Koreksi Fiskal

%::an
Memperoleh nilai laba/r:i fiskal secara
ak:rat
Menyes:aikan laba/r:i fiskal dan komersial
akibat terdapat beberapa perbedaan
menenai penak:an dan pen:k:ran
Memperm:dah menilai laba/r:i fiskal tanpa
har:s melak:kan pemb:k:an fiskal di
sampin pemb:k:an komersial
Klasifikasi
Wakt: ÷ Permanen
Positif ÷ Neatif
Wakt:Permanen
$ifat Perbedaan
Perbedaan wakt:
ait: adanya perbedaan wakt: penak:an antara
ak:ntansi komersial dibandinkan denan ak:ntansi
fiskal.
Contoh: penat:ran wakt: depresiasi dan amortisasi.
Perbedaan tetap
%eradi apabila terdapat transaksitransaksi yan diak:i
oleh WP sebaai penhasilan/biaya dalam ak:ntansi
komersial yan men:r:t perat:ran perpaakan hal terseb:t
tidak dapat diak:i sebaai penhasilan/biaya.
Contoh: Pemberian hibah.
Perbedaan Wakt:
Penak:an Depresiasi
Penak:an Amortisasi
Penak:an Ker:ian Pi:tan %ak
%ertaih
Penak:an Pendapatan Diterima di
M:ka
Depresiasi
%::an depresiasi sama antara ak:ntansi
komersial dan ak:ntansi fiskal, yait:
sebaai alokasi kos/penak:an biaya atas
pembelian aktiva tetap.
Dalam ak:ntansi komersial, ada beberapa
metoda yan di:nakan.
$ementara it:, metoda yan di:nakan
dalam perpaakan adalah hanya aris l:r:s
ata: saldo men:r:n.
Kec:ali :nt:k ban:nan, metoda depresiasi
yan diizinkan hanya aris l:r:s.
Depresiasi
Metoda yan di:nakan har:s konsisten.
Peny:s:tan dim:lai pada b:lan
dilak:kannya penel:aran, kec:ali :nt:k
harta yan masih dalam proses peneraan
dim:lai pada b:lan selesainya aktiva
terseb:t dikerakan.
Unt:k aktiva yan bel:m dapat di:nakan
dapat dimintakan s:rat izin kepada Diren
Paak :nt:k ditan:hkan peny:s:tannya.
Metoda dan %arif Depresiasi
Masa Manfaat
(tahun) Garis Lurus SaIdo Menurun
A Bukan Bangunan
Kelompok 1 4 25% 50%
Kelompok 2 8 12.50% 25%
Kelompok 3 16 6.25% 12.50%
Kelompok 4 20 5% 10%
B Bangunan
%idak Permanen 10 10%
Permanen 20 5%
Tarif Depresiasi
KeIompok
Perbedaan Wakt:
P% Andira menak:i biaya depresiasi
mesin (kos 500 :ta) selama 5 tah:n
denan metoda aris l:r:s.
Ak:ntansi komersial: biaya depresiasi
pertah:n sebesar 100 :ta.
Ak:ntansi fiskal: biaya depresiasi
pertah:n sebesar 125 :ta.
Koreksi: Biaya depresiasi +25 :ta
Amortisasi
Adalah peny:s:tan dalam ranka alokasi kos :nt:k
memperoleh aktiva tidak berw::d.
%ermas:k aktiva tidak berw::d:
Hak :na ban:nan
Hak :na :saha
Hak pakai
Biaya pendirian
Biaya perl:asan modal
Amortisasi dalam perpaakan :a termas:k deplesi
dalam ak:ntansi komersial.
Metoda dan %arif Amortisasi
Masa Manfaat
(tahun) Garis Lurus SaIdo Menurun
Kelompok 1 4 25% 50%
Kelompok 2 8 12.50% 25%
Kelompok 3 16 6.25% 12.50%
Kelompok 4 20 5% 10%
Tarif Depresiasi
KeIompok
AmortisasiDeplesi
Di:nakan :nt:k:
Per:sahaan Mias
Hak penambanan lain, maksimal 20%
setah:n dari sel:r:h biaya :nt:k
memperoleh hak terseb:t.
Dilak:kan denan menhit:n
persentase antara realisasi
penambanan denan perkiraan total
cadanan deposit.
Cadanan Ker:ian Pi:tan
Cadanan ker:ian pi:tan diak:i dalam ranka
melaksanakan prinsip matchin dan konservatisme.
Men:r:t UU PPh, WP tidak diperbolehkan
membent:k cadanan pi:tan, kec:ali:
CKP :nt:k :saha bank
CKP :nt:k :saha sewa :na :saha denan hak opsi
Cadanan :nt:k :saha as:ransi
Cadanan biaya reklamasi :nt:k pertambanan
UU PPh hanya menizinkan penhap:san pi:tan
men:nakan metoda direct write-off.
Cadanan pi:tan yan dib:at dalam ak:ntansi
komersial har:s dikoreksi :nt:k mendapatkan PKP.
Pendapatan Diterima di M:ka
Ak:ntansi komersial yan men:nakan
basis akr:al akan menak:i penerimaan
:an sebel:m penyerahan asa sebaai
pendapatan diterima di m:ka, pada posisi
kewaiban. Dalam hal ini, pendapatan diak:i
saat penyerahan asa.
$ementara it:, di dalam ak:ntansi fiskal,
perlak:an :nt:k penerimaan kas terseb:t
diak:i sebaai penhasilan fiskal :nt:k
perioda penerimaan kas.
Pendapatan Diterima di M:ka
%anal 20 Desember, salon Cantika
Rahay: menerima kas sebesar 10 :ta
:nt:k merias para calon wis:dawati UGM
b:lan Febr:ari mendatan.
Ak:ntansi komersial:
Kas 10 :ta
Pendapatan DDM 10 :ta
Ak:ntansi Fiskal: Menak:i 10 :ta sebaai
pendapatan
Koreksi fiskal: Pendapatan +10 :ta
Permanen
Koreksi Permanen
Dilak:kan denan menidentifikasi
pendapatan/biaya yan men:r:t ak:ntansi
komersial dapat diak:i dan men:r:t
ak:ntansi fiskal tidak dapat diak:i.
Contoh: per:sahaan menak:i hibah yan
diberikan kepada lembaa sosial sebaai
biaya, tetapi men:r:t ak:ntansi fiskal tidak
diperkenankan :nt:k dik:rankan.
Koreksi Permanen
Per:sahaan telah menel:arkan dana sebesar 500
:ta :nt:k biaya makan karyawan di tempat kera
dan 200 :ta :nt:k biaya makan di beberapa
keiatan di l:ar kantor.
Ak:ntansi komersial
Biayamakan karyawan 700 :ta
Kas 700 :ta
Ak:ntansi fiskal: 500 :ta dalam bent:k nat:ra tidak
diperkenankan :nt:k dik:rankan dari pendapatan.
Koreksi fiskal: Biaya 500 :ta
Cadanan Ker:ian Pi:tan
P% Britons bererak di bidan tekstil. $ebaian
besar pen:alannya dilak:kan denan pen:alan
kredit. P% Britons menhit:n biaya ker:ian
pi:tan sebesar 10% dari saldo pi:tan akhir
tah:n. $aldo pi:tan akhir tah:n sebesar 120 :ta.
Ak:ntansi Komersial
Biaya ker:ian pi:tan 12 :ta
Cadanan KP 12 :ta
Ak:ntansi fiskal: tidak diperbolehkan :nt:k menak:i
CKP, kec:ali :nt:k ind:stri tertent:.
Koreksi Fiskal: CKP 12 :ta.
PositifNeatif
enis Koreksi
Koreksi Positif
Koreksi fiskal yan menakibatkan pen:ranan biaya
yan diak:i dalam laporan laba/r:i komersial.
Koreksi fiskal yan menakibatkan peninkatan
penhasilan yan diak:i dalam laporan laba/r:i
komersial.
Koreksi Neatif
Koreksi fiskal yan berakibat pada penambahan biaya
yan diak:i dalam laporan laba/r:i komersial.
Koreksi fiskal yan menakibatkan pen:r:nan
penhasilan yan diak:i dalam laporan laba/r:i
komersial.
Koreksi Positif
Biaya yan tidak berkaitan lans:n denan
keiatan :saha per:sahaan :nt:k mendapatkan,
menaih, dan memelihara pendapatan.
Biaya yan tidak diperbolehkan sebaai pen:ran
PKP.
Biaya yan diak:i lebih kecil.
Biaya yan diperoleh dari penhasilan yan b:kan
mer:pakan obek paak.
Biaya yan diperoleh dari penhasilan yan dikenai
paak final.
Biaya yan %idak Berkaitan
Biaya pada dasarnya boleh diak:i
sepanan biaya terseb:t berkaitan
lans:n denan keiatan :saha :nt:k
mendapatkan, menaih, dan memelihara
pendapatan.
$ementara it:, :nt:k biayabiaya yan tidak
berkaitan lans:n denan keiatan :saha
terseb:t tidak dapat diak:i sebaai biaya
men:r:t fiskal.
Biaya yan B:kan Pen:ran
PKP
Biaya :nt:k kepentinan pemean saham
Pembent:kan dana cadanan
Ìmbalan dalam bent:k nat:ra dan
kenikmatan
Pembayaran yan melebihi kewaaran
Premi As:ransi
$:mbanan
$anksi perpaakan
Gai pada anota persek:t:an yan
modalnya tidak terbai atas saham, dll.
Contoh
P% Kar:nia Karya menel:arkan biaya peralanan
dinas sebesar 300 :ta. $etelah diperiksa, ternyata
dana 100 :ta diminta oleh salah seoran
pemean saham :nt:k menantarkan anaknya
bersekolah di l:ar neeri.
Koreksi positif, karena men:rani biaya yan bisa
diak:i dalam ak:ntansi komersial.
&raian Akuntansi KomersiaI Koreksi FiskaI Akuntansi FiskaI
Biaya PerjaIanan 300,000,000 100,000,000 200,000,000
Contoh
P% Ar:ba tah:n ini har:s membayar denda
keterlambatan pembayaran paak sebesar 200
:ta.
Koreksi positif, karena menhilankan biaya yan
telah diak:i sebesar 200 :ta.
&raian Akuntansi KomersiaI Koreksi FiskaI Akuntansi FiskaI
STP PPh 200,000,000 200,000,000 0
Biaya yan Diak:i lebih Kecil
Biaya depresiasi komersial lebih tini dari
pada biaya depresiasi fiskal.
Misal: WP menak:i :m:r ekonomis mobil 5
tah:n, sedankan fiskal menak:i :m:r
ekonomis mobil terseb:t 8 tah:n.
Biaya amortisasi komersial lebih tini dari
pada biaya amortisasi fiskal.
Biaya yan ditan:hkan penak:annya.
Misal: pen:ndaan penak:an peny:s:tan aktiva
tetap yan bel:m di:nakan atas izin direkt:r
enderal paak.
Contoh
P% Amindo Raya membeli d:a b:ah kapal baran senilai total
10 miliar :nt:k penank:tan :m:m an:ari. Karena r:mitnya
perizinan, kapal bar: m:lai di:nakan seak b:lan :li.
Per:sahaan meminta izin :nt:k dit:nda peny:s:tannya dan
diizinkan oleh Diren Paak. Unt:k t::an ak:ntansi komersial,
per:sahaan mendepresiasi b:s selama 5 tah:n.
Men:r:t ak:ntansi komersial, kapal didepresiasi 6 b:lan dari 60
b:lan.
Men:r:t ak:ntansi fiskal, kapal didepresiasi 6 b:lan dari 96
b:lan
&raian Akuntansi KomersiaI Koreksi FiskaI Akuntansi FiskaI
Biaya Depresiasi 1,000,000,000 375,000,000 625000000
Biaya dari Penhasilan b:kan
Obek Paak
$etiap biaya yan dikel:arkan terkait denan
penerimaan penhasilan yan b:kan termas:k
obek paak tidak dapat diak:i sebaai biaya
pen:ran PKP.
Contoh: Biaya yan dikel:arkan :nt:k
membayar notaris dalam ranka balik nama
kepemilikan tanah warisan tidak diak:i sebaai
biaya men:r:t fiskal.
&raian Akuntansi KomersiaI Koreksi FiskaI Akuntansi FiskaI
Biaya Notaris 2,000,000 2,000,000 0
Biaya dari Pendapatan yan
$:dah Dikenakan PPh Final
$etiap biaya yan dikel:arkan terkait
denan penerimaan penhasilan yan telah
dip:n:t PPh Final tidak dapat diak:i
sebaai biaya pen:ran PKP.
Apabila per:sahaan memperoleh
pendapatan dari penhasilan yan telah
dip:n:t PPh Final dan penhasilan yan
tidak dip:n:t PPh Final, maka biaya
administrasi :m:m har:s dipisahkan secara
proporsional.
Koreksi Neatif
Biaya yan diak:i lebih besar
Penhasilan yan diperoleh dari
penhasilan yan b:kan mer:pakan
obek paak
Penhasilan yan diperoleh dari
penhasilan yan telah dikenakan PPh
Final.
Contoh
P% Amindo Raya membeli seb:ah :dan senilai total 15
miliar. Per:sahaan mendepresiasi :dan terseb:t
selama 30 tah:n denan men:nakan metoda aris
l:r:s.
Ak:ntansi komersial, :dan didepresiasi 500 :ta/tah:n.
Ak:ntansi fiskal, :dan terseb:t didepresiasi 750
:ta/tah:n.
Koreksi fiskal: Biaya Depresiasi +250 :ta
&raian Akuntansi KomersiaI Koreksi FiskaI Akuntansi FiskaI
Biaya Depresiasi 500,000,000 250,000,000 750000000

%::,3 
02507403,,-,

7:18,80.,7, ,:7,9 0308:,,3,-,

503.203.-.3 025072:/.5. ...3 20303.:.342078.3503::7.507-0/.9-0-07.-./.3/.5.9907/.7:18.

7:18.9.:. ./ 8.253502-::. .342078.318.35.3502-::.7:820.

9: !072.91 ..8 .81.303 !4891 0.

303 .9: !072..

/.3/03.:39..9:7.507-0/. 4394503.: 40!80-.997.$1.:./.3/3.3..9!07-0/.38 18.3.5.3.3 !07-0/.38.3.3.503.8/.24798.:39.8.8 %07..907/.9:. ..3.-.3.39.38.3842078.8 97.7.9:503.9:/05708.5./-.3.9:   .8.3/.

/.38 42078.90780-:9 9/.-.5.3203:7:9507.8.:39..9/..3.:80-.503....35075./.9:7.2.3..

.. !07-0/.5   .-.3909.3-. 4394!02-07.

.3.9: !03. !03..3!03/.3!:9.:.:.39072./ :.:. %079.!07-0/.5.3%.324798.307:.8 !03.305708.8 !03.:.9.

39.3.2.9: 80-. ./.848.38 42078.3/05708...05708.3818.:39.4.7..:39.8 %::..88.

.9.3-..9.9.3:3...7.3 $02039..3.3.3842078..:39:-..2..5 .3 /. 2094/.:.5./.9: 2094/..8 .:39.3..3 2094/././4203:7:3 0.3/:3.8 502-0.:8.3.-0-07..25075. .78:7:8 ./05708.3.....3/:3.3/3.:.503.78:7:8 .909.

9305.:.-:.5. 90780-:9/07../.:39:/9.3-0:2/.3503:8:9.257480850307.5..3 /.3 /2:.3 &39:.-:.7...38:7..:39: .9.8/.703 !...79.32..3/2:./.3/:3.3.3.5.3 /.7:84388903 !03:8:9.8 094/..:.9/239.5030:.3 0.. .3:.9..05708./.9/:3.33.33.5.38008...

78:7:8 $.8.!072.3:3.3%..3 %/.094/.303 !072.8 9./.31.:3 ..8 04254  :.3:3.3 04254 04254 04254 04254 .9 %./403:7:3                          .303 .3.7105708.7105708.

8 2083 48 :9.!07-0/.3818.2../05708..8 5079.78:7:8   :39. .:380-08../05708./05708.3842078.3..:3 /03.203..9: !%3/7.:-.-.8 :9. 4708.7 :9.7:9.9.:380-08../05708.-. :39. 80.8 5079.32094/.

8:/0508 /.3:.3 .848:39: 20250740.9.9072.9/..3:3..503/7.-.. 24798.3/..4.8 /.503:8:9.9..25075.3 .. .507:..:3..27.:39.5. .-07::/      .:3.:8.24798.8. .3..8:....3842078.8/.9/.2.324/..-07::/ %072.

31.7105708.9 %.7124798.8.8 9./403:7:3                    .8 04254 04254 04254 04254 04254 .094/.3%.../.:3 .78:7:8 $.

3 2.:3/.90780-:9 .8 .2-.503.3.:39: 20250740.. .780:7:-.39.24798.70.32039:3 5078039...3/03.3/03..3.35077.8 0508 :3.2-.8 503.  809..80.7.3949.82.3:39:   !07:8.3./.3/05489 .:..3.3.8.

/.3 202-039:.3.9790 411 .     !:39::8.3.8:7.35:9.27.3.38 ..9/.3 &&!!..3/-:.:3.3 203:3.3../507-40..:.3 !:39::8.458 .9820 03:7:9&&!! !9/./70.2.7:8/4708:39:203/..3 0.3:39::8.5.3.8:39:5079.3!! ..5:8.307:.3 .3../.3503.2033.3..-.:8.32094/.2.:39.3!:9.80.3/.3.3573852.2-...9.35:9./03.:/.8.3..38 42078..3./.35:9.307:.3.3-.3/./.343807..3. 20.35:9./..9./.70.

!03/.3 503/.39072..503072./:.-.5488 0.3.2.950307.380-0:250307./2:.:39.3..3:39:503072.5..3..890780-:9 /.  507.2.318.5.8.3203. $02039.. 5..8 .88..3 :.5.9.3 .:39: 5074/. :39.: 8.80-.3 -. 503/.3203:3.7.:80-.9.:.3.3/9072.7:.8..3818.9...503./.9: //.....:503072.3/.3842078.8.

3  :9.7 :9.7203/.9.9.85.  :9.7..:203072.8 !03/..43.5..880-08.30-7:. .5. 503/. 0802-07 8. #. .39.5. %.03.438:/./:.3.3842078.80-..9.9.  :39.3 470818.: :9.5.3  :39.9. :39:207.!03/..39072..3  :9.388.!03/.9& -:.

303 .!072.

3.303 .9.3203/0391.3/03.4708!072.5.:.8 503/.

9/./.9/.305.:39. 909.3203:7:9.5.80-.9/.9/.02-.5203:7:9.3203:7:9 ./. -..3818.3 .5.3.:39..3 /-07.38 42078.3818..: 4394507:8./.3:39:/:7.....3. /50703.-.848.:39.:-.:/..3203.

3818. /50703.4708!072.9/.2.3..3/:.3/. 0.7. .  :9.5.2.3..7  :9.3/.3842078.. 2.390...3947  :39.7. ..  :39.3:39:/:7..2030:. /. :9.5..3.7.3/9025.  :9.2-039:3.9..8  :9.3 .9.80-08.303 !07:8.907.7503/...3 470818.3./.3 :9..:39:-.9:7..3/-0-07.:39:-.3.7.

7 :9./.3:39:203.:..3.3818./45:9.: ! 0.7503:.3 !%79438-0707.07:. :39.3!:9.33.3..3/03.07:.9/.3! :9.7 9. .307:.3 -08.3 70/9 !%794382039:3-.! :9.   :39.:39:3/:8979079039: 47088.. .:./507-40.3.78.3 5:9.:380-08..:3 $. ..79.380-08.3842078./.35:9.3503:.39089 $0-..7 /./-/.3 :9./45:9.3./.

91 .!4891 0.

0384708 4708!4891   470818.3.-.3-.9.2.3/.3203..3503:7.. ..547.-.3.:/.

.3.:/. 470818.3203.-..9.-.3 503.2.8.35033.3/.3.547.9.7:42078.

 .7: 42078.3-07..2-.95..503.-.3-.547. 470818.2.3.-./.:/.3/...

3203.2. 470818.3..3503:7:3.-.9.:/.3 503..3/.547.-.7:42078.3.8.

91   . 47080.7: 42078.

3/03..7.. .507:8.:0-0. .13..8....38:3/03.32020.3 0.503:7.3.9.3/. /.39/.3/50740/.39/.380-.. 5.34-05.3 !! .3..5..7503.9.9.3.4708!4891 .3:39:203/..3 ..5. .3 207:5..3:8..-07.3-:.7503.8..3  203..9..3/50740/../507-40.503/.

5.3-.9. 503/..9.9.30..9. /.38:3/03.90780-:9-07.: 805. -07.9/.3:8. 90780-:99/.5.-./.3.3 $02039./.8.9.32020..7..9: :39:-.9.-40/.:39: 203/..3 .73.07..3 203.5..../. .3. 203:7:918.:80-..3:8.30. -.38:3/03..3 .9..3%/.5.7.39/.

385075.3....3 .9..38.3..9.349..3!03:7.2 !02-039:..3/..3.:39:050393.907-.9/.5.3 032.3 !02-.38 $:2-.88.7.35020../.3200-0..3 2-.2-039:3....3/.3 $.3./.3 24/..2 / .3..3 !! .9:7.3:./.7..50780:9:.3.3 !7028:7.

3-8.7:3.:39.703.7.3842078.3842078./5078.3.  47088....3 .2:39:203. $090..3.2030:.4394 !%. 9073. /...3.73007 470854891 .3 /3. :39.3 :39..3-.3.3.880-08..39.3 5020.8047.3. &7..7.3-../:.!07.     .388.203:7.:/. :9. /. -07804.408.2.38..7.9./239.507.7 :9.

.  47088.7 :9.. 470854891 .:33.3-.3 90.:80-08.3 $%!!! :39.   .388.3842078. &7.2-./.9.35.203.3.703.80-08.. 0907.7:8202-.7.9.7/03/...3502-..4394 !%7:-. :39.7  :9.

:3 80/.7 5.3.0-93/../05708...-.842078.83/709:7 03/07.24798.3503.3...818. .3/9./. .9.:3 ...3-0:2/:3.::2:704342824- 9.:./05708.3. .503:3/.3:.0-93/.9.3503:8:9.!203..:.3..::2:7 04342824-90780-:99.3503.5.5.:0-0.24798.33.-. 909.  8.203...818.  8.842078.318..7 5./....

 .7:2:.7  -:.5.3:9..949.//05708.3:.3842078.7:293.202-0/:.3842078.388.3 03:7:9...8-:880.320239.:39.2. &39:9::.3/../.503:8:9..3/.5.5.3842078.8-:. 47088.3 ..3818.:39.:3 03:7:9. 5073..-.  2.33.7:39:503..//05708.     .5.8-:.3203/05708.3.4394 !%23/4#.380.3 .  507:8. .703.3803.3:2:2.7.-:.3:39:/9:3/.8 :39...05708.7 .:39.340703!.3 &7.9.-.3:  !07:8.7 -:.-:. :39.3 /3./:3.

-.3-:...:80-.5.    ../.3.3503.3 503072..3/0:. -.8.3-:.7.3/0:..27.8.2. &7..78/.7.8: 4-05.. 0502./.3!! 4394.9/03..39. :39..78.3:39: 202-.78 :39.:80-.3 ../.-....5-.3907.9/.203:7:918.39072.7349. 503:7.49..9/. 47088.3...39/.3 -0!.388.3.7!03..3.. $09.3842078.

../23897.3.-.9/.320250740 503/..-.03..3/0:.7503.9 /03. /5:3:9!!3.-. /5:3:9!!3..8.7:8/58.3!! 5.503:7.5-./.: 80-.3503072.  .3./5:3:9!!3./. 2../.. ..3907.9/.507:8.3503..3503.390.5.3/. $09.8..7.7!03/.3 9/.7.9.3.8:2:2..8..380. 574547843.3!!3...3 $:/.9.390.5.5.3.

8.7 503.3-:.91 .:0--08..3207:5.3/.3!! 3.8.47080..390.3/50740/.3.8. !03.8. .3./03.3..3.3 4-05.3/50740/.7 !03..7 503..

3203:3. 9.78 :7:8   :39. :/..3203/05708.. 2.:3/03.8:/.949..3803.8 :9.:/.390780-:9 80.32094/.202-080-:.3842078.3//05708.2..7 !07:8..4394 !%23/4#.

 :/.9.3818.8  :9.390780-:9//05708.:3 :39.

8 :39. :39.. &7.3 . 47088.05708..3842078.9.05708.388.8  :9..     .:3 470818..

Sign up to vote on this title
UsefulNot useful