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NIIF 15

INGRESOS DE ACTIVIDADES
ORDINARIAS PROCEDENTES DE
CONTRATOS CON CLIENTES
AGENDA

1. ANTECEDENTES DE LA NIIF 15
2. ASPECTOS GENERALES
3. ETAPAS DE APLICACIN DE LA NIIF 15
4. CASOS
NIIF 15 DEROGA

NIC 11 CONTRATOS DE CONSTRUCCIN


NIC 18 INGRESOS POR ACTIVIDADES ORDINARIAS
SIC 31 INGRESOS PERMUTAS DE SERVICIOS DE PUBLICIDAD
CINIIF 13 PROGRAMAS DE FIDELIZACIN DE CLIENTES
CINIIF 15 ACUERDOS PARA LA CONSTRUCCIN DE INMUEBLES
CINIIF 18 TRANSFERENCIAS DE ACTIVOS PROCEDENTES DE CLIENTES
Resumen de nuevos requerimientos
Corresponde al nico documento que contiene
requerimientos acerca de los ingresos para todas las entidades
y todas las industrias.
NIIF 15 entrega mayores guas de aplicacin.
Incorpora tambin nueva necesidad de juicios.
Hay entidades que se afectarn significativamente, otras en
menor medida.
Entrega nuevos lineamientos para el registro de costos de
obtencin y cumplimiento de contratos.
Industrias ms afectadas
Industria automotriz.
Industria de telecomunicaciones.
Industria del software.
Industria de la construccin.
Industrias con impactos bajos o medianos
Industria farmacutica y de salud.
Industria logstica y de distribucin.
Industria de medios.
Industria de retail.
Industria inmobiliaria.
Transicin
Inicialmente dos alternativas:
Retrospeccin plena.
Retrospeccin parcial.

Las modificaciones a NIIF 15 consideran ahora dos nuevos


expedientes prcticos:
Uso de retrospeccin cuando se evala modificaciones de
contratos existentes en la transicin.
No re-expresin de contratos que al comienzo del perodo
ms antiguo presentado estn terminados.
A qu contratos no se aplica NIIF 15?
Contratos de arrendamiento en el alcance de NIC 17.
Contratos de seguro en el alcance de NIIF 4.
Instrumentos financieros y otros derechos u obligaciones
contractuales en el alcance de NIIF 9, NIIF 10, NIIF 11, NIC 27
y NIC 28.
Intercambios no monetarios entre entidades de la misma lnea
de negocios para facilitar ventas a clientes o potenciales
clientes (por ejemplo NIIF 15 no se aplica a un contrato entre
dos empresas cuprferas para acordar un intercambio de cobre
que permita satisfacer la demanda de sus clientes en diferentes
reas especficas de manera oportuna).
Cmo se tratan las transacciones no monetarias?
Bajo la norma actual los intercambios no monetarios que
consideran activos o servicios de similar naturaleza estn fuera
del alcance de la norma.
Bajo NIIF 15 las transacciones no monetarias entre entidades
que se encuentran en la misma lnea de negocios, para facilitar
las ventas a los clientes actuales o potenciales, se encuentran
fuera del alcance de la norma
OBJETIVO NIIF 15
1. NATURALEZA
2. IMPORTE
3. CALENDARIO
4. INCERTIDUMBRE
5. INGRESOS POR ACTIVIDADES ORDINARIAS Y FLUJOS DE EFECTIVO
TRMINOS CLAVES
Contrato: Acuerdo entre dos o ms partes que crea derechos y
obligaciones exigibles.
Cliente: Una parte que ha contratado con una entidad, la obtencin
de bienes o servicios que son resultados de las actividades
ordinarias de la entidad, a cambio de una contraprestacin.
Obligaciones de Desempeo: Compromiso en un contrato con un
cliente para transferirle
a) Un bien o servicio distinto (o grupo de ellos)
b) Una serie de bienes o servicios distintos que son sustancialmente
iguales y que tienen el mismo patrn de transferencia al cliente
ETAPAS DE APLICACIN DE LA NIIF 15
1) Identificar el contrato con 2) Identificar las obligaciones de
clientes desempeo en el contrato

4) Asignar el precio de la
transaccin entre las 3) Determinar el precio de la
obligaciones de desempeo del transaccin
contrato

5) Reconocer el ingreso de Determinar cundo se


actividades ordinarias cuando cumple c/obligacin de
la entidad satisface una desempeo
obligacin de desempeo
1) Identificacin del Contrato
a) Las partes han aprobado el contrato
b) La entidad puede identificar los derechos de cada
partes a recibir los bienes o servicios.
c) La entidad puede identificar las condiciones de
pago a recibir por los bienes o servicios
d) El contrato tiene fundamento comercial.
e) Es probable que la entidad recaude la contraprestacin a que
tiene derecho a cambio de los bienes o servicios que transferir

La evaluacin se realiza solo al inicio del contrato, a menos que el


acuerdo no cumpla alguno de los criterios.
1) Identificacin del Contrato (CASO)
La entidad A es una empresa de servicio de revisin de computadoras
por internet para detectar y eliminar virus, el precio del servicio es una
tarifa anual de UM 1,200; los interesados hacen contacto va web y por
ese medio se describen los servicios que se proporcionan. Al estar de
acuerdo, el interesado paga la sscripcin por un ao, mediante su
tarjeta de crdito.
La entidad A le enva por correo, cdigo de acceso al sitio web de la
entidad A, donde el cliente debe registrarse en un plazo mximo de 24
horas, iniciando la vigencia del contrato.
A partir de su registro cada vez el cliente se conecta a internet su
computadora es revisada y limpiada cuando sea necesario.
Si una persona contrata el servicio que la entidad A ofrece, estara
dentro del alcance de la NIIF 15?
2) Identificacin de las Obligaciones de Desempeo
a) Bienes o Servicios distintos: P.26

El cliente puede beneficiarse de los B o S en s mismo o junto


a otros recursos que tiene disponibles; y

El compromiso de transferencias de los B o S al cliente es


identificable por separado de otros compromisos.

b)Una serie de bienes o servicios distintos que son sustancialmente


iguales y que tienen el mismo patrn de transferencia al cliente.
Un B o S que no es distinto, se combinar con otros comprometidos
en el contrato hasta que e identifique un grupo que sea distinto,
constituyendo todos los B o S agrupados una obligacin de
desempeo nica.
2) Identificacin de las Obligaciones de Desempeo (CASO)
La entidad A vende software de uso por las agencias publicitarias el
cual normalmente lo ofrece instalado en computador especialmente
preparado par el uso de su software, tambin vende el software
separado, requirindose para la instalacin en el computador del
cliente, la creacin de interface especial para su uso y adems ofrece
los servicios de migracin de datos y de soporte tcnico.
Cuntas obligaciones de desempeo puede asumir la entidad A en
un contrato con cliente?
1) Software instalado en computador vendido por la entidad A
2) Software e interface para instalarlo en computador del cliente
3) Servicio de migracin de datos
4) Servicio de soporte tcnico.
2) Identificacin de las Obligaciones de Desempeo (CASO)

La entidad A vende software de uso por las agencias publicitarias el cual


normalmente lo ofrece instalado en computador especialmente
preparado para el uso de su software, tambin vende el software
separado, requirindose para la instalacin en el computador del
cliente, la creacin de interface especial para su uso y adems ofrece
los servicios de migracin de datos y de soporte tcnico.
La entidad B suscribe contrato por la compra del software instalado en
su computador y soporte tcnico por un ao.
Cuntas obligaciones de desempeo contrat la entidad B?
SEGUNDAetapa del modelo:Identificacin de las obligaciones
de desempeo
Al comienzo del contrato la entidad debiera evaluar los bienes
o servicios que se han comprometido con el cliente e
identificar como una obligacin de desempeo:
Un bien o servicio (o conjunto de bienes o servicios) que es
distinto; o
Una serie de bienes o servicios distintos que son
sustancialmente los mismos y que tienen el mismo patrn de
transferencia al cliente.
Cundo un bien o servicio es distinto?
Cuando el cliente puede beneficiarse del bien o servicio por si
mismo o en conjunto con otros recursos ya disponibles; y
La promesa de la entidad de transferir el bien o servicio al
cliente es identificable separadamente de otras promesas en el
contrato.
Cmo se identifica una promesa implcita en
un contrato?
Un contrato puede contener promesas
explcitas o implcitas.
Una promesa implcita puede inferirse de:
Las prcticas comunes de negocios;
Las polticas publicadas;
Las afirmaciones emitidas.

La idea bsica es que la promesa crea una


expectativa vlida en el cliente.
Por cierto, se requiere muchas veces de un
juicio o criterio para identificar dichas
promesas.
3) Determinacin del precio de la Transaccin

oImporte Fijos
oImportes Variables
oComponente de Financiacin
oContraprestacin diferente a efectivo
oContraprestacin por pagos a realizar a clientes
TERCERAetapa del modelo:Determinacin del precio de la
transaccin
Esta etapa consiste en la medicin del total de ingresos
ordinarios que provienen de un contrato. Surgen de aqu
ciertos tpicos complejos:
Consideracin variable.
Consideracin a pagar al cliente.
Componente significativo de financiacin.
Consideracion no monetaria.
Cul es la consideracin variable?
Es la que comprende cualquier monto variable en el contrato,
incluyendo por ejemplo: bonos de desempeo, multas,
descuentos, derechos de devolucin, concesiones de precio,
incentivos, etc.
Es aquella parte de la consideracin a que tiene derecho a
cambio de transferir los bienes o servicios prometidos, y por lo
tanto debiera estimarse e incluirse en el precio de la
transaccin para propsito de reconocimiento de ingresos.
Qu metodologas existen para determinar la consideracin
variable?
Valor esperado.
Valor ms probable.

Importante: No se debe incluir la consideracin variable si es


altamente probable el reverso del ingreso relacionado con
dicha consideracin.
Cul es la consideracin a pagar al cliente?
Puede constituir un pago por bienes o servicios distintos, o el
pago de un descuento o reembolso.
Ejemplos:
Cupones.
Vales.
Rebajas por volumen.
Pagos de espacio en gndolas.
Cmo se registra la consideracin a pagar al cliente?
Se registra como una reduccin del precio de la transaccin (y,
por lo tanto, del ingreso), a menos que se relacione con un
bien o servicio distinto recibido del cliente, en cuyo caso no
hay reduccin del precio de la transaccin, y la transaccin se
tratara como una compra normal similar a cualquier otra
compra con una tercera parte. Si este monto es variable al
determinar el precio de la transaccin, debe considerarse la
restriccin de la consideracin variable.
Cul es el componente significativo de financiacin?
Es el que existen cuando el recibo de la consideracin no calza
con el momento en que se transfieren los bienes o servicios al
cliente. Las entidades estarn obligadas a ajustar el precio de la
transaccin por este componente si el financiamiento incluido
en el contrato es significativo. Las entidades necesitarn
evaluar todos los hechos y circunstancias relevantes al hacer
esta evaluacin, incluyendo la diferencia entre la
consideracin prometida y el precio de contado de los bienes o
servicios prometido, tomando en cuenta el valor del dinero en
el tiempo y el perodo de financiacin.
Hay algn expediente prctico en el componente significativo
de financiacin?
Los Consejos incluyeron un expediente prctico en la norma,
que permite que las entidades ignoren el componente
significativo de financiacin cuando el perodo entre el pago
de la consideracin por parte del cliente y la transferencia de
los bienes o servicios prometidos se espera sea de un ao o
menos.
Asimismo la norma contempla que un contrato no contiene un
componente significativo de financiacin si la diferencia entre
la consideracin prometida y el precio de venta del bien o
servicio se origina en factores distintos de proporcionar
financiacin (a la entidad o al cliente).
Algn tip para el componente significativo de financiacin?
Un componente significativo de financiacin no est presenta
si:
El cliente paga en forma anticipada por los bienes o servicios
y el momento de la transferencia de dichos bienes o servicios
est en manos del cliente.
Un monto sustancial de la consideracin prometida por el
cliente es variable y el monto o el momento del pago depende
de la ocurrencia (o no ocurrencia) de un evento que no est
sustancialmente bajo el control del cliente o de la entidad.
Cmo se registra el componente significativo de financiacin?
Se determina el precio de la transaccin descontando el monto
de la consideracin prometida. La entidad usa la misma tasa de
descuento que usara si entrara en una transaccin de
financiacin separada con el cliente. La tasa de descuento debe
reflejar las caractersticas del crdito de la empresa que lo
recibe. El uso de una tasa explcitamente establecida en el
contrato, que no corresponde con los trminos de mercado en
un acuerdo separado de financiacin, no sera aceptable.
En qu consiste la consideracin no monetaria?
NIIF 15 elimina dos interpretaciones relacionadas con la
consideracin no monetaria:
CINIIF 18: Transferencia de Activos desde Clientes.
SIC 31: Transacciones de Permutas que involucran servicios
de Publicidad.

NIIF 15 establece una gua especial para el tratamiento de las


consideraciones no monetarias.
Qu nos dice NIIF 15 acerca de la consideracin no
monetaria?
NIIF 15 requiere que la consideracin no monetaria recibida
sea medida al valor razonable de la consideracin recibida. Si
el valor razonable no puede ser estimado confiablemente, la
consideracin se medir por referencia al precio de venta del
bien o servicio prometido en el contrato sobre una base
stand-alone.
El valor razonable de la consideracin no monetaria puede
variar:
Aplicar las restricciones sobre la consideracin variable si la
consideracin no monetaria vara por razones distintas de la
consideracin.
si el valor razonable de la consideracin no monetaria vara
solo debido a la forma, no se aplica la gua de restricciones de
la consideracin variable
Qu nos dice NIIF 15 acerca de la consideracin no
monetaria?
Por ejemplo: las opciones sobre acciones pueden tener dos
tipos de variaciones:
Variaciones por forma: cambio en el precio de la accin.
Variaciones por razones distintas de la forma: cambio en el
precio de ejercicio.
3) Determinacin del Precio de la Transaccin

o Importe Fijos

Importes Variables
Descuento, Penalizaciones
Devolucin, Incentivos, etc.
3) Determinacin del Precio de la Transaccin
Importe Fijos
Importes Variables

El Valor Esperado:
El Valor Esperado:
Importes ponderados segn su Importe ms Probable:
Importes
probabilidad en un rango de El ms probable es un rango de
ponderados
importes segn su proba
de contraprestacin importes de contraprestacin
bilidad enposibles
un rango.de posible
3) Determinacin del Precio de la Transaccin (Caso)
La entidad A proporciona transporte a parque temtico de la zona a los huspedes del
hotel x, como parte de las atracciones que ofrece el hotel. Con base en contrato
suscrito, la entidad A se obliga a realizar 240 traslado hotel-parque-hotel por un ao, a
razn de 20 mensuales, habindose pactado el precio de UM 420.000 anuales.
Adicionalmente han convenido un bono nico anual por eficiencia y puntualidad que
oscila entre UM o UM 60,000, segn las metas indicadas en el contrato.
La entidad A estima que las posibilidades de ganar el bono son:

Bono (UM) Probabilidad Bono (UM) Probabilidad

0 10% 20.000 20%

40.000 40% 60.000 30%

Cmo debe determinar la entidad A el precio de la transaccin?


Valor Esperado=420.000+((20.000*20%)+(40.000*40%)+(60.000*30%))
Precio de la Transaccin = 458.000
3) LaDeterminacin del Precio de la Transaccin (CASO)
entidad A ha sido contratada para construir edificio con base en planos ya
aprobados, ofreciendo culminar la obra en dos (2) aos, el precio pactada e de UM
1.000.000 ms un bono de UM 200.000 culmina la obra antes de los 18 meses. La
entidad A ha estimado que el costo a invertir en la construccin del edificio es de UM
700.000.

Cmo debe determinar la entidad A el precio de la transaccin?

Al cierre del ejercicio inmediato posterior al inicio de la obra:


Caso A: La entidad establece que es altamente probable que culmine antes de los 18
meses. Precio = 1.200.000
Al cierre del ejercicio inmediato posterior al inicio de la obra:
Caso B: La entidad no tiene forma de estimar si culminar antes de los 18 meses.
Precio = 1.000.000
Fuente: Ejemplos Ilustrativos 8 NIIF 15
4) Asignacin del Precio de la Transaccin a las O. de D.

Se distribuye con base en el precio relativo de venta independiente,


directamente observable.
Cuando el precio no sea directamente observable, se estimar la
distribucin utilizando, entre otros, los mtodos de :
a) Enfoque de evaluacin del mercado ajustado;
b) Enfoque del costo esperado ms un margen;
c) Enfoque residual
La asignacin de un descuento ser en forma proporcional a cada
obligacin de desempeo, excepto que pueda relacionarse con una o
ms obligaciones de desempeo
4) Asignacin del Precio de la Transaccin a las O. de D. (Caso)
La entidad A ha suscrito contrato para la venta de los productos A, B y
C, por un precio total de UM 100, el producto A tiene un precio
observable de UM 50, en tanto que el producto B fue estimado
mediante el enfoque de evaluacin del mercado ajustado por UM 25 y
del producto C fue estimado mediante el enfoque del costo esperado
ms un margen de UM 75, que hacen un total de UM 150.
Cmo asignar el precio de transaccin a las Obligaciones de
Desempeo?

Fuente: Ejemplos Ilustrativos 33 NIIF 15


4) Asignacin del Precio de la Transaccin a las O. de D. (CASO)
La entidad A ha suscrito contrato para la venta de los productos A, B y C, por
un precio total de UM 100; el producto A tiene un precio observable de UM
50, en tanto que el producto B fue estimado mediante el enfoque de
evaluacin del mercado ajustado por UM 25 y del producto C fue estimado
mediante el enfoque del costo esperado ms un margen de UM 75, que
hacen un total de UM 150.
Precios individuales Distribucin Precio Pactado
Productos Productos
A 50,00 0,33 A 33,33 0,33
B 25,00 0,17 B 16,67 0,17
C 75,00 0,50 C 50,00 0,50
150,00 100,00
Fuente: Ejemplos Ilustrativos 33 NIIF 15
5) Reconocimiento de Ingresos por A.O. por satisfaccin de las
Obligaciones de Desempeo

Al inicio del contrato, debe determinarse la forma como se


satisface cada obligacin de desempeo

La O de D. se satisface en la medida que se transfiere el


control al cliente, de los bienes o servicios comprometidos:

A lo largo del tiempo


En un momento determinado.-
5)Reconocimiento de Ingresos por A. O. por satisfaccin de las
Obligaciones de Desempeo
La O de D. se satisface a lo largo del tiempo, si:
El cliente la recibe y consume a medida que se realiza;
El cliente controla el activo creando o mejorando en la medida del
desempeo de la entidad; o
La entidad no puede dar un uso alternativo al activo y puede exigir el pago

Medicin del progreso de cada obligacin de desempeo.


Mtodo de producto: Basados en el valor para el cliente de los B o S transferidos
vs. Los comprometidos.
Mtodo de recursos: Basados en los esfuerzos o recursos invertidos por la
entidad vs. Los recursos totales estimados.
5) Reconocimiento de Ingresos por A.O. por satisfaccin de las
Obligaciones de Desempeo

La O de ., se satisface en un momento determinado, si:


Se tiene derecho al pago;
El cliente tiene el control del activo;
Se ha transferido la posesin fsica del activo;
El cliente tiene los riesgos y ventajas; o
El cliente ha aceptado el activo.
5) Reconocimiento de Ingresos por A.O. por satisfaccin de las
Obligaciones de Desempeo (CASO)
Obligacin de Desempeo Oportunidad de Cumplimiento
Contrato de prestacin de servicio de procesamiento A lo largo del tiempo
De nmina mensual, durante un ao-
Contrato para dictar curso de adiestramiento a los Momento Determinado
Vendedores, sobre el nuevo sistema de ventas, en 4
horas consecutivas.
Contrato por venta de 100 productos A, con entregas Momento
parciales de 50 productos cada dos (2) meses Determinado
Ejemplo Componente de financiacin significativo y derecho de
devolucin

Una entidad vende un producto a un cliente por 121 US$ que se pagarn
24 meses despus de la entrega. El cliente obtiene el control del producto
al comienzo del contrato. El contrato permite al cliente devolver el
producto en el plazo de 90 das. El producto es nuevo y la entidad no
tiene evidencia histrica relevante de las devoluciones del producto u otra
evidencia de mercado disponible.

El precio de venta al contado del producto es de 100 US$, que representa


el importe que el cliente pagara en la entrega por el mismo producto
vendido por lo dems segn trminos y condiciones idnticos que los del
inicio del contrato. El costo para la entidad del producto es de 80 US$
El contrato incluye un componente de financiacin significativo. Esto
es evidente a partir de la diferencia entre el importe de la
contraprestacin acordada de 121 US$ y el precio de venta al
contado de 100 US$ en la fecha en que los bienes se transfieren al
cliente.

El contrato incluye una tasa de inters implcito del 10 por ciento (es
decir, la tasa de inters que supera los 24 meses descuenta la
contraprestacin acordada de 121 US$ al precio de venta al contado
de 100 US$). La entidad evala la tasa y concluye que es acorde
con la tasa que se reflejara en una transaccin de financiacin
separada entre la entidad y su cliente al inicio del contrato. Los
siguientes asientos de diario ilustran la forma en que la entidad
contabiliza este contrato:
La entidad no reconoce ingresos de actividades ordinarias
cuando se transfiere el control del producto al cliente. Esto
es porque la existencia del derecho de devolucin y la
ausencia de evidencia histrica relevante quiere decir que la
entidad no puede concluir que sea altamente probable que
no ocurrir una reversin significativa del importe de
ingresos de actividades ordinarias acumulados reconocidos
de acuerdo con los prrafos 56 a 58 de la NIIF 15. Por
consiguiente, los ingresos de actividades ordinarias se
reconocen despus de tres meses cuando el derecho de
devolucin ha vencido.
5) Reconocimiento de Ingresos por A. O. por satisfaccin de las
Obligaciones de Desempeo (CASO)
La entidad E es una empresa de telefona e inicia plan de oferta:
Telfono A sin precio ms un (1) ao de servicio por un pago total de UM 1.000. A la
firma del contrato se entrega el telfono y el servicio ser facturado mensualmente.
El precio de veta individual del telfono es de UM 80 y el servicio UM 1.000 anuales.
El Cliente C suscribe contrato con la empresa E.
NIC 18 NIIF 15
Ingreso por Venta de Bienes Sin pago, no se reconoce UM 74,07 a la entrega
Ingreso por Prest. De Serv. UM 41,66 mensuales UM 38,58 mensuales
1.000/12=41,66 925,93/12=38,58
Bien 80,00 7,407%
Servicio 1,000,00 92,593%
1,080,00
COSTOS DEL CONTRATO

Costos Incrementales para Costos para cumplir el Contrato


obtener el Contrato

Indispensables para obtener el


Asociados directamente al contrato; o
contrato; y
Generan o mejoran recursos utilizados
se espera sean recuperables
para satisfacer las O. de D.; y
Sern recuperables

Se reconocen como activo y se amortizan en forma congruente a la transferencia


de los bienes o servicios al cliente.
Otros Aspectos del Contrato
Combinacin de Contratos Modificaciones del Contrato
Dos o ms contratos realizados Contratos separados SI:
aproximadamente al mismo tiempo, con Se incorporan nuevos B o S distintos y el
el mismo cliente o con partes precio se incrementa por el valor de
relacionadas y que: venta independiente de la adicin.
1. Se han negociado como un paquete; o B o S pendientes, distintos a los
2. El importe de la contraprestacin de transferidos: como un nuevo contrato.
uno, depende el precio o desempeo B o S pendientes, no son distintos:
del otro; o Como parte del contrato existente; o
3. Los bienes o servicio son una Bo S pendientes, son una combinacin:
obligacin de desempeo nica. de la forma ms congruente.
Modificacin del Contrato (CASO)
La entidad x suscribe contrato con la entidad Y para el suministro de
120 unidades del producto A a un precio unitario de UM 100, los
cuales sern entregados 50% cada 3 meses.

CASOS DE MODIFICACIN DEL CONTRATO CONSECUENCIA

La entidad Y solicita 30 unidades del producto A, Contrato separado


Acordando un precio unitario de UM 100, que es el P. 20
precio independiente
La entidad Y solicita 30 unidades del producto A, Como un nuevo contrato por los productos
cuyo pendientes
Precio pactado es de UM 80 y por defecto en los P. 21 (a)
productos entregados acuerdan una bonificacin de
UM 900, quedando un incremento neto en el precio
de UM
Modificacin del Contrato (CASO)

La entidad A es contratada para la construccin de un edificio pactando


un precio de UM 1.000.000 ms un bono de UM 200.000 si termina la
obra en 24 meses.
Los costos totales estimados por la entidad A son d UM 700.000.

Obligacin de Desempeo: Construccin del Edificio


Precio de Transaccin: Importe Variable
Mtodo Importe ms probable: UM 1.000.000 (inicial)
Medicin del Cumplimiento: Mtodo de Recursos
Modificacin del Contrato (CASO)

Al cierre del primer ejercicio posterior a la suscripcin del contrato, la entidad A


determina que ha tenido un progreso del 60% de la obligacin de desempeo.

Costos Incurridos: UM 420.000 (60% de 700.000)


Ingresos a reconocer UM 600.000 (60% de 1.000.000)

Durante el segundo ejercicio, las partes acuerda una modificacin en la


construccin, que incremente el precio en UM 150.000 y los costos en UM 120.00 y
por sus estimaciones de avance considera que obtendr el bono de cumplimiento
de UM 200.000
Importe Variable Estimado: UM 1.350.000
Costos Totales Estimados: UM 820.000
Modificacin del Contrato (CASO)
La entidad A, en la fecha de la modificacin del contrato debe:
a) Remedir el progreso de cumplimiento
Costos Totales Estimados UM 820.000
Costos Incurridos: UM 420.000
Progreso de la obligacin de desempeo: 51,20%

b) Remedir el ingresos.
Importe Variable Estimado: UM 1,350.000
Reconocimiento de Ingresos: UM 691.200
Ingreso Reconocido Ejercicio Anterior: UM 600.000
Ingreso a Reconocer: UM 91.200
Transicin a la NIIF 15
Vigencia , periodos anuales que comiencen a partir del 01 de enero de 2017, permitida su
aplicacin anticipada.

Mtodos de aplicacin por primera vez, a contratos no terminados:


a) Retroactivamente a cada periodo de presentacin previo segn NIC 8; o
b) Con el efecto acumulado a la fecha de apertura de aplicacin inicial, reconocido en
los resultados acumulados.
Otras Disposiciones

Informacin a Revelar. ( P110 129)

Apndice A - Definiciones de trminos

Apndice B Gua de aplicacin


a) Obligaciones de desempeo que se satisfacen a lo largo del tiempo;
b) Mtodos de medicin del avance hacia la satisfaccin completa de una
obligacin de desempeo;
c) Venta con derecho a devolucin:
d) Garantas;
e) Contraprestaciones del principal frente a contraprestaciones agente;
f) Opciones del cliente sobre bienes o servicios adicionales;
g) Derechos no ejercicios de los clientes;
h) Pagos iniciales no reembolsables ( y algunos costos relacionados);
i) Licencias;
j) Acuerdos de recompra;
k) Acuerdos de depsito;
l) Acuerdos de entrega posterior a la facturacin;
m) Aceptacin del cliente; y
n) Informacin a revelar sobre ingresos de actividades ordinarias desagregados.
Licencias
La NIIF 15 establece una distincin entre dos tipos de
licencias. La primera es un "derecho de uso" de la
Propiedad Intelectual (PI), ya que este existe en el
momento en que se concede la licencia, por ejemplo, los
derechos a una pelcula en su forma actual. Un derecho de
uso es una obligacin de desempeo que se satisface en un
momento en el tiempo. La segunda es un "derecho de
acceso a la PI, ya que este existe a lo largo del periodo de
la licencia, por ejemplo, el acceso a una biblioteca de
pelculas que se actualiza durante el perodo de licencia.
En este caso, la obligacin de ejecucin se satisface
durante el periodo de tiempo establecido. En cualquier
caso, el ingreso est sujeto a las restricciones de cualquier
compensacin variable.
Otras Disposiciones
Informacin a Revelar. (P 110 129)

Apndice A Definiciones de trminos

Apndice B gua de aplicacin

Apndice C Fecha de vigencia y transicin

Apndice D Modificaciones a otras NIIF


Recomendaciones Finales
Revisar el ordenamiento jurdico aplicable a los contratos.

Evale los distintos contratos que la entidad suscribe con sus clientes

Revise las polticas de contabilidad en aplicacin, respecto a los ingresos por


actividades ordinarias

Evale la informacin suministrada por los sistemas administrativos de la entidad.