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Elemento 4: pasivo

INTEGRANTES:
VARGAS NEYRA LUZMARY
LETONA VEGA ALBERTO
ELEMENTO 4: PASIVO

Agrupa las cuenta de la 40 hasta la 49, Incluye todas las


obligaciones presentes, que resulta de hechos pasados,
respecto de las cuales se espera que fluya recursos
econmicos que incorporan benficos econmicos, fuera
de la empresa.
Las obligaciones pueden ser exigibles legalmente o
pueden originarse por las actividades normales de la
empresa o por usos o costumbres que la llevar actuar de
cierta manera.
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
CUENTA
40
CONTENIDO
Agrupan las subcuentas que representan obligaciones por
impuestos, contribuciones y otros tributos a cargo de la
empresa, por cuenta propia o como agente retenedor, as
como los aportes al sistema de pensiones. Tambin incluye
impuesto a las transacciones financieras que la empresa
liquida.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
CASO
La empresa BB grupo independiente SA cuyo nmero de RUC es
20564895731 vende 1500 unid. De productos a F&C asociados SAC
el 10/05/12 a un valor de venta de s/. 2,561.00 ms IGV.
Se pide:
Efectuar el registro contable por la venta y por el pago de tributos
dentro de la fecha de vencimiento para el cumplimiento d
obligaciones tributarias.

Base imponible de la venta 2,561.00

Tasa de impuesto (18%) 460.98

Total facturado 3,021.98


1 Debe Haber
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS

121 Facturas, Boletas y otros comprobantes por cobrar


1213 En cobranza.
12131 Facturas en Nuevos Soles
12 3,021.98

TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR


401 Gobierno Central
40 40111 IGV - Cuenta Propia 460.98
VENTAS
701 Mercadera
7011 Mercadera Manufacturadas
70111 Terceros

70 10/05/12 Por la venta de 1,500 unid. De productos segn F. 001-002562 2,561.00

2 Debe Haber

TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR


401 Gobierno Central
40 40111 IGV - Cuenta Propia 460.98
EFECTIVO Y EQUIVALENTE A EFECTIVO

104 Cuentas corrientes en Instituciones Financieras


1041 Cuentas Corrientes Operativas
10411 Cuentas Corrientes en Nuevos Soles

10 21/06/12 Por la liquidacin del IGV segn fecha del mes de mayo 2012 de acuerdo al cronograma de vencimiento 460.98
CUENTA
41
REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR

Registra las obligaciones de la empresa con sus


trabajadores por la prestacin de sus servicios. La
remuneracin es todo lo que el trabajador recibe, ya
sea en efectivo o en especie, como contraprestacin por
haber puesto su capacidad de trabajo a disposicin del
empleador.
CASO

LA EMPRESA XYZ SA PROVISIONA LA PROPORCION DEVENGADA


POR CONCEPTO DE GRATIFICACIONES DE MES DE JUNIO POR LA
SUMA ASCENDENTE A 55,683.00
SE PIDE:
ELABORAR EL ASIENTO CONTABLE
1 Debe Haber

GASTOS DEL PERSONAL, DIRECTORES Y OTROS

621 Remuneraciones

6214 Gratificaciones

62 55,683.00

REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR

411 Remuneraciones por pagar

4114 Gratificaciones por pagar

41 30/06/12 Por el devengado de las gratificaciones del mes de junio 55,683.00

2 Debe Haber

GASTOS ADMINISTRATIVOS

941 Gastos Administrativos

94 55,683.00

CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS

791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

30/06/12 por el destino de los gastos devengados en el mes de junio por


79 gratificaciones 55,683.00
CUENTA 42 CUENTAS POR PAGAR A COMERCIALES-
TERCEROS

En esta cuenta se registra las obligaciones que adquiere la empresa por la


adquisicin de bienes o servicios recibidos, es decir, representa la acreencia que se
tiene con aquellos terceros que proveen bienes y servicios necesarios para la
realizacin de las actividades vinculadas al giro del negocio.

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar. Obligaciones por


concepto de bienes o servicios adquiridos.
422 Anticipos a proveedores. Efectivo o sus equivalentes, entregado a
proveedores a cuenta de compras posteriores. Es de naturaleza deudora.
423 Letras por pagar. Obligaciones sustentadas en documentos de cambio
aceptados por la empresa.
424 Honorarios por pagar. Obligaciones con personas naturales, proveedores de
servicios prestados en relacin de independencia.
ES DEBITADA POR: ES ACREDITADA POR:
Los pagos efectuados a los
proveedores.

La disminucin de las obligaciones El importe de los bienes adquiridos


por devoluciones de compras a los y servicios recibidos de los
proveedores. proveedores.

Las notas de crdito emitidas por Los movimientos entre subcuentas,


los proveedores. por ejemplo cuando se canjean las
facturas con letras.
Los movimientos entre subcuentas,
por ejemplo cuando se canjean las La diferencia de cambio si se
facturas por letras. incrementa el tipo de cambio de la
moneda extranjera.
La diferencia de cambio si
disminuye el tipo de cambio de la
moneda extranjera.
Se compra mercaderas por S/. 10,000 ms IGV, emitindose la respectiva
factura, la cual es canjeada por una letra por pagar a 90 das.

1
COD CUENTAS DEBE HABER
60 COMPRAS 10,000
601 mercaderas
40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SIST. 1,800
4011 IGV
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 11,800
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

por la adquisicin de mercaderas


2
20 MERCADERIAS 10,000
201 mercaderas manufacturadas
61 VARIACION DE EXISTENCIAS 10,000
611 mercaderas

por el destino de mercaderas


3
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIANTES - TERCEROS 11,800
421 facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
11,
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIANTES - TERCEROS 800
423 letras por pagar
por el canje de la fact.emitida x una letra
por pagar
CUENTA 43 CUENTAS POR PAGAR A COMERCIALES-
RELACIONADAS

Esta cuenta es similar a la cuenta 42: Cuentas por pagar Comerciales


Terceros; con la nica diferencia que corresponde a las operaciones por la
adquisicin de bienes o servicios recibidos, que la empresa realiza con sus
partes relacionadas.

431 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar. Obligaciones por


concepto de bienes o servicios adquiridos.
432 Anticipos otorgados. Efectivo o sus equivalentes, entregado a cuenta de
compras posteriores. Es de naturaleza deudora.
433 Letras por pagar. Obligaciones sustentadas en documentos de cambio
aceptados por la empresa.
434 Honorarios por pagar. Incluye las obligaciones con Gerentes, Directores u
otros funcionarios de empresas relacionadas.
ES DEBITADA POR: ES ACREDITADA POR:
Los pagos efectuados.

La disminucin de las obligaciones


El importe de los bienes adquiridos
por devoluciones de compras.
y servicios recibidos.
Las notas de crdito emitidas por
Los movimientos entre subcuentas,
entidades relacionadas
por ejemplo cuando se canjean las
facturas con letras.
Los movimientos entre subcuentas,
por ejemplo cuando se canjean las
La diferencia de cambio si se
facturas por letras.
incrementa el tipo de cambio de la
moneda extranjera.
La diferencia de cambio si
disminuye el tipo de cambio de la
moneda extranjera.
Se compra mercaderas por S/. 60,000 ms IGV a nuestra matriz, quien nos
emite la respectiva factura, la cual es canjeada con una letra por pagar a
60 das.

1
COD. CUENTA DEBE HABER
60 COMPRAS 60,000
601 Mercaderas
40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SIST. 10,800
4011 IGV
70,
43 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-RELACIONADAS 800
43121 matriz

por la adquisicin de mercaderas


2

20 MERCADERIAS 60,000
201 Mercaderas manufacturadas
60,
61 VARIACION DE EXISTENCIAS 000
611 mercaderas
por el destino de las mercaderas
3

70,
43 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 800
43121 matriz
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 70,800
43 Por el canje de la factura emitida por una letra
4331 Letras por pagar
por pagar
Cuenta 45: Obligaciones Financieras

1. DEFINICIN
La Cuenta 45 Obligaciones Financieras agrupa las
subcuentas que representan obligaciones por
operaciones de financiacin que contrae la empresa
con instituciones financieras y otras entidades no
vinculadas, y por emisin de instrumentos financieros
de deuda.
Tambin incluye las acumulaciones y costos
financieros asociados a dicha financiacin y otras
obligaciones relacionadas con derivados financieros.
Subcuenta 451 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades:
Incluye operaciones de prstamos en general obtenidos de bancos y otras
instituciones.
Subcuenta 452 Contratos de arrendamiento financiero:
Contiene prstamos obtenidos bajo la modalidad de arrendamiento financiero,
los que estn relacionados con los activos adquiridos (Inversin inmobiliaria e
Inmuebles, maquinaria y equipo).
Subcuenta 453 Obligaciones emitidas:
Agrupa obligaciones por concepto de deuda emitida para la consecucin de
fondos, tales como papeles comerciales y bonos corporativos.
Subcuenta 454 Otros instrumentos financieros por pagar:
Incluye obligaciones por concepto de letras; papeles comerciales; bonos; pagars,
entre otros, que la empresa ha adquirido.
Subcuenta 455 Costos de financiacin por pagar:
Acumula todos los costos de financiacin relacionados con obligaciones
financieras contradas de acuerdo con las subcuentas precedentes, tales como:
intereses, comisiones, costos de reestructuracin de deuda, legales y costos
incrementales relacionados con la obligacin financiera contrada.
Subcuenta 456 Prstamos con compromisos de recompra:
Registra las obligaciones contradas con terceros referidas a prstamos obtenidos
dando a cambio valores en garanta (con pacto de recompra), los que son
readquiridos en plazos y condiciones predeterminados.
Cuenta 44: Cuentas por Pagar a
los Accionistas (Socios),
Directores y Gerentes
1. DEFINICIN
La Cuenta 44 Cuentas por pagar a los accionistas (socios), directores y gerentes agrupa las subcuentas que
representan las sumas adeudadas por la empresa a los accionistas (o socios), directores y gerentes.

441 Accionistas (o socios)


4411 Prstamos
4412 Dividendos
4419 Otras cuentas por pagar
442 Directores
4421 Dietas
4429 Otras cuentas por pagar
443 Gerentes
CASO N 1:
PRSTAMOS DE INSTITUCIONES FINANCIERAS Y OTRAS
ENTIDADES

Se ha recibido un prstamo de S/. 500,000 del Banco de la


Nacin.
SOLUCIN:
46 Cuentas por
pagar diversas-
terceros
DEFINICIN
La Cuenta 46 Cuentas por Pagar Diversas Terceros agrupa las subcuentas
que representan cuentas por pagar a terceros, que contrae la entidad por
transacciones distintas a las comerciales, tributarias, laborales y de
financiamiento.
SUBCUENTAS
La cuenta en desarrollo est compuesta por las siguientes subcuentas,
divisionarias y subdivisionarias:

Subcuenta 461 Reclamaciones de terceros.


Obligaciones con terceros por reclamos pendientes de
resolucin, relacionadas con actividades comerciales y no
comerciales.
Subcuenta 464 Pasivos por instrumentos financieros.
Un instrumento financiero es un contrato que da lugar,
simultneamente, a un activo financiero para una empresa
y a un pasivo financiero o instrumento de capital en otra
empresa; donde destaca la relacin bilateral que supone
este tipo contrato por la cual las dos partes contratantes
deben reconocer un activo financiero, un pasivo financiero
o un instrumento de capital..

Subcuenta 465 Pasivos por compra de activo


inmovilizado.
Obligaciones por compra de activos inmovilizados a
terceros.
Subcuenta 467 Depsitos recibidos en garanta.
Importes recibidos por la empresa por contratos o
convenios como condicin de garanta.
Subcuenta 469 Otras cuentas por pagar diversas.
Cualquier cuenta por pagar a terceros no considerada en
las subcuentas anteriores, incluyendo las subvenciones
gubernamentales sujetas al cumplimiento de condiciones
o distribuibles en ms de un periodo.
Caso practico 1:
RECLAMACIONES DE
TERCEROS
Uno de los vehculos de la
empresa ha chocado con otro,
ocasionndole graves daos.
Bajo esa perspectiva, y
considerando que se desea
mantener una buena imagen,
la empresa se ha
comprometido a asumir los
gastos que se deriven del
dao, los cuales se estiman
en S/. 20,000
Caso practico 2:
ADQUISICIN DE
MAQUINARIA
Con fecha 14.06.2016
la empresa TEXTILES
SAN JACINTO S.A.C
ha adquirido una
mquina Remalladora
por un valor de S/.
14,000 ms IGV. Sobre
el particular, el
contador de la
empresa nos pide
ayuda para registrar
esta adquisicin
47 Cuentas por
Pagar Diversas
Relacionadas
DEFINICIN
Agrupa las subcuentas que representan obligaciones a favor de empresas
relacionadas, que contrae la entidad por operaciones diferentes a las
comerciales y a las obligaciones financieras
SUBCUENTAS
El contenido de cada una de las subcuentas que conforman esta cuenta
es la siguiente:
471 Prstamos. Financiamiento obtenido, sujeto o no a costos
financieros.
472 Costos de financiacin. Incluye los costos de financiacin
relacionados con las obligaciones financieras.
473 Anticipos recibidos. Efectivo o sus equivalentes, recibido en
calidad de anticipos a ser aplicados a cuenta de compras posteriores.
474 Regalas. Obligaciones originadas en el uso o explotacin de
intangibles que posee otra entidad, y que se determina de acuerdo con
el contrato que sustente las regalas.
475 Dividendos. Comprende las obligaciones con los accionistas,
como remuneracin al capital invertido, por declaracin de dividendos.
477 Pasivo por compra de activo inmovilizado. Obligaciones por
compra de activos inmovilizados.
479 Otras cuentas por pagar diversas. Obligaciones con entidades
relacionadas por conceptos distintos de las subcuentas precedentes.
CASO N 1:

ADQUISICIN DE MAQUINARIA
Con fecha 14.07.2016 la empresa
AGROINDUSTRIA LIMA S.A.C ha
adquirido un inmueble de la empresa
CONGLOMERADO LIMA S.A.C.
(matriz de la primera) por un valor de
S/. 800,000. Se estima que el valor del
terreno es de S/. 300,000 y el valor de
la construccin es de S/. 500,000.
Sobre el particular, el contador de la
empresa nos pide ayuda para registrar
esta adquisicin. Considerar que el
inmueble ser destinado al local
administrativo de la empresa.

CASO N 3: REGALAS POR PAGAR


Se reconocen y se pagan las regalas del mes de Julio del 2011 por S/. 10,000 ms IGV, a nuestra matriz, por el uso de una frmula secreta. Nos piden ayuda a efectos de registrar esta operacin.

SOLUCIN:
CASO N 2:

CASO N 2: PRSTAMOS DE
LA MATRIZ
Se recibe un prstamo de
nuestra matriz por S/. 50,000
cmo se registrara esta
operacin?
CUENTA 48:
PROVISIONES

Una provisin es aquel monto registrado en libros que


tiene por objeto, hacer frente a determinadas
contingencias que aun cuando no se hayan determinado
de manera efectiva, se espera que se realicen en un
momento no muy lejano. En otras palabras, es un pasivo
sobre el que existe incertidumbre acerca de su cuanta o
vencimiento.
SUBCUENTAS

481 Provisin para litigios: Comprende la estimacin de


la provisin en caso de litigios en curso.
482 Provisin por desmantelamiento, retiro o
rehabilitacin del inmovilizado: Es el importe estimado
de los costos de desmantelamiento o retiro del activo
inmovilizado, as como la rehabilitacin del lugar donde
se encuentra. La obligacin se reconoce paralelamente
con el activo.
483 Provisin para reestructuraciones: Incluye la
estimacin de los costos que surgen en una
reestructuracin, como por ejemplo en la venta o
liquidacin de una lnea de actividad, la clausura de
emplazamiento de la entidad de un pas o regin, o los
cambios en la estructura gerencial.
484 Provisin para proteccin y remediacin del medio
ambiente: Comprende las obligaciones legales, contractuales o
implcitas de la empresa o compromisos adquiridos para
prevenir o reparar daos sobre el medio ambiente.
485 Provisin para gastos de responsabilidad social:
Comprende las obligaciones por los gastos en que la empresa
estima incurrir en la atencin de aspectos de responsabilidad
social.
486 Provisin para garantas: Incluye la estimacin de gastos a
incurrir por la reparacin o reposicin de activos vendidos.
489 Otras provisiones: Comprende cualquier otra provisin no
incluya en las subcuentas precedentes.
EJEMPLO:
La empresa Metal Mecnica SAN CARLOS
otorga garanta a sus clientes de un producto a
travs de reparaciones reemplazos que hubieran
en sus productos dentro de los 3 aos, desde el
momento de la venta proveyendo la probabilidad
de reclamos que puedan llegar, segn la
experiencia anterior es de S/ 10,000.00 Soles por
ao.
REQUERIMIENTOS PARA CONOCER ANALISIS
UNA PROVISION
Obligacin actual resultante de un En este caso, e hecho obligante es
hecho pasado obligante. la venta producto con una garanta,
Fluido de salida de recursos que la cual da lugar a una obligacin
involucra beneficios econmicos, actual.
para liquidar la obligacin En este caso, hay un flujo probable
para liquidar las garantas en su
conjunto.
Estimacin confiable de la De la experiencia pasada, se estima
obligacin que los gastos podran llegar a un
monto determinado
confiablemente.
EL ASIENTOS CONTABLE
Cuenta 49: Pasivo Diferido

La Cuenta 49 Pasivo Diferido incluye los pasivos por


impuestos que se generan por diferencias temporales
gravables (imponibles) sin efecto tributario y en
actualizaciones de valor. Asimismo, incorpora los
intereses referidos a cuentas por cobrar que aun no han
devengado.
2. NOMENCLATURA
La cuenta en desarrollo est compuesta por las siguientes
subcuentas y divisionarias:
491 Impuesto a la renta diferido
4911 Impuesto a la renta diferido Patrimonio
4912 Impuesto a la renta diferido Resultados
492 Participaciones de los trabajadores diferidas
4921 Participaciones de los trabajadores diferidas
Patrimonio
4922 Participaciones de los trabajadores diferidas
Resultados*
493 Intereses diferidos
4931 Intereses no devengados en transacciones con terceros
4932 Intereses no devengados en medicin a valor descontado
494 Ganancia en venta con arrendamiento financiero paralelo
495 Subsidios recibidos diferidos
496 Ingresos diferidos
497 Costos diferidos
CASO N 6: INTERESES IMPLCITOS
Se ha vendido una mquina por un valor de S/.
1000,000 ms IGV, otorgndose un plazo de 36
meses para su pago. De acuerdo a la Gerencia
Financiera en la operacin existe un inters implcito
de S/. 90,000.

SOLUCIN:
Los intereses implcitos son aquellos incluidos
implcitamente en la operacin. Esto significa que
para efectos contables, estos intereses slo se
reconocen como ingresos a lo largo del plazo para el
pago de la obligacin.

De ser as, en la operacin planteada, se deber


separar el ingreso por la venta en s, del monto que
corresponda a los intereses implcitos; stos ltimos
debern registrarse en la divisionaria 4932 Intereses
no devengados en medicin a valor razonable.
IMPORTANTE
El monto abonado a la divisionaria 4932 se ir
trasladando paulatinamente a la divisionaria 7792
Intereses no devengados en medicin a valor razonable,
durante el tiempo del crdito. Para tal efecto, se
realizar el siguiente registro contable: