TREINAMENTO ± CRC-RJ

SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA DO ICMS Operações Subsequentes - Mercadorias

INTRODUÇÃO   

Devido à falta de previsão constitucional e de Lei Complementar para sua instituição, o regime de substituição tributária foi durante algum tempo alvo de demandas judiciais, por parte de contribuintes. Como providência, a CF/88, em seu artigo 150, § 7º incorporou definitivamente tal regime ao ordenamento jurídico e a Lei Complementar nº 87/96 veio regulamentá-lo. Com intuito de disciplinar os procedimentos fiscais relativos à substituição tributária, instituídos por convênios ou protocolos, em operações interestaduais, foi aprovado o Convênio ICMS 81/93.

INTRODUÇÃO 

Regime de Tributação Normal ± ICMS
Indústria Atacado Varejo Consumidor

ICMS 

ICMS

ICMS

Regime Substituição Tributária ± Operações Subsequentes
Indústria Atacado ICMS- próprio ICMS- retido Varejo Consumidor

3

 Substituição Tributária do ICMS consiste no regime de 4 . no qual é atribuído. Nesta operação surgem as figuras de dois tipos de contribuintes: substitutos e substituídos. É a chamada substituição tributária ³por antecipação´ ou. em operações subsequentes?  tributação. a responsabilidade pela retenção e pagamento do ICMS devido pelas operações subsequentes com uma mercadoria. também.CONCEITO O que se entende por substituição tributária do ICMS. expresso em lei. conhecida como substituição tributária ³para frente´. a um determinado contribuinte do ICMS.

CONTRIBUINTE SUBSTITUTO  Contribuinte Substituto . por determinação legal. em guia separada daquela utilizada para o recolhimento do ICMS-ST. é responsável pela retenção e o recolhimento do ICMS relativo às operações subsequentes com a mercadoria. 5 .é aquele que. O contribuinte substituto também efetua o pagamento do imposto de suas próprias operações. que derem saída das mercadorias relacionadas no Anexo I. do Livro II do RICMS-RJ (anexo integrante da apostila). em relação ao ICMS das operações subseqüentes dos distribuidores/atacadistas ou varejistas.  São considerados substitutos os estabelecimentos fabricantes/industriais.

exceto quando o ICMS já tiver sido retido por Convênio ou Protocolo (imposto cobrado na entrada) b) contribuinte de outra UF que realizar. São equiparados a estabelecimento industrial para fins de substituição tributária. de outra UF ou do exterior.(imposto cobrado na entrada) 6  . dentre outros: a) contribuinte que receber mercadoria sujeito ao regime.CONTRIBUINTE SUBSTITUTO  Na importação de mercadoria sujeita ao regime de substituição tributária. operação com mercadoria sujeita ao regime. o estabelecimento importador é responsável pela retenção e recolhimento do ICMS relativo às operações subsequentes. para comercialização em território fluminense. inclusive por meio de veículo.sem destinatário certo.

Em suas operações. não haverá mais a tributação das mercadorias. não haverá débito do imposto pela saída e nem crédito pela compra da mercadoria. O ICMS-ST estará incluído no valor total da nota fiscal emitida pelo fabricante (substituto tributário) São considerados substituídos o atacadista/distribuidor e o varejista.   7 . no Estado. ou seja.CONTRIBUINTE SUBSTITUÍDO  Contribuinte Substituído ± é o que recebe a mercadoria com o ICMS retido na fonte pelo substituto.

 8 . a devida retenção na operação anterior. sem que tenha sido efetuada. mercadorias sujeitas ao regime de substituição tributária. das penalidades previstas em lei. É importante ressaltar que a responsabilidade solidária não exime o contribuinte substituto que deixar de efetuar a retenção do imposto.DO RESPONSÁVEL  Contribuinte Responsável ± é aquele que deverá efetuar o recolhimento do ICMS ± ST. pelo substituto. na hipótese de receber de dentro ou de fora do Estado.

determina a necessidade de recolhimento no momento em que ocorre o fato gerador. por um outro contribuinte que não esteja realizando a operação ou prestação de serviço.OUTRAS ESPÉCIES DE SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA  Substituição Tributária antecedente. Caso do serviço de transporte iniciado em alguns Estados para o contribuinte contratante do serviço (eleito substituto) de autônomos e não inscritos. Ex: O diferimento Substituição Tributária concomitante. A Lei elege o momento e o responsável pelo recolhimento do tributo dos contribuintes envolvidos nas etapas anteriores. vinculada a fatos geradores ocorridos anteriormente. Ex: Transporte de carga autônomo  9 .

10 . o Regulamento do ICMS-RJ apresentava dois anexos distintos ( Anexos I e II ) com a relação das mercadorias sujeitas à substituição tributária. em virtude das alterações inseridas na legislação fluminense pelo Decreto 41.MERCADORIAS SUJEITAS A SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA   Desde 01/09/2009. tanto nas operações internas.961/2009. as mercadorias sujeitas ao regime de substituição tributária. O Anexo II listava as mercadorias sujeitas ao regime em operações internas. relacionava as mercadorias que estavam sujeitas ao regime. são as listadas no Anexo I. quanto nas interestaduais e que estavam previstas em convênios e protocolos firmados pelas Unidades Federadas. Anteriormente. do Livro II do RICMS-RJ (anexo integrante da apostila). O Anexo I. em operações internas ou interestaduais.

 11 . ou único. Na falta desses preços a base de cálculo será o valor da operação ou prestação própria realizada pelo substituto. adicionado da MARGEM DE VALOR AGREGADO (MVA). a base de cálculo para retenção do ICMS por substituição tributária será: a) na sua existência. frete e carreto. o preço máximo. incluído o IPI. seguro e outros encargos cobrados ou transferíveis aos adquirentes ou tomadores de serviço.BASE DE CÁLCULO DA SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA  Inicialmente. de venda varejo fixado pela autoridade competente. prevista pela legislação. ou b) preço final a consumidor sugerido pelo fabricante ou importador.

 12 . a estipulada nas regras normais especificadas anteriormente. a base de cálculo de ST as bonificações. ou. Transferência de mercadoria com ST do substituto para o varejista será o preço efetivamente praticado pelo estabelecimento varejista do contribuinte substituto. descontos e quaisquer outras deduções concedidas no valor total ou unitário da mercadoria.BASE DE CÁLCULO DA SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA  Integram. também. se possuir sistema integrado de contabilidade ou tabela de preços.

Poderá ser concedido. 13 . a critério do fisco. nas operações com o comércio varejista.BASE DE CÁLCULO DA SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA  Remessa de mercadoria com ST do substituto para o substituído intermediário interdependente o valor inicial da BC-ST será o preço praticado pelo substituído. Regime Especial para que o substituído intermediário assuma a qualidade de substituto.

em condições de livre concorrência.BASE DE CÁLCULO DA SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA  Empresas Interdependentes Legislação Federal RIPI/2010 ± artigo 612 ± caracteriza a interdependência Legislação Estadual RIMCS-RJ/2000 ± artigo 5º. Título II Operação Interestadual Protocolos firmados entre os Estados único de venda a varejo. Tal procedimento deverá ser adotado nos termos de ato editado pelo Secretário de Estado de Fazenda. 14  OBS: Em substituição à determinação da BC-ST pelo preço máximo. ou . a base de cálculo em relação às operações subsequentes pode ser o preço a consumidor final usualmente praticado no mercado do Estado do Rio de Janeiro. Livro I. ou pela aplicação da MVA.§ 3º. adotando-se para sua apuração as mesmas regras estabelecidas para definição das MVA´s.

deve ser verificado em qual o momento da cadeia de circulação da mercadoria deve ser aplicado o referido benefício. 15 . a redução da base de cálculo será considerado no cálculo do ICMS da própria operação. não há indicação em legislação que impeça o contribuinte de utilizar a redução da base de cálculo em operações com mercadorias sujeitas à substituição tributária. Entretanto.SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA ± BASE DE CÁLCULO REDUZIDA  Regra geral. não alcançando o ICMSST. Como por exemplo: o benefício da redução da base de cálculo se aplica apenas nas saídas realizadas por estabelecimento fabricante. Neste caso.

No cálculo deverá ser considerada a relação percentual entre o preço do varejo e da indústria ou entre os preços do varejo e do atacado.  Os demais parâmetros para apuração da MVA estão previstos no Capítulo II.MARGEM DE VALOR AGREGADO MVA  A MVA deve ser estabelecida: com base em preços usualmente praticados no mercado obtidos por levantamento. Livro II do RICMS-RJ(anexo integrante apostila) 16 . ainda que por amostragem ou através de informações e outros elementos fornecidos por entidades representativas dos setores. adotando-se a média ponderada dos preços coletados. Título II.

MARGEM DE VALOR AGREGADO MVA  Margem de Valor Agregado será: ³original´ (operação interna ou no Estado) ³Ajustada´ (operação interestadual)   Nas operações interestaduais a MVA será aquela estabelecida em Convênios ou Protocolos Os percentuais de MVA. 17 . referentes às mercadorias com ST no Estado do RJ. estão previstos no Anexo I. Livro II. do RICMS-RJ.

MVA Base de Cálculo .000.00 214.ST ICMS-ST CUSTO TOTAL DA MERCADORIA 1.41 18 % 10% VALOR 1.00 1.00 30.00 100.41 .00 ICMS 19% 30% 19% 339.70 279.469.CÁLCULO DO ICMS-ST ± INDUSTRIAL OPERAÇÃO INTERNA OPERAÇÃO Valor da Mercadoria IPI Frete ICMS ( própria operação) Margem de Valor Agregado.194.11 64.

ALQ intra ± é o coeficiente correspondente à alíquota prevista para as operações substituídas.MARGEM DE VALOR AGREGADO AJUSTADA OPERAÇÕES INTERESTADUAIS FÓRMULA: ³MVA ajustada=[(1+MVA ST original) x (1-ALQ inter)/(1-ALQ intra)]-1´ Onde: MVA ST original . Objetivo: Permitir equilíbrio no preço das aquisições interestaduais e internas. no Estado do Rio de Janeiro. 19 . ALQ inter ± é o coeficiente à alíquota interestadual aplicável à operação.é a margem de valor agregado indicada nos Convênios ou Protocolos.

39 e 40 do Anexo I. 31.15.12. com destino ao Estado do Rio de Janeiro. com alíquota interna aplicável (nominal ou efetiva) inferior ao percentual de 19% (já considerado o FECP). Produtos relacionados nos itens 6 a 10.16.13.MARGEM DE VALOR AGREGADO AJUSTADA E ADEQUADA APLICAÇÃO:  Operação interestadual. 20  . RICMS-RJ. Livro II.19 a 25.

Adotada a MVA Ajustada e adequada.MARGEM DE VALOR AGREGADO AJUSTADA E ADEQUADA OBSERVAÇÕES IMPORTANTES:  A MVA Ajustada e adequada. no campo ³Informações Complementares´ a fundamentação legal da aplicação da alíquota interna incidente (nominal ou efetiva) inferior a 19%. o contribuinte substituto deve consignar no documento fiscal.  21 . a alíquota respectiva e a MVA Ajustada utilizada no cálculo. não poderá ser inferior a MVA original prevista nos respectivos Convênios ou Protocolos.

18 34% 124.77 6.54 105.72 22 .86 23.00 93.77 82.18 11.72 12.00 101.CÁLCULO DO ICMS-ST ± Sem Aplicação da MVA Ajustada OPERAÇÃO Custo da Mercadoria Valor da mercadoria com ICMS ICMS próprio MVA Base de Cálculo ST Cálculo do ICMS-ST (alíquota interna) Valor do ICMS-ST VALOR TOTAL DA NOTA FISCAL INTERNA INTERESTADUAL 82.23 19.54 107.65 25.23 34% 135.

77 23 .18 11.23 34% 135.65 25.18 45.65 25.58% 135.00 93.59 107.77 6.00 101.23 19.54 107.77 14.CÁLCULO DO ICMS-ST ± Com Aplicação da MVA Ajustada OPERAÇÃO Custo da Mercadoria Valor da mercadoria com ICMS ICMS próprio MVA Base de Cálculo ST Cálculo do ICMS-ST (alíquota interna) Valor do ICMS-ST VALOR TOTAL DA NOTA FISCAL INTERNA INTERESTADUAL 82.77 82.

d) Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS). dos seguintes impostos e contribuições: a) Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurídica (IRPJ). c) Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL). f) Contribuição Patronal Previdenciário (CPP). e) Contribuição para o PIS/Pasep. mediante DAS. g) Imposto sobre Operações Relativas à Circulação de Mercadorias e sobre Prestações de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação (ICMS). h) Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza (ISS) 24 .EMPRESA OPTANTE PELO SIMPLES NACIONAL Lei Complementar 123/06 ± ESTATUTO DA MICRO E PEQUENA EMPRESA  O Simples Nacional implica o recolhimento mensal. b) Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI).

devidos na qualidade de contribuinte ou responsável.  25 . em relação aos quais será observada a legislação aplicável às demais pessoas jurídicas. destaca-se: o ICMS devido. Dentre estes impostos. nas operações sujeitas ao regime de substituição tributária.EMPRESA OPTANTE PELO SIMPLES NACIONAL  O recolhimento no DAS não exclui a incidência de alguns impostos e contribuições.

no corpo do documento fiscal. conforme as demais empresas não optantes do Simples Nacional.EMPRESA OPTANTE PELO SIMPLES NACIONAL . Indicar. através de GNRE ou guia própria do estado de localização do destinatário das mercadorias. Recolher o ICMS devido por substituição tributária à parte do Simples Nacional.  26 .SUBSTITUTO  De acordo com a regra contida na Resolução CGSN Nº 51/2008 o contribuinte substituto deverá:   Recolher o imposto de responsabilidade própria ³por dentro´ do Simples Nacional. a base de cálculo e o imposto retido na substituição tributária. ou seja. mediante cálculo no PGDAS.

no caso de inexistência destes preços.SUBSTITUTO O ICMS-ST CORRESPONDERÁ À DIFERENÇA ENTRE:  O valor resultante da aplicação da alíquota interna do ente detentor da competência tributária sobre o preço máximo de venda a varejo fixado pela autoridade competente ou sugerido pelo fabricante.EMPRESA OPTANTE PELO SIMPLES NACIONAL . ou sobre o preço a consumidor usualmente praticado ou MVA. e ANTES (01/01/09 até 31/07/09)  DEPOIS (a partir 01/08/09) Resolução CGSN Nº 61/2009  o valor resultante da aplicação da alíquota de 7% sobre o valor da operação ou prestação própria do substituto tributário O valor resultante da aplicação da alíquota interna ou interestadual sobre o valor da operação ou prestação própria do substituto tributário 27 .

00 .ICMS-ST = 247.00 28 .EMPRESA OPTANTE PELO SIMPLES NACIONAL .BC-ST = 1.000.00 .000.00 .00 = R$ 177.00 x 19% = R$ 190.00 x 19% = R$ 247.00 x 19% = R$ 247.00 -ICMS-ST = 247.00  Como ficou o cálculo: .00 ± 190.300.00 ± 70.000.SUBSTITUTO  EXEMPLO PRÁTICO: Indústria vende produto para varejista = R$ 1.300.BC-ST = 1.00 = R$ 57.300.BC própria operação = 1.00 MVA ± ST = 30% Preço varejista = R$ 1.BC própria operação = 1.00 x 7% = R$ 70.00  Como era o cálculo: .

EMPRESA OPTANTE PELO SIMPLES NACIONAL.SUBSTITUÍDO    É aquele que não é responsável pela retenção do imposto devido que já foi destacado em etapa anterior. deve: segregar a receita submetida à substituição tributária para não haver nova incidência do ICMS. Desta forma. 29 . no caso ICMS-ST. no programa. a receita submetida à substituição tributária. Informar no PGDAS. o imposto submetido ao referido regime. marcando.

30 .

deverá ocorrer até o dia 10 do mês subsequente ao da saída da mercadoria. independente do resultado das suas operações.RECOLHIMENTO DO ICMS-ST  O contribuinte substituto deverá recolher o ICMS-ST. ATÉ O dia 9 do mês subsequente ao da saída da mercadoria OBS: Excetua-se deste prazo às operações com cimento. 31 . cujo prazo para recolhimento do ICMS-ST.

no caso de contribuinte fluminense Em separado com o código da receita 750-1.  Em agente arrecadador autorizado.RECOLHIMENTO DO ICMS-ST O ICMS-ST deverá ser recolhido em: DARJ  GNRE  Em separado com o código da receita 023-0. no caso FECP-ST contribuinte de outra UF. que prevê a substituição tributária. a crédito do Estado do Rio de Janeiro. 32 . no caso de  Neste caso deverá ser emitida uma GNRE específica para cada Convênio ou Protocolo. em conta especial.

OBRIGAÇÃO ACESSÓRIA CONTRIBUINTE SUBSTITUTO  EMISSÃO DE NOTA FISCAL Com ICMS retido contendo além das demais indicações previstas na legislação: a) base de cálculo da substituição tributária. c) nº de inscrição do emitente no cadastro de contribuintes da UF para qual seguirá o produto. 33 . quando for o caso. em operações interestaduais. b) valor do ICMS calculado como substituição tributária.

OBRIGAÇÃO ACESSÓRIA CONTRIBUINTE SUBSTITUTO  ESCRITURAÇÃO FISCAL No livro Registro de Saídas . o valor do imposto retido e o da respectiva base de cálculo. sob título comum ³Substituição Tributária´.Nota Fiscal emitida lançada: a) nas colunas próprias. com utilização de colunas distintas para essas indicações. b) na coluna ³Observações´ na mesma linha do lançamento anterior. os dados relativos à sua operação. 34  .

por operações INTERESTADUAIS. sob o título comum ³Substituição Tributária´ ou código ³ST´. 35  .OBRIGAÇÃO ACESSÓRIA CONTRIBUINTE SUBSTITUTO  No caso de contribuinte que utilize sistema eletrônico de processamento de dados. os valores constantes nas colunas relativas ao ICMS retido e à sua base de cálculo. INTERNAS E separadamente. o substituto é o obrigado a totalizar. os valores do ICMS-retido e à respectiva base de cálculo serão lançados na linha abaixo do lançamento da operação própria. para efeito de lançamento no livro Registro de Apuração do ICMS. No último dia de cada período de apuração.

na forma prevista na legislação. 36 .OBRIGAÇÃO ACESSÓRIA CONTRIBUINTE SUBSTITUTO   DEVOLUÇÃO OU RETORNO DE MERCADORIA No livro Registro de Entradas . o valor da base de cálculo da retenção e do imposto retido relativo à devolução.Nota Fiscal de devolução ou mercadoria não entregue ao destinatário lançada: a) com a utilização da coluna ³Operações com Crédito do Imposto´. b) na coluna ³Observações´ . na mesma linha do lançamento especificado na letra ³a´.

sob o título ³Substituição Tributária´ ou no código ³ST´. a discriminação dos motivos da devolução.OBRIGAÇÃO ACESSÓRIA CONTRIBUINTE SUBSTITUTO    Em se tratando de escrituração por sistema eletrônico de processamento de dados. bem como o valor das mercadorias devolvidas e os respectivos impostos destacados. para lançamento no livro Registro de Apuração do ICMS. 37 . no último dia de cada período de apuração. é necessário que constem na nota fiscal. os valores da BC-ST e do ICMS retido serão lançados na linha abaixo do lançamento da operação própria. Os valores dos impostos retidos serão totalizados. o número e a data da nota fiscal originária. Para fins de crédito dos impostos (ICMS normal e retido) em operação de devolução.

³Crédito do Imposto´ e ³Apuração dos Saldos´. com a indicação da expressão ³Substituição Tributária´. 38 . utilizando. especificados em ³Observações´ do livro Registro de Saídas. quando for o caso. no último dia do período de apuração. em folha subsequente à destinada a apuração do ICMS referente às suas operações normais. os quadros ³Débito do Imposto´. b) no campo ³Entradas com Crédito do Imposto´ ± lançar o valor referente às devoluções com ST. da seguinte forma: a) no campo ³Saídas com Débito do Imposto´ ± lançar o valor da base de cálculo e do imposto retido do substituto.OBRIGAÇÃO ACESSÓRIA CONTRIBUINTE SUBSTITUTO  No livro Registro de Apuração O contribuinte substituto deverá apurar os valores relativos ao ICMS-ST.

b) ³Imposto Creditado´ e ³Imposto Debitado´ (para imposto retido). os registros deverão ser lançados em folha subseqüente à das operações internas. detalhando os valores relativos a cada unidade da Federação. operações interestaduais com mercadorias com ST. 39 . nas colunas: a) ³Base de Cálculo´ (para base de cálculo do imposto retido). pelos valores totais. no período de apuração. nos quadros ³Entradas´ e ³Saídas´. OBS: Na coluna ³Valores Contábeis´ dos quadros µEntradas´ e Saídas´ serão identificadas as siglas de cada Unidade da Federação da retenção.OBRIGAÇÃO ACESSÓRIA CONTRIBUINTE SUBSTITUTO   OPERAÇÕES INTERESTADUAIS Existindo.

......................EXEMPLO DE EMISSÃO NOTA FISCAL SUBSTITUTO  FABRICANTE MERCADORIA ..10% MVA ....porta canetas PREÇO P/CAIXA..................00)...........................................500 caixas IPI (MCM 8304........................... VENDIDA................................................00 QUANT..57% OPERAÇÃO NA MESMA UF 40 ..............................................R$ 2.......00................................

.........R$ = R$ 138..13 (-) ICMS Próprio..000.R$ 1......727....00 BC-ST = R$ 1.................000...............00 ICMS ± ST.238..000.....00 CÁLCULO DO ICMS-ST: ICMS a ser arrecadado.....00+100....EXEMPLO DE EMISSÃO NOTA FISCAL SUBSTITUTO  FABRICANTE Preço praticado.................13 ......00x 19%= R$ 190........727........R$ 1.R$ 100......00 x 57% = R$ 1..00 IPI...............R$ 1.....00 x 19%= R$ 328..100.........13 TOTAL NOTA FISCAL 1.00+138...............13 = R$ 1.

727. QUANT.000.00 19 10 100.00 VALOR DO SEGURO BASE DE CÁLCULO ICMS SUBSTITUIÇÃO VALOR DO ICMS SUBSTITUIÇÃO VALOR TOTAL DOS PRODUTOS 1.00 VALOR TOTAL DA NOTA 100.13 42 .00 1.00 1.00 1.MODELO DE NOTA FISCAL NATUREZA DA OPERAÇÃO CFOP enda DADOS DO PRODUTO CÓDIGO PRODUTO DESCRIÇÃO DOS PRODUTOS CF 5.13 VALOR TOTAL DO IPI 1.00 VALOR DO FRETE 190.238.00 OUTRAS DESPESAS ACESSÓRIAS 138. VALOR UNITÁRIO VALOR TOTAL ALÍQUOTAS ICMS IPI VALOR DO IPI 01 010 cx 500 CÁLCULO DO IMPOSTO BASE DE CÁLCULO DO ICMS VALORDO ICMS 2.000.000.401 ST INSCRIÇÃO ESTADUAL DO INSCRIÇÃO SUBSTITUTO TRIBUTÁRIO ESTADUAL DATA LIMITE PARA EMISSÃO UN.

  43 .OBRIGAÇÃO ACESSÓRIA DISTRIBUIDOR ± CONTRIBUINTE SUBSTITUÍDO  EMISSÃO DE NOTA FISCAL Sem o destaque do ICMS. além dos demais requisitos. a seguinte declaração: ³Imposto retido por substituição´. No ³corpo´ da Nota Fiscal deverá ser cobrado a parcela do imposto retido que se refere à operação do varejista. citando o dispositivo da legislação que prevê a substituição tributária do produto. contendo.

 44 .OBRIGAÇÃO ACESSÓRIA DISTRIBUIDOR ± CONTRIBUINTE SUBSTITUÍDO  Parcela do ICMS retido referente à operação do varejista. CÁLCULO: Deduzir do valor do ICMS destacado pelo substituto. sendo o valor encontrado. abatido do total do imposto retido. o que seria devido na operação própria do atacadista ou distribuidor.

CONTRIBUINTE SUBSTITUÍDO  ESCRITURAÇÃO FISCAL No livro Registro de Entradas ± Aquisição c/ ICMS retido na coluna ³Outras´ de ³Operações sem Crédito do Imposto´   No livro Registro de Saídas ± Emissão de NF sem imposto na coluna ³Outras´ de ³Operações sem Débito do Imposto´ 45 .OBRIGAÇÃO ACESSÓRIA DISTRIBUIDOR .

 46 .OBRIGAÇÃO ACESSÓRIA DISTRIBUIDOR ± CONTRIBUINTE SUBSTITUÍDO  Utilização em Processo Industrial Na saída de mercadoria para utilização em processo industrial. o distribuidor/atacadista deverá emitir nota fiscal segundo as normas comuns de tributação. cujo recebimento tenha sido com imposto retido.

o distribuidor poderá se creditar do imposto referente à entrada da mercadoria vendida.CONTRIBUINTE SUBSTITUÍDO  A nota fiscal deverá ser lançada nas colunas ³Base de Cálculo´. com a expressão ³Imposto Retido´. do livro Registro de Saídas. terá direito ao crédito de acordo com o cálculo demonstrado acima. também. Neste caso.OBRIGAÇÃO ACESSÓRIA DISTRIBUIDOR . no mesmo período de apuração. 47  . ³Alíquota´ e ³Imposto Debitado´. OBS: O industrial que receber mercadoria sujeita à ST para utilização como insumo em processo industrial. no campo 007 ³Outros Créditos´ do livro Registro de Apuração do ICMS. calculando-o sobre o valor que serviu de base à retenção e escriturando-o. de ³Operações com Débito do Imposto´.

.320...............................................00 x 19%= R$ 250.................00 ICMS da operação.500 caixas VENDA P/VAREJO.......EXEMPLO DE EMISSÃO DE NOTA FISCAL SUBSTITUÍDO  DISTRIBUIDOR/ATACADISTA MERCADORIA....= R$ 190................= R$ 60.80 (-) ICMS da NF Substituto.....................00 = ICMS devido operação do distribuidor.R$ 1...................320.......porta canetas QUANT VENDIDA...............................................80 48 ......R$ 1.....

..33 .33) = R$ 1............00 + 77.R$ 138..320...R$ 77.............80 = ICMS retido parcela do varejista................R$ 60.............EXEMPLO DE EMISSÃO DE NOTA FISCAL SUBSTITUÍDO  DISTRIBUIDOR/ATACADISTA Repasse da parcela do ICMSR ao varejista ICMS retido na fase anterior...........13 (-) ICMS devido p/ própria operação....397..33  TOTAL DA NOTA FISCAL (1.

6 . . . cx . . . venda 6 arcela I retido arej.4 5 . . .MODELO DE NOTA FISCAL 5. . 50 .

de ³Operações sem Crédito do Imposto´.OBRIGAÇÃO ACESSÓRIA VAREJISTA . conforme disposto na legislação Lançar o cupom fiscal na coluna ³Outras´. do livro Registro de Entradas Emitir documento fiscal por ECF. do livro Registro de Saídas o contribuinte varejista OBS: Na hipótese dedocumento fiscal por ele não estiver obrigado ao uso de ECF.CONTRIBUINTE SUBSTITUÍDO Escriturar nota fiscal do fornecedor na coluna ³Outras´. de ³Operações sem Débito do Imposto´. na saída da mercadoria. o emitido deverá conter a seguinte expressão: ³Imposto Retido por Substituição Tributária´ 51 VAREJISTA .

.......................R$ 1..80 = ICMS do varejista...porta canetas QUANT.....00 ICMS própria operação.....= R$ 250.727......................727........... VENDIDA ........R$ 1.....................727..........00 x 19%= R$ 328.... R$ 1.....................33 TOTAL NF P/CONSUMIDOR ....00 52 .................500 caixas PREÇO VENDA AO CONSUMIDOR.............13 (-) ICMS NF distribuidor............= R$ 77..........................EXEMPLO DE EMISSÃO DE NOTA FISCAL SUBSTITUÍDO  VAREJISTA MERCADORIA..

.......13     ..R$ 190...................COMPOSIÇÃO DO ICMS-ST DEVIDO ESTADO DO RIO DE JANEIRO FABRICANTE.................33 ICMS TOTAL ...RJ .....R$ 328.......80 VAREJISTA.......00 DISTRIBUIDOR..........R$ 77.................R$ 60....

CONTRIBUINTE DE OUTRA UF
ESTADOS SIGNATÁRIOS DE CONVÊNIOS OU PROTOCOLOS 

Inscrição no CADERJ Esta inscrição deverá ser mencionada em todos os documentos dirigidos ao Estado do Rio, inclusive o de arrecadação.    

Recolher o ICMS relativo ao débito próprio para UF do remetente e o ICMS retido ou DIFAL para UF do destinatário RJ. Entregar, mensalmente, arquivo magnético com os registro fiscais das operações interestaduais. Entregar, mensalmente, a GIAST.

OBS

O ICMS a título de diferencial de alíquotas (DIFAL) é devido quando o destinatário for contribuinte do imposto e estiver adquirindo o produto para incorporação ao seu ativo ou para uso consumo.

54

CONTRIBUINTE DE OUTRA UF
ESTADOS SIGNATÁRIOS DE CONVÊNIOS OU PROTOCOLOS  

Sem Inscrição no CADERJ 

não foi concedida ou contribuinte não providenciou

Efetuar o recolhimento do ICMS devido no Estado destinatário, em relação a cada operação, por saída da mercadoria, através de GNRE, devendo uma via acompanhar o transporte da mercadoria Emitir uma GNRE distinta para cada um dos destinatários, com a informação do nº da NF a que se refere o recolhimento.

55

CONTRIBUINTE DE OUTRA UF
ESTADOS NÃO SIGNATÁRIOS DE CONVÊNIOS OU PROTOCOLOS 

Remetente recolhe, exclusivamente, o ICMS relativo ao débito próprio O ICMS-ST é recolhido pelo destinatário, na entrada do Estado É facultado ao contribuinte de outra UF firmar ³Termo de Acordo´, com o RJ, conforme modelo especificado no Anexo Único da Portaria SAF- RJ Nº 730/2010.
56 

OBS

ainda por equiparação. 57 . do sujeito passivo por substituição.QUANDO NÃO SE APLICA O REGIME DE SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA Como regra geral não se aplica:   à operação que destine mercadoria a sujeito passivo por substituição da mesma mercadoria. exceto varejista. OBS: Aplica-se a Substituição Tributária nas remessas de mercadoria a outro estabelecimento do mesmo titular em operações internas e interestaduais com peças. à transferência para outro estabelecimento. ficando como responsável o estabelecimento que der saída da mercadoria com destino a empresa diversa. exceto destinatário industrial. partes e acessórios para veículos automotores.

operações subsequentes.   58 . por inexistir. em quantidades adequadas com consumo. haver crédito sobre operação. exceto em operação com álcool para uso doméstico. farmacêutico ou industrial. Nas vendas à consumidor final. podendo. no caso.07. posição 22.QUANDO NÃO SE APLICA O REGIME DE SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA Como regra geral não se aplica à operação que destinar mercadoria para utilização em processo de industrialização.

INCLUSÃO DE PRODUTO NO REGIME DE SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA  Levantamento do estoque no dia anterior ao da entrada da mercadoria no regime de substituição tributária. que deverá ser lançado no livro Registro de Inventário. da mercadoria no dia anterior ao da implantação no regime de ST 59 . com anotação de quantidades e valores: pelo preço de aquisição recente da mercadoria mais Distribuidor/Atacadista Varejista pelo preço de venda a consumidor.

INCLUSÃO DE PRODUTO NO REGIME DE SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA  Cálculo do Imposto: Distribuidor/Atacadista mediante a aplicação da alíquota vigente nas operações internas. acrescido da MVA prevista para cada mercadoria mediante a aplicação da alíquota vigente nas operações internas sobre o valor do estoque mediante aplicação da alíquota vigente nas operações internas sobre o valor adicionado à mercadoria em estoque. calculado conforme a MVA definida para cada mercadoria Varejista Microempresa/Empresa de Pequeno Porte/Optantes pelo Simples Nacional 60 . sobre o valor do estoque apurado.

Mediante DARJ em separado. poderá deduzi-lo do valor do imposto devido. 61 . iguais e consecutivas.    O pagamento em cota única deverá ser efetuado até a data fixada para o pagamento da 1ª parcela. mediante pedido de parcelamento dirigido à repartição fiscal de circunscrição do contribuinte. O contribuinte que possua saldo credor apurado em seu livro Registro de Apuração do ICMS no período. O atraso no pagamento de cada uma das parcelas acarretará cobrança de atualização e acréscimos moratórios. emitido no Portal de Pagamentos da SEFAZ na Internet.INCLUSÃO DE PRODUTO NO REGIME DE SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA  Pagamento do Imposto:   Em cota única ou em até 06 parcelas mensais.

debitar-se normalmente do imposto por ocasião da saída da mercadoria. em operações com a mesma mercadoria. Em relação à mercadoria inventariada. A partir do primeiro dia do mês. na nota fiscal imediatamente anterior. 62 .EXCLUSÃO DE PRODUTO NO REGIME DE SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA  Apurar o estoque da mercadoria existente após o encerramento das operações no último dia do mês anterior. efetuando o respectivo lançamento no livro Registro de Inventário. o crédito da parte remanescente será aproveitado proporcionalmente ao imposto retido e destacado. e assim sucessivamente até que todo o estoque seja levado a crédito. creditar-se proporcionalmente do ICMS retido e do destacado no documento fiscal correspondente à aquisição mais recente.   OBS Caso a quantidade de mercadoria inventariada seja superior à discriminada no documento fiscal.

extravio   A empresa deve comunicar a não realização do fato gerador. Exemplos: perda. devidamente atualizado. no prazo máximo de 90 dias. 63 .RESTITUIÇÃO DO ICMS  É assegurado ao contribuinte substituído o direito à restituição do valor do imposto pago por força da substituição tributária correspondente ao fato gerador que não se realizar. na escrita fiscal do contribuinte. efetuará as verificações cabíveis e autorizará o crédito do valor do imposto retido. à repartição fiscal de sua circunscrição. no prazo de 10 dias a contar da data em que ocorrer o evento que a caracterize. roubo. A repartição fiscal. quebra.

RESTITUIÇÃO DO ICMS  O crédito deverá ser lançado no campo ³007 ± Outros Créditos´ do livro Registro de Apuração do ICMS. atualizado e com o pagamento dos acréscimos legais cabíveis. com a expressão: ³ Restituição de imposto retido´  Não havendo deliberação no prazo de 90 dias. o substituído poderá efetuar o crédito objeto do pedido. sobrevindo decisão contrária irrecorrível. efetuará o estorno do crédito lançado. Porém. no prazo de 15 dias da notificação. 64 . o substituído.

b) providenciar o ³visto´ da nota fiscal. pelo valor do imposto retido. calculando-o sobre o valor que serviu de base de cálculo da operação própria do substituto original. o remetente deve: a) emitir nota fiscal de ressarcimento. na proporção da quantidade saída. facultada apresentação em arquivo magnético. c) creditar do imposto relativo à entrada daquela mercadoria. exclusiva para esse fim. acompanhada de relação discriminando às operações interestaduais.RESSARCIMENTO DO IMPOSTO  Nas remessas interestaduais de mercadorias cujo imposto já tenha sido objeto de retenção anterior. em nome do estabelecimento que tenha efetuado a retenção. junto à repartição fiscal. 65 .

no Outros Créditos do livro Registro de Apuração do  O valor do ICMS a ser ressarcido não poderá ser superior ao valor retido na operação de que decorreu a entrada da mercadoria no estabelecimento. tomar-se-á o valor do imposto retido na aquisição mais recente. devidamente visada. do próximo recolhimento ao Estado do Rio de Janeiro. O crédito deverá ser escriturado. no mesmo período de apuração. Sendo impossível determinar a correspondência do ICMS retido na aquisição da mercadoria.RESSARCIMENTO DO ICMS  campo 007 ICMS. O fornecedor (contribuinte substituto original) de posse da nota fiscal de ressarcimento.   66 . poderá deduzir o valor do imposto retido. proporcional à quantidade saída.

no prazo máximo de 10 dias após o pagamento. aplica-se as normas relativas ao ressarcimento. Na hipótese de desfazimento do negócio. se o imposto já houver sido recolhido.RESSARCIMENTO DO ICMS  A cópia da GNRE relativa à operação interestadual que gerar direito a ressarcimento será apresentada à repartição fiscal.  67 . no que couber.

68 .  Os CFOP aplicáveis às operações sob o regime de substituição tributária estão especificados em anexo integrante a apostila. são números criados com a finalidade de descrever qual o tipo/natureza da operação ou prestação que está sendo realizada.CFOP  FINALIDADE: Os CFOP ± Códigos Fiscais de Operações e Prestações aplicáveis nas entradas e saídas de mercadorias. bem como nas utilizadas em prestações de serviços.

Sign up to vote on this title
UsefulNot useful