UNIVERSIDAD PERUANA LOS ANDES

FACULTADAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES CARRERA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS

UNIDAD DE EJECUCION CURRICULAR TALLER DE APLICACIÓN TRIBUTARIA I SEMESTRE IV DOCENTE CPC LORENZO P. ZORRILLA SOVERO 2011

CONTENIDO DEL CURSO
UNIDAD ACADEMICA I: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

1.- Regímenes del Impuesto a las Ventas, Retenciones, percepciones y detracciones, casos prácticos.
UNIDAD ACADEMICA II: IMPUESTO A LA RENTA

1.- Impuesto a la Renta de Primera categoría. Casos prácticos. 2.- Impuesto a la renta de segunda categoría. Casos prácticos 3.- Impuesto a la renta de cuarta categoría. Casos prácticos 4.- Impuesto a la renta de quinta categoría, Casos prácticos

NUEVO RUS
y Es un régimen tributario promocional dirigido a: 
Las personas naturales y sucesiones indivisas domiciliadas en el país, que exclusivamente obtengan rentas por la realización de actividades empresariales.  Las personas naturales no profesionales, domiciliadas en el país, que perciban rentas de cuarta categoría únicamente por actividades de oficios.

QUE SE ENTIENDE POR ACTIVIDAD EMPRESARIAL

Se determina actividad empresarial a las actividades generadoras de rentas de tercera categoría de acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta.

CÓMO ACOGERSE AL NUEVO RUS
Para incorporarse al NUEVO RUS se debe tener presente lo siguiente: y TRATÁNDOSE DE CONTRIBUYENTES QUE PROVENGAN DEL RÉGIMEN GENERAL O DEL RÉGIMEN ESPECIAL: y Deberán cumplir con los siguientes requisitos: y Declarar y pagar la cuota correspondiente al período tributario en que se efectúa el cambio de régimen, dentro de la fecha de vencimiento, ubicándose en la categoría que les corresponda (ver tablas correspondientes) y Haber dado de baja, como máximo, hasta el último día del período tributario precedente al que se efectúa el cambio de régimen: y Los comprobantes de pago que tengan autorizados, que den derecho a crédito fiscal o sustenten gasto o costo para efecto tributario. y Los establecimientos anexos que tengan autorizados.
y NOTA: Ahora el contribuyente se puede acoger al NUEVO RUS en

cualquier periodo tributario del año.

ACOGIMIENTO PERMANENTE AL NUEVO RUS
Es importante tener en cuenta que acogimiento al Nuevo RUS tendrá carácter permanente, salvo que el contribuyente opte por ingresar al Régimen General o al Régimen Especial, o se encuentre obligado a incluirse en el Régimen General por no cumplir con los parámetros establecidos para el régimen.

. Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus adquisiciones afectadas a la actividad exceda de S/.00 (trescientos sesenta mil y 00/100 Nuevos Soles).000 Nuevos Soles. con excepción de los predios y vehículos.QUIÉNES NO PUEDEN ACOGERSE AL NUEVO RUS y No pueden acogerse al Nuevo RUS. aquellos contribuyentes que: Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus ingresos brutos superen los S/. Realicen sus actividades en más de una unidad de explotación. sea ésta de su propiedad o la explote bajo cualquier forma de posesión. 70.000. 360. Tengan activos fijos afectados a la actividad. cuyo valor supere los S/.000.00 (trescientos sesenta mil y 00/100 Nuevos Soles). 360.

00 600.000 20.00 400.000 13.000 8.000 IMPUESTO A PAGAR 1 2 3 4 5 5. TOTAL ADQUISICIONES MENSUALES HASTA S/.CÓMO UBICARSE EN UNA CATEGORIA Y CUAL ES EL MONTO DE LA CUOTA A PAGAR CATEGORIAS TOTAL INGRESOS BRUTOS MENSUALES HASTA S/.000 30.000 20.00 200.000 30. 5.000 13.00 .00 50.000 20.000 8.

000 DATOS ADICIONALES: A) Realiza sus actividades en un solo local.000 25.000 25.000 19. C) El valor de sus activos fijos representa S/.000 17. presenta los siguientes MES AÑO VENTA datos: TOTAL ENERO 2009 2009 2009 2009 2009 2009 2009 2009 2009 2009 2009 16.000 24. FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SETIEMBRE OCTUBRE DICIEMBRE NOVIEMBRE 2009 .000 27.500 30.500 18. B) El monto de sus adquisiciones acumuladas es de S/.000 37. que a partir del mes de enero del 2010 se acoge al Nuevo RUS.000.NUEVO RUS APLICACIÓN PRACTICA La Librería EL LECTOR sujeta al Régimen Especial durante el ejercicio 2009.000 21. 159. 65.500 18.040.

500 18.000 13.450 159.000 12.000 16.000 19.000 15.200.500 ADQUISICIONES CATEGORIA 6.000 12.450 16.00 400.780 11.00 600.00 600.000 14.000 21.00 6.040 4 5 5 5 5 5 4 4 4 4 5 5 IMPUESTO 400.000 17.000 25.500 30.00 600.800 21.NUEVO RUS SOLUCION: MES ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SETIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE TOTALES AÑO 2009 2009 2009 2009 2009 2009 2009 2009 2009 2009 2009 2009 VENTAS 16.000 25.00 400.500 18.000 24.00 600.00 600.000 37.00 400.560 13.000 27.00 .00 400.00 600.00 600.000 7.000 278.

en forma verbal o a través de la Guía para el Nuevo RUS. INTERBANK. los datos que a continuación se detallan:  RUC  Período tributario  Indicar si es la primera vez que declara el período que está pagando (1)  Total ingresos brutos del mes  Categoría  Monto a compensar por Percepciones de IGV efectuadas Importe a pagar (1) En caso de rectificatorias. . Para tal efecto se debe indicar al personal de dichos Bancos.CÓMO REALIZAR EL PAGO DE LA CUOTA MENSUAL El pago se realiza (sin formularios) en las agencias de los bancos de la NACIÓN. CREDITO CONTINENTAL. a través del Sistema PAGO FÁCIL. de todo el país. SCOTIABANK. deberá proporcionar la información de la Compensación de las Percepciones de IGV y/o de los pagos efectuados en la declaración original que rectifica.

lo cual permite al contribuyente mayor flexibilidad (al igual que el cambio de categoría de pago).QUÉ VENTAJAS OFRECE EL NUEVO RUS Considerando las modificaciones introducidas por el Decreto Legislativo Nº 967. publicadas el 24 de diciembre de 2006. y No hay obligación de llevar libros contables. y No hay obligación de declarar o pagar el Impuesto a la Renta. sólo debe cumplir con pagar su cuota mensual del NUEVO RUS. . y Permite realizar el pago sin formularios. lo cual dinamiza y convierte al NUEVO RUS en el régimen adecuado. en especial para las PYMES. se ha buscado la flexibilización del Régimen a fin que un mayor número de contribuyentes considerados como MYPES (Micro y Pequeña Empresa) puedan contar con un régimen acorde a su realidad económica. y Se han eliminado algunos parámetros para el acogimiento al régimen. a través del sistema PAGO FÄCIL en toda una amplia gama de agencias bancarias a nivel nacional. Entre las principales ventajas del NUEVO RUS tenemos las siguientes: y El contribuyente puede ubicarse en una categoría de acuerdo a su realidad económica. ni el Impuesto General a la Ventas e Impuesto de Promoción Municipal. y El acogimiento al NUEVO RUS es ahora mensual.

CUANDO DEBERAN CAMBIAR DE CATEGORIA y Si e el c rs el ejercici c rriera al a variaci e l s isici es e s ales. e iera icar al i res s a c tri ye te e a cate ría isti ta el ev S e ac er a la a la esta leci a ara el ré i e . éste se ie te a s e c trará li a a a ar la c ta c rres eva cate ría a artir el es e e se r j la variaci . . y l ca i e cate ría se realizará. a artir el ri er es e e se r ce el ca i . e ia te el a e la c ta e la eva cate ría e la c al se e e icar.

CATEGORÍA ESPECIAL DEL NUEVO RUS y La Categoría Especial del NUEVO RUS está dirigida a aquellos contribuyentes cuyos ingresos brutos y sus adquisiciones anuales no exceda. raíces. tubérculos. y siempre que se trate de: y Sujetos que se dediquen únicamente a la venta de frutas. de S/. realizada en mercados de abastos. 60.00 (sesenta mil y 00/100 Nuevos Soles). cada uno.000. semillas y demás bienes especificados en el Apéndice I de la Ley del IGV e ISC. legumbres. . hortalizas. y Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrícolas y que vendan sus productos en su estado natural.

en la forma.00 NUEVOS SOLES. plazo y condiciones que establezca la SUNAT.LA CUOTA MENSUAL APLICABLE A LOS CONTRIBUYENTES UBICADOS EN LA CATEGORÍA ESPECIAL ASCIENDE A S/. y Para incorporarse a la Categoría Especial del NUEVO RUS se deberá presentar el Formulario 2010 (Comunicación de ubicación en la Categoría Especial del Nuevo Régimen Único Simplificado). 0. Cabe precisar que el referido formulario será recepcionado a través de la Red de Bancos que reciben declaraciones de la SUNAT. y Es importante precisar que los contribuyentes ubicados en la Categoría Especial del NUEVO RUS deberán presentar anualmente una declaración jurada informativa a fin de señalar sus 5 (cinco) principales proveedores. .

APLICACIÓN PRACTICA NUEVO RUS .

REGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA .

así como la de aquellos recursos naturales que extraigan.QUÉ ES EL RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA (RER) Es un régimen tributario dirigido a personas naturales y jurídicas. y Actividades de servicios. entendiéndose por tales a la venta de los bienes que adquieran. incluidos la cría y el cultivo. entendiéndose por tales a cualquier otra actividad no señalada expresamente en el inciso anterior. produzcan o manufacturen. sucesiones indivisas y sociedades conyugales domiciliadas en el país que obtengan rentas de tercera categoría provenientes de: y Actividades de comercio y/o industria. .

y siempre que se efectúe dentro de la fecha de su vencimiento.CÓMO ACOGERSE AL RÉGIMEN ESPECIAL DE RENTA RER Para incorporarse a este Régimen. NOTA: El acogimiento al Régimen Especial tendrá carácter permanente. o se encuentre obligado a incluirse en el Régimen General por no cumplir con los requisitos establecidos para el Régimen Especial de la Renta. salvo que el contribuyente opte por ingresar al Régimen General o acogerse al Nuevo Régimen Único Simplificado. debe tener presente lo siguiente: A)Tratándose de contribuyentes que inicien actividades en el transcurso del ejercicio: y El acogimiento se realizará únicamente con ocasión de la declaración y pago de la cuota que corresponda al período de inicio de actividades declarado en el Registro Único de Contribuyentes. . B)Tratándose de contribuyentes que provengan del Régimen General o del Nuevo Régimen Único Simplificado: y El acogimiento se realizará únicamente con ocasión de la declaración y pago de la cuota que corresponda al período en que se efectúa el cambio de régimen. y siempre que se efectúe dentro de la fecha de su vencimiento.

525. NO pueden acogerse al presente Régimen las personas naturales. 126. sucesiones indivisas y personas jurídicas.00 (Quinientos Veinticinco Mil y 00/100 Nuevos Soles).00 (Ciento Veintiséis Mil y 00/100 Nuevos Soles). y Cuando desarrollen actividades generadoras de rentas de tercera categoría con personal afectado a la actividad mayor a 10 (diez) personas. . y Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus adquisiciones afectadas a la actividad acumuladas supere los S/.000. supere los S/. sociedades conyugales.QUIENES NO PUEDEN ACOGERSE AL RER De acuerdo a las modificaciones introducidas por Decreto Legislativo N° 1086 (Ley de Promoción de la Competitividad. con excepción de los predios y vehículos.000.00 (Quinientos Veinticinco Mil y 00/100 Nuevos Soles). domiciliadas en el país.000. Formalización y Desarrollo de la Micro y Pequeña Empresa y del acceso al Empleo Decente). 525. y El valor de los activos fijos afectados a la actividad. que incurran en cualquiera de los siguientes supuestos: y Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus ingresos netos superen los S/.

agentes de aduana y los intermediarios de seguros. propaganda y/o publicidad. Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestión. tragamonedas y/u otros de naturaleza similar. Organicen cualquier tipo de espectáculo público. Realicen las siguientes actividades. Actividades de informática y conexas. aun cuando no se encuentren gravadas con el referido Impuesto. de acuerdo con el Reglamento para la Comercialización de Combustibles Líquidos y otros productos derivados de los Hidrocarburos. Actividades jurídicas. martilleros. Actividades de arquitectura e ingeniería y actividades conexas de asesoramiento técnico. comisionistas y/o rematadores. teneduría de libros y auditoria. Sean titulares de negocios de casinos.TAMPOCO PUEDEN ACOGERSE AL RER LOS SUJETOS QUE: y Realicen actividades que sean calificadas como contratos de construcción según las normas del y y y y y y y y y y y y y y y y Impuesto General a las Ventas. agentes corredores de productos. de bolsa de valores y/u operadores especiales que realizan actividades en la Bolsa de Productos. según la revisión de la Clasificación Industrial Internacional Uniforme CIIU aplicable en el Perú según las normas correspondientes: Actividades de médicos y odontólogos. Sean notarios. . Realicen venta de inmuebles. Sean titulares de agencias de viaje. Actividades veterinarias. Desarrollen actividades de comercialización de combustibles líquidos y otros productos derivados de los hidrocarburos. y/o el servicio de transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros. Presten servicios de depósitos aduaneros y terminales de almacenamiento. Presten el servicio de transporte de carga de mercancías siempre que sus vehículos tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM (dos toneladas métricas). Actividades de contabilidad. asesoramiento en materia de impuestos.

de acuerdo a las siguientes tasas: TRIBUTO TASA IMPUESTO A LA RENTA TERCERA CATEGORÍA (RÉGIMEN ESPECIAL) 1.5% de sus ingresos netos mensuales IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO DE PROMOCIÓN MUNICIPAL 19% .CUÁL ES EL IMPORTE DE LA DECLARACIÓN MENSUAL RENTA (RÉGIMEN ESPECIAL) e IGV Los contribuyentes que se acojan al RER. deben cumplir con declarar y pagar mensualmente el Impuesto a la Renta (Régimen Especial) y el IGV.

el PDT IGV Renta mensual se puede enviar a través de Internet. Adicionalmente. sociedades encuentren sus PDT IGV RENTA MENSUAL sucesiones conyugales obligadas presentar declaraciones con PDT.COMO SE EFECTUA LA DECLARACION MENSUAL: MEDIO Personas TIPO DE SUJETO naturales indivisas que a se y y jurídicas. FORMULARIO Nº 118 Personas naturales. sucesiones indivisas. . y sociedades conyugales no obligadas a presentar PDT. para lo cual debe contar con su CLAVE SOL (SUNAT Operaciones en Línea).

en caso de tener trabajadores dependientes.LIBROS Y REGISTROS CONTABLES QUE DEBEN LLEVARSE EN EL RER Los contribuyentes del Régimen Especial del Impuesto a la Renta deberán registrar sus operaciones en los siguientes Libros y registros contables: y Registro de Compras y Registro de Ventas e Ingresos y Libro de Planillas o La Planilla Electrónica. . según corresponda.

y El inventario a ser consignado en esta Declaración Jurada Anual será valorizado e incluirá el activo y pasivo del contribuyente de este Régimen. . plazos y condiciones que establezca oportunamente la SUNAT.DECLARACIÓN JURADA ANUAL .RER y Los contribuyentes del Régimen Especial de Renta (RER) presentarán anualmente una Declaración Jurada la misma que se presentará en la forma. y Dicha declaración corresponderá al inventario realizado al último día del ejercicio anterior al de la presentación.

APLICACIÓN PRACTICA REGIMEN ESPECIAL DE LA RENTA .

REGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA .

y Aquellos contribuyentes que provienen del Nuevo Régimen Único Simplificado (NRUS) o del Régimen Especial del Impuesto a la Renta (RER). trabajo o de la aplicación conjunta de ambos factores). que deseen incorporarse al Régimen General. . utilizando el PDT N° 621 o el Formulario N° 119 según corresponda.QUÉ ES EL RÉGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA y Es un régimen tributario que comprende las personas naturales y jurídicas que generan rentas de tercera categoría (aquéllas provenientes del capital. pueden realizarlo en cualquier momento del año mediante la presentación de la declaración pago correspondiente al mes en que se incorporen.

QUÉ COMPROBANTES DE PAGO DEBE EXIGIR POR LA ADQUISICIÓN DE INSUMOS Y BIENES O AL RECIBIR PRESTACIÓN DE SERVICIOS Cuando adquiera bienes y/o reciba la prestación de servicios necesarios para generar sus rentas. agua. También están considerados los recibos de luz. debe exigir que le otorguen facturas. pudiendo emitir liquidaciones de compra. o tickets que den derecho al crédito fiscal y/o que permitan sustentar gasto o costo para efectos tributarios. recibos por honorarios. . teléfono. y recibos de arrendamiento.

al final del día.COMPROBANTE QUE DEBE EMITIR POR LA VENTA DE SUS MERCADERÍAS y Si su cliente tiene RUC debe extenderle una factura. En estos casos. salvo que el comprador lo exija. Si es consumidor final y no tiene RUC. 5. y Por ventas a consumidores finales menores a S/. ticket o cinta emitida por máquina registradora que no otorgue derecho a crédito fiscal o que sustente gasto o costo para efectos tributarios.00. . conservando el original y copia de dicha Boleta para control de la SUNAT. debe emitirle una boleta de venta. no es necesario emitir comprobante de pago. debe emitir una boleta de venta que comprenda el total de estas ventas menores. y Para sustentar el traslado de mercadería debe utilizar guías de remisión.

.000 para el ejercicio 2010) deberán llevar como mínimo un Registro de Ventas. y Adicionalmente. los contribuyentes del Régimen General deben llevar cualquier otro libro o registro especial que estuvieran obligados de acuerdo a las normas tributarias. 540.000 para el ejercicio 2010) están obligados a llevar contabilidad completa. al tipo de organización o a otras circunstancias particulares.LIBROS DE CONTABILIDAD DEBE LLEVAR y Los perceptores de rentas de tercera categoría (sea persona natural o jurídica) cuyos ingresos brutos anuales no superen las 150 UIT (S/. de acuerdo con las normas sobre la materia. un Registro de Compras y un Libro de Diario de Formato Simplificado. y Los demás perceptores de rentas de tercera categoría cuyos ingresos brutos anuales superen las 150 UIT (S/. 540.

y RENTA : y Declaración y pagos a cuentas mensuales. y Si tiene trabajadores dependientes: y Contribuciones al ESSALUD: 9% . La tasa del impuesto. de acuerdo con alguno de los siguientes sistemas de cálculo: Sistema A) : Método del Coeficiente sobre los Ingresos Netos mensuales Sistema B) : Método del 2% de los Ingresos Netos mensuales y Declaración anual y pago de regularización: 30% sobre la renta neta imponible. es de acuerdo con las tablas anexas de la Ley del IGV e ISC. y Adicionalmente.TRIBUTOS AFECTOS POR SU ACTIVIDAD ECONÓMICA: y IGV: 19% de las ventas mensuales con derecho a deducir crédito fiscal. y ISC: Sólo si estuviera afecto. de corresponderle. debe realizar el pago y del Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN).

debe cumplir con efectuar las Retenciones correspondientes a las rentas que abone por segunda. cuarta y quinta categoría. aportes a la ONP. .RETENCIONES A EFECTUAR: De ser el caso. así como a los contribuyentes no domiciliados.

.LOS MÉTODOS PARA EL CÁLCULO DE LOS PAGOS A CUENTA DEL RÉGIMEN GENERAL Son dos (02): El método de coeficientes y el método del 2% de los ingresos netos. Estos sistemas no son optativos. sino obligatorios ya que cada contribuyente debe determinar cuál le corresponde aplicar de acuerdo con lo que establece la Ley del Impuesto a la Renta.

. descuentos. Los pagos a cuenta por los períodos de enero y febrero se fijarán utilizando el coeficiente determinado en base al impuesto calculado e ingresos netos correspondientes al ejercicio precedente al anterior. bonificaciones. redondeando el resultado a cuatro decimales. y Sólo pueden acogerse a este método quienes hayan obtenido impuesto calculado en el ejercicio anterior. y Este coeficiente puede ser variado según el balance acumulado al 30 de junio. etc.MÉTODO DEL COEFICIENTE: y Se determina aplicando un coeficiente sobre los ingresos netos devengados en el mes. y Dicho coeficiente se obtiene dividiendo el impuesto calculado entre los ingresos netos del ejercicio anterior (ingresos gravables luego de deducir las devoluciones.).

y ste rce taje e e ser varia se el ala ce la al 31 e e er al 3 e j i . ac y Se .MÉ EL E JE EL 2%: eter i a a lica el 2 s re l s i res s et s eve a s e el es. y Sól e e ac erse a este ét a ell s c tri ye tes e i icia s s activi a es ra te el ejercici e iera te i re ta i i le e el ejercici a teri r.

de ser el caso. y El coeficiente de la empresa Once Amigos S. el impuesto a declarar y pagar será también cero (0). ajustado por inflación.125. . puede modificar el coeficiente a partir del pago a cuenta del mes de julio. mediante el Programa de Declaración Telemática PDT N° 0625 . NOTA: Cuando el resultado de la modificación del coeficiente sea cero (0). desea modificar el valor del coeficiente. para lo cual debe hacer nuevamente el cálculo considerando los datos de su balance acumulado al 30 de junio de 2010.C es 0. presentando una declaración jurada que contenga el balance acumulado al 30 de junio.MODIFICACION DEL COEFICIENTE y Si usted desea.Modificación del coeficiente o porcentaje de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta.A. como sus ingresos han disminuido durante el primer semestre del año.

Renta Neta Legal Renta Imponible Impuesto xxxx xx xxx (xx) (xx) (xx) (xx) (xx) xxx (xx) xxx xx ..EJEMPLO DE LA DETERMINACION DE LA RENTA NETA CONTABLE Ventas o Egresos brutos (-) Descuentos. Rebajas Ventas netas (-) Costo de Ventas Utilidad en Ventas Gastos Administrativos Gastos de Ventas Gastos Financieros Ingresos gravables (+) Ingresos no gravables (-) Otros gastos Utilidad y/o perdida xxxxx (xxxx) xxxx (xxx) xxxx (xxx) (xxx) (xxx) xx xx (xxx) xxxx TRIBUTARIO Utilidad y/o perdida (+) Adiciones SUB TOTAL (-) Deducciones (-) Rentas exoneradas (-) Dividendos (-) Otras deducciones (-) Perdida tributaria Renta Neta (-) Distrib.

cuando distribuyen utilidades en efectivo están obligados a retener el 4. sociedad en comandita simple. sociedad comercial. sociedad colectiva. .10% por cuenta del socio. esto es. sociedad comercial de responsabilidad limitada.10% del monto a distribuir como utilidades o dividendos. sociedad anónima.DISTRIBUCION DE UTILIDADES Cuando la empresa esta constituida bajo la modalidad societaria. En caso que la distribución fuera en especie (bienes) deberá pagar la empresa el 4. así como empresa individual de responsabilidad limitada.

a través del PDT N° 621 o el Formulario N° 119. de acuerdo con la fecha que señala el cronograma de pagos. de tener trabajadores dependientes. . según corresponda. y Asimismo. podrá usar el Formulario N° 402. contribuciones al ESSALUD y aportaciones a la ONP a través del PDT Planilla Electrónica Formulario Virtual N° 601.Renta todos los meses. siempre que no se encuentre obligado a usar el PDT.MEDIOS Y LUGAR PARA PRESENTAR LA DECLARACIÓN Y PAGO DE TRIBUTOS y Debe presentar sus Declaraciones Pago IGV . En el caso de las contribuciones al ESSALUD. según su último dígito del RUC. debe presentar sus Declaraciones Pago retenciones del impuesto a la renta de 4ta y/o 5ta categoría.

SOL de SUNAT Virtual. es necesario que previamente halla solicitado su Clave SOL en los Centro de Servicios al Contribuyente de la SUNAT a Nivel Nacional. Para ello. A través del módulo SUNAT Operaciones en Línea.L ES E ESE I : y y y y PRINCIPALES CONTRIBUYENTES: En la dependencia que la SUNAT le ha designado para la presentación de sus declaraciones. para la presentación y pago mediante el PDT. para la presentación y pago mediante el PDT. . A través del módulo SUNAT Operaciones en Línea.SOL de SUNAT Virtual. MEDIANOS Y PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES: En las sucursales y agencias de la red bancaria autorizadas. para la presentación y pago mediante el PDT o Formulario.

APLICACIÓN PRACTICA DE REGIMEN GENERAL RENTA .

. RETENCIONES Y PERCEPCIONES DEL IGV y A) DETRACCIONES: Es la generación de fondos a través de depósitos realizados en cuentas especiales en el Banco de la Nación.RÉGIMEN DE DETRACCIONES. destinados a asegurar el pago de las deudas tributarias (incluyendo a ESSALUD y ONP). costas y gastos administrativos del titular de dichas cuentas. y Consiste en que el adquiriente o comprador debe descontar (DETRAER) un porcentaje del precio de venta o retribución convenida y depositarlo en tales cuentas.

arena y piedra 12% y Residuos y deshechos 14% y Bienes del Inciso A del Apéndice I del IGV 10% y Otros 9% b) SERVICIOS: y Intermediación laboral y gerencial 14% y Arrendamiento de bienes 9% y Mantenimiento 9% y Movimiento de carga 14% y Otros servicios empresariales 14% .OPERACIONES COMPRENDIDAS: a) BIENES: y Azúcar 10% y Alcohol 10% y Madera 9% y Recursos hidrobiológicos 9% o 15% y Maíz 7% y Algodón 11% o 7% y Caña de azúcar.

Por tanto para efectos de la declaración y pago de IGV el comprador utilizara la factura y la constancia de depósito como sustento de su crédito fiscal.00 Nota: El comprador o adquiriente debe depositar en el Banco de la Nación S/.00 por el cual deberá decepcionar una constancia de deposito (original y 2 copias) y entrega al proveedor el saldo a pagar (S/.EJEMPLO: VALOR DE VENTA IGV PV (-) DETRACCION 9% SALDO A PAGAR S/. 15.00 1.607. 16.243.00 16.243.00 17.607.00) con su respectiva constancia. .850.00 2.  SANCIONES: La no detracción obliga al pago de una multa equivalente al 100% del importe no depositado. 1.000.850.

para que realicen el cobro por adelantado de una parte del Impuesto General a las Ventas que sus clientes van a generar luego. RETENCIONES Y PERCEPCIONES DEL IGV y El Régimen de Percepciones del IGV aplicable a la Venta Interna de Bienes es un mecanismo por el cual la SUNAT designa algunos contribuyentes como Agentes de Percepción. La percepción solo la podrán efectuar aquellos sujetos que han sido designados por la SUNAT como Agentes de Percepción . es un pago adelantado que será deducido en las declaraciones de pago que presenten los contribuyentes que hayan sido sujetos de la percepción. por sus operaciones de venta gravadas con este impuesto. El cliente está obligado a aceptar la percepción correspondiente. y NOTA: No se trata de un nuevo impuesto.RÉGIMEN DE DETRACCIONES. y El Agente de Percepción entregará a la SUNAT el importe de las percepciones efectuadas.

es un mecanismo por el cual el agente de percepción cobra por adelantado una parte del Impuesto General a las Ventas que sus clientes van a generar luego. .EN QUÉ CONSISTE El Régimen de Percepciones del IGV aplicable a las operaciones de venta gravadas con el IGV de los bienes señalados en el Apéndice 1 de la Ley Nº 29173. por sus operaciones de venta gravadas con este impuesto. El Agente de Percepción entregará a la SUNAT el importe de las percepciones efectuadas. El cliente está obligado a aceptar la percepción correspondiente. Este régimen no es aplicable a las operaciones de venta de bienes exoneradas o inafectas del IGV.

los datos que a continuación se detallan: y RUC y Período tributario. . Para dicho efecto el contribuyente puede acercarse a cualquiera de los Bancos autorizados a recepcionar este formulario. podrá efectuar la compensación (de lo que le han percibido) a través del Pago Fácil del NUEVO RUS (Formulario 1611). Para tal efecto. en forma verbal o a través de la Guía PAGO FÁCIL para el NUEVO RUS. y Categoría y Monto a compensar por Percepciones de IGV efectuadas y Importe a pagar. y Indicar si es la primera vez que declara el período que está pagando [1] y Total ingresos brutos del mes. deberán indicar al personal de dichos bancos.CONTRIBUYENTES DEL NUEVO RUS A los contribuyentes del NUEVO RUS que le han efectuado Percepciones de IGV.

309. El cliente aplica como crédito contra el impuesto bruto del periodo las percepciones (S/.000.EJEMPLO: y y y y y y y Cliente compra un bien a un agente de percepción.00 119.00 1. 1.190. 119) que hubiera entregado . 119.00 1.00) mas la percepción (S/.00) y emite comprobante de percepción posteriormente lo declara y paga al fisco.190.00 NOTA: El agente de percepción cobra precio de venta (S/. 1. VALOR DE VENTA IGV PRECIO DE VENTA PRECEPCION TOTAL A COBRAR S/.00 190.

si la operación se realiza con buenos contribuyentes. OPERACIONES INCLUIDAS: y Operaciones gravadas con el IGV realizadas con un agente de retención (adquiriente o usuario) designado por la SUNAT. Los proveedores pueden deducir los importes retenidos contra el IGV que les corresponda pagar. .RÉGIMEN DE DETRACCIONES. los sujetos designados por la SUNAT como agentes de retención. es por una suma igual o inferior a S/. y No opera. o se emite boleta de venta.00. o en todo caso no existe obligación de emitir comprobante de pago. retiene parte del IGV que les es trasladado por sus proveedores. ticket. etc. para su posterior entrega al Fisco según la fecha de vencimiento de sus obligaciones tributarias. entre otros. RETENCIONES Y PERCEPCIONES DEL IGV C)RETENCIONES Régimen por el cual. 700.

Consigna la operación en PDT de retenciones y paga al Fisco S/.00 retenidos como crédito contra el IGV que le corresponda pagar en el periodo. 1.119.00).000. 71.190.00 (71.00 y El agente de retención paga S/. .00) 1.00 al proveedor y entrega comprobante de retención.00 190. VALOR DE VENTA IGV PRECIO DE VENTA RETENCION 6% SALDO A PAGAR S/.00 1. y Proveedor aplica los S/. 1.EJEMPLO: y Un proveedor realiza operaciones sujetas a retención del IGV con un agente designado por la SUNAT como agente de retención. 71.119.

IMPUESTO A PAGAR REGUL. 4 DL RENTA NETA DE CAPITAL RENTA IMPONIBLE IMPUESTO A LA RENTA 6. CATEG. Categoría (Percibido) RENTA BRUTA 4ta.Categoría (Percibido) RENTA BRUTA DEDUCCION 20% DEDUCCION 20% DEDUCCION 20% LIMITE 24 UIT RENTA NETA RENTA NETA RENTA NETA RENTA Art. NETA E IMPUESTO A LA RENTA PARA PERSONAS NATURALES.25% PAGO A CUENTA DE 1ra. SOCIEDADES CONYUGALES Y SUCECIOSNES INDIVISAS 010 1ra.ESQUEMA PARA DETERMINAR LA RENTA BRUTA.DONACIONES LIMITE 10% Renta Neta de Trabajo y Fuente Extranjera RENTA DE FUENTE EXTRANJERA . Categoría (Percibido) RENTA BRUTA 5ta.ITF . Categoría (Devengado) RENTA BRUTA 2da. RENTA NETA 4ta RENTA NETA 4ta y 5ta Categoría DEDUCCION 7 UIT RENTA NETA DE TRABAJO .

000 IMPUESTO: 6.25% DE 8.000= 250 5% DE 5000 = 250 . CATEGORIA RENTA BRUTA (RB) DEDUCCION 20% RENTA NETA SEGUNDA CATEGORIA PAGO DEFINITIVO (RETENCION) INTERESES 5.000= 500 5% DE 10.RENTAS DE CAPITAL RENTA DE r .000 = 500 RENTA DE 2 .000) RENTA NETA 8. CATEGORIA RENTA BRUTA (RB) DEDUCCION 20% RENTA NETA RENTA NETA DE CAPITAL RENTA IMPONIBLE IMPUESTO A LA RENTA PRIMERA.000 DEDUCCION 20% (2. CATEGORIA PAGO A CUENTA INGRESOS 10.25% DE 4.000 DEDUCCION 20% (1.000) RENTA NETA 4.000 IMPUESTO: 6.

DEVENGADO Se imputa a la renta teniendo en cuenta el momento en que nace el derecho al cobro. aunque no se ha hecho efectivo. es decir el solo hecho de existencia de un titulo o derecho a percibir la renta independientemente de lo que sea exigible o no .

comprende además la percepción efectiva del dinero.es decir cuando se convierte en disponibilidad del beneficiario. la entrega de bienes como pago.PERCIBIDO Consiste en imputar la renta en el momento de lapercepción. la renta acreditada en cuenta del titular. .

Categoría c) Pagos cuenta 4ta.CREDITOS CONTRA EL IMPUESTO. CREDITOS SIN DERECHO A DEVOLUCION a) Renta por fuente extranjera CREDITOS CON DERECHO A DEVOLUCION: a) Retención de 4ta. Categoría d) Saldo a favor e) Otros créditos . b) Retención de 5ta. Categoría.

sociedades conyugales y sucesiones indivisa.RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA CONCEPTO: Están comprendidos dentro de rentas de primera categoría aquellos que son generados por predios de propiedad de personas naturales. . También esta comprendida en esta categoría la renta generada por locación o cesión temporal de derecho y cosas muebles e inmuebles de propiedad de personas naturales.

aumentan el valor de la cosa.CONCEPTO DE RENTAS COMPRENDIDAS  PREDIOS: Están comprendidos los terrenos rústicos o urbanos. oficinas u otros usos que el contribuyente requiere para llevar a cabo sus diferentes actividades de comercio. LOCACION: Es un contrato consensual bilateral mediante el cual una persona se obliga a conceder el uso o goce de una cosa a la otra parte. durante un plazo determinado. agropecuaria o afines y también las construcciones o habitaciones destinados a casa habitación que están ubicados fuera de la ciudad. a cambio del pago de una renta convenida de mutuo acuerdo MEJORAS: Es considerado como mejoras a los trabajos o gastos efectuados sobre una cosa a fin de darle mayor valor. Las mejoras son necesarias cuando tienen por objeto impedir la destrucción o deterioro de la cosa. SUBARRENDAMIENTO: Es un segundo arrendamiento pero que en este caso lo efectúa el inquilino. y son de recreo cuando sirven solo para el ornato y mayor comodidad. PREDIO RUSTICO: Inmueble destinado a la explotación agrícola. sin ser necesarias. convirtiéndose en subarrendador del bien pudiendo ser en forma total o parcial a cambio de una renta. dicho acto debe ser consentido por escrito por parte del propietario. las edificaciones e       instalaciones fijas y permanentes que constituyen partes integrantes del mismo que no pueden ser separados sin alterar. PREDIO URBANO: Son inmuebles construidos para casa habitación. . ARRENDAMIENTO: Es un contrato por el cual el arrendador (dueño del bien o cosa) se obliga a ceder temporalmente al arrendatario (inquilino) el uso de un bien por cierta renta convenida (merced conductiva). industria o prestación de servicios. cultura o recreación. son utiles cuando. deteriorar o destruir la edificación.

la renta bruta esta constituida por el total de la merced conductiva pactada sin incluir el Impuesto General a las Ventas que grave dicha operación. .RENTA REAL A) RENTA REAL: y Producto en efectivo o en especie del arrendamiento o subarrendamiento de predios. cuando corresponda. Tratándose de arrendamiento y subarrendamiento de bienes muebles e inmuebles. incluidos sus accesorios. Cuando la renta se paga en especie deberá considerarse el valor de marcado vigente en la fecha en que se devengue. ya que los inmuebles no están afectos a dicho impuesto. tales como el impuesto al valor predial. así como el importe pactado por los servicios suministrados por el locador y el monto de los tributos que tome a su cargo el arrendatario y que legalmente corresponde al locador. En caso de predios amoblados se considera como renta de esta categoría el integro de la merced conductiva señalada. es decir cuando se trata de bienes muebles.

. museos.RENTA MÍNIMA FISCAL En caso de arrendamiento de predios amoblados o no. para efectos fiscales se presume de pleno derecho (sin admitir prueba en contra) que la merced conductiva no podrá ser inferior al 6% del valor de autovaluo del predio. bibliotecas o zoológicos. salvo que el predio este comprendido dentro de los alcances de la Ley del Inquilino o que en todo caso el predio este alquilado al sector publico.

.RE T Í I FIS L LI J RÍ I S LE ERS S Las rentas de tercera categoría por arrendamiento de predios que perciben las personas jurídicas o empresas unipersonales no deberán ser menor al 6% del valor del autovaluo.

con firma legalizada ante Notario Publico.ACREDITACIÓN DEL ARRENDAMIENTO Para acreditar el periodo en que el predio estuvo arrendado o subarrendado. el contribuyente deberá presentar una copia del contrato. la acreditación del periodo de desocupación se realizara con la discriminación en el consumo de los servicios que se estime suficiente a criterio de la SUNAT. La SUNAT en ningún caso aceptara como prueba contratos celebrados o legalizados en fecha simultánea o posterior a cualquier notificación o requerimiento. o con Cualquier otro medio que la SUNAT estime conveniente. . En casos de predios cuya ocupación haya sido cedido gratuitamente o a precio no determinado.

RENTA BRUTA EN CASO DE SUBARRENDAMIENTO En este caso la renta bruta esta constituida por la diferencia entre la merced conductiva que se abona al arrendatario y la que este debe abonar al propietario .

o a falta d este el valor de mercado a la fecha de devolución: 6% del valor del autovaluo .EL VALOR DE LA MEJORAS INTRODUCIDAS EN EL BIEN POR EL ARRENDATARIO O SUBARRENDATARIO En tanto constituyen un beneficio para el propietario y en la parte en que este no se encuentre obligado a rembolsar. El valor de las mejoras se computara como renta gravable del propietario en el ejercicio en que se devuelva el bien y el valor determinado para el pago del Impuesto Predial.

RENTA FICTA y PREDIOS CEDIDOS GRATUITAMENTE: La renta ficta es generada por predios cuya ocupación haya sido cedido por sus propietarios en forma gratuita o a precio no determinado. consorcio. a contribuyentes generadores de rentas de tercera categoría. o a joint venture. comunidad de bienes y otras formas de colaboración empresarial. La presunción antes señalada no opera cuando se trata de parte integrante de una asociación en participación. efectuada por personas naturales a titulo gratuito o a precio no determinado o a un precio menor a las costumbres de la plaza. . joint venture. asociación en participación. comunidad de bienes y otras formas de colaboración empresarial. y MUEBLES CEDIDOS GRATUITAMENTE: La cesión de bienes muebles cuya depreciación o amortización admite la Ley del Impuesto a la Renta. consorcio. Tampoco opera cuando la cesión es a favor del sector público nacional. dicha renta es 6% del valor del autovaluo. genera una renta bruta anual no menor al 8% del valor de adquisición de dichos bienes.

el contribuyente deberá presentar copia del contrato respectivo. Tratándose de los predios cuya ocupación hayan sido cedidos gratuitamente o a precio no determinado. o en cualquier otro medio que la SUNAT estime conveniente. la acreditación del periodo de desocupación se realizara de acuerdo a lo previsto anteriormente.RENTA GENERADA EN MENOS DE DOCE MESES y El contribuyente que acredite que el arrendamiento. calculara la renta presunta o ficta. subarrendamiento o la cesión gratuita o a precio no determinado de predios. En ningún caso se aceptara como prueba contratos celebrados o legalizados en fechas simultáneas o posteriores a cualquier notificación o requerimiento de la SUNAT. en forma proporcional al numero de meses del ejercicio por los cuales hubiera arrendado o subarrendado. . con firma legalizada ante Notario Publico. se realiza por un plazo menor al ejercicio gravable. según sea el caso.

lo cual se acreditara con la resolución municipal que así lo declare o en cualquier otro medio probatorio que se estime suficiente a criterio de la SUNAT . con la disminución en el consumo de energía eléctrica.PRESUNCION DE LA OCUPACION DEL PREDIO Se presume que los predios han estado ocupados durante el ejercicio gravable. agua y cualquier otro documento que se estime probatorio a criterio de la SUNAT. salvo que se acredite lo contrario con los siguientes hechos: El periodo de desocupación de los predios. Cuando el predio se encuentra en estado ruinoso.

972 modifica esta aplicación en el sentido de que los contribuyentes que obtengan rentas de primera categoría abonaran con carácter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta el 6. como mínimo: Numero de RUC del deudor tributario. Para lo cual el contribuyente informara a la entidad bancaria o a la SUNAT los siguientes datos. deben efectuar la declaración y pago a cuenta del Impuesto a la Renta mediante el Sistema de Pago Fácil. y La SUNAT ha establecido que las personas naturales. se deducirá por todo concepto el 20% del total de la renta bruta.25% de la renta neto o el 5% de la renta bruta durante el ejercicio 2009. PAGOS A CUENTA POR RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA 2010 y De acuerdo al Dec.DEDUCCION DE RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA Para establecer la renta neta de primera categoría. Leg. Periodo tributario al que corresponde el pago Tipo y numero de documento de identidad del inquilino . sociedades conyugales y sucesiones indivisas que perciban rentas de primera categoría por el arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles e inmuebles.

la entidad bancaria o la SUNAT. . según sea el caso. deberá entregar al deudor tributario un ejemplar del formulario Nº 1683 Impuesto a la Renta Primera Categoría. el cual deberá contener los datos informados por el deudor tributario. y El deudor tributario entregara el formulario Nº 1683 al arrendatario o subarrendatario. El deudor tributario deberá sacar una copia de dicho formulario para acreditar ante la SUNAT la declaración y pago a cuenta.ENTREGA DEL FORMULARIO 1683 y Como resultado de la declaración y pago a cuenta del mencionado impuesto.

solo respecto al dato correspondiente al monto del alquiler. según sea el caso y El nuevo monto correcto del alquiler y El importe a pagar. .DECLARACIÓN RECTIFICATORIA: La declaración y pago a cuenta mensual del Impuesto a la Renta de Primera Categoría podrá ser rectificada a través del Sistema Pago Fácil. de ser el caso y El numero del RUC y Periodo tributario y Tipo y número de documento de identidad del inquilino. Para tal efecto el deudor tributario deberá informar a la entidad bancaria lo siguiente: y Que la declaración que efectúa corresponde a una rectificatoria y El numero de operación a numero de orden de la declaración original.

igual procedimiento rige para bienes muebles Cedidos gratuitamente. . debiendo declarar y pagar anualmente.CASO DE RENTA FICTA Los contribuyentes que hayan cedido en forma gratuita o a precio no determinado sus predios no tienen obligación de efectuar pagos a cuenta.

APLICACIÓN PRACTICA DE RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA .

regalías.RENTAS DE SEGUNDA CATEGORIA FUENTE GENERADORA DE RENTA: De acuerdo con el Art. las rentas de segunda categoría tienen como fuente generador de renta otros capitales. . dividendos. ganancias de capital originado por venta de inmuebles. dentro de los cuales están los intereses. patentes. 24º de la Ley de Impuesto a la Renta. títulos. bonos. utilidades. créditos quirograficos.

RENTA BRUTA Constituyen renta bruta de segunda categoría el total de la renta percibida durante el ejercicio esto es decir de 01 de Enero hasta el 31 de Diciembre. por los siguientes conceptos: a) Intereses b) Ingresos que perciban los socios de Cooperativas c) Regalías d) Cesión definitiva o temporal de derechos e) Las primas de seguro f) Las rentas vitalicias g) Sumas recibidas en pago de obligaciones de no hacer h) Atribución de utilidades que efectúan los fondos mutuos de inversión a valores i) Distribución de Utilidades o Dividendos j) Ganancia de Capital .

reservas. estando prohibida su distribución en efectivo o en especie. y El importe de las acciones resultante de dichas capitalizaciones que perciban las personas jurídicas socias de la empresa que ha reexpresado su capital.RENTAS NO GRAVABLES y No constituyen renta gravable: y a) Acciones por capitalización de utilidades y reexpresión de capital: No se consideran dividendos las acciones de propia emisión que correspondan a la reexpresión de capitales como consecuencia del ajuste integral por inflación y la capitalización de utilidades. y No procede la capitalización a que se refiere el párrafo anterior cuando la reserva que se pretende capitalizar se origine por acciones emitidas en otras sociedades como consecuencia de la reexpresión de capital correspondiente a acciones originada en la reexpresión del capital de la propia sociedad que pretende capitalizar. excedente de reevaluación o cualquier otra cuenta de patrimonio. constituye una reserva de capital susceptible de ser capitalizada o utilizada para cubrir perdidas. primas. .

y IMPUTACION DE RENTAS: Las rentas de segunda categoría se imputan en el ejercicio gravable en que se perciban. .DEDUCCION DE RENTAS DE SEGUNDA CATEGORIA y A partir del año 2009 de acuerdo a la normatividad se aplica el 20% del total de la renta bruta.

. l rentas e se nda. vía e iere ecir e las ers nas e a nen rete ción. el enajenante deberá abonar con carácter definitivo el monto ue resulte de a licar la tasa del . retendrán el i est r rentas de se nda cate ría c n carácter definitiv a licando el . y n el caso de enajenación de inmue les o derec os sobre los mismos.25 de la renta neta o el 5 de la renta r ta. ic o a o deberá efectuarse a través del Sistema a o ácil.25 de la renta neta o el 5 de la renta bruta.PAGOS A CUENTA DE RENTAS DE SEGUNDA CATEGORIA y A artir el ejercici 2 l s a ss efi itiv s. asta el mes si uiente ue erciba la renta or enajenación de acuerdo al cronograma establecido or la SUNAT.

.OBLIGACION DE LLEVAR LIBRO DE INGRESOS Los perceptores de rentas de segunda categoría cuyos ingresos superan a las 20 UIT están obligados a llevar Libro de Ingresos.

APLICACIÓN PRACTICA DE RENTAS DE SEGUNDA CATEGORIA .

RENTAS DE CUARTA CATEGORIA FUENTE ENERADORA DE RENTA y La fuente generadora de renta es el trabajo or cuenta ropia. el perceptor de la renta presta sus servicios en forma independiente. . es decir en forma independiente donde no existe la relación de dependencia. a cambio de una remuneración. en la prestación de sus servicios utiliza sus propios recursos.

mandatario. gestor de negocios. están comprendidas en rentas de cuarta categoría los siguientes supuestos: A) Las rentas percibidas en forma individual por el ejercicio profesional. .RENTAS COMPRENDIDAS EN LA CUARTA CATEGORIA y De acuerdo al artículo N° 33 del D.de la Ley del Impuesto a la Renta. arte. N° 179-2004-EF- TUO. por los cuales perciben dietas. oficio o actividades no incluidas expresamente en rentas de tercera categoría. ciencia. síndico. albacea y actividades similares incluyendo el desempeño de las funciones de regidor municipal o consejero regional. B) Las rentas por desempeño de funciones como directores de empresas.S.

CONCEPTOS APLICABLES  DIRECTOR DE EMPRESAS  SINDICO  MANDATARIO  GESTOR DE NEGOCIOS  ALBACEA  ACTIVIDADES SIMILARES .

ciencia.CARACTERISTICAS DE RENTAS DE CUARTA CATEGORIA Las rentas obtenidas por el ejercicio individual del cualquier profesión. arte. pudiendo ser materia del contrato los servicios intelectuales o materiales. para que sean consideradas como rentas de cuarta categoría deben tener las siguientes características: A)El locador (persona que presta servicio) se obliga a prestar sus servicios sin estar subordinado al comitente (persona que recibe el servicio). B)La persona que presta el servicio no esta sujeta a la jornada laboral de la empresa. oficio. a cambio de una retribución. C)El locador utiliza sus propios medios de trabajo. .

. respectivamente. Tratándose del ejercicio 2008 la renta bruta esta constituida por el total de la renta percibida del 1 de Enero al 31 de Diciembre de 2008. mientras que para el ejercicio 2010 la renta bruta esta constituida por la suma de la renta total de primera categoría y segunda categoría.RENTA BRUTA DE CUARTA CATEGORIA La renta bruta esta constituida por el total de renta percibida durante el ejercicio. IMPUTACION DE RENTAS: y Las rentas de cuarta categoría se imputaran al ejercicio gravable en que perciba el contribuyente.

. debiendo acreditar la percepción de renta con el comprobante de caja que emita la persona pagadora.OBLIGACION DE EMITIR RECIBO POR HONORAIOS Los contribuyentes perceptores de rentas de cuarta categoría están obligados a emitir Recibo por Honorarios y registrar las rentas percibidas en el Libro de Ingresos. salvo aquellos que perciban rentas por ser Directores de empresas. por las que no existe obligación de emitir comprobantes de pago.

OBLIGACION DE LLEVAR LIBRO DE INGRESOS Los contribuyentes que obtengan rentas de cuarta categoría están obligados a llevar Libro de Ingresos y Gastos. El registro de gastos no es obligatorio. el monto de la renta bruta e impuesto retenido. nombre de la persona pagadora. independientemente del monto de ingresos. la fecha de percepción. es facultad del contribuyente de registrarlo o no. .

DEDUCCION Para establecer la renta neta de cuarta categoría a partir del 2009 se debe tener en cuenta lo siguiente: y Deducción aplicable a la renta por el ejercicio profesional. (Derogado) y Deducción de 7 UIT: Para establecer la renta neta deberá deducirse solo 7 UIT. arte. ciencia u oficio: Para establecer la renta neta por el ejercicio profesional. salvo el impuesto extraordinario de solidaridad. . y Deducción aplicable por desempeño de funciones como director de empresas y similares: De la renta percibida por desempeño de funciones como director de empresas y similares no existe deducción especial. ciencia u oficio deberá deducirse el 20% de la renta bruta hasta un límite de 24 UIT. arte. siempre que por dicho concepto no se efectué otra deducción de quinta o de cuarta categoría.

. debiendo para el efecto aplicar el 10% de la Renta Bruta. y El pago a cuenta del Impuesto a la Renta puede ser mediante retención o pago directo.PAGOS A CUENTA POR RENTAS DE CUARTA CATEGORIA y PAGOS A CUENTA MEDIANTE RETENCION O PAGO DIRECTO: De acuerdo con el Artículo 86° de la Ley del Impuesto a la Renta las personas naturales perceptoras de Rentas de Cuarta Categoría están obligadas a efectuar pago a cuenta del impuesto en forma mensual.

OBLIGACION DE EFECTUAR LA RETENCION DEL IMPUESTO De acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta. Dicha retención debe efectuarse en el mes de devengo. el monto del impuesto a retener es del 10% de la Renta Bruta. es decir el pago debe acreditarse en el Libro Caja. establece la obligación de efectuar la retención del Impuesto a la Renta de Cuarta Categoría por la personas naturales (empresas unipersonales) comprendidas en el régimen general y otros tipos de empresas o entidades obligadas a llevar contabilidad completa que paguen o acrediten honorarios y otras remuneraciones que constituyan rentas de cuarta categoría. .

lo cual deberá acreditar. se ha dispuesto que los agentes de retención del Impuesto a la Renta no deben realizar retención del Impuesto a la Renta en los siguientes casos: A)Cuando los recibos por honorarios que paguen o acrediten sean de un importe menor a los S/. 1. .NO EXISTE RETENCION DEL IMPUESTOA ALA RENTA y Mediante D. N° 215-2006-EF.00 B)El perceptor de la renta haya sido autorizado por la SUNAT a suspender sus retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto.500.S.

071. 2.00 .589. 2. los contribuyentes que perciban exclusivamente rentas de cuarta categoría y que sus rentas percibidas en el mes no superen los S/.00 o perciban rentas exclusivamente de y quinta categoría y que la suma de dichas rentas percibidas en el mes no supere los S/.00 y también cuando perciban exclusivamente rentas de cuarta categoría comprendidas en el inciso b) articulo 33° de la Ley del Impuesto a la Renta que no exceda en el mes el importe de S/.NO EXISTE OBLIGACION DE EFECTUAR PAGOS A CUENTA DURANTE EL EJERCICIO 009 Durante el ejercicio 2009 no están obligados a efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de Cuarta Categoría. 2.589.

.CASOS EN QUE SUPERAN LOS MONTOS FIJADOS Si en un determinado mes las rentas de cuarta categoría o en las rentas de cuarta y uinta categoría superan los montos se alados el preceptor de la renta (contribuyente) deberá declara y efectuar el pago correspondiente por la totalidad de los ingresos de cuarta categoría ue obtenga en el referido mes.

.OBLIGACION DEL AGENTE DE RETENCION DE ENTREGAR CERTIFICADO DE RETENCIONES Las personas obligadas a efectuar retenciones del Impuesto a la Renta de Cuarta Categoría por la rentas que hayan abonado durante el ejercicio. tienen la obligación de entregar Certificado de Retenciones donde deberán establecer el monto de la renta abonada e impuesto retenido durante el ejercicio.

2.00) 0.854.500.200.300.200.00 = Renta Deducción: 7 UIT S/.500.00 (25.625.600.00) 25. al no establecer renta afecta y por ende la no existencia del impuesto durante el ejercicio 2010. 31.00 x 7 = Renta afecta S/.00 ( 6. 31.00 x 12 = Deducción 20%: De S/.00 .SUSTENTACION A continuación sustentamos porque no existe la obligación de los pagos a cuenta del impuesto a la renta de cuarta categoría.00 Renta mensual: S/.00 IMPUESTO A LA RENTA DE CUARTA CATEGORIA: PERIODO ANUAL 4. EJERCICIO 2010 24. 3.

APLICACIÓN PRACTICA DE RENTAS DE CUARTA CATEGORIA .

existe contrato de trabajo ya sea expreso o tácito. esto es prestar servicios bajo la modalidad de subordinación. . estar sujeto a un horario establecido.RENTAS DE QUINTA CATEGORIA FUENTE GENERADORA DE RENTA y La fuente generadora de rentas de quinta categoría es el trabajo dependiente.

que el trabajador reciba una remuneración. y También se considera como renta de quinta categoría. lugar y jornada de trabajo. . ya sea expreso o tácito. cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por quien lo requiere y cuando el usuario proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestación de servicios demanda. a partir del 1° de Enero de 1994. sujeción al horario.RENTAS COMPRENDIDAS EN QUINTA CATEGORIA y Están comprendidos en rentas de quinta categoría los ingresos obtenidos por la prestación de servicios personales en calidad de dependientes. la renta de trabajo independiente con contrato de prestación de servicios normado por el Código Civil. que exista un contrato de trabajo. Para que exista dicha dependencia se toma en cuenta las siguientes características: subordinación a las ordenes de la persona quien requiere del servicio.

tales como la jubilación. producidas por accidentes o enfermedades. contrato de seguro y Los incrementos a las remuneraciones cuando el trabajador se incorpore al Sistema Privado de Pensiones a través de una AFP. Dichos incrementos son: 3% de la remuneración. . y La compensación por tiempo de servicios y Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo. montepío o invalidez.RENTAS DE QUINTA CATEGORIA INAFECTAS y Las indemnizaciones por vacaciones no gozadas y Las indemnizaciones por despido arbitrario y Indemnización por resolución injustificada del contrato sujeto a modalidad y Indemnización por acto de hostilidad y Indemnización por resolución del contrato en forma unilateral cuando se trata de trabajadores extranjeros y La indemnización por muerte o incapacidad.

. instituciones oficiales extranjeras y organismos internacionales.RENTAS EXONERADAS Están exoneradas del Impuesto a la Renta las remuneraciones que perciban en el ejercicio de su cargo en el país. los funcionarios y empleados considerados como tales dentro de la estructura organizacional de los gobiernos extranjeros. siempre que los convenios constitutivos así lo establezcan.

procede la deducción de las 7 UIT.DETERMINACION DE LA RENTA NETA Para establecer la renta neta de Quinta Categoría se deducirá anualmente un monto fijo el cual es equivalente a 7 UIT. . si el trabajador ingreso en el mes de Setiembre. octubre o noviembre. es decir. Dicha deducción también procede aunque el trabajador haya ingresado en el transcurso del ejercicio.

la retención la efectuara aquel que abone mayor renta.S. el contribuyente (trabajador) deberá pagar directamente al fisco y comunicar a la SUNAT el nombre y domicilio de su empleador que no cumple con la retención. . 75° del TUO aprobado por D.RETENCION DEL IMPUESTO A LA RENTA DE QUINTA CATEGORIA y Las personas naturales perceptoras de rentas de quinta categoría efectuaran pagos a cuenta vía retención. y En casos en que el empleador no cumple con efectuar la retención. las personas naturales y jurídicas o entidades públicas o privadas deberán retener el impuesto mensualmente sobre las remuneraciones que otorguen a sus servidores. Nº 179-2004-EF. en cumplimiento del Art. Para tal efecto. y En casos en que el trabajador preste servicios a más de dos empleadores.

PAGO DEL IMPUESTO RETENIDO El impuesto retenido deberá pagarse según el cronograma de cumplimiento de obligaciones establecidas por la SUNAT. esto es de acuerdo al número de UC del empleador. .

PROCE IMIE

O PARA EFECTUAR LA RETE CION

Para determinar las retenciones cada mes, por rentas de quinta categoría, se presentan dos casos principales: cuando la remuneración es fija y cuando la remuneración es variable.

RETENCION CUANDO LA REMUNERACION ES FIJA
y RENTA BRUTA: La remuneración mensual (remuneración

ordinaria) se multiplicara por el número de meses que falten para terminar el ejercicio, incluyendo el mes al que corresponde la retención. Al total de la remuneración proyectada se le sumara las gratificaciones ordinarias que correspondan al ejercicio (julio y diciembre) y, en su caso, las participaciones de los trabajadores y la gratificación extraordinaria que hubieran sido puestos a disposición en el mes de la retención. y A la remuneración antes mencionada se le sumara, en su caso, las remuneraciones, gratificaciones extraordinarias, participaciones en las utilidades, horas extras y otros ingresos puestos a disposición en los meses anteriores del mismo ejercicio.

DEDUCCION
y A la renta bruta se deducirá anualmente un monto fijo que

representa 7 Unidades Impositivas Tributarias (UIT). y Del impuesto anual determinado se deducirán los siguientes créditos que tuviera el contribuyente: A)Los pagos a cuenta efectuados en el ejercicio anterior que representa el pago en exceso. B)Los saldos a favor reconocidos por la SUNAT.

el impuesto anual se dividirá entre doce. 3) En los meses de mayo a julio. al impuesto anual se le deducirá las retenciones efectuadas de enero a marzo del mismo ejercicio.FRACCIONAMIENTO DEL IMPUESTO A FIN DE EFECTUAR LA RETENCION El impuesto anual así determinado en cada mes se fraccionara de la siguiente manera: 1) En los meses de enero a marzo. 2)En el mes de abril. . El resultado se dividirá entre 4. 6) En el mes de diciembre. El resultado se dividirá entre 5. al impuesto anual se le deducirá las retenciones efectuadas en los meses de enero a abril del mismo ejercicio. El resultado se dividirá entre 8. 5) En los meses de septiembre a noviembre. al impuesto anual se le deducirá las retenciones efectuadas en los meses de enero a julio del mismo ejercicio. 4) En el mes de agosto. con motivo de la regularización anual. al impuesto anual se le deducirá las retenciones efectuadas en los meses de enero a noviembre del mismo ejercicio. El resultado se dividirá entre 9. El monto obtenido por aplicación del procedimiento antes indicado será el impuesto a retener en cada mes. al impuesto anual se le deducirá las retenciones efectuadas en los meses de enero a agosto del mismo ejercicio.

que se incorporen con posterioridad al 1 de Enero.RETENCION CUANDO LA REMUNERACION ES VARIABLE y RENTA BRUTA: Cuando el trabajador perciba remuneraciones variables o imprecisas. el empleador practicara la retención solo después de transcurrido un periodo de tres meses completos a partir de la fecha de incorporación del trabajador. así como la remuneración anual proyectada. . y En el caso de trabajadores con remuneraciones de montos variables. el empleador podrá optar por considerar para la proyección la remuneración del mes al que corresponda la retención o el promedio de los últimos dos meses inmediato anteriores. incluido el mes al que corresponde la retención. y La opción deberá formularse al practicar la retención correspondiente al primer mes del ejercicio gravable y deberá mantenerse durante el transcurso de dicho ejercicio. no se consideraran las gratificaciones ordinarias a que tiene derecho el trabajador. Para el cálculo del promedio. y Al resultado obtenido se le agregara las gratificaciones tanto ordinarias como extraordinarias y en su caso participación en las utilidades que hayan sido puestas a disposición del trabajador en el mes de la retención.

Los saldos a favor reconocidos por la SUNAT .CALCULO DEL IMPUESTO El impuesto se calculara aplicando la siguiente escala: RENTA NETA Hasta 27 UIT Por el exceso de 27 UIT asta 54 UIT Por el exceso de 54 UIT TASA 15% 21% 30% Del impuesto anual determinado se deducirán los siguientes créditos que tuviera el contribuyente: Los pagos a cuenta efectuados en el ejercicio anterior que representa el pago en exceso.

APLICACIÓN PRACTICA DE RENTAS DE QUINTA CATEGORIA .

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