=p

Comptabilité Générale II

Semestre 2

Pr: A.KADA

1
 Les Amortissements
1-Généralités
1-1 Définition
L’amortissement est la constatation comptable d’une dépréciation de la valeur d’un élément de
l’actif résultant de l’usage, du temps, du progrès technique ou toute autre cause dont les effets
sont jugées irréversibles.
Il consiste donc à répartir le coût de ce bien sur la durée probable de son utilisation selon un
plan d’amortissement.
L’amortissement permet de :
- Répartir une charge sur une période pluriannuelle
- Constater la diminution de la valeur de l’actif et ajuster la valeur du patrimoine à la réalité
- Diminuer le résultat de l’exercice et par conséquent diminuer le montant de l’impôt.
1.2- Les éléments amortissables
Pour qu’un bien soit amortissable, il doit remplir certaines conditions:
- Il doit être inscrit à l’actif du bilan;
- Il doit être un actif immobilisé
- Il doit être de nature à se déprécier avec le temps.
Les biens amortissables sont donc:
- Les immobilisations en non valeurs (21)
- Certaines immobilisations incorporelles(22):
‐ Immobilisations en recherche et développement;
‐ brevets, marque,
‐ droits et valeurs similaires
- Immobilisations corporelles(23):
‐ Construction;
‐ ITMO;
‐ Mobilier, matériel de bureau et aménagement divers;
‐ Autres immobilisations corporelles

Remarque :Certaines immobilisations ne se déprécient pas de façon prévisible; leur utilisation n’est
pas déterminable ou limitée par le temps, en conséquence elles ne s’amortissent pas, elles font l’objet
de provisions:

• Les terrains

• Le fonds commercial

• Les immobilisations financières

1.3- Les variables de l’amortissement

- La valeur d’origine VO:

C’est le coût d’acquisition de l’immobilisation amortissable (Hors TVA récupérable), et qui constitue
la base de calcul des amortissements.

Coût d’acquisition (HT)= Prix d’achat (HT) + Frais d’installation et de montage(HT) + Frais de
transport (HT)

Exemple:

2
Prix d’achat d’une installation technique (H.T) 200 000

Frais d’installation (H.T) 20 000

Frais de transport (H.T) 30 000

Coût d’acquisition/Valeur d’origine (HT) 250 000

Remarques:

 Les immobilisations produites par l’entreprise pour elle-même, sont évaluées à leur coût de
production.

 Lorsque le bien amortissable ne donne pas droit à déduction de la TVA , la base

d’amortissement est la VO (TTC). Exemple: les voitures de tourisme

-La durée d’amortissement (n):

 C’est la durée conventionnelle de dépréciation de l’immobilisation amortissable.

 Elle correspond généralement à la durée de vie probable de l’immobilisation.

Exemple:

 Immeubles d'habitation et à usage commercial: 25 ans

 Immeubles industriels: 20 ans

 Matériel de transport: 5 ans

 Frais préliminaires: Entre 3 ans et 5 ans

 Mobilier, les installations, aménagements et agencements: 10 ans

- Le taux d’amortissement (T):

 C’est le taux qui servira de base au calcul de dépréciations annuelles

Taux =
100

Durée

-Annuité d’amortissement (Dotation d’amortissement):

C’est le montant de dépréciation subie par l’immobilisation amortissable au cours d’une année. Elle
est calculée grâce au taux d’amortissement.

- La valeur nette d’amortissement (VNA):

C’est la différence entre la valeur d’origine (VO) et le montant des amortissements cumulés à une date
donnée.

3
VNA = VO – Amortissements cumulés

Exemple:

Un ordinateur d’une valeur de 15000 DH. On demande de répartir cette valeur en valeurs constantes
sur 4 ans .

T = 100/4 = 25% Donc Annuité = 15000 x 25%= 3750,00

• Dotation année 1: 3750,00 -----------VNA (fin année1)= 15000 – 3750 = 11250

• Dotation année2: 3750,00 ------------ VNA (fin année2)= 15000 – (3750+3750)= 7500

• Dotation année3: 3750,00 ---- VNA (fin année3)= 15000 – (3750+3750+3750)= 3750

• Dotation année4: 3750,00- VNA (fin année4)= 15000 – (3750+3750+3750+3750)= 0

2-L’amortissement linéaire
2.1- Définition

L’amortissement linéaire (amortissement constant) est le système d’amortissement qui

permet d’amortir de façon constante la valeur d’un bien afin de constater sa dépréciation.

Le bien est par conséquent amorti de façon égale sur toute sa durée d'utilisation, en appliquant
un taux constant à sa valeur d'origine.

Le système d’amortissement linéaire repose sur les principes suivants:

 Le taux d’amortissement T est constant
 Les dotations d’amortissement annuelles (Annuités) sont calculées sur la VO et sont
constantes.

Dotation d’amortissement

VO x Taux d’amortissement

2.2- Plan/Tableau d’Amortissement linéaire

Exemple: Cas où L’immobilisation amortie est acquise au début de l’exercice

Soit une machine industrielle acquise le 01/01/2010 à 72000,00 (TTC). ( tva= 20%)

La durée de vie probable de la machine est 5 ans.

- Présenter le tableau d’amortissement :

 Taux d’amortissement: T= 100/5 = 20%

 Dotation d’amortissement (Annuité): = (72000/1,2)x 20% = 60000 x 20% = 12000

4
Années Base Taux Dotations/Annuité ∑ VNA
d’amortissemen s Amortissement
t (VO) s

31/12/2010 60000 20% 12000 12000 48000

31/12/2011 60000 20% 12000 24000 36000

31/12/2012 60000 20% 12000 36000 24000

31/12/2013 60000 20% 12000 48000 12000

31/12/2014 60000 20% 12000 60000 0

Remarque :Les amortissements sont calculés à partir de la date de mise en service et non de la date
d’acquisition (au cas où les deux dates ne coïncident pas)

Exemple: Un matériel acquis le 01/01/2010 et mis en service le 01/04/2010, les amortissements sont
calculés à partir du 01/04/2010.

Si le bien amortissable est acquis au cours de l’exercice la première dotation et la dernière

dotation sont calculées selon la règle du prorata temporis en mois, y compris le mois
d’acquisition/mise en service (sachant que chaque mois entamé est considéré un mois complet).

Première annuité = VO x Taux d’amortissement x (n/12)

Dernière annuité = VO x Taux d’amortissement x (m/12)

n : nombre de mois d’utilisation de l’immobilisation pendant la première année de

l’amortissement

m: nombre de mois d’utilisation de l’immobilisation pendant le dernier exercice de la durée de

vie

(n+m=12)

Exemple: Cas où l’immobilisation amortissable est acquise au cours de l’exercice

Soit une machine industrielle acquise le 12/06/2010 à 72000,00 (TTC).

La durée de vie probable de la machine est 5 ans.

- Dresser le tableau d’amortissement

 Taux d’amortissement: T= 100/5 = 20%

 Dotation d’amortissement de la première année:

= (72000/1,2)x 7/12 x 20% = 60000 x 7/12 x 20% = 7000

 Les dotations d’amortissements

Dotation d’amortissement (Annuité) = (72000/1,2)x 20% = 60000 x 20% = 12000

5
  La dotation d’amortissement de la dernière année = (72000/1,2)x 5/12 x 20% = 60000 x
5/12 x 20% = 5000

Années Base Taux Dotations/Annuités ∑ VNA

d’amortissement Amortissements
(VO)
31/12/2010 60000 20% 7000 7000 53000
(7mois)
31/12/2011 60000 20% 12000 19000 41000

31/12/2012 60000 20% 12000 31000 29000

31/12/2013 60000 20% 12000 43000 17000

31/12/2014 60000 20% 12000 55000 5000

2015 60000 20% 5000 60000 0

(5mois)

2.3- La comptabilisation de l’Amortissement linéaire

Les dotations annuelles sont comptabilisées chaque année à la fin d’exercice:

 Débit d’un compte de charge:

 6191/6192/6193 Dotations d’exploitation aux amortissements DEA

 6591 Dotations aux amortissements exceptionnels

 Crédit d’un compte d’actif

 28.. Amortissement de…

Exemple: Soit une machine industrielle acquise le 12/06/2010 à 72000,00 (TTC). La durée de vie
probable de la machine est 5 ans.

- Procéder aux écritures comptables correspondantes

Années Base Taux Dotations/Annuité ∑ VNA

d’amortissemen s Amortissement
t (VO) s

31/12/2010 60000 20% 7000 7000 53000

(7mois)

31/12/2011 60000 20% 12000 19000 41000

31/12/2012 60000 20% 12000 31000 29000

31/12/2013 60000 20% 12000 43000 17000

31/12/2014 60000 20% 12000 55000 5000

2015 60000 20% 5000 60000 0

(5mois)

6
 31/12/2010

61933 Dotations d'exploitation aux amortissements des ITMO 7000

2833 Amortissements des ITMO 7000

Dotation annuelle 31/12/2012

61933 Dotations d'exploitation aux amortissements des ITMO 12000

2833 Amortissements des ITMO 12000

Dotation annuelle 31/12/2015

61933 Dotations d'exploitation aux amortissements des ITMO 5000

2833 Amortissements des ITMO 5000

Dotation annuelle

3-L’Amortissement Dégressif
L’amortissement dégressif est le système d’amortissement qui permet d’amortir de façon
décroissante la valeur d’un bien afin de constater sa dépréciation.

L'amortissement dégressif permet de constater une dépréciation plus rapide de l’immobilisation

pendant les premières années de l’amortissement.

Le système d’amortissement dégressif repose sur le principe suivant:

 Le taux d’amortissement dégressif = Taux linéaire x coefficient

Il existe 3 coefficients en fonction de la durée de l’amortissement:

 1,5 pour n= 3 ou 4 ans

 2 pour n= 5 ou 6 ans

 3 pour n strictement supérieur à 6 ans

Exemple: Pour une immobilisation amortissable dont la durée de vie est de 8 ans:

 Taux linéaire = 100/8 = 12,50%

 Taux dégressif = 12,50% * 3 = 37,50%

Le système d’amortissement dégressif repose sur les principes suivants:

 Le taux d’amortissements n’est pas constant

 La dotation d’amortissement dégressive est calculée

 La 1ère année sur la valeur d’origine VO

 Les autres années sur la VNA de l’exercice précédant

7
Années Base Taux Coefficient N = Dotations/ ∑ VNA
d’amortissement dégressif Taux linéaire en Annuités Amortissements
nombre de mois

1 VO = = 1ère dotation VNA1

T linéaire x = VO x T
Coefficient dégressif
Nbre de mois
d’utilisation
pendant l’exercice/
nombre de mois
restant à amortir

2 VNA1 = VNA2
T linéaire x = = ∑
Coefficient Amortissements
Nbre de mois VNA 1 x T de la 1ère année
d’utilisation dégressif/ coef
pendant l’exercice/ N +2ème dotation
nombre de mois
restant à amortir

3 VNA2 = VNA3
T linéaire x = = VNA 2 x T ∑
Coefficient dégressif/ coef Amortissements
Nbre de mois N de la 2ère année
d’utilisation
pendant l’exercice/ +3ème dotation
nombre de mois
restant à amortir

Exemple 1: une machine industrielle a été acquise le 01/01/2010 pour une valeur 72000,00
(TTC) TVA 20% est amortissable en dégressif sur 5 ans.

- Dresser le plan d’amortissement dégressif

-Détermination de la VO: VO= 72 000/1,2= 60 000,00

- Calcul du taux d’amortissement dégressif: T= (100/5 )x 2 = 40%

- Calcul du taux linéaire en nombre de mois:

( durée d’amortissement = 12x 5= 60 mois)

Année 2010 2011 2012 2013 2014

N: Taux 12/60 12/48 12/36 12/24 12/12
linéaire en = = = = =
mois 20% 25% 33,33% 50% 100%

Années Base Tx Taux Dotations/Annuités ∑ VNA=

8
 amortiss Linéaire Amortissements 60 000
mois -∑
Amort
2010 60 000 12/60 40 40% 24 000 24 000
2011 36 000 12/48 40% 14 400 38 400 21 600
2012 21 600 12/36 40% 8640 47 040 12 960
2013 12 960 12/24 40% 6480 53 520 6 480
2014 6480 12/12 40% 6480 60 000 0

Exemple 2: un matériel industriel acquis le 15/10/2012 pour une valeur 432000,00 (TTC) TVA
20% est amortissable en dégressif sur 5 ans.

- Dresser le plan d’amortissement dégressif

1. Détermination de la VO: VO= 432000/1,2= 360000,00

2. Calcul du taux d’amortissement dégressif: T= (100/5 )x 2 = 40%

3. Calcul du taux linéaire en nombre de mois:

( durée d’amortissement = 12x 5= 60 mois)

Année 2012 2013 2014 2015 2016 2017

N: Taux 3/60 12/57 12/45 12/33 12/21 9/9
linéaire = = = = = =
en mois 5% 21,05% 26,66% 36,36 57,14 100%

 Calcul de la 1ère dotation: = (360000)x 40%x 3/12= 36000

Années Base Tx Taux Dotations/Annuités ∑ VNA=

amortiss Linéaire Amortissements 360 000 -∑
mois Amort
2012(3 360 000 3/60 40% 36 000 36 000 324 000
mois)
2013 324 000 12/57 40% 129 600 165 600 194 400
2014 194 400 12/45 40% 77 760 243 360 116 640
2015 116 640 12/33 40% 46 656 290 016 69 984
2016 69 984 12/21 40% 39 991 330 007 29 993
2017(9 29 993 9/9 40% 29 993 360000 0
mois)

La comptabilisation de l’amortissement dégressif de l’exemple 1

9
 31/12/2010

61933 Dotations d'exploitation aux amortissements des ITMO 24 000

2833 Amortissements des ITMO 24 000

Dotation annuelle 31/12/2012

61933 Dotations d'exploitation aux amortissements des ITMO 8640

2833 Amortissements des ITMO 8640

Dotation annuelle 31/12/2014

61933 Dotations d'exploitation aux amortissements des ITMO 6480

2833 Amortissements des ITMO 6480

Dotation annuelle

4- incidence de l’amortissement

4.1- Sur la balance

10
Balance Avant inventaire:

N° Comptes Soldes
Comptes
Débiteur Créditeur

2321 Bâtiments Valeur

2331 Installations techniques D’origine

2340 Mat de transport V.O

….. Amortissements Bâtiments ∑

Amortissements
28321 Amortissements Inst techniques
Au 31/12/N-1
28331 Amortissements Mat de transport

2834

Balance Après inventaire:

N° Comptes Comptes Soldes

Débiteur Créditeur

2321 Bâtiments VO

2331 Installations techniques

2340 Mat de transport

….. ∑ Amortissements

28321 Amortissements Bâtiments Au 31/12/N

28331 Amortissements Inst techniques

2834 Amortissements Mat de transport

…. Dotation de
l’année N
619 Dotation d’exploitation

4.2- Sur le bilan

11
L’incidence de l’amortissement concerne seulement l’actif qui est toujours représentée après inventaire
en trois colonnes:

Eléments Brut Amortissement Net

…. VO ∑ Amortissements VNA

Poste 23… Immo corporelle (a) au 31/12/N (b) (a-b)

….

4.3- Sur le CPC

Le CPC mentionne les dotations de l’année en question au 31/12/N

….

619 Dotation d’exploitation Dotation de l’année N

….

Exemple : - Soit le tableau d’amortissement d’un

matériel industriel
- Présenter l’extrait de la balance, du
bilan et du CPC au
31/12/2012
Années Base Taux Dotations/Annuité ∑ VNA
d’amortissemen s Amortissement
t (VO) s

31/12/2010 60000 20% 7000 7000 53000

(7mois)

31/12/2011 60000 20% 12000 19000 41000

31/12/2012 60000 20% 12000 31000 29000

31/12/2013 60000 20% 12000 43000 17000

31/12/2014 60000 20% 12000 55000 5000

2015 60000 20% 5000 60000 0

(5mois)

Extrait de Balance avant inventaire 31/12/2012

12
 N° Comptes Comptes Soldes

Débiteur Créditeur

2332 Matériel et outillage 60 000 19 000

….. Amortissement Matériel et outillage

28332

Extrait de Balance après inventaire 31/12/2012

N° Comptes Comptes Soldes

Débiteur Créditeur

2332 Matériel et outillage 60 000 31000

….. Amortissement Matériel et outillage 12 000

28332 DEA des ITMO

…..

61933

Extrait de Bilan après inventaire 31/12/2012:

Eléments Brut Amortissement Net

…. 60 000 31000 29 000

Matériel et outillages

Extrait du CPC après inventaire 31/12/2012

13
 ….

61933 DEA des ITMO 12000

….

5-Cession d’une immobilisation amortissable

 La cession d’une immobilisation par l’entreprise constitue une opération non courante qui
entraine un résultat non courant.

 Les différentes phases de l’enregistrement comptable de cette opération sont :

1. Calcul et comptabilisation de la dotation complémentaire

2. Constatation de la valeur nette d’amortissement
3. Constatation du produit de la cession
5.1- Calcul et comptabilisation de la dotation complémentaire
Il s’agit de la dotation qui correspond à la période comprise entre le début de l’exercice
comptable de cession et la date de cession
Exemple : Une immobilisation est cédée le 30/04/N, la dotation complémentaire correspond à
la dotation pour la période entre le 01/01/N et le 30/04/N, soit 4 mois.

5.2- Constatation de la valeur nette d’amortissement

28… Amortissement … ∑ Amortissements

6513 VNA des Immob corp cédées VNA

2…. Compte d'immobilisations VO

Constatation de la
VNA

5.3- Constatation du produit de la cession

Prix de
3481/51.. Cpte de créances et ou de Trésorerie… cession

Prix de
7513 Pdt de cession des Immob corp cession HT

4455 Etat TVA Facturée TVA

14
 Constatation de pdt de
cession

Exemple:
Le 01/07/2011, L’Ese « Souss Line » a acquis un matériel de bureau au prix de 72 000,00 HT. La
durée de vie probable de ce matériel de bureau est 5 ans.
Ce matériel est vendu à crédit le 01/09/2013 pour 58000,00 HT . (TVA 20%).
-Comptabiliser les opérations relatives à cette cession
Pour comptabiliser cette cession, nous devons:
1. Déterminer la Dotation complémentaire
2. Déterminer et constater la VNA
3. Constater le produit de cession

- Déterminer la Dotation complémentaire

01/01/2013 01/09/2013: 8 mois.
Dotation complémentaire 2005 = VO x Taux x 8/12 = 72 000 x 20% x 8/12 = 9600
- Déterminer la VNA
∑ Amort: 01/07/2011 01/09/2013( 26 mois)
∑ Amort = VO x T x 26/12= 72 000 x20% x 26/12 = 31 200
VNA = VO - ∑ Amort = 72 000-31200 = 40 800
- Constater le produit de cession
TVA = 58000 x 20%
= 11600

01/09/2013

3421 Client 69 600

7513 Pdt de cession des Immob corp 58 000

4455 Etat TVA Facturée 11 600

Chèque bancaire
n°….

31/12/2013

61935 DEA des mobiliers, matériel bureau et am 6900

28352 Amortissement du matériel bureau 6900

Constatation de la
Dotation

15
 complémentaire

31/12/201
3

28352 Amortissement du matériel bureau 31 200

6513 VNA des Immob corp cédées 40 800

235
2 Matériel de bureau 72000

Constatation de la
VNA

16
 Chapitre II : les provisions
1- Définition
La dépréciation des éléments de l’actif de l’entreprise peut être soit irréversible ou
réversible:

 Dans le premier cas, la dépréciation irréversibles de ces éléments est constatée par
l’Amortissement.
 Dans le cas où le caractère de cette dépréciation n’est pas irréversible, la constatation
comptable de cette dépréciation fera l’objet de PROVISIONS
 Selon le CGNC, la provision pour dépréciation se définit comme « la constatation
comptable d’un amoindrissement de la valeur d’un élément d’actif résultant de causes
qui ne sont pas jugées irréversibles »

Une provision comptable est le constat comptable d'une dépréciation ou d’un risque ou des
charges probables mais non certains.
Il s’agit d’une charge probable qu’une entreprise aura à supporter dans un avenir plus ou
moins proche et pour un montant estimable mais non connu définitivement.
Les provisions répondent au principe comptable de prudence et permettent d’obtenir un
résultat exact (principe de l’image fidèle)
Les provisions sont constatées pour couvrir une dépréciation, une charge ou un risque futurs.

2- Les provisions pour dépréciation

 Ces provisions correspondent aux dépréciations que peuvent subir les immobilisations non
amortissables:
 Les terrains
 certaines immobilisation incorporelles
 Les immobilisations financières
 Les provisions pour dépréciation constatent donc un appauvrissement de l’entreprise, qui
contrairement aux amortissements, n’est pas définitif et n’est que probable et non certain.
 Les provisions pour dépréciations concernent:
-Les éléments de l’actif immobilisé : Incorporelles, Corporelles et Financières

-Les éléments de l’actif circulant : provisions d’exploitation et les provisions

financière

-Les éléments de la trésorerie actif.

2.1- La constatation comptable des provisions pour dépréciation

2.1.1- Provisions pour dépréciation des immobilisations
- Les immobilisations Incorporelles

17
61942 DEP pour dép des immo. Incorporelles X

Ou

65962 DNC aux provisions pour dép. de l’actif immobilisé X

Provision pour dép des

2920 immo incorporelles X

Provision pour dép des

immo incorporelles

- Les immobilisations Corporelles

61943 DEP pour dép des immo. Corporelles X

Ou

65962 DNC aux provisions pour dép. de l’actif immobilisé X

Provision pour dép des immo

2930 Corporelles X

Provision pour dép des

immo corporelles

- Les immobilisations Financières

6392 Dotation aux prov. pour dép des immo. Financières X

294./295. Provision pour dép des immo. financières X

2.1.2- Provisions pour dépréciation de L’actif circulant

18
C
P
T
r
i
é
o
t
a
v
r
n
i
e
c
s
i
e
s
o
e
n
t
s
(
C
v
p
d
l
f
a
o
’
i
l
u
n
e
r
x
n
a
u
p
t
n
r
d
l
s
c
é
o
)
i
p
i
è
d
e
t
r
é
a
e
c
t
s
p
i
l
o
a
t
n
c
i
e
m
o
n
e
n
d
t
e
s

l
’
A
C

- Les stocks
A l’inventaire, si la valeur réelle du stock est inférieure à sa valeur comptable
(valeur d’entrée), l’entreprise constitue des provisions correspondant aux moins
values sur les stocks.
En cas de plus value, on ne passe aucune écriture

61961 DEP pour dép des Stocks X

391.. Provision pour dép des Stocks X

Exemple :
Au 31/12/2014, l’inventaire des stocks de l’entreprise Souss Line est le suivant:

Eléments Montants Dépréciations

Matières Premières 35000 1200

Produits Finis 85000 1500

Passer les écritures nécessaires.

31/12/2012

3121 Matières Premières 35000

Variation de Stocks de matières et 3500

6124 fournitures 0

Constatation du
SF de MP d°

3151 Produits Finis 85000

71321 Variation de Stocks de produits 85000

19
 finis

Constatation du
SF dePF d°

61961 DEP pour dép. des stocks 1200

Prov. Pour dép. des matières et

3912 fournitures 1200

Prov. Des stocks

de MP d°

61961 DEP pour dép. des stocks 1500

3915 Prov. Pour dép. de produits finis 1500

Prov. Des stocks

de PF d°

- Les Créances

Les clients de l’entreprise sont classées en trois catégories:

S
D
I
C
o
n
l
l
u
s
i
v
t
o
e
a
e
l
n
b
u
v
t
l
x
a
s
d
e
/
b
s
L
l
o
i
e
r
u
s
d
t
i
e
g
(
n
u
i
c
a
x
e
r
i
u
é
r
x
a
e
d
n
s
e
(
c
v
p
d
e
s
e
n
r
v
u
t
e
s
n
e
o
s
t
u
i
a
s
n
p
l
s
a
e
i
o
r
m
n
l
t
e
s
v
i
n
o
a
e
t
l
b
v
l
l
i
a
e
e
r
b
s
s
r
l
é
e
d
c
s
e
o
u
l
v
a
r
a
c
b
r
l
é
e
a
s
n
)
c
e

Cas 1: Clients devenus clients douteux

)

1. Virer le compte concerné dans le compte 3424 clients douteux ou litigieux

2. Constater la perte probable par:
• Débit du compte 61964 DEP pour dépréciation des créances de l’actif
circulant
• Crédit du compte 3942 Prov pour dép. des clients et comptes rattachés

NB: La provision est toujours calculée sur le montant de la créance HT. La TVA ne fait
pas l’objet de dépréciation.

20
3424 Clients douteux ou litigieux Créance TTC

3421 Clients Créance TTC

Clients
devenus
douteux
DEP pour dépréciation des créances
61964 de l'AC X
Prov. Pour dép. des
3942 clients et comptes rattachés X
Dépréciation du
compte client

X = Créance TTC x Taux

de dépréciation
1+Taux TVA
Cas 2: Clients totalement insolvable

Débit d’un des comptes:

• 6182 Pertes sur créances devenus irrécouvrables si un Client
douteux est devenu insolvable

• 6585 Créances devenues irrécouvrables si un Client ordinaire

est devenu insolvable
• Client ordinaire devenu insolvable

6585 Créances devenues irrécouvrables Créance HT

21
4455 Etat TVA facturée TVA

3421 Clients Créance TTC

constatation de la
perte
Cas 2: Clients totalement insolvable
 Client douteux devenu insolvable

1-Annuler la provision déjà constatée

2-Constater la perte

3942 Prov pour dép. des clients et comptes rattachés Provision

7196 Reprise/ prov pour dép. de l'actif circulant Provision

Annulation de la
provision

6182 Pertes sur créances irrécouvrables créance HT

4455 Etat TVA facturée TVA

3424 Clients douteux ou litigieux Créance TTC

Constatation de la
perte

Exemple:

Au 31/12/2010, la situation du compte clients de l’entreprise « Souss Line » est la suivante:

Clients Créances Observations

TTC

Talbi 4800 La perte probable est de 30%

Filali 10800 L’Ese espère récupérer 60% de la créance

Berrada 7800 Totalement insolvable

Au 31/12/2011, l’Ese constate que la créance du client Talbi est devenue totalement irrécouvrable.

22
 Créances
Clients Observations Provisions
TTC

La perte
Talbi 4800 probable (4800/1,2)x30% = 1200
est de 30%

L’Ese
espère ( 10800/1,2)x( 100%- 60%)
Filali 10800 récupérer
60% de la = 9000x40% = 3600
créance

Totalement
Berrada 7800 7800/1,2 = 6500
insolvable

31/12/2010

3424 Client douteux ou litigieux « TALBI » 4800

3421 Clients« TALBI » 4800

Client devenu douteux

61984 DEP pour dép. des créances de l'AC 1200

3942 Prov pour dép. des clients et comptes rattachés 1200

Dépréciation client Talbi

3424 Client douteux ou litigieux « FILALI » 10800

3421 Clients « FILALI » 10800

Client devenu douteux

61984 DEP pour dép. des créances de l'AC 3600

3942 Prov pour dép. des clients et comptes rattachés 3600

Dépréciation client Filali

6585 Créances devenues irrécouvrables 6500

4455 Etat TVA facturée 1300

3421 Clients « BERRADA » 7800

Client Berrada irrécouvrable

23
 31/12/2011

3942 Prov pour dép. des clients et comptes rattachés 1200

7196 Reprise/ prov pour dép. de l'actif circulant 1200

Annulation de la provision sur

Talbi

6182 Pertes sur créances irrécouvrables 4000

4455 Etat TVA facturée 800

3424 Clients douteux ou litigieux 4800

Constatation de la perte

- Les titres et valeurs de placements

 Le calcul de la provision pour dépréciation des titres consiste à confronter la valeur

d’origine des titres à leurs valeurs d’inventaire.
- Valeur actuelle = VO : Pas de plus value ni de moins value
- Valeur actuelle > VO : Plus value probable (aucune écriture relatives aux
provisions)
- Valeur actuelle < VO : Moins value probable (Provision)
 Dans ce cas on constate une provision égale à:

Provision = VO – Valeur actuelle

 Les titres sont évalués catégorie par catégorie (la plus value sur un titre ne doit pas être
utilisée pour compenser la moins value sur un autre titre)
 La compensation entre plus value et moins value pour des titres différents est interdite

 Les titres de même nature acquis à des dates différentes et à des cours différents
peuvent faire l’objet d’une comparaison entre la valeur globale d’inventaire et la valeur
globale d’origine.
 La dépréciation des titres et valeurs de placement donne lieu à l’écriture suivante:

6394 Dotation aux provisions pour dép. des TVP X

3950 Prov pour dép. des TVP X

Provision pour dépréciation TVP

Exemple:
L’entreprise Souss Line dispose dans son portefeuille des titres suivants:

24
 Titres Nombre Date d’acquisition Cours Cours de l’action au
d’actions d’acquisition 31/12/2011

ADDOHA 100 12/06/2011 110 150

CTM 250 01/02/2011 105 95

IAM 150 30/07/2011 100 110

120 01/09/2011 150

Passer les écritures nécessaires.

Exemple:
1. Calculer les dépréciations donnant lieu à des provisions
2. Procéder à la comptabilisation de ces provisions
 Titres «Addoha » :

• VO= 110 Valeur inventaire= 150 donc: Plus value

 Titres «CTM» :

• VO globale= 250 x 105= 26250

• V gble inventaire=250x95= 23750
• Moins value CTM=2500
 Titres «IAM » :

• VO globale= (150x100)+(120x150)=33000
• V glble inventaire = 110x(150+120)=29700
• Moins value IAM= 3300
Provisions = 3300 + 2500 = 5800

31/12/2011

6394 Dotation aux provisions pour dép. des TVP 5800

3950 Prov pour dép. des TVP 5800

Provision pour dépréciation TVP

3- Les provisions pour Risques et charges

25
  Ce sont des provisions évaluées à l’arrêté des comptes destinées à couvrir l’entreprise
des risques et des charges que des événements ayant survenus ou en cours rendent
probables et précis quant à leur objet mais dont la réalisation est incertaine.
 Ces provisions représentent des dettes probables et sont inscrites au passif du bilan.

 Ces provisions sont destinées à couvrir l'entreprise à l'encontre de risques et de charges

dont le délai de réalisation est supérieur à douze mois à la date de clôture de
l'exercice.
 Le PCM distingue les provisions durables pour risques et charges et les autres
provisions pour risque et charges (Provisions momentannées)
3.1- Les provisions durables pou R&C
 L'ensemble des risques et charges couverts par les provisions durables et prévus par le
CGNC se décompose ainsi :

151- Provisions pour Risques 155- Provisions pour Charges

26
 1511- Provisions pour litiges 1551-Provisions pour impôts
1512- Provisions pour garanties données 1552- Provisions pour pensions de
aux clients retraites et obligations similaires
1513- Provisions pour propre assureur 1555- Provisions pour charges à répartir
sur plusieurs exercices
1514- Provisions pour pertes sur
marchés à terme 1558- Autres provisions pour charges
1515- Provisions pour amendes, doubles
droits, pénalités
1516- Provisions pour pertes de change.
1518- Autres provisions pour risques

La comptabilisation des provisions durables pou R&C

61955 DEP pour risques et charges durables* X

Ou

6393 Dot aux prov. Pour risques et charges financiers* X

Ou

65955
DNC aux prov. Pour risques et charges durables* X
151.. Prov. Pour risques X
Ou
155.. Prov. Pour charges X

* En fonction de la nature de la provision: exploitation,

financière, non courante

3.2- Autres provisions pour Risques et charges

 Ces provisions sont destinés à faire face aux risques et charges dont la réalisation
prévisible se produira dans un délai qui ne dépasse pas douze mois à la date de clôture
de l'exercice. Ils sont subdivisés comme suit:
4501- Provisions pour litiges
4502- Provisions pour garanties données aux clients
4505- Provisions pour amendes, doubles droits et pénalités
4506- Provisions pour pertes de change

27
4507- Provisions pour impôts
4508- Autres provisions pour risques et charges

La comptabilisation des Autres provisions pour R&C

61957 DEP pour risques et charges momentanées* X
Ou
6393 Dot aux prov. Pour risques et charges financiers* X
Ou
65957 DNC aux prov. Pour risques et charges momentanés* X
450.. Autres Prov. Pour risques X

* En fonction de la nature de la provision: exploitation, financière,

non courante

4- L’ajustement des provisions

- L’annulation d’une provision
Lorsqu’une provision devient sans objet, elle doit être annulée.
Le CGNC a prévu des comptes de produits appelés Reprises sur
provisions (Exploitation, financières, non courantes)
- Provisions pour dépréciation
 Immobilisations
29… Provision pou dép. X
719./739. Reprise sur prov pour dép….. X
Ou
759../ RNC sur prov. …. X

 Actif circulant

28
 391.. ou Provision pour dép. des ….(stocks) -
394.. ou Provision pour dép. des… (créances) -
3950 Provisions pour dép. des TVP -
7196 ou Reprise sur prov pour dép de l’actif circulant -
75963 RNC sur prov. Pour dépréciation de l’AC -

 Provisions durables pour risque et charges

151.. ou Provision pour ….(risques) -

155.. Provision pour … (charges) -
7195 Reprises /Provisions pour risques et charges -
7393 Reprise/Prov pour risques et charges financiers -
75955 RNC /Prov. Pour risques et charges durables -

 Autres Provisions pour risque et charges

450. Provision pour …. - -

7195 Reprises /Provisions pour risques et charges -
7393 Reprise/Prov pour risques et charges financiers -
75957 RNC/Prov. Pour risques et charges momentanées

Réajustement de la provision
A la fin de chaque exercice, l’entreprise doit estimer ses nouvelles provisions qui seront
comparées aux anciennes:
 Si la nouvelle provision est inférieure à l’ancienne:

La fraction supplémentaire doit être annulée par le crédit des comptes de reprises (719.., 739.,
759..)
 Si la nouvelle provision est supérieure à l’ancienne:

La différence doit faire l’objet de la constitution d’une provision complémentaire par le débit
des comptes de dotation (619.., 639, 659.. Et le crédit des comptes d’actif 29/ 39 ou le crédit
des comptes de passif 151 /155

29