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HONORABLE COLEGIO DE CONTADORES

PUBLICOS DE JUNIN

DIPLOMADO
Auditoria Gubernamental

MDULO
IV

EXPOSITOR: CPC Jess P. Guerreros Meza

CPC JESUS P. GUERREROS MEZA


MDULO IV
Auditoria de Gestin
Origen, alcance y objetivos de la Auditoria de Gestin.
Planeamiento de la Auditoria de Gestin.
Conocimiento General de la entidad y determinacin de reas
Crticas.
Plan de Revisin estratgica y ejecucin.
Elaboracin del Plan y Programa de Auditoria de Gestin.
Ejecucin de la Auditoria de Gestin.
Pruebas, procedimientos y tcnicas de auditoria.
Evidencias de Auditoria y mtodos de obtencin de informacin.
Evaluacin de los indicadores de desempeo (Eficiencia,
Eficacia, Economa y Calidad; as como, Insumos, Producto,
Resultado Intermedio y Resultado Final).
Desarrollo de hallazgos de auditoria.
Comunicacin de hallazgos y evaluacin de aclaraciones.
Formulacin de Observaciones, Conclusiones y Recomenda -
ciones. CPC JESUS P. GUERREROS MEZA
AUDITORIA DE GESTIN

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La Auditoria de Gestin en el sector pblico, por
su enfoque involucra una revisin sistemtica de
las actividades de una entidad con relacin al
cumplimiento de sus objetivos y metas
(Efectividad); y con respecto a la correcta
utilizacin de los recursos (Eficiencia y
Economa).

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FASES DE LA AUDITORIA
DE GESTIN

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Planeamiento

Revisin general Revisin Estratgica

Ejecucin

Observacin

Condicin Criterio Causa Efecto

Informe

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ADMINISTRACIN DE LA AUDITORIA
DE GESTIN

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Comit de Asesoramiento (COA).- Ente
independiente de consulta, independiente de
la auditoria de gestin. Incluyen expertos que
cuenta experiencia en el rea auditada. Brinda
Asesora Tcnica.

Comit de Control de Calidad (COCO).-


Constituido por especialistas del propio
Organismo Superior de Control, para llevar
revisiones de calidad.

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Gerente de Auditora

COCO COA
Supervisor
Control de Calidad Comit Asesoramiento

Encargado

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PLANEAMIENTO

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Garantiza que el resultado de la auditora
satisfaga los objetivos programados.
Establece un apropiado equilibrio entre los
objetivos, alcance y tiempo.
Promueve ahorros en el presupuesto de tiempo
de la auditora.

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Etapa del Proceso de Planeamiento

Revisin General

Revisin Estratgica

Plan de Auditora

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REVISIN GENERAL

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REVISION GENERAL

Importancia y Programacin de la Auditoria


necesidades
Auditoras Fines, objetivos
Conocimiento de la entidad
anteriores metas

Coordinacin
Auditoria
anterior Anlisis preliminar

Factores reas de Fuentes de


Ambiente
Externo e Revisin criterios y
C.I.
Internos evidencias

Plan de revisin estratgica

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Conocimiento inicial de la entidad

Fines, Objetivos y Seguimiento de


Metas. Medidas Correctivas.
Recursos Autorizados. Identificacin de
Sistemas y Controles Fuentes de
Gerenciales. Informacin para el
Importancia de la Planeamiento.
Auditora. Informacin del OAI.

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Anlisis Preliminar

Ambiente de control interno.


Factores internos e externos.
Areas generales de revisin.

Fuentes de criterio aplicables.

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AMBIENTE DE CONTROL INTERNO

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Entendido como el entorno
organizacional favorable al
ejercicio de prcticas, valores,
conductas y reglas apropiadas
para el funcionamiento del
control interno y una gestin
escrupulosa.

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Normas de Control Interno para el
Ambiente de Control

1.1 Filosofa de la Direccin.


1.2 Integridad y valores ticos.
1.3 Administracin estratgica.
1.4 Estructura organizacional.
1.5 Administracin de los recursos humanos.
1.6 Competencia profesional.
1.7 Asignacin de autoridad y responsabilidad.
1.8 rgano de Control Institucional.

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FACTORES INTERNOS Y EXTERNOS

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Entorno en que se desarrolla la entidad

MEDIO AMBIENTE EXTERNO

Amenazas y oportunidades
POLITICA MERCADO

AMBIENTE INTERNO

METAS Y RECURSOS
OBJETIVOS AUTORIZADOS
GRUPOS DE MEDIOS DE
INTERES INSUMOS COMUNICACION
SISTEMAS Y RECURSOS
CONTROLES IMPORTANCIA DE
GERENCIALES PROCESOS LA AUDITORIA
AREAS FUNCIONALES
PRODUCTOS
SEGUIMIENTO DE RESUTADOS
INFORMACION
SOCIAL MEDIDAS
DEL OCI
ECONOMIA
CORRECTIVAS

LEYES Y REGULACIN
INTERNA

LEGISLACION TECNOLOGIA
CULTURA
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ANLISIS INTERNO

Mapeo de Recursos
Mapeo de Capacidades
Diagnstico de reas Funcionales

Identificar Debilidades y Fortalezas

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Mapeo de Recursos

Recursos Tangibles:
Fsicos: Terrenos, edificios, plantas y equipos.
Recursos Financieros, humanos y tecnolgicos.

Recursos Intangibles:
Financieros: Generacin interna de fondos,
capacidad crediticia.
Humanos: Conocimientos, compromisos,
adaptabilidad.
Tecnolgico: Patentes, derechos de autor, know how.
Prestigio: Marca, reputacin.

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Mapeo de Capacidades

Combinacin de conocimientos, habilidades y actitudes


que posee la Organizacin para coordinar recursos y
destinarlos al uso productivo:

Capacidad para tomar decisiones.

Manejo de procesos internos.

Produccin de productos de Alta Calidad.

Se encuentran en la forma de tomar decisiones, en las


interrelaciones y cooperacin dentro de la organizacin.

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AREAS GENERALES DE REVISIN

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Identificacin y seleccin de reas de Revisin

Considerando que los recursos que se cuentan


en le sector publico, son limitados y por lo tanto
es muy difcil cubrir todos los aspectos de la
gestin de una entidad; se hace necesario
enfocar un nmero razonable de operaciones o
actividades, que permita su evaluacin en forma
conjunta o de acuerdo al enfoque la eficiencia,
economa, eficacia, legalidad u otro elemento
que le sea aplicable.

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En ese sentido, es indispensable la seleccin de
las reas que deben ser sujetas a estudio y
establecer prioridades en su evaluacin.
Los esfuerzos deben estar orientados hacia
aquellas reas dbiles o crticas, y dentro de ese
conjunto priorizar las de mayor significancia o
importancia.

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Que es un rea de Revisin

1. Es un sistema rea, proceso, actividad, rubro, cuenta o


aspectos identificad.
2. Es establecida segn criterio del auditor y revelan
circunstancias significativas o riesgos potenciales no
cubiertos por la entidad
3. Ser profundizada en la fase de ejecucin del examen.
4. Son reas que afectan o pueden afectar el cumplimiento de
los objetivos de una entidad respecto de:
Proveer informacin confiable y oportuna (Financiera y
Operativa)
El cumplimiento de las leyes y reglamentos, normativa
interna y contratos.
La eficiencia y efectividad de sus operaciones
(cumplimiento de sus objetivos)
La custodia de sus activos, evitar perdidas financieras.
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Para que un rea de Estudio

1. Son reas donde los auditores deben concentrar sus


esfuerzos en el examen, para minimizar el riesgo de
expresar una opinion equivocada o que los resultados
del mismo, no se deriven en beneficio y valor
significativo para la entidad.
2. Son reas expuestas potencialmente a errores e
irregularidades y sensibles a la corrupcin, en las
cuales deben disearse, implementar y monitorearse
las medidas para prevenir, detectar y corregir.
3. Son reas con mayor exposicin a los riesgos
importantes cuyos efectos afectan los objetivos de la
entidad

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Referencias de criterios para seleccin de
reas de Estudio

Inters general y gubernamental.


Inters de la administracin.
Auditabilidad o viabilidad de la auditora, que
considera la disponibilidad de informacin para
realizar la auditora, la disponibilidad de personal
especializado de auditora y la disponibilidad de
criterios de auditora apropiados.
reas a las que no se les ha practicado auditoras
anteriormente.
Debilidades de control interno segn extensin y
confiabilidad de control.

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Modelo de Gestin Global

INSUMOS PROCESOS METAS IMPACTO

Aportaciones DIRECCIN Atenciones de Contribuir a


Medicinas Plan Gestin Estratgica emergencia mejorar la calidad B
Servicios BASICOS Hospitalizaciones
de vida de las E
familias.
Operativos hospitales.
Recursos humanos Prestaciones de salud
Ampliar la
N
Consultas medicas

Asistencial, Emergencias
cobertura y E
Prevencin, Intervenciones
Administrativo mejorar los F
Tecnolgicos Recuperacin quirrgicas servicios de salud y
Equipos . Prestaciones Sociales Programas preventivos las prestaciones I
promocionales econmicas y
Materiales . Prestaciones Econmicas C
Recetas atendidas sociales.
Informacin Subsidios
Anlisis clnicos Disminucin de la
I
Infraestructura incapacidad temporal, A

Sesiones odontolgicas
morbi-mortalidad
Red Asistencial maternidad, lactancia,

Personas rehabilitadas
Solidaridad, R
Policlnicos latencia y sepelio Equidad y
Personas beneficiadas I
itinerantes . Seguros Universalidad para
prestaciones
Centros . Atencin domiciliada econmicas y sociales los asegurados. O
especializados Recaudacin Administracin S
Obras ejecutadas

Estudios e
DE APOYO eficiente de
Licitaciones y
investigacin aportaciones.
Obras concursos
Sensibilizacin de
adquisiciones

Administracin
la poblacin con la
Finanzas salud preventiva
Planificacin Optimizacin de la
Asesora jurdica gestin.
Auditoria interna Transparencia
Imagen institucional
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Modelo de estructura lgica de un programa

ACTIVIDADES ADQUISICION CAPACITACION


PLAN Y
COMPONENTE ALMACENAMIENTO DISTRIBUCION SALUD
CONTROL
DE LAS RACIONES NUTRICION
PROCESOS

CANTIDAD NIOS
PRODUCTOS TONELADAS MADRES PERSONAS REPORTES
COMPRADAS CAPACITADAS EMITIDOS
(METAS) ALMACENADAS
ATENDIDAS

OBJETIVOS ENTREGA DE ALIMENTACION DESARROLLO FOCALIZACION


EFECTOS BASICA PARA NIOS DE HABILIDAES ADECUADA
EN SITUACIONDE RIESGO Y COMPETENCIAS
INMEDIATOS

OBJETIVOS MEJORAR EL ESTADO PREVENIR LA DESNUTRICION


CRONICA Y AGUDA DE LOS
EFECTOS NUTRICIONAL DE NINOS
NIOS MENORES A TRES AOS
MENORES A TRES AOS
INTERMEDIOS

OBJETIVOS ELEVAR LA CALIDAD DE CONTRIBUIR A DISMINUIR


VIDA DE LOS ESTRATOS LOS NIVELES DE
EFECTOS MAS BAJOS Y GRUPOS DE MORBI- MORTALIDAD
LARGO PLAZO ESTREMA POBREZA EN NIOSMEORES A 3 AOS
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FUENTES DE CRITERIOS APLICABLES

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Fuente de criterio aplicable:

Legislacin especfica aprobada.

Disposiciones emitidas por la entidad


para los sistemas administrativos y
funcionales (operativos).

Indicadores de Desempeo.

Informes de Auditorias anteriores.

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PLAN DE REVISIN ESTRATGICA

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Debe ser elaborado por el auditor encargado y
supervisor. Aprobado por el nivel gerencial
pertinente.
Esta etapa tiene como objetivo explorar en forma
objetiva y eficiente las reas de trabajo de auditoria
establecida durante la revisin general y
profundizar el conocimiento inicial de los asuntos
importantes.
El producto final es un reporte que contiene los
resultados obtenidos en la fase de
planeamiento y un plan que servir de base para
la formulacin de los programas de auditoria en
la fase de ejecucin.

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Estructura del Plan de Revisin Estratgica

A. Origen de la revisin.
B. Objetivos y alcance de la revisin.
C. Enfoque a utilizar.
D. Ejecucin de la Revisin Estratgica.
Comprensin de la entidad:
. Naturaleza de las actividades y operaciones.
. Sistemas y controles gerenciales importantes.
. Recursos financieros presupuestarios autorizados.
. Comprensin del Ambiente de Control Interno.
. Factores interno e externos.

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. Identificacin de las fuentes de criterio aplicables.
. Revisin de informes de auditoria anteriores.
reas Generales de Revisin:
. reas generales de revisin y criterios de seleccin.
. Criterios para excluir del examen, reas consideradas
tpicas o recurrentes.
E. Personal asignado.
F. Presupuesto de tiempo.
G. Procedimientos para la revisin estratgica.

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DOCUMENTACIN DE LA REVISIN
GENERAL

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Se utiliza una hoja de trabajo para resumir la
informacin obtenida
Este trabajo se completa en la sede de los
auditores
Puede complementarse con visitas a la entidad
a ser examinada

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REVISIN ESTRATGICA

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REVISION ESTRATGICA

Ejecucin del Plan

Aplicacin pruebas
preliminares

Revisin Sistemas y Comprensin del Sistema


Controles Gerenciales de Control Interno

Identificacin de asuntos
ms importantes

Reporte de Revisin
Estratgica

Plan de auditora

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Ejecucin del Plan de Revisin Estratgica

Una vez aprobado el Plan de Revisin Estratgica.


El auditor encargado se rene con representantes
de la entidad, para presentar miembros del equipo.
En esta etapa se confirma y analiza la informacin
obtenida en la etapa de la revisin general,
centrando el accionar en las reas de Estudio
establecidas dentro del alcance establecido de la
Auditora de Gestin.

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Aplicacin de pruebas preliminares

Dirigida a obtencin de evidencia suficiente y necesaria para


llevar a cabo ejecucin de la Auditoria, para lo cual debe
completar las evaluaciones y adoptar decisiones
preliminares. El auditor con relacin a las reas de Estudio
establecidas, debe estar en condiciones de establecer
acerca de lo siguiente:
Controles diseados que aparentemente funcionan bien,
as como aquellos que adolecen de deficiencias en su
diseo y/u operacin.
Controles que resultan necesarios pero que no existen.
Grado en que las operaciones de la entidad corresponden
a los sistemas diseados.
Cumplimiento de la entidad de las leyes normas y
regulaciones aplicables.

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Validez y confiabilidad de los informes formulados
por el sistema de informacin gerencial, en especial
los referidos al cumplimiento a metas y objetivos.
La naturaleza de la extensin de problemas
determinados en la entrega de los bienes o servicios
proporcionados.
Los procedimientos adoptados por la entidad para
medir e informar sobre la efectividad de la actividad
gubernamental.
En esta etapa es conveniente tener reuniones con el
OCI, para evitar duplicidad de esfuerzos.

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Revisin de los Sistema y Controles Gerenciales

Los sistemas son importantes para asegurar el


logro de los resultados, por cuanto tienen gran
impacto en el desempeo de las de las actividades
y operaciones.
Los controles gerenciales permite cautelar el
cumplimiento de lo planeado y asegurar que los
sistemas sean efectivos y manejados en funcin a
los criterios de eficiencia y economicidad.
Se puede evaluar a travs de flujogramas y mtodo
narrativo.

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Los controles gerenciales se clasifican en:
Controles de actividad y operaciones de la entidad.-
Polticas y procedimientos implementados por la
administracin.
Controles de la confiabilidad y validez de la
informacin.- informacin confiable y valida, y que se
revela en forma razonable y oportuna en los reportes.
Controles de cumplimiento de leyes y reglamentos.-
adems normas y procedimientos adoptados por la
administracin.
Controles de proteccin de recursos.- polticas,
normas y procedimientos aprobados para prevenir o
detectar operaciones no autorizadas.

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Comprensin del Sistema de Control Interno

Sobre la base de la informacin recabada y del


anlisis efectuado en la fase de Revisin General,
debe profundizarse los conocimientos sobre los
elementos que conforman el sistema de control
interno de la entidad, con el fin de comprender la
actitud frente al control interno y las acciones
adoptadas por la alta direccin y gerencia para
mantenerlo fortalecido.

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Identificacin de los asuntos ms importantes

Representan aquellas actividades clave de los


sistemas y controles gerenciales aplicados que, de
acuerdo a la opinin del auditor, resultan vitales
para el xito de la actividad a ser examinada.
Constituyen asuntos que tienen importancia en
esta etapa, pero que debe ser evaluadas y
confirmados en la fase de ejecucin.
Usualmente, la importancia se mide por el efecto,
que pueden ser reales y potenciales, y
frecuentemente, expresarse en forma
cuantitativamente.

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Los factores que el auditor debe tener en cuenta en la
seleccin de los asuntos ms importantes son los
siguientes:
Asuntos o inquietudes de la administracin,
conocidos.
reas de preocupacin particular identificadas en
auditorias anteriores.
reas relacionadas con el incumplimiento de
leyes y regulaciones.
Desconocimiento de la entidad acerca de la
efectividad del programa y deficiencias en los
procedimientos de evaluacin de resultados.
Naturaleza y tamao del programa e importancia de
los recursos fsicos, humanos y financieros.

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REPORTE DE REVISIN ESTRATGICA

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Concluida la revisin estratgica, el auditor debe formular un
reporte que comunique a los niveles de decisin, los resultados
obtenidos y su propuesta de estrategia para las fases siguientes
del examen.
Este documento es elaborado por el auditor encargado y
supervisor, y es aprobado por el nivel gerencial
correspondiente.
El Reporte de la Revisin Estratgica, como mnimo debe
contener:
Informacin introductoria.
Comprensin de las actividades y operaciones.
Criterios de auditoria identificados.
Asuntos ms importantes examinados.
Conclusiones.
Recomendaciones.

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PLAN DE AUDITORIA

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Estructura del Plan de Auditoria

Origen de la auditoria.
Resultado de la revisin estratgica.
Objetivos de la auditoria.
Alcance de la auditoria - Metodologa (Procedimientos).
Criterios de auditoria a utilizarse.
Recursos de personal.
reas a ser examinadas.
- Objetivos y alcance de la auditoria.
- Criterios de auditoria a utilizar.
- Fuentes de obtencin de evidencia de auditoria.
- Equipo de auditoria.
Informacin administrativas.
- Informes a emitir y fechas de entrega.
- Estructura del informe a emitir.
- Presupuesto de tiempo.
- Cronograma de actividades.
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EJECUCIN DE LA AUDITORIA

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Etapas de la Fase de Ejecucin

Programa de Auditoria.
Pruebas de Auditoria.
Metodologa para la recoleccin y anlisis
de informacin
Evidencias de Auditoria.
Papeles de trabajo.
Evaluacin de la EFICACIA, EFICIENCIA y
ECONOMIA.
Desarrollo de hallazgos de auditoria.

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Fase de Ejecucin
Ambiente Comparacin
de Control
Programa de la
Auditora Clculo
Actividades

Papeles de Trabajo
de control
Papeles de Trabajo

Confirmacin
Pruebas de
Informacin Control
comunicacin
Inspeccin
Pruebas
Evaluacin Sustantivas
de riesgos
Conciliacin
Procedimientos
Supervisin Analticos
Rastreo

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Indicadores
Hallazgo
Condicin
Estadstica
Papeles de trabajo

Criterio Comparaciones
Obtencin de
Evidencia
Causa Regresin

Efecto Costo - beneficio


Conclusiones
Modelos

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PROGRAMA DE AUDITORIA

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Conceptos Bsicos

Programa de Auditoria.
Procedimientos de Auditoria.
Tcnicas de Auditora.

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Programa de Auditora

Detalle de procedimientos que permite comparar


el funcionamiento de los sistemas, las
actividades y los controles aprobados, con
relacin a los criterios de auditora establecidos;
recopilando la evidencia necesaria para
respaldar los hallazgos de auditora.

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Procedimientos de Auditora

Pasos y acciones que desarrolla el auditor,


mediante la aplicacin de tcnicas, con el objetivo
de:
Comprender la actividad o el rea que se
investiga.
Recopilar las evidencias de auditora que
respalden los hallazgos.
Confirmar y discutir un hallazgo o
recomendacin con la administracin.

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Tcnicas de Auditora

Son los mtodos prcticos de investigacin y


prueba que el auditor utiliza para obtener la
evidencia y certeza necesaria para
fundamentar su opinin, con relacin al
examen realizado.

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Beneficios de los Programas

Conexin entre los objetivos y los


procedimientos.
Gua para obtener evidencia competente,
relevante y suficiente.
Marco para distribuir el trabajo en el equipo de
auditora.
Medio de transferencia de conocimientos al
personal nuevo.
Base para documentar el trabajo realizado y el
ejercicio de la debida precaucin.

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Caractersticas del Programa de Auditoria

Son especficos para cada auditora.


Se desarrollan despus de conocer la entidad, definir
los objetivos, el alcance de la auditora y establecer
los criterios.
Se desarrolla antes de recolectar evidencia.
Pueden ser revisados en cualquier momento durante
la ejecucin.
Se establecen para cada objetivo de la auditora.

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Recursos
humano disponibles

Amplitud y
Riesgo de profundidad del
auditora objetivo

Factores
de la
Clave del
xito Amplitud y
Supervisin
efectiva profundidad
del alcance

Suficiencia de tiempo
en las fases de la
auditora
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PRUEBAS DE AUDITORIA

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Aplicacin de pruebas en la
Auditora de Gestin

Informacin sobre las pruebas de control o


procedimientos de cumplimiento; as como, de
las pruebas sustantivas y procedimientos
analticos que el auditor debe aplicar para
cumplir con el plan y programa de auditoria y
elaborar el hallazgos bien sustentados, con
evidencias suficientes, competentes y
pertinentes

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Pruebas de Control o Procedimientos
de Cumplimiento

Las pruebas de control son


procedimientos de auditora
aplicados para probar la
efectividad de las polticas y
actividades de control interno,
busca fundamentar el riesgo de
auditoria.

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Principales pruebas de control o de cumplimiento:
Entrevistas.
Encuestas.
Cuestionarios.
Indagacin.
Observacin.
Rastreo.
Inspeccin documental.
Otras.

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Pruebas sustantivas

Las pruebas sustantivas Tienen como


objetivo comprobar la validez de las
operaciones y/o actividades
realizadas, para lo cual se aplican una
o ms tcnicas o procedimientos
analticos de auditoria .

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Principales pruebas sustantivas:

Arqueo de Confirmacin
fondos

Inspeccin Observacin
Fsica de inventario

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Procedimientos Analticos

Los procedimientos analticos consisten en la


aplicacin de una serie de tcnicas o estrategias
para revisar la documentacin obtenida como
resultado de la aplicacin de las pruebas de
control y sustantivas

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Toda la informacin recopilada con las pruebas
de control y sustantivas, debe ser analizada y
evaluada por el auditor con la aplicacin de
procedimientos analticos.

Pruebas de control
Procedimientos
Analticos
Pruebas sustantivas

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METODOLOGIA PARA LA
RECOLECCIN Y ANALISIS
DE LA INFORMACIN

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Tcnicas de Recopilacin de
Informacin

METODOLOGAS
DE LA AUDITORIA
DE GESTIN

Tcnicas de Anlisis de
Informacin

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Tcnicas de Recopilacin
de Informacin

METODOLOGAS
DE LA AUDITORIA
DE GESTIN

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Tcnicas de Recoleccin de Informacin

Son procedimientos especiales utilizados por


los auditores para obtener las evidencias
necesarias y suficientes que les permita
formarse un juicio profesional y objetivo sobre
la materia examinada

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Examen de expedientes.
Muestreo de auditoria.
Bsqueda bibliogrfica.
Encuestas.
Entrevistas.
Grupos temticos - FOCUS GROUP.
Anlisis comparativo - BENCHMARKING.
Estudio previo posterior LINEA DE BASE.

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Examen de expedientes
Los documentos suponen un modo muy
eficiente de obtener informacin, el
examen de expedientes suele constituir
la base de muchas auditorias de gestin.
Los expedientes incluyen pruebas muy
diversas, como: las decisiones de los
funcionarios, los registros concretos de
operaciones, los registros de los
programas estatales, entre otros.
Es importante determinar la naturaleza,
emplazamiento y disponibilidad de los
expedientes al comienzo de la auditoria
de gestin, para que puedan examinarse
de forma rentable.

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Muestreo de auditoria

El muestreo de auditoria se
emplea a menudo para
obtener pruebas fehacientes
en la auditoria de gestin.
Si bien los objetivos
especficos del examen
pueden ser diferentes, los
principios fundamentales del
muestreo son los mismos.

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Bsqueda bibliografica

La bsqueda bibliografica se
refiere al examen de los
informes, libros y artculos de
investigacin general sobre el
tema bajo examen, o bien a
estudios ms especficos del
sector, incluyendo auditoras y
evaluaciones anteriores, puesto
que pueden actualizar o ampliar
los conocimientos prcticos del
auditor sobre un tema concreto .

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Encuestas

La encuesta es una recopilacin


sistemtica de informacin a partir de
una poblacin definida, normalmente
mediante entrevistas o cuestionarios que
se realizan a una muestra de unidades de
dicha poblacin.
Las encuestas se utilizan para recabar
informacin detallada y especfica de un
grupo de personas u organizaciones.
Existe una gran variedad de tcnicas de
encuesta. Las ms utilizadas a travs del
correo, el telfono, la entrevista personal,
etc.

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Entrevistas

La entrevista consiste en una sesin de


preguntas y respuestas para obtener una
informacin concreta. La entrevista puede
ser estructurada (con preguntas cerradas)
o no estructurada (con preguntas
abiertas).
Las entrevistas se pueden utilizar en la fase
de planificacin y en la propia ejecucin,
para conseguir documentos, opiniones e
ideas relativas a los objetivos de la
auditora, para confirmar hechos y
corroborar informacin de otras fuentes, o
bien para explorar recomendaciones
potenciales .

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Grupos temticos FOCUS GROUP

Los grupos temticos se componen de una serie


de personas seleccionadas para debatir
conjuntamente temas y cuestiones concretas.
Se utilizan fundamentalmente para recabar datos
cualitativos, es decir, informacin que pueda dar
una idea de los valores y opiniones de las
personas que participan en el proceso o actividad
que se fiscaliza

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Anlisis Comparativo - BENCHMARKING

El establecimiento de patrones (benchmarking)


es un proceso en el que se comparan los
mtodos, procesos, procedimientos, productos y
servicios de una organizacin frente a los de
organizaciones de la misma categora que
destacan claramente por su funcionamiento.
El establecimiento de patrones puede utilizarse
para:
Fomentar una revisin objetiva de
procesos, prcticas o sistemas
significativos;
Desarrollar criterios e identificar modos de
funcionamiento potencialmente mejores;
Dar mayor credibilidad a las
recomendaciones de auditora.

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Estudio previo posterior LINEA DE BASE

En el estudio previo-posterior se compara la


situacin antes del comienzo del programa, con
la existente tras su ejecucin.
Un estudio previo-posterior sencillo consistira
en tomar una serie de mediciones de diversas
personas u objetivos antes de su participacin
en el programa, as como una segunda serie
tomada de los mismos participantes tras un
tiempo suficientemente largo de aplicacin del
programa. El impacto se evala comparando
ambas series de mediciones.
El principal inconveniente de este modelo
reside en que la diferencia entre las medidas
previa y posterior no puede atribuirse con toda
certeza al programa.

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METODOLOGAS
DE LA AUDITORIA
DE GESTIN

Tcnicas de Anlisis
de Informacin

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Tcnicas de Anlisis de Informacin

Son procedimientos especiales utilizados por


los auditores para analizar la informacin que
se obtiene como parte de la metodologa
aplicada.

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Programa LOGIC MODEL.
Estadstica descriptiva.
Anlisis de regresin.
Anlisis de Costo / Beneficio - ACB.
Anlisis Costo / Eficacia - ACE.
Meta Evaluacin.

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Programa LOGIC MODEL

El programa Logic Model representa la estructura o lgica del


programa que se examina. Muestra la jerarqua del programa en
trminos de objetivos y responsabilidades.
Comenzando por el nivel ms elevado de objetivos y efectos
pretendidos del programa, el PLM desciende mediante
subprogramas, componentes y actividades especficas de
subprogramas, hasta cada elemento de menor nivel que est
relacionado de forma lgica con otro de mayor nivel .

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Estadstica descriptiva

La distribucin de datos se suele presentar en un


grfico (de barras o curvas) que muestra todos los
valores de cada variable.
Las estadsticas que describen la distribucin de
datos pueden constituir una poderosa herramienta
para el anlisis de los informes de auditora. Hay tres
aspectos bsicos de la distribucin de datos que
puede ser importante observar en una fiscalizacin:
El nivel de los datos (modo, mediana, media,
nivel cuadrante, etc.);
La escala de los datos (valores mximo y
mnimo, concentracin de datos, extremos del
grfico, etc.); y
La forma de los datos (distribucin normal,
plana, en modelo doble, etc.).

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Anlisis de regresin

El anlisis de la regresin es una tcnica para


evaluar el grado de asociacin (correlacin) de
las variables.
El anlisis de la regresin se puede utilizar
para:
Poner a prueba una relacin que se
supone que existe;
Detectar relaciones, que pueden ser
causales, entre variables y que puedan
explicar los resultados;
Detectar casos poco habituales que
difieran de los valores previstos;
Detectar previsiones sobre los valores en
el futuro.

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Anlisis Costo / Beneficio - ACB

El anlisis costo / beneficio es el estudio de la


relacin entre los costos y los beneficios,
positivos o negativos, del proyecto,
expresados ambos en trminos monetarios.
El objetivo del ACB consiste en determinar si
los beneficios de una entidad, programa o
proyecto superan sus costos cuando se
realiza correctamente,
El ACB debe normalmente considerar no slo
los costos y beneficios tangibles (cuya
medicin es relativamente fcil), sino tambin
los intangibles (que son difciles de
cuantificar), como los costos sociales y
medioambientales

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Anlisis Costo / Eficacia - ACE

El anlisis costo / eficacia es el estudio de la


relacin entre los costos y los resultados de los
proyectos, expresados en costo por unidad de
resultado obtenido.
El ACB permite que los auditores comparen la
eficiencia econmica de las alternativas del
programa, mientras que el ACE intenta encontrar el
medio ms barato de conseguir un objetivo
determinado, o bien el valor mximo por un gasto
concreto.
Frente a la versin economicista del ACB, en el
ACE los beneficios pueden indicarse en unidades
fsicas en vez de monetarias: la eficacia de un
programa para alcanzar objetivos sustantivos est
relacionado con el valor monetario de los recursos
asignados al programa o actividad de que se trate.

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Meta Evaluacin

Los objetivos de la metaevaluacin son juzgar la calidad


de la evaluacin (investigacin), mejorar la calidad de las
evaluaciones y fomentar la utilizacin real de la
investigacin sobre la evaluacin en el proceso de gestin.
La funcin de la entidad consistira entonces en examinar
la calidad real de las evaluaciones efectuadas y la
suficiencia de las condiciones de organizacin y
procedimiento para la evaluacin.

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EVIDENCIA DE AUDITORIA

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La evidencia de auditoria, es un conjunto de hechos y
situaciones comprobadas por el auditor y orientada a
sustentar una conclusin del auditor y su opinin.
Las evidencias de auditoria son obtenidas principalmente
de los documentos fuentes (originales) y los registros
contables que soportan los estados financieros.

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Evidencia

Es la informacin que obtiene


el auditor durante el trabajo de
campo.
Permite documentar los
hallazgos obtenidos

Respalda las conclusiones del


Informe

CPC JESUS P. GUERREROS MEZA II - 6/52


Tipos de Evidencia

Evidencia Fsica

Evidencia Documental

Evidencia Testimonial

Evidencia Analtica

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Atributos de la Evidencia

Suficiencia
Competencia
Cantidad de evidencias que
debe obtener el auditor. Vlida y confiable.
Suficiente para sustentar el Es importante el origen de
hecho. la informacin.

Pertinencia
Se relaciona con el objetivo.
Relacin lgica con el hecho.

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PAPELES DE TRABAJO

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Son la evidencia documental
del trabajo del auditor y estn
constituido por el conjunto de
cdulas y documentos
elaborados por el auditor, que
contienen la informacin
obtenida durante el curso de la
auditoria.

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Tipo de Papeles de Trabajo

Cdula Matriz

Cdulas Auxiliares:
Cdulas Sumarias.
Cdula Analtica.

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CDULA DE PAPELES DE TRABAJO DE
UNA AUDITORIA DE GESTION

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CDULA MUNICIPALIDAD DE XXXXX
EXAMEN ESPECIAL DEL
MATRIZ 01-01-2002 AL 31-12-2002

REF. CONTENIDO
E.1 CONCLUSIN
E.2 RESUMEN DE OBSERVACIONES
E.3 PROGRAMA DE AUDITORIA MUNICIPALIDAD DE-XXXXX
EXAMEN ESPECIAL DEL
01-01-2002 AL 31-12-2002
Hecho por:
Revisado por:
Fecha: E CONTENIDO

CONCLUSIN

Hecho por:
Revisado por:
Fecha: E.1

MUNICIPALIDAD DE-XXXXX
EXAMEN ESPECIAL DEL
01-01-2002 AL 31-12-2002

CONTENIDO
CDULAS
RESUMEN DE OBSERVACIONES
AUXILIARES

Hecho por:
Revisado por:
Fecha: E.2

MUNICIPALIDAD DE-XXXXX
EXAMEN ESPECIAL DEL
01-01-2002 AL 31-12-2002

CONTENIDO

PROGRAMA DE AUDITORIA

Hecho por:
Revisado por:
Fecha: E.3
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EVALUACION DE LA EFICACIA,
EFICIENCIA Y ECONOMIA

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EVALUACION DE LA EFICACIA

Grado en el cual una entidad,


programa o proyecto
gubernamental logran sus
objetivos y metas u otros
beneficios que pretendan
alcanzarse.

Que busca la EFICACIA


Se estn cumpliendo los objetivos de la poltica de acuerdo con los
medios empleados, los productos aportados y los resultados
observados? Los medios empleados y los resultados logrados son
coherentes con los objetivos de la poltica aplicada, y son consecuencia
de dicha poltica, y no de otra circunstancia?.

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Objetivos de la evaluacin de la EFICACIA

Evaluar el nivel de logro de los resultados o


beneficios (financieros y fsicos) previstos en el plan
y presupuesto, aprobado por la normativa legal
aplicable o por la entidad pertinente.
Evaluar el nivel de efectividad de la gestin durante
el perodo de estudio.
Evaluar si la entidad ha cumplido con la normativa
legal aplicable al programa, proyecto o actividad.

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Aspectos importantes para la evaluacin de la
EFICACIA

La evaluacin de los resultados de los programas,


proyectos o actividades es responsabilidad del titular
de la administracin.
Est evaluacin puede ser realizada por personal
propio o a travs de terceros. En ese sentido el
auditor no realiza una nueva evaluacin, sino que
revisa las evaluaciones efectuadas.
En los casos en que se encuentre una evaluacin
deficiente o no exista evaluacin alguna, el auditor
podra desarrollar su propia evaluacin de la eficacia
del programa, proyecto o actividad.

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La evaluacin de la eficacia tiene relacin directa con
la evaluacin de la eficiencia y economa, por lo que
se les puede considerar en forma conjunta durante la
ejecucin del trabajo.
Es posible obtener medidas de eficacia, en tanto
exista claridad respecto de los objetivos de la entidad,
programa, proyecto o actividad.
El auditor podra medir la eficacia comparando los
productos o el impacto con las metas establecidas;
Sin embargo, hay que tratar de determinar en que
grado la entidad, programa o actividad auditada han
contribuido de hecho al logro de los objetivos de la
poltica.
Es ideal realizar una medicin antes (lnea de base) y
despus de la aplicacin de la poltica.

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Que evaluar con relacin a la EFICACIA1

Evaluar si los objetivos de un programa


gubernamental y los medios que se le asignan son
apropiados, coherentes, adecuados o pertinentes.
Evaluar si se cumplen los objetivos establecidos en
los programas gubernamentales y/o sus
componentes individuales.
Evaluar si los influjos observados sociales y
econmicos, directos o indirectos, de una poltica
determinada se deben a la poltica en cuestin o a
otras causas.
Identificar factores que inhiban un rendimiento o un
cumplimiento satisfactorio de los objetivos.

1 Normas y Directrices para la Auditora de Gestin basadas en las Normas de Auditora y


la experiencia prctica de CPC JESUS P. GUERREROS MEZA
la INTOSAI.
Evaluar si el programa complementa, duplica, se
solapa o se contrapone a otros programas
relacionados.
Evaluar la adecuacin del sistema de control de
gestin para medir, supervisar e informar sobre la
eficacia de un programa.
Identificar la utilidad relativa de los enfoques
alternativos para lograr un mayor rendimiento de la
actividad, del programa, de la entidad o eliminar
factores que inhiban la eficacia del mismo.
Identificar formas de que los programas funcionen
con ms eficacia.

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Principales procedimientos para la evaluacin
de la EFICACIA

Verificar:
Objetivos y Metas
Si los objetivos del programa estn establecidos de una manera
clara y precisa.
Si todos los objetivos del programa materia de evaluacin han
sido identificados.
Beneficios o impactos que se esperan obtener del programa o
actividad.
Sistema de medicin y evaluacin
Si los objetivos y metas pueden sustentarse en un sistema de
medicin cuantitativo.
Si los procedimientos para la evaluacin de la efecacia del
programa son razonables en cuanto a su realizacin y costo.

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Sistema de medicin y evaluacin
Si los objetivos y metas pueden sustentarse en un sistema de
medicin cuantitativo.
Si los procedimientos para la evaluacin de la eficacia del programa
son razonables en cuanto a su realizacin y costo.
Si los criterios de evaluacin y mtodos de medicin son confiables
y razonables.
Cumplimiento de leyes y reglamentos aplicables.
Cumplimiento de objetivos y metas fsicas y presupuestarias.
Cumplimiento de plazos.
Presentacin de informes de efectividad
Presentacin de reportes o informes sobre eficacia.
Confiabilidad de los datos sobre los resultados obtenidos.
Gestin del sistema de evaluacin de la efectividad
Si existe un sistema de control gerencial para evaluar la eficacia y
monitorear su desarrollo.
Si existe retroalimentacin para mejorar la eficacia del programa.
Si existen factores que impiden obtener resultados satisfactorios

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INDICADORES DE DESEMPEO

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Los indicadores de desempeo, son
instrumentos que proporcionan informacin
cuantitativa sobre el desenvolvimiento y logros
de una institucin, programa, actividad o
proyecto, a favor de la poblacin u objeto de su
intervencin y en el marco del cumplimiento de
sus objetivos y misin institucional.

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Clasificacin de los Indicadores de Desempeo

Los indicadores de desempeo se clasifican en funcin a


dos perspectivas, que se presentan de manera simultnea:

mbito de Control (Medicin del Desempeo).- Referida al


control de variables en relacin a los insumos utilizados,
productos generados y resultados obtenidos.
Dimensiones del Desempeo (Evaluacin del
Desempeo).- Se asocia al cumplimiento de los objetivos
estratgicos establecidos y la manera como stos son
logrados (Cumplimiento de objetivos y metas, uso de
recursos, satisfaccin de los usuarios y oportunidad del
producto. Es decir, Eficacia, Eficiencia, Economa y
Calidad.

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Aspectos importantes para la evaluacin de los
INDICADORES

El auditor no disea los indicadores,


sino que evala si son apropiados y si
sus valores son razonables en
comparacin con estndares. Asimismo
evala la confiabilidad de los datos y
sus fuentes de origen.
La comparacin de indicadores debe
considerar un anlisis del contexto o
entorno.
En caso de no existir indicadores, se
tiene que trabajar con la administracin
y especialistas para la identificacin o
formulacin de indicadores apropiados.

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EVALUACION DE LA EFICIENCIA
Y ECONOMIA

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EVALUACION DE LA EFICIENCIA
Relacin existente entre bienes y
servicios producidos y los
recursos utilizados o
consumidos para este fin, en
comparacin con un estndar de
desempeo establecido.
La eficiencia est relacionada
con los siguientes trminos:
ENTRADA / SALIDA, PRODUCTO,
CANTIDAD y CALIDAD Y NIVEL
DE SERVICIO

Que busca la EFICIENCIA:


Se pueden lograr los mismos objetivos, desde el punto de vista
de la calidad y del plazo de tiempo, con menos recursos?

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Entrada / Salida

Se denomina ENTRADA a los recursos: financieros,


humanos, materiales, fsicos o de informacin, los
cuales son empleados para producir salidas. Por
otro lado, se denomina SALIDA a los bienes o
servicios producidos, demandados por los usuarios
o clientes.

E
S
N
A
T
L
R PROCESOS I
A
D
D
A
A

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Producto

La producto se refiere a la
cantidad de bienes o servicios
producidos (salidas) en relacin
a los recursos utilizados
(entradas) para producirlos. El
producto se expresa en forma de
relacin, costo o tiempo por
unidad de salida producida.

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Calidad y Nivel de Servicio

La CALIDAD, es el conjunto de
caractersticas de un producto
que le confieren su aptitud para
satisfacer las necesidades
expresadas y las implcitas.
La eficiencia se encuentra
influenciada por la cantidad y
calidad de los bienes y servicios
producidos y la calidad y el
nivel de los servicios.

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Aspectos importantes para la evaluacin
de la EFICIENCIA

La eficiencia es un concepto relativo, por lo que


debe ser comparada con un estndar o norma
establecida.
Se seala que la eficiencia se incrementa cuando
se produce con calidad similar o superior un
nmero mayor de salidas con un nmero menor
de entradas, o cuando el mismo nmero de
salidas es producido con menos entradas.
Existe una fuerte relacin entre eficiencia,
economa y efectividad.

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Que evaluar con relacin a la EFICIENCIA1

Evaluar si se emplean de modo eficiente los


recursos humanos, financieros y de otro tipo.
Evaluar si las entidades, programas, proyectos o
actividades del sector pblico se gestionan,
regulan, organizan y ejecutan con eficiencia.
Evaluar si la administracin pblica presta sus
servicios con puntualidad.
Evaluar si los objetivos de los programas del
sector pblico se cumplen con una relacin costo-
beneficio adecuada.

1 Normas y Directrices para la Auditora de Gestin basadas en las Normas de Auditora y


la experiencia prctica de CPC JESUS P. GUERREROS MEZA
la INTOSAI.
EVALUACION DE LA ECONOMIA

La economa esta ligada a los


trminos y condiciones bajo las
cuales se obtienen los recursos
financieros, humanos, materiales
o tecnolgicos.
Asimismo, en que forma se
disponen los recursos: en la
cantidad requerida, con una
calidad adecuada, en la
oportunidad y lugar apropiado y
al menor costo posible.
Que busca la ECONOMIA:
Los recursos elegidos representan el uso ms econmico de los
fondos pblicos, o al menos un uso justificado de stos?
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Objetivos de la evaluacin de la EFICIENCIA Y
ECONOMA

Establecer si la entidad, programa, proyecto o actividad adquiere,


protege y emplea los recursos en forma eficiente y econmica.
Identificar las causas de ineficiencias o prcticas no econmicas.
Establecer si la entidad cumple con las normas y reglamentacin
legales relacionadas con la eficiencia y la economa.
Determinar si los controles gerenciales son adecuados para
mantener la eficiencia y calidad del servicio en un nivel
satisfactorio.
Verificar la confiabilidad de los procedimientos para medir y
reportar la eficiencia y la economa.
Analizar las medidas para mejorar la eficiencia en la entidad,
programa, proyectos o actividades auditadas y los resultados
obtenidos

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Evaluacin de la EFICIENCIA Y ECONOMA

La medicin de la eficiencia y la
economa presume la existencia
de estndares disponibles para
su evaluacin.
En caso no existan es necesario
desarrollarlos, pero tambin en
los casos que existan es
importante analizar si esos
estndares son apropiados.
Los estndares se expresan a
travs de indicadores

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Principales procedimientos para la evaluacin
de la EFICIENCIA Y ECONOMIA
Si las medidas de desempeo son apropiadas y
exactas (diseo).
Si el desempeo es apropiado en comparacin con
un estndar.
Si los informes sobre eficiencia y economa estn
adaptados a las necesidades de la gerencia y son
oportunos.
Si la informacin permite lograr mejoras en la
productividad y economa.
Si existe un sistema de control gerencial para evaluar
la eficiencia y economa y monitorear su desarrollo

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DESARROLLO DEL HALLAZGO

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Hallazgos de Auditoria

El hallazgo se refiere a
presuntas deficiencias o
irregularidades identificadas
como resultado de los procesos
de auditoria y que son el
resultado de la comparacin
entre el criterio y la condicin
evidenciada durante la
ejecucin de la auditoria.

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Atributos del Hallazgo
Para el desarrollo de los hallazgos se debe tener en
cuenta cuatro atributos bsicos:
Condicin

Causa Efecto

Criterio
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Comunicacin de Hallazgos (NAGU 3.60)

Proceso mediante el cual el


auditor, una vez evidenciadas las
presuntas deficiencias o
irregularidades, cumple en forma
oportuna con dar a conocer a las
personas comprendidas en las
mismas, estn o no prestando
servicios en la entidad
examinada, para brindarle la
oportunidad de presentar sus
aclaraciones o comentarios
debidamente documentados y
facilitar la acciones correctivas.

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ELABORACION DE LAS
OBSERVACIONES

CPC JESUS P. GUERREROS MEZA


Una vez concluido el proceso de evaluacin y
contrastacin de los hallazgos comunicados, el
equipo de auditora desarrollar las
observaciones correspondiente.
Las observaciones se debern referir a hechos o
situaciones de carcter significativo y de inters
para la entidad examinada, cuya naturaleza
deficiente permita oportunidades de mejora y/o
correccin de la gestin.

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NO NOS OLVIDEMOS !
La calidad de los trabajos que realizamos
depende de nosotros

Muchas Gracias
EXPOSITOR: CPC Jess P. Guerreros Meza
E-Mail: jesusguerreros@yahoo.es
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