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SISTEMAS CONTABLES

SISTEMA JORNALIZADOR
Es el que conocemos hasta ahora: Los hechos econmicos se registran en forma secuencial a travs de asientos contables y luego la informacin es traspasada a las cuentas de mayor, para sobre esta base elaborar los estados financieros. Este es el sistema contable Jornalizador
Libro Diario (asientos contables) Secuencial, cronolgico Libro Mayor (A nivel de cuentas)

Informes Contables: Balance Estado de Resultados

Debilidades del Sistema Jornalizador No favorece la divisin del trabajo (se torna ineficiente) Como alternativa a lo anterior surge el sistema:

Centralizador o de Diarios Mltiples


Es una divisin del libro diario Agrupa transacciones comunes y repetitivas tales como:

El movimiento de efectivo Compras Ventas Documentos por cobrar Documentos por pagar.

El empleo de diarios mltiples depende de las necesidades de cada empresa, de acuerdo a su tamao, rubro, requerimientos de informacin etc

Esquema Comparativo Sistemas Jornalizador y Centralizador

Fundamento Legal del Sistema Centralizador

El fundamento legal del Sistema Centralizador se

encuentra en el artculo N 28 del Cdigo de Comercio: "Llevndose libro caja y de facturas, puede omitirse en el diario, el asiento detallado, tanto de las cantidades que entrasen, como las compras, ventas y remesas de mercaderas que el comerciante hiciere".

Fundamento Legal del Sistema Centralizador

El uso legal de los Libros Auxiliares, se encuentra

autorizado en el Cdigo de Comercio y los libros establecidos por ste, en el artculo N25, son los bsicos que debe llevar un comerciante, sin perjuicio que, si las exigencias de informacin y control as lo requieren, se lleven otros libros que tienen el carcter de auxiliares, para detallar y analizar las operaciones registradas en los libros principales.

De acuerdo a lo anterior, los Libros Auxiliares se dividen en dos categoras: 1.Auxiliares Legales: que son aquellos cuyo uso es obligatorio en la empresa. Entre estos se encuentra el auxiliar de Caja, Compras, Ventas, Remuneraciones y Honorarios. 2. Auxiliares Facultativos: Que son aquellos cuya utilizacin en la empresa se debe a una necesidad de informacin. Entre estos se encuentran los auxiliares de Banco-Giros, Letras por Cobrar, Letras por Pagar y otros que necesite la empresa.

Sistema Contable Centralizador

Como Operan los Diarios Auxiliares

El Sistema Centralizador, tiene como caracterstica

bsica, registrar, en asientos contables, las operaciones que agrupan transacciones del mismo tipo, en forma cronolgica en libros auxiliares, los que, a fines de cada mes, se resumen y se centralizan en un solo asiento contable en el Diario General.

Esquema de Diario Auxiliar Caja


DEBE DIA DETALLE TOTAL CLIENTES VENTAS DIARIO AUXILIAR DE CAJA MES: VARIOS CANT. CTA. DIA DETALLE TOTAL PROVEED. BANCO GTOS. GRALES. HABER VARIOS CANT. CTA.

Sistema de Diarios Mltiples Empleo de los Diarios de Compras y de Ventas

Diario Auxiliar de Compras


En el sistema jornalizador una compra de mercaderas significaba el siguiente asiento en el Libro Diario General:
Mercaderas
IVA Crdito Fiscal Caja (o Banco o Proveedores)

100.000
19.000 119.000

Dado que este tipo de hecho econmico ocurrir frecuentemente durante el mes, se puede adoptar un Libro Diario de Compras que registre estas operaciones y reduzca en consecuencia las anotaciones que deben hacerse en el Diario General (Sistema Centralizador)

Consideraciones Previas
1. El Diario auxiliar de Compras, puede registrar

todas las compras que realice la empresa, es decir compra de mercaderas, de materiales de oficina, o cualquier cosa que la empresa necesite, pero a objeto de favorecer la calidad de la informacin, en este diario auxiliar slo se registraran las mercaderas.
2.

Todas las compras de mercaderas, se consideran en principio como hechas al crdito y en tal sentido se registran como tales (contra la cuenta Proveedores)

Ejemplo de Formato Diario de Compras


DIARIO DE COMPRAS OCTUBRE 2010 FECHA 3 5 12 18 22 29 PROVEEDORES Luis Gonzalez Sociedad Copihue Arellano y Asociados Luis Campos y Otros Sonia Varela e hijos Juan Campos TOTALES N FACT. 345 23.678 278 1.234 765 12.577 TOTAL 279.650 476.000 343.910 178.500 781.830 952.000 3.011.890 MERCADERAS IVA CREDITO F. 235.000 400.000 289.000 150.000 657.000 800.000 2.531.000 44.650 76.000 54.910 28.500 124.830 152.000 480.890

Asiento de Centralizacin Mercaderas 2.531.000 Iva Crdito Fiscal 480.890 Proveedores 3.011.890

Las Compras al Contado o con Documentos


Para los casos de compras de mercaderas al contado

o documentadas, en las respectivas fechas se efectan los asientos correspondientes, directamente en el Diario General. a) Siguiendo el ejemplo, la compra a la Sociedad Copihue del 5 de Octubre fue respaldada a travs de un pagar:

Proveedores

476.000

Documentos por Pagar

476.000

b) La Compra del da 22 a Sonia Varela e Hijos , fue al

contado.

Proveedores
Caja

781.830
781.830

Diario Auxiliar de Ventas

Este Libro Diario Auxiliar se destinar a registrar

todas las ventas de mercaderas que efecte la empresa adoptando criterios similares aplicados en el caso de las Compras, es decir: 1. Registrar slo la venta de mercaderas de la empresa 2. Todas las ventas se considerarn en principio al crdito (contra Clientes)

DIARIO DE VENTAS OCTUBRE 2010 N FECHA CLIENTES FACT. 6 Comercial Suazo 622 11 Soc. El vergel 623 18 Comercial Patagonia 624 25 Andrs Fuentes 625 30 Jeanette Ziga 626 TOTALES IVA COSTO TOTAL VENTAS DEBITO F. VTAS. 773.500 650.000 123.500 325.000 509.320 428.000 81.320 214.000 904.400 760.000 144.400 380.000 767.550 645.000 122.550 322.500 1.057.910 889.000 168.910 444.500 4.012.680 3.372.000 640.680 1.686.000

Asiento de Centralizacin
CLIENTES VENTAS IVA DEBITO FISCAL 4.012.680 3.372.000 640.680

Registro por el costo de ventas a fin de mes en el

Diario General
COSTO DE VENTAS MERCADERAS 1.686.000 1.686.000

En caso de ventas al contado o documentadas, se trata

de la misma manera que las compras. Es decir se contabiliza directamente en el libro diario, rebajando Clientes contra la respectiva cuenta: Caja o Documentos por Cobrar.

MAYORES AUXILIARES

El plan de cuentas que la empresa se ha dado, permite

agrupar operaciones de una misma naturaleza, es as como se han definido las cuentas: Clientes, Proveedores, Existencias entre otras.
Por tanto, a modo de ejemplo, la cuenta contable

Clientes del Libro Mayor agrupa a todos los clientes de la empresa, registrando por un lado (debe) las ventas que se les hacen y por otro (haber) los pagos o abonos de dichos clientes.

Pero si en un momento se requiere informacin de un

cliente en particular, no podremos obtenerla del Mayor, dado que es una cuenta colectiva, que registra el movimiento de todos los clientes de la empresa. Lo anterior se puede lograr llevando una cuenta de mayor para cada uno de los clientes de la empresa, pero ello implica aumentar el plan de cuentas, entrabando el manejo de la contabilidad central. La solucin es un Mayor Auxiliar de Clientes Este Mayor Auxiliar, puede ser un libro o un tarjetero , en el que se destina un folio especial para cada cliente

El empleo de un mayor auxiliar ser necesario en

cada caso en que, como el de clientes, la cuenta del Mayor, es insuficiente para proporcionarnos toda la informacin relativa al movimiento que contiene.
Tal ser el caso de Proveedores, Existencias etc.

Mayor Auxiliar de Existencias


Nos proporcionar la informacin de entradas y

salidas de mercaderas (en unidades y en valores) por artculo (o grupos de artculos) que la empresa comercialice. Tambin entregar la informacin de saldos o stocks de cada uno de esos artculos en cualquier momento que esa informacin se necesite. Antes del uso masivo de la informtica estos mayores auxiliares se llevaban en tarjetas en kardex, de all que es comn hablar de las tarjetas de existencias como otra forma de referirse a los Mayores Auxiliares de Existencias

Formato Tipo
Diario Mayor Auxiliar de Existencias
Artculo: X Mes: Octubre UNIDADES Unidad: Kilos VALORES Salidas Saldo $ 200.000 $ 50.000 $ 150.000 $ 30.000 $ 120.000 $ 250.000 PRECIO DE COSTO $ 100

FECHA

DETALLE
Entradas Salidas Saldo Entradas

6 11 18 25

Compra: Com. Patagonia Fact. 345 Venta: Luis Reyes Fact. 622 Venta: Juan Rojas Fact. 623 Compra Rotekap Ltda. Fact. 1245

2.000

2.000 $ 200.000 500 1.500 300 1.200

1.300

2.500 $ 130.000

VALORIZACIN DE EXISTENCIAS

Como producto de la actividad econmica, las

mercaderas estn sujetas a oscilaciones de precios El problema contable es como valorizar aquellos artculos que se han adquirido en distintas partidas a precios diferentes Para solucionar lo anterior se han definido distintos procedimientos para valorizar existencias:

Precio Medio Ponderado (PMP). FIFO

PMP

Artculo: X FECHA Precio DETALLE Costo UNIDADES

Mes: Octubre VALORES Salidas

Unidad: PRECIO MEDIO

Entradas Salidas Saldo Entradas

Saldo

2 5 10 15

Compra Venta Compra Venta

$ 100

200 50

200 $ 20.000 150 450 $ 36.000 100 350

$ 20.000 $ 100 $ 5.000 $ 15.000 $ 100 $ 51.000 $ 113 $ 11.333 $ 39.667 $ 113

$ 120

300

FIFO: Las primeras partidas adquiridas son las primeras en venderse


Artculo: X FECHA 2 5 DETALLE Compra Venta Precio Costo $ 100 UNIDADES Entradas Salidas Saldo Entradas 200 50 200 150 $ 20.000 $ 5.000 Mes: Octubre Unidad: VALORES Salidas Saldo $ 20.000 $ 15.000

10
15

Compra
Venta

$ 120

300
400

450
50

$ 36.000
$ 45.000

$ 51.000
$ 6.000

Detalle venta da 15: 150 unidades a $ 100 + 250 unidades a $ 120