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CONTABILIDAD TRIBUTARIA - II

SEMANA 1

El Poder Tributario y los Principios de la


Tributación. Importancia de la Tributación y la
Conciencia Tributaria.
La Actividad Financiera del Estado. El Tributo y su
Clasificación.
ACTIVIDAD FINANCIERA DEL
ESTADO
Son aquellas actividades que realiza el Estado con la
finalidad de obtener los recursos necesarios para
satisfacer los gastos públicos destinados a la
satisfacción de las necesidades colectivas y en general a
la realización de sus metas y objetivos

Este hecho se materializa a través de la dotación de


leyes y normas jurídicas, por cuanto el Estado, crea
relaciones jurídicas que enmarcan la actividad
financiera.
ACTIVIDAD FINANCIERA DEL
ESTADO

Las erogaciones
La administración o para satisfacer las
fomento de los necesidades públicas
Obtención de recursos obtenidos
ingresos

El Derecho Financiero
 Presupuesto Nacional
La Actividad Financiera

Constituida en actividad jurídica

Produce la creación de normas legales, cuyo objeto


es enmarcar jurídicamente las finanzas públicas.
El artículo 77º de la Constitución Política del Perú de 1993,
señala: “La administración económica y financiera del Estado se
rige por el presupuesto que anualmente aprueba el Congreso.
El presupuesto asigna equitativamente los recursos públicos, su
programación y ejecución responden a los criterios de eficiencia
de necesidades sociales básicas y de descentralización.
Corresponden a las respectivas circunscripciones, conforme a
ley, recibir una participación adecuada del total de los ingresos y
rentas obtenidas por el estado en la explotación de los recursos
naturales/…/”

El aspecto técnico Aspecto


de las finanzas jurídico

Se convierte
TRIBUTO
Es una prestación de dinero que el Estado exige en el
ejercicio de su poder de imperio sobre la base de la
capacidad contributiva en virtud de una ley, para cubrir los
gastos que le demande el cumplimiento de sus fines.

El tributo es la obligación en conciencia de dar una cantidad


de dinero o especie al Estado, para que éste lo destine al
bien común de la sociedad civil.
Recordemos… Hecho
Imponible
Se trata de la circunstancia o presupuesto de hecho (de
naturaleza jurídica o económica), fijado por la ley para
configurar cada tributo, cuya realización origina el
nacimiento de la obligación tributaria principal; es decir,
el pago del tributo.

Ejemplo: la obtención de renta es el hecho imponible en


el Impuesto sobre la Renta de las Personas Naturales o
Jurídicas.
EL TRIBUTO Y SU
CLASIFICACIÓN

IMPUESTO
TRIBUTO

CONTRIBUCIÓN

ARBITRIOS
TASA DERECHOS

LICENCIAS
CLASES DE
TRIBUTOS
a) Impuesto: Tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación
a) Impuesto: Tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación
directa a favor del contribuyente por parte del Estado. (Ej. Impuesto a la
directa a favor del contribuyente por parte del Estado. (Ej. Impuesto a la
Renta, Impuestos predial, IGV, etc.)
Renta, Impuestos predial, IGV, etc.)

b) Contribución: Tributo cuya obligación tiene como hecho generador


b) Contribución: Tributo cuya obligación tiene como hecho generador
beneficios derivados de la realización de obras públicas o de actividades
beneficios derivados de la realización de obras públicas o de actividades
estatales. (Ej. contribución de mejoras)
estatales. (Ej. contribución de mejoras)

c) Tasa: Tributo cuya obligación tiene como hecho generador la


c) Tasa: Tributo cuya obligación tiene como hecho generador la
prestación efectiva por el Estado de un servicio público individualizado en
prestación efectiva por el Estado de un servicio público individualizado en
el contribuyente. Ej. Tasas judiciales
el contribuyente. Ej. Tasas judiciales
DERECHO TRIBUTARIO

Es el conjunto de normas jurídicas que regula la


creación, recaudación y todos los demás aspectos
relacionados con los tributos.
Fuentes del Derecho
a)
Tributario
Las disposiciones constitucionales;
a) Las disposiciones constitucionales;
b) Los tratados internacionales aprobados por el Congreso y
b) Los tratados internacionales aprobados por el Congreso y
ratificados por el Presidente de la República;
ratificados por el Presidente de la República;
c) Las leyes tributarias y las normas de rango equivalente;
c) Las leyes tributarias y las normas de rango equivalente;
d) Las leyes orgánicas o especiales que norman la creación de
d) Las leyes orgánicas o especiales que norman la creación de
tributos regionales y municipales;
tributos regionales y municipales;
e) Los decretos supremos y las normas reglamentarias;
e) Los decretos supremos y las normas reglamentarias;
f) La jurisprudencia;
f) La jurisprudencia;
g) Las resoluciones de carácter general emitidas por la
g) Las resoluciones de carácter general emitidas por la
Administración Tributaria; y,
Administración Tributaria; y,
h) La doctrina jurídica.
h) La doctrina jurídica.

• Norma III -
CT
SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL

MARCO LEGAL
Decreto Legislativo Nº 771: El Sistema Tributario Nacional se encuentra
comprendido por:
El Código Tributario
Los Tributos: Clasificados en Impuestos, Tasas y Contribuciones

MARCO CONSTITUCIONAL 1993


Constitución Política del Perú - Artículo 74º
Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una
exoneración, exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de
delegación de facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se
regulan mediante decreto supremo.
El Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los principios
de reserva de la ley, y los de igualdad y respeto de los derechos
fundamentales de la persona. Ningún tributo puede tener efecto
confiscatorio.
SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL

CÓDIGO TRIBUTARIO TRIBUTOS

GOBIERNO CENTRAL GOBIERNO LOCAL PARA OTROS FINES

-Impuesto a la Renta
-Impuesto Predial
-Impuesto General a la Ventas -Contribuciones al
-Impuesto a la Alcabala
-Impuesto Selectivo al Consumo SENATI
-Impuesto a los juegos
-Régimen Único Simplificado -Contribuciones al
-Impuesto a las Apuestas
-Impuesto especial a la Minería SENCICO
-Impuesto al Patrimonio
-Aportaciones al Seguro
Vehicular
Social(ESSalud)
-Normalización Previsional (ONP)
-Derechos Arancelarios
-Regalías Mineras

- SUNAT
- MUNICIPALIDADES
LOS PRINCIPALES TRIBUTOS QUE SUNAT ADMINISTRA SON
LOS SIGUIENTES:
• Impuesto General a las Ventas: Es el impuesto que se aplica en las operaciones de
venta e importación de bienes, así como en la prestación de distintos servicios
comerciales, en los contratos de construcción o en la primera venta de inmuebles.

• Impuesto a la Renta: Es aquél que se aplica a las rentas que provienen del capital,
del trabajo o de la aplicación conjunta de ambos.

• Régimen Especial del Impuesto a la Renta: Es un régimen tributario dirigido a


personas naturales y jurídicas, sucesiones indivisas y sociedades conyugales
domiciliadas en el país que obtengan rentas de tercera categoría provenientes de las
actividades de comercio y/o industria; y actividades de servicios.

• Nuevo Régimen Único Simplificado: Es un régimen simple que establece un pago


único por el Impuesto a la Renta y el Impuesto General a las Ventas (incluyendo al
Impuesto de Promoción Municipal). A él pueden acogerse únicamente las personas
naturales o sucesiones indivisas, siempre que desarrollen actividades generadoras
de rentas de tercera categoría (bodegas, ferreterías, bazares, puestos de mercado,
etc.) y cumplan los requisitos y condiciones establecidas.
LOS PRINCIPALES TRIBUTOS QUE SUNAT ADMINISTRA SON
LOS SIGUIENTES:

• Impuesto Selectivo al Consumo: Es el impuesto que se aplica sólo a la producción o


importación de determinados productos como cigarrillos, licores, cervezas, gaseosas,
combustibles, etc.

• Impuesto Extraordinario para la Promoción y Desarrollo Turístico Nacional: Impuesto


destinado a financiar las actividades y proyectos destinados a la promoción y
desarrollo del turismo nacional.

• Impuesto Temporal a los Activos Netos: Impuesto aplicable a los generadores de


renta de tercera categoría sujetos al régimen general del Impuesto a la Renta, sobre
los Activos Netos al 31 de diciembre del año anterior. La obligación surge al 1 de
enero de cada ejercicio y se paga desde el mes de abril de cada año.

• Impuesto a las Transacciones Financieras: El Impuesto grava algunas de las


operaciones que se realizan a través de las empresas del Sistema Financiero.
Creado por el D.Legislativo N° 939 y modificado por la Ley N° 28194. Vigente desde
el 1° de marzo del 2004.
LOS PRINCIPALES TRIBUTOS QUE SUNAT ADMINISTRA SON
LOS SIGUIENTES:

• Impuesto Especial a la Minería: Creada mediante Ley Nº 29789 publicada el 28 de


setiembre de 2011, es un impuesto que grava la utilidad operativa obtenida por los
sujetos de la actividad minera proveniente de las ventas de los recursos minerales
metálicos. Dicha ley establece que el impuesto será recaudado y administrado por la
SUNAT.

• Casinos y Tragamonedas: Impuestos que gravan la explotación de casinos y


máquinas tragamonedas.

• Derechos Arancelarios o Ad Valorem, son los derechos aplicados al valor de las


mercancías que ingresan al país, contenidas en el arancel de aduanas.

• Derechos Específicos, son los derechos fijos aplicados a las mercancías de acuerdo
a cantidades específicas dispuestas por el Gobierno.
LOS PRINCIPALES TRIBUTOS QUE SUNAT ADMINISTRA SON
LOS SIGUIENTES:

• Aportaciones al ESSALUD y a la ONP: Mediante la Ley N° 27334 se encarga a la


SUNAT la administración de las citadas aportaciones, manteniéndose como acreedor
tributario de las mismas el Seguro Social de Salud (ESSALUD) y la Oficina de
Normalización Previsional (ONP).

• Regalías Mineras: Se trata de un concepto no tributario que grava las ventas de


minerales metálicos y no metálicos. El artículo 7° de la Ley 28258 - Ley de Regalías
Mineras, autoriza a la SUNAT para que realice, todas las funciones asociadas al
pago de la regalía minera. Se modificó mediante la Ley Nº 29788 publicada el 28 de
setiembre de 2011.

• Gravamen Especial a la Minería: Creado mediante la Ley Nº 29790, publicada el 28


de setiembre de 2011, está conformado por los pagos provenientes de la explotación
de recursos naturales no renovables y que aplica a los sujetos de la actividad minera
que hayan suscrito convenios con el Estado. El gravamen resulta de aplicar sobre la
utilidad operativa trimestral de los sujetos de la actividad minera, la tasa efectiva
correspondiente según lo señalado en la norma. Dicha ley, faculta a la SUNAT a
ejercer todas las funciones asociadas al pago del Gravamen.
LOS GOBIERNOS LOCALES (MUNICIPALIDADES)

Administran exclusivamente los impuestos que la


ley les asigna tales como el Impuesto Predial,
Impuesto al patrimonio automotriz, alcabala,
Impuestos a los juegos, etc.; así como los
derechos y tasas municipales tales como
licencias, arbitrios y derechos.
GOBIERNOS LOCALES (MUNICIPALIDADES)

En primer lugar se encuentra el Impuesto Predial grava la


propiedad de predios. En segundo lugar tenemos al
Impuesto de Alcabala que afecta a las adquisiciones de
propiedad de inmuebles. En tercer lugar debemos
referirnos el Impuesto a la Propiedad Vehicular que incide
sobre la propiedad de vehículos que -a grandes rasgos-
incluye desde los autos hasta los ómnibus y camiones. En
cuarto lugar tenemos el Impuesto a las Apuestas que grava
fundamentalmente los ingresos del Jockey Club del Perú,
por concepto de apuestas hípicas y los ingresos de los
sujetos que organizan la llamada "polla del fútbol".
GOBIERNOS LOCALES (MUNICIPALIDADES)

En quinto lugar se encuentra el Impuesto a los Juegos que


afecta los ingresos de las entidades que organizan los
juegos de bingor sortear rifa, pimball, como los premios
que obtiene el ganador del juego de lotería. En sexto lugar
tenemos el Impuesto a los Espectáculos Públicos no
Deportivos que incide en los consumos (gastos de
esparcimiento) que realizan los sujetos cuando por ejemplo
asisten al cine o concurren a un baile social que cuenta
con la presencia de un determinado grupo musical.
CONTRIBUCIONES PARA CAPACITACIÓN LABORAL

Se trata de los pagos que realizan las empresas que pertenecen a un


determinado sector de la economía a favor de una entidad que se
dedica a la capacitación técnica de los trabajadores de las referidas
compañías.

• En primer lugar tenemos los pagos que realizan las empresas


industriales para financiar al SENATI, que viene a ser la institución
encargada de capacitar a los trabajadores de estas compañías.
• En segundo lugar encontramos los pagos que llevan a cabo las
empresas constructoras para el SENCICO, que es la institución
responsable de la capacitación de los trabajadores de las referidas
compañías.
INTERPRETACION DE LAS
NORMAS TRIBUTARIAS
Para interpretar la norma tributaria, podrán usarse todos los
Para interpretar la norma tributaria, podrán usarse todos los
métodos de interpretación admitidos por el Derecho.
métodos de interpretación admitidos por el Derecho.
En vía de interpretación, no podrá crearse tributos,
En vía de interpretación, no podrá crearse tributos,
establecerse sanciones, concederse exoneraciones, ni
establecerse sanciones, concederse exoneraciones, ni
extenderse las disposiciones tributarias a personas o
extenderse las disposiciones tributarias a personas o
supuestos distintos de los señalados en la Ley.
supuestos distintos de los señalados en la Ley.

• Norma VIII - CT
CONTENIDO DEL CÓDIGO TRIBUTARIO
CÓDIGO TRIBUTARIO DS nº 133-2013-EF (23/JUN/2003)
➢ Título Preliminar
Con 16 normas.
➢ Libro Primero: La Obligación Tributaria
Título I: Disposiciones Generales
Título II: Deudor Tributario
Capítulo I: Domicilio Fiscal
Capítulo II: Responsables y Representantes
Título III: Transmisión y Extinción de la Obligación Tributaria
Capítulo I: Disposiciones Generales
Capítulo II: La Deuda Tributaria y el Pago
Capítulo III: Compensación, Condonación y Consolidación
Capítulo IV: Prescripción
➢ Libro Segundo: La Administración Tributaria y los administrados
Título I: Órganos de la Administración
Título II: Facultades de la Administración Tributaria
Capítulo I: Facultad de Recaudación
Capítulo II: Facultades de Determinación y Fiscalización
Capítulo III: Facultad Sancionadora
Título III: Obligaciones de la Administración Tributaria
Título IV: Obligaciones de los Administrados
Título V: Derechos de los Administrados
Título VI: Obligaciones de Terceros
Título VII: Tribunal Fiscal
Título VIII: Asistencia Administrativa mutua en Materia Tributaria
CONTENIDO DEL CÓDIGO TRIBUTARIO
➢ Libro Tercero: Procedimientos Tributarios
Título I: Disposiciones Generales
Título II: Procedimiento de Cobranza Coactiva
Título III: Procedimiento Contencioso-Tributario
Capítulo I: Disposiciones Generales
Capítulo II: Reclamación
Capítulo III: Apelación y Queja
Título IV: Procesos ante el poder judicial
Título V: Procedimiento No Contencioso
➢ Libro Cuarto: Infracciones, Sanciones y Delitos
Título I: Infracciones y Sanciones Administrativas
Título II: Delitos
➢ Disposiciones Finales
➢ Disposiciones Transitorias
Anexos
Tabla I: Infracciones y sanciones de personas y entidades
generadoras de renta de tercera categoría – Regimen MYPE tributario
Tabla II: Infracciones y sanciones de personas naturales que
perciban renta de cuarta categoría, personas acogidas al régimen
especial de renta y otras personas y entidades no incluidas en las
tablas I y III
Tabla III: Infracciones y sanciones de personas y entidades que se
encuentran en el nuevo Régimen único simplificado
TÍTULO PRELIMINAR
NORMA RESUMEN
NORMA I.- • Principios generales
CONTENIDO • Instituciones
• Procedimientos
• Normas de ordenamiento jurídico
NORMA II.- ÁMBITO Tributos: Impuesto – Contribución – Tasa
DE APLICACIÓN Tasa: Arbitrios – Derechos - Licencias
NORMA III.- FUENTES • Constitución Pública
DEL DERECHO • Tratados Internacionales
TRIBUTARIO • Leyes, decretos legislativos, decretos leyes y Sentencias del TC
• Leyes orgánicas o especiales: creación tributos locales y
regionales
• Decretos Supremos y Normas Reglamentarias
• Jurisprudencia: T. Fiscal (obligatorio) y P. judicial (referencial)
• Resoluciones de la SUNAT
• Doctrina Jurídica
NORMA IV.- PRINCIPIO DE LEGALIDAD – RESERVA DE LA LEY

Principio de Reserva de Ley


En materia tributaria deben ser expresa, estricta y taxativamente regulados a través de una ley,
como es el caso de la alícuota, la exoneración y la base de cálculo. En ese sentido un órgano
administrador del tributo no puede regular con normas de inferior jerarquía y un ente con poder
tributario originario no abusen de su carácter dinámico y tiendan a excederse en el mismo.
TÍTULO PRELIMINAR
NORMA RESUMEN
NORMA V.- LEY DE PRESUPUESTO Y CRÉDITOS SUPLEMENTARIOS
NORMA VI.- MODIFICACIÓN Y DEROGACIÓN DE NORMAS TRIBUTARIAS
NORMA VII.- REGLAS • Exposición de motivos (objeto de la propuesta, efecto en la
GENERALES PARA LA legislación, análisis del costo fiscal estimado, beneficio
DACIÓN DE económico sustentado).
EXONERACIONES,
• Acorde a la política fiscal.
INCENTIVOS O
BENEFICIOS • Articulado claro y objetivo: sujetos beneficiados, incentivo o
TRIBUTARIOS beneficio y plazo no mayor a 3 años.
• Informe del MEF
• Tratamiento especial: aprobado por 2/3 del Congreso.
• Prórroga por única vez hasta 3 años
NORMA VIII.- • Método literal
INTERPRETACIÓN DE • Método de la ratio legis
NORMAS • Método sistemático
TRIBUTARIAS • Método histórico
• Método sociológico
NORMA IX.- APLICACIÓN • Principios del Derecho Administrativo
SUPLETORIA DE LOS • Principios Generales del Derecho
PRINCIPIOS DEL
DERECHO
TÍTULO PRELIMINAR
NORMA RESUMEN
NORMA X.- VIGENCIA • Día siguiente de su publicación en El Peruano (postergar).
DE LAS NORMAS • Periodicidad anual desde primero del año siguiente.
TRIBUTARIAS • Los reglamentos desde la vigencia de la ley reglamentaria.

NORMA XI.- • Nacionales o extranjeros domiciliados en el Perú


PERSONAS • Personas naturales,
SOMETIDAS AL CT Y • Personas jurídicas,
DEMÁS NORMAS • Sociedades conyugales,
TRIBUTARIAS • Sucesiones indivisas,
• Entes colectivos, nacionales o extranjeros.
NORMA XII.- • Los expresados en años y meses: último mes y último día del
CÓMPUTO DE mes.
PLAZOS • Los expresados en días: día hábil.
NORMA XIII.- • Funcionarios diplomáticos,
EXONERACIONES A • Consulares extranjeros,
DIPLÓMATICOS Y • Funcionarios de organismos internacionales.
OTROS
NORMA XIV.- Poder Ejecutivo cuando propone, promulga y reglamenta por MEF
MINISTERIO DE
ECONOMÍA Y FINANZAS
TÍTULO PRELIMINAR
NORMA RESUMEN
NORMA XV.- UNIDAD UIT valor de referencia que podrá ser utilizada:
IMPOSITIVA • Bases imponibles,
TRIBUTARIA • Deducciones,
• Límites de afectación,
• Sanciones,
• Determinar obligaciones contables,
• Inscribirse en el Registro de Contribuyentes, etc.
• Determinado por Decreto Supremo.
NORMA XVI.- Cuando se evite total o parcialmente la realización del hecho
CALIFICACIÓN, imponible o se reduzca la base imponible o la deuda tributaria, o se
ELUSIÓN DE obtengan saldos a créditos a favor, pérdidas tributarias o créditos
NORMAS por tributos mediante:
TRIBUTARIAS Y • Actos artificiosos o impropios
SIMULACIÓN • Efectos jurídicos o económicos distintos del ahorro o ventajas
tributarias