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Diferimiento de impuestos

Regmenes promocionales

Concepto:

Son instrumentos, mecanismos y tcnicas utilizados por


el Estado, tendientes a orientar las inversiones hacia
determinadas zonas geogrficas y actividades
econmicas que resultan de inters desarrollar.

Otorgan beneficios impositivos a las siguientes


actividades:

Agrcolas-ganaderas.
Industriales.
Tursticas.
Mineras.
Regmenes promocionales
Orgenes:

La Constitucin Nacional Argentina, que autoriza a...


promover lo conducente a la prosperidad del pas, al
adelanto y bienestar de todas las provincias...
promoviendo la industria...mediante leyes protectoras de
estos fines y por concesiones temporales de privilegios y
recompensas de estmulo...

En tal sentido, leyes y decretos han definido regmenes


de promocin econmica, mediante los cuales los
aspirantes han efectuado una solicitud acreditando y
comprometiendo los recaudos exigidos, en tanto la
autoridad les otorga los beneficios, mediante actos
administrativos particulares, para luego verificar su
cumplimiento.
Tipos de beneficios

Subsidios o subvenciones.
Directos:
desembolso de dinero Prstamos.
por parte del Estado.
Reintegros o reembolsos
aduaneros.
Tipos de beneficios

Exencin: no debe ingresarse el


impuesto que hubiese correspondido.
Reduccin: rebaja del impuesto a
tributar.
Desgravacin: reduccin del
Indirectos: impuesto por porcentajes graduales
merma o postergacin por aos o ejercicios, en base a una
en el cobro de los escala.
recursos tributarios Suspensin: supresin temporal del
impuesto.
Diferimiento: franquicia sobre el
monto invertido que permite trasladar
el pago de impuestos por una
cantidad de aos. Opera como un
sistema de crdito a tasa cero.
Normas promocionales: beneficios
de diferimiento
Norma Legal Actividad/Rgimen

Ley N 20560 INDUSTRIAL


Decreto N 922/73 Rgimen nacional regional.

Ley N 20560 INDUSRIAL FORESTAL


Decreto N 1177/74 Rgimen nacional sectorial.

Ley N 20560 INDUSTRIAL


Decreto N 893/74 Rgimen regional- Provincias de
Catamarca, La Rioja y San Luis.
Normas promocionales: beneficios
de diferimiento
Norma Legal Actividad/Rgimen

Ley N 21635 INDUSTRIA PETROQUIMICA


Decreto N 3291/75 (Complejo Baha Blanca)

Ley N 21608 INDUSTRIA PETROQUIMICA


Decreto N 814/79 Rgimen sectorial.

Ley N 21608 INDUSTRIAL


Decreto N 2332/83 Rgimen nacional.
Normas promocionales: beneficios
de diferimiento

Norma Legal Actividad/Rgimen

Ley N 22095 MINERIA


Rgimen especial.

Leyes N 22021, 22702, 22973 INDUSTRIAL, AGROPECUARIA,


TURISTICA
Rgimen especial.
Ley N 23658 de Promocin Industrial
(B.O. 10/01/1989)
Vigencia: 01.12.1992, mediante Decreto 2054/1992 (B.O. 10.10.1992).

Suspensin de nuevos beneficios de carcter promocional para proyectos


industriales.

Sustitucin del sistema de utilizacin de beneficios existentes, por bonos de


crdito fiscal, que sern empleados para cancelar los tributos que se
determinarn e ingresarn en los plazos generales.

Exclusin del rgimen de sustitucin, de los beneficios otorgados respecto a:

Derechos y otros gravmenes sobre la importacin de bienes de capital y


derechos de importacin Decreto 652/86 (sector electrnico).

Reembolso de exportaciones.

Franquicias para inversores y diferimiento para titulares de proyectos.


Ley N 23658 de Promocin Industrial
(B.O. 10/01/1989)
Nominativos, no reintegrables e intransferibles.
Utilizables slo para pagar obligaciones
tributarias a las que se les calcul el costo fiscal
terico.
Preimputados por ejercicio comercial, para
efectuar pagos de obligaciones devengadas en
Caractersticas de los el mismo o en el siguiente.
bonos De no utilizarse en esta situacin caducarn a
los 30 meses del otorgamiento.
No podrn generar saldo a favor del
contribuyente.
Su importe ms la actualizacin no son
computables para determinar el IG, debindose
detraer del activo.
Ley N 23658 de Promocin Industrial
(B.O. 10/01/1989)
El monto mximo del valor de bonos a otorgar por cada proyecto, por cada
ao que reste hasta finalizar el beneficio, ser equivalente al monto
actualizado de los beneficios contemplados en el costo fiscal terico,
determinado en los respectivos actos administrativos, con anterioridad a esta
ley.
Autoridad de Aplicacin : Ministerio de Economa de la Nacin.
Competencia en los litigios: Justicia Federal

Se dispone la obligatoriedad de empadronamiento de proyectos, dentro


de los 60 das. El no hacerlo implica:
Prdida de beneficios tributarios para las empresas titulares hasta tanto
regularicen su situacin, no pudiendo reclamar bonos para cancelar
obligaciones vencidas durante el plazo de incumplimiento.

Incumplimientos detectados por autoridades:


Empresas promovidas: se comunicar al Ministerio de Economa y se
suspender el otorgamiento de bonos o se impugnarn los ya entregados
Inversores: anulacin del beneficio en forma automtica. La deuda se
considerar de plazo vencido y se iniciar la ejecucin fiscal.
Decreto 2054/1992 (B.O.
10/10/1992)
Los bonos de la empresa promovida son objeto de una cuenta corriente
computarizada, administrada por AFIP-DGI, la que se activa con su primer
uso.

El rgimen de sustitucin de beneficios es optativo. Para acceder a la


desvinculacin:
El proyecto debe estar vigente.
O bien, no haber operado la prescripcin para reclamar las obligaciones
y/ o aplicar sanciones.
Efectos :
Desistimiento del uso de los beneficios an no utilizados y renuncia a
todo reclamo administrativo o judicial.
Constitucin de garantas necesarias para preservar el crdito fiscal,
en la medida que los inversores no lo hubieran hecho.
Ingreso de los tributos diferidos, al contado o en hasta 5 cuotas
semestrales, con 1% de financiacin mensual ( para empresas e
inversores).
Obligatoriedad del pago de salarios por 6 meses, a partir de la fecha
de la opcin.
Decreto N 804/96
(B.O. 24/07/1996)
Validez de las reformulaciones y modificaciones de proyectos y
reorganizacin de empresas promovidas industriales, publicadas
hasta el 30/06/1996.

Otorgamiento de nuevos plazos para la puesta en marcha:


Si se realizaron inversiones por un monto => al 30% del total
comprometido, para la compra de bienes de capital y/o
realizacin de obras fsicas de ingeniera.

LEY 25237: nulidad a partir de diciembre 1999 de los actos


aprobatorios de reformulaciones de proyectos, reasignacin de cupos
y beneficios fiscales de promocin industrial, salvo derechos
adquiridos y franquicias Ley 19640.
LEY N 22021
(B.O. 04/07/1979)
Caractersticas
Rgimen de promocin para las explotaciones
agrcolas, ganaderas, tursticas e industriales a
radicarse en las provincias de La Rioja, Catamarca,
San Luis (slo para tursticas e industriales) y San
Juan.
Obtencin de Beneficios fiscales:
Por explotacin del proyecto (empresa)
Por las sumas invertidas como aportes directos de capital o
integraciones por suscripcin de acciones (inversionistas).
Se prev la asignacin de cupos mediante Leyes de
Presupuesto.
Incentivos: exenciones tributarias y diferimientos
impositivos para los inversores, destinados a proyectos
industriales y no industriales.
Proyectos Franquicias
industriales: a otorgar
Exencin del pago del Impuesto a las Ganancias (o el que lo
complemente o sustituya), de las utilidades de la explotacin.
Liberacin del IVA por ventas en el mercado interno. La
empresa beneficiaria facturar el crdito en las siguientes
etapas.
Liberacin del IVA para los productores de materias primas y
productos semielaborados por el dbito fiscal de las ventas a
las empresas beneficiarias.
Liberacin del IVA- dbito fiscal para las empresas que
vendan bienes de uso relacionados con el proceso
productivo, a instalarse en las provincias promovidas,
incluyendo sus partes, repuestos y accesorios.
Exencin del pago de derechos de importacin de bienes
de capital destinados al proceso.
Proyectos no industriales:
Franquicias a otorgar
Para la empresa:
Exencin del pago del Impuesto a las Ganancias (o el que lo
complemente o sustituya), de las utilidades de la explotacin
(15 ejercicios y conforme a una escala que va del 100% al
15%)

Para los inversionistas:


Diferir los importes a ingresar por el Impuesto a las Ganancias,
Capitales, IVA y Patrimonio Neto, sus complementarios y
sustitutivos, incluyendo los anticipos que correspondan a
ejercicios con vencimientos generales posteriores a la fecha
de inversin.
Deducir del monto imponible, a los efectos del clculo del IG,
las sumas invertidas como aporte directo o integracin por
suscripcin de acciones.
Impuestos a diferir
Impuesto a las Ganancias:
Los inversionistas pueden diferir anticipos y retenciones por
rentas en relacin de dependencia (Dictamen 87/2002- DAT).

Impuesto a la Ganancia Mnima Presunta:


Complementario del Impuesto a las Ganancias. Se puede diferir
el saldo de impuesto y sus anticipos (Dictamen 55/1999- DAL e
I.G. 9/1999 AFIP-DGI).

Impuesto a los Capitales:


Derogado por Ley 23760, sustituyndolo por el Impuesto sobre
los Activos y ste a su vez por el IGMP, Ley 25239.
Impuestos a diferir

Impuesto sobre el Patrimonio Neto:


Sustituido por el Impuesto sobre los Bienes Personales. Es
posible trasladar a ste la franquicia oportunamente acordada
(Dictamen 79/1996- DAT). Ello, en la medida que el decreto
particular de la empresa promovida as lo prevea para sus
inversionistas.

Bienes Personales- Acciones y Participaciones:


No podr cancelarse con diferimientos, por parte de los
inversionistas, por tratarse de dos sujetos distintos en la
relacin tributaria (Dictamen 3/2004- AFIP-DGI).
Las sociedades titulares de proyectos promovidos, no podrn
diferirlo, ya que incide sobre las personas fsicas o sucesiones
indivisas titulares de acciones o participaciones en el capital de
las mismas (Dictamen 6/2004- AFIP-DGI).
Impuestos a diferir

Impuesto al Valor Agregado:


La ley permite a los inversionistas diferir los pagos del saldo de
sus DDJJ, incluyendo el impuesto proveniente de la importacin
definitiva de cosas muebles, en la medida que el acto particular
lo hubiere contemplado.

Slo tendr lugar en la medida en que los bienes estn


afectados a actividades gravadas (Dictamen 6/1997- DAT).

Cesin de derechos sobre la mercadera importada (R.G.


682/1999- AFIP)
Constitucin de garantas especiales (avales bancarios y
caucin de ttulos), por el importe y plazos establecidos para
los diferimientos de obligaciones originadas en la importacin
definitiva de bienes, cuando el documento de transporte
original y la factura emitida del exterior estn a nombre de un
sujeto que no es el importador de acuerdo al despacho y fuera
ste quien utilice el beneficio.
Formas de inversin
Aportes directos: la inversin se configura al momento de
hacerse efectivo el aporte.
Integracin de capital: la inversin se configura al
momento de la integracin de las acciones suscriptas.
Aportes irrevocables:
La inversin se configura con el ingreso del importe
comprometido.
Art. 2, R.G. 466/2004 (CNV): slo podrn recibirse ante
situaciones de emergencia.
Debern capitalizarse dentro de los 6 meses de ser
aceptados mediante asamblea.
Sern instrumentados mediante convenio escrito entre la
sociedad y el aportante, estableciendo derechos y
obligaciones para ambos.
De no producirse la capitalizacin, se transformarn en
pasivo.
Formas de inversin
Aportes irrevocables (cont.):
Dictamen 56/2004 (DAL): cuando no proceda la
capitalizacin del aporte debern computarse intereses
presuntos desde la fecha de integracin.
La CNV, junto con la IGJ, establecen, a contario sensu, que
existe deuda recin despus de transcurrido el plazo que la
sociedad tiene para aumentar el capital y no lo efectiviza.
Causa Industrias Plsticas DAccord S.R.L. (TFN- Sala
A, 17.12.1997): en concordancia con el DR LIG, para no ser
considerados pasivos, los aportes deban de resultar de
compromisos documentados mediante instrumento pblico o
privado y los trmites para su capitalizacin deban ser
iniciados dentro de los 180 das de formalizarse el
compromiso .
En igual sentido, Tejedor S.A. (CSJN- 24.11.1992).
Integracin de acciones en especie: en la medida que se
cumplan los requisitos fijados por la normativa y se trate de
una inversin consistente en un valor real y cierto a la fecha
del diferimiento (Dictamen 12/1985- DAT).
Monto mximo a diferir
Segn lo estipulado en cada norma que establece los
beneficios en particular, no pudiendo exceder lo previsto
en la Ley.

Para la Ley 22021, el mximo es del 75% de la aportacin


directa de capital o del monto integrado por los accionistas y
podr ser imputado a cualquiera de los impuestos antes
sealados.

Para los emprendimientos tursticos de las provincias de


Catamarca, La Rioja y San Juan, el Decreto 1927/1993,
estableci el porcentaje lmite para diferir el 50% del total de
las inversiones efectuadas.

Posteriormente, el art. 20 de la Ley 24447 incorpora a ciertos


departamentos de la provincia de Mendoza y a la provincia
de San Luis.
Procedencia del diferimiento

Los aportes deben haberse efectuado con anterioridad


al vencimiento del saldo de impuesto o anticipo cuyo
pago se est difiriendo.
Los actos de alcance individual emanados de la
Autoridad de Aplicacin deben haberse dictado con
Condiciones anterioridad.
Haberse realizado la previa y efectiva integracin o
aporte de capital (Resolucin 135/1982- ME).
De realizarse integraciones parciales, se considerar
cada una de estas fechas para gozar del beneficio en
la proporcin total del aporte de capital del que se trate.
Requisitos Ley N 22021

Las inversiones deben mantenerse en el patrimonio de


los titulares durante no menos de 5 aos, a partir del 1
de enero siguiente al ao de la efectiva inversin
(Dictamen 57/1997- DAT).
De no mantenerse en el patrimonio durante ese lapso,
se ingresarn los impuestos no abonados con ms sus
intereses y actualizacin, Ley 11683, dado que la
Condiciones calidad de inversionista no es transferible en este
supuesto, haciendo decaer el beneficio.
Las empresas receptoras de las inversiones, debern
comunicar a la dependencia AFIP, todo cambio
relacionado con la titularidad del capital y los usos que
se hubieran hecho de los beneficios, con anterioridad a
su transferencia, dentro de los 10 das de haber
tomado conocimiento de ello (R.G. 2004/1978- DGI)
Uso del beneficio de diferimiento
Comprendidos:
Inversionistas con patrimonio propio, alcanzados
por los impuestos a las Ganancias, Capitales,
Patrimonio Neto, IVA, sus sustitutos y
complementarios.

Sujetos entidades Excluidos:


promovidas e UTE: no siendo sujetos de derecho, no pueden
inversionistas hacerlo en nombre propio (Dictamen 57/1997-
(personas fsicas y DAL).
jurdicas) Condenados por delitos no culposo, con penas
privativas de libertad o inhabilitacin.
Responsables con deudas exigibles e impagas
con carcter fiscal o previsional o con decisin
firme en materia aduanera y permanezca impaga.
Responsables que no hubieran cumplido con
otros regmenes promocionales.
Certificacin y autorizacin de la
Autoridad de Aplicacin
Normativa: Decreto 1232/96 (B.O. 04.11.1996), modificado por
su similar 1580/96 (B.O. 19.12.1996).
Implementacin de mecanismos de control que permitan
verificar la efectiva aplicacin de los aportes de los inversionistas,
en la ejecucin del proyecto promovido, a fin de evitar desfasajes
en el uso del beneficio, en cuanto a plazos y montos mximos.
En ningn caso podr transcurrir ms de 180 das entre la fecha
de captacin de fondos y la inversin en la empresa
promocionada.
El incumplimiento dar lugar a la aplicacin de las sanciones
previstas en la ley 22021 y sus modificatorias.
Las empresas que a la entrada en vigencia hubieran captado
montos de capital sujetos a beneficios en exceso, debern, con
carcter previo a la captacin de nuevos montos, aplicar los ya
existentes a la ejecucin del proyecto, hasta su agotamiento.
Prescripcin
Las sanciones para exigir el cumplimiento de las
obligaciones emergentes de la Ley 22021 o para aplicar las
sanciones derivadas de su incumplimiento (caducidad,
exigibilidad, decaimiento) prescribirn a los 10 aos.
El trmino se contar a partir del momento en que el
cumplimiento debi hacerse efectivo.
La suspensin e interrupcin se regir por la Ley 11683.
Art. 66 Ley 11683: suspensin por 2 aos para inversionistas,
desde la intimacin de pago efectuada a la empresa promovida.
Si la suma adeudada por un inversionista proviene de un
diferimiento impropio, porque la empresa ha agotado la
integracin de la totalidad del capital sujeto a beneficios, la
accin prevista, la accin del fisco opera de acuerdo con las
generales de la Ley 11683, desde el momento en que el crdito
fiscal se torna exigible (I.G. AFIP-DGI 1/2001).
Prescripcin- Jurisprudencia
Flecamet S.A. (CSJN- 05.09.2003)
Si se intenta cobrar una suma extraa al mecanismo del
rgimen promocional, se trata de un simple caso de mora en el
impuesto que debi haber sido ntegramente abonado a partir de
su vencimiento y por lo tanto, el plazo de prescripcin comienza
a operar el 1 de enero del ao siguiente al de los plazos
generales para presentar las DJ e ingresar el pago.
Resinfor Metanol S.A. (TFN, Sala A- 27.10.2003)
Si las sumas determinadas de oficio (en este caso por
impugnacin de pasivos), no provienen de un diferimiento
indebido, no se configura ninguno de los supuestos que habilitan
el cmputo especial de prescripcin decenal y por consiguiente se
est a lo normado por la Ley 11683.
En igual sentido, Dictamen 36/2004 (DAL)
Dictamen 36/2007 (DI ALIR): Interrupcin de la prescripcin
como acto unilateral, sin necesidad de comunicacin formal de AFIP.
Procedimiento para la obtencin
del beneficio de diferimiento
Normativa Vigente

R.G. 2004/1978 (DGI) y sus modificatorias: R.G.


4017/1995 (DGI) y 1295/2002 (AFIP)
Requisitos:
Empresas promovidas.
Copia autenticada de la norma aprobatoria, dentro
de los 30 das corridos posteriores a su dictado.
Copias de las normas y contratos por los que se
autorizan ampliaciones del capital originario
Al realizar el diferimiento, F. 518 por duplicado,
por cada proyecto, una vez constituida la garanta.
Normativa Vigente

R.G. 2004/1978 (DGI) y sus modificatorias: R.G.


4017/1995 (DGI) y 1295/2002 (AFIP)
Requisitos:
Inversionistas.
Copia autenticada de los contratos o compromisos
irrevocables de suscripcin.
Documentacin probatoria del aporte efectuado,
incluyendo fotocopia de la boleta de depsito del
aporte, realizado en entidad Ley 21.526.
Al realizar el diferimiento, F. 518 por duplicado,
por cada proyecto, una vez constituida la garanta.
Normativa Vigente

R.G. 4346/1997 (DGI)


Requisitos adicionales:
Titulares de proyectos promovidos.
Presentar en dependencia AFIP-DGI:
Fotocopia de la autorizacin de la Autoridad de
Aplicacin, dentro de los 15 das corridos de
recibida, en dependencia AFIP, el que ser
certificado con la exhibicin del original .
Fotocopia de la certificacin de dicho
Organismo, junto con el F. 518/, dem anterior.
Normativa Vigente

R.G. 4346/1997 (DGI)


Requisitos adicionales:
Titulares de proyectos promovidos (cont.).
Entregar a cada inversionista:
Fotocopia de la autorizacin de la Autoridad de
Aplicacin, autenticada por el responsable de la
empresa, consignando al dorso:
Lugar y fecha e identificacin del inversor.
Total de inversiones captadas e importe de
la sujeta al beneficio.
Firma de la persona responsable, nombres
y apellido, carcter y tipo y nmero de
documento de identidad.
Normativa Vigente
R.G. 4346/1997 (DGI)
Requisitos adicionales:
Inversionistas.
Presentar en dependencia AFIP-DGI donde se
encuentra inscripto:
Fotocopia del certificado de autorizacin recibido de
la empresa promovida, junto con F. 518.
Documentacin probatoria del aporte .
El incumplimiento respecto de los montos invertidos
que dieran origen al diferimiento dar lugar a las
sanciones correspondientes, ms la intimacin de los
impuestos no ingresados y la ejecucin de las garantas.
Incumplimientos a los regmenes
promocionales
Rgimen sancionatorio

Tanto la Autoridad de Aplicacin como la AFIP


poseen facultades de verificacin y evaluacin del
cumplimiento de las obligaciones promocionales. la
atribucin de competencias de la Autoridad de Aplicacin
no alterar las facultades de la AFIP para la aplicacin,
percepcin y fiscalizacin de los tributos a su cargo (Art.
89 Decreto 1397/79).
Sanciones Ley 22021:
Multas de hasta el 10% del monto actualizado del
proyecto o de la inversin, segn el incumplimiento.
Caducidad total o parcial de los beneficios otorgados.
Los beneficiarios debern ingresar la parte de los
tributos no abonados por la promocin, con ms sus
intereses y actualizacin, de corresponder.
Rgimen Sancionatorio
Sanciones Ley 11683, art. 143
La Autoridad de Aplicacin debe tramitar como urgente o
preferente despacho las denuncias de la AFIP por presunto
incumplimiento de los responsables, de las obligaciones
contradas a raz del beneficio.
De comprobarse incumplimientos, por parte de su personal
fiscalizador o verificador, AFIP podr considerar la caducidad
total o parcial de los beneficios tributarios otorgados,
sometiendo el monto resultante a determinacin de oficio
(DO), previa vista por 15 das al Organismo de aplicacin
(Dictmenes 121/2001- DAL y 52/1983- DATyJ)
Asimismo, deber intimarse simultneamente a los
inversionistas, el ingreso de los impuestos diferidos en la
empresa, cuyos beneficios se encuentren caducos, siguiendo
el procedimiento del art. 14 de esta ley (Dictamen 12/2000-
DAL, con fundamento en la causa Carlos Pascolini S.A.-
CSJN, 24.09.1991).
Rgimen Sancionatorio
Ley 24769 (Penal Tributaria)
Art. 2: prisin de entre 3 aos y 6 meses a 9 aos, para
quienes utilizaren fraudulentamente beneficios fiscales y el
monto evadido por tal concepto superare la suma de $800.000.
Se trata de medidas obtenidas legtimamente, que se
distorsionan en fraude, tales como postergacin,
fraccionamiento o supresin del pago tempestivo del tributo
que hubiera debido ingresarse.
Art. 4: prisin de 1 a 6 aos para quien obtuviera mediante
declaraciones engaosas o maliciosas, un reconocimiento o
autorizacin para gozar de un beneficio tributario. Debe hacerse
caer en error a la vctima para que ella extienda, en forma
voluntaria, para emitir el reconocimiento o certificacin que
permita al autor o a un tercero el uso del beneficio. No requiere
su percepcin, para hacer efectiva la sancin.
Art. 5: perder el beneficio y no podr acceder a ningn otro
por 10 aos, quien incurriere en las conductas anteriores.
Rgimen Sancionatorio

Ley 24769 (Penal Tributaria)


Oportunidad de la denuncia:
Una vez dictada la resolucin de la DO en sede
adminsitrativa, an cuando no se halle recurrida.
De no corresponder sta, cuando la AFIP tenga conviccin
del hecho ilcito y lo har de inmediato.
Cuando denuncia un tercero, el juez remite los
antecedentes a la AFIP, para que resuelva la DO en 90 das
Efectos:
No impide la sustanciacin del procedimiento para la
determinacin y el cobro de la deuda, pero para aplicar
sanciones debe existir sentencia definitiva en sede penal
(quedan escindidas del procedimiento de la DO).
Rgimen Sancionatorio

Decreto 2054/1992- Regmen de Sustitucin de


Beneficios Promocionales
Falta de empadronamiento:
Decaimiento de los beneficios y devolucin de tributos
utilizados con ms sus intereses y actualizaciones.
Pago inmediato de los impuestos diferidos por la empresa
y/o sus inversionistas.
Reintegro actualizado al balance impositivo de las sumas
desgravadas en el impuesto a las ganancias por los
inversionistas.
Falta de entrega de los bonos de crdito fiscal:
Idem anterior, cuando no se hubiera concretado en los 12
meses siguientes a la comunicacin.
Devolucin de los diferimientos
efectuados
Normas generales
Ley 22021 y sus mod, art. 11: los montos diferidos se
cancelarn en 5 anualidades consecutivas a partir del 6 ejercicio
posterior a la puesta en marcha del proyecto.
Este primer ejercicio es el que se inicia con posterioridad a dicha
puesta en marcha, que es otorgada por la Autoridad de Aplicacin
mediante certificado o resolucin (Dictamen 139/1991- DAL)

Fecha de ingreso de las anualidades: se considera el ltimo


da hbil del ejercicio fiscal en que debe abonarse la respectiva
anualidad, ante el silencio de la normativa (mismo Dictamen).
La Ley 23697, de Emergencia Econmica (B.O. 25.09.1989),
suspendi por un ao el uso de los beneficios promocionales. Esto
es slo para las empresas titulares y no para los inversionistas
(Dictamen 36/1996- DAT)
Rgimen optativo de cancelacin
anticipada

Art. 67 de la Ley 25725 (Presupuesto del ao 2003)


Se realiza en efectivo sin computar actualizacin y ante
descuentos sobre los montos a cancelar, el beneficio producido por
stos estar exento en el impuesto a las ganancias.
Para acceder a ello, la empresa promovida deber haber
cumplido con al menos el 70% de la inversin comprometida.

R.G. 1596/2003(AFIP), sustituida por la R.G.


1793/2005 y sus modificaciones
Implementacin de un rgimen de facilidades de pago de hasta
12 cuotas mensuales y consecutivas con 1% de inters mensual
sobre saldos y un pago a cuenta de al menos el 30% del monto
diferido.
Rgimen optativo de cancelacin
anticipada
Una vez canceladas las obligaciones fiscales diferidas (al
contado o mediante plan), los responsables podrn solicitar la
liberacin de las garantas constituidas, en dependencia AFIP,
mediante multinota.
No resulta posible admitir otras formas de cancelacin tales
como compensaciones, acreditaciones, transferencias o pagos
a cuenta (Dictamen 49/2002- DAL)
La cancelacin anticipada no exime al inversor,
respecto de los diferimientos involucrados, de los
efectos que pudieran derivarse en caso de decaimiento
de los beneficios de la empresa promocionada, dada su
condicin de unin inescindible.
Garantas de las obligaciones
diferidas
R.G. 846/2000 (AFIP)
B.O. 26.05.2000
Tipos de garantas
Por cada diferimiento realizado, los inversionistas debern
constituir uno o ms de los siguientes:
Aval bancario.
Caucin de ttulos pblicos.
Prenda con registro.
Hipoteca.
Caucin de acciones.
Seguro de caucin.
Se constituirn por el trmino de vigencia del beneficio y/o
por los plazos establecidos en las respectivas normas y se
renovarn, complementarn o sustituirn hasta la cancelacin
total del importe diferido bajo estas condiciones:
45 das ms a partir de la fecha de cancelacin del importe
diferido, salvo para aval bancario y caucin de ttulos, que
ser de 15.
Condiciones
Tipo Momento a partir del cual se Bienes involucrados
debe presentar
Aval bancario Previo a la utilizacin del
beneficio

Caucin ttulos pblicos Previo a la utilizacin del Propios o de terceros, incluso


beneficio los del promovido

Prenda con registro A partir del momento en que Propios o de terceros, slo los
se haya dado principio de del promovido
ejecucin al proyecto
Hipoteca A partir del momento en que Propios o de terceros, incluso
se haya dado principio de los del promovido
ejecucin al proyecto
Caucin de acciones A partir del momento en que Aquellas que coticen en bolsas
los fondos lquidos, recibidos o mercados, propias o de
por la promovida sean terceros, incluyendo al
aplicados a las inversiones en promovido
el proyecto
Seguros de caucin Al discontinuarse el aval
bancario o caucin de ttulos
pblicos, a su vencimiento y
mientras dure el trmite de
sustitucin por otros tipos
Mantenimiento, renovacin y
sustitucin
De constituirse garantas por un plazo determinado, las
mismas debern renovarse, complementarse o sustituirse,
informando a la AFIP en los siguientes trminos:
45 das antes de su vencimiento, salvo para aval bancario y
caucin de ttulos pblicos, que ser de 15.
Prenda con registro e hipoteca: cuando se produzca una
disminucin del valor de los bienes.
Caucin de ttulos o acciones que coticen en bolsa: cuando se
produzca una disminucin en su cotizacin que implique una
merma del 25% del valor garantizado.
Acciones de la empresa promovida: se deber constituir una
garanta complementaria por un valor equivalente al:
20% de la deuda diferida si se trata de proyectos
industriales o agropecuarios y del 15% para los tursticos,
si el total de la inversin es <= $ 5.000.000.
50% si la inversin supera este monto.
Condiciones y formalidades
La presentacin se har ante la dependencia AFIP del
responsable.
Las garantas se constituirn a favor del Organismo, por todo
el tiempo de vigencia del beneficio o por los plazos mnimos
establecidos para cada tipo, por la totalidad de los importes
diferidos y no ingresados.
Pueden ser ampliadas, complementadas o sustituidas, a
requerimiento del Juez Administrativo, dentro de los 30 das.
Una vez cumplimentada la obligacin garantizada, el
inversionista deber solicitar por nota, la devolucin de la
garanta.
Cuando se complemente o sustituya una garanta, tambin
procede nota, autorizando a la AFIP, a ejecutarla.
El Juez Administrativo aceptar o rechazar las garantas,
mediante acto expreso.
Incumplimiento y sanciones
Se rige por el 3 prrafo del art. 143 Ley 11683(t.o. 1998 y sus
mod.), por el cual se intimar al responsable para que regularice su
situacin dentro de los 15 das, bajo apercibimiento de considerar la
deuda como de plazo vencido.
La falta de respuesta a un requerimiento relacionado con la
evaluacin de las garantas, dar lugar dentro de los 10 das corridos,
al archivo de las actuaciones y al cobro compulsivo de la deuda con
ms sus accesorios.
Cuando los importes adeudados por el inversionista estn
garantizados por bienes de la empresa promovida, se notificar a la
empresa para que asuma la deuda impositiva del inversor, en un plazo
de 15 das.
Deber sustituir la garanta por aval bancario o caucin de ttulos
pblicos, si no la hubiere abonado el inversionista.
Caso contrario, se considerar la deuda de plazo vencido y se
ejecutar.
Decreto 135/2006
(B.O. 09.02.2006)
Convalidacin de diferimientos en
proyectos no industriales
Objetivo:

Procurar una extincin ordenada del rgimen de


promocin no industrial de la Ley 22021 y sus mod.,
convalidando los actos provinciales que aprobaron la
reasignacin de costos fiscales y/o reformulacin de
proyectos, para:

Empresas promovidas. Slo los incluidos en los


Inversionistas. Anexos I y II

Evitar las prdidas de fuentes de trabajo y esfuerzos


econmicos ocasionadas por el abandono de proyectos, por
los cuales se haba iniciado la ejecucin de las respectivas
inversiones.
Convalidacin de diferimientos en
proyectos no industriales
Facultades de la AFIP:

AFIP podr efectuar la verificacin del uso del diferimiento


impositivo, independientemente de las facultades de las
autoridades provinciales e intimar a los titulares y/o
inversionistas, el ingreso de los tributos utilizados con
motivo de la promocin original, en concordancia con las
leyes procedimentales y penales tributarias.

Extensin del rgimen de la cuenta corriente


computarizada al beneficio de exencin en el impuesto a
las ganancias (bonos) a este tipo de proyecto (R.G.
2209/2007- AFIP), accesible por web institucional y cuyo
monto estar discriminado por ejercicio.
Convalidacin de diferimientos en
proyectos no industriales
Utilizacin de la cuenta corriente computarizada:
Las empresas titulares de proyectos debern confeccionar la DJ
del impuesto a las ganancias y/o ganancia mnima presunta, sin
computar importe alguno en concepto de liberacin o
desgravacin.
El saldo acreditado en cuenta corriente servir para cancelar el
impuesto determinado, a travs del servicio Promocin no
Industrial D. 135/2006, por la parte cubierta por la franquicia.

Ello, en base a la informacin requerida por la R.G. 2209/2007


(AFIP), en cuanto a requisitos relacionados con cronogramas para la
captacin de fondos y del costo fiscal terico del beneficio del IG,
mediante aplicativo Proyectos Promovidos no Industriales- D.
135/2006 y presentacin de fotocopia certificada de los
antecedentes.

Sanciones por incumplimiento: Inhabilitacin para el uso de la


cuenta y recepcin de solicitudes de diferimiento, hasta completar la
presentacin.