Sistema Tributario

Peruano

CPC LUIS FERNANDO

SANTA MARÍA CHIMBOR
 EL ESTADO
CONCEPTO DE ESTADO
Es una Institución
Creada por la Sociedad
Para organizarse y atender sus asuntos de interés
común.
Busca el bienestar de todos y cada uno de sus
miembros
 ESTADO
Los Estados actuales son el resultado de
dos fuerzas delimitadoras del poder:
La primera fuerza es la democratizadora.
Intenta circunscribir las actuaciones del
Estado exclusivamente a aquellas legitimadas
por la voluntad de los ciudadanos.
Su origen: La Revolución Francesa e
Independencia USA.
Para garantizar justicia y orden entre sus
miembros el Estado tiene capacidad de
establecer normas y hacerlas cumplir
Es una institución soberana o
autosuficiente para decidir su ámbito de
actuación siempre que las decisiones
adoptadas lo sean en mayoría (democracia).
 ESTADO
La segunda fuerza
limitadora del poder del
Estado consiste en limitar el
ámbito de actuación del
Estado a un conjunto
determinado de actividades
(defensa, justicia y orden
interno, obras públicas que
faciliten el comercio), lo
que complementa la
actividad privada.
 ACTIVIDAD DEL ESTADO
El Estado debe cubrir necesidades
públicas que el mercado no las
puede satisfacer (fallo de mercado).
Ejemplo defensa, justicia, etc. (rol
subsidiario del Estado).

¿cómo hace el Estado para obtener

los recursos necesarios para cumplir
con su función subsidiaria?
 FUENTES DE INGRESO DEL
ESTADO
Los ingresos pueden ser de varias clases:
• Ingresos Patrimoniales
• Transferencias
• Ingresos Tributarios (más del 90%)
• Endeudamiento.
 DERECHO FINANCIERO

El Derecho Financiero regula la

actividad financiera del Estado,
es decir, la captación de ingresos
y el gasto que corresponda
 DERECHO FINANCIERO
En la actividad financiera se
pueden distinguir dos ámbitos de
actuación: el Ingreso y el Gasto
Público, que constituyen las dos
grandes ramas en que podemos
dividir el Derecho Financiero.
DERECHO TRIBUTARIO
Es una rama del derecho financiero
que se ocupa de regular las normas
jurídicas que permiten al Estado
ejercer su poder tributario, vale
decir, el poder de crear tributos (ius
imperium), los que constituyen la
mayor fuente de financiamiento
para que aquél pueda cumplir sus
actividades inherentes.
 CONCEPTOS BASICOS DEL DERECHO TRIBUTARIO
Clasificación de los Recursos Públicos
Rentas originarias o recursos originales son aquellos que
constituyen parte del patrimonio privado del Estado y le
pertenecen a éste de igual manera que los bienes privados de
un particular forman parte del patrimonio de éste.
Rentas o recursos derivados del Derecho Público, son los que
el Estado percibe por razones de orden político y leyes de
orden constitucional fundamentales, y por ejercer la
soberanía como persona de derecho público , vale decir, en
ejercicio de su poder impositivo. Dentro de estos recursos
derivados tenemos los empréstitos, las multas fiscales, las
herencias y bienes vacantes, los legados y las donaciones.
Es diseñada y propuesta por el MEF.
EL TRIBUTO
Es la prestación pecuniaria
impuesta por ley, que no es sanción,
cuyo importe se destina al
sostenimiento del gasto del Estado.
Características:
• Se originan en la ley
• Tienen una finalidad pública
• Es coercitivo
 TRIBUTO
• NO ES SANCIÓN PECUNIARIA

• NO ES REGALIA

• NO ES DERECHO DE VIGENCIA
 TRIBUTO
• NO ES TARIFA

• NO ES PRECIO PUBLICO

• NO ES PRECIO PRIVADO
 Concepto de tributo de
nuestra legislación
¿Existe un concepto de tributo en nuestra
legislación?
No existe en nuestra Constitución, ni en
nuestro Código Tributario, ni en ninguna
otra norma tributaria un concepto de lo que
se debe entender por tributo.
 Concepto jurisprudencial de
tributo
¿Qué es lo señalado por el Tribunal Constitucional?
Sentencias Exps. Nos. 3303-2003-AA/TC y 4870-2007-PA/TC

Basándose en la doctrina (Ataliba) se indican que los

elementos esenciales de un tributo son:

a) Su creación por ley.

b) La obligación pecuniaria basada en el ius imperium del
Estado.
c) Su carácter coactivo, pero distinto a la sanción por acto
ilícito.
 Concepto jurisprudencial de tributo
¿Qué es lo señalado por el Tribunal Fiscal?
Resolución No. 2912-5-2003
Caso: Una municipalidad exige un pago “x” por el uso
de baños municipales ubicados en mercados de
propiedad de la municipalidad.

¿ Este pago a la municipalidad es un tributo?

El Tribunal Fiscal indica que el pago por el uso de
baños municipales no es un tributo porque ese
servicio no es obligatorio y puede ser prestado por
un particular.
 Concepto doctrinario de tributo
¿Qué es lo señalado por la doctrina?
Ataliba:
Tributo es la “obligación jurídica pecuniaria, ex lege,
que no constituye acto ilícito, cuyo sujeto activo es, en
principio una persona pública, y cuyo sujeto pasivo es
alguien puesto en esa situación por la voluntad de la
ley”.

Ramon Valdez:
Tributo es “la prestación pecuniaria que el Estado exige,
en ejercicio de su poder de imperio, con el objeto de
obtener recursos para el cumplimiento de sus fines.”
Concepto de tributo propuesto por el
CIAT
Tributo es:

Una prestación en dinero.

Que el Estado exige en ejercicio de su poder de

imperio.

Con el objeto de obtener recursos para financiar

el gasto público o el cumplimiento de otros fines
de interés general
 Concepto de tributo propuesto
¿Qué es tributo?
 Es una prestación, generalmente en dinero y excepcionalmente en especie.
 De cumplimiento obligatorio.
 Cuya fuente debe ser la ley o un medio constitucionalmente idóneo.
 Que nace cuando se realiza el hecho generador.
 Distinto a las sanciones.
 Exigible inclusive coactivamente.

- El acreedor tributario, que es siempre el Estado o una

 De una relación entre
entidad del Estado, y
- El deudor tributario, que es un particular (persona
natural o jurídica, o ente tributario).

 Cuya finalidad puede ser fiscal (cubrir el gasto público) o extrafiscal

 CLASES DE TRIBUTOS:
1. IMPUESTOS: TRIBUTOS QUE
SE RIGEN POR EL PRINCIPIO
DE CAPACIDAD ECONÓMICA

POR ELLO LOS IMPUESTOS SE

CREAN PARA GRAVAR
MANIFESTACIONES DE
RIQUEZA (CAPACIDAD
ECONÓMICA)
Otras Clasificaciones de Tributos

Vinculados y No Vinculados
Vinculados a una actuación estatal (contribuciones
y tasas).
No Vinculados a una actuación estatal (impuestos).
Definitivos y Transitorios

Definitivos: Son permanentes.

Transitorios: Son temporales.
Otras Clasificaciones de Tributos

Directos e Indirectos
• Directo: El contribuyente lo soporta.
• Indirecto: El contribuyente lo traslada.
Reales y Personales
 Real: No toma en cuenta la capacidad contributiva total de la
persona.
 Personal: Considera dicha capacidad total.
Otras Clasificaciones de Tributos
De Tasa Fija, de Tasa Proporcional y de Tasa Progresiva
• Tasa Fija: se establece en una cantidad determinada
previamente.
• Tasa Proporcional: se establece aplicando un único
porcentaje sobre la base imponible.
• Tasa Progresiva: La base imponible se divide en
porciones. A cada porción se le aplica un porcentaje y
se obtiene un resultado parcial. Se suman los
resultados parciales para determinar el monto del
tributo.
¿Para qué Tributamos?
OTRA FINALIDAD DE LOS TRIBUTOS

 Distribución equitativa en la
Sociedad:
El mercado NO distribuye la
renta en forma equitativa,
incluso siendo muy
competitivo,
 Finalidades Extrafiscales
• Derechos Arancelarios

• Impuesto a las Transacciones Financiera

MANIFESTACIONES DE LA CAPACIDAD
CONTRIBUTIVA

RENTA.-
Ej. Impuesto a la
Renta:
Grava la renta
neta generada
anualmente.
MANIFESTACIONES DE LA CAPACIDAD
CONTRIBUTIVA

CONSUMO.- A través
del consumo uno
manifiesta su
capacidad
contributiva y por
tanto tributa, por
ejemplo con IGV.
MANIFESTACIONES DE LA CAPACIDAD
CONTRIBUTIVA

 PATRIMONIO.- La
tenencia de
patrimonio. A mayor
patrimonio mayor
impuesto patrimonial.
Ej. Impuesto Predial
 CLASES DE TRIBUTOS

2. TASAS Y CONTRIBUCIONES: Tributos que

se rigen por el principio de beneficio.

• Las Tasas financian actividades públicas

individualizadas

• Las Contribuciones financian obras publicas

o actividades estatales que benefician a los
que pagan tales tributos
DESTINO DE LOS TRIBUTOS
• SE DICE QUE LOS IMPUESTOS SE DEBEN
DESTINAR FUNDAMENTALMENTE A
ACTIVIDADES ESTATALES QUE SATISFACEN
NECESIDADES PUBLICAS NO
INDIVIDUALIZABLES. EJ. DEFENSA NACIONAL.
• SE DICE QUE LAS TASAS Y CONTRIBUCIONES
SE DESTINAN A LAS ACTIVIDADES PUBLICAS
INDIVIDUALIZABLES QUE FINANCIAN O
AQUELLAS QUE BENEFICIAN A LOS
APORTANTES
 RECAPITULANDO:
LOS TRIBUTOS SON LA MAYOR FUENTE DE FINANCIAMIENTO DEL ESTADO PARA
REALIZAR SUS ACTIVIDADES INHERENTES.

EL TRIBUTO TIENE LAS SIGUIENTES CARACTERISTICAS:

1. Se originan en la ley,
2. Tienen una finalidad pública y
3. Es coercitivo.

LOS TRIBUTOS DEBEN FINANCIAR AQUELLAS ACTIVIDADES ESTATALES QUE

CUBRAN NECESIDADES PUBLICAS QUE EL MERCADO NO PUEDE BRINDAR

LOS TRIBUTOS TIENEN UN ROL DISTRIBUTIVO DE LA RIQUEZA

EL DERECHO TRIBUTARIO ES LA RAMA DEL DERECHO FINANCIERO QUE REGULA EL
PODER DE CREACION DE TRIBUTOS DEL ESTADO.

SI BIEN EL ESTADO TIENE PODER PARA CREAR TRIBUTOS EXISTEN PRINCIPIOS

CONSTITUCIONALES TRIBUTARIOS QUE PROTEGEN A LOS CONTRIBUYENTES
De Carácter Periódico y de Realización Inmediata
 De Carácter Periódico: Grava hechos o situaciones que se
producen durante un período de tiempo.
 De Realización Inmediata: Grava hechos que se producen en un
instante del tiempo.
De Liquidación Inmediata y de Liquidación Periódica
 De Liquidación Inmediata: Se cuantifican apenas nace cada
obligación.
 De Liquidación Periódica: Se cuantifican agrupando las
obligaciones nacidas en un período de tiempo.
Internos y Aduaneros
 Aduaneros: Gravan las operaciones de comercio exterior.
 Internos: Todos los demás.
Nacionales, Regionales y Locales
Por el ámbito territorial de su aplicación.
Según quién lo ha creado.
Según quién es el acreedor tributario.
Según para quién es el ingreso público.
Según quien administra el tributo.
 Concepto, ubicación y contenido del Derecho
Tributario
Concepto: Rama del Derecho que regula todo lo concerniente a
los tributos y, en especial a la relación jurídico tributaria.

Ubicación: Rama del Derecho Público.

Contenido del Derecho Tributario

- Derecho Constitucional Tributario
- Derecho Tributario Sustantivo o Material
- Derecho Tributario Adjetivo o Formal
- Derecho Procesal Tributario
- Derecho Penal Tributario
- Derecho Internacional Tributario
 Ley Penal Trib.- Ley Delitos Aduaneros

Derecho Tributario
 Sistema Tributario
Conjunto de tributos que se interrelacionan entre sí de manera
coherente y armónica y que rigen en un país determinado en un
momento dado
Sistema Tributario Nacional
TRIBUTOS DEL GOBIERNO CENTRAL:
Impuesto a la Renta, IGV , ISC, Nuevo RUS, Ds Arancelarios,
ITAN, ITF, Apor.ESSALUD, Apor. ONP., etc.
TRIBUTOS DE GOBIERNOS LOCALES
Imp. Predial, Imp. Alcabala, Imp. Esp. No Deport, Imp. a las
Apuestas, Impuesto Juegos, Imp. Patrim. Veh. etc
TRIBUTOS OTROS FINES : Cont. al SENATI, Cont al SENCICO,
etc.
 El Sistema Tributario Peruano y Los Principios Constitucionales

El artículo 74° de la Constitución contiene las facultades y limites

que, en el ejercicio del Poder Tributario detenta el Estado:

PRINCIPIO DE LEGALIDAD
Plantea la exigencia de una norma con rango de ley para la
creación, modificación, o derogación de los tributos, e incluso
para establecer exoneraciones respecto del tributo creado. Y en
el caso preciso de aranceles y tasas, el Poder Ejecutivo ejercerá su
potestad tributaria mediante Decretos Supremos.
 El Sistema Tributario Peruano y Los Principios Constitucionales

PRINCIPIO DE RESERVA DE LEY

Atiende a que los elementos fundamentales del tributo solo pueden
ser creados, regulados e introducidos al ordenamiento jurídico, a
través de una Ley o norma de rango análogo.
Elemento Personal - ¿A Quién gravo?
Elemento Material - ¿Qué gravo?
Elemento Espacial - ¿Dónde gravo?
Elemento Temporal - ¿cuándo gravo?
 El Sistema Tributario Peruano y Los Principios Constitucionales

PRINCIPIO DE IGUALDAD
La norma tributaria no debe tratar igual a quienes no tienen la misma
capacidad contributiva. En efecto, si el tributo debe ser aplicado en forma
simétrica y equitativa entre sujetos que se encuentran en una misma
condición, no habría limitación para tratar de manera diferenciada a quienes
están en situaciones disímiles. Tal es el caso del Impuesto a la Renta que
grava a las personas naturales por su renta de trabajo, donde se aplica tasas
progresivas acumulativas diferencias de 8%, 14%, 17%, 20% y 30% de
acuerdo con su base imponible.
 El Sistema Tributario Peruano y Los Principios Constitucionales

PRINCIPIO DE NO CONFISCATORIEDAD

Es el límite impuesto al Estado para que en ejercicio de su

potestad tributaria no afecte el derecho de propiedad de los
particulares.
El examen de la Confiscatoriedad se debe realizar teniendo
en consideración las circunstancias que rodean a cada caso
concreto, el cual debe efectuarse en sede jurisdiccional.
 El Sistema Tributario Peruano y Los Principios Constitucionales

PRINCIPIO DE RESPETO A LOS DERECHOS FUNDAMENTALES

Es el límite impuesto al Estado para que en el ejercicio de su potestad tributaria no

vulnere los derechos fundamentales del contribuyente, tales como: la intimidad
personal, el secreto bancario y la reserva tributaria, el secreto profesional, la
inviolabilidad de domicilio, libertad de residencia y tránsito, debido proceso,
propiedad, entre otros.
 El Sistema Tributario y el Ejercicio de la Potestad Tributaria

ESTADO TRIBUTO INSTRUMENTO LEGAL POTESTAD

Poder legislativo Impuestos y contribuciones Ley del Congreso Originaria

Poder Ejecutivo Impuestos y contribuciones Decreto Legislativo Delegada

Poder Ejecutivo Tasas y aranceles de Aduanas Decreto Supremo Originaria

Gobiernos locales Tasas y contribuciones Ordenanza Municipal Originaria

Gobiernos Regionales Tasas y Contribuciones Ordenanza Regional Originaria

Sistema Tributario: Tipos de Tributos

TRIBUTO

IMPUESTOS CONTRIBUCIONES TASAS

El Rendimiento de los tributos distintos a los Impuestos, no debe

tener un destino ajeno al de cubrir el costo de las obras o servicios
que constituyen los supuestos de la obligación
Sistema Tributario: Tipos de Tributos

IMPUESTO
Es el tributo cuyo cumplimiento no
origina una contraprestación directa
a favor del contribuyente por parte
del fisco: por ejemplo el IGV, Impuesto
a la Renta.
 Sistema Tributario: Tipos de Tributos

CONTRIBUCIÓN
Es el tributo cuya obligación tiene como
hecho generador beneficios derivados de
la realización de obras públicas o de
actividades estatales.
Por ejemplo Contribución de Mejora,
Contribución a Essalud
Sistema Tributario: Tipos de Tributos
Arbitrios
Son tasas que se pagan por la Prestación o
mantenimiento de un servicio público

Derechos
TASAS Son tasas que se pagan por la prestación de
un servicio administrativo público o el uso
o aprovechamiento de bienes públicos.

Licencias
Son tasas que gravan la obtención de
autorizaciones específicas para la realización
de actividades de provecho particular sujetas
a control
 Supuestos Macroeconómicos del año 2017

Variables económicas
(MMM Revisado 2017-2019) 2017

Producto Bruto Interno 4,8

Variación porcentual real

Tipo de cambio (S/ por US dólar) 3,48

Promedio anual

Índice de Precios al Consumidor 2,8

Acumulado (Var.% anual)

Balanza Comercial (Millones US $) 776

Exportaciones 38 680
Importaciones 37 905

Resultado Económico del SPNF -2,5

Porcentaje del PBI

 Aumento del presupuesto manteniendo la sostenibilidad fiscal
Evolución del Presupuesto 2006-2017
(Millones de S/)

4.7%
4.7%
11.3%
13.5% 7.7% 142,472
136,021
8.0% 129,893
8.1% 116,746
1.8% 13.1% 108,419
14.5% 15.0% 95,535
88,461
81,857
71,050 72,355
61,789
53,980

2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017
(**/)
(*/) La Ley Nº 30499 amplió en el año 2017 el margen para gastar en S/ 5,000 millones, que financiaran
prioritariamente gasto en infraestructura pública en agua, saneamiento y salud. Sin la aprobación de esta Ley, el
crecimiento hubiera sido de 1%.
(**) En el año 2016 se considera lo establecido en la Segunda Disposición Complementaria Transitoria de la Ley Nº
30372. Excluye S/ 1,910 millones debido a que mediante Ley Nº 30458 se autoriza el uso de los recursos del FEN
en el presupuesto 2017 58
… el incremento del presupuesto fue distribuido de acuerdo a las prioridades de Gobierno
Distribución Funcional del Incremento
(Millones de S/, y Estructura %)

Resto de Funciones :
267
Salud:
(4%)
320
(4%) Cultura y
Deporte:
676
(9%)

Saneamiento:
Orden Público y
2,517
Seguridad:
(33%)
1,053
(14%)

Transportes y Educacion:
Comunicaciones: 1,309
1,426 (17%)
(19%)
 B Fuentes del Presupuesto

PRESUPUESTO PROYECTO DE
Variación 2017-2016 Estructura % del
FUENTE DE FINANCIAMIENTO INICIAL PRESUPUESTO
2016 2017 Mill. S/. % % PBI

RECURSOS ORDINARIOS 85,655 92,492 6,837 8.0 64.9 13.1

RECURSOS DIRECTAMENTE RECAUDADOS 11,387 11,982 596 5.2 8.4 1.7
RECURSOS POR OPERACIONES OFICIALES DE CREDITO 20,757 19,693 -1,064 -5.1 13.8 2.8
RECURSOS DETERMINADOS 17,842 17,909 67 0.4 12.6 2.5
CONTRIBUCIONES A FONDOS 4,177 4,167 -10 -0.3 2.9 0.6
FONDO DE COMPENSACION MUNICIPAL 4,861 5,234 373 7.7 3.7 0.7
IMPUESTOS MUNICIPALES 2,685 2,889 204 7.6 2.0 0.4
CANON Y SOBRECANON, REGALIAS, RENTA DE ADUANAS Y
PARTICIPACIONES
6,118 5,619 -499 -8.1 3.9 0.8
DONACIONES Y TRANSFERENCIAS 381 395 14 3.7 0.3 0.1

TOTAL FUENTES 135,640 142,472 6,831 5.0 100.0 20.1

 C Clasificacion Economica

PRESUPUESTO PROYECTO DE
Variación 2017-2016 Estructura % del
CATEGORIA / GENÉRICA INICIAL PRESUPUESTO
2016 2017 Mill. S/. % % PBI

I. GASTO NO FINANCIERO NI PREVISIONAL (SIN RC) 107,662 115,230 7,568 7.0 80.9 16.3
A. GASTOS CORRIENTES 75,009 80,998 5,989 8.0 56.9 11.4
1. PERSONAL Y OBLIGACIONES SOCIALES 37,135 40,693 3,558 9.6 28.6 5.7
2. PENSIONES Y OTRAS PRESTACIONES SOCIALES 1,110 1,211 101 9.1 0.9 0.2
3. BIENES Y SERVICIOS 28,500 30,853 2,353 8.3 21.7 4.4
4. DONACIONES Y TRANSFERENCIAS 2,791 2,493 -298 -10.7 1.7 0.4
5. OTROS GASTOS 5,472 5,747 276 5.0 4.0 0.8
B. GASTOS DE CAPITAL 32,653 34,232 1,579 4.8 24.0 4.8
II. GASTO PREVISIONAL (PENSIONES) 10,883 11,030 147 1.4 7.7 1.6
III. GASTO FINANCIERO (SERVICIO DE DEUDA) 11,724 12,487 764 6.5 8.8 1.8
IV. RESERVA DE CONTINGENCIA 5,752 3,724 -2,028 -35.3 2.6 0.5
TOTAL GASTO 136,021 142,472 6,451 4.7 100.0 20.1
2017: Distribución del Presupuesto en Proyectos de Inversion por Departamento
(Millones de S/)
2017: Distribución del Presupuesto en Proyectos de Inversion por Departamento
S/ Per cápita
Sistema Tributario Peruano
¿Será Cuestión de Tasas?
Gran Conflictividad Social
(Riesgo)
Objetivos Centrales de la Reforma del Sistema Tributario

Ampliar Base de Contribuyentes

Ampliar la base de contribuyentes, incorporándolos mediante

mecanismos que, por una parte, incentiven a los agentes
económicos a ingresar a la economía formal y, por otra,
encarezcan fuertemente los costos de las operaciones
marginales y delictivas, tales como la evasión, la subvaluación
y el contrabando, que afectan a todos por igual en beneficio
de unos pocos.
Objetivos Centrales de la Reforma del Sistema Tributario

Modernización y Progresividad

Modernizar, simplificar y dotar de mayor progresividad al Sistema

Tributario, corrigiendo vacíos y distorsiones a fin de lograr que
la carga se concentre, efectivamente, en los niveles de mayor
capacidad contributiva.