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Diferencia de Enfoque NIC - NIIF

De regular la contabilidad a regular los


informes financieros (Enfoque basado en
principios y no reglas).

De informar los resultados de la empresa, a


informar sobre el desempeo financiero.

Derechos propiedad del 1


Autor
IFRS (NIIF) emitidos
1. Adopcin por primera vez de IFRS (NIIF)

2. Pagos Basados en Acciones

3. Combinaciones de Negocios

4. Contratos de Seguro

5. Activos no corrientes mantenidos para la venta

6. Exploracin y evaluacin de recursos minerales

7. Revelaciones en Instrumentos Financieros

8. Operacin por segmentos

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Estructura del Modelo Contable y de
Informacin Financiera Internacional
MC- IASCF

Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de Estados


Financieros

1. Usuarios de la Informacin
2. Objetivos de la Informacin
3. Hiptesis Fundamentales
4. Caractersticas de la Informacin
5. Elementos de los Estados Financieros
6. Criterios de Reconocimiento
7. Criterios de Medicin
8. Criterios de Revelacin
9. Mantenimiento de Capital.
Elementos del Marco Conceptual
Propsito:
Armonizacin y Comparabilidad

Usuarios de la Informacin:
Inversores, Acreedores, Proveedores, Clientes,
Trabajadores, Gobierno, Competencia,
Sociedad.
Preponderante, proveedor de capital y riesgo
(Inversor)
Elementos del Marco Conceptual
Objetivos de la Informacin:

Informar sobre la Situacin Financiera.

Informar sobre el Desempeo de la


actividad.

Permitir predecir los Flujos de Fondos.


Caractersticas Cualitativas

1. Relevancia
2. Comparabilidad
3. Comprensibilidad
4. Confiabilidad
Restricciones:
Costo Beneficio
Imagen fiel
Oportunidad
Hiptesis de Funcionamiento
Empresa en Marcha.
Implicaciones de Valoraciones, Unidad de Medida y
mantenimiento de Capital.

Causacin.
Implicaciones metodolgicas, base operativa,
acumulacin y enlace de reales y nominales.
Estados Financieros y Elementos
Estado de situacin (Mayor Realce)

Estado de resultados (Menor Importancia


y estructura).

Estado de Flujos de Efectivo

Estado de Cambios en el Patrimonio


Elementos de los Estados Financieros
Los elementos relacionados directamente con la medida de la
situacin financiera son los activos, los pasivos y el patrimonio neto.
Se definen como sigue:

(a) Un activo es un recurso controlado por la empresa como resultado


de sucesos pasados, del que la empresa espera obtener, en el
futuro, beneficios econmicos.

(b) Un pasivo es una obligacin presente de la empresa, surgida a raz


de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la
empresa espera desprenderse de recursos que incorporan
beneficios econmicos.

(c) Patrimonio neto es la parte residual de los activos de la empresa,


una vez deducidos todos sus pasivos.
Elementos de los Estados Financieros
Criterios de Reconocimiento
Un elemento de los estados financieros
debe ser reconocido cuando:

Es probable que algn beneficio


econmico futuro asociado con el
elemento fluya hacia o desde la entidad; y

El elemento tiene un costo o valor que


puede ser medido confiablemente.
Valor razonable

El Valor Razonable es el importe por el


cual podra ser intercambiado un activo
entre partes interesadas y debidamente
informadas, en una transaccin realizada
en condiciones de independencia mutua.
Un Mercado Activo es aquel en el que:

Los bienes o servicios intercambiados en el


mercado son homogneos;

Se pueden encontrar en todo momento


compradores o vendedores para un
determinado bien o servicio, y

Los precios estn disponibles para el


pblico.
Modelo Contable de IASB
NIC 1
Estados Financieros de Propsito General
Responsabilidad
Uniformidad
Ejercicio Contable (Corriente y no
Corriente).
Generalidades del Balance Bottom line
Generalidades del Estado de Resultados
Estructura y contenido
Balance: informacin a revelar
Contenido mnimo:
(a) inmovilizado material;
(b) activos inmateriales;
(c) inversiones financieras (excluidas d, f y g posteriores);
(d) inversiones contabilizadas utilizando el mtodo de la participacin
(puesta en equivalencia);
(e) existencias;
(f) deudores comerciales y otras cuentas por cobrar;
(g) efectivo y otros medios lquidos equivalentes;
(h) acreedores comerciales y otras cuentas por pagar;
(i) pasivos y activos de naturaleza fiscal;
(j) provisiones;
(k) pasivos no corrientes con intereses;
(l) intereses minoritarios; y
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(m) capital emitido y reservas.
Estructura y contenido
Balance: informacin
Ilustracin (activos):
a revelar
Activos no corrientes
Activos materiales
Propiedades de inversin (CH o VR)
Propiedades, planta y equipo (CH o VR)
Activos inmateriales:
Fondo de comercio
Gastos de desarrollo
Otros activos inmateriales (CH o VR)
Inversiones financieras (participaciones, a vencimiento)
Inversiones en empresas asociadas
Activos corrientes
Existencias (materiales, en curso, terminados, comerciales)
Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar
Inversiones financieras (negociacin y disponible para la venta)
Efectivo y otros medios lquidos equivalentes
Otros activos corrientes (ajustes por periodificacin) 17
Total activo
Estructura y contenido
Balance: informacin a revelar
Ilustracin (pasivos y patrimonio neto):
Capital y reservas
Capital emitido
(desembolsos pendientes)
(acciones propias)
Reservas (desglose)
Ganancia (prdidas) acumuladas
Intereses minoritarios
Pasivo no corriente
Remunerado (prstamos con inters)
Impuestos diferidos
Pasivo corriente
Remunerado (prstamos a corto con intereses)
Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar
Provisiones a corto plazo (indicando la naturaleza)
Otros pasivos corrientes (ajustes por periodificacin)
Total pasivo y patrimonio neto 18
Estructura y contenido
Cuenta de resultados:
informacin a revelar
Contenido mnimo
(a) ingresos ordinarios;
(b) resultado de la explotacin;
(c) gastos financieros;
(d) participacin en las prdidas y ganancias de las empresas
asociadas y negocios conjuntos que contabilicen por el
mtodo de la participacin;
(e) gasto por el impuesto sobre las ganancias;
(f) prdidas o ganancias por las actividades ordinarias;
(g) resultados extraordinarios;
(h) intereses minoritarios; y
(i) ganancia o prdida neta del periodo. 21
Estructura y contenido
Cuenta de resultados:
informacin a revelar
La empresa debe revelar, ya sea en la cuenta de
resultados o en las notas, un desglose de los gastos,
utilizando para ello una clasificacin basada en la
naturaleza de los mismos o en la funcin que vienen a
desempear dentro de la empresa.
Se aconseja a las empresas que presenten el desglose
mencionado dentro de la cuenta de resultados.

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Estructura y contenido
Cuenta de resultados:
informacin a revelar
Resultados ordinarios y extraordinarios:
Postura IASB:
El hecho de que un suceso o transaccin sea
claramente diferente del resto de actividades ordinarias,
viene determinado ms por la naturaleza del mismo
que por la frecuencia con que se espera que se repita.
Consecuencias:
Operaciones tales como la venta de propiedades, as
como de inversiones financieras a largo plazo,
constituyen resultados ordinarios (no recurrentes),
debiendo informarse de ellas por separado. 23
Estructura y contenido
Cuenta de resultados:
alternativas de presentacin
Mtodo de la funcin de los gastos:
Ventajas:
Permite analizar la evolucin de los gastos por departamentos.
No se pierde la visin de los gastos por naturaleza.
Aporta informacin relativa a los costes de produccin.
Desventajas:
La distribucin puede resultar arbitraria y subjetiva.
Mtodo de la naturaleza de los gastos:
Ventajas:
Simple de aplicar.
Informacin til para estimar los flujos de efectivo.
Desventajas:
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No existe informacin de distribucin de gastos por funcin.
Estructura y contenido
Cuenta de resultados:
alternativas de presentacin
Informacin adicional:
Las empresas que clasifiquen sus gastos por funcin
debern presentar informacin adicional sobre la
naturaleza de tales gastos, donde incluirn al menos el
monto de los gastos por amortizacin y los gastos de
personal.
La empresa debe revelar, ya sea en la cuenta de
resultados o en las notas, el importe de los dividendos
por accin para el ejercicio cubierto por los estados
financieros.
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Estructura y contenido
Cuenta de resultados:
(ilustracin por naturaleza)
Ingresos ordinarios
Otros ingresos de operacin
Variacin en inventarios de productos terminados y en proceso
-Consumos de materias primas
-Gastos de personal
-Gastos por amortizacin
-Otros gastos de la explotacin
Resultado de la explotacin
-Gastos financieros
Participacin en los resultados de las asociadas
Ganancia o prdida antes de impuestos
Impuesto a las ganancias
Ganancia o prdida neta de las actividades ordinarias
Partidas extraordinarias
Ganancia neta del periodo
Ganancia por accin
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Dividendos por accin (o en notas)
Estructura y contenido
Cuenta de resultados:
(ilustracin por funcin)
Ingresos ordinarios
-Costo de las ventas (detalle)
Margen bruto
Otros ingresos de explotacin
-Gastos de distribucin
-Gastos de administracin
-Otros gastos de explotacin
Resultado de explotacin
-Gastos financieros
Participacin en los resultados de las asociadas
Ganancia o prdida antes de impuestos
-Gasto por el impuesto a las ganancias
Ganancia o prdida neta de las actividades ordinarias
Partidas extraordinarias
Ganancia neta del periodo
Ganancia por accin 27
Dividendos por accin (o en notas)
Estructura y contenido
Cambios en el patrimonio neto
La empresa debe presentar, como un componente
separado de sus estados financieros, un estado que
muestre:
(a) la ganancia neta o prdida neta del periodo;
(b)cada una de las partidas de gastos, ingresos, prdidas o
ganancias que, segn lo requerido por otras Normas, se
cargue o abone directamente al patrimonio neto, as como
el total de esas partidas; y
(c)el efecto acumulado de los cambios en las polticas
contables y en la correccin de errores fundamentales,
segn lo requiere el tratamiento preferente de la NIC 8.
/.../ 29
Estructura y contenido
Cambios en el patrimonio neto
/.../ Adems, la empresa debe presentar, ya sea dentro de
este estado o en las notas:
(d) las operaciones de capital con los propietarios, as
como los beneficios distribuidos a los mismos;
(e) el saldo de las ganancias o prdidas acumuladas al
principio del ejercicio y en la fecha del balance, as como
los movimientos del mismo durante el ejercicio; y
(f) una conciliacin entre el importe en libros y final del
ejercicio de cada tipo de capital social, prima de emisin y
reservas, informando por separado de cada movimiento
habido en los mismos.
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Estructura y contenido
Cambios en el patrimonio neto
Es importante tomar en consideracin todas las ganancias
y las prdidas al evaluar los cambios habidos en la posicin
financiera de la empresa, entre dos balances consecutivos.
Consecuencia

La NIC 1 exige la presentacin de un componente


separado, en el seno de los estados financieros, que revele
el origen de la totalidad de las ganancias y prdidas de la
empresa, incluyendo las que se reconocen directamente en
las cuentas del patrimonio neto.

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Estructura y contenido
Cambios en el patrimonio neto
Alternativas de presentacin
a) Presentacin columnar: se representa cada cuenta en una
columna, donde se concilian saldos iniciales y finales de cada
partida del patrimonio neto (a,b,c,d,e y f)
b) Presentacin alternativa:
(a) Ganancia neta del periodo. (a)
(b) Ganancia neta no reconocida en la cuenta de resultados.
(c) Efecto de los cambios en las polticas contables y en la
correccin de errores fundamentales (NIC 8)
Los movimientos del resto de componentes del patrimonio
neto (d,e y f)se han de ofrecer a travs de las notas.
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Estructura y contenido
Cambios en el patrimonio neto
Ilustracin presentacin columnar
Presentacin columnar Capital Prima Reserva Diferencias Ganancias Total
(Miles de euros) emisin revaluacin conversin acumuladas
Saldo a 31-12-X4 100 10 20 (5) 30 155
Cambios en las (10) (10)
polticas contables
Saldo reexpresado 100 10 20 (5) 20 145
Supervit revaluacin 10 10
Dficit de revaluacin (5) (5)
Diferen. de conversin (2) (2)
PyG no reconocidas 5 (2) 3
Ganancia neta de X5 40 40
Dividendos (10) (10)
Emisin de capital 50 5 55
Saldo a 31-12-X5 150 15 25 (7) 50 233

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Estructura y contenido
Cambios en el patrimonio neto
Ilustracin presentacin alternativa
Estado principal

Presentacin alternativa 20X5 20X4


(Miles de euros)
Superavit de revaluacin 10 20
Dficit de revaluacin (5)
Diferencias de conversin (2) (5)
Ganancias netas no reconocidas en PyG 3 15
Ganancia neta del periodo 40 30
Total ganancias y prdidas 43 45
Efecto de los cambios en las polticas contables - (10)

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Estructura y contenido
Cambios en el patrimonio neto
Ilustracin presentacin alternativa
Conciliacin saldos de capital, reservas y ganancias acumuladas

Notas al Estado Capital Prima Ganancias acumuladas


(Miles de euros) emisin
Saldo a 31-12-X4 100 10 30
Cambios en las (10)
polticas contables
Saldo reexpresado 100 10 20
Ganancia neta de X5 40
Dividendos (10)
Emisin de capital 50 5
Saldo a 31-12-X5 150 15 50

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