Planejamento IPI-ICMS-Outros tributos federais

Prof. Eduardo Secchi Munhoz

Caso 1: IPI-ICMS-IRPJ
( ( 1) a Empresa C encomendará a industrialização da bebida da Empresa A; 2) parte dos insumos necessários são adquiridos no mercado interno pela própria encomendante – Empresa C - e enviados diretamente à Empresa A; 3) a Empresa A, como industrializador, adquirirá os demais insumos imprescindíveis para a industrialização de bebida, sendo certo que um dos insumos será vendido pela Empresa B (preparado especial).

(

Insumos

Empresa A

Preparado

Empresa B

Bebuida

Insumos

Empresa C

cliente

O artigo 33 da Medida Provisória nº 2158/01, alterando a redação do artigo 4º da Lei nº 7.798/89, estabeleceu que no caso de bebidas o IPI será devido na saída do produto do estabelecimento que o industrializar e em sua saída do estabelecimento encomendante da industrialização, se industrial ou equiparado. Nas operações de industrialização sob encomenda normais, prescreve o Regulamento de IPI que o imposto decorrente da saída do produto industrializado do estabelecimento que o industrializou fica suspenso se o industrializador não utilizar produtos importados ou de sua industrialização (artigo 42, VII). No presente caso, é de se assinalar que todas as pessoas jurídicas envolvidas na operação serão industriais. A Empres A industrializará a bebida, a Empresa B industrializará o preparado e a Empresa C será equiparada a industrial pois encomendou a industrialização de bebida (art. 9º, IV).

Insumos (crédito IPI) Alíquota zero

Empresa A
Preparado (crédito de IPI)

Empresa B

Bebida (débito de IPI) Valor fixo

Insumos (IPI suspenso)

(crédito de IPI na entrada) Insumos (crédito de IPI)

Empresa C

(débito de IPI)

Nessa estrutura, a Empresa C acumulará créditos de IPI, os quais poderão ser objeto de compensação com outros tributos federais, nos termos da Instrução Normativa nº 210/02. Por exemplo, IR, COFINS, PIS etc.. Na empresa C, nas operações de aquisição de insumos, são lançados créditos os quais não serão compensados com débitos do imposto, pois o valor devido na saída de bebida de seu estabelecimento será compensado com o crédito decorrente da remessa deste produto pela Empresa A; por outro lado, os insumos encaminhados à Empresa A estarão com o imposto suspenso na respectiva saída (art. 42, VI, do Regulamento de IPI).

Como o IPI, no caso de bebidas, é recolhido levando-se em conta valores fixos, o mesmo valor creditado na entrada será compensado com o valor debitado na saída de bebida da Empresa C, de sorte que os créditos relacionados à aquisição de insumos constituirão saldo credor de imposto. A Empresa A, por sua vez, terá saldo devedor de IPI no final de cada período. Todavia, tendo em vista que lhe foi assegurado judicialmente o direito de manter crédito referente à compra de produtos com alíquota zero, sendo que esses produtos representam grande parte de suas aquisições, seu saldo devedor não será elevado.

Caso 2: IPI-ICMS-Cofins-PIS
• Industrialização e comercialização de determinado produto objeto de patente
– Situação 1: remessa para industrialização paga-se IPI; – Situação 2: afasta-se o IPI, aumento de PIS e Cofins eventualmente;

NF Venda ICMS e IPI PIS e Cofins e Ordem

Lentes
Remessa Conta

Remessa Indust.. ICMS e IPI suspensos

Empresa A

Venda ICMS e IPI - Pis e Cofins NF retorno de indust.

Caixa

Venda ICMS e IPI Pis e Cofins

Cliente

Lentes

venda

ICMS e IPI Pis e Cofins

Caixa

venda

ICMS e IPI Pis e Cofins

Ordem

Empresa A

Remessa

Conta

e

Venda

ICMS Pis e Cofins

Cliente

Caso 3: ICMS
• Empresa paranaense fornecedora de embalagens para auto-peças. Produto beneficiado por diferimento do ICMS na operação interna paulista e sujeito ao imposto na operação interestadual. • Problema: o diferimento leva a um aumento da carga, pois o crédito anterior do ICMS transformase em custo. Acumula-se o crédito em SP. Além disso, problema diferença da alíquota interestadual (12%) e interna (18%).

Empresa PR

Nota Fiscal Remessa para Indust. Susp. ICMS

NF de Venda ICMS

NF de Retorno Simbólico c/ dest. ICMS valor agregado

Empresa SP

NF Remessa conta e ordem de 3º s/ destaque ICMS

CLIENTE

NF c/ ICMS

VICARI PR

VICARI SP

NF s/ ICMS

Recolhimento do ICMS diferido

VICARI SP – SJC

NF c/ ICMS

CLIENTE

Remessa para Industrialização ICMS susp.

PJ 1
Retorno Simbólico Indust. ICMS Valor agregado

PJ 2

Venda c/ ICMS Retorno Simbólico Indust. ICMS Valor agregado

Remessa 2ª Indust. s/ ICMS

PJ 2
Remessa por conta e ordem (produto acabado) s/ ICMS

CLIENTE

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