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NIC 8 (NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIADAD)

Políticas contables, cambien es las estimaciones y errores


OBJETIVO
 Es prescribir los criterios para seleccionar y  Realzar la RELEVANCIA y FIABILIDAD de
modificar: los estados financieros de la entidad en
periodos anteriores y con los elaborados
 Políticas Contables.
con otras entidades.
 Tratamiento Contable.
 Información a revelar de los
cambios en las políticas contables.
 La Corrección de Errores.

ALCANCE
 Políticas contables.
 Contabilización de los cambios en las políticas
contables.
 Cambios en las estimaciones contables.
 Corrección de errores de periodos anteriores.
DEFINICIONES.
¿Qué es una política contable?
Son principios, bases, medición, reglas y procedimientos específicos adoptados por la
entidad en la elaboración y presentación de los Estados Financieros, en los registros.
Lo cual deben cumplir con las normas internacionales (NIIF).

¿Qué es la re expresión retroactiva?


Consiste en corregir el reconocimiento, medición e información a revelar de los
importes de los elementos de los estados financieros, como si un error cometido en
periodos anteriores, no se hubiera cometido nunca.

¿Qué es la aplicación prospectiva de un cambio de una política contable?


Es la aplicación de una nueva P.C a las transacciones, otro sucesos y condiciones
ocurridos tras la fecha en que se cambio la P.C.

¿Qué es aplicación retroactiva?


Es aplicar la nueva P.C. a transacciones, otros sucesos como si la nueva P.C. se
hubiera aplicado siempre.

¿Qué es una estimación contable?


Es el registro del importe en libros de un activo, pasivo.

¿Qué es un cambio en una estimación contable?


• Es un ajuste en el importe en libros ya sea de un activo o pasivo
• Un ajuste en el importe en consumo periódico de un activo.
• Beneficios futuros esperados y de las obligación asociadas con los activos y pasivos
correspondientes.
¿Qué es el resultado de una estimación contable?
Nueva información o nuevos acontecimientos, en consecuencia,
no son correcciones de errores.

¿Qué son errores en periodos anteriores?


Es la omisión e inexactitud en los E.F de una entidad, resultado de
una fallo al emplear o de un error al utilizar información fiable.
 Errores aritméticos.
 Errores en la aplicación de P.C.
 La inadvertencia o mala interpretación de los hechos, así como
los fraudes.

¿Cuándo decimos que es inaplicable?


Aplicar un cambio en una P.C retroactivamente para corregir un
error si:
 Si los efectos de aplicación retroactiva no son determinadas.
 En la reexpresion retroactiva implica establecer suposiciones
acerca de las cuales hubieran podido ser las intensiones de la
gerencia en ese periodo.

MATERIALIDAD (o importancia relativa)


Las omisiones o inexactitud de partidas son materiales o tiene
importancia relativa, si puede influir en las decisiones económicas
tomadas por los usuarios sobre las bases de los estados
financieros
¿Qué es reexpresion retroactiva?
Consiste en corregir el reconocimiento, medición e información a
revelar de los importes de los elementos de los estados
financieros, como si un error cometido en periodos anteriores no
se hubiera cometido nunca.
POLÍTICAS CONTABLES
¿Qué son ? Principio del Devengado

Empresa en Marcha
son los principios, bases (de medición), acuerdos,
reglas y procedimientos específicos adoptados por características cualitativas de los Estados
una empresa en la elaboración y presentación de criterios Financieros: Comprensibilidad,
Relevancia, Fiabilidad y Comparabilidad.
sus Estados Financieros.
los criterios para el reconocimiento,
medición y valuación de los activos

Las entidades que están en proceso de adopción de normas internacionales deben


seleccionar y aplicar las políticas contables en primera instancia. Si existe una norma
o interpretación que trabaje ese tema.
Sino existiera la empresa debe aplicar el juicio, ese juicio lo debe aplicar de acuerdo a
normas similares que le puedan dar la luz sobre el tratamiento contable o políticas
contables, al seleccionar sino existiera dicha norma tenemos que remitirnos al marco
conceptual para identificar cual seria el tratamiento contable desde las definiciones
de los elementos del estado financiero.

L.E.D
Las empresas deben revelar las NOTA Nº 5: INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO Los terrenos y
edificios comprenden sustancialmente las plantas y oficinas
Políticas Contables adoptadas, administrativas. Los terrenos y edificios se registran al costo
en las Notas a los Estados ejemplo
menos su depreciación acumulada. El costo histórico incluye los
Financieras desembolsos directamente atribuibles a la adquisición de estas
partidas.

Estas políticas no necesitan ser aplicadas cuando el


efecto de su utilización no se significativo, sin embargo,
no es adecuado dejar de aplicar las NIIF o dejar de
corregir errores

el resultado que obtengan (Estados Financieros) sean Como podemos observar, la selección de las Políticas
comparables, no solo con los de la entidad de años Contables que debe considerar una entidad, es de suma
previos, sino también con los de otras entidades. Para importancia, pues con ello se logra que la información
lograr ello, deben seleccionar y aplicar uniformemente reportada sea uniforme y comparativa
Políticas Contables.
L.E.D
Una de las políticas que deberá elegir una empresa con
En primer lugar tomarlas de las propias posterioridad al reconocimiento inicial de un elemento de
NIIF o de las guías de implementación Inmuebles, maquinaria y equipo, es el referido al de su
de esas NIIF. valuación. En estos casos, una empresa podrá elegir como
política contable como el modelo del costo o el modelo de
EJEMPLO
revalorización, debiendo aplicar esa política a todos los
elementos que compongan una clase de Inmuebles, maquinarias
y equipos. Una empresa debe tomar una decisión respecto de la
forma de valuar sus activos fijos con posterioridad a su
reconocimiento inicial. La que opte, será la Política Contable
adoptada
¿C0MO SELECCIONAR LAS
POLITICAS CONTABLES ?

Cuando no exista una NIIF o Guía que trate


específicamente una transacción u otro suceso o Podría ocurrir que las NIIF no
condición, una entidad deberá usar su juicio en el establezcan una política específica
desarrollo y aplicación de una política contable para reconocer y medir un activo, en
EJEMPLO ese caso, la gerencia podría
considerar los criterios de
Relevante (importante) para las
necesidades de toma de reconocimiento y medición de
decisiones económicas activos en general, incluidos en el
Marco Conceptual.
fiable

L.E.D
UNIFORMIDAD DE LAS Las empresas deben optar de manera uniforme por
POLITICAS CONTABLES valuar sus existencias, utilizando alguno de los métodos
previstos en la NIC 2 Existencias: PEPS (primeras
Una entidad debe seleccionar y aplicar sus políticas contables de EJEMPLO entras, primeras salidas) o Promedio ponderado. En ese
manera uniforme para transacciones, otros eventos y condiciones caso, el método elegido deberá ser aplicado de manera
que sean similares, a menos que una NIIF requiera o permita uniforme a todos los períodos.
establecer categorías de partidas para las cuales podría ser
apropiado aplicar diferentes políticas.

Antes de la aprobación de la NIIF 5, una entidad reconocía,


medía y valuaba la totalidad de los elementos de Inmuebles,
maquinaria y equipo según la NIC 16, independientemente
que se estén utilizando o se hayan dejado fuera de uso y
Cambio obligatorio destinado a su enajenación. Sin embargo, con la aprobación
EJEMPLO de esta NIIF, estos últimos bienes, debían ser tratados de
acuerdo a la NIIF 5, es decir reclasificados en el rubro
Cuando el cambio es requerido
“Activos No corrientes mantenidos para la venta”, debiendo
por una NIIF
ser valuados de acuerdo a los requerimientos de esta NIIF.
CAMBIOS EN LAS
POLITICAS CONTABLES
Una entidad puede pasar de presentar un Estado de
Cambio voluntario Situación Financiera en donde clasifica a sus activos y
pasivos, en corriente y no corriente, a un criterio con base en
Si el cambio puede llevar a que
EJEMPLO la liquidez de los mismos, porque en las circunstancias
los E.F suministren información
particulares de la entidad, una presentación de este tipo
más fiable y relevante sobre los
proporciona información fiable y más relevante.
efectos de las transacciones.
L.E.D
L.E.D
APLICACIÓN DE CAMBIOS EN POLITICAS
CONTABLES
• Una vez una entidad haya realizado un cambio de política contable, ya
sea de forma voluntaria u obligatoria, el procedimiento que debe
aplicar en la información financiera es el siguiente:

CURO MUCHA MANUEL


PARA LOS PROPOSITOS DE ESTA NORMA, LA APLICACIÓN ANTICIPADA DE UNA NIIF NO SE CONSIDERA
UN CAMBIO VOLUNTARIO EN UN POLITICA CONTABLE.

CURO MUCHA MANUEL


APLICACIÓN RETROACTIVA

Consiste en aplicar una nueva política contable


como si esta se hubiera aplicado siempre. Es decir
puede afectar resultados de periodos anteriores y
resultados de periodos futuros.

CURO MUCHA MANUEL


LIMITACIONES A LA APLICACIÓN RETROACTIVA

Cuando sea obligatorio la aplicación


retroactiva en función de lo establecido en
los apartados .

cuando sea impracticable determina los efectos que


se derivan, en cada periodo especifico, del cambio de
una política contable sobre la información
comparativa en uno o mas periodos anteriores de
información finnaciera.

CURO MUCHA MANUEL


APLICACIÓN PROSPECTIVA

Consiste en aplicar la nueva política contable


hacia adelante, de esta manera los efectos del
cambio solo afectaran los resultados de
periodos futuros y nuca los resultados
anteriores.

CURO MUCHA MANUEL


¿Qué va pasar
mañana? CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES
Las cosas no son fijas
en el tiempo.
La tecnología.
Como resultado de las incertidumbres
Nueva información
inherentes al mundo de los negocios,
obtenida, o de poseer
muchas partidas de los estados financieros No son exactos,
más experiencias
no pueden ser medidas con precisión, son
sino solo estimadas. El proceso de aproximaciones
estimación implica la utilización de juicios
basados en la información fiables
disponible más reciente.

Criterio del contador: Las


estimaciones con mejor
OBJETIVIDAD y
RAZONABLES
R.C.M.P
Podría requerirse estimaciones para:
(a)Las cuentas por cobrar de dudosa recuperación

(b)La obsolescencia de los inventarios

(c)El valor razonable de activos o pasivos financieros

(d)La vida útil o las pautas de consumo esperadas de los


beneficios económicos futuros económicos en los activos LA UTILIZACIÓN DE
depreciables
ESTIMACIONES RAZONABLES
ES UNA PARTE ESENCIAL DE
(e)Las obligaciones por garantías concedidas LA ELABORACIÓN DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS

R.C.M.P
TENER EXPERIENCIA
 La revisión , por su propia
naturaleza no está
relacionada con períodos
Si se produjesen cambios en las anteriores ni tampoco es
circunstancias en que se basa la una corrección de error.
estimación

NUEVA INFORMACIÓN
OBTENIDA

Un cambio en los criterios de


medición aplicados es un En la medida que un cambio en una estimación
cambio en una política contable dé lugar a cambios en activos y
contable , y no un cambio en pasivos o patrimonio , deberá ser reconocido
una estimación contable ajustando el valor en libros en el período en
que tiene lugar el cambio.

R.C.M.P
El efecto de un
cambio en una
estimación
contable, se
reconocerá de
forma
prospectiva.

-Ej. Cambio en las estimaciones del importe


VALOR PRESENTE VALOR FUTURO
de los clientes de dudoso cobro, afectará sólo
 El periodo en que tiene el al RESULTADO DE PERRIODO CORRIENTE.
cambio, si afecta solo a
esta. -Ej. Un cambio en la vida útil estimada a un
activo depreciable, afectara al gasto de
 El periodo de cambio y depreciación del periodo corriente y a cada
periodos futuros, si uno de los períodos de vida útil restante del
afectase a todos ellos.
activo.
R.C.M.P
CASO PRÁCTICO: CUENTAS POR COBRAR DE DUDOSA
RECUPERACIÓN

R.C.M.P
CASO PRÁCTICO:LA OBSOLENCIA DE
INVENTARIOS

2. Desmedro: Pérdida de orden cualitativo e


irrecuperable de las existencias, haciéndolas inutilizables
para los fines a los que estaban destinados

 Dos circunstancias:
VALOR NETO REALIZABLE=Precio de venta - VNR>CH
del producto
R.C.M.P - VNR<CH
LA VIDA ÚTIL EN LOS ACTIVOS
DEPRECIABLES

R.C.M.P
R.C.M.P
ERRORES
Los errores pueden surgir al
Los errores del ejercicio
reconocer, valorar, presentar
corriente, descubiertos en este
o revelar la información de
mismo ejercicio, se corregirán
los elementos de los
antes de que los estados
estados financieros
financieros sean formulados

Los estados financieros no cumplen


con las NIIF si contienen errores, embargo, los errores materiales en
materiales o bien errores inmateriales, ocasiones no se descubren hasta un
cometidos intencionadamente para ejercicio posterior, de forma que tales
conseguir una determinada errores de ejercicios anteriores se
presentación de la situación financiera, corregirán en la información comparativa
del rendimiento financiero o de los presentada en los estados financieros de
flujos de efectivo los ejercicios siguientes
ERRORES
Limitaciones a la reexpresión retroactiva

El error correspondiente a un periodo anterior se corregirá mediante la reexpresión


retroactiva, salvo que sea impracticable determinar los efectos en cada periodo específico
o el efecto acumulado del error

Cuando sea impracticable determinar el efecto acumulado, al principio del periodo actual,
de un error sobre todos los periodos anteriores, la entidad reexpresará la información
comparativa corrigiendo el error de forma prospectiva, desde la fecha más antigua en que
sea practicable hacerlo.

La corrección de errores puede distinguirse con facilidad de los cambios en las estimaciones
contables. Las estimaciones contables
ERRORES
En aplicación del párrafo 42, la entidad revelará la siguiente información:
(a)la naturaleza del error del ejercicio anterior;
(b) (b) para cada ejercicio anterior presentado, hasta el extremo en que sea
practicable, el importe del ajuste:
(i) para cada rúbrica afectada del estado financiero; y
(ii) (para el importe de la ganancia por acción tanto básica como diluida, si la NIC 33
fuera aplicable a la entidad;
(c) el importe del ajuste al principio del ejercicio anterior más antiguo sobre el que
se presente información; y 9 NIC 8
d) si fuera impracticable la reexpresión retroactiva para un ejercicio anterior
particular, las circunstancias que conducen a esa situación, junto con una descripción
de cómo y desde cuándo se ha corregido el error. En los estados financieros de los
ejercicios posteriores no será necesario repetir tales revelaciones
ERRORES
ERRORES
ERRORES
ERRORES
ERRORES
ERRORES
¿Qué va pasar
mañana? CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES
Las cosas no son fijas
en el tiempo.
La tecnología.
Como resultado de las incertidumbres
Nueva información
inherentes al mundo de los negocios,
obtenida, o de poseer
muchas partidas de los estados financieros No son exactos,
más experiencias
no pueden ser medidas con precisión, son
sino solo estimadas. El proceso de aproximaciones
estimación implica la utilización de juicios
basados en la información fiables
disponible más reciente.

Criterio del contador: Las


estimaciones con mejor
OBJETIVIDAD y
RAZONABLES
R.C.M.P
Podría requerirse estimaciones para:
(a)Las cuentas por cobrar de dudosa recuperación

(b)La obsolescencia de los inventarios

(c)El valor razonable de activos o pasivos financieros

(d)La vida útil o las pautas de consumo esperadas de los


beneficios económicos futuros económicos en los activos LA UTILIZACIÓN DE
depreciables
ESTIMACIONES RAZONABLES
ES UNA PARTE ESENCIAL DE
(e)Las obligaciones por garantías concedidas LA ELABORACIÓN DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS

R.C.M.P
TENER EXPERIENCIA
 La revisión , por su propia
naturaleza no está
relacionada con períodos
Si se produjesen cambios en las anteriores ni tampoco es
circunstancias en que se basa la una corrección de error.
estimación

NUEVA INFORMACIÓN
OBTENIDA

Un cambio en los criterios de


medición aplicados es un En la medida que un cambio en una estimación
cambio en una política contable dé lugar a cambios en activos y
contable , y no un cambio en pasivos o patrimonio , deberá ser reconocido
una estimación contable ajustando el valor en libros en el período en
que tiene lugar el cambio.

R.C.M.P
El efecto de un
cambio en una
estimación
contable, se
reconocerá de
forma
prospectiva.

-Ej. Cambio en las estimaciones del importe


VALOR PRESENTE VALOR FUTURO
de los clientes de dudoso cobro, afectará sólo
 El periodo en que tiene el al RESULTADO DE PERRIODO CORRIENTE.
cambio, si afecta solo a
esta. -Ej. Un cambio en la vida útil estimada a un
activo depreciable, afectara al gasto de
 El periodo de cambio y depreciación del periodo corriente y a cada
periodos futuros, si uno de los períodos de vida útil restante del
afectase a todos ellos.
activo.
R.C.M.P
CASO PRÁCTICO: CUENTAS POR COBRAR DE DUDOSA
RECUPERACIÓN

R.C.M.P
CASO PRÁCTICO:LA OBSOLENCIA DE
INVENTARIOS

2. Desmedro: Pérdida de orden cualitativo e


irrecuperable de las existencias, haciéndolas inutilizables
para los fines a los que estaban destinados

 Dos circunstancias:
VALOR NETO REALIZABLE=Precio de venta - VNR>CH
del producto
R.C.M.P - VNR<CH
LA VIDA ÚTIL EN LOS ACTIVOS
DEPRECIABLES

R.C.M.P
R.C.M.P
HECHOS OCURRIDOS DESPUES DEL PERIODO DEL
QUE SE INFORMA

Por consiguiente, una entidad


los hechos ocurridos revelará la siguiente información
después del periodo sobre el sobre cada categoría significativa
que se informa que no de hechos ocurridos después del
implican ajuste son periodo sobre el que se informa
materiales, no revelar esta que no implican ajuste:
información puede influir en (a) la naturaleza del evento; y (b)
las decisiones económicas una estimación de sus efectos
que los usuarios financieros, o un pronunciamiento
puedan tomar sobre la base sobre la imposibilidad de realizar
de los estados financieros. tal estimación.

NJMA
HECHOS OCURRIDOS DESPUES DEL PERIODO
DEL QUE SE INFORMA
Los siguientes son ejemplos de hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que no
implican ajuste que por lo general darían lugar a revelar información:
una combinación de negocios importante que haya tenido lugar después del periodo sobre el que se
informa (la NIIF 3 Combinaciones de Negocios requiere revelar información específica en tales casos), o
bien la disposición de una subsidiaria significativa;

el anuncio de un plan para discontinuar definitivamente una operación;

las compras de activos significativas, la clasificación de activos como mantenidos para la venta de
acuerdo con la NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas,
otras disposiciones de activos, o bien la expropiación de activos significativos por parte del gobierno;

la destrucción por incendio de una planta importante de producción, después del periodo sobre el que
se informa
HECHOS OCURRIDOS DESPUES DEL
PERIODO DEL QUE SE INFORMA
el anuncio o el comienzo de la ejecución de una reestructuración importante (véase la NIC 37)

transacciones importantes realizadas o potenciales con acciones ordinarias, después del periodo sobre el
que se informa (la NIC 33 Ganancias por Acción requiere que una entidad describa estas transacciones,
aparte de las emisiones de capital o bonos y de los desdoblamientos o agrupaciones de acciones, todas las
cuales obligan a realizar ajustes según la NIC 33)

las variaciones anormalmente grandes, después del periodo sobre el que se informa, en los precios de los
activos o en las tasas de cambio de alguna moneda extranjera;

las variaciones en las tasas impositivas o en las leyes fiscales aprobadas o anunciadas después del periodo
sobre el que se informa que tengan o vayan a tener un efecto significativo en los activos y pasivos por
impuestos corrientes o diferidos (véase la NIC 12 Impuesto a las Ganancias);

la aceptación de compromisos o pasivos contingentes de cierta importancia, por ejemplo, al otorgar


garantías por importe significativo; y
HECHOS OCURRIDOS DESPUES DEL
PERIODO DEL QUE SE INFORMA
(IMPUESTOS A LAS GANANCIAS)
• Prescribir el tratamiento contable del impuesto a las ganancias. El principal
problema al contabilizar el impuesto a las ganancias es como tratar las
consecuencias actuales y futuras de:
 La recuperación (liquidación) en el futuro del importe en libros de los activos
(pasivos) que sean reconocido en el estado de situación financiera de la entidad.
 Transacciones y otro sucesos del periodo corriente que han sido objeto de
reconocimiento en los estados financieros.
• Tras el reconocimiento de cualquier activo o pasivo, esta inherente la expectativa de
que recuperara el activo o liquidara el pasivo por los valores que figuran en las
correspondientes partidas.

Reconocer pasivo (impuesto diferido)

Si la recuperación o Si la recuperación o
liquidación de los liquidación de los
valores contabilizados, valores contabilizados
vayan a dar pagos no tuvieran pagos
fiscales futuros fiscales

Reconocer activo (impuesto diferido)


• Exigir que las entidades contabilicen las consecuencias fiscales de las transacciones y
otro sucesos.
• Esta norma también aborda el reconocimiento de activos por ingreso diferidos que
aparecen ligados a pedidas y créditos fiscales no utilizados, así como la
presentación del impuesto a las ganancias en los E.F incluyendo la información a
revelar.

.- Es la ganancia neta o perdida neta del periodo antes


de deducir el gastos por el impuesto a las ganancias. (se determina de acuerdo a las
NIIF)
.- Es la ganancia o perdida de un periodo, calculado de
acuerdo con las reglas establecidas por la autoridad fiscal, sobre la que se calculan los
impuestos a pagar.
Es el importe total que, por este concepto, se incluye al determinar la ganancia o
perdida neta del periodo, conteniendo tanto el impuesto corriente como el diferido.
Es la cantidad a pagar (recuperar) por el
impuesto a las ganancias relativo a la ganancia (perdida) fiscal del periodo.
Son la cantidad del
impuesto sobre la ganancias A PAGAR en periodos futuros, relacionadas con las
diferencias temporales imponibles.
Son las cantidades del impuesto
sobre las ganancias A RECUPERAR en periodos futuros.
Son las
que existen entre el IMPORTE EN LIBROS DE ACTIVO O PASIVO en el E.S.F. Y su
base fiscal.
Genera una REDUCCION en la utilidad gravable en el
futuro cuando « el valor en libros de un activo o pasivo sea realizado o cancelado. El resultado se
constituye un activo diferido.
Genera un INCREMENTO en la utilidad gravable en el
futuro cuando el «valor en libros de un activo o pasivo sea realizado o cancelado. El resultado se
constituye en pasivo diferido-
Es el importe atribuido,
para fines fiscales, a dicho activo o pasivo.

.
• El impuesto corriente corresponde al periodo presente y a los
anteriores, debe ser reconocido como un pasivo en la medida en que
no haya sido liquidado.
• El importe a cobrar que corresponde a una perdida, si esto puede
ser retrotraída para recuperar las cuotas corrientes satisfechas en
periodos anteriores, debe ser reconocido como un activo.
CURO MUCHA MANUEL
ACTIVO POR IMPUESTOS DIFERIDO

DEBE RECONOCER
• SIEMPRE QUE E PUEDAN • PERO SOLO EN MEDIDA EN QUE
COMPENSAR, CON GANANCIAS SEA PROBABLE LA
FISCALES DE PERIODOS DE DISPONIBIIDAD DE GANANCIAS
POSTERIORES,PERDIDAS O FISCALES FUTURAS.
CREDITOS FISCALES NO
UTILIZADOS.

CURO MUCHA MANUEL


LOS CRITERIOS PARA EL RECONOCEMIENTO DE
LOS ACTIVOS POR EL IMPUESTO DIFERIDO
SON LOS MISMOS QUE LOS UTLIZADOS PARA RECONOCER ACTIVOS POR EL IMPUESTO
DIFERIDO SURGIDOS DE LAS DIFRENCIAS TEMPORARIAS DEDUCIBLE.

NO OBSTANTE, LA EXISTENCIA DE PERDIDAS FISCALES NO UTILIZADAS PUEDE SER UNA


EVIDENCIA PARA SUPONER QUE, EN EL FUTURO, NO SE DISPONDRA DE GANANCIAS
FIZACALES.

CUANDO UNA ENTIDAD TIENE EN SU HISTORIAL PERDIDAS RECIENTES, PROCEDERA A


RECONOCER UN ACTIVO POR IMPUESTOS DIFERIDOS SURGIDO DE PERDIDAS O CREDITOS
FISCALES NO UTILIZADOS.

CURO MUCHA MANUEL


LAS PROBABILIDADES DE DISPONER DE GANANCIAS FISCALES CONTRA
LAS QUE CARGAR LAS PERDIDAS O CREDITOS FISCALES NO UTILIZADOS,
LA ENTIDAD

CUANDO LA ENTIDAD TIENE SUFECIENTE DIFERENCIAS TEMPORARIAS


IMPONIBLES.

CUNADO ES PROBABLE QUE LA ENTIDAD TENGA GANANCIAS FISCALES


ANTES DE QUE SE PRESCRIBA EL DERECHO DE COMPENSACION DE LAS
PERDIDAS O CREDITOS FISCALES NO UTLIZADOS.

CUANDO LA ENTIDA DISPONE DE OPURTUNIDADES DE PLANIFICACION


FISCAL.

CURO MUCHA MANUEL


RECONSIDERACION DE ACTIVOS POR
IMPUESTO DIFERIDOS NO RECONOCIDOS

• LA ENTIDAD EVALUARA
NUEVAMENTE LOS ACTIVOS POR
• AL FINAL DEL PERIODO IMPUESTO DIFERIDO NO
RECONOCIDOS

CURO MUCHA MANUEL


MEDICION
LOS PASIVOS (ACTIVOS) CORRIENTES DE TIPO FIZCAL,
YA PROCEDAN DEL PERIODO PRESENTE O DE
PERIODOS ANTERIORES, DEBEN SER MEDIDOS POR LAS
CANTIDADES QUE SE ESPERE PAGAR (RECUPERAR) DE
LA AUTORIDAD FISCAL.

LOS PASIVOS Y ACTVOS POR IMPUESTO DIFERIDO DEBEN MEDIRSE


EMPLEANDO LAS TASAS FISCALES, BASANDOSE EN LAS TASAS (LEYES
FISCALES) AL FINAL DEL PERIODO.

LOS ACTIVOS Y PASIVOS POR IMPUESTOS, YA SEAN CORRIENETS O


DIFERIDOS, SE MIDEN USUALMENTE EMPLEANDO LAS TASAS Y LEYES
FISCALESQUE HAN SIDO APROBADAS.

CURO MUCHA MANUEL


EN LOS CASOS EN QUE SE APLIQUEN DIFERENTES
TASAS IMPOSITIVAS SEGÚN LOS NIVELES DE TASAS
DE GANANCIA, SE MEDIRAN UTLIZANDO TASAS DE
PROMEDIO .

CURO MUCHA MANUEL


RECONOCIMIENTO DE PASIVOS Y ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS

DIFERENCIAS TEMPORARIAS Diferencias temporales


imponibles
son diferencias entre el valor Son aquellas que darán lugar a
Balance general contable y el valor fiscal que mayores cantidades a pagar o
surgen de revisar los valores menores cantidades a devolver
¿Que es? reconocidos de activos y tipos por impuestos en ejercicios
pasivos cuya liquidación futuros, normalmente a medida
afectan las liquidaciones del que se recuperen los activos o
impuesto a las ganancias. se liquiden los pasivos de los
que se derivan.

Diferencias temporales
DIFERENCIAS TEMPORALES
deducibles
Son aquellas que darán lugar a
Cuentas de menores cantidades a pagar o
resultado mayores cantidades a devolver
por impuestos en ejercicios
futuros, normalmente a medida
que se recuperen los activos o
se liquiden los pasivos de los
que se derivan.
L.E.D
Ejemplo –diferencia temporarias deducibles
Con fecha 14.02.2017 la empresa “MARGARITA” S.A.C. sufrió el robo de S/. 20,000 de sus instalaciones, habiéndose contabilizado
inmediatamente dicha pérdida como un gasto del ejercicio. No obstante, hasta el 31.12.2017, esta pérdida todavía no cumple con los
requisitos para su deducción tributaria, por lo que será adicionada a través de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta.

asumiendo que durante el 2018 la pérdida extraordinaria cumple


base contable base tributaria diferencia con las condiciones para su deducción tributaria
resultado del ejercicio 100000 100000
(+)diferencia temporal base contable base tributaria diferencia
pèrdida extraordinaria no 20000 20000 resultado del ejercicio 100000 100000
deducible (+)diferencia temporal
deduccion de pèrdida (20000) (20000)
base de calculo 100000 120000 extraordinaria
impuesto a la renta 30% 30000 36000 6000 base de calculo 100000 80000
impuesto a la renta contable 30000 impuesto a la renta 30% 30000 24000 (6000)
impuesto a la renta corriente 36000 impuesto a la renta contable 30000
impuesto a la renta diferido 6000 impuesto a la renta corriente 24000
impuesto a la renta diferido 6000

L.E.D
89 30000 89 30000
891 891
88 30000 88 30000
881 881
x/x por la determinacion del impuesto a la renta x/x por la determinacion del impuesto a la renta
…...............................x…................................. …...............................x....................................
88 30000 88 30000
881 881
37 6000 37 6000
3712 3712
40 36000 40 24000
40171 40171
x/x por la trsferencia del impuesto a la renta a x/x por la trasferencia del impuesto a la renta a su
su cuenta patrimonial cuenta patrimonial

L.E.D
Ejemplo –diferencia temporarias imponibles
El 10.11.2017, la empresa “ISLA AZUL” S.A. ha comprado acciones de la compañía CABO VERDE S.A.A. por un monto de
S/. 16,000, las cuales han sido calificadas como activos financieros disponibles para la venta. Asimismo, se sabe que al
31.12.2017 el valor razonable de dichas acciones ascendía a S/. 17,000.

Al respecto, realizar el tratamiento contable al momento de la compra y al cierre del ejercicio respecto a dicho activo y
asimismo, la aplicación de la NIC 12.

APLICACIÓN DE LA NIC 12
MONTO I.
BASE BASE TIPO DE RENTA
DIFERENCIA GENERA
CONTABLE TRIBUTARIA DIFERENCIA DIFERIDO
(30 %)
Valor inicial 16,000 16,000
Incremento 1,000
Pasivo
Valor Total 17,000 16,000 1,000 Imponible tributario 300
diferido

L.E.D
11 16000
11231
10 16000
1041
x/x por la compra de acciones de la compañia
…...............................x….................................
11 1000
11231
56 1000
5631
x/x por el incremento del valor de las inversiones
…...............................x….................................
56 300
5631 Aplicación de la NIC
49 300 12
4911
L.E.D x/x por el registro del impuesto a la renta
Si un pasivo o activo por impuesto
Si el VR puede medirse
diferidos surge de un activo no PPYE con fiabilidad
depreciable medido utilizando el
Es la medición
modelo de revaluación de la NIC 16 ,
posterior al Si el VR puede medirse
la medición del pasivo o activo por reconocimiento
TANGIBLE con referencia a un
impuesto diferidos reflejará las mercado activo
consecuencias fiscales de la
recuperación del importe en libros del
activo no depreciable mediante la
venta, independientemente de la base
de medición del importe en libros de
ese activo.
NO SE
DEPRECIAN :
TERRENO
VIDA ÚTIL
ILIMITADA

R.C.M.P
 Si un activo o pasivo por impuesto
 Si esta presunción es refutada si la
diferidos surge de propiedades de propiedad de inversión es depreciable
inversión , que se miden utilizando y se mantiene dentro de un modelo
el modelo del valor razonable de la de negocio cuyo objetivo es
NIC 40, existe una presunción consumir sustancialmente todos los
refutable de que el importe en libros beneficios incorporados en dicha
de la propiedad de inversión se propiedad de inversión, en lugar de
recuperará mediante la venta. mediante su venta.

-El dueño no
lo ocupa
-PROPIEDAD DE -Alquila-
INVERSIÓN: Activos RENTA
inmuebles(Terrenos y
edificios) -Valorizar y
venderlos en
el futuro

R.C.M.P
PROPIEDAD DE
INVERSIÓN(PI)

COSTO: 100

VR: 150

 LEGISLACIÓN FISCAL ESPECIFÍCA


 Si la PI se vende por más del
costo: la depreciación fiscal TASAS IMPOSITIVAS:
acumulada de 30 se incluirá en
la ganancia fiscal y TRIBUTARIA
 25% Activos mantenidos<2años
a la TIO del 30%.  20% 2años<Activos mantenidos

La Diferencia
Si se vende el terreno su base fiscal es 40 y existe Temporaria
la DTI=20 Imponible
Si se vende el edificio su base fiscal es 60 y existe Total
la DTI=60 Relativa=80
R.C.M.P
TASA
IMPOSITIVA=TASA
ESPERADA a aplicar
en el periodo en
que se realice la
propiedad de
inversión.

R.C.M.P
EDIFICIO TERRENO
 Si la entidad mantiene el edificio en  El terreno no es depreciable
un modelo de negocio.
 Recuperación: mediante la venta
 Cuyo objetivo es consumir
sustancialmente los beneficios
económicos incorporados en el
edificio a lo largo del tiempo, en
lugar mediante la venta.

ESTA PRESUNCIÓN SERÍA REFUTADA ESTA PRESUNCIÓN NO SERÍA REFUTADA

DE ELLO SE DEDUCE QUE EL PASIVO POR IMPUESTOS


DIFERIDOS REFLEJARÍA LAS CONSECUENCIAS FISCALES

R.C.M.P
Párrafo 52B
Ej.
 Las consecuencias de los dividendos Al 31 de Dic. De 20X1
en relación con el impuesto a las
Por consiguiente NO SE
ganancias se RECONOCEN cuando se
procede a reconocer el PASIVO POR RECONOCEN DIVIDENDOS en el
EL PAGO DE DIVIDENDOS. año 20X1
-La ganancia imponible para
20X1= 10000
-La ganancia temporaria
imponible neta =40000
La entidad reconoce un PC por
el impuesto por 50000
La entidad también reconoce un
pasivo por impuesto diferido por
20000(50%*40000)

La entidad PAGARÁ cuando


recupere o pague el importe
en libros de sus activos y
pasivos
R.C.M.P
Reconocimiento de impuestos corriente y diferidos
Los ingresos de
actividades
PARTIDAS RECONOCIDAS EN EL RESULTADO
ordinarias por
intereses, regalías o
Los impuestos corrientes y diferidos se  La mayoría de los pasivos y de los dividendos que se
reconocerán como ingreso o gasto en activos por impuestos diferidos reciban al final de
el resultado del período, excepto aparecerán cuando los I y G, que se los periodos y se
cuando el impuesto surja de: incluyan en la ganancia contable de un computen en la
determinado período, se computen ganancia contable.
(a) Cuando este en el ORI o
dentro la ganancia(pérdida) fiscal en Una reestimación de
directamente en el patrimonio
otro diferente. la recuperabilidad
(b) Una combinación de negocios de los activos por
impuestos diferidos

Los costos de
activos
intangibles

R.C.M.P
R.C.M.P
Partidas reconocidas fuera del resultado
-Un cambio en el importe en libros
procedente de la revaluación de las
PPYE.
-Diferencias de cambio que surjan de
la conversión de los estados
 Los impuestos corrientes y los financieros de un negocio
impuestos diferidos deberán extranjero.
reconocerse fuera del resultado si
se relacionan con partidas que se
reconocen , en el mismo periodo
o en otro diferente.

 El ajuste al saldo inicial de las


Directamente ganancias acumuladas
al patrimonio procedente de un cambio en
las políticas contables

R.C.M.P
R.C.M.P
R.C.M.P
Como resultado de una CDN, podría
cambiar la probabilidad de realizar
ACTIVO un activo por impuestos diferidos
RESULTANTES POR de la adquiriente anterior a la
IMPUESTOS IMPUESTOS DIFERIDOS QUE SURGEN DE adquisición.
UNA COMBINANCIÓN DE NEGOCIOS
DIFERIDOS
AFECTAN A LA
PLUSVALIA
PASIVO
RESULTANTE POR
IMPUESTOS
DIFERIDOS
Ej. La adquiriente podría ser
capaz de utilizar los beneficios
de sus pérdidas fiscales no
utilizadas , para compensarlos
con ganancias fiscales futuras
de la adquirida .

R.C.M.P
PRESENTACIÓN
ACTIVOS Y PASIVOS POR IMPUESTOS

Compensación
Una entidad compensará los activos por impuestos y los pasivos por impuestos si, y sólo si, la entidad:
(a) tenga el derecho, exigible legalmente, de compensar los importes reconocidos; y
(b) tenga la intención de liquidar por el importe neto, o de realizar el activo y cancelar el pasivo
simultáneamente.

Una entidad debe compensar activos por impuestos diferidos con pasivos por impuestos diferidos si, y sólo si:
(a) tiene reconocido legalmente el derecho de compensar, frente a la autoridad fiscal, los importes
reconocidos en esas partidas; y
(b) los activos por impuestos diferidos y los pasivos por impuestos diferidos se derivan del impuesto a las
ganancias correspondientes a la misma autoridad fiscal, que recaen sobre:
(i) la misma entidad o sujeto fiscal; o
(ii) diferentes entidades o sujetos a efectos fiscales que pretenden, ya sea liquidar los activos y pasivos
fiscales corrientes por su importe neto, ya sea realizar los activos y pagar los pasivos simultáneamente, en
cada uno de los periodos futuros en los que se espere liquidar o recuperar cantidades significativas de
activos o pasivos por los impuestos diferidos.
PRESENTACIÓN
Gastos por el impuesto a las ganancias
Gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias relativo a las
ganancias o pérdidas de las actividades ordinarias

El gasto (ingreso) por impuestos, relacionado con el resultado de las actividades


ordinarias, deberá presentarse en el estado del resultado integral

Diferencias de cambio en los activos o pasivos por impuestos diferidos en moneda


extranjera

La NIC 21, exige el reconocimiento como ingresos o gastos de ciertas diferencias de cambio, pero no
especifica si tales diferencias deben ser presentadas en el estado del resultado integral. Por consiguiente,
cuando las diferencias de cambio en los activos y pasivos por impuestos diferidos extranjeros se
reconozcan en el estado del resultado integral, estas diferencias pueden clasificarse como gastos (ingresos)
por impuestos diferidos, si se considera que esa presentación es más útil para los usuarios de los estados
financieros.
INFORMACIÓN A REVELAR

Los componentes principales del gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias, se revelarán por separado, en
los estados financieros. 80 Los componentes del gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias pueden
incluir:
(a) el gasto (ingreso) por impuesto a las ganancias corriente, y por tanto correspondiente al periodo
presente, por el impuesto;
(b) cualesquiera ajustes de los impuestos corrientes del periodo presente o de los anteriores;
(c) el importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con el nacimiento y reversión de
diferencias temporarias;
(d) el importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con cambios en las tasas fiscales o
con la aparición de nuevos impuestos;
(e) el importe de los beneficios de carácter fiscal, procedentes de pérdidas fiscales, créditos fiscales o
diferencias temporarias, no reconocidos en periodos anteriores, que se han utilizado para reducir el
gasto por impuestos del presente periodo;
INFORMACIÓN A REVELAR
PARRAFO 85

Al explicar la relación entre el gasto (ingreso) por impuestos y la ganancia contable, la entidad
utilizará la tasa impositiva aplicable que suministre la información más significativa para los
usuarios de sus estados financieros. A menudo, la tasa más significativa es la tasa nominal del
país en el que está domiciliada la entidad, sumando la tasa aplicada a los impuestos nacionales
con las correspondientes a cualesquiera impuestos locales, que se calculen sobre un nivel de
ganancias o pérdidas similares. No obstante, para una entidad que opera en diferentes países o
administraciones fiscales, puede resultar más significativo agregar las conciliaciones hechas por
separado utilizando las tasas nacionales de cada uno de los países. El ejemplo preparado al
efecto ilustra cómo la presentación de la conciliación numérica se puede ver afectada por la tasa
impositiva aplicable.