Professional Documents
Culture Documents
Rusya Federasyonu'nda İş Yapma Olanakları
Rusya Federasyonu'nda İş Yapma Olanakları
denetim
danmanlk
vergi
www.nexiaturkey.com.tr
NEXIA TRKYE
Yaynlayan : Nexia Trkiye / As Bamsz Denetim ve YMM A.. Yazan : Cem Tezelman Kapak Tasarm : Biz Reklam ve Halkla likiler Ltd. ti. Renk Ayrm ve Bask : Kadky Matbaa A. 0216 545 25 40 Yayn Tarihi : Ekim 2007
NEXIA TRKYE
Cem TEZELMAN
NEXIA TRKYE
NEXIA TRKYE
NEXIA TRKYE
NEXIA TRKYE
RUSYA FEDERASYONU
Rusya Federasyonu demokratik federatif cumhuriyettir, bakenti Moskova ehridir. Rusya Federasyonunun yzlm 17.075.200 km2 olup, 16.995.800 kmsi toprak, 79.400 kmsi ise sudur. Rusya Federasyonu iklimi Avrupa snrnda nemli ktasal iklim, Sibirya'da subarktik, kuzey kutbuna doru tundra, klar Karadeniz boyunca souk, Sibirya'da dondurucu, yazlar steplerde Arktik kylarna nazaran daha lmandr. Deniz seviyesinden ykseklii: en alak noktas: Hazar Denizi -28 m. en yksek noktas: Elbrus Dalar 5,633 mdir. Rusya Federasyonu doal kaynaklar zengin olan bir lkedir. Doal gaz, petrol, kmr, mineraller, kereste, elmas bakr, demir-elik balca bilinenleridir. Nfus : 142,893,540 (Temmuz 2006 verileri) Nfus art oran: %-0.37 (2006 verileri) Nfusun etnik dalm: Rus %79.8, Tatar %3.8, Ukraynal %2, Bakr %1.2, uva %1.1, dier %12.1
NEXIA TRKYE
Okur yazar oran: 15 ya ve zeri iin veriler toplam nfusta: %99.6 erkekler: %99.7 kadnlar: %99.5 Rusya Federasyonu para birimi RUS RUBLESdir. Uluslararas Ruble kodu RURdur. letiim ve tamaclk altyaplar olduka gelimitir. Byk ehirlerin hepsinde GSM standardnda telefon balants, sabit telefonlar, internet balants bulunmaktadr. lke ii ulam karayollar, demiryollar ve i su yollar ile gerekletirilmektedir. Demiryollar a ok gelimitir, lkenin hemen hemen her tarafna demiryolu ile ulamanz mmkndr. Byk ehirlerde birden fazla hava liman bulunmaktadr ve havayollar corafya dolaysyla ok etkin kullanlan bir ulam aracdr.
NEXIA TRKYE
Yabanc yatrmlarn zendirilmesi, haklarnn korunmas ile yatrm ve yatrmc tanmlarnda uluslararas standartlara uyulmas amacyla yabanc sermaye kanununda nemli deiikliklere gidilmitir. Yabanc sermaye kanunu, yabanc yatrmclarn gerekletirdikleri yatrmlarnn ve onlardan elde edilen gelir ve kar haklar ile ilgili garantilerin, yabanc yatrmcnn Rusya Federasyonu alannda giriimcilik faaliyetlerinin artlarn belirlemektedir. Yabanc sermaye kanunu, yabanc kkenli maddi ve mali kaynaklarn, yksek teknoloji ve tekniin, ynetim deneyiminin (tecrbenin) Rusya Federasyonu ekonomisine ekmeye ve etkin ekilde kullanlmasna, yabanc yatrmclarn faaliyet artlarna istikrar salamasna ve yabanc yatrmlarn hukuki rejiminin uluslararas hukuka ve uluslararas yatrm pratiine uygunluunun salamasna yneliktir.
NEXIA TRKYE
Federasyonunda yatrm yapma hakkna sahip yabanc tzel kii; yerleik olduu lkenin medeni kanun haklarndan yararlanan ve ilgili lkenin kanunlarna gre Rusya Federasyonunda yatrm yapma hakkna sahip yabanc tzel olmayan kii; yerleik olduu lkenin medeni kanun haklarndan yararlanan ve ilgili lkenin kanunlarna gre Rusya Federasyonunda yatrm yapma hakkna sahip yabanc gerek kii; srekli olarak Rusya Federasyonunu dnda yaayan, ikamet ettii lkenin medeni kanun haklarndan yararlanan ve ilgili lkenin kanunlarna gre Rusya Federasyonunda yatrm yapma hakkna sahip vatandal bulunmayan gerek kii; Rusya Federasyonunun taraf olduu uluslararas anlama uyarnca Rusya Federasyonunda yatrm yapma hakkna sahip uluslararas kurulu; federal kanunlarn belirledii dzen uyarnca yabanc lkelerdir. yabanc yatrm yabanc yatrmcnn, Rusya Federasyonu topraklarnda giriimcilik konusu objesine, nakit kaynaklar (yabanc ve Rus dviz cinsinden) kymetli evraklar, dier her trl varlk, mlkiyet haklar, para cinsinden ifade edilebilen entellektel faaliyet sonular (hizmet ve bilgi dahil) kendine ait medeni haklar (eer szkonusu haklar Rusya Federasyonunda federal kanunlar uyarnca snrlandrlmamsa ) eklinde yapt yatrmdr. direkt yabanc yatrm yabanc yatrmcnn, Rusya
Federasyonunda ortaklk veya tzel kii olarak kurulan veya kurulacak olan ticari iletmenin sermayesinde en az %10luk pay satn almas; yabanc yatrmcnn, Rusya Federasyonunda kurulan
10
NEXIA TRKYE
yabanc tzel kiiye ait ubenin aktiflerine yapt sermaye yatrm; gmrk deeri 1.000.000 Rubleyi aan ve Bamsz Devletler Topluluunun d ticaret faaliyetleri mal cinsi listesinin XVI ve XVII blmlerinde belirtilen ekipmann Rusya Federasyonunda yabanc yatrmc tarafndan kiralanmas. yatrm projesi Rusya Federasyonu kanunlarnn ngrd standartlara gre gelitirilen plan-proje dkmanlar ile birlikte, gerekleecek direkt yabanc yatrmn sresinin, hacminin, ekonomik dayanann (gerekesinin) izah edilmesi (gsterilmesi). ncelikli yatrm projesi yabanc yatrmn en az 1.000.000.000 Ruble (veya kanunun yrrle giri tarihindeki RF Merkez Bankas kuruna gre Ruble karlndan dk olmayan yabanc dvizin) tuttuu proje veya sermayenin iinde yabanc yatrmcya ait minimum payn en az 100.000.000 Ruble (veya kanunun yrrle giri tarihindeki RF Merkez Bankas kuruna gre Ruble karlndan dk olmayan yabanc dviz) olan ticari irketten ibaret bir yatrm projesidir. yatrm projesinin geri dnme sresi yatrm projesinin finanse edilmeye balad gnden, yatrm projesinin baa ba noktasna ulat gne kadar geen sredir. yeniden yatrm (reinvestment) yabanc yatrmcnn veya yabanc sermayeli ticari irketin yatrm sonucu elde ettikleri gelir veya
NEXIA TRKYE
11
kazanc Rusya Federasyonunda giriimcilik faaliyeti objelerine tekrar yatrmas. toplam vergi yk yatrm projesi finanse edilmeye balad andan itibaren, yatrm projesini gerekletiren yabanc yatrmcnn veya yabanc yatrm kaynakl ticari iletmenin, gmrk vergileri (Rus kanunlarna gre d ticaret srasnda Rusya Federasyonunun ekonomik karlarn korumak amacyla tahsil edilen gmrk vergileri hari) federal vergiler (Rusya Federasyonunda retilen mallar zerinden tahsil edilen Lks Tketim Vergisi ve KDV hari) ve bted fonlara demeler (RF Emeklilik Fonu aidatlar hari) eklinde stlenecei nakit deme ykdr.
1.2 Yabanc Yatrmclarn ve Yabanc Sermayeli Ticari irketlerin Faaliyetinin Hukuki Dzenlemesi
Federal kanunlarn ngrd istisnalar hari yabanc yatrmclarn faaliyetinin hukuki dzenlemesi Rus yatrmclarn faaliyetinin hukuki dzenlemesinden daha kt olamaz. Federal kanunlarn yabanc yatrmclar iin ngrd istisnalar, anayasa dzeninin, manevi deerlerin, saln, kiilerin hak ve yasal menfaatlerinin korunmas, lke milli gvenlii ve savunmas amalarnn yerine getirildii durumlarda uygulanr. Yabanc yatrmclar iin ve tevik nitelikli istisnalar Rusya amalar
Federasyonunun
sosyal
ekonomik
gelimesi
12
NEXIA TRKYE
teviklerin tannmas dzeni Rus Kanunlar ile tespit edilir. Yabanc yatrmc, Rusya Federasyonu alannda kurulan yabanc sermayeli irketin tzk sermayesinde (yabanc yatrmclar) sermayenin %10'dan fazlasna sahipse, salad kar yeniden yatrm (reinvestment) amacyla kullanyorsa, ibu federal kanunda yer alan garanti ve muafiyetlerden eksiksiz olarak yararlanacaktr. Rus bir irket "yabanc sermayeli irket" statusnu, yabanc bir yatrmcnn katlm ile alr ve bu gnden itibaren yabanc sermayeli ticari irket ve yabanc yatrmc gibi ibu kanunda yer alan garanti ve muafiyetlerden eksiksiz yararlanabilir. Yabanc yatrmc ekildigi gn irket, "yabanc sermayeli irket" statsn yitirir (Birden fazla yabanc yatrmc sz konusu ise tm yabanc yatrmclarn cekilmesi ile). O gnden itibaren ticari irket ve yabanc yatrmc ibu kanunda belirlenen garanti ve muafiyetleri yitirir.
NEXIA TRKYE
13
Rus medeni kanun hkmleri uyarnca yabanc yatrmclar, devlet organlarnn ve/veya yerel organlarn yetkililerinin kanun d fiillerinden (eylemsizliinden) dolay uradklar zararn tazmin edilmesini talep edebilirler. Yabanc yatrmc Rusya Federasyonu alannda Rus kanunlarnn yasaklamad her trl yatrm gerekletirebilir.
1.4 Milliletirme veya Devlet Tarafndan El Koyma Durumunda Yabanc Yatrmclara veya Yabanc Sermayeli irketlere Salanacak Tazminatlarn Garantisi
Federal kanunlarn veya Rusya Federasyonunun taraf olduu uluslararas anlamalarn ngrd durumlar hari yabanc yatrmclarn veya yabanc sermayeli irketlerin mlk (varlklar) milliletirilemez, mlke (varla) el konulamaz. Yabanc yatrmclara veya yabanc sermayeli irketlere ait mlke (varla) el konulmas halinde mlkn (varln) deeri sahiplerine denir. Yabanc yatrmclara veya yabanc sermayeli irketlere ait mlkn (varln) milliletirilmesi durumunda mlkn (varln) deeri sahiplerine tazmin edilir.
14
NEXIA TRKYE
1.5 Rusya Federasyonu Kanunlarnn Yabanc Yatrmcnn ve Yabanc Sermayeli irketlerin Aleyhine Deimesi Halinde Yabanc Yatrmcya ve Yabanc Sermayeli irkete Tannan Garantiler
Rus gmrk ve vergi mevzuatnn yabanc yatrmcnn ve yabanc sermaye kaynakl ticari irketlerin aleyhine deimesi durumunda ya da yatrm faaliyeti ile ilgili vergi ykn arttran veya yabanc yatrm faaliyetini kstlayan federal kanunlarn yrrle girmesi halinde bu olumsuz deiiklikler, yabanc yatrmcy ve yabanc sermaye kaynakl ticari irketleri, yatrmn geri dn sresi iinde ama en fazla 7 yl gememek artyla etkilemez. Yukarda yer alan garantiden yararlanabilmesi iin Rusyada kurulu yabanc sermayeli Rus irketindeki yabanc sermayenin hisse orannn en az %25 olmas art aranr.
1.6 Gelir, Kar ve Yasal Yollardan Elde Edilen Dier Parasal Deerlerin Rusya Federasyonu Alannda Kullanlma veya Yurtdna Transfer Edilme Garantisi
Yabanc yatrmc, Rusya Federasyonu kanunlarnn ngrd tm vergileri ve harlar dedikten sonra elde ettii gelirleri ve kar istedii ekilde kullanabilir. Vergi ve harlar dendikten sonra yabanc yatrmcnn elde ettii gelir ve kar Rusya iinde yeni yatrma dntrlebilir veyahutta yurtdna transfer edilebilir.
NEXIA TRKYE 15
1.8
Yabanc
Yatrmcnn
Sermaye
Taahhd
Olarak
Koyabilecei Aralar
Yabanc yatrmn sermaye taahht, nakit, kymetli evrak veya para cinsinden ifade edilebilen her trl varlk veya mlkiyet hakk olabilir (arazinin bedelsiz kullanma hakk ticari irketlerin sermaye taahhd olarak kabul edilmemektedir). Ayni sermaye konulmas halinde deer tespiti iin ekspertiz raporu gerekmektedir.
16
NEXIA TRKYE
NEXIA TRKYE
17
18
NEXIA TRKYE
NEXIA TRKYE
19
20
NEXIA TRKYE
NEXIA TRKYE
21
temsil misyonu dahil irket adna personele vekaletname verebilir; personeli ie alma, iten kartma, transfer etme emirlerini, personele kar tevik ve cezalandrma amal yaptrmlar uygulayabilir;
Anonim irketler kanunu ve irket tz ile ortaklar genel kurulu, ynetim kurulunun yetkisine dahil edilmeyen dier hak ve yetkileri stlenir.
22
NEXIA TRKYE
2.2.1 Pay Senetlerinin denmesi (Sermaye Taahht Borlarnn denmesi) Limited irketin ortaklar kurulu esnasnda tzkte belirtilen sermaye tutarnn %50sini demek zorundadrlar. Kalan %50si aksi tzk ve ana szlemede ngrlmedii srece irketin devlet siciline kayt tarihinden sonra 1 yl amayan sre iinde denmek zorundadr.
NEXIA TRKYE
23
24
NEXIA TRKYE
Genel Mdr hak ve yetkileri; temsil fonksiyonu dahil irket adna vekaletnameye ihtiya duymadan hareket edebilir ve anlama imzalayabilir; temsil misyonu dahil irket adna personele vekaletname verebilir; personeli ie alma, iten kartma, transfer etme emirlerini, personele kar tevik ve cezalandrma amal yaptrmlar uygulayabilir; Limited irketler kanunu ve irket tz ile ortaklar genel kurulu, ynetim kurulunun yetkisine dahil edilmeyen dier hak ve yetkileri stlenir.
NEXIA TRKYE
25
26
NEXIA TRKYE
NEXIA TRKYE
27
Kanunun md:9 gre, kurucu ortan yabanc tzel kii olduu durumda, tzel kiilerin registresi srasnda Rus noter tarafndan onaylanacak irket kurma bavurusunu sz konusu yabanc tzel kiinin Genel Mdr veya ayn pozisyonda grev alan kii imzalamak zorundadr. irket kurulduktan sonra ilgili sosyal sigorta fonundan, zorunlu salk sigortas fonundan, emeklilik fonundan ve istatistik dairesinden kayt belgeleri alnmak zorundadr.
28
NEXIA TRKYE
Federasyonu arasndaki ifte vergilendirmeyi nleme anlamas hkmleri gerei Rusya Federasyonunda bir iyeri veya daimi temsilcisi bulunmayan bir Trk irketinin veya gerek kii Trk vatandann Rusyada kurulu bir irketten temett geliri elde etmesi halinde kaynakta kesinti sureti ile %10 orannda vergilendirme yaplacaktr.
NEXIA TRKYE
29
zellikleri nelerdir? Ruble ve/veya dviz hesab aabilirler Temsilci ofisler tm giderlerini bu hesaptan karlayabilirler (Kiralar, maa demeleri, iktisadi kymetlerin almlar, reklam ve pazarlama giderleri gibi) Temsilci ofislerin ofis kira giderleri KDVsinden muaftr (Karlkllk ilkesine gre) Sreli kurulurlar
irketin ismi; Kurulu tarihi; Bulunma yeri; Faaliyet konusu; Ynetim organlar; Tze gre irketi temsil edenler; Temsilciliin almas nedeni, Rus ortaklarla alma perspektifi;
30
NEXIA TRKYE
irketin tz (noter onayl kopyas) irketin Sanayi ve Ticaret odasna kaytl olduuna dair belge, Ticaret sicil gazetesi Banka referans mektubu Rusya Federasyonunda temsilcilik kurma karar Temsilciliin mdr adna dzenlenen tam vekaletname Temsilcilik tz Temsilciliin kurulu ilemlerini takip edecek Rus vatanda adna snrl vekaletname Vergi dairesinde kaytl olduuna dair belge Rusya Federasyonundaki iki irketten referans mektubu
Tm evraklarn apostilli ve noter onayl tercme edilmi olmas gerekmektedir. gerekmektedir. Apostilin Trke, asl nshalarnda olmas
NEXIA TRKYE
31
32
NEXIA TRKYE
Ayrca her bir alann alma kartnn olmas gerekmektedir. Bu kartlar da Federal gmen brosundan alnmaktadr ve bu esnada 1000 ruble devlet harcnn denmesi gerekmektedir. Bu ilemin de
NEXIA TRKYE 33
sresi 30 gndr. zinsiz Yabanc ii altrlmasnda ngrlen cezalar alma izni olmayan iinin altrlmas veya irketin yabanc ii altrma kotas bulunmakszn ii altrlmas durumunda aadaki cezalar ngrlmtr: Tzel kiiler iin ngrlen ceza 250.000 -800.000 ruble aras (her bir alan iin) irket yneticileri iin ngrlen ceza 25.000 -50.000 ruble veya faaliyetin 90 gne kadar durdurulmas
34
NEXIA TRKYE
V. RUSYA FEDERASYONU VERG SSTEM Kazan zerinden Alnan Vergiler 5.1 Kurumlar Vergisi
Merkezi Rusya Federasyonunda bulunan tam mkellef Rus irketleri ile Rusya Federasyonu iinde daimi temsilcilik aracl ile kendi faaliyetlerini gerekletiren yabanc irketler bu verginin mkellefidir. Verginin oran %24tr. 5.2 Gelir Vergisi Gerek kiilerin bir takvim ylnda elde ettikler kazanlar zerinden dedikleri bir vergidir, oran %13tr. Dar mkellef (yerleik saylmayan) yabanc gerek kiilerde ise verginin oran %30dur. Bir i yerinde cretli olarak alan kiilerde ayn oranlarda gelir vergisi denmektedir, ancak bunlarn gelir vergisi iveren tarafndan brt cretinden kesilerek vergi idaresine yatrlmaktadr.
haklarnn sat, kendi ihitiyac iin inaat-montaj ii ve Rusya Federasyonu gmrk alanna mallarn girii KDVye tabidir.
Verginin Mkellefi
KDVnin mkellefleri aadakilerdir: Kurumlar (irketler, iletmeler v.s.) zel teebbsler Rusya Federasyonu gmrk kanunu uyarnca tespit edilen, RF gmrk snrndan mallarn geii ile ilgili vergi mkellefi kabul edilen ahslar. Genel vergi oran %18dir, temel gda maddeleri, ocuk giysileri, okul malzemelerine uygulanan oran %10dur. hracat ilerinde uygulanan oran % 0dr.
36
NEXIA TRKYE
Verginin Konusu
Rus irketleri iin bilanoda duran varlklar olarak kayda alnan menkl ve gayrimenkul varlklar. RF alannda faaliyet gsteren daimi temsilcilikler iin duran varlklar olarak kayda alnan menkl ve gayrimenkl varlklar. RF alannda faaliyette bulunmayan yabanc irketler iin RF alannda mlkiyetinde bulunan gayrimenkl varlklar.
Vergi Oranlar
Vergi oranlar RF blge kanunlar tarafndan belirlenmektedir ve %2,2 geememektedir. Vergi konusu ve vergi mkellefi kategorisine bal olarak vergi oranlar farkllatrlabilir.
Gider kalemleri ile ilgili aklamalara gemeden nce, giderler ile ilgili genel hkmleri ksaca zetlemekte fayda vardr. Kanunun 252/1 maddesi uyarnca Vergi mkellefi elde edilen gelirleri yaplan giderler tutarnda azaltmaktadr (vergi kodeksinin 270 maddesinde belirtilen giderler hari). Giderler, yasal dayana olan ve resmi ekilde ispatlanm, vergi mkellefinin yapt harcamalardr (vergi kodeksinin 265. maddesinde ngrlen zararlar). Yasal dayana olan giderden kastedilen ekonomik adan hakl, deeri para cinsinden ifade edilmi harcamalardr. Resmi ekilde ispatlanm giderden kastedilen ise Rusya Federasyonu kanunlar uyarnca gerekli belge ve evraklarla desteklenmi harcamalardr veya yabanc lke alannda yaplan giderler yabanc lkede uygulanmakta olan i adetlerine uygun ekilde dzenlenen evraklarla ve/veya dolayl olarak giderleri tasdikleyen evraklarla (bunun iinde gmrk beyannamesi, i seyahati emri, yolculuk evraklar, anlama gerei yaplan ilerin raporu) desteklenmi giderler anlalr. Gelir elde etmek amacyla faaliyet gerekletirilmesi iin yaplan herhangi bir harcama gider olarak kabul edilmektedir. Ticari kazanlarn vergilendirilmesinde kanunen indirilebilen giderleri aadaki gibi zetleyebiliriz:
38
NEXIA TRKYE
Ticari kazanlarn vergilendirilmesinde kanunen kabul edilmeyen giderleri aadaki gibi zetleyebiliriz: retim, sat veya ynetimle ilgisi olmayan, ekonomik olarak temellendirilmemi giderler; Vergilendirmeden sonra paylatrlan temett tutarlar; Bte ve bte d fonlarna vergi cezalar; Adi ortakla yaplan yatrmlar; Vergi kodeksinde belirtilen normlar aan giderler; szlemelerinde ngrlmemi demeler;
NEXIA TRKYE 39
retim ve satla ilgili olan fakat evraklarla tasdiklenmemi giderler. Ticari olmayan irketlere yaplan balar, yelik giderleri.
5.7. Vergilendirilecek Matrahn Tespitinde Dikkate Alnmayan Gelirler (Vergilendirilmeyecek Gelirler) Avans demeleri
Vergilendirilecek matrahn tespitinde tahakkuk esasn kullanan firmalarn, sata konu olan mallarn (ilerin, hizmetlerin) n demesi (avans) eklinde dier gerek ve tzel kiilerden elde ettikleri gelirler vergiye tabi deildir. Bilindii zere ayn avanslar KDV konusuna girmektedir.
40
NEXIA TRKYE
baka irkete ait olan tzel kiiden gelen varlklar gelir olarak vergi matrahna dahil edilmemektedir. Burada dikkat edilmesi gereken husus alnan varlklarn (para hari) 1 yl iinde nc irketlere devir edilmemesi artdr.
42
NEXIA TRKYE
VI. RUSYA FEDERASYONUNDA FAALYETN DAM TEMSLCLK ARACILII LE YRTMEYEN VE RUSYA FEDERASYONU KAYNAKLARINDAN GELR ELDE EDEN YABANCI LETMELERN SIFATIYLA VERGLENDRLMES STOPAJ UYGULAMASI).
Rusya Federasyonunda yerleik olup, kaytlarnda, yabanc tzel kiilere (Rusya Federasyonunda yerleik olmayan yabanc tzel kiilikler) ait masraf, gider niteliinde fatura bulunduran Rus tzel kiilerin (tamam yabanc sermayeli Rus firmalar ve Daimi temsilcilik eklinde alan inaat firmalar dahil) ban en fazla artan, hatalarn ok ska yapld konulardan bir tanesi de, bu nitelikteki faturalarn bedellerinin yurt dna transferlerindeki stopaj uygulamasdr. Bazen Rusya Federasyonundaki organizasyona ait karlar azaltmak dncesiyle yurt dndan tedarik edilen bu faturalar (zellikle hizmet niteliinde olanlar) irketi alternatif stopaj maliyeti ile kar karya brakmaktadr.
(SORUMLU
6.1 Yabanc irketlerin Elde Ettii Hangi Gelir Trleri Stopaja Tabi Olacaktr?
Bu sorunun cevab vergi kodeksinin 309. maddesinde yer almaktadr. a) Rusya Federasyonu kanunlar erevesinde kurulmu irketlerin orta olan yabanc gerek ve/veya tzel kiilere yaplan temett demeleri
NEXIA TRKYE 43
b) irketlere, dier kiilere veya bunlarn birliklerine ait kazancn veya mlkn datm srasnda, irketlerin, dier kiilerin veya birliklerine ait kazancn veya mlkn datm srasnda, irketlerin, dier kiilerin veya birliklerin tasfiyesi dahil, yabanc irketlerin lehine tahsis edilen gelirler. c) Her trl bor zerinden elde edilen faiz gelirleri, itirak kazan hakkn veren tahviller (konvertible tahviller dahil) zerinden elde edilen gelir. d) Maddi olmayan mlk objelerine ait mlkiyet hakknn Rusya Federasyonunda kullanlmasndan elde edilen gelirler. Bu gelirlere; edebiyat eseri, sanat veya bilim rnlerine ait yazar haklarnn kullanmndan yaplan demeler, sinema rnleri veya televizyon veya radyo iin kaytlar dahil, her trl patentlerin, ticari markalarn, izim veya modellerin, planlarn, gizli formllerin veya sanayi, ticari veya bilim tecrbesine ait bilginin kullanm hakk iin denen tazminat ve her trl dier demeler dahildir e) Aktiflerin %50den fazlas, Rusya Federasyonu topraklarnda bulunan gayrimenkllerden oluan iletmelerin hisselerinin ve bu hisselerin trevleri niteliindeki finansal aralarn satndan elde edilen gelirler. f) Rusya Federasyonu topraklarnda bulunan gayrimenkllerin satndan elde edilen gelir. Bilindii zere Rusya Federasyonu kanunlar gerei yabanc gerek ve/veya yabanc tzel kiilikler gayrimenkl satn alabilirler. Bunun iin Rusya Federasyonunda yerleik olma art aranmaz. g) Rusya Federasyonu topraklarnda bulunan mlkn kiraya verilmesinden dolay elde edilen gelir, leasing ilemleri, gemilerin
44 NEXIA TRKYE
veya uaklarn ve/veya tat aralarnn, ayrca uluslararas nakliyatta kullanlan konteynerlerin kiraya verilmesinden elde edilen gelirler. h) Uluslararas nakliyattan elde edilen gelir. Nakliyat iinin Rusya Federasyonu alanlar dnda bulunan iki nokta arasnda gereklemesi halinde vergileme yaplmaz. i) Szleme artlarnn ihlali halinde denen cezalar, gecikme faizleri j) Dier benzer gelirler.
NEXIA TRKYE
45
46
NEXIA TRKYE
NEXIA TRKYE
47
zorunlu emeklilik sigortas aidatlarn Rusya Federasyonu kanunlar erevesinde ayrca derler. Yukarda ad geen vergiler dndaki tm vergiler irketler tarafndan genel vergi sistemi erevesinde denir.
Kumar iini yrten iletmeler ve zel teebbsler. zel noterler Mal paylam anlamasnn katlmclar olan iletmeler ve zel teebbsler. Vergi kodeksinin 26.1. blm uyarnca tarm rnleri reticilerinin vergilendirilmesi sistemine (ziraat vergisine) geen iletmeler ve zel teebbsler.
Sermayesinin %25ten fazlas dier irketlere ait olan iletmeler. Sz konusu snrlama, kurulu sermayesinin tamam engelliler topluluu kurulularnn aidatlarndan oluan iletmeler iin geerli deildir, eer ki engellilerin ortalama says alanlarn toplam saysnda en az %50 ve maa fonunda onlarn pay en az %25 ise.
Vergi (rapor) dnemi itibaryla RF statistik Komitesinin tespit ettii dzen iinde hesaplanan iilerin ortalama says 100 aan iletmeler ve zel teebbsler.
Rusya Federasyonu muhasebe kanunlar uyarnca bakiye bilano deeri 100.000.000 Rubleyi aan iktisadi kymetlere ve maddi olmayan aktiflere sahip olan iletmeler.
Miktar da belirtilir. Yeni kurulan irketler, kurulma anndan itibaren cari takvim ylnda basitletirilmi vergi sisteminden faydalanabilirler. Basitletirilmi vergi sistemini seenler vergi dnemi sona ermeden genel vergi sistemine dnemezler. Eer vergi dneminin (rapor) sonu itibaryla mkellefin geliri 20.000.000 Rubleyi aar veya iletmenin mlkiyetinde bulunan iktisadi kymetlerin ve maddi olmayan aktiflerin bakiye bilano deeri 100.000.000 Rubleyi aar ise, firma szkonusu limitin ald kvartaldan itibaren genel vergi sistemine gemi saylr. Genel vergi sistemine dnlen kvartalda, zamannda aylk avans demesi yaplmad iin tahakkuk eden gecikme cezalar szkonusu vergi mkelleflerince denmez. Gelirin, yukarda yer alan limitleri at vergi (rapor) dnemi sona erdikten sonra geen 15 gn iinde, mkellef vergi organn bilgilendirir ve genel vergi sistemine dner. Vergi mkellefi, basitletirilmi vergi sistemini kullanma hakkn kaybettii tarihten sonra en az 1 yl gemeden tekrar basitletirilmi vergi sistemine dnemez. Basit Vergi Sistemi mkellefleri 1 Ocak 2003 tarihinden itibaren iilerin Tek Sosyal Vergisini de dememektedirler. Vergilendirmede 2 yntem geerlidir. a) Toplam gelir (vergi oran %6) b) Giderler tutarnda azaltlm Gelirler (Toplam gelirden giderler dldkten sonra kalan ksm- vergi oran %15) .
50
NEXIA TRKYE
Yntemlerin
seiminde
mkellef
serbesttir.
Basit
vergi
sisteminin ilk defa uygulanaca vergi dnemi balamadan vergi mkellefi vergilendirme yntemini semek zorundadr.
NEXIA TRKYE
51
52
NEXIA TRKYE
NEXIA TRKYE
53
54
NEXIA TRKYE
NEXIA TRKYE MERKEZ OFS Bykdere Cad. No: 23 Kat: 5 34381 ili / STANBUL Tel.: 0212 225 68 78 Faks: 0212 225 62 52 NEXIA ADANA Cemalpaa Mah. Cevat Yurdakul Cad. No: 28 Ouz Ayhan Ap. Kat: 2 Daire: 7 01120 Seyhan / ADANA Tel.: 0322 453 99 02 / 0322 457 77 94 Faks : 0322 457 77 14 NEXIA ANKARA Mesnevi Sok. Alper Merk. No: 25/10 06540 Aa Ayranc / ANKARA Tel.: 0312 440 21 23 Faks: 0312 439 62 19 NEXIA BURSA Yalova Yolu Buttim Plaza Kat: 17 16250 BURSA Tel.: 0224 211 42 24 Faks: 0224 211 42 49 NEXIA ZMR 1378 Sok. Trksoy Ap. No: 4/4 35220 Alsancak / ZMR Tel.; 0232 421 52 00 Faks: 0232 421 53 00 MOSKOVA OFS T&T CONCULTING LLC AUDIT PARTNERS LLC Bosboy Ovchinnikovskiy per. 16. Torgoviy Centre Arcadia Ofis No: 419 Moscow / RUSSIA Tel.: 0074955102882 Faks: 0074955102883
NEXIA TRKYE 55
56
NEXIA TRKYE