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Es la revisin y examen que llevan a cabo las entidades fiscalizadoras superiores a las operaciones de diferente naturaleza (Administrativas y Financieras) que realizan las dependencias y entidades del Gobierno Central, Estatal y Municipal en el cumplimiento de sus atribuciones Legales.
La Auditora Gubernamental es el mejor medio para verificar que la gestin pblica se haya realizado con economa, eficiencia, eficacia y transparencia, de conformidad con las disposiciones legales aplicables. La confianza depositada en el auditor gubernamental ha aumentado la necesidad de contar con normas modernas que lo orienten y permitan otros se apoyen en su labor.
Se caracteriza por una simple revisin del cumplimiento de las normas legales que rigen la actuacin de los funcionarios del Estado. Esto ha originado que la gestin estatal sea ineficiente aunque muy cumplidora de la normatividad vigente.
Los objetivos de Auditora Gubernamental se emiten con el propsito de uniformar la metodologa de trabajo de los auditores gubernamentales que realizan labor de auditora en las Entidades u Organismos que comprenden el Sector Pblico. Tambin son de carcter enunciativo y no limitativos, nos permite tomar decisiones necesarias respecto a la estrategia al trabajo en la planificacin del trabajo desarrollado.
Evaluar la correcta utilizacin de los recursos pblicos verificando el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias. Mejorar la eficiencia significa promover una gestin que
optimice la relacin entre los resultados obtenidos invertidos y el cumplimiento de los objetivos y metas propuestas.
y los recursos
uso los
recursos pblicos.
La informacin sobre el uso de los recursos pblicos debe ser transparente y creble, con el fin de procurar una comprensin
bsica
Recomendar medidas para promover mejoras en la gestin pblica. Fortalecer el sistema de control interno de la entidad auditada. Cumplimiento deberes y atribuciones.
TIPOS DE AUDITORIA
En diferentes documentos y eventos se han expresado diversos criterios y acepciones para denominar a las revisiones especificas que se hacen de las operaciones de gobierno, manejando trminos como auditoras administrativas, presupuestales, tcnicas, legales, de eficiencia, operacionales, de sistemas, etc.; sin embargo, no siempre se concibe de igual forma el contenido y alcance que tiene cada una de ellas, por lo que es necesario establecer una convencin de los trminos que se manejan en la auditora gubernamental y lo que debe entenderse por cada uno de ellos (esta definicin es congruente con los objetivos sealados en cada uno de los diversos tipos de auditora tratados previamente). Por lo tanto, se han establecido los siguientes tipos de auditora:
- Auditora Financiera.
- Auditora de Gestin.
Auditora Financiera.
Es aquella que comprende el examen de las transacciones, operaciones y registros financieros con objeto de determinar si la informacin financiera del ente auditado presentan razonablemente su situacin financiera, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo de acuerdo a las normas establecidas y principios. que se produce es confiable, oportuna y til (en el caso de la auditora de estados financieros, o externa financiera para seguir con la tnica del apartado, es el contador pblico independiente quien emite el dictamen correspondiente).
La auditora de asuntos financieros en particular se aplica a programas, actividades, funciones o segmentos, con el propsito de determinar si stos se presentan de acuerdo con criterios establecidos o declarados expresamente. Examen y comprobacin de las operaciones, registros, informes y los estados financieros de una entidad pblica correspondiente a un determinado periodo, la determinacin de las disposiciones legales, polticas y otras normas aplicables, y la revisin y evaluacin del control interno establecido.
Gestin: Es un proceso de coordinacin de los recursos disponibles que se lleva a cabo para establecer y alcanzar objetivos y metas. Eficiencia: Es el grado de cumplimiento de una meta y puede ser expresada en trminos de calidad, tiempo, costo etc. Eficacia: Se refiere a la relacin entre los bienes y servicios producidos y los recursos utilizados para producirlos. Economa: Evala si los resultados se estn obteniendo a los costos alternativos ms bajo posibles.
La auditora de gestin es aquella que se realiza para evaluar el grado de economa, eficiencia y eficacia en el manejo de los recursos pblicos. La auditora de gestin tiene los siguientes propsitos:
Evaluar los objetivos y planes.
cumplimiento. Comprobar la confiabilidad de la informacin y de los controles. Comprobar la correcta utilizacin de los recursos.
Comprende la revisin y anlisis de una parte de las operaciones o transacciones efectuadas con posterioridad a su ejecucin, con el objeto de verificar aspectos presupuestales o de gestin, el cumplimiento de los dispositivos legales y reglamentarios aplicables y elaborar el correspondiente informe que incluya observaciones, conclusiones y recomendaciones.
El Examen Especial puede incluir una combinacin de objetivos financieros y operativos, o restringirse a slo uno de ellos, dentro de un rea limitada o asunto especfico de las operaciones.
Tambin se efectan exmenes especiales para investigar denuncias de diversa ndole y ejercer el control de las donaciones recibidas, as como de los procesos licitarios, del endeudamiento pblico y cumplimiento de contratos de gestin gubernamental, entre otros.
1.- Examen especial al cumplimiento de las medidas complementarias de austeridad y racionalidad en el gasto pblico, en las Unidades Ejecutoras 003 Secretara General y 004 Vicepresidencias de la Repblica. 2.- Examen especial relacionado con el pago de incrementos indebidos por concepto de nivelacin otorgada a diversos servidores.
1. NORMAS GENERALES
2. NORMAS RELATIVAS.
GUBERNAMENTAL
1 4. NORMAS RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
1.10
Entrenamiento Tcnico y Capacidad Profesional 1.20 Independencia 1.30 Cuidado y Esmero Profesional 1.40 Confidencialidad 1.50 Participacin de Profesionales y/o Especialistas 1.60 Control de Calidad
El auditor no debe dejarse influenciar por nadie bajo ninguna circunstancia, manteniendo siempre su independencia de criterio, formulando juicios en base a elementos objetivos. De encontrarse en alguna situacin donde no pueda realizar su trabajo con total libertad y habiendo conflictos de por medio deber abstenerse de participar en el examen, as como tambin en entidades donde haya laborado anteriormente. El auditor se encuentra impedido de recibir beneficios en cualquier forma de la entidad en la cual se efecta la accin de control y tampoco deber realizar actividades polticas partidarias durante el ejercicio funcional del cargo.
El auditor debe tener el debido cuidado y esmero profesional para seleccionar las tcnicas y procedimientos adecuados para aplicar en la auditoria, cumpliendo con las normas durante la ejecucin de su trabajo y elaboracin del informe. El profesional ira adquiriendo poco a poco a travs de la prctica la capacidad y madurez necesaria, bajo una supervisin adecuada.
Toda la informacin (hechos, datos, situaciones, etc.) que el auditor obtenga, en el desarrollo del examen, debe mantenerse estrictamente en reserva, mantenindose esta obligacin aun despus de cesar en sus funciones. Solo podr acceder a dicha informacin el personal vinculado directamente con la direccin y ejecucin del trabajo de auditoria.
Este grupo de normas tiene por objeto establecer los criterios tcnicos generales que permitan una apropiada planificacin de la auditora en instituciones sujetas a la fiscalizacin de la Contralora General de la Repblica, a fin de alcanzar los objetivos propuestos.
La Contralora General de la Repblica planificar sus actividades de auditora a travs de sus planes anuales, aplicando criterios : Materialidad Economa Objetividad Oportunidad
Para poder realizar una auditora a un empresa se debe tener una estrategia de cmo es que se va a realizar el trabajo para garantizar que el auditor este al tanto de las actividades de la empresa, as como de su control Interno y sus disposiciones legales. Esta informacin varia en funcin a los objetivos de la Auditoria y el rea al cual se aplicara. Los responsables de preparar, revisar y aprobar el planeamiento son los niveles Gerenciales competentes, teniendo en cuenta las NIAs y aplicables para el planeamiento de la Auditoria.
El Archivo Permanente se basa en la informacin bsica que la entidad gubernamental debe tener que sirve de consulta de las polticas y procedimientos del mismo. Adems, para el planeamiento de la auditoria es de vital importancia porque es el primer paso a iniciar pues consiste en la evaluacin del contendido del Archivo Permanente; por lo que toda entidad sujeta a control debe implantarlo, organizarlo y mantenerlo actualizado.
Contiene todas las normas que van a ser utilizadas en la ejecucin de la Auditora. Proporcionan al auditor una base para juzgar la calidad de la gestin institucional y de los Estados Financieros en su conjunto. Se obtiene evidencia suficiente, competente y relevante a travs de inspecciones, observaciones, indagaciones y confirmaciones para cumplir con el objetivo de emitir la opinin pertinente.
3.20
3.30
3.40
Papeles de Trabajo
3.60
Comunicacin de Observaciones
3.70
Carta de Presentacin
El trabajo de Auditora debe ser supervisado durante todas las actividades que desarrollan los miembros del equipo de auditoria, todo el proceso de ejecucin hasta la aprobacin del Informe de Auditoria. En la auditoria Gubernamental la supervisin esta dirigida por el auditor encargado, para tal efecto los auditores integrantes del equipo de auditoria comprendan los objetivos propuestos. Con el cumplimiento de esta norma permite asegurar la eficiente, eficacia y economa en la utilizacin de los recursos. Los integrantes del equipo as como los niveles pertinentes deben dejar evidencia de la labor realizada en los papeles de trabajo durante el desarrollos de la Auditoria.
La participacin en los trabajos de auditoria depender de los objetivos y alcances de la auditoria, la complejidad del trabajo como las entidades a examinar.
Esta norma proporciona lineamientos sobre la cantidad y calidad de Evidencia de Auditora que se obtienen cuando se auditan los Estados Financieros.
Es
la informacin que obtiene el auditor para extraer conclusiones en las cuales sustenta su opinin.
Es la medida de la CANTIDAD de evidencia de la auditora. El auditor a su criterio profesional obtiene evidencia suficiente al tener en cuenta los factores como: Posibilidad de informacin errnea e Importancia y costo de la evidencia. Es la medida de la CALIDAD de evidencia de la auditora. La evidencia ser ms confiable cuando se base en hechos, circunstancias o criterios que tienen real importancia en relacin al asunto examinado. Es relevante siempre que est RELACIONADA DE FORMA DIRECTA (Evidencia-Uso) con el objetivo de la auditora.
RELEVANCIA.- Cuando ayuda al auditor a llegar a una conclusin respecto a los objetivos especficos.
AUTENTICIDAD.verdadera en caractersticas. Cuando todas es sus
VERIFICABLE.Requisito que permite que dos o ms auditores lleguen por separado a las mismas conclusiones en iguales circunstancias. NEUTRALIDAD.- Requisito libre de prejuicios, no debe haber sido diseado para apoyar intereses especiales.
Fsica.- Se obtiene mediante la inspeccin y observacin directa de las actividades, bienes o sucesos. Documental. Consiste en informacin elaborada, tenemos cartas, contratos, registros, facturas, documentos administrativos, etc. Testimonial.- Se obtiene de las declaraciones hechas en las indagaciones o entrevistas, stas sern corroboradas siempre que sea posible. Analtica.- Comprende clculos, comparaciones, razonamientos, separacin de la informacin en sus componentes.
Cuando la informacin procesada por medios electrnicos, constituya una parte importante o integral de la auditoria y su confiabilidad sea esencial para cumplir los objetivos del examen, se deber tener certeza de la importancia y de la confiabilidad de esa informacin.
b) Si no se revisa los controles generales y los relacionados con las aplicaciones o comprueba que esos controles no son confiables, podr practicar pruebas adicionales o emplear otros procedimientos.
Cuando el auditor utilice los datos procesados por medios electrnicos o los incluya en su informe a manera de antecedentes o con fines informativos, por no ser significativos para los resultados de la auditora, bastar generalmente que en el informe se cite la fuente de esos datos para cumplir las normas relacionadas con la exactitud e integridad de su informe.
Los
papeles de trabajo son la evidencia documental del trabajo del auditor y estn constituidos por el conjunto de cdulas y documentos que contienen informacin obtenida y elaborada por el auditor, desde la etapa de planificacin hasta la emisin del informe de auditora.
Contribuir a la planificacin y realizacin de la auditora. Constituir la fuente primordial para la redaccin del informe y la evidencia del trabajo realizado, respaldo de las observaciones, conclusiones y recomendaciones incluidas en el informe. Facilitar la revisin y supervisin del trabajo de auditora. Servir como antecedente para futuras auditorias.
Permiten proporcionar el sustento para el Informe de Auditora Facilitar la conduccin y supervisin del proceso de la auditora. Permiten la revisin de la calidad del trabajo efectuado.
Deben ser completos y exactos. Con el objeto de que permitan sustentar debidamente los hallazgos, opiniones y conclusiones y demostrar la naturaleza y el alcance del trabajo realizado. Deben ser lo suficientemente claros, comprensibles y detallados. Para que de su lectura un auditor experimentado, que no haya mantenido una relacin directa con la auditora, est en capacidad de fundamentar las conclusiones y recomendaciones sin requerir explicaciones adicionales. Deben ser legibles y ordenados. Para demostrar su valor como evidencia. Deben contener informacin relevante. Esto es, limitarse a los asuntos que sean pertinentes e importantes para cumplir los objetivos del trabajo encomendado.
Es la comparacin de la condicin y criterio del hallazgo, es decir comparar el problema con el incumplimiento de la norma. Consiste, antes de emitir el Informe de Auditora se debe de escuchar al auditado Antecedente: Art. 27 del D.L. 19039 Durante el proceso de la auditora, el auditor encargado debe comunicar oportunamente las observaciones a los funcionarios y servidores de la entidad examinada comprendidos en los hechos observados, a fin de que en un plazo perentorio establecido presenten sus descargos sustentados documentariamente, para su oportuna evaluacin y consideracin en el Informe correspondiente.
Hallazgos se refieren: Presuntas deficiencias o irregularidades identificadas. Formulacin y evaluacin, se realiza de acuerdo a los principios y criterios Proceso de los Hallazgos: Evidenciadas las presuntas irregularidades o deficiencias Se comunica a las personas comprendidas Estn o no prestando servicios Oportunidad para que alcance aclaraciones y reclamos Acciones correctivas Los Hallazgos revelarn: 1.- Condicin 2.- Criterio 3.- Efecto 4.- Causa
Los hallazgos a ser comunicados revelarn necesariamente la situacin o hecho detectado (condicin); la norma o disposicin o parmetro de medicin transgredida (criterio); el resultado adverso o riesgo potencial identificado (efecto); as como la razn que motiv el hecho o incumplimiento establecido (causa), cuando est ltima haya podido ser determinada a la fecha de la comunicacin. Materialidad y/o Importancia relativa Su vinculacin a la participacin Competencia personal Lenguaje sencillo Fcilmente entendible Forma objetiva, concreta y concisa.
La comunicacin se efecta por escrito y su entrega al destinatario es directa y reservada, debiendo acreditarse la recepcin correspondiente. De no encontrase la persona, se le dejar una notificacin para que se apersone a recabar los hallazgos en un plazo de dos (2) das hbiles. En caso de no apersonarse o de no ser ubicadas las personas comprendidas en los hallazgos materia de comunicacin, sern citados para recabarlos dentro de igual plazo, mediante publicacin, por una sola vez , en el Diario Oficial El Peruano u otro de mayor circulacin en la localidad donde se halle la entidad auditada. Los hallazgos podrn ser recabados personalmente o a travs de representante debidamente acreditado mediante carta poder con firma legalizada. Vencido el plazo otorgado para recabar los hallazgos , se tendr por agotado el procedimiento de comunicacin de los mismos.
1.- POR ESCRITO 2.- ENTREGA ES DIRECTA Y RESERVADA 3.- ACREDITAR LA RECEPCIN 4.- NOTIFICACIN PARA DOS (2) DAS 5.- PUBLICACIN UNA VEZ 6.- RECABADOS PERSONALMENTE O REPRESENTANTE CON CARTA PODER, FIRMA LEGALIZADA 7.- AGOTADO EL PROCEDIMIENTO 8.- SEALAR PLAZO PERENTORIO 9.- ES INDIVIDUAL 10.- PLAZO NO MENOR DOS (2) DIAS, NI MAYOR DE CINCO (5) DIAS UTILES, MAS EL TERMINO DE LA DISTANCIA 11.- EXTEMPORANEA 12.- SE CONSIDERA EN EL INFORME 13.- NO ES OBLIGATORIO INCORPORAR O EVALUAR LOS HALLAZGOS 14.- PRORROGA POR UNICA VEZ POR TRES (3) DIAS 15.- SALVO DENEGACIN
Contribuyen a que:
Imparciales Las Auditorias sean evaluaciones Objetivas y
Confiables
Constituyen un
Para el
Control Gubernamental
Entrenamiento
Evaluacin
General
de la Estructura de Control Interno del cumplimiento de disposiciones legales y reglamentarias del trabajo de Auditora
Elaboracin
del
Informe
NAGU 2.20
Planeamiento
de la Auditora
NAGU 3.20
Evaluacin
NAGU 4.20
Caractersticas
del
Informe
NAGU 1.30
Cuidado
y esmero profesional
NAGU 2.30
Programas
de
Auditora
Archivo
Supervisin
NAGU 4.30
Presentacin
del
Informe
Contenido
NAGU 1.40
Confidencialidad
NAGU 2. 40
Evidencia
permanente
NAGU 4.40
del
Informe
NAGU 1.50
Participacin
NAGU 3.50
de
Trabajo
Hallazgos
NAGU 4.50
Informe
Especial
NAGU 1.60
Control
Carta
de Representacin
Establece:
Criterios tcnicos para el contenido, elaboracin y presentacin del Informe de Auditora Gubernamental
Relacionado:
Auditoria de Gestin
Examenes Especiales
Regula el contenido del informe de la accin de control, auditora financiera, gestin o examen especial
a)
Se indica claramente la cobertura y profundidad del trabajo realizado para el logro de los objetivos
Se har referencia de manera breve y concisa, a los aspectos relevantes edidas para promover mejoras en la Gestin Pblica
Se deber indicar haberse dado cumplimiento a la comunicacin oportuna de los hallazgos istema de Control Interno
Se revelar aquella informacin que la comisin auditora basada en su opinin profesional competente
ESTRUCTURA
I. II. III. IV. V. VI. VII.
INTRODUCCIN FUNDAMENTOS DE HECHO FUNDAMENTOS DE DERECHO IDENTIFICACIN DE PARTCIPES EN LOS HECHOS PRUEBAS RECOMENDACIN ANEXOS
I. INTRODUCCIN
Origen, motivo y alcance de la accin de control, con indicacin del Oficio de acreditacin o, en su caso, de la Resolucin de Contralora de designacin, entidad, periodo, reas y mbito geogrfico materia de examen, haciendo referencia a las disposiciones que sustentan la emisin del Informe Especial (Ley del SNC y NAGU 4.50), as como su carcter de prueba preconstituida para el inicio de acciones legales.
V. PRUEBAS
Identificacin de las pruebas en forma ordenada y detallada por cada hecho, refiriendo el anexo correspondiente en que se adjuntan, debidamente autenticadas en su caso. Adicionalmente, de ser pertinente, se incluir el Informe Tcnico de los profesionales especializados que hubieren participado en apoyo a la Comisin Auditora, el cual deber ser elaborado con observancia de las formalidades exigibles para cada profesin (Ejemplos: tasacin, informe de ingeniera, informe bromatolgico, informe grafotcnico, etc.).
VI. RECOMENDACIN
Este rubro consigna la recomendacin para que se interponga la accin legal respectiva, segn el tipo de responsabilidad determinada, penal o civil, la cual deber estar dirigida a los funcionarios que, en razn a su cargo o funcin, sern responsables de la correspondiente autorizacin e implementacin para su ejecucin. Si la accin de control es realizada por la CGR o por las SOAs designadas o autorizadas, el Informe Especial recomendar al nivel correspondiente, el inicio de los rganos que ejerzan la representacin legal para la defensa judicial de los intereses del Estado en dicha entidad.
VII. ANEXOS
Contienen la prueba que sustentan los hechos que son materia del informe especial.