UNIVERSIDAD NACIONAL

SANTIAGO ANTUNEZ DE MAYOLO

FACULTAD DE ECONOMA Y CONTABILIDAD

ESCUELA ACADEMICO PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

AUDITORA FINANCIERA II
NORMAS INTERNACIONALES DE
AUDITORA - NIAs

DR. CPCC. Luciano Fermn Tinoco Palacios

lucianotinoco@hotmail.com
 ASEGURAMIENTO DE RIESGOS
Y RESPUESTAS
NIAS 300 PLANIFICACION DE LA AUDITORIA DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS

Planear una auditora implica establecer la estrategia

general de auditora y desarrollar un plan de trabajo;
cuyos beneficios son:
- Atencin en reas importantes de auditora.
- Identificar y resolver problemas potenciales.
- Organizar y administrar el trabajo de auditora.
- Seleccionar el equipo de trabajo adecuado.
NIAS 300 PLANIFICACION DE LA AUDITORIA DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS

Establecer la estrategia general de auditoria implica:

a) Determinar las caractersticas del trabajo que definen su alcance.
b) Planear la oportunidad de la auditora y la naturaleza de las
comunicaciones que se requieran, como los plazos lmites para
informacin provisional y final.
c) Considerar los factores importantes que determinen el foco de
los esfuerzos del equipo de trabajo, como la determinacin de
los niveles apropiados de la importancia relativa, identificacin
preliminar de reas donde pueda haber altos riesgos de
presentacin errnea.
d) Determinar necesidades, seleccin del personal, supervisin
del equipo de auditora.
NIAS 300 PLANIFICACION DE LA AUDITORIA DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS

El objetivo: Planear la auditoria para que sta sea

realizada de manera efectiva.
Requisitos: Involucramiento de todo el equipo de
trabajo.
Actividades:
a) Evaluacin de continuidad y requerimientos ticos.
b) Evaluar la independencia
c) Establecer un entendimiento de los trminos de
trabajo.
NIAS 300 PLANIFICACION DE LA AUDITORIA DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS

Un plan de auditoria incluye:

a) Descripcin de la naturaleza, oportunidad, y extensin
de los procedimientos planeados de evaluacin de riesgo.
b) Descripcin de la naturaleza, oportunidad y extensin de
los procedimientos adicionales.
c) Otros procedimientos que se requieran llevar acabo para
que el trabajo cumpla con la NIA.
 NIA 315 IDENTIFICACIN Y VALORACIN DE LOS RIESGOS DE
INCORRECCIN MATERIAL, MEDIANTE EL CONOCIMIENTO DE LA
ENTIDAD

Se debe tener un conocimiento apropiado del cliente;

naturaleza, operaciones, financiamiento, polticas contables,
objetivos, misin, visin, proveedores, tecnologa, entorno,
etc.
- Conocimiento del control interno y sistema contable
- Conocer los riesgos significativos inherentes y de control
- Conocer los procedimientos para esos riesgos.
 NIA 315 IDENTIFICACIN Y VALORACIN DE LOS RIESGOS DE
INCORRECCIN MATERIAL, MEDIANTE EL CONOCIMIENTO DE LA
ENTIDAD

Para ello se debe aplicar procedimientos de

valoracin de riesgos, para contar con una base
de identificacin de riesgos de incorreccin
material de los EEFF.
Los procedimientos incluyen:
Indagaciones con la direccin y personal de la
entidad, procedimientos analticos; observacin e
inspeccin.
 NIA 315 IDENTIFICACIN Y VALORACIN DE LOS RIESGOS DE
INCORRECCIN MATERIAL, MEDIANTE EL CONOCIMIENTO DE LA
ENTIDAD

SEIS REAS DE ENTENDIMIENTO DE LA FUENTE POTENCIAL DE RIESGOS

Objetivos y
estrategias de
Factores externos
Control Interno la entidad

Factores internos
Polticas de
(Naturaleza de la
contabilidad
entidad)
Indicadores de
desempeo de
industria
 NIA 315 IDENTIFICACIN Y VALORACIN DE LOS RIESGOS DE
INCORRECCIN MATERIAL, MEDIANTE EL CONOCIMIENTO DE LA
ENTIDAD

Identificacin y valoracin de riesgos de

incorreccin material
A nivel de estados financieros
A nivel de afirmaciones
Considerar la probabilidad de ocurrencia
Determinar si algn riesgo es Riesgo Significativo

Puede ser riesgo de negocio (Material)

O riesgo de fraude (Intencional)
Clasificar en: Riesgo bajo, moderado y alto
 NIA 320 IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD EN LA
PLANIFICACION Y EJECUCIN DE AUDITORA

VALORACIN DE RIESGO:
Determinacin:
Importancia relativa para los estados financieros como un todo
Materialidad de desempeo
Planificar para qu riesgos valorados, desarrollar procedimientos
Evaluar el efecto de declaraciones equivocadas
RESPONDIENDO AL RIESGO.
Determina la naturaleza, extensin y tiempo de los procedimientos de
auditoria adicionales Revisin de la materialidad como resultado de los cambios en
las circunstancias durante la auditoria.
EFECTO EN REPORTES.
Evaluacin de lo efectos de errores no corregidos

Formato de la opinin del auditor en su dictamen

 NIA 320 IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD EN LA
PLANIFICACION Y EJECUCIN DE AUDITORA

Se habla de materialidad, cuando su omisin o

presentacin errnea, puede inducir a error a los
lectores.
El auditor debe definir el nivel de tolerancia de las
cifras errneas.
A mayor riesgo el nivel de tolerancia es menor.
As mismo la materialidad tiene relacin inversa con
el riesgo. Cuanto ms alta sea la materialidad
menor ser el riesgo, y viceversa.
 CRITERIOS DE EVALUACIN DE LA
MATERIALIDAD % ESTANDAR SITUACION DE LA EMPRESA
1. Utilidad antes de impuestos 5 -10% Empresas en condiciones normales
Empresas cuyo nivel de utilidad es muy bajo, cero o
2. Total de ventas netas 0.5 - 1% perdida
Empresas con ventas muy
3. Activos totales 0.5 - 1% dispersas
Empresas en
4. Patrimonio 1 -2% liquidacin

Materialidad general
Materialidad de planificacin o ejecucion 50 -75%
Materialidad de cdula o ajuste 5%
NIA 330 PROCEDIMIENTOS DEL AUDITOR EN RESPUESTA A LOS
RIESGOS EVALUADOS.
RESPUESTAS GLOBALES:

El auditor disear e implementar respuestas

globales para responder a los riesgos de
incorreccin material en los EEFF; incluye:
Mantener el escepticismo profesional
Profesionales de mayor experiencia
Ms supervisin
Elementos de imprevisibilidad en los
procedimientos de auditora
Modificar de forma general la naturaleza
y tiempo de los procedimientos de auditora
 NIA 330 PROCEDIMIENTOS DEL AUDITOR EN RESPUESTA A LOS
RIESGOS EVALUADOS.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA QUE RESPONDEN A LOS RIESGOS

Clasificacin del riesgo en respuesta a su valoracin:

Nivel de EEFF Estados Financieros en General

Saldo de cuentas Inventario Efectivo Cuentas por
pagar
Clases de Ingresos ordinarios Gastos
transacciones
Representacin y Compromisos Partes
revelacin relacionados
NIA 330 PROCEDIMIENTOS DEL AUDITOR EN RESPUESTA A LOS
RIESGOS EVALUADOS.

Desarrollo de prueba de controles

Disear y realizar pruebas de controles cuando:
- Identifique qu riesgos requieren mitigacin ( los riesgos
identificados deben ser abordados por los controles)
- Documentacin de controles internos
relevantes(Componentes del control interno)
- Valoracin del diseo de control (Identificacin de las
debilidades materiales de control)
- Valoracin de la implementacin del control interno.
(Qu controles estn operando tal como fueron
diseados)
 NIA 330 PROCEDIMIENTOS DEL AUDITOR EN RESPUESTA A LOS
RIESGOS EVALUADOS.

El auditor debe reducir el riesgo a un nivel aceptable.

El auditor utiliza pruebas de seguridad de control y pruebas de
seguridad sustantiva o una combinacin de ambas.
a) Seguridad sustantiva:
- Mantener el escepticismo
- Utilizar expertos
- Factor sorpresa e intensificar los procedimientos.
b) Procedimientos a utilizar:
- Inspeccin (Controlar los documentos)
- Observacin (Mirar el proceso)
- Indagacin Oral y escrita
- Reclculos y revisin analtica(Ratios)
 402 CONSIDERACIONES DE AUDITORA RELATIVAS A UNA
ENTIDAD QUE UTILIZA UNA ORGANIZACIN DE SERVICIOS

Trata de la responsabilidad que tiene el auditor de la entidad

usuaria de obtener evidencia de auditora suficiente y
adecuada cuando la entidad usuaria utiliza los servicios de
una o ms organizaciones de servicio.
Se indagar sobre si la organizacin de servicios le ha
informado, o si la entidad usuaria tiene conocimiento por
alguna otra va, de cualquier fraude, incumplimiento de las
disposiciones legales y reglamentarias, o incorreciones no
corregidas que afecten a sus estados financieros
 450 EVALUACIN DE LAS INCORRECIONES IDENTIFICADAS
DURANTE LA REALIZACION DE LA AUDITORA

Acumulacin de las incorreciones identificadas: Todos los

errores conocidos y probables deben acumularse durante la
auditora.
Consideracin de las incorrecciones identificadas: Revisar la
estrategia global y plan de auditora.
Comunicacin y correccin de las incorrecciones:
Comunicacin oportuna y adecuado; considerar las razones de la
administracin para no corregirlas.
 450 EVALUACIN DE LAS INCORRECIONES IDENTIFICADAS
DURANTE LA REALIZACION DE LA AUDITORA

Evaluacin del efecto de las incorreciones no

corregidas:
Volver a valorar la importancia relativa, identificar las
incorrecciones materiales individuales o de forma
agregada; incorrecciones de aos anteriores.
Manifestaciones escritas: El auditor solicitar a la
direccin y/o responsables del gobierno de la
entidad, manifestaciones escritas a los efectos de las
incorrecciones no corregidas, para los estados
financieros.
EVIDENCIA DE AUDITORA
500 EVIDENCIA DE AUDITORA

Trata de la responsabilidad que tiene el

auditor de disear y aplicar
procedimientos de auditora para
obtener evidencia de auditora suficiente
y adecuada que le permita alcanzar
conclusiones razonables en las que
pueda basar su opinin.
 500 EVIDENCIA DE AUDITORA
Continua

Tipos de evidencia:
a)Examen fsico: Inspeccin o conteo de un de un
activo tangible. Ejm. Inventarios, arqueo de caja, etc
b)Confirmacin: Recepcin de respuesta oral o escrita
de una tercera parte independiente. Ejm Confirmacin
bancaria, confirmacin de clientes etc.
c) Documentacin: Examen sobre los documentos y
archivos del cliente para apoyar la informacin que
debe ser incluida en los estados financieros. Ejm.
Facturas, contratos, escrituras, etc.
 500 EVIDENCIA DE AUDITORA
Continua

d) Observacin: Uso de los sentidos para evaluar ciertas actitudes.

e) Consulta: Obtencin de informacin escrita o verbal del cliente en
respuesta a algunas preguntas del auditor. Ejm. Entrevistas.
f) Desempeo, reclculo: Implica verificar de nuevo una muestra de los
clculos y transferencias y transferencias de informacin que hace el
cliente durante el periodo que se est auditando.
g) Procedimientos analticos: Comparaciones y relaciones para
determinar si los saldos de las cuentas u otros datos son razonables.
Ejm. Comparar los mrgenes.
 500 EVIDENCIA DE AUDITORA
Continua

Procedimientos para obtener evidencia de auditora

Se obtiene mediante la aplicacin de:
a)Procedimientos de valoracin de riesgo.
procedimientos de auditora aplicados para obtener
conocimiento sobre la entidad y su entorno, incluido su
control interno, con el objetivo de identificar y valorar
los riesgos de incorreccin material, debida a fraude o
error, tanto en los estados financieros como en las
afirmaciones concretas contenidas en stos.
 500 EVIDENCIA DE AUDITORA
Continua

b) Procedimientos de auditoria posteriores.

La evidencia de auditora se obtiene de una
mezcla apropiada de pruebas de control y
de procedimientos sustantivos.
1. Las pruebas de control estn diseadas
para obtener evidencia de auditora sobre
lo adecuado del diseo y operacin efectiva
de los sistemas de contabilidad y de control
interno.
 500 EVIDENCIA DE AUDITORA
Continua

2. Los procedimientos sustantivos son pruebas realizadas

para obtener evidencia de auditora para detectar
representaciones errneas de importancia relativa en los
estados financieros y son de dos tipos: pruebas de detalles
de transacciones y saldos y procedimientos analticos.
- Pruebas sustantivas analticas. Implica el anlisis de
ndices y tendencias
- Pruebas sustantivas de detalle de saldos. Se
concentra en los saldos finales del mayor.
 501 EVIDENCIA DE AUDITORA CONSIDERACIONES
ESPECFICAS PARA DETERMINADAS AREAS

Cuando el inventario es de importancia

relativa para los estados financieros, el
auditor deber obtener evidencia
suficiente apropiada de auditora respecto
de su existencia y condicin, asistiendo al
conteo fsico del inventario a menos que
no sea factible.
 501 EVIDENCIA DE AUDITORA CONSIDERACIONES
ESPECFICAS PARA DETERMINADAS AREAS
Continua

El auditor deber llevar a cabo procedimientos para enterarse

de cualquier litigio y reclamaciones que involucren a la
entidad que puedan tener un efecto importante sobre los
estados financieros .
505 CONFIRMACIONES EXTERNAS

Esta norma establece que la confirmacin

externa es el proceso de obtener y evaluar
evidencia de auditora a travs de
comunicacin directa de una tercera
parte. Se usan normalmente para saldos de
cuentas as como para confirmar los
trminos de convenios o transacciones.
 505 CONFIRMACIONES EXTERNAS

Continua

Esta evidencia de auditora es ms confiable

por ser externa a la entidad y por ser escrita.
Son frecuentes el uso de cartas de
confirmacin positiva o negativa.
Positiva, pide al consultado que conteste
en todos los casos y negativa, que
conteste slo en caso de desacuerdo.
 510 ENCARGOS INICIALES DE AUDITORA

Para trabajos de auditora inciales, el auditor deber

obtener evidencia suficiente apropiada de auditora de que los
saldos de apertura no contengan representaciones errneas
que afecten los estados financieros del periodo actual; los
saldos de cierre han sido pasados o expresados correctamente
en el periodo actual; Congruencias de las polticas contables y la
informacin relevante en el informe de auditora del auditor
predecesor.
520 PROCEDIMIENTOS ANALTICOS

La norma define procedimientos analticos

como aquellos relacionados con el anlisis de
ndices y tendencias significativas incluyendo la
investigacin resultante de fluctuaciones y
relaciones que son inconsistentes con otra
informacin relevante o que se desvan de las
cantidades pronosticadas. El auditor deber
aplicar procedimientos analticos en las etapas de
planeacin y revisin global de la auditora.
 520 PROCEDIMIENTOS ANALTICOS

Continua

Por ejemplo:
Informacin comparable de periodos anteriores.
Resultados anticipados de la entidad, tales como presupuestos o
pronsticos
Informacin similar de la industria, como una comparacin de la
proporcin de ventas de la entidad a cuentas por cobrar, con
promedios de la industria o con otras entidades de tamao
comparable en la misma industria.
 530 MUESTREO DE LA AUDITORA Y OTROS
MEDIOS DE PRUEBA

La norma define Muestreo de auditora como la aplicacin de

procedimientos de auditora a menos del 100% de las partidas que
integran el saldo de una cuenta o clase de transacciones. Puede ser
muestreo estadstico o no estadstico
METODOS DE SELECCIN DE LA MUESTRA

Aleatoria. Incidental
Mediante tablas de N El auditor selecciona la muestra
aleatorios Sin recurrir a una tcnica estructura
540 AUDITORA DE ESTIMACIONES CONTABLES, INCLUIDAS
LAS DE VALOR RAZONABLE, Y DE LA INFORMACIN
RELACIONADA A REVELAR

El auditor deber obtener suficiente

evidencia y apropiada de auditora
respecto de las estimaciones contables.
Las estimaciones contables son hechas por la
administracin y en algunos casos basadas en
condiciones de incertidumbre, por lo tanto el
riesgo de representacin errnea importante es
mayor cuando implican estimaciones contables.
 540 AUDITORA DE ESTIMACIONES CONTABLES, INCLUIDAS
LAS DE VALOR RAZONABLE, Y DE LA INFORMACIN
RELACIONADA A REVELAR

Continua

El auditor debera evaluar si los datos sobre los que la

estimacin se basa son exactos, completos y relevantes,
adems, de evaluar si son reunidos, analizados y proyectados
apropiadamente para formar una base razonable para
determinar la estimacin contable. Ejm . Obsolescencia de
inventarios , mtodos de depreciacin, etc.
 550 PARTES RELACIONADAS

El auditor deber desempear

procedimientos de auditora diseados
para obtener evidencia suficiente
apropiada de auditora respecto de la
identificacin y revelacin por la
administracin, de las partes
relacionadas y el efecto de
transacciones de las partes relacionadas
que sean de importancia relativa para
los estados financieros.
 560 HECHOS POSTERIORES

El auditor debera desempear procedimientos diseados

para obtener evidencia apropiada de que todos los
acontecimientos hasta la fecha del dictamen del auditor
que puedan requerir ajuste de, o revelacin en, los estados
financieros, han sido identificados.
Hechos descubiertos despus de la fecha del informe, pero
antes de la emisin de estados financieros; el auditor no
tiene la responsabilidad de procedimientos o indagaciones de tales
hechos, es responsabilidad de la administracin.
 570 EMPRESA EN MARCHA

Cuando se evalan los resultados de los procedimientos de auditoria,

el auditor deber considerar lo apropiado del uso por parte de al
administracin del supuesto de negocio en marcha en la preparacin de los
estados financieros. Si existiera la incertidumbre de importancia
relativa relacionada al suceso o condicin que pueda proyectar duda
importante sobre la capacidad de la entidad de continuar como en
negocio en marcha y la entidad hace la revelacin adecuada en los estados
financieros, el auditor deber expresar una opinin sin salvedad pero
modificar el dictamen aadiendo un prrafo de nfasis del asunto.
 570 EMPRESA EN MARCHA

Continua

Si no se hace revelacin adecuada en los estados financieros,

el auditor deber expresar una opinin con salvedad o
adversa, segn sea apropiado. Si, a juicio de auditor, la entidad
no tendr la capacidad de continuar como un negocio en marcha, el
auditor deber expresar una opinin adversa si los estados
financieros han sido preparados sobre una base de negocio
en marcha.
 580 MANIFESTACIONES ESCRITAS

El auditor deber obtener evidencia de

que la administracin reconoce su
responsabilidad por la presentacin
razonable de los estados financieros de
acuerdo al marco de referencia para
informes financieros, y que ha aprobado
los estados financieros.