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CAPTULO VI : DEL CRDITO FISCAL

ARTCULO 18.- REQUISITOS SUSTANCIALES

. El crdito fiscal est constituido por el Impuesto General a las Ventas


consignado separadamente en el comprobante de pago.

.Slo otorgan derecho a crdito fiscal las adquisiciones de bienes, las


prestaciones o utilizaciones deservicios, contratos de construccin o
importaciones que renan los requisitos siguientes

a) Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a


la legislacin del Impuesto a la Renta, aun cuando el contribuyente no est
afecto a este ltimo impuesto.
Tratndose de gastos de representacin, el crdito fiscal mensual se calcula
r de acuerdo al procedimiento que para tal efecto establezca el
Reglamento.

b) Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto.


ARTCULO 19.- REQUISITOS FORMALES

Para ejercer el derecho al crdito fiscal a que


se refiere el artculo anterior se cumplirn los
siguientes requisitos formales:

a) Que el Impuesto est consignado por separado en el comprobante de pago , o de ser


el caso, en la nota de dbito, o en la copia autenticada por el Agente de Aduanas o por el
Fedatario de la Aduana de los documentos emitidos por la SUNAT, que acrediten el pago
del Impuesto en la importacin de bienes.

b) Que los comprobantes de pago o documentos consignen informacin mnima( el


nombre y numero del RUC del emisor).

Segn ley N29215 ART. 1 informacin mnima que deben contenerlos


comprobantes de pago
Identificacin del emisor y del adquirente o usuario (nombre, denominacin o razn
social y nmero de RUC), o del vendedor tratndose de liquidaciones de compra
(nombre y documento de identidad.
Identificacin del comprobante de pago (numeracin, serie y fecha de emisin)
Descripcin y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la operacin.
Monto de la operacin (precio unitario, valor de venta e importe total de la operacin.
C) Que los comprobantes de pago, las notas de dbito, los documentos emitidos por la SUNAT, a los que
se refiere el inciso a) hayan sido anotados en cualquier momento por el sujeto del Impuesto en su
Registro de Compras. El mencionado Registro deber estar legalizado antes de su uso y reunir los
requisitos previstos en el Reglamento.

o El incumplimiento o el cumplimiento parcial, tardo o defectuoso de los deberes formales relacionados


con el Registro de Compras, no implicar la prdida del derecho al crdito fiscal.
Segn ley N29212 ART.2 Oportunidad de ejercicio del derecho al crdito fiscal.

o Cuando en el comprobante de pago se hubiere omitido consignar separadamente el monto del


impuesto, estando obligado a ello o, en su caso, se hubiere consignado por un monto equivocado,
proceder la subsanacin conforme a lo dispuesto por el Reglamento. El crdito fiscal slo podr
aplicarse a partir del mes en que se efecte tal subsanacin.
RTCULO 20.- IMPUESTO QUE GRAVA RETIRO NO GENERA CRDITO FISCAL

.El Impuesto que grava el retiro de bienes en ningn caso podr


ser deducido como crdito fiscal, ni podr ser considerado como
costo o gasto por el adquirente.

ARTCULO 21.- SERVICIOS PRESTADOS POR NO DOMICILIADOS Y SERVICIOS DESUMINISTRO


DE ENERGA ELCTRICA, AGUA POTABLE, SERVICIOS TELEFNICOS, TLEX Y TELEGRFICOS

Tratndose de la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados,


el crdito fiscal podr aplicarse nicamente cuando el
Impuesto correspondiente hubiera sido pagado.
Tratndose de los servicios de suministro de energa elctrica, agua potable,
y servicios finales telefnicos, tlex y telegrficos; el crdito fiscal podr
aplicarse al vencimiento del plazo para el pago del servicio o en la fecha
de pago, lo que ocurra primero.
ARTCULO 22.- REINTEGRO DEL CRDITO FISCAL
venta de bienes depreciables destinados a formar parte del activo fijo, antes de
transcurrido el plazo de dos (2) aos de haber sido puestos en funcionamiento y en
un precio menor al de su adquisicin, el crdito fiscal aplicado en la adquisicin de
dichos bienes deber reintegrarse en el mes de la venta, en la proporcin que
corresponda a la diferencia de precio.

La desaparicin, destruccin o prdida de bienes cuya adquisicin gener un


crdito fiscal, as como la de bienes terminados en cuya elaboracin se hayan
utilizado bienes e insumos cuya adquisicin tambin gener crdito fiscal,
determina la prdida del mismo.

Se excluyen de la obligacin del reintegro:

La desaparicin, destruccin o prdida de bienes que se produzcan por caso


fortuito o fuerza mayor
La desaparicin, destruccin o prdida de bienes por delitos cometidos en
perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros
La venta de los bienes del activo fijo que se encuentren totalmen
te depreciados

Las mermas y desmedros debidamente acreditados


CASO PRACTICO
REINTEGRO DEL CRDITO FISCAL

El 01.03.2013 la empresa LOS ANDES S.A. adquiri un


automvil HONDAX, por un valor de S/. 30,000 ms IGV el cual fue
usado desde el momento de su adquisicin. No obstante, con fecha
31.08.2014, dicho vehculo fue vendido a la empresa URANIUS S.A.
por un monto de S/. 20,000 ms IGV (monto que coincide con el
valor de mercado del bien). Al respecto, la empresa vendedora nos
consulta cules son las obligaciones que genera dicha operacin en
materia del reintegro del crdito fiscal, teniendo en cuenta que el
monto de las operaciones registradas en el mes de Agosto de 2014
fueron las siguientes:

detalle Ventas de agosto Compras de


2014 agosto 2014
valor 90,000 50,000
IGV 16,200 9,000
total S/106,200 s/ 59,000
solucin:
Aspectos tributarios

De acuerdo a los datos planteados observamos que en el presente


caso existe la obligacin de reintegrar el crdito fiscal del IGV por las
siguientes razones:
- El automvil fue vendido antes del plazo de los dos (2) aos previsto por
la norma del IGV.
- El automvil fue vendido a un monto menor al de su adquisicin.
Por consiguiente, la empresa LOS ANDES S.A. debe efectuar el reintegro
del crdito fiscal en el mes de ocurrido la venta (agosto de 2014). En ese
sentido, para efectos de la declaracin y pago, el reintegro que se determine
deber ser deducido del crdito fiscal que corresponda al perodo tributario de
agosto de 2014. No obstante, s el monto del reintegro excede el crdito fiscal
del referido perodo , el exceso deber ser deducido en los perodos siguientes
hasta agotarlo.
A continuacin, procederemos a calcular el monto del reintegro del crdito
fiscal.
A continuacin, procederemos a calcular
el monto del reintegro del crdito fiscal.

detalle Base IGV total


imponible
Compra de vehculo 30,000 5,400 35,400
Venta de vehculo 20,000 3,600 23,600
Diferencia(reintegro) 10,000 1,800

Con estos datos procederemos a liquidar el IGV correspondiente


al mes de Agosto de 2014:

Mes de agosto de 2014 Base IGV


imponible
ventas 90,000 16,200
Compras (50,000-10,000) 40,000 7,200
-Crdito de IGV de mes 9,000
-Reintegro (1,800)
Crdito de IGV (neto) 7,200
IGV por pagar 9,000
Aspectos contables

En los siguientes asientos procederemos a contabilizar


paso a paso las operaciones indicadas

a) En el momento de la compra del vehculo


b) Por la depreciacin acumulada del vehculo
c) Por la enajenacin del vehculo
d) Por el reintegro del crdito fiscal