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IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Norma Internacional de Contabilidad 12


ANTECEDENTES

 El método del pasivo basado en resultados:


Diferencias temporales:
Diferencias entre la ganancia fiscal y la contable.

 Método del pasivo basado en el balance:


Diferencias temporarias:
Diferencias entre la base fiscal de un activo o pasivo y su importe en libros en el
estado de situación financiera.
OBJETIVO

“Prescribir el tratamiento contable del impuesto a las


ganancias.”
ALCANCE

Se aplica en la contabilización del impuesto a las ganancias,


ya sean nacionales o extranjeros, que se relacionan con las
ganancias sujetas a imposición.
No contempla los métodos de contabilización de las
subvenciones.
DEFINICIONES

Ganancia contable: Ganancia (pérdida) neta del periodo


antes de deducir el gasto por el impuesto a las ganancias.
Ganancia (pérdida) fiscal: Ganancia (pérdida) de un periodo,
calculada de acuerdo con las reglas establecidas por la
autoridad fiscal, sobre la que se calculan los impuestos a
pagar (recuperar).
Estado de Resultados Estado de Resultados

Ingresos de Actividades Ordinarias X XXX.XX Ingresos de Actividades Ordinarias X XXX.XX


(-) Costos y Gastos (XXX.XX) (-) Costos y Gastos (XXX.XX)
Ganancia Contable X XXX.XX Ganancia Contable X XXX.XX
(+) Gastos no Deducibles XXX.XX
(-) Ingresos Exentos XX.XX
Ganancia Fiscal X XXX.XX
DEFINICIONES

Impuesto corriente: cantidad a pagar (recuperar) por el


impuesto a las ganancias relativo a la ganancia (pérdida)
fiscal del periodo.
Pasivos por impuestos diferidos: cantidades de impuestos
sobre las ganancias a pagar en periodos futuros, relacionadas
con las diferencias temporarias imponibles.
DEFINICIONES

Activos por impuestos diferidos: cantidades de impuestos sobre


las ganancias a recuperar en periodos futuros, relacionados con:
a) Las diferencias temporarias deducibles.
b) La compensación de pérdidas obtenidas en periodos
anteriores que todavía no hayan sido objeto de deducción
fiscal; y
c) La compensación de créditos no utilizados procedentes de
periodos anteriores.
DEFINICIONES

Las diferencias temporarias son las que existen entre el importe


en libros de un activo o pasivo en el estado de situación financiera
y su base fiscal.Y pueden ser:
 Diferencias temporarias imponibles, aquellas diferencias que
dan lugar a cantidades imponibles al determinar la ganancia
(pérdida) fiscal correspondiente a periodos futuros cuando el
importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea
liquidado.
DEFINICIONES

continúa …
 Diferencias temporarias deducibles, aquellas que dan lugar a
cantidades que son deducibles al determinar la ganancia
(pérdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el
importe en libros del activo sea recuperado o el pasivo
liquidado.
La base fiscal, de un activo o pasivo es el importe atribuido, para
fines fiscales, a dicho activo o pasivo.
DIFERENCIAS TEMPORARIAS
ELEMENTOS DEL ESTADO DE
SITUACIÓN FINANCIERA DEDUCIBLES IMPONIBLES
ACTIVO DIFERIDO PASIVO DIFERIDO
ACTIVOS Importe en libros < base fiscal Importe en libros > base fiscal

PASIVOS Importe en libros > base fiscal Importe en libros < base fiscal
PÁRRAFO 10

Cuando la base fiscal de un activo o un pasivo no resulte obvia


inmediatamente, es útil considerar el principio fundamental sobre el que
se basa esta Norma, esto es, que la entidad debe, con ciertas
excepciones muy limitadas, reconocer un pasivo (activo) por impuestos
diferidos, siempre que la recuperación o el pago del importe en libros de
un activo o pasivo vaya a producir pagos fiscales mayores (menores) que
los que resultarían si tales recuperaciones o pagos no tuvieran
consecuencias fiscales.
RECONOCIMIENTO

El impuesto corriente se reconoce como un pasivo en la medida que no


haya sido liquidado. Si la cantidad ya pagada, exceda al importe a pagar,
se reconoce como un activo.
El importe a cobrar que corresponda a una pérdida fiscal, si ésta puede
ser retrotraída para recuperar las cuotas corrientes satisfechas en
periodos anteriores, debe ser reconocido como un activo.
RECONOCIMIENTO

Diferencias temporarias deducibles:


Se reconoce un activo por impuestos diferidos, en la medida en que
resulte probable que la entidad disponga de ganancias fiscales futuras
contra las que cargar esas diferencias temporarias deducibles.
PÉRDIDAS Y CRÉDITOS FISCALES NO
UTILIZADOS

Debe reconocerse un activo por impuestos diferidos, siempre que se


puedan compensar, con ganancias fiscales de periodos posteriores,
pérdidas o créditos fiscales no utilizados, pero solo en la medida en
que sea probable la disponibilidad de ganancias fiscales futuras,
contra los cuales utilizar esas pérdidas o créditos fiscales no usados.
MEDICIÓN

“Los pasivos (activos) corrientes de tipo fiscal, ya procedan del


periodo presente o de períodos anteriores, deben ser medidos por las
cantidades que se espere pagar (recuperar) de la autoridad fiscal,
utilizando la normativa y tasas impositivas que se hayan aprobado, o
cuyo proceso de aprobación esté prácticamente terminado, al final
del periodo sobre el que se informa.”
MEDICIÓN

“Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben medirse


empleando las tasas fiscales que se espera sean de aplicación en el
período en el que el activo se realice o el pasivo se cancele, basándose
en las tasas (y leyes fiscales) que al final del periodo de presentación
hayan sido aprobadas, o prácticamente aprobadas, terminado el
proceso de aprobación.”
MEDICIÓN

“El importe en libros de un activo por impuestos diferidos debe someterse a


revisión al final de cada periodo sobre el que se informe. La entidad debe
reducir el importe del saldo del activo por impuestos diferidos, en la medida
que estime probable que no dispondrá de suficiente ganancia fiscal, en el
futuro, como para permitir cargar contra la misma la totalidad o una parte
de los beneficios que comporta el activo por impuestos diferidos. Esta
reducción deberá ser objeto de reversión, en la medida en que pase a ser
probable que haya disponible suficiente ganancia fiscal.”
PRESENTACIÓN

Compensación:
Una entidad compensará los activos por impuestos y los pasivos por
impuestos si:
(a) tenga el derecho, exigible legalmente, de compensar los importes
reconocidos; y
(b) tenga la intención de liquidar por el importe neto, o de realizar el
activo y liquidar el pasivo simultáneamente.
INFORMACIÓN A REVELAR

“Los componentes principales del gasto (ingreso) por el impuesto a

las ganancias se revelarán por separado en los estados financieros.”


EN EL ECUADOR

Reglamento para la aplicación de la Ley de Régimen Tributario


Interno: (art. agregado a continuación del art. 28)
1. Las pérdidas por deterioro parcial producto del ajuste realizado para
alcanzar el valor neto de realización del inventario, serán consideradas
como no deducibles en el periodo en el que se registren contablemente;
sin embargo, se reconocerá un impuesto diferido por este concepto, el
cual podrá ser utilizado en el momento en que se produzca la venta o
autoconsumo del inventario.
REGLAMENTO PARA LA APLICACIÓN DE LA
LRTI

2. Las pérdidas esperadas en contratos de construcción generadas por la


probabilidad de que los costos totales del contrato excedan los ingresos
totales del mismo, serán consideradas como no deducibles en el periodo
en el que se registren contablemente; sin embargo, se reconocerá un
impuesto diferido por este concepto, el cual podrá ser utilizado en el
momento en que finalice el contrato, siempre y cuando dicha pérdida se
produzca efectivamente.
REGLAMENTO PARA LA APLICACIÓN DE LA
LRTI
3. La depreciación corresponde al valor activado por desmantelamiento será considerada
como no deducible en el periodo en el que se registren contablemente; sin embargo, se
reconocerá un impuesto diferido por estos conceptos, los cuales podrán ser utilizados en
el momento en que efectivamente se produzca el desmantelamiento y únicamente en los
casos en que exista la obligación contractual para hacerlo.
4. El valor del deterioro de propiedades, planta y equipo que sean utilizados en el proceso
productivo del contribuyente, será considerado como no deducible en el periodo en el
que se registre contablemente; sin embargo, se reconocerá un impuesto diferido por este
concepto, el cual podrá ser utilizado en el momento en que se transfiera el activo o a la
finalización de su vida útil.
REGLAMENTO PARA LA APLICACIÓN DE LA
LRTI

5. Las provisiones diferentes a las de cuentas incobrables,


desmantelamiento, desahucio y pensiones jubilares patronales, serán
consideradas como no deducibles en el periodo en el que se registren
contablemente; sin embargo, se reconocerá un impuesto diferido por
este concepto, el cual podrá ser utilizado en el momento en que el
contribuyente se desprenda efectivamente de recursos para cancelar la
obligación por la cual se efectuó la provisión.
REGLAMENTO PARA LA APLICACIÓN DE LA
LRTI

6. Las ganancias o pérdidas que surjan de la medición de activos no


corrientes mantenidos para la venta, no serán sujetos de impuesto a la
renta en el periodo en el que se el que se registren contablemente; sin
embargo, se reconocerá un impuesto diferido por estos conceptos, el
cual podrá ser utilizado en el momento de la venta o ser pagado en el
caso de que la valoración haya generado una ganancia, siempre y cuando
la venta corresponda a un ingreso gravado con impuesto a la renta.
REGLAMENTO PARA LA APLICACIÓN DE LA
LRTI
7. Los ingresos y costos derivados de la aplicación de la normativa contable
correspondiente al reconocimiento y medición de activos biológicos, medidos
con cambios en resultados, durante su período de transformación biológica,
deberán ser considerados en conciliación tributaria, como ingresos no sujetos
de renta y costos atribuibles a ingresos no sujetos de renta; adicionalmente
éstos conceptos no deberán ser incluidos en el cálculo de la participación a
trabajadores, gastos atribuibles para generar ingresos exentos y cualquier otro
límite establecido en la norma tributaria que
incluya a estos elementos.
REGLAMENTO PARA LA APLICACIÓN DE LA
LRTI

8. Las pérdidas declaradas luego de la conciliación tributaria, de


ejercicios anteriores, en los términos y condiciones establecidos en la ley
y en el Reglamento.
9. Los créditos tributarios no utilizados, generados en períodos
anteriores, en los términos y condiciones establecidos en la ley y este
Reglamento.
REGLAMENTO PARA LA APLICACIÓN DE LA
LRTI
10. En los contratos de servicios integrados con financiamiento de la contratista
contemplados en la Ley de Hidrocarburos, siempre y cuando las fórmulas de
amortización previstas para fines tributarios no sean compatibles con la técnica
contable, el valor de la amortización de inversiones tangibles o intangibles registrado
bajo la técnica contable que exceda al valor de la amortización tributaria de esas
inversiones será considerado como no deducible en el periodo en el que se registre
contablemente; sin embargo, se reconocerá un impuesto diferido por este concepto,
que podrá ser utilizado, respetando las referidas fórmulas, durante los períodos en los
cuales la amortización contable sea inferior a la amortización tributaria, según los
términos establecidos en la Ley y en este Reglamento.