Fusión y escisión de sociedades 2019
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Antes de llevar a cabo una fusión de sociedades se deben tener en consideración, entre otros, los aspectos siguientes: legales, corporativos, contables, fiscales, laborales y de seguridad social. En el presente libro se analizan éstos. En el aspecto fiscal destaca el análisis de las disposiciones contenidas en el Código Fiscal de la Federación, las Leyes de los Impuestos sobre la Renta y al Valor Agregado, así como la Resolución Miscelánea Fiscal y diversos Decretos vigentes. En el apartado laboral y de seguridad social se analizan las implicaciones que deberán tener presente las empresas que participen en la fusión, sobre todo con los trabajadores y las instituciones de seguridad social. También se analizan los tipos de fusión de sociedades que se pueden presentar en la práctica profesional. En la medida de lo posible, cada uno de los capítulos se enriquece con casos prácticos que permitirán al lector comprender mejor el marco teórico.
Con objeto de enriquecer el contenido de esta obra, a partir de esta edición incluimos las disposiciones legales, fiscales, laborales y de seguridad social, aplicables a la escisión de sociedades; en la medida de lo posible, incluimos diversos ejemplos que, a nuestro juicio, facilitarán la comprensión de esta figura jurídica.
El presente trabajo está dirigido a los estudiantes de nuestra legislación fiscal, maestros de impuestos, contadores, despachos de contadores públicos, asesores fiscales, encargados del departamento fiscal de las empresas y, en general, cualquier persona que esté interesada en ampliar su cultura tributaria.
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Fusión y escisión de sociedades 2019 - José Pérez Chávez
978-607-629-404-8
CONTENIDO
Abreviaturas
Introducción
APARTADO I
FUSION DE SOCIEDADES
CAPITULO I
ASPECTOS LEGALES
Motivos que inducen a la fusión
Definición de fusión
Tipos de fusión
Sociedades que pueden fusionarse
Naturaleza jurídica de la fusión
Procedimiento de la fusión
Efectos de la fusión
CAPITULO II
ASPECTOS CONTABLES
Fusión por incorporación o absorción horizontal
Fusión por incorporación o absorción vertical
CAPITULO III
ASPECTOS FISCALES
Código Fiscal de la Federación
Casos en que la fusión de sociedades se considera enajenación de bienes
Obligaciones de la empresa fusionante
Presentación del aviso por fusión de sociedades
Presentación del aviso de cancelación en el RFC
Presentación de avisos mediante documentos digitales con e.firma
Obligaciones de los fedatarios públicos
Duración del ejercicio en una fusión
Ley del ISR
Ingresos acumulables
Pagos provisionales
Costo comprobado de adquisición de acciones
Inversiones y depreciación
Deducción de pérdidas fiscales de ejercicios anteriores
Cuenta de utilidad fiscal neta
Cuenta de capital de aportación
Participación de los trabajadores en las utilidades
Ley del IVA
Derecho al acreditamiento
Ley del IEPS
Derecho al acreditamiento
CAPITULO IV
ASPECTOS LABORALES Y DE SEGURIDAD SOCIAL
Sustitución patronal
Implicaciones en el ámbito laboral
Responsabilidad solidaria entre patrón sustituido y sustituto en el ámbito laboral
Prestaciones distintas o inferiores a las que percibían los trabajadores
Rescisión de las relaciones de trabajo
Tratamiento de liquidación laboral cuando una o varias empresas desaparecen y una subsiste (fusión por incorporación o absorción)
Tratamiento de liquidación laboral cuando todas las empresas desaparecen y surge una nueva (fusión por integración)
Implicaciones en el ámbito de seguridad social
Responsabilidad solidaria entre patrón sustituido y sustituto en materia de seguridad social
Procedimiento para presentar el aviso de sustitución patronal ante el IMSS
Modalidades del trámite de sustitución patronal en el IMSS
ANEXOS DE LA FUSION
Procedimiento para llevar a cabo la fusión
Avisos y formalidades en una fusión
Sociedad fusionante
Sociedad(es) fusionada(s)
APARTADO II
ESCISION DE SOCIEDADES
CAPITULO I
ASPECTOS LEGALES
Exposición de motivos del Poder Ejecutivo Federal
Definición mercantil de escisión de sociedades
Requisitos para llevar a cabo la escisión de una sociedad
Inscripción en el Registro Público de Comercio del instrumento público que contenga la escisión de las sociedades mercantiles
CAPITULO II
ASPECTOS FISCALES
Código Fiscal de la Federación
Definición de escisión de sociedades
Tipos de escisión de sociedades
Casos en que la escisión de sociedades se considera enajenación de bienes
Autorización para fusionar después de una fusión o de una escisión de sociedades
Escisión de sociedades con tratamiento de reducción de capital
Escisión de sociedades en reestructuración corporativa
Obligaciones de las sociedades escindidas
Presentación de avisos al RFC por escisión de sociedades
Presentación de las declaraciones de la empresa escindente cuando desaparece con motivo de la escisión
Conservación de la contabilidad de la sociedad escindente cuando desaparece con motivo de la escisión
Conservación de actas en las que se haga constar la escisión de sociedades
Obligaciones de los fedatarios públicos
Duración del ejercicio en una escisión de sociedades
Responsabilidad solidaria de las sociedades escindidas
Cancelación de certificados emitidos por el SAT cuando desaparece la sociedad escindente con motivo de la escisión
Presunción de transmisión indebida de pérdidas fiscales en escisión de sociedades
Ley del ISR
Acreditamiento del ISR pagado en el extranjero
Ingresos acumulables
Pagos provisionales
Costo comprobado de adquisición de acciones
Inversiones y depreciación
Deducción de pérdidas fiscales de ejercicios anteriores
Cuenta de utilidad fiscal neta
Cuenta de capital de aportación
Participación de los trabajadores en las utilidades
Ley del IVA
Derecho al acreditamiento
Ley del IEPS
Derecho al acreditamiento
Inutilización de marbetes o precintos por escisión de sociedades
CAPITULO III
ASPECTOS DE SEGURIDAD SOCIAL
Obligación de los patrones de comunicar al IMSS sobre la escisión de sociedades
Prima de riesgos de trabajo por escisión de sociedades
Obligación de los patrones de comunicar al Infonavit sobre la escisión de sociedades
Responsabilidad solidaria en escisión de sociedades
Bibliografía
ABREVIATURAS
INTRODUCCION
La evolución de los pueblos ha determinado y dirigido el desarrollo constante de la agrupación de las empresas. Por ello, a medida que el mundo avanza, van surgiendo grandes centros de trabajo dedicados a diferentes actividades comerciales, lo que provoca entre ellos una lucha constante por ganar mercados de consumo, esto último origina que las empresas débiles sean aplastadas por las más fuertes.
Posiblemente lo anterior ocasiona que las empresas débiles vean la conveniencia de unirse a empresas más fuertes, para evitar desaparecer del mercado sin esperanza de recuperar su inversión, lo cual origina que se lleve a cabo la fusión de sociedades.
No obstante lo anterior, la fusión de sociedades es una figura compleja, pues de su realización se derivan una serie de consecuencias económicas, financieras, fiscales, jurídicas y técnicas.
Por ello, esta casa editorial presenta, en el Apartado I de esta obra, las principales obligaciones que, desde los puntos de vista legal, contable, fiscal, laboral y de seguridad social, deberán cumplir las sociedades que se fusionen, así como las que surjan con motivo de la fusión. En la medida de lo posible, se complementa la teoría con casos prácticos que facilitan el entendimiento de los temas que se tratan en cada uno de los capítulos que componen el Apartado I de esta obra.
A partir de esta edición, con la finalidad de enriquecer el contenido de esta obra, adicionamos un Apartado II que incluye el tratamiento legal, fiscal y de seguridad social de la escisión de sociedades, para los efectos de la LGSM, el CFF, la Ley del ISR, la Ley del IVA, la Ley del IEPS, la Ley del IMSS y la Ley del Infonavit. De igual forma que en el Apartado I de este libro, en la medida de lo posible, complementamos la teoría con ejemplos prácticos que ayudarán a nuestros lectores a comprender mejor los temas que se abordan en cada uno de los capítulos del Apartado II de esta obra.
El presente libro está dirigido principalmente a las personas encargadas del cumplimiento de las obligaciones fiscales dentro de las empresas, a los contribuyentes, profesionistas, estudiantes y, en general, a todos los interesados en el tema.
Notas importantes por considerar:
1. De acuerdo con el artículo primero transitorio de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2018, modificado mediante la Tercera Resolución Fiscal (DOF 19/X/2018), la Resolución Miscelánea Fiscal para 2018 entró en vigor el 1o./I/2018 y estará vigente hasta que el SAT emita la Resolución Miscelánea Fiscal para 2019.
APARTADO I
FUSION DE SOCIEDADES
CAPITULO I
ASPECTOS LEGALES
Motivos que inducen a la fusión
La evolución de los pueblos ha determinado y dirigido el desarrollo constante de la agrupación de las empresas. Por ello, a medida que el mundo avanza, van surgiendo grandes centros de trabajo dedicados a diferentes actividades comerciales, lo que provoca entre ellos una lucha constante por ganar mercados de consumo, lo cual lleva a que las empresas débiles sean aplastadas por las más fuertes.
Quizá lo anterior origina que las empresas débiles vean la conveniencia de unirse a empresas más fuertes, para evitar desaparecer del mercado sin esperanza de recuperar su inversión.
De lo anterior puede concluirse que los motivos que inducen a que se dé una fusión de sociedades son:
1. Técnicos. Es decir, la necesidad de complementar las actividades de ciertas empresas.
2. Económicos. Los relativos a la supresión de la concurrencia.
3. Financieros. Los que dependen de la identidad de capitales y de interés.
4. Legales. Aquellos que son resultado de una imposición de ley, como consecuencia de la relación que guardan entre sí ciertas empresas.
Definición de fusión
Dentro de la LGSM no se encuentra definido el concepto de fusión. Al respecto, varios estudiosos del tema han externado diversas definiciones, las cuales coinciden y presuponen la disolución de una o varias empresas para constituir otra, pero ¿qué debemos entender por disolución?
El Nuevo Diccionario Jurídico Mexicano del Instituto de Investigaciones Jurídicas de la UNAM señala que el término disolución
significa la acción y efecto de disolver o disolverse, pero jurídicamente y aunadas las palabras de sociedad
es un estado o situación de la persona moral que pierde su capacidad legal para el cumplimiento del fin para el que se creó y que sólo subsiste con miras a la resolución de los vínculos establecidos por la sociedad con terceros, por aquélla con los socios y por éstos entre sí. La disolución es, pues, la preparación para el fin, más o menos lejano, pero no implica el término de la sociedad, ya que una vez disuelta, esta última se pondrá en liquidación y conservará esos efectos.
Asimismo, dicho diccionario establece el siguiente concepto de fusión, a saber:
"La fusión se presenta cuando varias sociedades se unen para formar una, la cual se sujetará a los principios de género al que pertenezcan. La sociedad que subsista o la que resulte tomará a su cargo los derechos y obligaciones de la sociedad extinguida.
El patrimonio se transmite a título universal a la sociedad preexistente o a la que resulta de las aportaciones de los patrimonios de dos o más sociedades que en ella se fusionan. En la doctrina se considera como un caso especial de disolución: ‘...la fusión, mediante la cual una sociedad se extingue por la transmisión total de su patrimonio a otra sociedad preexistente, o que se constituye con las aportaciones de los patrimonios de dos o más sociedades que en ellas se fusionan’".
"En el primer caso se habla de incorporación de la