Overskrift

Prcisering af praksis for omrdet for elafgiftslovens nedsatte elvarmesats - styresignal.

Resume

SKAT prciserer anvendelsesomrdet for nedsat elvarmesats, jf. elafgiftslovens 6, stk. 1. Skatterdet har i SKM2013.752.SR afgjort, at den enkelte bolig kan f afgiftsreduktion p elvarme for forbrug, der overstiger 4.000 kWh pr. bolig pr. r, selv om der kun er en flles elmler for forbrug af elektricitet til ejerforeningens jordvarmeanlg, sledes at det ikke er den enkelte bolig, der modtager og afregner elvarme overfor elleverandren. Skatterdet har endvidere i SKM2014.6.SR og SKM 2014.7.SR afgjort, at egenproduceret solcelleel, medregnes i de 4.000 kWh, som fremgr af elafgiftslovens 6, stk. 1, om nedsat elvarmesats for forbrug, der overstiger 4.000 kWh pr. r. SKAT finder p denne baggrund anledning til at prcisere betingelserne for at opn nedsat elvarmesats efter elafgiftslovens 6, stk. 1.

1. Baggrund Skatterdet har i flere sager truffet afgrelse om anvendelsesomrdet for den nedsatte elvarmesats for elopvarmede helrsboliger, jf. elafgiftslovens 6, stk. 1. SKM2013.752.SR. En ejerforening med 12 lejligheder udskiftede det flles oliefyr til et flles jordvarmeanlg. Lejlighederne blev registreret i BBR som elopvarmede helrsboliger. Det fremg af sagens oplysninger, at elinstallationerne i lejlighederne alene mlte boligernes vrige elektricitetsforbrug, dvs. lys og vrigt elforbrug med undtagelse af elvarmen. Skatterdet bekrftede, at den enkelte bolig kan f afgiftsreduktion p elvarme for forbrug, der overstiger 4.000 kWh pr. bolig pr. r, selv om der kun er en flles elmler for ejerforeningens jordvarmeanlg, sledes at det ikke er den enkelte bolig, der modtager og afregner elvarme overfor elleverandren. SKM2014.6.SR og SKM2014.7.SR I sagerne var boligerne registreret i BBR som elopvarmede helrsboliger. Ejerne havde installeret solcelleanlg, der producerede en del af boligens elforbrug. Sprgsmlet var om den egenproducerede elektricitet skulle medregnes til de 4.000 kWh, som fremgr af elafgiftslovens 6, stk. 1.

Side 1 / 6

Skatterdet bekrftede, at der i en elopvarmet helrsbolig, der fr installeret solcelleanlg, kan opns afgiftsreduktion for elvarme for forbrug, der overstiger 4.000 kWh pr. r. Det havde sledes ingen betydning for retten til at betale den nedsatte elvarmesats for forbrug ud over 4.000 kWh pr. r pr. bolig, at der installeres solceller, der producerer en del af boligens elforbrug. 2. Lovgrundlag 2.1 Elafgiftslovens 6, stk. 1. Elafgiftslovens 6, stk. 1 har flgende indhold: Af forbrug af elektricitet i helrsboliger, der opvarmes ved elektricitet, betales en afgift p 41,9 re pr. kWh (2015-niveau) af den del af forbruget, der overstiger 4.000 kWh rligt. Af andet forbrug af elektricitet betales en afgift p 84,7 re pr. kWh (2015-niveau). 2.2 Bekendtgrelse nr. 456 af 10. juli 1986 om afgiftsberigtigelse af elektricitet til opvarmning af helrsboliger Det fremgr af lovbemrkningerne (L82), at det for boliger er en betingelse for anvendelse af satsen for elvarmeafgift, at boligen er registreret i Bygnings- og Boligregistret (BBR) som elopvarmet helrsbolig, herunder opvarmet som helrsbolig ved hjlp af eldrevne varmepumper. De nrmere betingelser for registrering af en bolig som elopvarmet helrsbolig fremgr af bekendtgrelse nr. 456 af 10. juli 1986 om afgiftsberigtigelse af elektricitet til opvarmning af helrsboliger. Bekendtgrelsens 1 3, har flgende indhold: 1. For at elektricitet til opvarmning af helrsboliger kan afgiftsberigtiges efter den srlige sats for elvarme i elafgiftslovens 6, stk. 1, nr. 1, skal boligenheden vre registreret i Bygnings- og Boligregistret (BBR) som elopvarmet helrsbolig. Stk. 2. Kun forbrug af elektricitet, der overstiger 4.000 kWh rligt pr. boligenhed kan afgiftsberigtiges efter den srlige elvarmesats. 2. Det phviler virksomhederne, som er registreret efter elafgiftsloven (elforsyningsselskaberne), at registrere de elinstallationer, der er installeret i boliger, der opfylder betingelsen efter 1. Stk. 2. Registrering foretages efter anmodning fra den, der hfter for betaling af elleverancen. Anmodningen skal fremsttes over for elforsyningsselskabet, der indhenter attestation efter 3. Stk. 3. Anmodningen skal fremsttes p en attest som den i bilaget gengivne eller p anden skriftlig mde, der indeholder de i attesten angivne oplysninger. 3. Elforsyningsselskabet kan kun registrere en elinstallation efter 2, hvis kommunen attesterer, at den pgldende installation er i en bolig, der er registreret i BBR som elopvarmet helrsbolig, eller at den pgldende bolig vil kunne registreres i BBR som sdan.

Side 2 / 6

Stk. 2. Elforsyningsselskabet skal over for kommunen entydigt identificere den eller de boliger, der omfattes af den elinstallation, der nskes registreret. Elforsyningsselskabet skal samtidig give oplysning om, hvor meget elektricitet, der er leveret til den pgldende installation i den seneste 12 mneders periode, der foreligger oplysninger om. Stk. 3. Elforsyningsselskabet skal over for toldvsenet kunne dokumentere, at elinstallationer, der er registreret efter 2, er installeret i boliger, der opfylder betingelserne efter 1. () 3. SKATs opfattelse Skatterdets afgrelser fastlgger kriterierne for at blive omfattet af bestemmelsen om nedsat elvarmesats for forbrug af elektricitet, der overstiger 4.000 kWh pr. bolig pr. r. Kriterierne er: Boligen skal vre registreret i BBR som en elopvarmet helrsbolig Der stilles ikke krav om en selvstndig elinstallation i boligen. Den reducerede sats glder alene for forbrug i den del af bygningen, der anvendes som bolig. Hvis der installeres solceller, glder den reducerede elvarmesats alene for forbrug af elektricitet trukket fra det kollektive el-net, der overstiger 4.000 kWh pr. r pr. bolig. Se nrmere nedenfor. 3.1 BBR registeret - helrsbolig Af BBR hjemmeside fremgr det, at der ved en bolig- eller erhvervsenhed i BBR forsts et sammenhngende areal i en bygning, hvortil der er selvstndig adgang med tilknyttet adresse. For bygninger, der anvendes til bde bolig og erhverv, foretages en fuldstndig opdeling p bolig- og erhvervsenheder. Iflge BBR registreres der for jeblikket flgende bygninger til helrsbeboelse: 110 Stuehus til landbrugsejendom 120 Fritliggende enfamilieshus (parcelhus) 130 Rkke-, kde-, eller dobbelthus (lodret adskillelse mellem enhederne) 140 Etageboligbebyggelse (flerfamiliehus, herunder tofamiliehus (vandret adskillelse mellem enhederne) 150 Kollegium 160 Dgninstitution (plejehjem, alderdomshjem, brne- eller ungdomshjem) 190 Anden bygning til helrsbeboelse.

I BBR registreres bygninger til fritidsforml med koden 510 Sommerhus. Det angives ved hjlp af felt 379, om der er givet dispensation til lovlig helrsbeboelse, eller om boligen har bevaret helrsstatus efter omrdets udlgning til sommerhusomrde.

Side 3 / 6

Sommerhuse, der kan anvendes som helrsbolig, og som er registreret som sdan i BBR er omfattet af adgangen til nedsat elvarme. Nr der i felt 379 er givet tilladelse til helrsbeboelse i sommerhus, s er sommerhuset omfattet af definitionen p en helrsbolig og dermed omfattet af adgangen til nedsat elvarmesats for forbrug ud over 4000 kWh rligt, hvis det er registreret i BBR som elopvarmet. Alle ovennvnte koder er for jeblikket omfattet af definitionen p helrsboliger og omfattes af adgangen til nedsat elvarmesats for forbrug ud over 4.000 kWh rligt pr. bolig pr. r, hvis boligen er registreret i BBR som elopvarmet. For s vidt angr skoler, centre m.fl., der anvendes som bolig, er det dermed registreringen i BBR, der afgr, om institutionen omfattes af reglerne om nedsat elvarmesats. Hvis boligenheden er registreret i BBR som elopvarmet helrsbolig, finder den nedsatte elvarmesats anvendelse. 3.2 Der stilles ikke krav om selvstndig elinstallation i boligen Bekendtgrelse nr. 456 indeholder ikke en srlig bemyndigelse til elselskaberne til at krve af ansgeren, at der installeres elmler i den enkelte bolig til mling af den elvarme, der trkkes fra det kollektive el-net. Kravene i bekendtgrelse nr. 456 2 og 3 om registrering af elinstallationer m.m. er rettet mod virksomheder, der er registreret efter elafgiftsloven (elselskaberne). Der kan ikke stilles krav om, at der er en elmler, der mler elforbruget i den enkelte bolig. Et eksempel p en boligenhed uden selvstndig elinstallation, der mler elvarmen ses i Skatterdets afgrelse, der er offentliggjort i SKM2013.752.SR. Skatterdet bekrftede, at den enkelte bolig kan f afgiftsreduktion p elvarme for forbrug, der overstiger 4.000 kWh pr. bolig pr. r, selv om der kun er en flles elmler for ejerforeningens jordvarmeanlg, sledes at det ikke er den enkelte bolig, der modtager og afregner elvarme overfor elleverandren. 3.3 Hvis bygningen ogs anvendes erhvervsmssigt Iflge BBRs hjemmeside foretages der en opdeling af bygninger, der anvendes bde privat og erhvervsmssigt. Den nedsatte elvarmesats glder alene for forbrug, der overstiger 4.000 kWh pr. r pr. bolig. Erhvervsdelen af bygningen kan ikke opn nedsat elvarmesats. Elselskabet skal foretage en fordeling af den leverede elektricitet, sledes at det alene er den private del af bygningen og kun for forbrug, der overstiger 4.000 kWh pr. bolig pr. r, der fr nedsat elvarmesats.

Side 4 / 6

3.4 Solceller og nedsat elvarmesats for forbrug, der overstiger 4.000 kWh pr. r Hvis der installeres solceller i forbindelse med den elopvarmede helrsbolig, vil elforbruget i boligen best af dels af egenproduceret elektricitet, der udveksles med det kollektive el-net og af elektricitet kbt fra elselskabet. Hertil kommer egenproduceret elektricitet, der forbruges direkte, og som ikke er omfattet af afgiftspligten og dermed heller ikke den reducerede elvarmesats. Sprgsmlet i denne forbindelse har vret, om der skal kbes 4.000 kWh pr. r pr. bolig fra elselskabet, fr den nedsatte elvarmesats kan anvendes eller om den egenproducerede solcelleelektricitet skal medregnes til forbruget af elektricitet Betingelserne for at blive omfattet af den nedsatte elvarmesats af forbrug af elektricitet, der overstiger 4.000 kWh rligt i helrsboliger, der opvarmes ved elektricitet, fremgr af 1 i bekendtgrelse nr. 456. Betingelsen er, at boligenheden skal vre registreret i Bygnings- og Boligregistret (BBR) som elopvarmet helrsbolig. Kun forbrug af elektricitet, der overstiger 4.000 kWh rligt pr. boligenhed kan afgiftsberigtiges efter den srlige elvarmesats. Af den frste 4.000 kWh, der trkkes fra el-nettet, betales den normale elafgiftssats. For forbrug fra el-nettet ud over 4.000 kWh, betales der en reduceret elvarmesats. Egenproduceret elektricitet, der udveksles med det kollektive el-net, skal dermed medregnes til forbruget. Det har heller ingen betydning for retten til nedsat elvarmesats, om anlgget er omfattet af nettoafregning p rs- eller timebasis. Et eksempel: En elopvarmet bolig med et rligt elforbrug p 10.000 kWh. Elopvarmet helrsbolig uden solcelleanlg: Hustandens kb af elektricitet fra elforsyningsselskabet: 4.000 kWh uden afgiftsreduktion og 6.000 kWh med reduceret elafgift. Elopvarmet helrsbolig med solcelleanlg: Der installeres et solcelleanlg med en forventet rsproduktion til levering til el-nettet p 10.000 kWh. 2.000 kWh forbruges i huset under den timebaserede nettoafregningsordning, mens den resterende el-produktion p 8.000 kWh fra solcelleanlgget leveres til el-nettet. Hustandens kb af elektricitet fra elforsyningsselskabet: 4.000 kWh uden afgiftsreduktion (inklusive de 2.000 kWh) og 6.000 kWh med reduceret elafgift. 4. Virkningstidspunkt Styresignalet trder i kraft p tidspunktet for offentliggrelsen.

Side 5 / 6

5. Gyldighed Indholdet af dette styresignal vil blive indarbejdet i Den juridiske vejledning, 2014-2, afsnit E.A.4.3.6.2. Herefter ophves styresignalet.

Side 6 / 6