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TRIBUTARIO I

IMPUESTO A LAS VENTAS 2011

GENERALIDADES Y CONCEPTOS BASICOS DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA
‡ 1. NOCION GENERAL El IVA o Impuesto sobre el Valor Agregado, es un impuesto al consumo que se genera por la venta de bienes gravados y los servicios prestados por comerciantes, no comerciantes, profesionales independientes y otros responsables, en los juegos de suerte y azar, en las importaciones y en algunos casos especiales como la venta de vehículos de segunda, aviones, helicópteros y demás equipos de vuelo. En otras palabras, este gravamen indirecto recae sobre las diferentes etapas del ciclo económico, esto es, importación, producción, distribución y comercialización de bienes corporales muebles, prestación de servicios y, como ya se dijo, en la venta de activos fijos como aerodinos (nombre genérico dado a todo aparato de vuelo más pesado que el aire) y automotores. En consecuencia, este impuesto constituye un tema de trascendental importancia en el campo de las finanzas públicas, de ahí la necesidad de comprender a cabalidad el sentido y alcance de los diferentes conceptos y términos, como los que se exponen a continuación

GENERALIDADES Y CONCEPTOS BASICOS DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA

‡ 2. ENCARGADOS DE COBRAR ESTE IMPUESTO Los responsables del IVA deben cobrar el impuesto en cada venta o prestación de servicios que realicen, siempre que se cumplan básicamente las siguientes condiciones: 1) Que el bien o el servicio esté gravado con el impuesto. 2) Que la venta o prestación del servicio sea realizada por una persona responsable perteneciente al régimen común de este impuesto. Este responsable puede ser persona natural o persona jurídica (sociedad).

. el productor.GENERALIDADES Y CONCEPTOS BASICOS DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA ‡ 3. el comerciante o prestatario del servicio no es quien soporta económicamente este impuesto. PAGO DEL IMPUESTO El IVA debe ser cancelado por el comprador del bien o por quien adquiere el servicio gravado en el momento de la compra o prestación del servicio. el vendedor debe asumir el pago oportuno del IVA al Estado. no puede darse plazo (crédito) sobre el impuesto. en ésta el comerciante reporta el IVA cobrado a sus clientes y le resta el IVA pagado a sus proveedores. cancelando la diferencia a favor del Estado. solamente sirve de intermediario entre el Estado y los consumidores finales quienes son los verdaderos contribuyentes. lo que sucede es que el IVA debe ser recaudado por los responsables y trasladado al Estado mediante una Declaración de Ventas que se presenta cada dos (2) meses (período bimestral. En consecuencia. En verdad. no bimensual) ante las entidades bancarias autorizadas para ello. en caso de ventas a crédito.

El responsable es el sujeto pasivo de la obligación tributaria. es decir. quienes presten servicios gravados con el IVA y los operadores de juegos de suerte y azar distintos a las loterías.GENERALIDADES Y CONCEPTOS BASICOS DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA ‡ 4. . aunque no sea él quien soporte económicamente el tributo. También son responsables las entidades gubernamentales y empresas industriales y comerciales del Estado que vendan bienes o presten servicios gravados. RESPONSABLES DEL IVA Son todas las personas naturales o jurídicas (sociedades) que habitualmente vendan bienes gravados. Así desde el punto de vista jurídico. tal es el caso de las empresas prestadoras de servicios de telecomunicaciones. pues éste es cancelado por el adquirente de los bienes o servicios. el responsable es un verdadero contribuyente y no un simple retenedor o recaudador de impuestos. el obligado al pago del impuesto frente al Estado.

son responsables del IVA. La comisión es una especie de mandato por el cual se encomienda a una persona que se dedica profesionalmente a ello. Adicionalmente. como por ejemplo: El propietario de una librería de textos científicos. 3) El productor. 2) Los productores. importador o vinculado económico a uno y otro. importadores y los vinculados económicos a unos y otros.GENERALIDADES Y CONCEPTOS BASICOS DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA ‡ 4. Salvo que se trate de un comerciante de bienes exentos. en cuyo caso no sería responsable. RESPONSABLES EN VENTA DE BIENES Son responsables los comerciantes y quienes sin serlo ejecuten habitualmente actos similares a los de aquellos. la ejecución de uno o varios negocios. cualquiera que sea la fase de producción.1. los siguientes personas naturales o jurídicas: 1) El comerciante o el vendedor ocasional en la venta de aerodinos. distribución o comercialización. cuando se trate de la venta de productos derivados del petróleo. en nombre propio pero por cuenta ajena. 4) Los intermediarios. en las siguientes modalidades de comercio: a) Por cuenta y a nombre de terceros como la comisión: Son responsables tanto quien realiza la venta a nombre propio como el tercero por cuya cuenta se vende. en la venta de gaseosas y similares. .

RESPONSABLES EN VENTA DE BIENES Ejemplo: El contrato de intermediación que celebra una empresa de confecciones con distintos empresarios para que realicen las ventas por catálogo. entrega esto bienes a un comerciante para que los exhiba en su almacén y sean vendidos por un precio asignado. .GENERALIDADES Y CONCEPTOS BASICOS DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA ‡ 4. a partir del cual el vendedor obtendrá su ganancia en cuanto exceda dicho precio. Este contrato consiste en que un empresario entrega bienes en calidad de consignación a otra persona para que sean enajenadas. Otra modalidad puede consistir en que el fabricante determina previamente el precio de venta de sus productos. como en la consignación: Son responsables tanto el intermediario como el tercero en cuyo nombre se realiza la venta. Ejemplo: El fabricante de una determinada línea de productos. los cuales incluyen la suma o porcentaje fijo de comisión para el mandatario.1. sin que dicha entrega implique la transferencia de dominio. b) Por cuenta y a nombre de terceros donde una parte del valor de la operación sea para el intermediario.

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‡ 4.1. RESPONSABLES EN VENTA DE BIENES c) En las ventas por cuenta y a nombre de terceros, donde el valor total de la operación corresponda a quien encomienda la venta como en la agencia comercial, la responsabilidad será del mandante. Son agencias de una sociedad sus establecimientos de comercio cuyos administradores carezcan de poder para representarla (artículo 264 C. de Co.). Por medio del contrato de agencia, un comerciante asume en forma independiente y de manera estable el encargo de promover o explotar negocios en un determinado ramo y dentro de una zona prefijada en el territorio nacional, como representante o agente de un empresario nacional o extranjero o como fabricante o distribuidor de uno o varios productos del mismo (artículo 1317 C. de Co.). El agente independiente cumplirá el encargo que se le ha confiado al tenor de las instrucciones recibidas y rendirá al empresario las informaciones relativas a las condiciones del mercado en la zona asignada y las demás que sean útiles a dicho empresario para valorar la conveniencia de cada negocio (artículo 1321 C. de Co.). El agente tendrá derecho a su remuneración y salvo prueba en contrario, el empresario no estará obligado a reembolsar al agente los gastos de agencia; pero éstos serán deducibles como expensas generales del negocio, cuando la remuneración del agente sea un tanto por ciento en las utilidades del mismo (artículos 1322 y 1323 C. de Co.). Ejemplo: El contrato que celebra una aerolínea con agencias de viaje para que expendan sus tiquetes de transporte aéreo.

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‡ 4.2. RESPONSABLES EN PRESTACION DE SERVICIOS Generalmente el responsable es quien presta el servicio gravado, sin embargo, existen unos casos especiales, como son: 1) En Clubes Sociales y Deportivos: Los responsables son las personas jurídicas que tienen sede social propia o ajena, para la reunión, recreo o práctica de deportes de sus asociados. 2) En el servicio de transporte público internacional marítimo o aéreo de pasajeros, es responsable la empresa marítima o aérea que expida el tiquete o la orden de cambio. 3) En los servicios financieros, los responsables son: Las entidades vigiladas o no por la Superintendencia Financiera de Colombia, con excepción de las entidades administradoras de fondos de pensiones y cesantías, así como las entidades financieras de las entidades departamentales y territoriales. 4) En los servicios notariales, el responsable es el respectivo notario, quien para el efecto actúa con su propio NIT.

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‡ 4.3. RESPONSABLES EN LAS IMPORTACIONES Quien actúa como importador será el responsable del IVA, sin que se haga distinción entre los bienes que son para el propio uso o consumo (consumidor final) y el que hace la importación para comercializar los bienes. Naturalmente que si las importaciones no están gravadas o son exentas, no habrá ninguna responsabilidad en relación con el Impuesto sobre las Ventas. 4.4. RESPONSABLES EN LA COMPRA DE BIENES En la compra de bienes gravados con tarifa del 10%, a personas naturales no comerciantes y no inscritas en el Régimen Común, los responsables por el IVA son los adquirentes que a su vez sean responsable del Régimen Común, bajo la modalidad de IVA Asumido , es decir, mediante un anticipo que luego se descontará del IVA que genere en sus operaciones. Artículos 437 literal f), 468-1 E.T. y 1º del D. 522 de 2003. En el caso del arroz y/o maíz para uso industrial, cuando el vendedor esté inscrito en el régimen simplificado, el IVA se causará en cabeza del adquirente que pertenezca al régimen común, de conformidad con lo dispuesto en el literal e) del artículo 437, artículo 437-1 E.T. e inciso segundo del artículo 17 del Decreto Reglamentario 522 de 2003.

‡

no debería interpretarse que se hace la retención únicamente en un 50% porque de ser así esta figura contenida en el decreto reglamentario antes citado.5.T. resultaría innecesaria o. Se entiende que debe ser asumido en su totalidad porque en la norma se dice asumir el impuesto .GENERALIDADES Y CONCEPTOS BASICOS DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA ‡ 4. Artículo 7º Decreto 522 de 2003. En otras palabras.6. lo que implica su registro como tal ante la DIAN. Artículo 7 D.R. 522 de 2003. no dice asumir parte del impuesto . en términos jurídicos nugatoria. éste deberá asumir el impuesto aplicando el mecanismo de la Retención en la Fuente de conformidad con lo previsto en el literal e) del artículo 437 y en el artículo 437-1 E. RESPONSABLES EN EL ARRENDAMIENTO DE INMUEBLES Son responsables de este gravamen quienes presten el servicio de arrendamiento gravado y pertenezcan o deban pertenecer al Régimen Común del Impuesto al Valor Agregado. RESPONSABLES EN JUEGOS DE SUERTE Y AZAR En los juegos de suerte y azar (diferentes a loterías) el responsable es el operador del respectivo juego. 4. aunque no se hayan inscrito en el Registro Único Tributario. . debiendo expedir factura y cumplir con las demás obligaciones señaladas en la Ley. Cuando el servicio gravado sea prestado por un responsable del Régimen Simplificado a un responsable del Régimen Común.

cuando se trate de personas naturales. las personas naturales que no cumplen las condiciones para estar en el Régimen Simplificado. empresas unipersonales o sociedades. en alguno de los regímenes existentes como son el Régimen Simplificado o el Régimen Común.1.2. Es apenas obvio que. están obligados inscribirse en este Régimen Común. 5. un manejo práctico y sin complejidades en cuanto a las obligaciones que de él se derivan. REGIMEN SIMPLIFICADO Este régimen está diseñado para los minoristas y detallistas. lo usual es que superen las cuantías previstas para el régimen simplificado pero ello no es obligatorio. 5. ‡ ‡ . Naturalmente. tampoco se requiere determinado nivel patrimonial. debiendo cumplir las obligaciones que se derivan de uno u otro régimen. siempre que sus operaciones estén gravadas con el impuesto. su propósito es brindar a quienes cumplan sus requisitos. prestadores de servicios (comerciantes o no comerciantes). profesionales independientes y artesanos. REGISTRO DE LOS RESPONSABLES ANTE LA DIAN Los responsables deben estar inscritos en el Registro Único Tributario RUT de la DIAN.GENERALIDADES Y CONCEPTOS BASICOS DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA ‡ 5. sin importar si se trata de personas naturales o jurídicas. REGIMEN COMUN A este régimen pertenecen los responsables que realmente cobran el IVA.

lo cual debe hacerse antes de iniciar actividades o para reportar las novedades. por ejemplo: Para el manejo de las retenciones que se practiquen a terceras personas o que le sean efectuadas por sus clientes. c) Discriminar el IVA en las facturas que expidan. Debe declararse incluso cuando no se han tenido operaciones durante el período o los resultados no arrojan Saldo a Pagar sino Saldo a Favor" como por ejemplo: Cuando se hacen compras y gastos por valor superior a las ventas del período. así como las demás cuentas que se requieran para el manejo de este impuesto. Artículo 617 E. d) Llevar contabilidad y en ella la cuenta IMPUESTO A LAS VENTAS POR PAGAR. e) Declarar y cancelar el IVA respectivo en forma bimestral.T. Se tramita ante la DIAN División de Recaudo y Cobranzas de la respectiva Dirección Seccional de Impuestos y Aduanas o ante la Cámara de Comercio o vía internet b) Facturar con la observancia de todas las normas que regulan esta obligación.GENERALIDADES Y CONCEPTOS BASICOS DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA ‡ 1) Obligaciones de los responsables del régimen común a) Realizar la inscripción en el Registro Único Tributario RUT. .

Para ello se tramita la cancelación del Registro Único Tributario. h) Retener el impuesto a la tarifa del 10%.GENERALIDADES Y CONCEPTOS BASICOS DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA ‡ 1) Obligaciones de los responsables del régimen común f) Presentar las declaraciones firmadas por el Revisor Fiscal o por Contador Público cuando arrojen saldo a favor o los responsables estén obligados a ello. g) Efectuar la Retención en la Fuente del IVA a los responsables del Régimen Simplificado y al Régimen Común cuando sea retenedor permanente. no comerciantes y no inscritas en el Régimen Común de acuerdo al reglamento establecido para ello. bajo la modalidad de IVA Asumido . j) Conservar los documentos relacionados con la contabilidad y sus respectivos soportes durante cinco (5) años y presentarlos ante las autoridades tributarias cuando éstas lo requieran. contenido actualmente en el Decreto 522 de 2003. haciendo los ajustes y conservando las pruebas que sean pertinentes. . cuando esto sea solicitado por los afectados con esta medida. dentro de los 30 días siguientes. k) Informar a la DIAN. l) Realizar la devolución de las retenciones practicadas indebidamente o en exceso. en las operaciones con personas naturales. el cese de actividades. i) Certificar bimestralmente las retenciones en la fuente del IVA que haya practicado.

35% u otra tarifa diferencial. luego en la de exentos. 5%. está gravado ¡y con tarifa general! ‡ . todos los bienes corporales muebles y la prestación de servicios están gravados.GENERALIDADES Y CONCEPTOS BASICOS DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA ‡ 6. BIENES Y SERVICIOS GRAVADOS Por norma general. entre los que se destacan los de salud humana. basta con revisar si se encuentra en la lista de excluidos. así para verificar si un bien determinado se encuentra sometido al IVA. finalmente en las listas de bienes o servicios con tarifas distintas a la general como son del 1.. 10%.. así como algunos servicios. 6. que hacen parte de la canasta familiar. medicamentos y otros.6%.1. 20%. pues el Estado ha querido conservar sin IVA. en caso negativo. CLASIFICACION DE LOS BIENES Y SERVICIOS FRENTE AL IVA No todos los bienes se encuentran gravados. educación y los destinados al sector agropecuario. ciertos bienes de primera necesidad no procesados.

Algunos de estos bienes con tarifa del 10% son. a las cuales se les haya expedido resolución de registro por parte del Ministerio de la Protección Social. entre otros: Café tostado o descafeinado. unas 36 partidas se suprimen de este listado quedando con tarifa general. maíz y arroz para uso industrial.T. vigiladas por la Superintendencia de Economía Solidaria o quien haga sus veces.T. con la Reforma Tributaria del año 2006. 2) Servicios gravados con tarifa del 1. .GENERALIDADES Y CONCEPTOS BASICOS DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA ‡ 1) Bienes gravados con tarifa del 10% Con la Reforma Tributaria del año 2002. de vigilancia autorizados por la Superintendencia de Vigilancia Privada. harinas de cereales. Artículo 468-1 E. cerca de 60 ítems que estaban excluidos pasaron a tributar IVA con tarifa inicial del 7% y luego del 10% desde el año 2005. productos de panadería (excepto el pan) y fibras de algodón. jarabes de glucosa. posteriormente. de los regimenes de trabajo asociado. los de empleo temporal prestados por empresas autorizadas por el Ministerio de Protección Social y los prestados por las cooperativas y precooperativas de trabajo asociado en cuanto a mano de obra se refiere. pastas alimenticias sin cocer. embutidos y productos similares.6% Aquí encontramos los servicios de aseo. Artículo 462-1 E. compensaciones y seguridad social.

clubes sociales o deportivos de trabajadores y pensionados.GENERALIDADES Y CONCEPTOS BASICOS DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA ‡ 3) Servicios gravados con tarifa del 10% De manera similar a lo ocurrido para algunos bienes. Artículo 468-3 E. la Ley 788 de 2002 consagró el gravamen inicial del 7% y posteriormente del 10%. para ciertos servicios que antes estaban excluidos. algunos son: Arrendamiento de inmuebles diferentes a los de vivienda y exposiciones. almacenamiento de productos agrícolas. ‡ . medicina prepagada y comisiones por colocación de planes relacionados con la misma. Todos esos servicios tienen una tarifa del 10% desde enero 1º de 2005. alojamiento en hoteles u hospedajes.T.

hortalizas. de alguna manera. BIENES NO GRAVADOS Son aquellos que no generan IVA. los incorporales y los que. La razón para excluir del IVA estos bienes es la de procurar que el costo de vida no se incremente injustificadamente para las clases menos favorecidas. . contribuyan a generar recursos para que el Estado pueda atender sus gastos e inversiones y. son entre otros los siguientes: Café en grano sin tostar. por expresa disposición legal no se someten al impuesto. los artículos de primera necesidad como la panela (chancaca). pues lo que se busca es que quienes tienen capacidad de pago. el arroz y el maíz de uso no industrial. frutas. En esta lista encontramos algunos bienes de la canasta familiar. procurar que se aminoren los desequilibrios sociales. tales como los inmuebles.2.GENERALIDADES Y CONCEPTOS BASICOS DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA ‡ 6. es decir bienes del sector primario en su estado natural o que no tienen mayor grado de elaboración. ya que esto generaría un efecto contrario al esperado. Estos bienes con escaso valor agregado.

lápices de escribir y colorear.GENERALIDADES Y CONCEPTOS BASICOS DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA ‡ Otro grupo de bienes se encuentran excluidos por su destinación o uso. Adicionalmente. prótesis. equivalentes a la suma de $ 1. BIENES NO GRAVADOS . entre ellos: Papel prensa. que sean donadas por la DIAN a las entidades públicas del orden nacional.2. a la fuerza pública. así como de los programas dirigidos a los sectores más pobres y vulnerables de la población colombiana. decomisadas o abandonadas a favor de la Nación. sillas de ruedas y demás vehículos para uso de inválidos. Igualmente se encuentran excluidas del IVA otras mercancías entregadas por la DIAN a una serie de entidades. Artículo 531 del Estatuto Aduanero. departamental o municipal encargadas de los programas de salud. prevención y atención de desastres. materias primas para fabricar vacunas. tablillas y férulas.000 en el año2009. según lo dispuesto en los artículos 524 y 531 del Estatuto Aduanero. medicamentos. 6. seguridad. algunas semillas para el sector agrícola. educación. artículos de ortopedia. están excluidas de este impuesto las mercancías aprehendidas. además los computadores que tengan un valor inferior a 82 UVT.949.

terrestre. SERVICIOS EXCLUIDOS Los servicios excluidos. por similares razones a las que se argumentan para los bienes. los siguientes: 1) Los servicios médicos. fluvial. son entre otros. Igualmente. los servicios de administración de fondos del Estado y los servicios vinculados con la seguridad social de acuerdo con lo previsto en la Ley 100 de 1993. las comisiones recibidas por los comisionistas de bolsa por la administración de fondos de valores. Así mismo están exceptuadas las comisiones pagadas por colocación de seguros de vida y las de títulos de capitalización . 3) Los intereses y rendimientos financieros por operaciones de crédito. fluvial y marítimo de personas en el territorio nacional. 2) El servicio de transporte público. el arrendamiento financiero (leasing).. terrestre y aéreo. para la salud humana. odontológicos. las comisiones percibidas por las sociedades fiduciarias por la administración de los fondos comunes. se exceptúan el transporte de gas e hidrocarburos. y el de transporte público o privado nacional e internacional de carga marítimo. las comisiones recibidas por las sociedades administradoras de inversión. clínicos y de laboratorio.3.T. hospitalarios. siempre que no formen parte de la base gravable señalada en el artículo 447 E.GENERALIDADES Y CONCEPTOS BASICOS DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA ‡ 6.

aseo público. SERVICIOS EXCLUIDOS 4)Los servicios de energía. se excluyen del impuesto los primeros 250 impulsos mensuales facturados a los estratos 1 y 2 y el servicio telefónico prestado desde teléfonos públicos.GENERALIDADES Y CONCEPTOS BASICOS DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA ‡ 6. acueducto y alcantarillado. . En el caso del servicio telefónico local. y el arrendamiento de espacios para exposiciones y muestras artesanales nacionales incluidos los eventos artísticos y culturales. recolección de basuras y gas domiciliario ya sea conducido por tubería o distribuido en cilindros. 5) El servicio de arrendamiento de inmuebles para vivienda.3.

media e intermedia. 7) Los servicios de corretaje de reseguros. y los servicios de educación prestados por personas naturales a dichos establecimientos. . superior y especial o no formal (educación para el trabajo y el desarrollo humano). reconocidos como tales por el gobierno. cafetería y transporte.3. Están excluidos igualmente los servicios de restaurante.GENERALIDADES Y CONCEPTOS BASICOS DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA ‡ 6. SERVICIOS EXCLUIDOS 6)Los servicios de educación prestados por establecimientos de educación preescolar. primaria.

los servicios prestados por administradoras de riesgos profesionales y los servicios de seguros y reaseguros para invalidez y sobrevivientes.T.GENERALIDADES Y CONCEPTOS BASICOS DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA ‡ 6. 11) Las boletas de entrada a cine. hípicos y caninos. culturales. contemplados dentro del régimen de ahorro individual con solidaridad a que se refiere el artículo 135 de la Ley 100 de 1. incluidos los musicales y de recreación familiar. . diferentes a los planes de medicina prepagada y complementarios a que se refiere el numeral 3 del artículo 468-3 E. los servicios prestados por las administradoras dentro del régimen de ahorro individual con solidaridad y de prima media con prestación definida. SERVICIOS EXCLUIDOS 8) Los planes obligatorios de salud del sistema de seguridad social en salud expedidos por autoridades autorizadas por la Superintendencia Nacional de Salud. 10) Los servicios de promoción y fomento deportivo prestados por los clubes deportivos definidos en el artículo 2ª del Decreto Ley 1228 de 1995.3.993. y los espectáculos de toros. a los eventos deportivos. 9) La comercialización de animales vivos y el servicio de faenamiento.

que no estén sometidos al IVA. SERVICIOS EXCLUIDOS 12) Las comisiones pagadas por los servicios que se presten para el desarrollo de procesos de titularización de activos a través de universalidades y patrimonios autónomos cuyo pago se realice exclusivamente con cargo a los recursos de tales universalidades o patrimonios autónomos. de asistencia social y de escuelas de educación pública. 13) Los servicios funerarios. 18) Para todos los efectos legales se entiende como zona de difícil acceso aquellas regiones de Colombia donde no haya transporte terrestre organizado. los de cremación inhumación y exhumación de cadáveres. 14) Las comisiones por intermediación por la colocación de los planes de salud del sistema general de seguridad social en salud expedidos por las entidades autorizadas legalmente por la Superintendencia Nacional de Salud. 17) El transporte aéreo nacional de pasajeros con destino o procedencia de rutas nacionales donde no exista transporte terrestre organizado.3. certificado por el Ministerio de Transporte. 15) Las comisiones percibidas por la utilización de tarjetas crédito y débito.GENERALIDADES Y CONCEPTOS BASICOS DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA ‡ 6. . alquiler y mantenimiento de tumbas y mausoleos. 16) Los servicios de alimentación. contratados con recursos públicos y destinados al sistema penitenciario.

h) La selección. clasificación y el empaque de productos agropecuarios sin procesamiento industrial. construcción.3. SERVICIOS EXCLUIDOS 19) Los siguientes servicios. procesamiento y comercialización de productos pesqueros. a la producción agropecuaria y pesquera y a la comercialización de los respectivos productos: a) El riego de terrenos dedicados a la explotación agropecuaria. i) La asistencia técnica en el sector agropecuario.GENERALIDADES Y CONCEPTOS BASICOS DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA ‡ 6. enfermedades y malezas. d) La preparación y limpieza de terrenos de siembra. b) El diseño de sistemas de riego. j) La captura. administración y conservación. c) La construcción de reservorios para la actividad agropecuaria. . operación. su instalación. la trilla y el secamiento de productos agrícolas. g) El desmote de algodón. e) El control de plagas. k) El pesaje y el alquiler de corrales en ferias de ganado mayor y menor. f) El corte y la recolección mecanizada de productos agropecuarios. incluida la fumigación aérea y terrestre de sembradíos. siempre que se destinen a la adecuación de tierras.

GENERALIDADES Y CONCEPTOS BASICOS DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA ‡ 6. e) El control de plagas. clasificación y el empaque de productos agropecuarios sin procesamiento industrial. su instalación. k) El pesaje y el alquiler de corrales en ferias de ganado mayor y menor. administración y conservación. a la producción agropecuaria y pesquera y a la comercialización de los respectivos productos: a) El riego de terrenos dedicados a la explotación agropecuaria. la trilla y el secamiento de productos agrícolas. c) La construcción de reservorios para la actividad agropecuaria.3. enfermedades y malezas. operación. h) La selección. f) El corte y la recolección mecanizada de productos agropecuarios. i) La asistencia técnica en el sector agropecuario. j) La captura. b) El diseño de sistemas de riego. procesamiento y comercialización de productos pesqueros. siempre que se destinen a la adecuación de tierras. construcción. d) La preparación y limpieza de terrenos de siembra. SERVICIOS EXCLUIDOS 19) Los siguientes servicios. g) El desmote de algodón. . incluida la fumigación aérea y terrestre de sembradíos.

. Quien preste el servicio deberá conservar dicha certificación durante el plazo señalado en el artículo 632 E. el valor y el nombre e identificación del mismo. . p) La perforación de pozos profundos para la extracción de agua. m) La construcción de drenajes para la agricultura. en donde conste la destinación.T. la cual servirá como soporte para la exclusión de los servicios. deberán expedir una certificación a quien preste el servicio.GENERALIDADES Y CONCEPTOS BASICOS DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA ‡ 6. Los usuarios de los servicios excluidos del sector agropecuario. SERVICIOS EXCLUIDOS l) La siembra. o) Los programas de sanidad animal. n) La construcción de estanques para la piscicultura.3.

los artículos 1151 a 1162 Código de Comercio.3. . Aquellas que superen este monto se regirán por la regla general.000 UVT al 31 de diciembre del año inmediatamente anterior y programadoras de canales regionales de televisión cuyas ventas sean inferiores a 60. de que trata la Sección II del Capítulo III del Título 5o del Libro 4o del Código de Comercio. las pólizas de seguros de educación. las pólizas de seguros que cubran enfermedades catastróficas que corresponda contratar a las entidades promotoras de salud cuando ello sea necesario. superior y especial. además. están excluidas las pólizas de seguros en los ramos de vida individual y colectivo.000 UVT. accidentes personales. Tampoco lo son los contratos de reaseguro de que tratan los artículos 1134 a 1136 del Código de Comercio (se sugiere ver.T. primaria. nacionales o extranjeros. grupo. ‡ 21) También. Artículo 427 E. La publicidad en las emisoras de radio cuyas ventas sean inferiores a 30. preescolar. SERVICIOS EXCLUIDOS 20) Los servicios de publicidad en periódicos que registren ventas en publicidad a 31 de diciembre del año inmediatamente anterior inferiores a la suma de 180. o intermedia.GENERALIDADES Y CONCEPTOS BASICOS DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA ‡ 6.000 UVT al 31 de diciembre del año inmediatamente anterior. relativos al contrato de seguro). media.

4. hidrocarburos. química pesada. para industrias básicas. purificación y conducción de óxido de hidrógeno (se incluyen sus partes complementarias y accesorios). Por razones de política económica y/o para impulsar el desarrollo fronterizo. metalurgia extractiva. bienes de capital no producidos en el país o de Plan Vallejo. como son: 1) Bienes de capital importados mediante Plan Vallejo. salud y educación donados a entidades oficiales o sin ánimo de lucro y maquinaria industrial para usuarios altamente exportadores. tales como: Minería. bienes para deporte. 2) Importación temporal de maquinaria pesada. generación y transmisión de energía y obtención. que no se produzca en el país. . algunos bienes que se introducen al país se excluyen del impuesto. IMPORTACIONES EXCLUIDAS DEL IVA En el caso de las importaciones. siderurgia. algunas se encuentran excluidas en razón al uso o destinación: Bienes para las misiones diplomáticas.GENERALIDADES Y CONCEPTOS BASICOS DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA ‡ 6.

4) Bienes que correspondan a premios obtenidos en concursos internacionales de carácter científico. San Andrés y Santa Catalina. sólo requerirá el cumplimiento del requisito previsto en el literal b) del artículo 36 del Estatuto Aduanero. 10) La importación ordinaria de maquinaria industrial que no se produzca en el país. La calificación de usuarios altamente exportadores. destinada a la transformación de materias primas. 8) Equipos y elementos para universidades con destino a la investigación científica y tecnológica. reconocidos por el Gobierno Nacional.T. tratados. investigación científica o tecnológica y educación donados a favor de entidades oficiales o sin ánimo de lucro.T. destinados al Gobierno Nacional o a entidades de derecho público del orden nacional. 11) La importación de bienes y equipos que se efectúe en desarrollo de convenios. Artículo 428 E. IMPORTACIONES EXCLUIDAS DEL IVA 3) Bienes y equipos destinados al deporte. o acuerdos internacionales de cooperación vigentes para Colombia. por parte de los usuarios altamente exportadores. Artículo 428-1 E.GENERALIDADES Y CONCEPTOS BASICOS DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA ‡ 6.4. siempre que no se produzcan en el país. Este tratamiento no opera para las empresas industriales y comerciales del Estado y las sociedades de economía mixta. 5) Artículos para misiones diplomáticas extranjeras. . salud. 6) Maquinarias y equipos para reciclar y procesar basuras y desperdicios y al tratamiento de aguas residuales. artístico y deportivo. periodístico. por personas o entidades nacionales o entidades o gobiernos extranjeros. 7) Introducción de mercancías a los Departamentos del Amazonas. 9) Bienes y equipos para entidades oficiales y/o sin ánimo de lucro destinados a la prestación de servicios de salud.T. Artículo 428 E. literario.

en desarrollo del Convenio ColomboPeruano vigente. IMPORTACIONES EXCLUIDAS DEL IVA 12) La importación al departamento del Amazonas.4. de alimentos de consumo humano y animal.T. (adicionado por el artículo 12 de la Ley 1004 de 2005). siempre y cuando se destinen exclusivamente al consumo dentro del mismo departamento. elementos de aseo y medicamentos para uso humano o veterinario.T.GENERALIDADES Y CONCEPTOS BASICOS DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA ‡ 6. Artículo 428 E. . Artículo 424 E. 13) La importación de maquinaria y equipos destinados al desarrollo de proyectos que contribuyan a reducir la emisión de los gases efecto invernadero y por lo tanto al desarrollo sostenible.

IMPORTACIONES EXCLUIDAS DEL IVA 14) Excluidos del IVA y de los aranceles de importación los equipos. montaje.4. . dotación y operación del sistema carcelario nacional para lo cual deberá acreditarse tal condición por certificación escrita expedida por el Ministro del Interior y de Justicia. Artículo 130 de la Ley 633 de 2000.GENERALIDADES Y CONCEPTOS BASICOS DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA ‡ 6. instalación. elementos e insumos nacionales o importados directamente con el presupuesto aprobado por el INPEC o por la autoridad nacional respectiva que se destinen a la construcción.

ovina.5. según sea fresca. lo que permite al beneficiario obtener la devolución o compensación de las sumas canceladas a sus proveedores a título impuesto descontable . pescados. Bajo este tratamiento se encuentran los siguientes bienes: 1) Carnes de animales de las especies bovina. caprina. 3) El biocombustible de origen vegetal o animal para uso en motores diesel de producción Nacional con destino a la mezcla con ACPM estará exento del Impuesto a las Ventas. refrigerada o congelada (no en todos los casos) y otros similares. Lo anterior opera solamente para productores y exportadores no para los comercializadores o intermediarios en el país. BIENES EXENTOS La calidad de bienes o servicios exentos se debe a su naturaleza. porcina.T. quesos y huevos. . y 8º de la Ley 939 de 2004.GENERALIDADES Y CONCEPTOS BASICOS DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA ‡ 6. 2) Leche maternizada y cuadernos escolares. destinación o utilización por la cual se ha considerado conveniente gravarlos con tarifa cero . Artículo 477 E. Artículos 477 E. leche y nata (crema).T. Artículo 477 E.T.

los libros revistas y folletos de carácter científico y cultural.5. . 5) Bienes que sean exportados y la venta en el país de bienes de exportación a sociedades de comercialización internacional siempre que hayan de ser efectivamente exportados.GENERALIDADES Y CONCEPTOS BASICOS DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA ‡ 6. siempre que se destinen exclusivamente al objeto de la donación. Artículo 96 de la Ley 788 de 2002 y D.T. Artículo 481 E. 6) Cuadernos de tipo escolar. Artículo 479 E.T. además del alcohol carburante con destino a la mezcla de gasolina para vehículos automotores.R. 537 de 2004. 7) Bienes adquiridos con fondos donados por entidades o gobiernos extranjeros en convenio con el gobierno colombiano.T. según calificación que hará el Gobierno Nacional. Artículo 478 E. BIENES EXENTOS 4) Libros y revistas de carácter científico y cultural.

GENERALIDADES Y CONCEPTOS BASICOS DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA ‡ 6. estos bienes adquieren la categoría de exentos con el fin de que le sean devueltos al fabricante los valores que correspondan al IVA pagado por los insumos. Su razón de ser obedece a que. BIENES EXENTOS 8) Las materias primas. partes. Ejemplo: Un fabricante de escritorios vende parte de estos bienes en el país y parte en el exterior. los países no gravan los bienes en las exportaciones sino en las importaciones (no se exportan impuestos). Así. insumos y bienes terminados que se vendan desde el territorio aduanero nacional a usuarios industriales de bienes o de servicios de Zona Franca o entre éstos. siempre que los mismos sean necesarios para el desarrollo del objeto social de dichos usuarios. ‡ . respecto de los bienes efectivamente exportados. los escritorios. que se denomina Imposición en el lugar de destino . a Francia. existe un principio del comercio exterior.5. pero cuando se destinan a la exportación v. Como es sabido. son bienes gravados. gr.

de acuerdo con lo establecido en la Ley 300 de 1996. 1) Los servicios intermedios de la producción que se presten a sociedades de comercialización internacional. según las funciones asignadas.6. 4) Los servicios turísticos prestados a residentes en el exterior que sean utilizados en territorio colombiano.R. 2) Los servicios que sean prestados en el país en desarrollo de un contrato escrito que se utilicen exclusivamente en el exterior por empresas sin negocios en Colombia. siempre y cuando el bien final sea exportado. originados en paquetes vendidos por agencias operadores u hoteles inscritos en el registro nacional de turismo. la exención rige independientemente que el responsable del pago sea el huésped no residente en Colombia o la agencia de viajes. Artículo 96 de la Ley 788 de 2002 y D. 3) Servicios contratados con fondos donados por entidades o gobiernos extranjeros en convenio con el gobierno colombiano. SERVICIOS EXENTOS Tradicionalmente los servicios eran gravados o excluidos.T. En el caso de los servicios hoteleros. Literal e) artículo 481 E. con derecho a obtener devolución del IVA pagado en insumos y gastos relacionados con tales servicios. 537 de 2004. sin embargo desde 1995.GENERALIDADES Y CONCEPTOS BASICOS DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA ‡ 6. . siempre que se destinen exclusivamente al objeto de la donación. se tiene en las normas fiscales la categoría de exentos. Dentro de los servicios exentos se encuentran los siguientes:).

. Parágrafo del artículo 482-1 E. Guainía. de conformidad con el artículo 27 de la ley 191 de 1995. 537 de 2004. 3) También son exentos del IVA.R. Artículo 96 de la Ley 788 de 2002 y D. destinados a realizar programas de utilidad común y amparados por acuerdos intergubernamentales.GENERALIDADES Y CONCEPTOS BASICOS DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA ‡ 6. IMPORTACIONES EXENTAS Se mencionan aquí algunos casos con tratamiento fiscal de exención no de exclusión. porque no opera de plano sino que requiere una autorización especial para el tramite de la respectiva importación: 1) Importaciones que al amparo del Convenio de Cooperación Aduanera Colombo Peruano (CCACP) ingresan al departamento del Amazonas. siempre y cuando se destinen exclusivamente al consumo local en esos Departamentos. También gozarán de este beneficio tributario las importaciones de bienes y de servicios realizadas con los fondos donados.7. Amazonas y Vaupés. Guajira. Artículo 56 de la Ley 1111 de 2006. los alimentos de consumo humano y animal que se importen de los países colindantes a los departamentos de Vichada. los fondos provenientes de auxilios o donaciones de entidades o gobiernos extranjeros convenidos con el Gobierno Colombiano. siempre que se destinen exclusivamente al objeto de la donación. 2) Están exentos de todo impuesto (entre ellos e IVA).T. tasa o contribución.

en este caso se causa el IVA respecto del bien gravado. o de bienes muebles a servicios gravados. a falta de estos. . venta es todo acto que conlleve la transferencia de dominio o de la propiedad de un bien a título gratuito u oneroso. fabricados.CAUSACION DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS 7. por quien efectúa la incorporación o transformación 3) Retiro de bienes por parte del propietario bien sea para consumo. Si se trata de un retiro se causará en la fecha en que éste se produzca. Cuando el valor convenido inicialmente sufra aumentos con posterioridad a la venta. cuando tales bienes hayan sido construidos. 2) Transformación de bienes corporales muebles gravados en bienes no gravados. para efectos de este impuesto. se considera que hay venta en los siguientes casos: 1) Incorporación de muebles a inmuebles o a servicios no gravados. De igual forma. se genera el IVA sobre el reajuste en el momento en que se cause. a nombre propio. EN VENTAS Y RETIROS En primer lugar es conveniente precisar que. procesados. Se causa el impuesto al momento de la expedición de la factura o documento equivalente.1. por cuenta de terceros a nombre propio o por cuenta y a nombre de terceros. uso o para destinarlo como activo fijo. Por ejemplo: Un ataúd (bien mueble gravado) que se incorpora a un servicio funerario (no gravado). elaborados. en el momento de la entrega.

sin relación laboral con quien contrata su ejecución. Artículo 1º D. EN LAS IMPORTACIONES El IVA se causa al momento de la nacionalización del bien y se cancela en forma conjunta con los derechos de aduana (gravámenes arancelarios y otros). se causa el impuesto en la fecha de la emisión de la factura o en la fecha de terminación del servicio. al pagar o abonar en cuenta.2.CAUSACION DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS 7. EN LOS SERVICIOS De acuerdo con las normas vigentes para el IVA. que genere una contraprestación. .3. según lo previsto en el artículo 1º de Decreto 2685 de 1999 o Estatuto Aduanero.R. lo que primero suceda 7. 1372 de 1992. Importar. se entiende por servicio toda actividad realizada por una persona natural o jurídica. independientemente de que prime el factor intelectual o material . En relación con los servicios. consiste en introducir bienes de procedencia extranjera al territorio nacional.

3) Servicio telefónico Se causa el impuesto en el momento del pago por parte del usuario.7. los tiquetes adquiridos en el exterior. . 2) Servicio de transporte internacional de pasajeros En este caso la causación ocurre en el momento de la expedición o del conocimiento por parte del responsable de la emisión del tiquete. causan el IVA al momento de presentarlo a la aerolínea para su utilización. Conforme a las regulaciones aplicables desde la Ley 488 de 1998.4 CASOS ESPECIALES DE CAUSACION 1) Venta de cerveza Se causa en el momento en que estos bienes sean entregado por el productor para su distribución y venta en el país (simultáneamente con el Impuesto al Consumo del orden departamental).

7. de la emisión de la póliza. 6) Financiación de bienes o servicios gravados La causación no se produce en el mismo momento de la venta. del anexo que otorgue el amparo o su renovación. en su sede principal. . se causa en el momento en que la compañía conozca. mientras que en la financiación moratoria se causa en el mismo momento en que sean cancelados los respectivos intereses.4 CASOS ESPECIALES DE CAUSACION 4) Venta de pólizas de seguros En este caso. El impuesto en la financiación ordinaria se causa simultáneamente con la causación de los intereses respectivos (generalmente a partir del primer mes del crédito respectivo). pues deben tenerse en cuenta dos momentos diferentes según el tipo de rendimientos financieros. 5) Arrendamiento de bienes corporales muebles El IVA se causa simultáneamente con la causación del canon correspondiente.

Ver Parágrafo 2 del artículo 153 Decreto 2685 de 1999 Código de Aduanas . boleta o instrumento que da derecho a participar en el juego. Sólo se causará IVA cuando se ejerza opción de compra de conformidad con lo dispuesto en el artículo 1º del Decreto 2816 de 1991.7. expedición del documento.4 CASOS ESPECIALES DE CAUSACION 7) En juegos de suerte y azar: El impuesto se causa en el momento de realización de la apuesta. . 8) En la importación de helicópteros y aerodinos de servicio público y de fumigación por el sistema de leasing. formulario.

. integran la base gravable los gastos realizados por cuenta o a nombre del comprador. fletes. el valor de los bienes proporcionados con motivo de la prestación de servicios gravados aunque la venta no cause impuesto o se encuentre exenta. Dicha base es el valor total de la operación. No hacen parte de la base gravable: 1) Los descuentos efectivos siempre que consten en la respectiva factura. comisiones.1. etc. los reajustes del valor convenido causados con posterioridad a la venta y el servicio de instalación cuando la efectúa el responsable.8. accesorios. incluyendo todos los gastos directos y demás erogaciones complementarias tales como: Financiación (cuando se hace directamente o por intermedio de vinculados económicos). En ningún caso la base gravable podrá ser inferior al valor comercial de los bienes o servicios. REGLA GENERAL La Base Gravable es una magnitud o suma sobre la cual se aplica el porcentaje que corresponda a la tarifa del respectivo bien o servicio para obtener el monto del impuesto. Además. instalación. correspondan a la costumbre comercial y no estén sujetos a condición alguna. BASE GRAVABLE 8.

000 Total base gravable del IVA $ 14. Acarreos 150.8. 10 puestos de trabajo (escritorios ejecutivos a $ 1.000 Vr. Gastos de instalación 350.000. 10 % $ 1.400. Vende diez (10) escritorios ejecutivos o puestos de trabajo en oficina abierta.000 c/u) $ 15.000 Menos: Descuentos no condicionados. BASE GRAVABLE Ejemplo: El Almacén Surtí empresas Ltda. 10 % 1.000 .600.500.000 Vr.000 Vr. Accesorios adicionales 500. debidamente instalados.000. Descuentos sobre el valor total.000 Vr. se dispone a elaborar la respectiva factura con los siguientes datos: Detalle Valores Vr.600.000 Determinar la base gravable: SOLUCION: Detalle Valores Se suman todos los costos y gastos $ 16.

4) El impuesto al consumo para productores. Ejemplo: Envases de gaseosas. 3) Intereses de financiación del monto equivalente al Impuesto sobre las Ventas. 5) Los intereses de financiación otorgada por una entidad vigilada por la Superintendencia Financiera de Colombia.8. BASE GRAVABLE 2) Los empaques o envases que de acuerdo a convenio o costumbre comercial sean materia de devolución. importadores y distribuidores de licor. .

para el tercero será el mismo valor disminuido en la parte que corresponda al intermediario.000.200. a Luisa Pérez propietaria del Almacén Promociones un lote de confecciones por $ 1.8. Ejemplo: Venta de mercancías en consignación La sociedad XY. Tal es el caso de las ventas de mercancías en consignación. BASES GRAVABLES ESPECIALES 1) En la intermediación En este caso la base gravable es el valor total de la venta.2. Ltda. Cuando se trate de la venta de activos fijos por cuenta y a nombre de terceros. salvo en automotores producidos en el país con un año o menos de salida de fábrica o de importación en cuyo caso la base no podrá ser inferior al 5% del precio. entrega en consignación. . La remuneración para el mandatario será el mayor valor de venta de dicha mercancía. . la base gravable será el valor de la operación que le corresponda al intermediario más la comisión y demás pagos a que tenga derecho por razón del negocio y no podrá ser inferior al 3% del precio de venta.

2.8.000 .000. SOLUCION: .500.500. Ejemplo: Venta de mercancías en consignación Dicho lote de mercancías es vendido por el Almacén promociones (mandatario) en la suma de $ 1. BASES GRAVABLES ESPECIALES . SE REQUIERE: Hallar la base gravable y efectuar los asientos contables.a) Para el mandatario: Luisa Pérez Base gravable: Precio de venta mercancía = $ 1.

392.2.000 Cuentas por Pagar $ 1.000 $ 1. BASES GRAVABLES ESPECIALES .000 Impuesto a las Ventas por Pagar 192.000 .000 Ingreso por Comisiones 300.000 Sumas Iguales $ 1.932.000 Impuesto a las Ventas por Pagar 240.932. Ejemplo: Venta de mercancías en consignación Asiento de contabilidad: Cuentas Débito Crédito Caja $ 1.740.8.

000 Impuesto a las Ventas por Pagar $ 192.392.000 .300. : Base gravable: Precio de venta menos la parte que corresponda al intermediario $ 1.000 Asiento de contabilidad: Cuentas Débito Crédito Cuentas por Cobrar $ 1.000 . Ltda.000 Ventas 1. BASES GRAVABLES ESPECIALES . Ejemplo: Venta de mercancías en consignación b) Para el mandante: Sociedad XY.500.2.200.200.8.000 = $ 1.

será la comisión del mandatario. distribuye sus productos bajo la figura de la comisión. 100 estuches compuestos por talco. sin incluir el IVA. La diferencia entre el valor que corresponda al mandante y el precio de venta (sin incluir el IVA).2. para ser vendidos a un precio fijo de $ 87.A. . loción y jabón de lujo a $ 60.8.000 cada uno. SE REQUIERE: Hallar la base gravable y preparar los respectivos asientos contables: . BASES GRAVABLES ESPECIALES Ejemplo de venta de mercancías en comisión La Compañía Imagen S.000. . Dicha compañía entrega a la sociedad Gota a Gota Ltda.

500.000 Cuentas por Pagar Impuesto a las Ventas por Pagar Ingreso por Comisiones Sumas Iguales $ 9.700.000 1.500.000 .8.500.000 8.000 Valores $ 7.700.000 Detalle Base Gravable Impuesto sobre las Ventas $ 7. el cual ya tiene incluido el IVA 100 estuches x $ 87. La base gravable se deduce del precio de venta.000 $ 9.16 = $ 7.200.000 = $ 8.000 Crédito $ 6.700.200.000 x 16 % Precio de Venta Asiento de contabilidad: Cuentas Débito Caja $ 8.500.660.660.000 / 1.960. BASES GRAVABLES ESPECIALES SOLUCION: a) Para el mandatario Gota a Gota Ltda.2.000 Impuesto a las Ventas por Pagar 960. .000 1.000 1.

000 . : Base gravable = Precio de venta (sin IVA) menos la parte que corresponde al intermediario: $ 7.000 Ventas $6.500.000 Asiento de contabilidad: Cuentas Débito Crédito Cuentas por Cobrar $ 6.A.000 1.000 Impuesto a las Ventas por Pagar 960.000.2.000 = $ 6. BASES GRAVABLES ESPECIALES SOLUCION: b) Para el mandante Imagen S.500.8.000.960.

recibe de Álvaro García. un vehículo Chevrolet Corsa modelo 2000 para ser vendido en esta empresa.2.600.8. avalúo. se vende el vehículo por $ 16. se pacta la entrega de $ 16. Rodando S.000 por gastos varios: Trámites. . bajo la modalidad de intermediación.A. BASES GRAVABLES ESPECIALES 4) Venta de vehículos a través de intermediarios (consignatarias) En este caso se trata de la venta que se hace de un activo fijo (vehículo) llevándolo previamente a una empresa que se denomina consignataria .000 al propietario. . Ejemplo: La Cía. mantenimiento y otros. La base gravable será la comisión y demás ingresos que por razón del negocio le corresponda al intermediario.000. avalúo y otros. Adicionalmente se le cobra al mandante la suma de $ 100. previo descuento de los gastos por trámites. SE REQUIERE: Hallar la base gravable y hacer el respectivo asiento. dedicada a la venta de vehículos de segunda. Después de un mes.000.

000 $ 700.600.000 (16.000) = $ 700.16 = $ 603.000 / 1. BASES GRAVABLES ESPECIALES 4) Venta de vehículos a través de intermediarios (consignatarias) SOLUCION: Base gravable: $ 16.450 .000 Impuesto a las Ventas por Pagar 96.100.8.2.900.552 Asiento de contabilidad: Cuentas Débito Crédito Caja $ 16.000.000 .448 x 16% = $ 96.000 Cuentas por Pagar $ 15.550 Ingreso por Comisiones 603.600.448 Cálculo del IVA: $ 603.

así: $ 603. por ello de este precio se resta el valor que corresponda al mandante y se procede a calcular el impuesto teniendo en cuenta todos los ingresos que correspondan al intermediario por razón del negocio: $ 16.600.2.900. BASES GRAVABLES ESPECIALES 4) Venta de vehículos a través de intermediarios (consignatarias) SOLUCION: Observación: Como podrá observarse.450 (aproximando a la cifra de $ 10).550 . el precio de venta incluye el IVA. A partir de la base gravable se halla el valor del impuesto que corresponda.$ 15.8.000 / 1.000.450 * 16 % = $ 96.16 = $ 603.

8. BASES GRAVABLES ESPECIALES 5) Compra . Posteriormente vende el vehículo de segunda al Señor Juan Pablo Cardona V. en el momento de la venta. supongamos un 25%. suma que corresponde a la diferencia entre el precio de compra (por la que se le recibió a la persona natural) y el precio de venta. para las que constituían activos fijos. Ejemplo: Un concesionario adquiere un vehículo de segunda a Carmen Ospina por $ 25.000.000.000.000.000 (este vehículo constituía activo fijo para ella) y a cambio le entrega uno nuevo por $ 32.000. la base gravable está conformada por la diferencia entre el valor de la operación y el precio de compra.venta de automotores o aerodinos usados Cuando se venden vehículos automotores o aerodinos usados adquiridos a personas naturales o jurídicas.000 SE REQUIERE: Determinar el IVA para el concesionario. en la suma de $ 27. SOLUCION: a) En el caso del vehículo nuevo el Impuesto sobre las Ventas se causa a la tarifa que corresponda al respectivo vehículo. Artículo 471 E.2. b) Para el vehículo de segunda.T. se causa el IVA sobre una base gravable de $ 2..000. .

venta de automotores o aerodinos usados Base gravable: $ 27. siendo facturado y cobrado al cliente que compra ese vehículo usado.8.724.000 = $ 2.000 25.860 .000 se adicione el Impuesto sobre las Ventas.140 Cálculo del IVA: $ 1. porque también puede suceder que a la suma de $ 27.16 = $ 1.140 x 16% = $ 275.2.860 Este cálculo se hace cuando el IVA está incluido en precio de venta.724.000 $ 2. Asientos de contabilidad: Al vender el vehículo nuevo recibiendo uno de 2a como parte de pago (con IVA incluido): Cuentas Débito Crédito Caja $ 27.000.000.000. BASES GRAVABLES ESPECIALES 5) Compra .724. en cuyo caso será por $ 320.140 Impuesto a las Ventas por Pagar 275.000.000.000 / 1.000.000 Ventas $ 26.000.

T. BASES GRAVABLES ESPECIALES 5) Compra . En consecuencia. . de manera directa a un determinado comprador. la cual había adquirido cinco (5) años antes a un concesionario (para quien constituía inventario). excepto para los aerodinos.8.venta de automotores o aerodinos usados Observación importante: Cuando una empresa vende vehículos que sean activos fijos. siempre que no corresponda a bienes que compró a otras personas para las que constituían activos fijos NO ESTA OBLIGADA A COBRAR IVA. Cuando esta empresa decide vender su vehículo no debe cobrar suma alguna por concepto de IVA. la venta de activos fijos en forma directa por el propietario no está gravada con este impuesto. ya que no fue adquirida a ninguna persona para la que constituyera activo fijo. en especial. Parágrafo 1º del artículo 420 E.2. entrega de bienes a sus clientes. Ejemplo: El Supermercado Total tiene una camioneta para el transporte de mercancías. tal vehículo aparece en la Cuenta 1540 flota y equipo de transporte . Además.

A. Con el fin de organizar una nueva dependencia. La referencia y modelo de dichos bienes.000 que se adiciona al valor del retiro. hace el retiro de cinco (5) muebles cuyo costo.000 c/u. corresponde a un precio de venta de $ 1.000.000.000 c/u.000 x 16% = $ 800.000.8. es el valor comercial de los bienes. tiene por actividad la fabricación de muebles para computadores.000 Cálculo del IVA: IVA $ 5.000 x 5 = $ 5.000. BASES GRAVABLES ESPECIALES 6) En el retiro de bienes del inventario La base gravable. ya que no hubo tal operación y si se registrara se estaría aumentando la base para cancelar el Impuesto de Industria y Comercio. La sociedad Ergonómica S.000 Impuesto a las Ventas por Pagar 800. . Cuentas Débito Crédito Muebles y Enseres $ 3. .800. es de $ 600. Ejemplo. según inventarios.000 Observación: Como puede observarse no se manejó la cuenta de Ventas . SE REQUIERE: Hallar la base gravable y hacer el respectivo asiento: SOLUCION: Base gravable: Precio comercial $ 1.000.2.000 Inventarios $ 3. lo cual atenta contra las finanzas de la empresa.

600. billete o instrumento que da derecho a participar en el juego.853 para el año 2011. boleta. formulario. . BASES GRAVABLES ESPECIALES 6) En el retiro de bienes del inventario Nota: El IVA se genera sobre el valor comercial y el monto del impuesto no se lleva como descontable. del documento. es decir.2. la suma de $ 17. ya que el salario mínimo mensual es de $ 535. 7) Base gravable en los juegos de suerte y azar La base gravable está constituida por el valor de la apuesta. esa es la regla general cuando se trata de Activos Fijos. En el caso de los juegos localizados como maquinitas o tragamonedas.8. se maneja como un mayor valor de los bienes. se presume que la base gravable mínima esta constituida por un salario mínimo diario legal vigente.

2. Ejemplo: La compañía Viajera S.000.8.000 con un descuento del 10% por pago de contado. Por la suma de $ 4. si es de una sola vía o sobre el 50% si el tiquete es de ida y regreso. 9) En la venta de gasolina motor La base gravable la constituye el ingreso para el productor. . la base gravable se presume que es del 70% del valor de enajenación del bien. BASES GRAVABLES ESPECIALES 8) Base gravable presunta en vehículos siniestrados En los casos de venta de salvamentos de vehículos siniestrados por hurto e indemnizados por las aseguradoras. 10) En transporte internacional de pasajeros La base gravable será el valor total del tiquete o de la orden de cambio.A. expide un tiquete en la ruta Bogotá-Madrid-Tokio-MadridBogotá.

BASES GRAVABLES ESPECIALES 10) En transporte internacional de pasajeros SE PIDE: Hallar la base gravable y determinar el IVA respectivo.000.8.800.000 11) En el servicio de clubes La base gravable será todo pago que efectúen los socios y que constituyan ingreso en razón de su actividad.600.2. 12) Base gravable del IVA en contratos de construcción En este caso la base gravable está constituida por el total de la remuneración que corresponda al constructor o contratista: . y se multiplica por el 50%.000 x 16% = $ 288. tiquete.por ser de ida y regreso: $ 4. menos descuento.400.800.000 IVA $ 1.000 . SOLUCION: Base gravable: Vr.000 = $ 3.000 / 2 = $ 1.

esto es a medida que se ejecuta el contrato. sin incluir el AIU (administración. equivale al 30% del mismo.000. SE REQUIERE: Determinar el IVA en esta primera acta.8.000). se concede un anticipo del 25% del valor del mismo más AIU. incluida en el AIU. imprevistos y utilidad) equivalente al 10% de la obra. contrata con Constructores Apolo Ltda. los cuales serán descontados proporcionalmente de cada Acta Parcial de Entrega . entidad del sector público. Firma de ingeniería y obras civiles.2.000. para el diseño y construcción de un edificio para la sede de un nuevo programa de atención de urgencias: El valor presupuestado para la obra es de tres mil millones ($ 3. BASES GRAVABLES ESPECIALES 12) Base gravable del IVA en contratos de construcción En diciembre de 2010. Para la ejecución del contrato. Posteriormente. a los cuatro (4) meses de celebrado el contrato se hace entrega del 20% de la obra. . La remuneración del contratista. el Hospital Central.

000.000 Más: IVA $ 60.000 Más: A.000.000. Cuenta por el 20% de la obra $ 600.300.000.400.000 Valor Neto a Pagar $ 489.I.000 Vr.000.314.2. (administración.000 Menos: Retención en la Fuente por IVA 50% 1.000.0000 x 16% 2.000 + 14.000 x 30% = $ 18.000.000 Menos: Amortización del Anticipo 25% 165. por el 20% de avance de la obra. Cálculo del IVA = $ 300.440.000 Vr.000.880. 1.000 x 0.840. Acta Parcial de Entrega $ 662.000 AIU x 30% = $ 90.000 .000. discriminada así: Detalle Valores Vr.000 + 300. Presupuesto del contrato: $ 3.000.25 = $ 825.000 Vr.000.000.8. SOLUCION: Vr.000 Utilidad Entonces: $ 90.880. BASES GRAVABLES ESPECIALES 12) Base gravable del IVA en contratos de construcción SE REQUIERE: Determinar el IVA en esta primera acta.400. imprevistos y utilidad) 60. Total presupuestado $ 3.400.000.000 Acta Parcial de Entrega No.600.000 x 16% = $ 14.U.000 Menos: Retención en la Fuente por Renta 1% 6.000 Valor del Anticipo: $ 3.