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FONDO DE UTILIDADES TRIBUTABLES

Sesión Nº 4, Viernes 21 de Noviembre de 2008

Algunas situaciones especiales en el FUT

FUT DEVENGADO

¿CUÁNDO DEVENGO FUT?

1° BUSCAR FUT 2° BUSCAR FUF (Dif. Depreciación norm-acel)

FUT insuficiente

FUF insuficiente

% Participación en sociedades de personas.

FUT DEVENGADO ¿CUÁNTO FUT DEBO DEVENGAR? - Sólo pueden devengar las sociedades de personas, que tengan FUT disponible al término del ejercicio y después que sus socios hayan realizado sus retiros. -Se puede devengar hasta el monto necesario para cubrir los retiros, e independiente del porcentaje de participación. -En caso de FUT negativo, el devengamiento absorberá en primer lugar el FUT negativo, pudiendo recuperar PPUA. - En caso de que dos o más sociedades tengan la misma sociedad, se deberá devengar en proporción a los retiros en exceso.

RETIROS EN EXCESO

¿ Es posible retirar más de lo que está en el FUT ? ¿ Cuál es la situación Tributaria de dichos Retiros ?
- Retiros quedan pendientes de tributación esperando futuras utilidades. ¿Cuándo se define su situación tributaria? - La situación tributaria de los retiros se definirá en el momento que lleguen nuevas utilidades TRIBUTABLES.

RETIROS EN EXCESO

Enajenación de derechos sociales
- Responsabilidad tributaria se traspasa al cesionario de los derechos sociales. Comprador
Persona natural
GC o Adic.

Sociedad anónima
I.U. Art. 21°

Transformación de sociedades de personas en anónimas
-S.A. quedará afecta a I.U. del artículo 21° en el período que se produzcan utilidades tributarias.

RETIROS EN EXCESO

División de una Sociedad de personas con retiros en exceso
- De acuerdo al Oficio Nº 2616/98, los excesos de retiros existentes en el Fondo de Utilidades Tributables de la sociedad que se divide, se asignan a las nuevas sociedades que resultan de la división en la misma proporción en que se divide el patrimonio de la sociedad primitiva

RETIROS EN EXCESO

Situación al término de giro
- Sociedad XX Ltda. (Realiza término de giro) FUT $0 - Retiros en exceso de los socios (a la fecha del término de giro) - Capital propio tributario a la fecha del término de giro $

RETIROS PARA REINVERSIÓN

³Soc. A´

³Soc. B´

Socio PN
BENEFICIO - Suspensión de global complementario o adicional BENEFICIARIOS - Consumidores finales de la renta. - Empresarios individuales - Socios de sociedades de personas (personas naturales) - Socios gestores de S.C.A.

RETIROS PARA REINVERSIÓN

REQUISITOS

1. Sociedad fuente y sociedad receptora deben llevar contabilidad completa. Circular Nº 70/98 16.11.1998 2. Aumento efectivo de capital: 1. En empresas individuales 2. En Sociedades de personas 3. Mediante adquisición de acciones de pago 3. Contabilización oportuna de ambas empresas 4. Plazo de 20 días corridos contados desde la fecha en que se realizó el retiro.

RETIROS PARA REINVERSIÓN SE CONSIDERAN REINVERSIÓN

1. Las utilidades traspasadas en ocasión de: - Transformación de E.I. en sociedad de cualquier clase, - División de sociedades - Fusión de sociedades 2. Reinversión del mayor valor obtenido en enajenación de derechos sociales
SITUACIONES ESPECIALES
Circular 17/93 19.03.1993

¿ Qué sucede si el retiro reinvertido quedó en exceso en la sociedad fuente? - Se registra en un anexo del FUT de la sociedad receptora, hasta que se defina su situación tributaria.

DISMINUCIÓN DE CAPITAL

¿Existirán efectos tributarios en el FUT al proceder a la realización de una disminución formal de capital?
Dependerá de la situación tributaria del art. 17 Nº 7 LIR. - Circular Nº 27 de 1984 - Circular Nº 53 de 1990 - Oficio Nº 541 de 1999 - Oficio Nº 6598 de 2003

DISMINUCIÓN DE CAPITAL ORDEN DE IMPUTACIÓN ARTÍCULO 17 Nº 7 LIR.

1. FUT (A utilidades tributables capitalizadas o no)

2. A utilidades de balance o financieras acumuladas en la Eª. a) En caso de S.A., utilidades al 31.12 año anterior b) Demás contribuyentes, utilidades al 31.12 del mismo año

3. FUNT

FUT Y REMESAS AL EXTERIOR

FUT Y REMESAS AL EXTERIOR

Concepto de Renta mundial:
Artículo 3° L.I.R.:

³Salvo disposición en contrario de la presente ley, toda persona domiciliada o residente en Chile, pagará impuestos sobre sus rentas Chile de cualquier origen, sea que la fuente de entradas esté situada dentro del país o fuera de él y las personas no residentes en Chile estarán él, sujetas a impuesto sobre sus rentas cuya fuente esté dentro del país.´

FUT Y REMESAS AL EXTERIOR

Residente (art.8 núm. 8 del Código Tributario) ³Toda persona natural que permanezca en Chile más de seis meses en un año calendario o más de seis meses en total, dentro de dos años tributarios consecutivos´

Domicilio (art.59 del Código Civil) ³La residencia acompañada real o presuntivamente, del ánimo de permanecer en ella´

FUT Y REMESAS AL EXTERIOR

Excepción (Artículo 3°): Con todo, el extranjero que constituya domicilio o residencia en el país, durante los tres primeros años contados desde su ingreso a Chile sólo estará afecto a los impuestos que gravan las rentas obtenidas de fuentes chilenas. Este plazo podrá ser prorrogado por el Director Regional en casos calificados. A contar del vencimiento de dicho plazo o de sus prórrogas, se aplicará, en todo caso, lo dispuesto en el inciso primero.
Extranjero tributa sólo por rentas de fuente Chilena Año 1 Año 2 Año 3 Renta Mundial

FUT Y REMESAS AL EXTERIOR

Artículo 4º.- La sola ausencia o falta de residencia en el país no es causal que determine la pérdida de domicilio en Chile, para los efectos de esta ley. Esta norma se aplicará, asimismo, respecto de las personas que se ausenten del país, conservando el asiento principal de sus negocios en Chile, ya sea individualmente o a través de sociedades de personas.

FUT Y REMESAS AL EXTERIOR

1. Retiros o distribuciones de Utilidades. HECHO GRAVADO 2. Pagos al exterior. 3. Rentas obtenidas por extranjeros que permanecen temporalmente en Chile. 4. Rentas obtenidas por chilenos que residan en el extranjero y no tengan domicilio en Chile .

FUT Y REMESAS AL EXTERIOR

Artículo 58° N° 1 Personas naturales extranjeras y personas jurídicas que tengan en Chile establecimientos permanentes Artículo 58° N° 2 Accionistas de Sociedad Anónima y en Comandita por acciones constituidas en Chile

Ley de la Renta

Artículo 59° Personas extranjeras (no domiciliadas o residentes) que no posean sucursales, agencias o representantes en Chile. Artículo 59° N° 1 Intereses Artículo 59° N° 2 Remuneraciones por servicios prestados en el extranjero. Artículo 60° Tasa 35% y 20%

Artículo 61° Los chilenos que residan en el extranjero y no tengan domicilio en Chile

FUT Y REMESAS AL EXTERIOR Los inversiones extranjeros que internen capitales al país, por las rentas que obtengan de dichas inversiones quedan afectos al régimen general de tributación que establece dicho texto legal, dependiendo dicha imposición de la forma jurídica de cómo se organicen o se constituyan en el país para desarrollar su inversión.
1. Establecimientos permanentes
- Agencias

Formas de invertir en Chile, mediante:

- Sucursales - Oficinas - Representantes

2. Accionistas extranjeros 3. Socios extranjeros

FUT Y REMESAS AL EXTERIOR
1. ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES

Contribuyentes - Agencias - Sucursales - Establecimientos permanentes - Representantes Tasas de impuesto adicional aplicables Norma general : Norma especial : Art. 58 N°1 35% Invariabilidad tributaria Art. 7° DL 600 42%

¿ Cómo se determina la situación tributaria de las remesas?

FUT Y REMESAS AL EXTERIOR
1. ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES SITUACIÓN TRIBUTARIA

FUT + - Se actualiza a la fecha de la remesa Verificar el FUT De la sociedad fuente. - La parte de la remesa que pueda imputarse al FUT, se someterá la retención. - Si la proporción imputada al FUT tiene crédito, éste se le otorgará a la remesa. FUT 0 ó ± No se practica retención

FUT Y REMESAS AL EXTERIOR
1. ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES Ejercicio

Una agencia de empresa extranjera presenta un saldo de FUT Al 31.12.07 del orden de $55.000.000, que corresponde a utilidades generadas en 2007 (RLI total), con crédito del 17%., y un saldo de FUNT, correspondiente a ingresos no renta, por la suma de $30.000.000. Con fecha 20.06.08, efectúa una remesa de utilidades de $60.000.000, a su casa matriz ubicada en Perú.

FUT Y REMESAS AL EXTERIOR
2. ACCIONISTAS EXTRANJEROS

Contribuyentes - Accionistas personas naturales o jurídicas, sin domicilio ni residencia en Chile, dueños de acciones de S.A. Chilenas. Tributación aplicable - Aplicación de impuesto adicional - Obligación de retención adicional - Accionista no presenta declaración de impuesto en Chile, ya que su situación tributaria queda definida al momento de la distribución. - Impuesto art. 21° de cargo de la sociedad anónima Tasas de impuesto adicional aplicables 35%

FUT Y REMESAS AL EXTERIOR
2. ACCIONISTAS EXTRANJEROS RETENCIÓN DE IMPUESTO ADICIONAL

FUT +

- Retención del 35% sobre el dividendo incrementado. - Utiliza el crédito por impuesto de primera categoría pagado.

FUT

- Situación tributaria es definitiva

FUT 0 ó ± - Retención del 35% sobre el dividendo incrementado. - Utiliza el crédito por impuesto de primera categoría (tasa actual) - Situación tributaria es provisoria - En caso de que al definirse la situación tributaria, el crédito otorgado resulte improcedente, la S.A. deberá enterar al fisco el crédito otorgado.

FUT Y REMESAS AL EXTERIOR
3. SOCIOS EXTRANJEROS

Contribuyentes - Socios personas naturales o jurídicas, sin domicilio ni residencia en Chile, con participaciones en sociedad de personas Chilenas. Tributación aplicable - Aplicación de impuesto adicional - Obligación de retención adicional - Socio debe presenta declaración de impuesto en Chile - Sociedad debe determinar un FUT provisorio para efectos de determinar el monto de la retención. Tasas de impuesto adicional aplicables 35%

¿ Cómo se determina la retención de impuesto adicional?

FUT Y REMESAS AL EXTERIOR
3. SOCIOS EXTRANJEROS REMESAS RETENCIÓN DE IMPUESTO ADICIONAL (N° 4 del artículo 74) FUT + - Retención del 35% sobre el dividendo incrementado. - Utiliza el crédito por impuesto de primera categoría pagado. FUT - Situación tributaria es provisoria

FUT 0 ó ± - Retención con tasa provisional del 20%, sin incrementar la base ni utilizar el crédito por impuesto de 1° categoría. - Situación tributaria es provisoria - En caso de que al definirse la situación tributaria, el crédito otorgado resulte improcedente, la sociedad. deberá enterar al fisco el crédito otorgado.

FUT Y REMESAS AL EXTERIOR
3. SOCIOS EXTRANJEROS GASTOS RECHAZADOS RETENCIÓN DE IMPUESTO ADICIONAL (N° 4 del artículo 74) - Determinar los gastos rechazados afectos al artículo 21° al término del ejercicio. - Practicar una retención de impuesto adicional de 20% (Por la porción de los socios extranjeros) - Dicha retención se declara en el mes de abril del año siguiente, conjuntamente con los impuestos anuales.