RURAL 2 Imposto de Renda na Atividade Rural.

Pessoas Fsicas e Jurdicas Atividade Rural Pessoa Fsica

Sumrio
1. INTRODUO 2. ATIVIDADES RURAIS 3. ATIVIDADES NO CONSIDERADAS RURAIS 4. EXPLORAO DE UNIDADE RURAL POR MAIS DE UMA PESSOA 4.1 Usufruto 5. RECEITA DA ATIVIDADE RURAL 5.1 Outras receitas da atividade rural 5.2 Vendas a Prazo 5.3 Adiantamentos de Recursos Recebidos Por Conta de Venda Para Entrega Futura. 5.4 Venda Com Preo Final Sujeito a Variao 5.5 Venda da Terra Nua 6. DESPESA DE CUSTEIO

7. INVESTIMENTOS 7.1 EMPRSTIMOS E FINACIAMENTOS 8. COMPROVAO DAS OPERAES 8.1 Receitas 8.2 . Despesas de Custeio e Investimentos 9. TRIBUTAO DO RESULTADO DA ATIVIDADE RURAL 9.1 Compensao de Prejuzos 9.2 Resultado Presumido em 20% da Receita Bruta 10. FORMA DE APURAO DO RESULTADO 10.1 Escriturao do Livro Caixa 11. ATIVIDADE RURAL DE RESIDENTE NO EXTERIOR 12 ATIVIDADES RURAIS EXERCIDA NO EXTERIOR POR RESIDENTE NO BRASIL 13 DECLARAO DE AJUSTE ANUAL ANEXO DA ATIVIDADE RURAL 13.1 Opo Pela Apresentao da Declarao de Ajuste Anual Simplificada 14. BENS DA ATIVIDADE RURAL

1.INTRODUO O resultado da atividade rural quando positivo integra a base de clculo do imposto de renda devido do anocalendrio. A apurao e tributao dos resultados sero efetuadas de acordo com as normas previstas na Instruo Normativa SRF 83, de 11 de outubro de 2001, Lei 8.023, de 12 de abril de 1990 e arts. 57 a 72 do RIR/99. 2. ATIVIDADES RURAIS Considera-se atividade rural: I a agricultura; II a pecuria; III a extrao e a explorao vegetal e animal;

3. ATIVIDADES NO CONSIDERADAS RURAIS No se considera atividade rural: I a industrializao de produtos, tais como bebidas alcolicas em geral, leos essenciais, arroz beneficiado em mquinas industriais, fabricao de vinho com uvas ou frutas; II a comercializao de produtos rurais de terceiros e a compra e venda de rebanho com permanncia em poder do contribuinte em prazo inferior a 52 dias, quando em regime de confinamento, ou 138 dias, nos demais casos; 4. EXPLORAO DE UNIDADE RURAL POR MAIS DE UMA PESSOA Os arrendatrios, os condminos, os conviventes, no caso de unio estvel, e os parceiros, na explorao da atividade rural, devem apurar o resultado, separadamente, na proporo dos rendimentos e despesas que couberem a cada um, devendo essa condio ser comprovada documentalmente. O resultado auferido em unidade rural comum ao casal em decorrncia do regime de casamento dever ser apurado e tributado pelos cnjuges proporcionalmente sua parte. Opcionalmente, o resultado poder ser apurado e tributado em conjunto da declarao de um dos cnjuges. 4.1 USUFRUTO O usufruturio deve tributar os rendimentos de acordo com a natureza destes, ou seja, deve apurar o resultado da atividade rural, desde que exera essa atividade no imvel rural objeto do usufruto; caso contrrio, o rendimento de qualquer outra natureza sujeita-se ao carn-leo, se recebido de pessoa fsica, ou reteno na fonte, se pago por pessoa jurdica, e, tambm, ao ajuste na declarao anual. O usufruto deve estar formalizado por escritura pblica transcrita no registro de imvel competente.

5. RECEITA DA ATIVIDADE RURAL A receita bruta da atividade rural constituda pelo montante das vendas dos produtos oriundos das atividades definidas como rural, exploradas pelo prprio produtor-vendedor. A receita bruta da atividade rural computada sem a excluso do Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao (ICMS) e do Fundo de Assistncia ao Trabalhador Rural (FUNRURAL). 5.1 Outras receitas da atividade rural Integraro tambm a Receita Bruta da atividade rural: I - os valores recebidos de rgos pblicos, tais como auxlios, subvenes, subsdios, Aquisies do Governo Federal (AGF) e as indenizaes recebidas do Programa de Garantia da Atividade Agropecuria (Pro-Agro); II - o valor de alienao de investimentos (Bens) utilizados exclusivamente na explorao da atividade rural, ainda que adquiridos pelas modalidades de arrendamento mercantil e consrcio; 5.2 Vendas a Prazo As receitas de alienao a prazo de bens devem ser computadas na apurao do resultado da atividade rural na data do recebimento de cada parcela. 5.3 Adiantamentos de Recursos Recebidos Por Conta de Venda Para Entrega Futura. Os adiantamentos de recursos financeiros, recebidos por conta de contrato de compra e venda de produtos agrcolas para entrega futura, so computados como receita no ms da efetiva entrega do produto.

5.4 Venda Com Preo Final Sujeito a Variao Nas vendas de produtos com preo final sujeito cotao da bolsa de mercadorias ou cotao internacional do produto, a diferena apurada por ocasio do fechamento da operao compe o resultado da atividade rural. 5.5 Venda da Terra Nua Considera-se terra nua o imvel rural despojado das benfeitorias (construes, instalaes e melhoramentos), das culturas permanentes e temporrias, das rvores e florestas plantadas e das pastagens cultivadas ou melhoradas. O valor de venda da terra nua no constitui receita da atividade rural, devendo o resultado positivo apurado ser tributado como ganho de capital. 6 DESPESA DE CUSTEIO As despesas de custeio dedutveis so aquelas necessrias percepo dos rendimentos da atividade rural e manuteno da fonte produtora, relacionadas com a natureza das atividades rurais exercidas, tais como os gastos realizados com combustveis, lubrificantes, salrios, aluguis, arrendamentos, ferramentas e utenslios, corretivos e fertilizantes, defensivo agrcola e animal, raes, vacinas e medicamentos, impostos (exceto imposto de renda), taxas, contribuies para o INSS, etc. Emprstimos e Financiamentos As importncias correspondentes aos financiamentos ou emprstimos obtidos so consideradas recursos no ano em que forem recebidas e declaradas pelo valor contratado na ficha Dvidas Vinculadas Atividade Rural do Demonstrativo da Atividade Rural. Os dispndios com formao e manuteno da atividade rural so considerados despesas ou investimentos no ms em que forem efetivados como custeio ou como inverso de capital. Os encargos financeiros efetivamente pagos em decorrncia de emprstimos contrados para o financiamento de custeio e investimentos da atividade rural podem ser deduzidos como despesa na apurao do resultado. Ressalte-se que as parcelas de amortizao do financiamento ou emprstimo, no montante correspondente ao valor do principal, no podem ser deduzidas como despesa quando de seu pagamento, devendo apenas ser informadas na ficha Dvidas Vinculadas Atividade Rural do Demonstrativo da Atividade Rural.

7. INVESTIMENTOS Considera-se investimento a aplicao de recursos financeiros, durante o anocalendrio, que visem ao desenvolvimento da atividade rural, expanso da produo e da melhoria da produtividade, realizados com: I - benfeitorias resultantes de construo, instalaes, melhoramentos, culturas permanentes, essncias florestais e pastagens artificiais; II - aquisio de tratores, implementos e equipamentos, mquinas, motores, veculos de carga ou utilitrios usados diretamente na atividade rural, utenslios e bens de durao superior a um ano e animais de trabalho, de produo e de engorda; 7.1 EMPRSTIMOS E FINACIAMENTOS Deve ser computado como investimento o valor total dos bens adquiridos e no o do financiamento. O valor do financiamento rural deve ser declarado como dvida vinculada atividade rural no quadro prprio do Demonstrativo da Atividade Rural, e o valor dos encargos financeiros efetivamente pagos em decorrncia de emprstimos contrados para o financiamento do custeio/investimentos da atividade rural pode ser deduzido como despesa quando da apurao do resultado. Os investimentos so considerados despesas no ms do efetivo pagamento. Observe-se que no constitui investimento o custo de aquisio da terra nua. 8. COMPROVAO DAS OPERAES 8.1 Receitas A receita bruta da atividade rural, decorrente da comercializao dos produtos, deve ser comprovada por documentos usualmente utilizados nessas atividades, tais como Nota Fiscal de Produtor, Nota Fiscal de Entrada, Nota Promissria Rural vinculada Nota Fiscal de Produtor e demais documentos oficialmente reconhecidos pelas fiscalizaes estaduais.

8.2 . Despesas de Custeio e Investimentos As despesas de custeio e os investimentos so comprovados mediante documentos idneos, tais como Nota Fiscal, fatura, recibo, contrato de prestao de servios, laudo de vistoria de rgo financiador e folha de pagamento de empregados, identificando adequadamente a destinao dos recursos. A Nota Fiscal Simplificada e o Cupom de Mquina Registradora, quando identificarem o destinatrio das mercadorias ou produtos, so documentos hbeis para comprovar despesas efetuadas pelas pessoas fsicas na apurao do resultado da atividade rural. 9. TRIBUTAO DO RESULTADO DA ATIVIDADE RURAL Considera-se resultado da atividade rural a diferena entre os valores das receitas recebidas e das despesas de custeio e dos investimentos pagos no anocalendrio, correspondentes a todas as unidades rurais exploradas pela pessoa fsica, observando-se que se o resultado da atividade rural for negativo (prejuzo) poder ser compensado nos anos-calendrios posteriores. Para sua apurao, as receitas e despesas so computadas mensalmente pelo regime de caixa. 9.1 Compensao de Prejuzos I para efeito de compensao de prejuzos, o contribuinte deve apresentar a Declarao de Ajuste Anual no modelo completo desde o ano-calendrio em que obteve prejuzo at o ano-calendrio em que efetuar a compensao. 9.2 Resultado Presumido em 20% da Receita Bruta opo do contribuinte, o resultado da atividade rural, quando positivo, limitar-se- a 20% (vinte por cento) da receita bruta no ano-calendrio.

10. FORMA DE APURAO DO RESULTADO O resultado da explorao da atividade rural exercida pela pessoa fsica apurado mediante a escriturao do livro Caixa, abrangendo as receitas, as despesas de custeio, os investimentos e demais valores que integram a atividade. Quando positivo, integrar a base de clculo do imposto na Declarao de Ajuste Anual. Para sua apurao, as receitas e despesas so computadas mensalmente pelo regime de caixa. - dispensada a escriturao do Livro Caixa quando a receita bruta total auferida no ano-calendrio no exceder a R$ 112.436,25, facultada a apurao mediante prova documental. 10.1 Escriturao do Livro Caixa Na escriturao do Livro Caixa, sero includas s receitas, despesas de custeio, investimentos e demais valores que integram o resultado da atividade rural, no contendo intervalos em branco, nem entrelinhas ou emendas. Deve se numerado sequencialmente e conter, no incio e no encerramento, anotaes em forma de Termos que identifiquem o contribuinte e a finalidade do livro. O livro caixa independe de registro; A escriturao do livro caixa deve ser realizada at a data prevista para a entrega tempestiva da Declarao de Ajuste Anual; 11. ATIVIDADE RURAL DE RESIDENTE NO EXTERIOR O resultado da atividade rural exercida no Brasil apurado por no-residente no Pas por ocasio do encerramento do ano-calendrio, segundo as mesmas normas previstas para quem seja residente no Brasil, constitui a base de clculo do imposto e tributado alquota de 15%. Quando recebido por residente em pas com tributao favorecida, a alquota de 25%.

12 ATIVIDADES RURAIS EXERCIDA NO EXTERIOR POR RESIDENTE NO BRASIL O resultado da atividade rural exercida no Exterior por residentes no Brasil, quando positivo integra a base de clculo do imposto devido no ano-calendrio. 13 DECLARAO DE AJUSTE ANUAL ANEXO DA ATIVIDADE RURAL O contribuinte dever entregar o demonstrativo do resultado da atividade rural juntamente com a Declarao de Ajuste Anual, caso se enquadre em qualquer das condies a seguir: I obteve receita bruta em valor superior a R$ 112.436,25 (Cento e doze mil, quatrocentos e trinta e seis reais e vinte e cinco centavos); II deseje compensar, no ano-calendrio de 2010 ou posteriores, prejuzos de anoscalendrios anteriores ou do prprio ano-calendrio de 2010; 13.1 Opo Pela Apresentao da Declarao de Ajuste Anual Simplificada O contribuinte poder optar pela apresentao dessa declarao independentemente do montante do resultado positivo apurado na atividade rural. 14. BENS DA ATIVIDADE RURAL Os bens adquiridos para serem utilizados na atividade rural so considerados investimentos e devem ser relacionados no Anexo da atividade rural na Declarao de Ajuste Anual, tais como: - benfeitorias resultantes de construo, instalaes, melhoramentos, culturas permanentes, essncias florestais e pastagens artificiais; - aquisio de tratores, implementos e equipamentos, mquinas, motores, veculos de carga ou utilitrios usados diretamente na atividade rural.

Atividade Rural Pessoa Jurdica Sumrio

1. ATIVIDADE RURAL 1.1 ASSOCIAES 1.1.1 Parceria 1.1.2 Arrendamento 1.1.3 Condomnio 2. ATIVIDADE RURAL 3. ATIVIDADE NO RURAL 4. CONTABILIZAO DAS RECEITAS E DESPESAS 4.1 Custos Comuns 5. DEPRECIAO DE BENS ADQUIRIDOS PARA O ATIVO IMOBILIZADO 5.1 LALUR 6 CULTURA TEMPORRIA NA ATIVIDADE RURAL

6.1 Esquema Contbil 7. CULTURA PERMANENTE NA ATIVIDADE RURAL 7.1 Esquema Contbil 8. DEPRECIAO 9. ATIVIDADE PECURIA 9.1. CLASSIFICAO CONTBIL (PARECER NORMATIVO CST 57/76) 9.2. PLANO DE CONTAS 10. CONTABILIZAO DAS CRIAS NASCIDAS 11. CONTABILIZAO DAS CRIAS MORRIDAS 12. ATUALIZAO DE ESTOQUES 13. PREJUZOS FISCAIS

1. ATIVIDADE RURAL
A Lei 10.406 de 10 de janeiro de 2002 - Novo Cdigo Civil, define o empresrio como aquele que exerce profissionalmente atividade econmica organizada para a produo ou circulao de bens ou servios. Assim o produtor rural considerado empresrio rural, quando inscrito na Junta Comercial, caso contrrio, ser considerado produtor rural autnomo. O Novo Cdigo define sociedade empresria como aquelas pessoas que celebram contrato e reciprocamente se obrigam a contribuir com bens e servios, para o exerccio de atividade econmica e partilham entre si, os resultados. Assim a expresso sociedade empresria substitui a expresso anterior de sociedade comercial. Portanto, a sociedade rural considerada sociedade empresria. De outra forma, no se considera empresrio, quem exerce profisso intelectual de natureza cientfica, literria ou artstica. Estas atividades anteriormente eram tratadas como sociedades civis. Assim, a sociedade empresria com atividade rural no poder ser constituda como sociedade simples. 1.1 - Associaes 1.1.1 Parceria O Proprietrio da terra entra no negcio com o capital e a gerncia e associa-se a terceiros que entram com a execuo do trabalho. O lucro distribudo. 1.1.2 Arrendamento O proprietrio da terra recebe do arrendatrio uma retribuio certa que o aluguel. 1.1.3 Condomnio A propriedade em comum, ou co-propriedade, em que os condminos compartilham dos riscos e dos resultados, na proporo que cabe a cada um no condomnio.

2. ATIVIDADE RURAL
A explorao da atividade rural inclui as operaes de giro normal da pessoa jurdica em decorrncia das seguintes atividades, consideradas rurais: I - a agricultura; II - a pecuria; III - a extrao e a explorao vegetal e animal; IV - a explorao de atividades zootcnicas, tais como apicultura, avicultura, cunicultura, suinocultura, sericicultura, piscicultura e outras culturas animais; VI - o cultivo de florestas que se destinem ao corte para comercializao, consumo ou industrializao; VII - a venda de rebanho de renda, reprodutores ou matrizes;

3. ATIVIDADE NO CONSIDERADA RURAL

No considerada atividade rural para efeitos tributrios: I - a industrializao de produtos, tais como bebidas alcolicas em geral, leos essenciais, arroz beneficiado em mquinas industriais, fabricao de vinho com uvas ou frutas; II - a comercializao de produtos rurais de terceiros e a compra e venda de rebanho com permanncia em poder da pessoa jurdica rural em prazo inferior a 52 (cinqenta e dois) dias, quando em regime de confinamento, ou 138 (cento e trinta e oito) dias, nos demais casos;

4. CONTABILIZAO DAS RECEITAS E DESPESAS A pessoa jurdica rural que explorar outras atividades, alm da atividade rural, dever segregar, contabilmente, as receitas, os custos e as despesas referentes atividade rural das demais atividades e demonstrar, no Livro de Apurao do Lucro Real (LALUR), separadamente, o lucro ou prejuzo contbil e o lucro ou prejuzo fiscal dessas atividades. 4.1 Custos Comuns A pessoa jurdica rural dever ratear, proporcionalmente percentagem que a receita lquida de cada atividade representar em relao receita lquida total: I - os custos e as despesas, comuns a todas as atividades; II - os custos e as despesas no dedutveis, comuns a todas as atividades, a serem adicionados ao lucro lquido, na determinao do lucro real; III - os demais valores comuns a todas as atividades, que devam ser computados no lucro real.

5. DEPRECIAO DE BENS ADQUIRIDOS PARA O ATIVO IMOBILIZADO Os bens do ativo permanente imobilizado, exceto a terra nua, adquiridos por pessoa jurdica rural para uso exclusivamente na atividade rural, podero ser depreciados integralmente no prprio ano de aquisio (art.314 do RIR/99). 5.1 LALUR O encargo de depreciao dos bens, calculado taxa normal, dever ser registrado na escriturao comercial, e o complemento para atingir o valor integral (100%) do bem constituir excluso para fins de determinao do Lucro Real e da base de clculo da CSLL correspondente atividade rural. O valor a ser excludo, correspondente atividade rural, igual diferena entre o custo de aquisio do bem do ativo permanente destinado atividade rural e o respectivo encargo de depreciao normal escriturado durante o perodo de apurao do imposto, e dever ser controlado na Parte B do LALUR.

6 CULTURA TEMPORRIA NA ATIVIDADE RURAL As atividades consideradas como de cultura temporria na atividade rural so aquelas sujeitas ao replantio aps a colheita, como por exemplo: - Milho - Soja - Feijo - Arroz - Batata - Legumes Os custos so contabilizados no Ativo Circulante, em conta representativa de Cultura Temporria em Formao (sementes, fertilizantes, mudas, demarcaes, mo-de-obra, encargos, energia eltrica, encargos sociais, combustveis, seguro, servios profissionais, inseticidas, depreciaes, etc...). Os custos indiretos devero ser rateados. Enquanto em formao no ser objeto de depreciao ou exausto. As perdas extraordinrias (ao do tempo) sero transferidas para o resultado do perodo. Aps a colheita, o valor acumulado na conta de Cultura em Formao ser transferida para conta especfica de cada produto, que ainda somar os custos posteriores (beneficiamento, acondicionamento, silagem, congelamento...). Quando da venda do produto, transfere-se o valor relativo ao produto vendido para a conta de resultado de Custo do Produto Vendido.

7 CULTURA PERMANENTE NA ATIVIDADE RURAL

As atividades consideradas como de cultura permanente na atividade rural so aquelas que permanecem no solo e proporcionam mais de uma colheita ou produo. - Florestamento - Laranjeira - Ma - Goiaba - Uva - Caf - Cana-de-Acar Os custos so contabilizados no Ativo Permanente Imobilizado, em conta representativa de Cultura Permanente em Formao (adubao, fungicidas, herbicidas, forragem, sementes, fertilizantes, mudas, demarcaes, mo-deobra, encargos, energia eltrica, encargos sociais, combustveis, seguro, servios profissionais, inseticidas, irrigao, produtos qumicos, arrendamentos, depreciaes, etc...). Os custos indiretos devero ser rateados. Enquanto em formao no ser objeto de depreciao ou exausto. As perdas extraordinrias (ao do tempo) sero transferidas para o resultado do perodo. Aps a formao da Cultura, o valor acumulado ser transferido para conta especfica de Cultura Permanente Formada de cada produto (pronto para produzir os produtos). Aps a colheita, o valor acumulado na conta de Cultura Permanente Formada ser transferida para conta especfica de Estoque de cada produto, classificada no Ativo Circulante, que ainda somar os custos necessrios para a realizao da colheita, a exausto ou depreciao e os custos posteriores (beneficiamento, acondicionamento, silagem, congelamento...).

9.

ATIVIDADE PECURIA A atividade pecuria abrange: - Bovinos - Sunos - Caprinos - Eqinos - Apicultura - Avicultura - Piscicultura - Ranicultura

9.1 - Classificao contbil (Parecer Normativo CST 57/76) Animais para Venda ou Consumo - Ativo Circulante Animais de Trabalho - Ativo Permanente Imobilizado Gado Reprodutor - Ativo Permanente Imobilizado Gado de Renda (reproduo) - Ativo Permanente Imobilizado recomendado a classificao do rebanho adquirido ou nascido no Ativo Circulante at a deciso da incorporao ao plantel permanente, aonde dever ser reclassificado para o Ativo Permanente Imobilizado.

9.2 - PLANO DE CONTAS ATIVOS Ativo Circulante Disponvel Clientes e ttulos Estoques vivos Bezerros Novilhos Culturas Temporrias

Ativo No-Circulante Investimentos Imobilizado Rebanhos Reprodutores Matrizes Animais de Trabalho Animais de Cria Culturas Permanentes Terras Pastagens Pastagens em formao Pastagens artificiais formada Pastagens naturais formadas (-) Exausto Benfeitorias em Propriedades de Terceiros Instalaes Prdios Construes Mquinas Veculos Motores Aparelhos Equipamentos Ferramentas Mveis e Utenslios

10. CONTABILIZAO DAS CRIAS NASCIDAS O nascimento de um bezerro representa para a empresa rural um acrscimo patrimonial. As crias nascidas podem ser contabilizadas pelo preo real de custo, quando evidenciado na escriturao da pessoa jurdica, ou pelo preo corrente no mercado. Devero ser lanadas como Supervenincias Ativas, a dbito da conta do ativo a que se destinam e a crdito da conta de resultado (PN CST 511/70 e 57/76, item 3.1 e RIR/99, art. 297). 10.1 Supervenincias Ativas So acrscimos ou ganhos relativos ao Ativo da empresa. Ocorrem normalmente pelo nascimento de animais e os ganhos ocorrem naturalmente pelo crescimento dos animais. 11. CONTABILIZAO DAS CRIAS MORRIDAS A morte de um bezerro representa para a empresa rural uma perda patrimonial. Devero ser lanadas como insubsistncias ativas.

12. ATUALIZAO DE ESTOQUES A contrapartida do aumento do Ativo, em decorrncia da atualizao de valor dos estoques de produtos agrcolas, animais e extrativos destinados venda, tanto em virtude do registro no estoque de crias nascidas no perodo de apurao, como pela avaliao do estoque a preo de mercado, compor a base de clculo do imposto sobre a renda no perodo de apurao em que ocorrer a venda dos respectivos estoques. A receita operacional decorrente, no perodo de sua formao, constituir excluso do lucro lquido e dever ser controlada na Parte B do LALUR. No perodo de apurao em que ocorrer a venda dos estoques atualizados, a receita operacional dever ser adicionada ao lucro lquido para efeito de determinar o lucro real e a Base de Clculo da CSLL (IN SRF 257 de 2002). 13. Compensao de Prejuzos Fiscais A restrio para reduo do lucro real em at 30% no se aplica para a Atividade Rural. Desta forma o Prejuzo Fiscal da Atividade Rural poder ser compensado com o Lucro Real da Atividade Rural no ficando sujeito a qualquer limite. Tambm poder ser compensado sem limite o prejuzo fiscal da atividade rural com o lucro real da atividade geral desde que seja no prprio perodo-base (art. 512 do RIR/99). Base legal: Lei n 8.023/90, IN-SRF n 257/2002.