You are on page 1of 21

FONDO DE UTILIDADES TRIBUTABLES

Sesión Nº 3, Sábado 15 de Noviembre de 2008

PÉRDIDAS TRIBUTARIAS

Norma Legal Aplicable Art. 31 - 3 L.I.R.

Artículo 31 N°3 de la Ley de Impuesto a la Renta. 
 Pérdidas durante el Año Comercial a que se refiere el Impuesto, comprendiendo las que provengan de delitos contra la propiedad. Deducir las pérdidas de ejercicios anteriores. En el caso que las pérdidas absorban total o parcialmente las utilidades retenidas, el impuesto de primera categoría pagado se considerará como pago provisional en aquella parte que corresponda a la utilidad absorbida.   Se determina la Pérdida de acuerdo a los artículos 29 al 33 de la L.I.R. (reajustada). Con todo, las sociedades con pérdidas que en el ejercicio hubieren sufrido un cambio en la propiedad, no podrán deducir las pérdidas generadas antes del cambio de propiedad de los ingresos percibidos o devengados con posterioridad a dicho cambio.

Artículo 31 N°3 de la Ley de Impuesto a la Renta. 
Cambio de Propiedad: cuando los nuevos socios o accionistas adquieran o terminen de adquirir, directa o indirectamente, a lo menos el 50% de los D° Sociales, acciones o participaciones. Además con motivo del cambio señalado o en los doce meses anteriores o posteriores a él la sociedad haya cambiado de giro o ampliado el original a uno distinto, salvo que mantenga su giro principal. O bien, al cambio indicado en primer término, no cuente con los bienes de capital que le permitan el desarrollo de la actividad. (o pase a percibir solamente ingresos por participación). Lo anterior no se aplicará cuando el cambio de propiedad se efectúe entre empresas relacionadas, en los términos que establece el artículo 100 de la Ley N° 18.045. (Ley N° 19.738 del 19.06.2001)   

Efectos:
- Imputación como gasto.
- Recuperación del impuesto de primera categoría pagado, por la absorción de utilidades propias y ajenas, con dicho crédito. (Circulares 42 y 60/90 y 17/93). Orden de imputación de las pérdidas: (Circular 17/93)

- Utilidades no retiradas o distribuidas. (retenidas o acumuladas en el FUT)
- Utilidades obtenidas en los ejercicios siguientes y así sucesivamente. Características:

- Debe cumplir los requisitos de carácter general de cualquier gasto (inciso 1°
artículo 31 L.I.R.) - Se determinan aplicando a los resultados según balance las normas relativas a la determinación de la R.L.I. (Arts. 29 al 33 L.I.R.) - Su monto se reajusta cuando debe imputarse a los años siguientes. (variación IPC).

PÉRDIDA TRIBUTARIA. Prescripción y Pérdida Tributaria. ‡ Se pueden utilizar pérdidas originadas desde el año 1979.
‡ Artículo 17 C.T.: Contabilidad fidedigna mientras esté pendiente el plazo de prescripción del artículo 200 y sólo puede prescindirse de ellos si son considerados no fidedignos. ‡ El medio de prueba por excelencia es la contabilidad. Conforme lo expuesto, ésta se debe mantener dentro de los plazos de prescripción. ‡ Artículo 21 C.T.: La carga de la prueba recae sobre el contribuyente. ‡ Artículos 200 y 201 C.T.: Marco legal que define los plazos 3 y 6 años desde vencimiento de plazo legal en que debió efectuarse el pago.

Oficio N°231 de 04.07.1986 Oficio N° 164 de 27.01.1997 Ordinario N° 393 de 04.02.2005

PÉRDIDAS TRIBUTARIAS

Pago Provisional por Impuesto de 1ª Categoría originado por utilidades absorbidas con Pérdidas Tributarias
.

PÉRDIDAS TRIBUTARIAS
a) Pago Provisional por Impuesto de 1ª Categoría originado por utilidades absorbidas con Pérdidas Tributarias. Tributarias. Ajuste Contable reconocimiento del ingreso: ---------- 31 diciembre ----------------IMPUESTOS POR RECUPERAR $xxx OTROS INGRESOS

$xxx

PÉRDIDAS TRIBUTARIAS
Ajuste contable de percepción del ingreso: --------- año siguiente ----------------CAJA $xxx IMPUESTOS POR RECUPERAR

$xxx

ABSORCIÓN DE UTILIDADES

Tratamiento Tributario Pago Provisional. Utilidades Propias Utilidades Absorbidas

Utilidades de Terceros

ABSORCIÓN DE UTILIDADES
Utilidades Propias : - Recuperación de un gasto. * * Oficio Nº 1.671, de 17.05.93 Oficio Nº 2.516, de 14.09.98

Utilidades de Terceros: - Incremento de patrimonio - Constituye Renta * * Oficio Nº 1671, de 17.05.93 Oficio Nº 2.516, de 14.09.98

Recuperación del Impuesto de Primera Categoría Pagado por Utilidades que resulten Absorbidas por Pérdidas Tributarias (Artículo 31 N°3)

A) Recuperación del impuesto de primera categoría pagado por la empresa respecto de utilidades propias.
A.1) RLI negativa ± pérdida tributaria ± no supera las utilidades tributables del FUT.
ANTECEDENTES: Resultado del balance (pérdida) al 31.12.07 antes de reconocer el Pago Provisional por Utilidades Absorbidas............................................................ Ajustes netos para determinar la RLI Agregados y Deducciones.................... Renta Líquida Imponible Negativa, antes de reconocer P.P.U.A. $ (34.560.000) $ 12.450.000 $ (22.110.000)

Saldo FUT año anterior reajustado al 31.12.07, con crédito 17%, antes de reconocer el P.P.U.A.(formado sólo por utilidades no provenientes de otras empresas).................................................................................................

$ 43.150.000

A.1) RLI negativa ± pérdida tributaria ± no supera las utilidades tributables del FUT.
P.P.U.A.................................. OTROS INGRESOS.............. Reconocimiento de P.P.U.A.: 17% $ 22.110.000 = $ 3.758.700 Determinación de la RLI de 1ra Categoría del A.T. 2008: Resultado del balance (pérdida) después de reconocer el P.P.U.A.................. Ajustes netos para determinar la RLI. Agregados y Deducciones................... Se deduce el Ingreso por P.P.U.A................................................................. Renta Líquida Imponible Negativa definitiva, A.T. 2008................................ Determinación del FUT al 31.12.07: Saldo de arrastre del FUT actualiz. a diciembre 07, con crédito 17%......... Menos: RLI negativa A.T. 2008....................................................................... Reconocimiento del Pago Provisional por Utilidades Absorbidas................... Saldo del FUT a diciembre de 2007 (Supuesto, no se realizan retiros). $ 43.150.000 $ (22.110.000) $ 3.758.700 $ 24.798.700 $ (30.801.300) $ 12.450.000 $ (3.758.700) $ (22.110.000) 3.758.700 3.758.700

Recuperación del Impuesto de Primera Categoría Pagado por Utilidades que resulten Absorbidas por Pérdidas Tributarias (Artículo 31 N°3)

A.2) RLI negativa ± pérdida tributaria ± supera las utilidades tributables del FUT.

ANTECEDENTES: Resultado del balance (pérdida) al 31.12.07 antes de reconocer el Pago Provisional por Utilidades Absorbidas............................................................ Ajustes netos para determinar la RLI. Agregados y Deducciones................... Renta Líquida Imponible Negativa, antes de reconocer P.P.U.A..................... $ (47.890.000) $ 5.600.000

$ (42.290.000)

Saldo FUT año anterior reajustado al 31.12.07, con crédito 17%, antes de reconocer el P.P.U.A. (formado sólo por utilidades no provenientes de otras empresas).................................................................................................

$ 26.870.000

A.2) RLI negativa ± pérdida tributaria ± supera las utilidades tributables del FUT.
P.P.U.A.................................. OTROS INGRESOS.............. Reconocimiento de P.P.U.A.: 17% $ 26.870.000 = $ 4.567.900 Determinación de la RLI de 1ra Categoría del A.T. 2008 Resultado del balance (pérdida) después de reconocer el P.P.U.A.................. Ajustes netos para determinar la RLI. Agregados y Deducciones................... Se deduce el Ingreso por el P.P.U.A................................................................. Renta Líquida Imponible Negativa definitiva, A.T. 2008................................ Determinación del FUT al 31.12.07: Saldo de arrastre del FUT actualiz. a diciembre 07, con crédito 17%......... Menos: RLI negativa A.T. 2008....................................................................... Reconocimiento del Pago Provisional por Utilidades Absorbidas................... Saldo del FUT a diciembre de 2007 (Supuesto, no se realizan retiros). $ 26.870.000 $ (42.290.000) $ 4.567.900 $ (10.852.100) $ (43.322.100) $ 5.600.000 $ (4.567.900) $ (42. 290.000) 4.567.900 4.567.900

Recuperación del Impuesto de Primera Categoría Pagado por Utilidades que resulten Absorbidas por Pérdidas Tributarias (Artículo 31 N°3)

B)

Recuperación del impuesto de primera categoría pagado por otras empresas respecto de utilidades recibidas por concepto de retiros, dividendos o reinversiones.
B.1) RLI ± pérdida tributaria ± no supera las utilidades recibidas de otras empresas.

ANTECEDENTES: Resultado del balance (pérdida) al 31.12.07 antes de reconocer el Pago Provisional por Utilidades Absorbidas............................................................ Ajustes netos para determinar la RLI Agregados y Deducciones.................... Renta Líquida Imponible Negativa, antes de reconocer P.P.U.A. $ (56.780.000) $ 9.230.000 $ (47.550.000)

Utilidades recibidas de otras empresas durante 2007, con crédito del 17%.....

$ 65.000.000

B.1) RLI ± pérdida tributaria ± no supera las utilidades recibidas de otras empresas.
P.P.U.A.................................. OTROS INGRESOS.............. Reconocimiento de P.P.U.A.: $ 47.550.000/1,17 = $ 40.641.026 x 17% = $ 6.908.974 Determinación de la RLI de 1ra Categoría del A.T. 2008: Resultado del balance (pérdida) después de reconocer el P.P.U.A.................. Ajustes netos para determinar la RLI. Agregados y Deducciones................... Renta Líquida Imponible Negativa definitiva, A.T. 2008................................ Determinación del FUT al 31.12.07: Remanente FUT año anterior........................................................................... Utilidades recibidas de otras empresas, con crédito 17%................................. Menos: RLI negativa A.T. 2008....................................................................... Saldo del FUT a diciembre de 2007 (Supuesto, no se realizan retiros). $ 0 $ (49.871.026) $ 9.230.000 $ (40.641.026) 6.908.974 6.908.974

$ 65.000.000 $ (40.641.026) $ 24.358.974

Recuperación del Impuesto de Primera Categoría Pagado por Utilidades que resulten Absorbidas por Pérdidas Tributarias (Artículo 31 N°3)

B)

Recuperación del impuesto de primera categoría pagado por otras empresas respecto de utilidades recibidas por concepto de retiros, dividendos o reinversiones.
B.2) RLI ± pérdida tributaria ± supera las utilidades recibidas de otras empresas.

ANTECEDENTES: Resultado del balance (pérdida) al 31.12.07 antes de reconocer el Pago Provisional por Utilidades Absorbidas............................................................ Ajustes netos para determinar la RLI Agregados y Deducciones.................... Renta Líquida Imponible Negativa, antes de reconocer P.P.U.A. $ (26.800.000) $ 3.700.000 $ (23.100.000)

Utilidades recibidas de otras empresas durante 2007, con crédito del 17%.....

$ 12.500.000

B.2) RLI ± pérdida tributaria ± no supera las utilidades recibidas de otras empresas.
P.P.U.A.................................. OTROS INGRESOS.............. Reconocimiento de P.P.U.A.: 17% $ 12.500.000 = $ 2.125.000 Determinación de la RLI de 1ra. Categoría del A.T. 2008: Resultado del balance (pérdida) después de reconocer el P.P.U.A.................. Ajustes netos para determinar la RLI. Agregados y Deducciones................... Renta Líquida Imponible Negativa definitiva, A.T. 2008................................ Determinación del FUT al 31.12.07: Remanente FUT año anterior........................................................................... Utilidades recibidas de otras empresas, con crédito 17%................................. Menos: RLI negativa A.T. 2008....................................................................... Saldo del FUT a diciembre de 2007 (Supuesto, no se realizan retiros). $ 0 $ (24.675.000) $ 3.700.000 $ (20.975.000) 2.125.000 2.125.000

$ 12.500.000 $ (20.975.000) $ (8.475.000)

EFECTOS AL ABSORBER UTILIDADES
CONTABILIZADO EN INGRESOS

PÉRDIDA TRIBUTARIA

EFECTO EN R.L.I.

EFECTO EN F.U.T.

SI IMPUTADA A UTILIDADES PROPIAS X

NO AGREGAR UTILIDAD SIN CRÉDITO
DEDUCCIÓN

IMPUTADA A UTILIDADES PROPIAS X
SIN EFECTO

AGREGAR UTILIDAD SIN CRÉDITO

IMPUTADA A UTILIDADES AJENAS X
SIN EFECTO

SIN EFECTO

IMPUTADA A UTILIDADES AJENAS X
AGREGAR

SIN EFECTO

EJERCICIO