FONDO DE UTILIDADES TRIBUTABLES

Sesión Nº 5, Sábado 22 de Noviembre de 2008

El FUT y su relación con el Patrimonio Tributario de cualquier empresa

Cuadro sinóptico
Impuesto a la Renta

Primera Categoría Empresas Impuesto de Primera Categoría Impuesto Único Gastos Rechazados Impuesto Único No Habitualidad Impuesto Único Peq . Contribuyentes Dueños de Empresas

Segunda Categoría Trabajo Impuesto Único a los Trabajadores

Impuesto Global Complementario o Adicional

Cuadro sinóptico

roceso conta le de las e presas .C.G.A.
Hechos Económicos Proceso Contable Estados Financieros

I.F.R. .

Balance General Estado Resultados (Balance de 8 columnas)

Retroalimentación

Cuadro sinóptico
Balance General: Posición de los Derechos y Obligaciones (Activos y Pasivos) ACTIVO ± PASIVO = PATRIMONIO FINANCIERO (Capital Inicial + Resultados Financieros)

stado de Resultados: Rendimiento experimentado por la explotación de los Activos y Pasivos GANANCIAS ± PÉRDIDAS = RESULTADO FINANCIERO

Cuadro sinóptico

roceso tri utario de las e presas Sometido a la aplicación de la Ley Sobre Impuesto a la Renta

Estados Financieros

C.P.T. R.L.I.

¿?

Cuadro sinóptico
¿ OR QUÉ OM MO LO ADO FINANCI RO N BA A .C.G.A. O I.F.R. . N L FU URO A LA CON RUÍDO O A LA R N A? NORMA D LA L Y OBR IM U
Normas Contables Normas Tributarias

BALANC G N RAL Patrimonio financiero ADO D R UL ADO Resultado financiero

CA I AL RO IO RIBU ARIO Patrimonio tributario (Art. 41 LIR) R N A LÍQUIDA IM ONIBL Resultado Tributario (Art. 29 al 33)

Cuadro sinóptico
¿ OR QUÉ ON DIF R N LA NORMA FINANCI RA Y RIBU ARIA ? Debido a que obedecen a objetivos diferentes.

Las diferencias de valuación entre la aplicación de la normativa financiera versus la tributaria, pueden ser de dos tipos: 1. 2. Diferencias Temporarias (tienden a cero a través del paso del tiempo) Diferencias Permanentes (nunca se igualan)

Las diferencias Temporarias son las que generan Impuestos Diferidos.

Cuadro sinóptico
Conclusión: Para lograr determinar el resultado tributario del ejercicio, debemos someter el resultado financiero de la empresa, a las normas de la L.I.R. que lo regulan. De igual forma, para determinar la valorización tributaria de la empresa o patrimonio tributario de la misma, debemos someter el patrimonio financiero a las normas de la L.I.R.

-

-

Cuadro sinóptico
s ue a de tri utación de las e presas In resa al
F.U.T. F.U.N.T.

- Retiros - Dividendos

I puesto GC y/o Adicional

Renta Líquida Imponible

a a el
Impuesto 1ª Categoría

Crédito contra el

Cuadro sinóptico
Una ran diferencia de valuación: - Activo fijo: depreciación normal v/s depreciación acelerada Supongamos la adquisición con fecha 01.01.2007, de una Máquina por $10.000.000, vida útil normal 10 años, vida útil acelerada según listado del SII 3 años, comienza a utilizarse el 02.01.2007 ¿Cuál es la depreciación para efectos financieros y tributarios? Financieros Tributarios : ($10.000.000/10 años) = $ 1.000.000.: ($10.000.000/ 3 años) = $ 3.333.333.-

Cuadro sinóptico
Ejemplo Nº 1 Ejemplo Nº 2 Ejemplo Nº 3 Importantes conclusiones

Eje plo Nº 1
Supongamos que una empresa inicia actividades el 01.01.2007 con un capital inicial de $ 20.000.000 en dinero en efectivo En el año realiza ventas sin IVA por $ 5.000.000 canceladas en efectivo. En el año realiza gastos sin IVA por $ 2.000.000 canceladas en efectivo.

Se pide: 1. Determine Balance General 2. Determine Estado de Resultados 3. Determine Renta Líquida Imponible 4. Determine Fondo de Utilidades Tributables 5. Capital Propio Tributario

Desarrollo eje plo Nº 1

L N V Ca a oa 23 000 000 23 000 000

N

L V 20 000 000 3 000 000 23 000 000

Cap a de e e c c o oa

D D en as as os de e e c c o

L

D 5 000 000 -2 000 000 3 000 000

Desarrollo eje plo Nº 1
e a Resultado financiero Agregados: Deducciones e a a po le a es e e r ar o 23.000.000 0 0 23.000.000 0 23 000 000 r a les 3.000.000 3 000 000 a po le 3.000.000

3 000 000

o o e l Renta Líquida del periodo al o e ejer o s

ap al rop o Total activo según balance Menos INTO: Más ajustes tributarios apital efectivo Menos Pasivo exigibles ap al rop o r ar o

Eje plo Nº
Supongamos que una empresa inicia actividades el 01.01.2007 con un capital inicial de $ 20.000.000 en dinero en efectivo En el año realiza ventas sin IVA por $ 5.000.000 canceladas en efectivo. En el año realiza gastos sin IVA por $ 2.000.000 canceladas en efectivo. El 01.01.2007 compro Máquina por $10.000.000, vida útil normal 10 años, pagada en efectivo.

Se pide: 1. Determine Balance General 2. Determine Estado de Resultados 3. Determine Renta Líquida Imponible 4. Determine Fondo de Utilidades Tributables 5. Capital Propio Tributario

Desarrollo eje plo Nº
BALANCE ACTI C . . . . . . D .A C t Rº T t ENERAL PASI . . . . . . . .

r

T t

ESTAD DE RESULTAD S V t t . - . . -1. . . . . . .

Rº r D r Rº r

Desarrollo eje plo Nº
e a Resultado financiero Agregados: Depreciación Financiera Deducciones Depreciación Tributaria e a a po le o o e l Renta Líquida del periodo al o e e je r o s a po le 2.000.000 1.000.000 -3.333.333 a es e e ar o 23.000.000 -3.333.333 0 19.666.667 0 9 666 667 r a le s -333.333 -

ap al ro p o r Total activo según balance Menos INTO: (Deprec. Tributaria) Más ajustes tributarios Capital efectivo Menos Pasivo exigibles ap al ro p o r ar o

Eje plo Nº
Supongamos que una empresa inicia actividades el 01.01.2007 con un capital inicial de $ 20.000.000 en dinero en efectivo En el año realiza ventas sin IVA por $ 8.000.000 canceladas en efectivo. En el año realiza gastos sin IVA por $ 2.000.000 canceladas en efectivo. El 01.01.2007 compro Máquina por $10.000.000, vida útil normal 10 años, pagada 80% en efectivo y 20% con una letra por pagar a 18 meses. Los retiros totales del año de los socios asciende a $ 1.000.000.

Se pide: 1. Determine Balance General 2. Determine Estado de Resultados 3. Determine Renta Líquida Imponible 4. Determine Fondo de Utilidades Tributables 5. Capital Propio Tributario

Desarrollo eje plo Nº
N E ENE P S C M 7 C C º 7 7 m

ES V G º º

D DE ES 8 6

D S

Desarrollo eje plo Nº
e a Resultado financiero Agregados: Depreciación Financiera Deducciones Depreciación Tributaria e a a po le o o e l Renta Líquida del periodo Retiros al o e e je r o s a po le 5.000.000 1.000.000 -3.333.333

a es

r

a le s 2.666.667 -1.000.000

e

e ar o 27.000.000 -3.333.333 0 23.666.667 -2.000.000

ap al ro p o r Total activo según balance Menos INTO: (Deprec. Tributaria) Más ajustes tributarios Capital efectivo Menos Pasivo exigible (Letra) ap al ro p o r ar o

Conclusiones
1. El Patrimonio Financiero está dado por el Capital Inicial de la Sociedad, más los resultados generados, descontados los retiros de utilidades realizados. 2. Lo anterior obedece a la igualdad del inventario sobre la cual se sustenta nuestro sistema contable, esto es, ACTIVO ± PASIVO = PATRIMONIO. 3. Desde una óptica tributaria, también existe dicha igualdad del inventario, lo excepcional es que ésta se construye de igual forma pero sobre la base de la valuación tributaria. EN ONCES ¿CUÁLES SON LA CONCLU IONES IMPOR AN ES? Renta Líquida Imponible Fondo de Utilidades Tributables Capital Propio Tributario

Resu en:
1. En este curso aprenderán a determinar el resultado tributario de la empresa. 2. Dicho resultado tributario dará existencia al registro FUT. 3. El FUT, será tan solo un registro que determinará la forma de tributación de la renta generada por la empresa, toda vez cuando dicha renta sea retirada o distribuida a sus socios o accionistas respectivamente. 4. Concluir de forma irrefutable, que el FUT y FUNT son conceptos que forman parte del Patrimonio Tributario de cualquier empresa. 5. Dicha conclusión irrefutable, permite obtener la valorización tributaria de cualquier empresa en procesos de reorganización, venta de derechos sociales, entre otros. . Dicha conclusión irrefutable, permite obtener una visión integral de lo que es el Patrimonio Tributario, permitiendo estar en contraposición de variados odo de eje plo, pronunciamientos del organismo fiscalizador. A analice os el caso puntual de las fusiones de sociedades con pérdida.

EJERCICIO

VALORIZACION DE INVER IONES. Derechos Sociales:
Contablemente: Inversión Permanente: V.P.P. Financiero (B. T. Nº 42 Colegio de Contadores de Chile A.G.).

Tributariamente: Artículo 41 Nº 9 LIR.:

VALORIZACION DE INVER IONES. Continuación: Derechos Sociales:
Clasificación del resultado obtenido en la enajenación: a) Mayor Valor.

b) Menor Valor:

VALORIZACION DE INVER IONES.
a) Enajenación a un relacionado: Enajenante no lleva contabilidad Completa con Balance General; Enajenante lleva contabilidad Completa con Balance General.

b) Enajenación a un relacionado: Enajenante no lleva contabilidad Completa con Balance General; Enajenante lleva contabilidad Completa con Balance General.

EJERCICIO

MUCHA GRACIA POR U A ENCIÓN