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Las fuentes del Derecho tributario.

Las normas supletorias en tributación.


La obligación tributaria, el deudor y acreedor
tributario, los efectos de la extinción
tributaria..
SESIÓN 2

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PIRAMIDE DE KELSEN

Constitución

Ley
Decreto Legislativo
Decreto Ley ?
Decreto Supremo
Resolución Suprema
Resoluciones Ministeriales
Resoluciones Directorales
Ordenanzas Municipales
Circulares/Directivas

2/39
INSTRUMENTO LEGAL EN MATERIA TRIBUTARIA

GOBIERNO CENTRAL

Poder Legislativo Ley Impuesto


Contribuciones

Poder Ejecutivo Decreto Legislativo Impuesto


( caso por delegación) Contribuciones

Decreto Supremo Aranceles


Tasas

GOBIERNO REGIONAL Ordenanza Regional Contribuciones


Tasas

GOBIERNO LOCAL Ordenanza Municipal Contribuciones


Tasas

3/39
Arbitrios Licencia Derechos
CARACTERÍSTICAS DE LA LEY
TRIBUTARIA:
1. Ley en sentido material: 4. Contiene una condición
La ley tributaria debe tener suspensiva:
alcance y contenido determinado. Mientras que la hipótesis
previstas en al ley no se verifique
en la realidad, los efectos de la
2. Ley en sentido formal: misma se mantendrán en
Para su eficacia, la ley tributaria suspenso.
debe de ser expedida por el - Hipótesis de Condición
órgano competente y de acuerdo Suspensiva.
con las formalidades
preestablecidas.
5. Mantiene una estructura
“típica”:
3. Contiene una condición Supuesto Nexo Consecuencia
hipotética: - Hipótesis de incidencia - Hecho
La ley tributaria contiene una Generador Imponible. Nac. tribut
hipótesis de incidencia tributaria
cuya realización por parte del 6. Pertenece al Derecho Público:
sujeto pasivo va a generar el
Hay vinculación exclusiva y
nacimiento de la obligación excluyente con el Estado.
tributaria.
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PRINCIPIO DE LEGALIDAD- RESERVA DE LEY

 Art.° 74 Constitución Política.

 Norma IV del TP del C°T.

Sólo por Ley o por Decreto Legislativo, en caso de delegación, se puede:

a. Crear, modificar y suprimir tributos; señalar el hecho generador de la


obligación tributaria, la base para su cálculo y la alícuota; el acreedor
tributario; el deudor tributario y el agente de retención o percepción.

a. Conceder exoneraciones y otros beneficios tributarios;

c. Normar los procedimientos jurisdiccionales, así como los administrativos


en cuanto a derechos o garantías del deudor tributario;

d. Definir las infracciones y establecer sanciones;

e. Establecer privilegios, preferencias y garantías para la deuda tributaria;


y,

f. Normar formas de extinción de la obligación tributaria distintas a las


establecidas en este Código. 5/39
PRINCIPIO DE LEGALIDAD- RESERVA DE LEY

(i) Principio de Legalidad:


- Subordinación de los poderes públicos a las leyes
- Utilización del instrumento legal pertinente, por su
respectivo titular en el ámbito de su competencia.
Ejm: Norma Reglamentaria modifica o trasgrede la Ley.

(ii) Principio de Reserva de la Ley:


- La Constitución determina ciertas materias para que
sean regulados por Ley.
- Solo por la Ley se debe regular los tributos.
Ejm: Norma reglamentaria regula los elementos del
tributo.

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PRINCIPIO DE LEGALIDAD- RESERVA DE LEY

 Contenido del Principio.-


- Aspecto material: materia imponible
hecho generador

- Aspecto personal: Sujeto activo


Elementos
Sujeto pasivo
esenciales
Reserva
absoluta - Aspecto temporal: hecho generador

- Aspecto espacial: jurisdicción

Elementos - Aspecto mensurable: Base imponible


cuantitativos alícuota/tasa/%

Reserva
relativa 7/39
PRINCIPIO DE LEGALIDAD- RESERVA DE LEY
TRIBUNAL CONSTITUCIONAL RECONOCE RESERVA LEGAL RELATIVA

- STC Nro. 3309-2003-AA/TC


“ la reserva de ley en materia tributaria es una reserva relativa,
ya que puede admitir excepcionalmente derivaciones al
Reglamento, siempre y cuando los parámetros estén claramente
establecidos”
- STC Nro. 2762-2002-AA/TC
“Al crearse un cobro tributario, podrá decirse que se ha
respetado la reserva de ley cuando, vía ley o norma habilitada,
se regulen los elementos esenciales y determinantes para
reconocer dicho tributo como tal, de modo que todo aquello
adicional pueda ser delegado para su regulación a la norma
reglamentaria en términos de complementariedad, mas nunca
de manera independiente. Respecto a los elementos esenciales
que deben integrar la materia reservada, se señala que son
aquellos que mínimamente deben estar contenidos en la
creación de un tributo; es decir, “[...] los hechos imponibles, los
sujetos pasivos de la obligación que va a nacer, así como el
objeto y la cantidad de la prestación; por lo que todos esos
elementos no deben quedar al arbitrio o discreción de la
autoridad administrativa” 8/39
INTERPRETACIÓN DE LA LEY
TRIBUTARIA
a) ESTRUCTURA DE LA NORMA:
•Interpretar la ley
PROPOSICIÓN
es: DESCUBRIR SU
SENTIDO Y S - C
ALCANCE, ES
Si S entonces C
DECIR, QUÉ
QUIERE DECIR LA
Supuesto Consecuencia
LEY Y EN QUÈ
CASO ES
APLICABLE. b) ESTRUCTURA DE LA NORMA TRIBUTARIA.

S NEXO C
HIPOTESIS HECHO NACIMIENTO
HINCIDENCIA (ELEMENTO IMPUESTO
VINCULANTE)

VERIFICACIÒN
(LABOR DE INTERPRETACIÒN) 9/39
INTERPRETACIÓN DE LA LEY TRIBUTARIA
3 aspectos esenciales:

 Existiendo una norma comprensible (de sentido


unívoco)
APLICACIÓN DIRECTA

 Frente a una NORMA CONFUSA (inintelegible)


INTERPRETACIÓN DE LA NORMA

 Ante la INEXISTENCIA DE NORMA (vacío o


laguna)
INTEGRACIÓN JURÍDICA
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INTERPRETACIÓN DE LA LEY TRIBUTARIA
 CÓDIGO TRIBUTARIO.
Norma VIII. Interpretación de normas tributarias.

Al aplicar las normas tributarias podrá usarse todos APLICACIÓN DE


MÉTODOS DE
los métodos de interpretación admitidos por el
INTERPRETACIÓN
derecho.

Para determinar la verdadera naturaleza del hecho


imponible, la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria – SUNAT – tomará en INTERPRETACIÓN
DE LA REALIDAD
cuenta los actos, situaciones y relaciones que
ECONÓMICA
efectivamente realicen, persigan o establezcan los
deudores tributarios.

En vía de interpretación no podrá crearse tributos,


establecerse sanciones, concederse exoneraciones
PROHIBICIÓN DE
ni extenderse las disposiciones tributarias a LA ANALOGÍA
personas o supuestos distintos a los señalados en
la ley.
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MÉTODOS DE INTERPRETACIÓN

INTERPRETACIÓN GRAMATICAL/LITERAL

INTERPRETACIÓN LÓGICA

POR EL MÉTODO INTERPRETACIÓN DE RATIO LEGIS


(TÉCNICA)
INTERPRETACIÓN HISTÓRICA

INTERPRETACIÓN SISTEMÁTICA

INTERPRETACIÓN DOCTRINARIA
POR LA FUENTE
INTERPRETACIÓN JURISPRUDENCIAL

INTERPRETACIÓN AUTÉNTICA

INTERPRETAC. DE LA REALIDAD ECONÓMICA

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INTEGRACIÓN JURÍDICA

La integración jurídica se
hace creando normas en
el proceso de aplicación
del derecho.
RAZONAMIENTO APLICACIÓN DE LOS
JURÍDICO PRINCIPIOS GENERALES
DEL DERECHO

LA ANALOGÍA

EL ARGUMENTO EN
OJO: No es un CONTRARIO
método de
interpretación 13/39
MÉTODOS DE INTERPRETACIÓN
A. Interpretación B. Interpretación Exegético
(Gramatical o Literal)
Vulgata: Se da mediante la comprensión
del lenguaje utilizado, a través
Realizada del significado de las palabras
empleadas en el texto legal,
por según su acepción natural.

cualquier RTF Nro. 1070-3-97 (del


23/12/1997)
persona Se pretendió gravar los bailes en

capaz: EL discotecas con el Impuesto a los


Espectáculos Públicos No
VULGO Deportivos. Se analizó el
concepto de “espectáculo” y “
baile” aplicando interpretación
literal.
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D. INTERPRETACIÓN
C. INTERPRETACIÓN
DE RATIO LEGIS
LÓGICA: (teleológico)
 Mediante este método, la  No se fija solamente en lo
que la norma dice de
interpretación de la ley se manera literal, sino que
alcanza por la concatenación busca su sentido, su razón
entre premisa mayor, premisa de ser en función a su
objetivo y propósito de la
menor y consecuencia lógico- misma; y, en base a ello,
jurídica. extrae una consecuencia
interpretativa.
 Ej. Si el IR grava los ingresos y
 Ej. RTF Nro. 569-5-97 (14/02/1997)
ganancias y Alberto ha obtenido
Se analizó el objeto del reintegro
ganancias s/. 120,000. tributario para permitir el goce de
Entonces: el IR grava las ganancias beneficios a una empresa que no se
constituyó en la región pero que se
de Alberto. trasladó inscribiéndose el cambio de
domicilio en el Registro Mercantil de
la Región Selva.

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E. INTERPRETACIÓN
INTERPRETACIÓN
SISTEMÁTICA: SISTEMÁTICA

 La Ley Tributaria debe


interpretarse en relación
con las demás leyes del
Régimen Tributario vigente
y con el Sistema Jurídico en
general. POR COMPARACIÓN POR UBICACIÓN
DE NORMAS DE NORMAS

RTF Nº 8358-5-2001(05/10/2001)
El FONAVI respecto de ESAN
(Centro de Postgrado de
Educación Superior). La Ley
General de Educación considera
a los Centros Superiores de Si hay 2 normas más o Toda norma tiene uno o
Postgrado como centros menos homogéneas. más lugares dentro del
educativos. Ej. derecho, Interactúan en
conjunto.
- LPAG
- Cº Civil Ej. Los principios
- Cº Trib. tributarios
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F. INTERPRETACIÓN G. INTERPRETACIÓN
DOCTRINAL: AUTÉNTICA:

 Es la efectuada por los Es la realizada por el propio


estudiosos e legislador mediante el
investigadores del dictado de una nueva norma
Derecho Tributario a
través de tratados, aclaratoria o interpretativa.
manuales especializados, Frases comunes:
conferencias y otros, en “Precísese”,“Aclárese”,
los cuales se expresa “Entiéndase”,“Interprétese”
opinión o crítica sobre
determinado tema de la
ciencia tributaria.

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H. INTERPRETACIÓN I. INTERPRETACIÓN
ADMINISTRATIVA: JURISPRUDENCIAL:

1.TRIBUNAL CONSTITUCIONAL.
Realizada por la
Administración Publica.
2.PODER JUDICIAL.
SUNAT, MUNICIPALIDAD,

Mediante: 3.TRIBUNAL FISCAL.


•Resoluciones de
Superintendencia; Art.154° del Código Tributario:
•Resoluciones que “Las resoluciones del Tribunal Fiscal que
resuelven los reclamos interpreten de modo expreso y con
carácter general el sentido de normas
•A través de Consultas.
tributarias, así como las emitidas en
virtud del art. 102°, constituirán
jurisprudencia de observancia
obligatoria …”

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J. INTERPRETACIÓN SEGÚN LA “REALIDAD”
ECONÓMICA DEL HECHO GENERADOR:

 Origen: El 13/12/1919 se aprobó en


 Es aquella herramienta Alemania la Ordenanza Tributaria.
legal que permite a la Art. 4: “al interpretar las normas
tributarias hay que tener en cuenta su
Administración Tributaria finalidad, su significado económico y
(sólo SUNAT) para calificar la evolución de las circunstancias ”.
los hechos económicos y
 Prevalencia de lo sustancial sobre lo
descubrir el significado formal. Equivalente a la primacía de
económico real de un acto la realidad en materia laboral.
u operación determinada,  En rigor, no se interpreta la norma, se
prescindiendo de las formas califica los hechos por su contenido
económico.
jurídicas que se les haya
dado.  Sólo puede ser aplicado por la SUNAT,
no por otra Administración Tributaria
Busca combatir el fraude
tributario.  Conocido como cláusula antielusión.

2do párrafo de la Norma VIII del CºT


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J. INTERPRETACIÓN ECONÓMICA: SEGÚN LA
“REALIDAD” ECONÓMICA DEL HECHO GENERADOR

.
INTERPRETACION CONTRA NEGOCIOS
ECONOMICA ELUSIÓN
ANOMALOS

Conducta antijurídica
mediante el abuso de •fraude a la ley,
NO VA formas jurídicas •negocios simulados,
para evitar que se •negocios indirectos,
CONTRA produzca
el hecho imponible •negocios fiduciarios

CASOS.
ECONOMIA  Marina de Guerra, venta de pavos.
DE OPCIÓN  IGV. 1ra. venta de bbs inmuebles de
empresa constructora.
Son las opciones que ofrece  Reparto de utilidades a los socios de una
la ley, entre las cuales el empresa.
contribuyente va elegir  Prestación de servicios de una empresa a
la que considere mas otra.
ventajosa  Leasing. 20/39
(RUS, RER)
Norma VIII del CºT. Interpretación
de la “Realidad Económica”
 RTF. Nº 0590-2-2003  RTF N° 01416-4-2003
(04-02-2003)
La[…] Norma VIII no Que indica que en
contiene un método de aplicación del método de
interpretación interpretación de la realidad
económico sino un económica, cuyo objeto es
criterio de apreciación
de hecho imponible que considerar la finalidad de la
busca describir la real ley tributaria, teniendo en
operación económica y perspectiva su contenido
no el negocio civil que económico, las formalidades
realizaron las partes,
siendo su uso una de orden jurídico deben dar
atribución exclusiva de paso a la configuración de
la Sunat.” la actividad económica
implícita en el acto gravado.
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INTEGRACIÓN JURÍDICA

La integración jurídica se
hace creando normas en
el proceso de aplicación
del derecho.
RAZONAMIENTO APLICACIÓN DE LOS
JURÍDICO PRINCIPIOS GENERALES
DEL DERECHO

LA ANALOGÍA

EL ARGUMENTO EN
OJO: No es un CONTRARIO
método de
interpretación 22/39
PRINCIPIOS GENERALES DEL
DERECHO
Norma IX del TP del CT. Aplicación Supletoria de los
principios del derecho

En lo no previsto por este Código o en otras normas


tributarias podrán aplicarse normas distintas a las tributarias
siempre que no se le opongan ni la desnaturalicen.
Supletoriamente se aplicarán los Principios del Derecho
Tributario, o en su defecto los Principios del derecho
Administrativo y los Principios Generales del derecho.

EJ.
 Capacidad contributiva
 Manifestación de riquezas
 Nadie puede alegar ignorancia de la ley
 No hay que distinguir donde la ley no distingue.
 Lo accesorio corre la suerte del principal
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 Art. IV del TP del Cº Civil.
LA ANALOGÍA: “La ley que establece
excepciones o restringe
derechos no se aplica por
 Consiste en aplicar a un analogía.”
caso concreto la Esta norma también es aplicable
previsión normativa a las normas de excepción o las
establecida para otra que restrinjan derechos dentro
del ámbito tributario.
situación semejante, en
tanto exista la misma
razón o finalidad.  … y el Código Tributario?
 Su finalidad es Nuestra legislación tributaria no dice
nada específicamente con respecto a
solucionar el silencio, la analogía.
oscuridad o deficiencia
de la legislación.  El Modelo CIAT del Código
tributario para países de
América y Europa.
Art. 6.- “No se admitirá la analogía
para extender más allá de sus
términos estrictos el ámbito del
hecho imponible o el de las
exenciones, ni de los ilícitos
24/39
tributarios”
LA ANALOGÍA
En síntesis:
 La analogía no puede aplicarse al derecho tributario
sustantivo ni al derecho penal tributario ya que
dependen en su totalidad del principio de legalidad.
 La analogía como todo procedimiento de
integración jurídica, deben ser utilizadas restrictiva
y cuidadosamente.
 Su aplicación debe cuidar que no se desnaturalice o
se haga inviable la materia tributaria.

No es admitida la interpretación analógica cuando ello


implique integrar la ley en sus aspectos esenciales; sin
embargo sí es admitida para determinar los conceptos
accesorios.
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ARGUMENTO EN CONTRARIO

Consiste en hacer una doble


inversión del mandato de la
norma con la finalidad de
extraer una nueva norma
jurídica del texto de la
existente.
Tener en cuenta:

Que no haya
si la norma ya
La doble Norma que
tiene su
negación Impida el
contrario
“a contrario”
26/39
APLICACIÓN DE LA LEY TRIBUTARIA

APLICACIÓN DE LA
LEY TRIBUTARIA

TIEMPO ESPACIO
Norma X TP del C°T Norma XI TP del C°T

PERIODO DE TERRITORIO SOBRE


VIGENCIA EL CUAL SE APLICA LA LEY
Entrada en vigor Cese de vigencia
ámbito Situaciones o hechos,
Espacial o territorial objeto de regulación
LEY: - Transcurso del tiempo
- Día sgt. Publicac. fijado x la propia norma
- Salvo disposic. Contra - Derogac. X ley post. Demarcación territorial Criterios de vinculación
- Trib. Periocidad anual - Derogac. Tácita. Art. 54 Constitución
- Declarac. De
RGTO:
- Día sgt. Publicac. inconstitucionalidad
- Con la ley reglament

Norma X y XI del T.P. del CºT 27/39


APLICACIÓN DE LA LEY TRIBUTARIA

TITULO PRELIMINAR DEL CODIGO TRIBUTARIO


“ NORMA X: VIGENCIA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS

Las leyes tributarias rigen desde el día siguiente de su publicación en


el Diario Oficial, salvo disposición contraria de la misma ley que (ENTRADA EN
posterga su vigencia en todo o en parte. VIGOR DE LA LEY)

Tratándose de elementos contemplados en el inciso a) de la Norma IV


de este Título, las leyes referidas a tributos de periodicidad anual rigen
desde el primer día del siguiente año calendario, a excepción de la TRIBUTOS DE
supresión de tributos y de la designación de los agentes de retención PERIODICIDAD
o percepción, las cuales rigen desde la vigencia de la Ley, Decreto ANUAL
Supremo o la Resolución de Superintendencia, de ser el caso.

Los reglamentos rigen desde la entrada en vigencia de la Ley Reglamentada.


cuando se promulguen con posterioridad a la entrada en vigencia de la
Ley, rigen desde el día siguiente al de su publicación, salvo disposición
ENTRADA EN
contraria del propio Reglamento.
VIGOR DEL
Las resoluciones que contengan directivas o instrucciones de carácter
REGLAMENTO
tributario que sean de aplicación general, deberán ser publicadas en el
Diario Oficial ”.
28/39
VIGENCIA DE LA LEY
TRIBUTARIA:
En el tiempo:
 Rige desde el día siguiente de su
publicación en “El Peruano”, salvo
disposición contraria de la propia ley.
 La ley referida a Tributos de periodicidad
anual rige desde el 1 de enero del siguiente
año calendario.
 Los reglamentos rigen desde la vigencia
de la ley reglamentada.
 La ley tributaria es irretroactiva.
 En materia penal tributaria rige la
retroactividad benigna. (Art. 103 de la C.P.)
Norma X del T.P. del CºT 29/39
VIGENCIA DE LA LEY
TRIBUTARIA:
Criterio de vinculación?
En el espacio:
La ley tributaria es obligatoria para todas las

Ámbito espacial o territorial?


personas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas
u otros entes colectivos, nacionales o extranjeros,
domiciliados en el Perú.
También, están sometidas las personas, sociedades
conyugales, sucesiones indivisas u otros entes
colectivos, nacionales o extranjeros no
domiciliados en el Perú, sobre patrimonios, rentas,
actos o contratos que están sujetos a tributación en el
país.
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Norma XI del T.P. del CºT
CÓDIGO TRIBUTARIO.
 NORMA V: LEY DE PRESUPUESTO Y CREDITOS
SUPLEMENTARIOS
La Ley Anual de Presupuesto del Sector Público y las leyes que
aprueban créditos suplementarios no podrán contener normas
sobre materia tributaria.

 NORMA VI: MODIFICACION Y DEROGACION DE NORMAS


TRIBUTARIAS
Las normas tributarias sólo se derogan o modifican por
declaración expresa de otra norma del mismo rango o jerarquía
superior.
Toda norma tributaria que derogue o modifique otra norma,
deberá mantener el ordenamiento jurídico, indicando
expresamente la norma que deroga o modifica.

 NORMA XII: CÓMPUTO DE PLAZOS.

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SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO:
EL CÓDIGO TRIBUTARIO:

 Son regulaciones de los principios generales,


procedimentales y de elementos comunes a
todas las relaciones tributarias.

 TUO del Código Tributario. DS Nº 135-99-EF


- Título Preliminar (15 Normas)
- Libro I: La obligación Tributaria.
- Libro II: La Administración Tributaria y los
administrados.
- Libro III: Procedimientos tributarios.
- Libro IV: Infracciones, sanciones y delitos.
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SISTEMA TRIBUTARIO
Gobierno Central Gobierno Local Gobierno Regional
Const. Art. 74° Const. Art. 74° y Art. 196 Const. Art. 193°
D. Leg. 776 - Ley Org. de Municipal Ley 27783 - Ley de Bases de la Descet.
D. Leg. 955 - Ley de Descentralización. Fiscal Ley 27867- Ley Org. de Gob. Reg.

IMPUESTOS IMPUESTOS IMPUESTOS

CONTRIBUCIONES
Impuesto a la Renta Impuesto Predial
TASAS
IGV Alcabala

ISC A los Juegos

Derechos Arancelarios A los Espectáculos


Públicos No Deportivos

ITAN Vehicular

ITF Apuestas

Máquinas Tragamonedas Promoción Municipal

CONTRIBUCIONES Al rodaje

Seguro Social A las Embarciones de Recreo

SENATI CONTRIBUCIONES

SENCICO Obras Publicas

TASAS TASAS

Arbitrios

Derechos

Licencias 33/39

Dr. Michael Zavaleta A.


SENTENCIAS DEL TC Y RTF
 RESOLUCION DEL TRIBUNAL FISCAL–RTF N° 1070-3-97 (23.12.1997)
METODOS DE INTERPRETACIÓN: INTERPRETACIÓN LITERAL
Se pretendió gravar los bailes en discotecas con el Impuesto a los
Espectáculos Públicos No Deportivos. Se analizó el concepto de
“espectáculo” y “ baile” aplicando interpretación literal.

 RESOLUCIÓN DEL TRIBUNAL FISCAL RTF N° 01416-4-2003


Interpretación de la Realidad económica

34/39
LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA:
Generalidades

RELACIÓN TRIBUTARIA
OBJETO

OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
OBJETO

PRESTACIÓN ECONÓMICA o de cumplimiento

DAR HACER NO HACER CONSENTIR

Dr. Rubén Sanabria Ortiz.

35/34
CLASIFICACIÓN DE LAS OBLIGACIONES

OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

FORMALES SUSTANTIVAS FUNCIONALES


(Accesorias) (principales)

HACER
RETENER
DAR
NO HACER
PERCIBIR
CONSENTIR Art 28º del C.T.
Art 10° C.T

Arts. 87° al 91º del° C.T.

36/34
LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:
•DEFINICIÓN:
Vínculo de derecho público entre el acreedor y el
deudor tributario, establecido por ley, que tiene
por objeto el cumplimiento de la prestación
tributaria, siendo exigible coactivamente.

•NACE
Cuando se realiza el hecho generador
imponible previsto en la ley como hipótesis
NACE y se genera la
de incidencia tributaria
Obligación Tributaria.

Todo tributo comprende una obligación


tributaria; pero no toda obligación tributaria
deviene en un tributo.

Arts. 1° y 2° del C.T.

37/34
LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:
•SUJETOS DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA:
Responsable

ACREEDOR CONTRIBUYENTE

Agente de
Retención o
Percepción

Arts. 4°,7º 8º, 9º y 10° C.T.

38/34
LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
Acreedor Tributario:
• Aquel en favor del cual se realiza la
prestación:
– Gobierno Central. (Poder Ejecutivo, Congreso)
– Gobiernos Regionales
– Gobiernos Locales (Municipalidad
Provincial, Distrital)
– Entidades de Derecho Público (Senati, Sencico)
RECUERDA: ADMINISTRACION
ACREEDOR TRIBUTARIA
SUNAT.
TRIBUTARIO SAT.
GOB. LOCAL.
OTROS.

Art 4° C.T.
Art. 52° a 54° C.T.

39/34
LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:
Deudor Tributario:
• Persona obligada al cumplimiento de la prestación
tributaria como contribuyente o responsable.

• CONTRIBUYENTE: Aquél que realiza o


respecto del cual se produce el hecho generador
(Art. 8°).
• RESPONSABLE: Sin ser contribuyente, debe
cumplir la obligación de aquél (Art. 9°).
Ejemplo: Padres, tutores, curadores.
Representantes Legales.

Art 7°, 8° y 9° C.T

40/33
LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:

Agentes de Retención
y Percepción:
• RETENER: Descontar, de un pago, el importe de
una deuda tributaria.
• PERCIBIR: Recibir el pago de un crédito más el
importe de la deuda tributaria.

Los agentes de retención y percepción son:


• Terceros en la relación tributaria.
• Se vinculan, inicialmente, con el deudor tributario,
pero por disposición legal intervienen en el
cumplimiento de la prestación económica.
• Dependiendo el caso, pueden devenir en
responsables solidarios o sustitutos.
Art 10° C.T

41/34
LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:
DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA:
Por la determinación se declara la realización del hecho
generador de la Obligación Tributaria, se señala la base
imponible y la cuantía del Tributo.
Puede realizarse de dos maneras:
Mediante la presentación
Por el Deudor tributario de formularios físicos o
virtuales.
(autodeterminación)
* Sobre Base Cierta

-Resolución de
Por la Administración Determinación -Orden de
Tributaria Pago.
* Sobre Base cierta o Base
presunta.
Arts. 59° y 60° C.T.

42/34
DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
1. BASE CIERTA. Toma en cuenta elementos
existentes que permitan conocer en forma directa el
hecho generador de la obligación tributaria y la
cuantía del mismo.
Ejemplo: Libros y registros contables.
Declaraciones ante la Administración.
Facturas, comprobantes, guías, etc.

2. BASE PRESUNTA. Toma en cuenta Hechos y


circunstancias que, por relación normal con el
hecho generador permite establecer la existencia y
cuantía de la obligación.
Ejemplo: Ocultamiento de activos, rentas, bienes, pasivos, etc.
Hay discrepancias con sus declaraciones.
Se detecte la falta de inscripción ante la SUNAT.
No otorga facturas, comprobantes.

Arts. 63° y 64° C.T. 43/34


EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA:
La Obligación Tributaria es exigible cuando vencido el plazo fijado por
ley para el pago, el deudor tributario no ha cumplido con la prestación
tributaria.

La Obligación Tributaria es exigible:

 Determinación a cargo del deudor tributario:


- Regla general: desde el día siguiente al vencimiento del plazo (Ley o
Reglamento).
- A falta de plazo: a partir del décimo sexto (16°) día del mes
siguiente al nacimiento de la obligación.

 Determinación a cargo de la Administración


Tributaria.
-Regla general: desde el día siguiente al
vencimiento del plazo
para el pago que contenga la resolución de
determinación. - A falta de plazo: a
partir del décimo sexto (16°) día siguiente
al de su notificación.
44/34
Art. 3° del C.T.
LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:
LA DEUDA TRIBUTARIA:
Es el monto (constituido por el tributo y sus intereses o multas y sus
intereses), cuyo pago constituye deuda tributaria exigible (deuda
insoluta).
Los intereses comprenden:

1. El interés moratorio por el pago extemporáneo del tributo


(desde el día siguiente a la fecha de vencimiento hasta el pago);

2. El interés moratorio aplicable a las multas impagas (desde que


se cometió la infracción o desde la fecha en que fue detectada por la
Administración hasta su pago); y,

3. El interés compensatorio por aplazamiento y/o


fraccionamiento de pago.

Arts. 28°, 33°, 36° y 181° C.T.

45/34
LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:

PRELACIÓN DE LAS DEUDAS


TRIBUTARIAS:
Prelación implica prioridad o preferencia en el
cobro. La ley establece que unos créditos
excluyen a otros.

1. Remuneraciones y Beneficios Sociales


2. Aportaciones a ONP o EPS
3. Derecho de los alimentistas.
4. Hipoteca u otro derecho real inscrito
5. Deuda Tributaria.

Art. 6 del C.T.

46/34
LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:

TRANSMISIÓN DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA:
• La Obligación Tributaria se transmite a los sucesores
y demás adquirientes a título universal.
* En caso de herencia la responsabilidad está limitada al
valor de los bienes y derechos que se reciba.

TRANSMISIÓN CONVENCIONAL
• Los Pactos o convenios por los que el deudor
tributario transmite su obligación tributaria a un
tercero, no tienen eficacia frente a la Administración
Tributaria.

Arts. 25° y 26° del C.T.

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LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:
EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA SUSTANCIAL:
COMPENSACIÓ
N
PAGO CONDONACIÓ
EXTINCIÓN DE N
LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
SUSTANCIAL Otros
CONSOLIDACIÓN establecidos
por leyes
especiales
Resolución de la
Administración sobre:
Art. 27° del C.T. - Deudas de cobranza dudosa.
- Recuperación onerosa.
Dr. Rubén Sanabria Ortiz. 48/34
LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:
EL PAGO
Medio más común de extinguir la deuda tributaria
¿Quién lo efectúa?
• El pago será efectuado por los deudores tributarios y, en su caso,
por sus representantes.
• Los terceros pueden efectuar el pago (pago por subrogación),
salvo oposición motivada del deudor tributario.
Art. 30° del C.T.

¿Cómo se efectúa?
• Pago en moneda y otros (Moneda nacional, Moneda extranjera,
Notas de crédito negociables, cheques bancarios, débitos en
cuenta corriente o de ahorros y otros medios que señale la ley,
D.S. o R.S.)
Art. 32° del C.T.
• Pago en especie. (autorizados por D.S)

¿Dónde?
• Será aquél que señale la Administración Tributaria.
– Por ejemplo: MEPECOS Vs PRICOS Art. 29 del C.T.
(Medianos y pequeños contribuyentes)

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LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:

EL PAGO
¿Cuál es el plazo?
Tratándose de tributos que administra la SUNAT o cuya recaudación
estuviera a su cargo:
• Tributos de determinación anual: 3 primeros meses del año
siguiente. Ej. Impuesto a la Renta
• Tributos de determinación mensual, los anticipos y los
pagos a cuenta mensuales: 12 primeros días hábiles del mes
siguiente. Ej. Anticipos de IR,
• Tributos que incidan en hechos imponibles de
realización inmediata: 12 primeros días hábiles del mes
siguiente. Ej. la liquidación del IGV
La SUNAT establece un cronograma de
pagos de acuerdo al último dígito del N°
Art. 29° del C.T. RUC
Dr. Rubén . Ortiz.
Sanabria

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LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:
EL PAGO
Imputación del Pago:(Pagos parciales)
Los pagos se imputarán en primer lugar, al interés
moratorio y luego al tributo o multa.

 El deudor tributario podrá indicar el tributo o multa y


el período por el cual realiza el pago. En su defecto:

- Varios tributos o multas del mismo período:


1° se imputará a la deuda tributaria de menor monto

- Varios tributos o multas de diferentes períodos:


1° se imputará a la deuda tributaria más antigua.

Art. 31° del C.T. 51/34


LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:

EL PAGO
• FORMAS DE PAGO :
1. Pago liso y llano.
2. Pago fraccionado.
3. Pago bajo protesta.
4. Pago por consignación.
5. Pago provisional.
6. Pago definitivo.

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LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:

LA COMPENSACIÓN
– Cuando los sujetos de la relación
tributaria son, recíprocamente,
deudor y acreedor el uno del otro.
Características:
acreed deud
– Puede ser total o parcial.
or or
– Puede darse automáticamente, de
oficio o a solicitud de parte.
– Opera con créditos por tributos,
sanciones e intereses pagados
indebidamente o en exceso.
– Períodos no prescritos.
– Deudas administradas por el
mismo órgano administrador.
deud acreed
or or

Art. 40° del C.T.

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LA CONDONACIÓN CONFUSIÓN O
CONSOLIDACIÓN
 Condonación: Perdón
legal. • Cuando se reúne en un
mismo sujeto la
 La deuda tributaria
condición de deudor y
sólo podrá ser
acreedor de una misma
condonada por norma
Obligación Tributaria.
expresa con rango de
Ley.* • A causa de la
transmisión de bienes o
 Gobiernos Locales
derechos que son objeto
pueden condonar
del tributo.
interés moratorio y
sanciones respecto de
* IMPORTANTE
los impuestos*
(antes: tributos) que - Requiere identidad de
administren. la obligación
tributaria.
Art. 42° del C.T

ACREEDOR

DEUDOR 54/34
LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SUSTANCIAL

DEUDAS DE RECUPERACIÓN DEUDAS DE


ONEROSA COBRANZA DUDOSA
• Deudas cuya gestión de Aquellas deudas por las
cobranza pueda resultar que ya se adoptaron y
más cara que el monto a
cobrar. agotaron todas las
• Saldo de deuda no mayor acciones de cobranza
a (5% UIT). (R.S. 074- coactiva, sin haber
2000/Sunat) logrado su pago.
• Antes: Emitir un valor por Por Ejemplo: Deudas de
cada deuda tributaria.
• Hoy: Se pueden acumular empresas en
en un solo valor varias procedimiento concursal,
deudas pequeñas (Art. deudas restantes luego
80°) Art. 27° y 80 del C.T de liquidación de bienes
D.S. N° 022-200-EF
del titular fallecido.

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CUESTIONARIO

1. Mencione 5 características de la ley tributaria.


2. La ley tributaria debe interpretarse en relación
con las demás leyes del régimen tributario
vigente ¿Qué tipo de interpretación es?
¿Explique por qué?
3. ¿Qué entiende por interpretación según la
“Realidad” económica del hecho generador?
4. ¿Qué métodos de interpretación aplica el código
tributario?
5. Explique la vigencia de la ley tributaria en el
espacio y en el tiempo.

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BIBLIOGRAFÍA
1. Naveira de Casanova, Gustavo S. (2003) “Aplicación de la
Normas Tributarias en el tiempo”. En Tratado de Tributación.
Buenos Aires, Tomo I, pp. 627-704.
2. Rubio Correa, Marcial (2003). Interpretación de las Normas
Tributarias. Lima, Ara Editores, pp. 132-169.
3. Sanabria Ortiz, Rubén (1999). Derecho Tributario e Ilícitos
Tributarios. Lima, pgs. 207-238.
4. Tarsitano, Alberto (2003) “Interpretación de la Ley Tributaria”.
En Tratado de Tributación. Buenos Aires, Tomo I, pp. 411-561.
5. Tejeiro, Guillermo (2003) “Aplicación de las Normas Tributarias
en el espacio”. En Tratado de Tributación. Buenos Aires, Tomo I,
pp. 705-875.
6. Villegas, Héctor (2003) Curso de Finanzas, Derecho Financiero y
Tributario. Buenos Aires, Ed. Depalma, pp. 236-250.
7. Defensoría del Pueblo (2000). Tributación Municipal y
Constitución (Informe). Editorial DESA S.A. Lima Perú. 155 pp .

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