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LUJECAS SAC

Asesores y Consultores Tributarios.

Las NIIF y sus


implicancia
tributarias: aspectos
controversiales
CPC. Luis Castro Glvez

Nota: El contenido del presente


material debe ser complementado
con la informacin de la
exposicin.
LUJECAS SAC
Asesores y Consultores Tributarios.

I.- INTRODUCCION
De qu vamos a conversar?
Vamos a ver como se ha
usado, el limite de ese uso
y las principales
controversias que surgen.
Por qu es importante?
Grfico N 1 Evolucin de las NIC en las Resoluciones del Tribunal Grfico N 2
Fiscal Informes de SUNAT que citan a las NICs
90 7
80
70 6
Nmero de casos

60
5
50
40 4
30
20 3
10
2
0
anteirores
1996
1997
1998
1999
2000
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
2009
2010
2011
2012
2013
2014
2015
2016 1

0
2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2012 2013 2014 2015 2016

Fuente: Tribunal Fiscal Fuente: SUNAT


Elaboracin Propia Modalidad de Bsqueda: Motor de google
Fecha: 09/07/2017 fecha: 09/07/2017

Tanto el TF y SUNAT citan en sus


Resoluciones y/o Informes a las NIIF
Cules son las mas citadas?
Grfico N 3 Grfico N 4
NIC mas citadas en las RTF hasta el NIC mas citadas en los Informes de SUNAT
2016
NIC 17 OTRAS
6% 13%
nic 18 NIC 18
nic 1
19% 21% 31%
nic 17 NIC 11
3% 8%
nic 21
2% NIC 2
10%
nic 2 NIC 16
19% nic 16 NIC 38 17%
32% 15%

nic 38
2% Otras
2%

Fuente: Tribunal Fiscal Fuente: SUNAT


Elaboracin Propia Modalidad de Bsqueda: Motor de google
Fecha: 09/07/2017
fecha: 09/07/2017

Las mas citadas:


En el TF las NIC 16,1,18 y 2
En SUNAT: La 18,16,38 y 2
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II.- FORMAS DE UTILIZACION DE


LAS NIIF EN LA TRIBUTACION
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Formas de utilizacin de las normas


contables:

a) Desde el punto de vista normativo


Por remisin expresa
Por remisin tcita
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Incidencia tributarias de las NIC

Formas de utilizacin de las normas contables:

b) Desde el punto de vista del operador


Por parte del Tribunal Fiscal
Por parte de SUNAT
Por parte de los contribuyentes
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III.- PRINCIPALES PROBLEMAS


LUJECAS SAC
Asesores y Consultores Tributarios.
Incidencia tributarias de las NIC

Principales problemas que plantea el uso


actual de las normas contables a la
determinacin fiscal.

a) Desde el punto de vista jurdico


El principio de Reserva de Ley
La aplicacin temporal de las normas
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Incidencia tributarias de las NIC

Principales problemas que plantea el uso


actual de las normas contables a la
determinacin fiscal.

b) Desde el punto de vista de la aplicacin


Clasificacin de la partida
Determinacin del costo de la partida
Determinacin de las bajas de los activos
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IV.- PRINCIPALES PUNTOS DE


ANALISIS ENTRE LA NIIF Y LA
TRIBUTACION
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NIC 2 Inventarios y Tributacin


La estimacin del VNR Mermas y desmedros
(contra la 69)
son conceptos
No tiene efecto
tributario. desarrollados en renta
El costeo normal, es y tienen requisitos
aceptado especificos.
tributariamente Costo estandar
Los intereses
capitalizados en las Obligaciones formales
existencias no forman sobre el Inventario
parte del costo Permanente
tributario. (caso Valorizado.
edificios).
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NIC 12 Impuesto a las Ganancias


La NIC 12 se aplica en el La segunda disposicin
Per al Impuesto a la
Renta, al IEM y a las final y transitoria del
Regalas. DS 199-94-EF establece
Cuando se genera la necesidad de
Impuesto diferido registrar la NIC 12
positivo, existen
problemas operativos cuando se contabiliza
en la declaracin una depreciacin
porque los formularios mayor que la tasa
de renta slo permiten
consignar montos tributaria.
negativos.
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NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo


VD= (IL VR) El modelo del valor
Tributariamente no razonable versus costo
computable.
existe el concepto de
Los intereses de los
Valor Residual.
activos precalificados
La componetizacin versus gastos
contable VS preoperativos.
depreciacin del bien. Activos dados de baja
La vida til en el caso o inutilizados.
de los edificios.
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ARRENDADOR Y ARRENDATARIO
Tenan que Identificar si el contrato era de arrendamiento financiero.

El arrendamiento transfiere propiedad del activo al no


NIC 17 s
arrendatario al final el plazo del arrendamiento

ACTUAL: El arrendatario tiene la opcin de comprar el activo a un


precio que se espera sea suficientemente inferior al valor
razonable, en el momento en que la opcin sea no

Arrendamiento Operativo
ejercitable de modo que, al inicio del arrendamiento, se
s Prevea con razonable certeza que tal opcin ser ejercida.

El plazo del arrendamiento cubre la mayor parte de la vida


econmica del activo (esta circunstancia opera incluso en
Caso de que la propiedad no vaya a ser transferida al final
no
s de la operacin.

Al inicio del arrendamiento, el valor presente de los pagos


mnimos por el arrendamiento es al menos equivalente
al prctica totalidad del valor razonable del activo objeto
no
s de la operacin

Los activos arrendados son de una naturaleza tan


Especializada que slo el arrendatario tiene la posibilidad no
De usarlos sin realizar en ellos modificaciones importantes.
s

Arrendamiento Financiero
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Cules son los temas tributarios?


Si el tratamiento para el arrendador debe ser como
activo fijo o como gastos.
Como se va a calcular la depreciacin
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Cmo es con la NIIF 16?


ARRENDATARIO ARRENDADOR

Excepto si es de corto plazo o de TIENE que Identificar si el


bajo costo, todos se tratan como contrato era de arrendamiento
activos. financiero
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NIC 19
Son todas las formas de contraprestacin concedidas
Beneficios a los
por una entidad a cambio de los servicios prestados por
empleados
los empleados o por indemnizaciones por cese.

12 meses

Hoy Cierre del Terminacin


perodo del empleo

Los beneficios a los empleados a corto plazo Beneficios por terminacin


Otros beneficios acomo los empleados
Sueldos, salarios y aportaciones a la seguridad social; consecuencia de:
a largo plazo
(i)las ausencias
derechos por permisos retribuidos retribuidas
y ausencia (a) laadecisin
retribuida largo
por plazo, tales de
de la entidad como vacaciones
resolver el contrato
enfermedad; participacintrasenlargos periodos
ganancias de servicio
e incentivos; del o aosantes
y empleado sabticos;
de la fecha normal de
beneficios no monetarios (ii)a los premios deactuales
los empleados antigedadretiro;uootros beneficios por largo
(tales
(b) la decisin del empleado de aceptar una oferta
como atenciones mdicas, tiempo
). de servicio; y de beneficios a cambio de la terminacin de un
(iii) los beneficios por invalidez permanente;
contrato de empleo y
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NIC 19
Son todas las formas de contraprestacin concedidas
Beneficios a los
por una entidad a cambio de los servicios prestados por
empleados
los empleados o por indemnizaciones por cese.

12 meses

Hoy Cierre del


Terminacin del
perodo
empleo

Beneficios por terminacin


como consecuencia de:
(a) la decisin de la entidad de resolver el
contrato del empleado antes de la fecha
normal de retiro; o
(b) la decisin del empleado de aceptar una
oferta de beneficios a cambio de la
terminacin de un contrato de empleo
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NIC 28 Inversiones en asociadas y Negocios conjunto


Prrafo 10 de la NIC 28 La empresa Inversora SAC
adquiere el 25% de las
acciones de la empresa
Segn el mtodo de la Participada SAC por 500
participacin, en el soles. El patrimonio de dicha
reconocimiento inicial la empresa a la fecha de
inversin en una asociada o adquisicin era de 2,000.
negocio conjunto se registrar al --------------- 1--------------
costo, y el importe en libros se Inversiones 500
incrementar o disminuir para reconocer Caja 500
la parte del inversor en el resultado del
periodo de la participada, despus de la Por la adquisicin de las
fecha de adquisicin. La parte del inversor inversiones
en el resultado del periodo de la NOTA TRIBUTARIA:
participada se reconocer, en el resultado
del periodo del inversor. Las distribuciones El costo computable
recibidas de la participada reducirn el tributario es el valor de
importe en libros de la inversin. adquisicin (S/. 500)
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NIC 28 Inversiones en asociadas y Negocios conjunto


Continua Prrafo 10 de la NIC 28 La empresa Participada
SAC ha obtenido un
Segn el mtodo de la resultado del perodo de
participacin, en el 600
reconocimiento inicial la inversin
en una asociada o negocio --------------- 1--------------
conjunto se registrar al costo, y Inversiones 150
el importe en libros se
incrementar o disminuir para Ingresos 150
reconocer la parte del inversor en
el resultado del periodo de la Por el reconocimiento de
participada, despus de la fecha ingresos por participacin.
de adquisicin. La parte del NOTA TRIBUTARIA:
inversor en el resultado del
periodo de la participada se Efecto en:
reconocer, en el resultado del
periodo del inversor. Las Pago a cuenta
distribuciones recibidas de la Renta anual
participada reducirn el importe
en libros de la inversin. Inc. P del art 21 de Renta
ITAN
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Asesores y Consultores Tributarios.

NIC 28 Inversiones en asociadas y Negocios conjunto


Continua Prrafo 10 de la NIC 28
La empresa Participada SAC
ha decidido distribuir todos
Segn el mtodo de la los dividendos
participacin, en el --------------- 1--------------
reconocimiento inicial la inversin
en una asociada o negocio Caja 150
conjunto se registrar al costo, y
el importe en libros se Inversiones 150
incrementar o disminuir para Por el reconocimiento de
reconocer la parte del inversor en
el resultado del periodo de la ingresos por participacin.
participada, despus de la fecha NOTA TRIBUTARIA:
de adquisicin. La parte del
inversor en el resultado del Efecto en:
periodo de la participada se Pago a cuenta
reconocer, en el resultado del
periodo del inversor. Las Renta anual
distribuciones recibidas de la
participada reducirn el importe Inc. P del art 21 de Renta
en libros de la inversin. ITAN
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NIC 28 Inversiones en asociadas y Negocios conjunto


Continua Prrafo 10 de la NIC 28 OJO LA PARTICIPADA ES
UNA EMPRESA NO
Segn el mtodo de la DOMICILIADA La empresa
participacin, en el Participada SAC ha decidido
reconocimiento inicial la inversin distribuir todos los dividendos
en una asociada o negocio --------------- 1--------------
conjunto se registrar al costo, y Caja 150
el importe en libros se
incrementar o disminuir para Inversiones 150
reconocer la parte del inversor en Por el reconocimiento de
el resultado del periodo de la ingresos por participacin.
participada, despus de la fecha CAMBIAN LOS EFECTOS
de adquisicin. La parte del
inversor en el resultado del TRIBUTARIOS:
periodo de la participada se Efecto en:
reconocer, en el resultado del Pago a cuenta
periodo del inversor. Las Renta anual
distribuciones recibidas de la
participada reducirn el importe Inc. P del art 21 de Renta
en libros de la inversin. ITAN
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NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes, activos contigentes
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Asesores y Consultores Tributarios.
NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes, activos contigentes
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NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes, activos contigentes

COMO REGLA FUNDAMENTAL LAS


PROVISIONES NO SON DEDUCIBLES, GENERAN
UNA DIFERENCIA TEMPORARIA
Muchas gracias

Preguntas?