TEMAS SELECTOS Y

OPORTUNIDADES DE DEFENSA EN
MATERIA FISCAL

LIC. JESÚS ALFONSO SERRANO DE LA

VEGA
 DEFENSA EN MATERIA FISCAL
• LA REFORMA FISCAL FEDERAL MEXICANA
(2013) 2014-2015
– NUEVO GOBIERNO FEDERAL
– OECD
– BEPS
– RELACIÓN PRESIDENTE-CONGRESO DE LA UNIÓN
– RMF 2013, 2014, 20
 DEFENSA EN MATERIA FISCAL
• LOS DERECHOS HUMANOS
– ¿QUÉ SON?
– ORÍGENES
– POSITIVIZACIÓN: CONSTITUCIONES, TRATADOS
INTERNACIONALES, CORTES Y JURISPRUDENCIA
– SISTEMAS EN EL MUNDO
– ¿EXISTEN EN MATERIA FISCAL? ¿POR QUÉ? ¿CUÁLES
SON, EN TAL CASO? ¿PUEDEN HACERSE EFECTIVOS?
¿POR QUIÉN? ¿ANTE QUIÉN? ¿CÓMO? ¿CUÁNDO?
¿POR QUÉ? ¿PARA QUÉ? ¿DÓNDE?
 DEFENSA EN MATERIA FISCAL
• LOS DERECHOS HUMANOS
– NUESTRO SISTEMA, NACIONAL E INTERNACIONAL.
– LA OEA.
– LA COMISIÓN INTERAMERICANA DE DDHH.
– LA CORTE INTERAMERICANA DE DDHH.
– LA DOCTRINA DEL CONTROL DE CONVENCIONALIDAD CASOS.
– LA DOCTRINA DEL CONTROL CONSTITUCIONAL Y CONVENCIONAL DIFUSO.
– LA DOCTRINA DE LA INTERPRETACIÓN CONFORME.
 DEFENSA EN MATERIA FISCAL
• ¿QUÉ PASA EN MATERIA CONSTITUCIONAL FISCAL (FEDERAL,
ESTATAL Y MUNICIPAL) EN MÉXICO?
• ¿POR QUÉ SUCEDE LO QUE ACONTECE TRIBUTARIAMENTE
FRENTE A LA SCJN (SE DICE QUE ABSOLUTAMENTE NADIE
GANA EN FONDO)?

– LA SCJN.
– LA TEORÍA DEL TEST DE ESCRUTUNIO LIGERO O LEVE.
– LA “INDUSTRIA DEL AMPARITO DE A PESO”.
– LA OPOSICIÓN DE LOS FISCOS A RESARCIR.
– EL “ESTADO”, LA CORRUPCIÓN Y EL GASTO PÚBLICO.
 DEFENSA EN MATERIA FISCAL
• LO FISCAL CONSTITUCIONAL
– TEMAS
– TRANSVERSALIDAD DE DERECHOS SUSTANCIALES
• ¿DERECHO A LA LIBRE EMPRESA?
• ¿DERECHO A LA NO DISTORSIÓN DEL MERCADO?
• ¿DERECHO A LA MOVILIDAD?
• ¿DERECHO A LA CONFIANZA LEGÍTIMA DEL ADMINISTRADO EN EL GOBIERNO?
• ¿DERECHO A LA COMPETENCIA LEAL (VS ECONOMÍA ILEGAL Y DELICTIVA)?
• DERECHO FRANCO A LA PROPIEDAD PRIVADA
• ¿DERECHO A LA NO EXPROPIACIÓN DISIMULADA (“CREEPY EXPROPRIATION”)?
• ETCÉTERA

• ¿POR QUÉ SUCEDE LO QUE ACONTECE TRIBUTARIAMENTE FRENTE A

LA SCJN (SE DICE QUE ABSOLUTAMENTE NADIE GANA EN FONDO)?
• ¿QUÉ PASA EN MATERIA CONSTITUCIONAL FISCAL (FEDERAL, ESTATAL Y MUNICIPAL) EN
MÉXICO?
•
DEFENSA EN MATERIA FISCAL
TEMAS SELECTOS (ÚTILES PARA EJEMPLIFICAR)

– 1.- NO DEDUCIBILIDAD PARCIAL DE LOS GASTOS PATRONALES QUE SEAN INGRESOS EXENTOS
PARA LOS TRABAJADORES El artículo 28, fracción XXX, de la Ley del Impuesto sobre la Renta
(LISR), "castiga" con la NO Deducibilidad del 47% o del 53%, "[Los pagos que a su vez sean
ingresos exentos para el trabajador".
– En ellos comprende todos, sin distinción, incluyendo a los dispuestos como patronalmente
obligatorios por la Ley Federal del Trabajo (LFT), y sean exentos parcial o totalmente del
Impuesto sobre la Renta (ISR) -v. gr.: Aguinaldo, prima vacacional, prima dominical, haber de
retiro o pago de marcha, etcétera- y, con mayor razón, todos los demás que puedan
comprenderse en Contratos-ley, reglamentos administrativos, contratos colectivos de trabajo,
contratos individuales de trabajo, reglamentos interiores de trabajo, etcétera.
– Si aquí me pusiera a ejemplificar todos los posibles objetos de lesión fiscal, incurriría en un
correo muy largo y por ello no lo haré, dada su expertez, "but you name them"!
– El primer porcentaje de "castigo" se dará si los conceptos de pago exentos para los laboriosos
disminuyen o se eliminan respecto del ejercicio anterior (2013 respecto de 2014) y el
segundo si se mantienen como estaban, sin disminuir. Estimo que lo indicado es francamente
abusivo, inconstitucional e inconvencional, así como que perjudica tanto a los patrones
cuanto a los trabajadores, y contra el fenómeno procederá el Amparo contra leyes, dentro de
los 15 días hábiles siguientes a aquel en el que se presente la declaración patronal de ISR del
ejercicio 2014, cuyo límite legal será el del martes 31 de marzo próximo.
– Ello deberá amalgamarse para los trabajadores, aunque ellos podrán declarar su ejercicio
hasta el último día de abril, y su presente situación en el curso de 2015, según les explicaría.
Sostengo que existen muy sensatas posibilidades de triunfo amparatorio en causas bien
planteadas, y mantengo este comentario como aplicable a los sucesivos que les haré.
– El descrito mecanismo de "castigo" fiscal opera ya como lo indico y lo seguirá haciendo en lo
sucesivo, ejercicio tras ejercicio, mientras no se modifique o derogue en el punto la LISR, por
lo que sería terrible consentirlo en definitiva.
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• TEMAS SELECTOS (ÚTILES PARA EJEMPLIFICAR)
– 2.- DEDUCIBILIDAD LIMITADA DE LOS GASTOS PERSONALES
DE LAS PERSONAS FÍSICAS
• El artículo 151, último párrafo, de la LISR, la limita a "[...]la menor
entre cuatro salarios mínimos generales elevados al año del área
geográfica del contribuyente ($98,000.00 en números redondos), o
del 10% del total de los ingresos del contribuyente. Esto, que
opera desde 2014 y también regirá en lo sucesivo, fue declarado
constitucional por una apretada mayoría del Pleno de la Suprema
Corte (SCJN) en mayo pasado. ¡Saquen sus propias conclusiones!
• Estimo igualmente lesivo y antijurídico tal constructo, contra el
cual asimismo procederá el amparo y en el mismo plazo antes
descrito, sólo que contado a partir de que la persona física
lesionada presente su declaración de ISR del ejercicio 2014, el
jueves 30 de abril a más tardar.
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• TEMAS SELECTOS (ÚTILES PARA EJEMPLIFICAR)
– 3.- BRUTAL GRAVACIÓN DE ISR SOBRE LOS RETIRADOS Y/O
PENSIONADOS
• Los artículos 95, 142, fracción XVIII (y otras similares), 145 y demás
relacionados de la LISR, junto con las Reglas de la Resolución Miscelánea Fiscal
para el Ejercicio 2014 -igual que las relativas a las previas y también las de
2015-, gravan de una manera pesadísima los ingresos que tales personas
físicas obtengan de sus planes de retiro o de sus subcuentas de aportaciones al
SAR, pues sus retiros tienen que soportar, por lo menos, una retención
inmediata del 35% a título de ISR, cuando en realidad NO DEBIERAN ESTAR
GRAVADOS dado el mecanismo inconstitucional e inconvencional que hoy por
hoy opera al respecto, o tendrían que estarlo mucho más suavemente, en el
extremo.
• Postulo que tal constructo es igualmente antijurídico y que en su contra
procede el amparo contra leyes previsiblemente exitoso, a partir del día en el
que la Afore respectiva aplique todas las normas conducentes al lesionado.
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• TEMAS SELECTOS (ÚTILES PARA EJEMPLIFICAR)
– 4.- NO DEDUCIBILIDAD DE LAS CUOTAS OBRERAS PAGADAS POR
LOS PATRONES AL IMSS RESPECTO DE TRABAJADORES CON
SALARIOS SUPERIORES AL MÍNIMO
• El artículo 28, fracción I, de la LISR la prohíbe, por más que los patrones
se encuentren sujetos a tal obligación por disposiciones de reglamentos
administrativos, contratos ley, contratos colectivos de trabajo,
reglamentos interiores de trabajo o contratos laborales individuales,
incluso.
• Estimo que lo indicado es inconstitucional e inconvencional, así como
que perjudica tanto a los patrones cuanto a los trabajadores, y contra el
fenómeno procederá el Amparo contra leyes, dentro de los 15 días
hábiles siguientes a aquel en el que se presente la declaración patronal
de ISR del ejercicio 2014, cuyo límite legal será el del martes 31 de
marzo próximo. Sostengo que existen muy sensatas posibilidades de
triunfo amparatorio en causas bien planteadas.
• El descrito mecanismo de "castigo" fiscal opera ya como lo indico y lo
seguirá haciendo en lo sucesivo, ejercicio tras ejercicio, mientras no se
modifique o derogue en el punto la LISR, por lo que sería terrible
consentirlo en definitiva.
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• TEMAS SELECTOS (ÚTILES PARA EJEMPLIFICAR)
– 5.- OTROS TEMAS

Existen otros muchos temas de fondo en materia fiscal federal y

local que a mi juicio ameritan análisis y enfrentamiento particular,
según el caso:

5.1. GRAVACIÓN INFLACIONARIA

5.2. FACTOR DE UTILIDAD PARA PAGOS PROVISIONALES CON
PÉRDIDAS FISCALES PREVIAS
5.3. DIVIDENDOS
5.4. DIVIDENDOS DE FUERA DE CUFIN
5.5. RIF Y BENEFICIOS ADICIONALES
5.6 ¿TARIFA PROGRESIVA Y TASA FIJA DE ISR?
5.7. PROBLEMAS DE MERA LEGALIDAD?
5.8. ¿CONTABILIDAD ELECTRÓNICA Y BUZÓN TRIBUTARIO?
 DEFENSA EN MATERIA FISCAL
• CONCLUSIONES

– SENTIDO COMÚN
– PRUDENCIA
– INTELIGENCIA
– CONOCIMIENTO
– RESOLUCIÓN
– OPORTUNIDAD
– ACCIÓN
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• GRACIAS A NUESTROS ANFITRIONES Y A
TODOS USTEDES

• LIC. JESÚS ALFONSO SERRANO DE LA VEGA