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SESION 2

Potestad Tributaria en materia aduanera,


características y clasificación
Principios constitucionales
CONCEPTO DE DERECHO

• La palabra “derecho” proviene del latín "directum" que quiere


decir: ‘directo’, ‘sin desviarse’, ‘facultad de exigir la protección
de la ley y enderezar’. Según Castán Tobeñas el Derecho es el “el
sistema de normas fundadas en principios éticos susceptibles de
sanción coercitiva que regulan la organización de la sociedad y las
reacciones de los individuos y agrupaciones que viven dentro de
ella, para asegurar en la misma la consecución armónica de los
fines individuales y colectivos”.
CONCEPTO DE DERECHO ADUANERO

• El Derecho Aduanero es el conjunto de normas jurídicas,


principios e instituciones que regulan el comercio exterior y las
actividades que desarrollan las personas en su intervención
ante la aduana.
ETIMOLOGIA DE ADUANA

• La palabra “aduana” procede del árabe “adayuán” que significa ‘registro


o libro de cuentas’ (Dicc. Espasa-Calpe). Otros hacen derivar de la
palabra árabe “al diovan”, ‘casa o lugar donde se reunían los
administradores de finanzas para la percepción de derechos o
impuestos’.
• Aduana es la oficina pública, situada en las fronteras, puertos y en los
aeropuertos, destinada al registro de géneros y mercancías, importados
o exportados, y al cobro de los impuestos con que estos están gravados
(Dicc. de la Lengua Española).
• Como política la función de la aduana es defender los derechos de la
sociedad, la industria y el comercio legalmente establecido.
POTESTAD TRIBUTARIA ADUANERA

• POTESTAD ADUANERA. Es el conjunto de atribuciones que la ley


otorga a la Aduana Nacional, para el cumplimiento de sus
funciones y objetivos.
• LA ADUANA. Organismo encargado de aplicar la legislación
aduanera, relativa a la importación y exportación de mercancías y
a los otros regímenes aduaneros, de percibir y hacer percibir los
tributos aduaneros que les sean aplicables y de cumplir las demás
funciones que se le encomienden.
POTESTAD ADUANERA

• Es la facultad de las autoridades competentes para intervenir


sobre los vehículos y medios de transporte que realicen trafico
internacional, así como las mercancías que contengan, autorizar o
impedir su desaduanamiento, ejercer los privilegios fiscales,
determinar los tributos exigibles, aplicar las sanciones
procedentes, en general, ejercer los controles previstos en la
legislación aduanera nacional.
AMBITO DE APLICACIÓN DE LA POTESTAD
ADUANERA
• 3.- Mercado Común: Constituye la forma más completa
de integración. A la coordinación de la unión aduanera, se
• Las aduanas constituyen verdaderas barreras que protegen agrega la coincidencia, tales como: inversiones,
al país en el intercambio comercial de los productos producción, salarios, moneda común, que permiten la libre
procedentes del exterior, de tal manera que circulación de mercancías, servicios y capitales. (Mercado
la política aduanera nacional ejercida mediante la potestad Común Europeo).
aduanera es un excelente mecanismo coadyuvante a la
protección económica de la nación, ya que
estas políticas bien concebidas y racionalmente bien
planificadas protegen y fortalecen a la industria y al• 4.- Zona Franca: Es el área de terreno que éste físicamente
comercio nacional legalmente establecido. delimitada sujeta a un régimen fiscal especial establecido,
en la cual personas jurídicas autorizadas podrán instalarse
• Ámbito de Aplicación: en dichos terrenos, a efectos de dedicarse a la producción
y comercialización de bienes para la exportación libres de
• 1.- Zona De Libre Comercio: Es el régimen jurídico, que gravámenes, así como la prestación de servicios vinculados
otorga ventajas a los asociados, entre las cuales permitirles con el comercio internacional. Existen tres tipos:
la exportación de su producción, les reconoce autonomía Industriales, comerciales y servicios. (Zona franca
tarifaria frente a terceros países. (Asociación Europea de Internacional de Paraguaná).
Libre comercio- EFTA).
• 2.- Unión aduanera: En este régimen, se eliminan los
gravámenes y otros obstáculos o limitaciones al comercio
exterior entre los países que forman la unión, y se aplica
una tarifa uniforme frente a los países que constituyen
parte integrante del sistema.
AMBITO DE APLICACIÓN DE LA POTESTAD
ADUANERA
• 5.- Puertos Libres: Es el área determinada,• 8.- Espacio Aéreo: Es aquel que cubre el territorio
segregada del territorio aduanero nacional y hasta el límite exterior del mar territorial y está
separado de éste por medio de barreras naturales o sometido a su soberanía.
artificiales, en el cual se permita que mercancías
no excluidas especialmente, puedan ser• 9.- Territorio aduanero y territorio político:
introducidas sin pago de derechos aduaneros ni• El Territorio Aduanero (TA), es el territorio en el
otros gravámenes internos, Las mercancías no cual las disposiciones de la legislación aduanera de
causarán el pago de impuestos de importación pero un estado son plenamente aplicables.
sí la tasa aduanal.
• 6.- Mar Territorial: Es aquella zona marítima• El Territorio Nacional (TP), (excluido de hecho del
contigua a la costa o a las aguas nacionales. territorio aduanero), supone que parte del TP no
está contemplado como ámbito nacional de validez
• 7.- Aguas Nacionales: Aquellas masas de aguas del régimen aduanero. Parte del TP del Estado
totalmente comprendidas dentro de los límites de forma parte del TA de otro Estado, y el propio
un estado, como lo son: ríos, lagos, mares Estado ha decidido liberar a determinado sector de
interiores, golfos, bahías rodeadas por el territorio su territorio, del régimen aduanero (puertos libres y
de un estado y cuya entrada no exceda de 6 millas Zonas francas).
de amplitud, y los canales que se encuentren
dentro del territorio de un estado y cuya condición
jurídica, se asimila a la de los ríos.
POTESTAD TRIBUTARIA

• La Potestad Tributaria, llamada por algunos, Poder Tributario, es


aquella facultad que tiene el Estado de crear, modificar, derogar,
suprimir tributos, entre otros, facultad que le es otorgada a
diferentes niveles de gobierno o entidades del Estado,
exclusivamente en la Constitución.
• Esta potestad tributaria, no es irrestricta, no es ilimitada (como lo
fue en la antigüedad), sino que su ejercicio se encuentra con
límites que son establecidos también en la Constitución, de tal
manera que a quien se le otorga Potestad Tributaria, se encuentra
obligado al cumplimiento de estos límites, para el ejercicio de la
potestad otorgada sea legítimo.
LÍMITES AL EJERCICIO DE LA POTESTAD TRIBUTARIA

• Como hemos indicado, se señalan en la Constitución, pero no


necesariamente todos los límites al ejercicio de la potestad tributaria se
indican en forma expresa, ya que hay una serie de principios que se
encuentran implícitos, es decir no es necesario que la Constitución los
señale.
• Como podemos apreciar, la actual Constitución señala expresamente
sólo cuatro Principios del Derecho Tributario, que es lo mismo que decir
los cuatro Límites que debe respetar quien ejerce potestad tributaria:
• i) Reserva de Ley,
• ii) Igualdad,
• iii) Respeto a los Derechos Fundamentales de la Persona,
• iv) No Confiscatoriedad.
DERECHO CONSTITUCIONAL
TRIBUTARIO
LÍMITES AL PODER TRIBUTARIO
PRINCIPIOS TRIBUTARIOS
Principios Tributarios en la
Constitución de 1993
EXPRESAMENTE:
• Legalidad (Reserva de la Ley)
• Igualdad
• Respeto de los Derechos Fundamentales.
• No Confiscatoriedad
IMPLÍCITAMENTE:
• Uniformidad
• Obligatoriedad
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• Certeza
Los Principios Tributarios

Definición: Son conceptos de naturaleza axiológica, orientadores de la


conducta humana, cuya existencia es anterior a la norma positiva, los cuales
sirven para su creación, aplicación e interpretación

Orientan al legislador en la creación de


normas tributarias

Orientan a la Administración Tributaria


en la absolución de los casos concretos.

Sirven de garantía a los


contribuyentes
Los Principios Tributarios Tradicionales
A. Legalidad

“NULLUM TRIBUTUM
SINE LEGE PRAEVIA”

Art. 74° .Const.


Norma IV del TP del CºT.
La Constitución Política de 1993 y el
Principio de Reserva de la Ley

TRIBUTO

SE SE SE SE
CREAN MODIFICAN DEROGAN EXONERAN

LEY/
DECRETO LEGISLATIVO/
“DECRETO LEY”
ORDENANZAS MUNIC.
(tasas y contribuciones)
Los aranceles y tasas se regulan
mediante decreto supremo.
B. Certeza:
E. Jurídico
No basta crear el
Tributo, además, E. Personal
se deben E. Material
establecer todos E. Temporal
sus elementos
esenciales E. Económico
E. Jurisdiccional

C. Igualdad (Isonomía):

“Trato Igual a los iguales.


Trato desigual a los desiguales”.
(*)Equidad Según la capacidad
contributiva
Dimensiones del Principio de
Igualdad Tributaria

• Igualdad en la Ley: dirigida al legislador, a fin


de no establecer distinciones arbitrarias.
• Igualdad ante la Ley: dirigida a los órganos de
justicia (administrativa o jurisdiccional), a fin
de cautelar la imparcialidad al momento de
aplicar las normas tributarias.

Ejemplo: En la explotación de máquinas tragamonedas se pretendió gravar a las


empresas de casinos pero no a los juegos dentro de hoteles, violando el principio
de igualdad haciendo distinciones arbitrarias a un mismo hecho generador.
D. GENERALIDAD: E.UNIFORMIDAD:

• Toda persona cuya


situación coincida con
la señalada como
Puede expedirse
hecho generador de la leyes porque lo
Obligación Tributaria, exige la naturaleza
debe quedar sujeta a
ésta.
de las cosas, pero
• Sin embargo, se no por la diferencia
pueden establecer entre las personas.
beneficios tributarios
siempre que
respondan a criterios
razonables y objetivos Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
F. NO CONFISCATORIEDAD:
 La tributación no puede
hacer ilusoria la garantía de
la inviolabilidad de la
propiedad (Art. 70° C.P.)
 Los tributos no pueden
absorber una parte
sustancial de la renta o
capital gravado.
Ejemplo: Antecedentes del ITAN (Impuesto Temporal a los Activos Netos)
- IMR (Impuesto Mínimo a la Renta) No gravaba renta El TC lo declaró
sino la fuente productora de renta: Los activos Netos inconstitucional por violación
- AAIR (Anticipo Adicional del Impuesto a la Renta) del principio de NO
Gravaba una renta que aún no se había generado CONFISCATORIEDAD

2do párrafo del Art. 74° .Const.


Dimensiones del Principio de No
Confiscatoriedad
• Desde el punto de vista cuantitativo, cuando
para pagarlo el contribuyente tiene que
desprenderse de una parte sustancial de sus
rentas o capital.

• Desde el punto de vista cualitativo, cuando el


tributo ha sido creado en violación de otros
principios de la tributación, como el de
legalidad, por ejemplo, lo que hace perder la
legitimidad, constituyendo un acto de despojo.
EQUIDAD:

Todas las personas tienen el deber y la


obligación de aportar al sostenimientos del
Estado asumiendo la obligación de contribuir por
medio del tributo, en virtud a sus capacidades
respectivas, y en proporción a los ingresos que
obtienen.
Esta carga tributaria debe ser en forma
equitativa.
G. PUBLICIDAD: H. OBLIGATORIEDAD:
La publicidad exige que
toda disposición normativa Toda Obligación
que afecta a esta materia Tributaria debe
sea públicamente conocida.
No es un principio cumplirse, si es
exclusivo del Derecho necesario, bajo
Tributario.
criterios coactivos

TRIBUTOS OBLIGADO
SECRETOS

I. JUSTICIA J. ECONOMIA EN LA
REDISTRIBUTIVA RECAUDACION
 No se debe
El Principio de mantener tributos
Justicia expresa cuya recaudación
la voluntad resulte más costosa
constante del u onerosa que los
legislador para
recursos que ellos
llegar a un nivel
de equidad, lo proporcionan.
más cercano
posible a la
Justicia.
PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES

• RESERVA DE LEY
• Según este principio –que está vinculado al principio de legalidad-
algunos temas de la materia tributaria deben ser regulados
estrictamente a través de una ley y no por reglamento.
• El complemento al principio de reserva de la ley, y respecto del
cual se debería interpretar sus preceptos, es el principio de
Legalidad el cual se puede resumir como el uso del instrumento
legal permitido por su respectivo titular en el ámbito de su
competencia.
PRINCIPIO DE RESERVA DE LEY

• Señala el doctor Humberto Medrano, que en virtud al principio de


legalidad, los tributos sólo pueden ser establecidos con la
aceptación de quienes deben pagarlos, lo que modernamente
significa que deben ser creados por el Congreso en tanto que sus
miembros son representantes del pueblo y, se asume, traducen su
aceptación.
• En derecho tributario, este principio quiere decir que sólo por ley
(en su sentido material) se pueden crear, regular, modificar y
extinguir tributos; así como designar los sujetos, el hecho
imponible, la base imponible, la tasa,
PRINCIPIO DE RESERVA DE LA LEY

• Desde la perspectiva de Iglesias Ferrer 8 son diversas las razones


que han llevado a considerar que determinados temas tributarios
sólo puedan ser normados a través de la ley:
• Primero: Impedir que el órgano administrador del tributo regule
cuestiones sustantivas tributarias a través de disposiciones de
menor jerarquía.
• Segundo: Impedir que un ente con poder tributario originario como
el ejecutivo o el municipio, que son más dinámicos, abusen de su
dinamicidad y se excedan.
• Tercero: Impedir que se den casos de doble imposición interna y
normas tributarias contradictorias.
PRINCIPIO DE IGUALDAD

• Según el principio de igualdad tributaria los contribuyentes con


homogénea capacidad contributiva deben recibir el mismo trato legal y
administrativo frente al mismo supuesto de hecho tributario.
• Jorge Bravo Cucci señala lo siguiente:
• “El principio de igualdad es un límite que prescribe que la carga
tributaria debe ser aplicada de forma simétrica y equitativa entre los
sujetos que se encuentran en una misma situación económica, y en
forma asimétrica o desigual a aquellos sujetos que se encuentran en
situaciones económicas diferentes. El principio bajo mención supone que
a iguales supuestos de hecho se apliquen iguales consecuencias jurídicas,
debiendo considerarse iguales dos supuestos de hecho cuando la
utilización o introducción de elementos diferenciadores sea arbitraria o
carezca de fundamento racional.”
NO CONFISCATORIEDAD

• Por este principio los tributos no pueden exceder la capacidad


contributiva del contribuyente pues se convertirían en confiscatorios.
Hay lo que nosotros llamamos el mundo de lo tributable (y nos podemos
imaginar una línea horizontal), y aquello que podría convertirse en
confiscatorio, bajo esta misma línea horizontal. Lo que tenemos que
aprender a diferenciar es cuanto lo tributario está llegando al límite, de
tal manera que no cruce la línea a lo confiscatorio.

• El principio de No Confiscatoriedad defiende básicamente el derecho a


la propiedad, ya que el legislador no puede utilizar el mecanismo de la
tributación para apropiarse indirectamente de los bienes de los
contribuyentes.
NO CONFISCATORIEDAD

• Este principio tiene una íntima conexión con el derecho fundamental a


la propiedad pues en muchos casos, ya tratándose de tributos con una
tasa irrazonable o de una excesiva presión tributaria, los tributos
devienen en confiscatorios cuando limitan o restringen el derecho de
propiedad pues para poder hacer frente a las obligaciones tributarias
ante el Fisco el contribuyente se debe desprender de su propiedad.”

• Según el profesor Villegas “La confiscatoriedad existe por que el Estado


se apropia indebidamente de los bienes de los contribuyentes, al aplicar
un gravamen en el cual el monto llega a extremos insoportables,
desbordando así la capacidad contributiva de la persona, vulnerando por
esa vía indirecta la propiedad privada e impidiéndole ejercer su
actividad”.
NO CONFISCATORIEDAD

• Sobre que es considerado confiscatorio en materia tributaria, se


ha recogido el concepto de la razonabilidad como medida de la
confiscatoriedad de los gravámenes, “se considera que un tributo
es confiscatorio cuando el monto de su alícuota es irrazonable”.
Así, se sostiene que para que un tributo sea constitucional y
funcione como manifestación de soberanía, debe reunir distintos
requisitos, entre los cuales se ubica en lugar preferente “la
razonabilidad del tributo”, lo cual quiere decir que el tributo no
debe constituir jamás un despojo.
RESPETO A LOS DERECHOS FUNDAMENTALES
DE LA PERSONA

• Según Jorge Bravo Cucci “En rigor, el respeto a los derechos


humanos no es un “principio” del Derecho Tributario, pero sí un
límite al ejercicio de la potestad tributaria. Así, el legislador en
materia tributaria debe cuidar que la norma tributaria no vulnere
alguno de los derechos humanos constitucionalmente protegidos,
como lo son el derecho al trabajo, a la libertad de asociación, al
secreto bancario o a la libertad de transito, entre otros que han
sido recogidos en el artículo 2 de la Constitución Política del
Perú”.
CARACTERISTICAS DEL DERECHO ADUANERO

1.- Es Derecho Público:


• El Estado es sujeto, esencial y dominante.
• El Estado tiene prorrogativos.

• 2.- Es De Orden Público:


• No puede ser derogado por convenios particulares.
• Igualdad de impuestos.

• 3.- Es una Nueva Rama Del derecho.


• Suministrar informaciones estadísticas.
• Percibir un tributo:


CARACTERISTICAS DEL DERECHO ADUANERO

• Autonomía
• Propia estructura
• Normas propias
• Ingreso público, desarrollo social

• 4.- Impuestos Indirectos


• Monto del gravamen o parte de él es trasladado al consumidor final.

• FINALIDADES DEL DERECHO ADUANERO


• Garantizar la salud y las condiciones de vida.
• Lograr una actuación de carácter ético y solidaridad humana.
• Fomentar el desarrollo económico.
• Proyectar y preservar el status político y social.
CLASIFICACION DEL DERECHO ADUANERO

• - Impuestos Generales Y Especiales


• a- Desde el punto de vista de la afectación de esos impuestos a un fin determinado:
• Impuestos Generales: Son aquellos cuya finalidad es cubrir todos los gastos de Estado sin destinarlos a
algún fin especial.
• Impuestos Especiales: Son aquellos cuyo producto se destina a un fin determinado, se afecta a un servicio
determinado.
• b- desde el punto de vista de aplicación del gravamen:
• Impuestos Generales: Es aquel que grava todas las rentas, todos los consumos o gastos, o todas las
personas que efectúan un gasto determinado.
• Impuestos Especiales: Es el que grava sólo un tipo de contribuyente.
• 2.- Impuestos Personales Y Reales
• Impuesto Personal: Son los que se establecen tomando en cuenta fundamentalmente las circunstancias
personales del contribuyente, como su capacidad tributaria total y su carga familiar.
• Impuestos Reales: Es así, debido a que se establece en función de la calidad y cantidad de mercancía
gravada sin consultar las condiciones del contribuyente.
CLASIFICACION DEL DERECHO ADUANERO

• impuestos directos e indirectos.


• Impuestos Directos: No permiten el traslado y en ellos coinciden el sujeto de hecho y de
derecho.
• Impuestos Indirectos: Es aquel que paga el importador y la relación jurídica se establece entre
el importador y el fisco, pero lo soporta, en definitiva el consumidor.
• 4.- Impuestos proporcionales y progresivos.
• Impuestos proporcionales: es en el cual que se establece una proporción para el pago.
Ejemplo: 16,5 % sobre el monto de la mercancía.
• Impuestos progresivos: es la que se establece en la medida que se obtenga más rentas , se
paga mayor impuesto, y así en forma escalonada, se va aumentando el porcentaje.
• 5.- Impuestos ordinarios y extraordinarios.
• Impuestos ordinarios: son los que se repiten en todos los presupuestos.
• Impuestos Extraordinarios: Son los que tienen carácter de temporales y eventuales.
IMPUESTO ADUANERO

• El impuesto aduanero es aquella prestación pecuniaria obligatoria, que el Estado impone a los particulares
por el paso de mercancías a través de las aduanas habilitadas del país. Sin embargo, no todo paso de
mercancía a través de la misma constituye el impuesto de la Aduana, por lo tanto se debe partir del
siguiente aforismo:

• "Todo impuesto de aduana es causado por el paso de mercancías a través de las aduanas nacionales
habilitadas, pero no todo el paso de mercancías a través de dichas aduanas es causa del impuesto de
aduanas.“

• La regla principal para nazca un impuesto aduanero es que la mercancía debe venir de otro territorio
aduanero o ir al mismo cualquiera que sea; y hay que señalar que la mercancía debe ser a titulo definitivo,
es decir, que la misma debe estar destinada al consumo, sea en el territorio o fuera del.
IMPUESTO ADUANERO

• En resumen, sino interviene ese otro territorio aduanero, no nacerá un impuesto, pues ya se
sabe que el comercio de cabotaje no causa impuesto, debido a que es solo un intercambio de
mercancías nacionales o nacionalizadas entre los distintos puertos de la República que posee un
territorio aduanero único.
• Tampoco causa impuesto de aduana por la misma razón, la introducción de efectos con carácter
temporal, donde la finalidad no es el consumo de los efectos, sino otra distinta, y donde la
mercancía, después que dicha finalidad ha sido cumplida, deberá retornar o reexportarse,
según el caso. Aunque a veces necesita un consumo para conocer esa naturaleza y calidad,
tampoco se causaría el impuesto, porque lo esencial y determinante no es el consumo en si,
sino dar a conocer la mercancía, y porque el consumo esta limitado a lo estrictamente
necesario, sin que pueda haber excesos injustificados.
• En resumen, el impuesto de aduanas supone:
• Paso de mercancías (no de personas).
• A través de nuestras aduanas habilitadas.
• Desde o para otros territorios aduaneros.
• A título definitivo (consumo)
ELEMENTOS DEL IMPUESTO ADUANERO

• Elementos: • Tránsito: Nacional e Internacional: Paso


por el territorio aduanero nacional de
• Subjetivos: mercancías para consumo en otro
• Personales territorio aduanero y el paso por
aduanas del mismo territorio
• Animo de importar, exportar y tránsito.
• Tipos:
• Objetivos:
• AD VALOREM: Viene dado por un
• La mercancía porcentaje del valor de la mercancía.
• El territorio • ESPECIFICO: Viene dado por un factor de
• Clasificación: ajuste en unidades del sistema métrico
decimal (Bs/Kg o Bs/m3).
• Extracción de mercancías: Impuesto de• MIXTO: Tiene un componente ad valorem
exportación y específico.
• Introducción de mercancías: Impuesto de
importación
EL DERECHO ADUANERO PERUANO

• El Derecho Aduanero en el Perú esta regulado por una serie de


disposiciones legales siendo su eje la Ley General de Aduanas,
aprobada por Decreto Legislativo 1053 y su Reglamento, vigentes
desde junio del 2010, estas normas incorporan las instituciones del
Punto de llegada, de los Envíos de entrega rápida, las Resoluciones
Anticipadas y el despacho en 48 horas, que fueron materia del
Tratado de Libre Comercio con los Estados Unidos. Otra norma
importante es la Ley de Delitos Aduaneros (Ley 28008) que regula
los ilícitos aduaneros del Contrabando y la Defraudación de Rentas
de Aduanas.
EL DERECHO ADUANERO PERUANO

• En el Perú, si bien los antecedentes de la Aduana se encuentran en la Real Organización de


Alcabala y Almojarifazgo, creada por el virrey Amat en 1772 (como parte de las Reformas
Borbónicas) la primera Ley General de Aduanas data de 1926 (Código de Procedimientos
Aduaneros) que fuera elogiado por la Misión norteamericana Kemmerer, que evaluó las
instituciones peruanas durante el Gobierno de Augusto B. Leguía (1919-1930) y que rigió durante
casi medio siglo, posteriormente rigió el Decreto Ley 20165 (1973), derogado por el Decreto
Legislativo 503 (1988), este a su vez por el Decreto Legislativo 722 (1992)y este por el Decreto
Legislativo 809 (1996). La Ley General de Aduanas, aprobada por Decreto Legislativo 1053, es la
sexta ley de la historia aduanera peruana. La relación jurídica aduanera se establece según el
articulo 1 de la Ley entre la administración aduanera y los operadores de comercio exterior.