GUIA PRACTICA 2011 IMPUESTOS I

CASO PRCTICO N 1: OBJETO FUENTE

INDICAR PARA CADA UNO DE LOS PUNTOS QUE SE INDICAN A CONTINUACION: A) SI EL CONCEPTO SE ENCUENTRA GRAVADO, NO GRAVADO O EXENTO EN EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS B) EN EL CASO QUE DICHOS CONCEPTOS SE ENCUENTREN GRAVADOS SEALAR: - SI LA GANANCIA OBTENIDA ES DE FUENTE ARGENTINA O EXTRANJERA - EN EL CASO DE LAS PERSONAS FISICAS O SUCESIONES INDIVISAS INDICAR A QUE CATEGORIA CORRESPONDEN LAS RENTAS. 1- Renta proveniente del alquiler de un inmueble situado en Capital, obtenida por: a) Una persona fsica residente en el pas b) Una Sociedad Annima residente en el pas c) Una Sociedad residente en el exterior 2- Resultado obtenido por la venta de ttulos pblicos realizada por: a) Una persona fsica residente en el pas b) Una Sociedad de Responsabilidad Limitada residente en el pas c) Una persona fsica habitualista en este tipo de operaciones 3- Premio obtenido por una persona fsica residente en el pas por haber ganado en el LOTO 4- Sueldo obtenido por una persona fsica residente en el pas como empleado de la Municipalidad de Junn. 5- Intereses por un prstamo de dinero a un residente del pas obtenidos por: a) Una persona fsica residente en el pas b) Una sociedad residente en el pas c) Una persona fsica residente en el exterior 6- Honorarios de un Contador residente en el pas como profesional independiente: a) Obtenidos por la actividad en su estudio particular de la ciudad de Junn b) Obtenidos por asesoramiento profesional en Paraguay 7- Herencia recibida por una persona fsica por el fallecimiento de su padre (residente argentino), que resulta ser:

a) Residente en el pas b) Residente en el exterior 8- Rentas por el alquiler de una maquinara ubicada en el pas por parte de: a) Una persona fsica residente en el pas b) Una sociedad residente en el pas 9- Persona fsica residente en el pas percibe inters accionario por su participacin en una Cooperativa de Crdito 10- Utilidad obtenida por la venta de una pintura (siendo la nica operacin de ese tipo), realizada por (en todos los casos el sujeto vendedor es residente del pas). a) Una S.A. b) Una S.R.L. c) Una sociedad de hecho comercial d) Una persona fsica e) Una sociedad de hecho de profesionales 11- Un mdico residente en el pas vende su nico automvil que utilizaba indistintamente para su uso particular como as tambin para efectuar las visitas a sus pacientes. 12- Un Director de escuela jubilado obtiene en 2005 un beneficio de $ 99.500 por la venta, al inquilino que la ocupaba, de una casa habitacin que posea desde 1967, que le produca renta en concepto de alquileres. 13- Resultado de la venta de un local afectado a la actividad comercial. La venta fue efectuada por una persona fsica que desarrollaba en dicho inmueble la actividad de venta de indumentaria El 30/06/04 ces en su actividad comercial y el local se vendi el 31/06/05. 14- El Colegio de farmacuticos de la Provincia de Buenos Aires invit a cuatro graduados a participar en un torneo de tenis a realizarse en Estados Unidos. Los participantes obtuvieron el primer premio que fue de $ 15.000 para cada uno. Uno de ellos adems de participar en el torneo aprovech el viaje y realiz tareas relacionadas con su profesin. 15- Utilidad por la venta de una computadora obtenida por: a) Una persona fsica residente, Abogado que la usaba en su estudio b) Una persona fsica residente, la utilizaban sus hijos para chatear en Internet c) Una S.R.L. d) El titular de un comercio que utilizaba la computadora en el negocio ya que la misma tena un programa de control de stock. 16- Utilidad obtenida por una persona fsica residente en el pas por la venta de un lote correspondiente a una fraccin de su propiedad de la que se han obtenido 70 lotes en un solo fraccionamiento.

17- Utilidad obtenida por la venta de un local en la ciudad de Bs. As. Utilizado como depsito de mercaderas a) Por una S.A. residente en el pas b) Una sociedad del exterior c) Por una persona fsica residente en el pas que lo utilizaba como depsito de carteras ya que su actividad es la de venta de marroquineras. 18- Un Ingeniero vende su oficina en 24 cuotas iguales y consecutivas. En la escritura traslativa de dominio se pacta expresamente que la operacin no devenga intereses. 19- Sociedad colectiva de mandatos y gestin de negocios. Objeto social: Mandatos y representaciones, cuyo contrato especifica como objeto social mandatos y gestin de negocios de toda ndole y la faculta a los fines de su cumplimiento a comprar y vender inmuebles, permutarlos y gravarlos con derechos reales, vende en 2001 un terreno que haba adquirido en 1984, sin haberle dado destino alguno, siendo sta la nica operacin de tal naturaleza realizada desde su constitucin, que data de 1973. Se indicar si cambiara el tratamiento fiscal: 1) si al especificar el objeto el contrato dijera: mandatos, gestin de negocios y operaciones inmobiliarias, en lugar de mandatos y gestin de negocios, sin variar las restantes clusulas, y 2) si el objeto de la sociedad fuera operaciones comerciales. 20- Una sociedad de hecho de 2 ingenieros civiles, que slo ejercen la profesin, venden el inmueble donde tenan la oficina. 21- Un Contador residente en el pas vende un inmueble que recibi el 5/08/04 en cancelacin de un crdito originado por honorarios que le adeudaba un cliente. a) La venta se realizo el 16/03/2006 b) la venta se realizo el 21/10/2006 22- Un cirujano que ejerce su profesin, adquiere en plaza en 2003 una partida de instrumental quirrgico, importado, con el propsito de negociarlo entre sus colegas. A fines de ese ao logra vender ese instrumental a un colega de la ciudad de Rosario.

SOLUCION CASO PRCTICO N 1: OBJETO FUENTE

PARA CADA UNO DE LOS PUNTOS QUE SE INDICAN A CONTINUACION SEALAR: A) SI EL CONCEPTO ESTA ALCANZADO, NO ALCANZADO O EXENTO EN EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS B) EN EL CASO QUE DICHOS CONCEPTOS ESTEN ALCANZADOS INDICAR: SI LA GANANCIA OBTENIDA ES DE FUENTE ARGENTINA O EXTRANJERA EN EL CASO DE LAS PERSONAS FISICAS O SUCESIONES INDIVISAS SEALAR A QUE CATEGORIA CORRESPONDEN Fuente: art. 5 Ley 1- Renta proveniente del alquiler de un inmueble ubicado en el pas obtenida por a) Una persona fsica residente en el pas Alcanzado. Art. 2, pto. 1 L. - Fuente argentina art. 9 a) D.R. ira. Categora: 41) L. b) Una Sociedad Annima residente en el pas Alcanzado: art. 2 pto. 2 L. Fuente argentina art. 9 a) D.R. 3ra. Cat.: art. 49 a) L. c) Una sociedad residente en el exterior Alcanzado: art. 2 pto. 2 L. Fuente argentina art. 9 a) D.R.- Retencin con carcter de pago nico y definitivo: Tit. V., arts. 91 y siguientes 2- Resultado de la venta de ttulos pblicos realizada por: a) Una persona fsica residente en el pas que ocasionalmente hizo esa operacin No Alcanzado (A travs de la Ley 25556 del 28/12/2001 se deroga la ley 25414 28/03/2001Ley de Superpoderes, que haba introducido como objeto del impuesto la venta de acciones titulo bonos y dems ttulos valores. Antes estaba Alcanzado, art. 2 pto. 3. Exento art. 20 w): La exencin es siempre y cuando los ttulos coticen en bolsa. A la fecha no se ha modificado el resto de los artculos de la ley vinculados con el tema en cuestin (20 inc w, 45 inc K y 48.1) b) Una Sociedad de Responsabilidad Limitada residente en el pas Alcanzado: art. 2 pto. 2 L. Fuente argentina art. 9 d) D.R. 3ra. cat.: art. 49 a) L c) Una persona fsica habitualista en este tipo de operaciones

No Alcanzado (ver punto a) Antes: Alcanzado: art. 2 pto. 1 y 3 L. Fuente argentina art. 9 d) D.R. Exento: art. 20 w) L. art. 42 DR. 3-Premio obtenido por una persona fsica residente en el pas por haber ganado el Loto No alcanzado, no cumple con los requisitos del art. 2 pto. 1. Alcanzado por la ley de impuesto a los premios de sorteos y concursos deportivos N 20.630 4-Sueldo obtenido por una persona fsica residente en el pas como empleado de la Municipalidad de Junn Alcanzado art. 2 pto. 1 L. Fuente argentina art. 9 c) D.R. - 4ta. cat.: art. 79 b) L. 5-Intereses por un prstamo de dinero a un residente del pas obtenidos por: a) Una persona fsica residente en el pas Alcanzado: art. 2 pto. 1 L. Fuente argentina art. 9 b) D.R.- 2da. cat.: art. 45 a) L. b) Una sociedad residente en el pas Alcanzado: art. 2 pto. 2Fuente arg art. 9 b) D.R. 3ra. cat. c) Una persona fsica residente en el exterior Alcanzado: art. 2 pto. 2 Fuente arg- art. 9 b) Retencin con carcter de pago nico y definitivo. Tit. y arts. 91 y sigs. L 6-Honorarios de un Contador residente en el pas como profesional independiente: a) Obtenidos por la actividad en su estudio de la ciudad de Junn Alcanzado: art. 2 pto. 1 Fuente arg. art. 9 c) D.R. 4ta. cat. art. 79 f) L. b) Obtenidos por asesoramiento profesional en Paraguay Alcanzado: art. 2 pto. 1 Fuente extranjera 7-Herencia recibida por una persona fsica por el fallecimiento de su padre (residente argentino), obtenida por: a) Residente en el pas No alcanzado, no se cumple requisito del art. 2 pto. 1. L Exencin por art. 20 u) b) Residente en el exterior No alcanzado, no se cumple requisito del art. 2 pto. 1 8-Rentas por el alquiler de una maquinaria ubicada en el pas por parte de: a) Una persona fsica residente en el pas Alcanzado: art. 2 pto. 1.- Fuente arg. art. 9 b) D.R. 2da. cat. art. 45 b) b) Una sociedad residente en el pas Alcanzado: art. 2 pto. 2Fuente arg. art. 9 b) D.R. 3ra. cat.

9-Persona fsica residente en el pas percibe inters accionario por su participacin en una Cooperativa de Crdito. Alcanzado: art. 2 pto. 1 Fuente arg. art 9 d) D.R. 2da. cat.: art. 45 g) 10-Utilidad obtenida por la venta de una pintura (siendo la nica operacin de ese tipo), realizada por (en todos los casos el sujeto vendedor es residente del pas). a) Una S.A. Alcanzado: art. 2 pto. 2 Fuente arg. art. 9 e) D.R. 3ra. cat b) Una S.R.L. Idem anterior c) Una sociedad de hecho comercial Idem anterior d) Una persona fsica No alcanzado no cumple requisitos art. 2 pto. 1 e) Una sociedad de hecho de profesionales No alcanzado. Art. 2 pto. 2 ltima parte; no se complementa con una explotacin comercial, por lo tanto se aplica art. 2 pto. 1. 11-Un mdico residente en el pas vende su nico automvil que utilizaba indistintamente para su uso particular como as tambin para efectuar las visitas a sus pacientes. No alcanzado. Se considera derogado el art 2 pto 3 de IG. 12- Un Director de escuela jubilado obtiene en 2005 un beneficio de $ 99.500 por la venta, al inquilino que la ocupaba, de una casa habitacin que posea desde 1967, que le produca renta en concepto de alquileres. No Alcanzado, pues se trata de un acto de disposicin de un bien que tiene el carcter de capital fuente de ganancia. Art. 2, pto. 1, por cuanto el beneficio proveniente de la renta del inmueble constituye una tpica ganancia de capital y no rene las caractersticas de renta-producto 13- Resultado de la venta de un local afectado a la actividad comercial. La venta fue efectuada por una persona fsica que desarrollaba en dicho inmueble la actividad de venta de indumentaria. El 30/06/04 ces en su actividad comercial y el local se vendi el 31/06/05. Alcanzado. Art. 2 pto. 2: empresa unipersonal 3ra. cat. Art. 72 D.R.: se considera que los bienes de la empresa unipersonal se quedan incorporados en el patrimonio del dueo si transcurrieron 2 aos desde la ltima operacin; en este caso transcurri solamente un ao. El art. 71 D.R. establece que cuando existe adjudicacin de bienes a los socios en caso de disolucin, retiro o reduccin de capital, en las sociedades o empresas unipersonales del art. 49 b), S.R.L. y en Comandita simple y por acciones, se considera realizada por la sociedad a un precio equivalente al valor de plaza. 14- El Colegio de Farmacuticos de la Provincia de Buenos Aires invit a cuatro graduados a participar en un torneo de tenis a realizarse en Estados Unidos. Los participantes obtuvieron el

primer premio que fue de $ 15.000 para cada uno de ellos. Uno de ellos adems de participar en el torneo aprovech el viaje y realiz tareas relacionadas con su profesin. Premio: no alcanzado no cumple requisito art. 2 pto. 1 Honorarios Profesionales: Alcanzado art. 2 pto. 1 L. Fuente extranjera 4ta. cat. 15- Utilidad por la venta de una computadora obtenida por: a) Una persona fsica residente, Abogado que la usaba en su estudio No alcanzado. Se considera derogado el art 2 pto 3 de IG. b) Una persona fsica residente, la utilizaban sus hijos para chatear en Internet No alcanzada: se agota la fuente (teoria de la fuente). c) Una S.R.L. Alcanzada: art. 2 pto. 2. Fuente arg. art. 9 c) D.R. 3ra. cat. d) El titular de un comercio que utilizaba la computadora en el negocio ya que la misma tena un programa de control de stock. Idem punto anterior 16- Utilidad obtenida por una persona fsica residente en el pas por la venta de un lote correspondiente a una fraccin de su propiedad de la que se han obtenido 70 lotes en un solo fraccionamiento. Alcanzada.- Renta de 3ra. cat.; art. 49 d) L.; art. 89 D.R. 17- Utilidad obtenida por la venta de un local en la ciudad de Bs. As., utilizado como depsito de mercaderas a) Por una S.A. residente en el pas Alcanzada, art. 2 pto. 2 L - Fuente arg. art. 9 c) D.R. 3ra. cat. b) Una sociedad del exterior Alcanzada, art. 2 pto. 2 L. Fuente arg. art. 9 e) D.R Retencin con carcter de pago nico y definitivo segn Tit. y, arts. 91 y sigs. L. c) Por una persona fsica residente en el pas que lo utilizaba como depsito de carteras ya que su actividad es la de venta de marroquineras. Idem punto a) 18- Un Ingeniero vende su oficina en 24 cuotas iguales y consecutivas. En la escritura traslativa de dominio se pacta expresamente que la operacin no devenga intereses. Venta del inmueble: no alcanzado en el impuesto a las Ganancias; no cumple requisito del art. 2 pto. 1; alcanzada por el Impuesto a la Transferencia de Inmuebles. Intereses: Alcanzados: art. 2 pto. 1- Renta de 2da. cat.: Intereses presuntos: art. 48, 2do. Prrafo L; art. 67 D.R. 19- Sociedad colectiva de mandatos y gestin de negocios. Objeto social: Mandatos y representaciones, cuyo contrato especifica como objeto social mandatos y gestin de negocios de toda ndole y la faculta a los fines de su cumplimiento a comprar y vender inmuebles, permutarlos y

gravarlos con derechos reales, vende en 2005 un terreno que haba adquirido en 1984, sin haberle dado destino alguno, siendo sta la nica operacin de tal naturaleza realizada desde su constitucin, que data de 1973. Se indicar si cambiara el tratamiento fiscal: 1) si al especificar el objeto el contrato dijera: mandatos, gestin de negocios y operaciones inmobiliarias, en lugar de mandatos y gestin de negocios, sin variar las restantes clusulas, y 2) si el objeto de la sociedad fuera operaciones comerciales. En el primer caso, la sociedad colectiva reviste la calidad subjetiva que la hara encuadrar en el art. 2, apart. 2. Sin embargo, se verifica la excepcin indicada en la ltima parte de dicho inciso al realizarse actividades del art. 79, inc. 1) no complementadas con otras que pudieran reputarse comerciales. De tal manera, al no cumplirse en este caso la habitualidad que requiere el pto. 1 del art. 2, esta operacin no encuadra en el objeto del gravamen. En la alternativa 1, el hecho de estar incluida la operacin dentro del objeto de la sociedad, hace que la misma aunque nica, deba considerarse alcanzada por el gravamen, tanto por extensin del carcter comercial de la sociedad a una operacin de su objeto, como porque el objeto operaciones inmobiliarias no es excluyente del tratamiento de la sociedad conforme al art. 2, apart. 2 de la ley. En la alternativa 2, la operacin est comprendida en el art. 2, pto. 2, de la ley de donde resulta aplicable para conceptuar la ganancia imponible, la teora del balance, que hace que ella est alcanzada por el impuesto. 20- Una sociedad de hecho de 2 ingenieros civiles, que slo ejercen la profesin, venden el inmueble donde tenan la oficina. No alcanzado en el impuesto a las Ganancias por ser sociedad de profesionales sin complementarse con una actividad comercial tributa segn el art. 2 pto. 1 21- Un contador residente en el pas vende un inmueble que recibi el 05/08/04 en cancelacin de un crdito originado por honorarios que le adeudaba un cliente. a) La venta se realiz el 16/03/2006 Alcanzado. Es de aplicacin el art. 8 ler. prrafo y 114 D.R. (transcurri menos de 2 aos) b) La venta se realiz el 12/10/2006 No alcanzado, la venta se produjo despus de los 2 aos de adquirido el inmueble. 22- Un cirujano que ejerce su profesin, adquiere en plaza en 2003 una partida de instrumental odontolgico, importado, con el propsito de negociarlo con ganancia entre sus colegas, A fines de ese ao logra vender ese instrumental a un colega de Rosario. No alcanzado por tratarse de un negocio accidental, sin mediar los caracteres de renta-producto por tales operaciones, para quien las realiza (art. 2, apart. 1, ley)

PRACTICO N 2: OBJETO - FUENTE

Ejercicio 1
PLANTEO El Sr. Jos Prez posee un departamento que alquila desde hace ms de 2 aos y declara el ingreso en concepto de alquiler como renta de primera categora en el IG. Qu tratamiento tendra en el impuesto la enajenacin del inmueble en cuestin?

SOLUCION PROPUESTA El resultado generado por la enajenacin del inmueble no est alcanzado por el IG, ya que la venta es efectuada por una persona fsica a la que le es aplicable el concepto de ganancia establecido en el art 2, inc 1)- al vender el inmueble se encontrar gravada con el impuesto a las trasferencia inmueble.

Ejercicio 2

PLANTEO El mismo Sr. Prez procede a vender un inmueble afectado a su profesin de contador pblico. SOLUCION PROPUESTA

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En este caso, tampoco est alcanzado por el impuesto. No responde a al definicin de ganancia establecida por el art. 2, inc.1); al venderse el inmueble se extingue la fuente generadora de la renta. Ejercicio 3 PLANTEO Una persona fsica posee moneda extranjera U$S1.000-. La moneda extranjera fue adquirida cuando el tipo de cambio era U$S1 a $3,00. La persona fsica vende la moneda extranjera obteniendo por cada dlar $4,00. Cul es el tratamiento si la venta la efecta la persona fsica?

SOLUCION PROPUESTA El resultado de la venta de la moneda extranjera no est alcanzado por no cumplimentar con los requisitos expuestos en el art. 2, punto 1 de la ley del IG para la persona fsica.

Ejercicio 4

PLANTEO Luis Marinelli ha ganado un premio en un concurso televisivo de $55.000 Est gravado por el IG? SOLUCION PROPUESTA El resultado obtenido por el premio est fuera del objeto del impuesto, por no reunir las condiciones enunciadas en el art.2, inc.1); en consecuencia, no est alcanzado.

Ejercicio 5

PLANTEO El Dr. Gerardo Bertea, ing. Agrnomo , ha percibido una herencia como consecuencia del fallecimiento de su padre Este enriquecimiento est alcanzado por el impuesto a las ganancias? SOLUCION PROPUESTA No est alcanzada por el IG el enriquecimiento derivado de la herencia, al no cumplirse los requisitos establecidos en el art. 2, inc.1). Ejercicio 6 PLANTEO El SR. Luis Vzquez , enajena con fecha 10/11/X+3 un inmueble que tena afectado al comercio , cuyo cese de actividad oper el 31/12/X La venta del inmueble se encuentra gravada con el IG?

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SOLUCION PROPUESTA Cuando las empresas o explotaciones unipersonales cesen sus actividades, se entender que a los efectos del impuesto continan existiendo hasta que se realice la totalidad de sus bienes o stos puedan considerarse definitivamente incorporados al patrimonio individual del nico dueo, circunstancia que se entender configurada cuando transcurran ms de dos aos desde la fecha en que la explotacin realiz la ltima operacin comprendida dentro de su actividad especfica; en este caso la venta del inmueble ocurri con posterioridad a los dos aos; en consecuencia, la venta del inmueble no se encuentra alcanzada por el IG.

Ejercicio 7 PLANTEO La Sra. Mirta Acosta, bioqumica, ha decidido instalar un laboratorio para comenzar a desarrollar su actividad en forma independiente. Ante la necesidad de fondos para realizar la inversin inicial vende un automvil afectado al uso particular de ella y su familia. Est alcanzado por el IG el resultado derivado de la enajenacin del automvil?

SOLUCION PROPUESTA No est alcanzado por el IG el resultado generado por la venta del automvil al no cumplirse con las condiciones enumeradas en el art. 2, inc.1).

Ejercicio 8

PLANTEO El Sr. Guillermo Rosso le regala a su sobrino $45.000, para que ste se compre un departamento. Est alcanzado por el impuesto el dinero recibido como regalo? SOLUCION PROPUESTA No est alcanzado por el IG por no configurarse los requisitos del art. 2, inc.1). Ejercicio 9

PLANTEO Paula Reynoso, microbiloga e investigadora, trabaja en relacin de dependencia en la universidad y percibi un reconocimiento monetario por la presentacin de un trabajo en un congreso cientfico Est alcanzado por el IG el enriquecimiento generado por el reconocimiento? SOLUCION PROPUESTA S, est alcanzado por el IG, ya que el reconocimiento monetario cumple con los requisitos enumerados en el art.2, inc.1) (el reconocimiento se genera por la existencia de una fuente de ingreso habilitada y permanente). Ejercicio 10

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PLANTEO La Sra. Juana Darres, percibi como consecuencia de la separacin judicial de bienes de su esposo los siguientes bienes: - Un inmueble de veraneo que era bien ganancial Un automvil, bien propio del marido

Se encuentran gravados dichos ingresos en cabeza de la Sra. Juana Darres? SOLUCION PROPUESTA No se dan las condiciones establecidas en el art. 2, inc 1) de la ley del IG; en consecuencia no estn alcanzados por el citado impuesto.

PRACTICO 3-FUENTE Y RESIDENCIA

EJERCICIO 1 PLANTEO Un sujeto de nacionalidad chilena ingresa al territorio nacional el 5/01/x. el 15/04/x regresa a su pas para volver a entrar a la Argentina el 20/05/x. Al 30/09/x + 1 permanece en el pas. Tiene este sujeto la condicin de residente en el pas a los fines del impuesto a las ganancias?

SOLUCION PROPUESTA: Segn lo establecido por el art.119, inc b), se consideran residentes las personas de nacionalidad extranjera que sin haber obtenido residencia permanente en el pas hayan permanecido en forma ininterrumpida en el mismo, con autorizaciones temporarias otorgadas de acuerdo con las disposiciones vigentes en materia de inmigraciones, durante un perodo de 12 meses. En este supuesto, las ausencias temporarias que no superen los 90 das, continuos o no, no interrumpen a continuidad de la permanencia. Desde el 05/01/x al 30/09/x+1 han transcurrido ms de 20 meses, por lo que este sujeto ha permanecido en el pas ms de 12 meses. La ausencia fue de 35 das (menor a 90 das) y sta no interrumpi su condicin de permanencia en el pas. En consecuencia, a partir del 01/03/x+1 esta persona se considera residente en el pas. Art. 119, inc. B).

EJERCICIO 2

PLANTEO Un sujeto de nacionalidad argentina que posee dos inmuebles que alquila en dicho pas, fallece el 15/02/x+1 en Per, donde haba ido a visitar a su hija. Al 31/12/x+1 no se haba dictado la declaratoria de herederos.

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SOLUCION PROPUESTA Conforme lo establece el art.119 inc. C), la sucesin indivisa mantiene la condicin del causante a la fecha del fallecimiento; como el causante es residente en el pas, la sucesin indivisa reviste la condicin de residente. EJERCICIO 3

PLANTEO Una persona fsica de nacionalidad argentina, el 01/05/x+1 se traslada definitivamente a Brasil, obteniendo residencia brasilea el 01/07/x+1, segn las leyes migratorias de ese pas. qu condicin tiene en el impuesto? SOLUCION PROPUESTA Esta persona pierde la condicin de residente en el pas a partir del 01/09/x+1 en virtud del art. 120, que determina que una de las causales de la prdida de la condicin de residentes en el pas es la adquisicin de la condicin de residentes permanentes en un Estado extranjero, segn las condiciones que rijan en el mismo en materia de migraciones. La prdida de la condicin de residente en el pas, tendr efectos a partir del primer da del mes inmediato subsiguiente a aquel en el que se hubiera adquirido la residencia permanente en el Estado extranjero. En el caso del planteo el sujeto perder la condicin de residente a partir del 01/09/x+1, fecha a partir de la cual revestir la condicin de residente en el exterior. EJERCICIO 4

PLANTEO Una persona fsica es representante oficial de la Argentina en Italia, desde el 01/10/2000 hasta la fecha. SOLUCION PROPUESTA Es residente en el pas, ya que no pierden esta condicin las personas residentes en el pas que permanezcan en el exterior en forma continua como representantes oficiales del estado Nacional o en cumplimiento de funciones encomendadas por el mismo o por las Provincias, Municipalidades o la Ciudad Autnoma de Buenos Aires (art.121). EJERCICIO 5 PLANTEO Una persona fsica de nacionalidad argentina y con vivienda permanente en nuestro pas, el 01/04/x obtiene residencia permanente en un estado extranjero, conservando su vivienda en nuestro territorio Qu condicin tiene en el impuesto? SOLUCION Esta persona conserva la condicin de residente en el pas, si bien a su vez, tiene la condicin de residente en el extranjero. A tales efectos es considerado por la ley, segn el art. 125 inc a), como un doble residente. EJERCICIO 6

PLANTEO Una persona del exterior otorga los siguientes prstamos a una persona fsica radicada en el pas. a) Prstamo con garanta personal: por ste abona un inters del 10% anual.

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b) Prstamo garantizado con un inmueble ubicado en Chile (inters anual 9%) Determine la fuente a la cual pertenecen dichos ingresos. SOLUCION PROPUESTA a) En este caso los ingresos por intereses son de fuente argentina, porque ste es el lugar en donde se da la utilizacin econmica del capital. El impuesto se retendr y se ingresar en carcter de pago nico y definitivo. L:91. b) En este supuesto los ingresos tambin son de fuente argentina, porque si bien el inmueble que garantiza el crdito se encuentra en el exterior, la utilizacin econmica del capital se realiza en el pas. DR:9.

EJERCICIO 7

PLANTEO Una persona residente en el pas viaja a los EEUU, donde compra un inmueble; antes de regresar lo alquila, percibiendo el alquiler mediante giro bancario durante 12 meses. De qu fuente es el ingreso por alquiler? SOLUCION PROPUESTA La renta producida por el inmueble es de fuente extranjera, ya que proviene de bienes situados en el exterior. Como se trata de un individuo que es residente en el pas, las mismas se encuentran gravadas, pudiendo computarse como pago a cuenta los tributos anlogos abonados en los EEUU por la obtencin de estos beneficios. Este cmputo tiene un limite y es el incremento en la ganancia del contribuyente por incorporar ingresos de fuente extranjera. L:127. EJERCICIO 8

PLANTEO Una persona fsica presta servicios de asesoramiento financiero desde el pas a empresas del exterior A qu fuente pertenece el ingreso por asesoramiento? SOLUCION PROPUESTA Es de fuente argentina. L:5-L:127. EJERCICIO 9 PLANTEO Una persona extranjera posee un inmueble agropecuario en la argentina, el cual est arrendado a una persona fsica residente en el pas De qu fuente son los ingresos?

SOLUCION PROPUESTA La renta producida por el inmueble situado en el pas es de fuente argentina, en funcin de lo dispuesto por el art. 5 de la ley del IG.

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EJERCICIOS DE FIJACION DE CONCEPTOS DE FUENTE Y RESIDENCIA

Determine cul es la alternativa correcta:

1) Un prstamo efectuado a un sujeto del exterior, domiciliado en el exterior De qu fuente es la ganancia? a) Fuente argentina b) Fuente extranjera 2) Una persona fsica residente en el pas, falleci en Italia es residente en el pas? a) S, ya que de acuerdo al art. 119 inc. C) de la ley, no importa el lugar de fallecimiento, sino la condicin del sujeto al momento del fallecimiento. b) No, ya que el lugar de fallecimiento es en Italia (es residente italiano). 3) Los residentes en el pas tributan a) Por las rentas de fuente extranjera b) Por las rentas de fuente argentina c) Por las rentas de fuente argentina y extranjera 4) Los beneficiarios del exterior tributan: a) Por las rentas de fuente argentina b) Por las rentas de fuente extranjera c) Por las rentas de fuente argentina y extranjera 17

Solucin : 1-b); 2-a); 3-c); 4-a)

PRCTICO 4: FUENTE
I. Determinar si las siguientes operaciones se encuentran alcanzadas dentro del objeto del Impuesto a las Ganancias y en tal caso indique su fuente. 1. Un mdico de nacionalidad suiza, residente en nuestro pas, realiza excepcionalmente una intervencin quirrgica en Italia, por lo que percibe honorarios por $ 30.000.- retenindosele en concepto de impuesto a la renta de ese pas $ 1.000.Suponga el caso que el mdico es residente en Suiza y realiza la operacin quirrgica ocasional en nuestro pas. 2. Una persona residente en nuestro pas viaja a EE.UU en donde compra un inmueble. Lo alquila percibiendo por giro bancario el alquiler pactado. Transcurrida la vigencia del contrato de locacin el locatario adquiere el inmueble, operacin por la que el vendedor obtiene una ganancia considerable. 3. El gerente de Banco Nacin Argentina, sucursal Nueva York, residente en EE.UU, haba obtenido la condicin de residente permanente 2 aos antes, tiene una antigedad en el cargo de 4 meses, y obtuvo sueldos por $ 10.000.4. Por honorarios facturados en Argentina una persona fsica residente en nuestro pas, percibe como pago un departamento ubicado en Punta del Este, Uruguay, cuyo valor ascenda $ 50.000.- El mismo fue alquilado a un tercero en forma inmediata, percibiendo una renta equivalente a $ 10.000.-

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5. Una persona fsica de nacionalidad argentina residente en Grecia, quien obtuvo su residencia permanente en ese pas con anterioridad, fue invitada a Holanda a dictar una conferencia sobre Presin tributaria en los Pases Latinoamericanos, percibiendo U$S 5.000.- en concepto de honorarios. 6. Una sucesin indivisa radicada en Per obtiene alquileres por un inmueble ubicado en nuestro pas. 7. El Banco Morgan, Sucursal Los Angeles, percibe intereses como consecuencia del otorgamiento de los siguientes prstamos, a personas residentes en nuestro pas para la construccin de un Loft en Puerto Madero: 7.1 Prstamo con garanta personal. El contrato fue celebrado en EE.UU. 7.2 Prstamo garantizado con derecho real de hipoteca que grava un inmueble ubicado en Chile. El contrato fue celebrado en Chile. 8. Ben & Pat S.A. empresa constituida y radicada en nuestro pas tiene por objeto el negocio de contenedores para el transporte y realiz en el perodo las siguientes operaciones: 8.1 -Transporte por va martima uniendo Puerto Rico con Miami. 8.2 -Transporte por va fluvial uniendo el Puerto de Buenos Aires con el Puerto de Rosario. 8.3.-Transporte por va martima uniendo el Puerto de Baha Blanca con el Puerto de Palos (Espaa) 9. Mar & Nadie S.A. sociedad constituida y radicada en un pas con el que no existe convenio para evitar la doble imposicin esta dedicada al negocio de transporte y ha obtenido $ 500.000.- por pasajes y cargas, por viajes iniciados en la Argentina con destino en el Puerto de Brasil. 10. Adri & Gus S.P.A. sociedad constituida y radicada en Italia, se dedica al negocio de contenedores y realiz las siguientes operaciones: 10.1 - Transporte por va terrestre entre Corrientes y Entre Ros. 10.2 - Transporte por va fluvial desde Argentina a Paraguay. 10.3 - Transporte por va martima desde Puerto Bants a Argentina. 11. Metropolitan Life S.A. Compaa de Seguros constituida y radicada en la Argentina, cede primas que cubren riesgos en la Repblica a Western Unin Insurance Company de EE.UU por valor de $ 50.000.12. La Jackson Insurance Company constituida y radicada en Detroit, E.E.U.U., asegura: 12.1 - Un crucero de matrcula noruega cobrando una prima. 12.2 - El crucero Lnea C de matrcula argentina cobrando una prima. 12.3 -Un lote de carteras de Lzaro embarcadas en el Puerto de Buenos Aires para ser transportadas a Canad por una prima de $ 100.000.13. Remuneracin percibido por: 13.1 - Un embajador argentino en Uruguay. 13.2 - Un funcionario del Ministerio de Economa que fue enviado en misin oficial durante ocho meses para renegociar las condiciones de un plan de asistencia financiera a nuestro pas.

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14.Telef firm distintos contratos en el exterior para que le suministren informacin internacional. Los contratos fueron firmados con: 14.1 - United Press (agencia de noticias) 14.2 - USA Network (canal de TV EE.UU)

SOLUCION PRCTICO N 4: FUENTE

1.- Alcanzado dentro del objeto del Impuesto a las Ganancias, inc. f) art. 79 L. Cumple con el nexo vinculante: residencia, es Residente del Pas, aplicacin del 2 prrafo del art. 1 L. Ganancia gravada de fuente extranjera. Art.127 L. Los $ 1.000.- se pueden computar como pago a cuenta del impuesto a las ganancias argentino, hasta el lmite del incremento de la obligacin fiscal originado por la incorporacin de la ganancia del exterior. (2 prrafo del art. 1 L. y 168 L). Supuesto: alcanzado dentro del objeto del Impuesto a las ganancias, fuente Argentina, cumple el nexo vinculante por ser residente del exterior. 3 prrafo del art. 1 L; art. 5 L., inc. c) art. 9 D.R., e inc.d) art. 93 L. 2.- Alquiler del inmueble: alcanzado dentro del objeto del Impuesto a las Ganancias, inc. a) art. 41L. Cumple el nexo de vinculacin: residencia, es residente en nuestro pas aplicacin del 2 prrafo del art. 1 L. Renta Gravada de Fuente extranjera art. 127 L. Resultado por la venta del inmueble: no gravado por el Impuesto a las Ganancias, no cumple con el requisito de permanencia de la fuente ap. 1 del art. 2 L. 3.- Sueldos: alcanzados dentro del objeto del Impuesto a las Ganancias, pero no gravado porque no cumple el nexo vinculante: territorialidad o fuente, art. 5 L, art.119 inc.a) L y art. 120 L.

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4.- Honorarios: alcanzados dentro del objeto del Impuesto a las Ganancias, adems cumple con el nexo vinculante: residente. Fuente argentina. Art.79 f). Pago en especie 7 prrafo del inc. b) art. 18 L. Alquileres: alcanzados dentro del objeto del impuesto a las ganancias, inc. a) art. 41 L.; adems gravados por ser residente en nuestro pas aplicacin del 2 prrafo del art. 1 L. Ganancia Gravada de fuente extranjera, art.127 L. 5.- No gravada porque es residente del exterior (3 prrafo del art. 1 L) y no cumple con el nexo vinculante: fuente o territorialidad, art. 5 L., art. 119 L y art.120 L. 6.- Alquiler de Inmueble alcanzado dentro del objeto del impuesto las ganancias, cumple con el nexo vinculante: territorialidad o fuente art. 5 L e inc. a) art. 9 D.R. (inmueble ubicado en nuestro pas). Art. 93 inc. f) L. Ganancia de fuente argentina. 7.- En ambos supuestos: gravado, por ser residente del exterior (3 prrafo del art. 1 L.), cumple con nexo vinculante: territorialidad o fuente art. 5 L. e inc. b) art. 9 D.R. (capital colocado en nuestro pas). Ganancia fuente argentina art. 93 inc. c). 8.- Por ser empresa constituida y radicada en nuestro pas dedicada al negocio de contenedores, las ganancias obtenidas se consideran ntegramente de fuente argentina con prescindencia de los lugares entre los cuales desarrollen sus actividades (ltimo prrafo art. 9 L.). 9.- Por ser empresa constituida y radicada en el exterior dedicada al transporte de personas y carga entre la Repblica y pases del extranjero el 10% de U$S 500.000.- o sea U$5 50.000.- se consideran ganancia neta de fuente argentina sobre el que se aplica la alcuota para beneficiario del exterior del 35% (1 prrafo art. 9 L. 2 y 4 prrafos art. 12 D.R-). 10.- Por ser una empresa constituida y radicada en el exterior dedicada al negocio de contenedores el 20% de los ingresos brutos se consideran sin admitir prueba en contrario, ganancia de fuente argentina, siempre que sea en la Repblica o desde ella a pases extranjeros: - 4 prrafo art. 9 Ley 10.1. - En la Repblica: gravado - fuente argentina. 10.2. - Desde ella a pases extranjeros: gravado - fuente argentina. 10.3. - Desde pases extranjeros a la Repblica: no gravado. 11.- Seguros art. 11 L. Por tratarse de una Ca. constituida y radicada en la Argentina que cede primas a Cas. del exterior se presume, sin admitir prueba en contrario que el 10 % de las primas cedidas ($ 50.000.-) o sea $ 5.000.- constituyen ganancia neta de fuente argentina. (2 prrafo art. 11 L.). 12.- Ca. del exterior (art. 11 L. - art. 16 D.R.): 12.1.- El crucero de matrcula noruega se considera situado en su pas de matrcula por lo tanto renta no gravada. 12.2.- Por considerarse situado en Argentina, pas de la matrcula, la prima que cobra es ganancia de fuente argentina, sobre ella se aplica la alcuota del 35% para beneficiarios del exterior (Art. 91 L.). 12.3.- Por embarcarse en el puerto de Buenos Aires, se consideran situadas en nuestro pas, por lo tanto la prima que cobra es ganancia neta de fuente argentina, sobre la que se aplica la alcuota del 35% para beneficiarios del exterior (Art. 91 L.). 13.- Representantes oficiales en el exterior art. 16 L. 13.1.- Se trata de un representante argentino a quien se le encomend la realizacin de funciones fuera del pas y se considera ganancia de fuente argentina, art. 16 L. - art. 22 D.R. Art.121 L. 13.2.- Idem a). 14.- Agencia de noticias internacionales art. 10 L. 14.1.- Para la agencia de noticias internacional se presume que el 10% de la retribucin bruta es ganancia neta de fuente argentina. Art. 10 L - Art. 15 D.R. Sobre ella se aplica la alcuota del 35 % para beneficiarios del exterior (art. 91 L.).

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14.2.- Para el canal de T.V. del exterior se presume sin admitir prueba en contrario que el 50% del precio cobrado constituye ganancia neta de fuente argentina. Art. 13 L - Art. 17 D.R. Sobre ella se aplica la alcuota del 35% para beneficiarios del exterior (art. 91 L.).

CASO PRCTICO N 5: SUJETO

I.

DEFINA SI LAS SIGUIENTES PERSONAS FSICAS O JURIDICAS, SE CONSTITUYEN EN SUJETOS DEL IMPUESTO A) HECHOS VARIOS a) b) c) d) Utilidad obtenida por un negocio de compra y venta de muebles. Suponga que el propietario es: Una persona fsica, que adems es profesional. Una S.R.L. Una Sociedad Colectiva. Un insano declarado as judicialmente.

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e) f) g) h) i) j)

Un menor de edad que tiene el usufructo. Una sucursal de una empresa extranjera. Una filial de una empresa extranjera. Un fideicomiso constituido en la Argentina de acuerdo a las disposiciones de la ley 24.441. Defina el sujeto responsable en los siguientes casos: Asociacin de Pilotos, entidad civil con personera jurdica, obtuvo resultado positivo de su gestin segn el ltimo balance cerrado al 30/06/06 de $15.000, el que fue aprobado por sus 200 socios asamblestas. XX Comporation empresa constituida en el exterior tiene un asiento de negocios en nuestro pas cuyo balance al 30/06/06 arroja una utilidad de $55.000.

B) SOCIEDAD CONYUGAL El Sr. y la Sra. SMITH, ambos profesionales en Ciencias econmicas, contrajeron nupcias el 08/04/75. Durante el ao 2006 obtuvieron las siguientes rentas: El Sr. SMITH: a) $50.000 en concepto de honorarios profesionales. b) $ 2.000 por alquiler de dos cocheras adquiridas el 30/03/87 c) $60.000 como resultado de la explotacin de un campo heredado en Junn el 25/08/89. La Sra. SMITH: d) $35.000 en concepto de honorarios profesionales. e) $ 5.000 por el alquiler de un departamento adquirido el 20/10/93 con ganancias provenientes de su participacin en la explotacin del comercio. f) $ 7.000 por el alquiler de un departamento adquirido el 15/10/74. El Sr. y la Sra. SMITH: g) $70.000 como resultado neto de la Explotacin agraria de un campo en Saladillo cuyo capital pertenece en un 40% al Sr .SMITH y el resto a la Sra. SMITH. La integracin del mismo se efectu de la siguiente manera: El Sr. SMITH con el producido de su profesin y la Sra. SMITH con el aporte de una donacin recibida de sus padres el 30/07/92.

c) SUCESIN INDIVISA El Sr. SMITH quien se dedicaba a la profesin de abogado y desarrollaba actividad industrial ha fallecido el 30/04/06. El 31/07/06 queda firme la declaratoria de herederos de la que surgieron como nicos herederos universales, su cnyuge y dos hijos, uno de ellos mayor de edad, continuando los bienes transmitidos en condominio entre el cnyuge suprstite y los dos hijos. Las rentas obtenidas en el ao 2004 han sido las siguientes:

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1) Honorarios percibidos hasta el 30/04/06 $12.000. 2) Honorarios percibidos desde esa fecha y hasta finalizar el ao $ 13.000, de los cuales el 50% - $6.500 se percibieron hasta la declaratoria de herederos y el resto hasta el fin del perodo fiscal. 3) Resultado del balance de la Empresa Industrial (Sociedad Colectiva) cerrado al 30/06/06 $60.000. La parte correspondiente al causante suma $ 30.000. 4) Alquiler de inmueble que tena el carcter de bien ganancial y fue donado a los hijos con reserva del usufructo vitalicio para los cnyuges, correspondiendo al ao fiscal $18.000-.

d) RENTAS MENORES DE EDAD Determinar el sujeto pasivo del impuesto y de la obligacin tributaria en los siguientes casos: a) Renta proveniente de un inmueble heredado de un abuelo; ambos padres viven y no fueron desheredados. b) Ingresos de $5.000 durante el ao 2004 por haber participado en un programa de CANAL 13. c) Renta proveniente de un inmueble heredado. El menor esta bajo tutela atento a que fallecieron ambos padres.

d) Posee una fbrica de sillas, legada por un to con condicin expresa que el menor es el usufructuario, y durante el perodo produjo rentas por $19.500.e) f) Recibi por herencia un departamento cuyos alquileres devengados en el perodo fueron $ 12.000.Como deportista (juega en la primera de Los Indios) firm su primer contrato cobrando durante el ejercicio $ 28.000.-

II) DETERMINAR SI LAS SIGUIENTES OPERACIONES ESTN GRAVADAS POR EL IMPUESTO Y QUIN ES EL SUJETO PASIVO DEL MISMO a) Un abogado que obtiene regalas por no ejercer su profesin. b) Un arquitecto que compra casas viejas, las arregla y luego las vende. c) Un plomero que adems de brindar su servicio provee a los clientes de los caos y dems materiales.

d) Un contador pblico que adems es titular de una librera. e) f) Un licenciado en sistemas que hace programas standard y luego los comercializa. Un pintor que su nico servicio es pintar, ya que compra los pinceles y la pintura por cuenta de quien le encarga el trabajo.

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g) Una sociedad de hecho de cinco contadores que nicamente desarrollan la actividad profesional asesorando empresas. h) Suponga que fuera una Sociedad Annima. i) j) Un profesor de contabilidad que escribi un libro y cobra por los derechos de autor $10.000.- a una editorial, y adems, da clases en el Colegio San Jos. La ganancia obtenida por un fideicomiso financiero en la titularizacin de un crdito recibido de una empresa argentina.

k) Un Fideicomiso en el que una persona fsica es el fiduciante-beneficiario, cuyo activo subyacente es un campo, vende una cosecha de trigo.

SOLUCION PRCTICO N 5: SUJETO II.

DEFINA SI LAS SIGUIENTES PERSONAS FSICAS O JURIDICAS, SE CONSTITUYEN EN SUJETOS DEL IMPUESTO

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A) HECHOS VARIOS a) b) Sujeto pasivo del Impuesto: empresa unipersonal. Sujeto pasivo de la Obligacin Tributaria: persona fsica. Sujeto pasivo del Impuesto: la S.R.L. Sujeto pasivo de la Obligacin Tributaria: Socio Gerente

c)

Sujeto pasivo del Impuesto: la Sociedad Colectiva. Sujeto pasivo de la Obligacin Tributaria: cada uno de los socios de la S. Colectiva en funcin de la participacin que tengan en el resultado de la sociedad (art. 50L). Sujeto pasivo del Impuesto: la empresa unipersonal. Sujeto pasivo de la Obligacin Tributaria: Representante Legal del Insano. Sujeto pasivo del Impuesto: empresa unipersonal. Sujeto pasivo de la Obligacin Tributaria: El padre. Sujeto pasivo del Impuesto: el establecimiento estable, inc. a) art. 49 e inc. b) art. 69L. Sujeto pasivo de la Obligacin Tributaria: Representante Legal. Sujeto pasivo del Impuesto: la filial, que tiene personera jurdica propia. Sujeto pasivo de la Obligacin Tributaria: Representante Legal. Sujeto pasivo del Impuesto: el fideicomiso (art. 69 inc. a) pto. 6) Sujeto pasivo de la Obligacin Tributaria: el Fiduciario (quien administra). Es Contribuyente la Asociacin de Pilotos. Es Contribuyente la empresa o asiento de negocios de nuestro pas.

d) e) f)

g) h) i) j)

B) SOCIEDAD CONYUGAL (No comercial)

TOTAL
a) b) c) d) e) f) g) 50.000 2.000 60.000 35.000 5.000 7.000 70.000

SR. SMITH
50.000 2.000 60.000 ------------------------28.000

SRA. SMI TH
--------------35.000 5.000 7.000 42.000 89.000

229.000

140.000

TOTAL

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C) SUCESIN INDIVISA RENTAS A DECLARAR POR CADA SUJETO:

C1 a) Honorarios b) Honorarios c) Colectiva 30.000/12 = 2.500 2.500 x 10 2.500 x 2 d) Alquileres 18.000/12 = 1.500 1.500 x 4 1.500 x 3 1.500 x 5 TOTAL

TT

SUCESION

ESPOSA MENOR

HIJO HIJO MAYOR

12.000 13.000 25.000 5.000

6.000 4.500 7.500 56.000 9.500 7.500

RENTAS A DECLARAR POR CADA SUJETO POR LA OPCION DEL ART. 36

C-2

TT

SUCESION

ESPOSA MENOR

HIJO HIJO MAYOR

a) Honorarios b) Honorarios c) Colectiva 30.000/12 = 2.500 2.500 x 10 2.500 x 2 d) Alquileres 18.000/12 = 1.500 1.500 x 4 1.500 x 3 1.500 x 5 TOTAL

12.000 6.500 25.000 5.000 4.875 1.625

6.000 4.500 7.500 43.000 16.000 12.375 1.625

D) RENTAS MENORES DE EDAD Todos los casos se justifican segn lo establecido en el artculo 31 de la ley: el sujeto pasivo del impuesto es quien tiene el usufructo. Los casos estan contemplados en el Dictamen 20/94 (DAL). a) El sujeto pasivo y el de la obligacin tributaria es el padre. Segn el art. 287 del Cdigo Civil: El padre y la madre tienen el usufructo de los bienes de sus hijos matrimoniales ... Excepto:

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los adquiridos con su trabajo, empleo, etc., o cuando son desheredados, o cuando se done o se lega el bien y se hubiera dispuesto expresamente que el usufructo lo tiene el menor. Comentario adicional: los ingresos del menor se suman a las ganancias del padre. b) El sujeto del impuesto es el menor (por lo anterior, tiene el usufructo), pero el padre es obligado a presentar la D.J. y a firmarla. c) Los tutores tiene la administracin de los bienes del menor pero no el usufructo, por lo tanto el sujeto pasivo del impuesto es el menor y presenta y firma el tutor. d) Sujeto pasivo del Impuesto: la empresa unipersonal. Sujeto pasivo de la Obligacin Tributaria: el padre. DICT. 20/94 D.A.L.(DGI) - 18/2/94, el menor es contribuyente por los Bienes recibidos a ttulo gratuito Y que medie condicin expresa de que sea el beneficiario del usufructo de los bienes. Sujeto Pasivo del Impuesto: el menor Sujeto pasivo de la Obligacin Tributaria: el padre. Sujeto pasivo del Impuesto: el menor. Sujeto pasivo de la Obligacin Tributaria: el padre. DICT. 20/94 D.A.L.(DGI) - 18/2/94, inc. c) menores que trabajan

e) f)

II) DETERMINAR SI LAS SIGUIENTES OPERACIONES ESTN GRAVADAS POR EL IMPUESTO Y QUIN ES EL SUJETO PASIVO DEL MISMO

a) Gravado, inc. f) art. 45 L. Ganancia de la cuarta categora por tratarse de una obligacin de
no ejercer una profesin. Sujeto pasivo del Impuesto: persona fsica (abogado).

b) Gravado, Art. 2 apart. 2 L., se trata de una empresa unipersonal que desarrolla actividades
del inc. f) del art. 79 y la complementa con una actividad comercial tributa conforme a la teora del Balance de acuerdo a lo dispuesto por el art.49 ltimo prrafo. Renta de tercera categora. Sujeto pasivo del impuesto: la empresa unipersonal; sujeto pasivo de la obligacin tributaria: la persona fsica (arquitecto). c) Idem b).

d) Por el ejercicio de la profesin, est gravado por ap. 1 art. 2 L., inc. e) art. Art. 79 L. Es renta de cuarta categora. Por ser titular de una empresa unipersonal (librera) obtiene rentas de tercera categora, inc. b) art. 49 L. La utilidad de la librera la determina segn Teora del Balance, ap.2 art. 2 L y se le atribuye ntegramente al titular, que es el sujeto pasivo de la obligacin tributaria; la empresa unipersonal es sujeto pasivo del impuesto. e) f) Idem b). Por la realizacin de un oficio que no complementa con una actividad comercial, est gravado por ap. 1 del art. 2 L. inc. e) art. 79 L. es renta de cuarta categora. La persona fsica (pintor) es sujeto pasivo del Impuesto y sujeto pasivo de la Obligacin Tributaria.

g) La sociedad obtiene renta gravada segn ap. 1 del art. 2 por ejercer nicamente la profesin y no complementarla con una actividad comercial. Sujeto pasivo del impuesto: la sociedad de hecho, sujeto pasivo de la obligacin tributaria: cada uno de los socios.

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h) Si fuera una Sociedad Annima, est gravado aplicando ap. 2 art. 2 ley la S.A. es por lo tanto el sujeto pasivo del impuesto. El sujeto pasivo de la obligacin tributaria es el Presidente del Directorio. i) Los derechos de autor estn gravados, pero exentos por aplicacin del inc. j) art. 20 L. hasta $ 10.000 y por las clases obtiene renta gravada de la cuarta categora, inc. b) del art. 79 L. Sujeto pasivo del impuesto y sujeto pasivo de la obligacin tributaria: la persona fsica (profesor). El fideicomiso financiero es el sujeto pasivo del impuesto (art. 69 inc. a) pto.6) de la ley).

j)

k) El fideicomiso es el sujeto pasivo del impuesto, pero el fiduciante-beneficiario (sujeto pasivo de la obligacin tributaria) deber incluir en su determinacin de impuesto, la renta del fideicomiso (al igual que una participacin en una sociedad de personas).

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PRACTICO 6 EJERCICIOS DE SUJETO

Ejercicio 1 PLANTEO Lucas, de 14 aos de edad, realiz una publicidad televisiva, por la cual percibi $30.000. Quin debe declarar las ganancias?

SOLUCION PROPUESTA De acuerdo a lo dispuesto por el dictamen 20/94, las retribuciones cobradas por un menor que trabaja deben ser declaradas por el menor. La obligacin de presentar la DDJJ y abonar el impuesto, en su caso, corresponde al tutor o padre. Ejercicio 2

PLANTEO Juanjo, con 10 aos de edad, posee un inmueble que destina a alquiler, teniendo el usufructo los padres Quin debe declarar las ganancias? SOLUCION PROPUESTA En este caso, al tener el usufructo los padres, las rentas las debe declarar el padre, como si fueran propias, adicionndolas a las suyas.
Ejercicio 3

PLANTEO En el mismo caso anterior, el usufructo lo tiene el menor.

SOLUCION PROPUESTA En este caso, el menor debe inscribirse como sujeto pasivo del impuesto, siendo el padre el obligado a presentar la DDJJ y a pagar dicho impuesto, en su caso.

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Ejercicio 4 PLANTEO Juan Carlos Gmez, psiclogo, falleci el 14/04/X y dej como heredero a la esposa y su hijo mayor de edad. La declaratoria de herederos se dicta el 30/09/X adjudicando a cada heredero el 50% del haber hereditario. La cuenta particionaria a la fecha de cierre del perodo X no se haba dictado. Los ingresos del ao X son: Alquiler (1) de una propiedad destinada a la vivienda, adquirida antes del matrimonio en 800 pesos mensuales durante todo el ao. Intereses de plazo fijo $1.700, cobrados el 15/04/X En efectivo $3.000 En especie $5.000

Alquileres (2) de inmuebles adquiridos con el fruto de la profesin , devengados durante el ao X, $8.760. Honorarios de la profesin $37.000, de los cuales se cobraron $19.000 antes del fallecimiento y $18.000 se cobraron entre 20/10/X y 31/12/X

Solucin propuesta Causante

Sucesin indivisa

01/01/X (inicia el ejercicio fiscal) al 14/04/X inclusive

15/04/ al 30/09/X inclusive

Cnyuge suprstite, herederos y legatarios 01/10/X al 31/012/X (finaliza el ejercicio fiscal)

Causante: SR. Juan Carlos Gmez Alquileres (1) desde 01/01/X al 14/04/X inclusive- 800 x3 (800/30)x 14 = 2.773,33 Alquileres (2) desde el 01/01/X al 14/04/X-inclusive- 730X3+(730/30)x14 = 2.531,00 Honorarios percibidos por el causante hasta el 14/04/X-inclusive19.000 Total 24.304,33 Aclaracin: los honorarios se incluyen en la DDJJ de la sucesin, cnyuge suprstite, herederos y/o legatarios en el ao en que se perciban. L:36,b) Sucesin indivisa: sucesin indivisa de Juan Carlos Gmez Alquileres (1) desde el 15/04/X al 30/09/X inclusive(del 15/04/X inclusive al 30/04/X inclusive hay 16 das) 800*5+(800/30)*16 = 4.426,67

31

Alquileres (2) desde el 15/04 al 30/09/X-inclusive(del 15/04/X inclusive al 30/04/X inclusive hay 16 das ). Dividendos en efectivo y en especia No computables: Intereses a plazo fijo exentoTotal

730*5+(730/30)*16 = 4.039,33 -----------------------8.466,00

Condminos: esposa: 50% e hijo: 50% Alquileres (1) desde 01/10/X al 31/012/X-incluido- 800*3 =2.400,00 Alquileres (2) desde el 01/10/X al 31/12/X- incluido- 730*3= 2.190,00 Honorarios percibidos entre el 20/10/X y 31/12/X 18.000 Total 22.590,00 Esposa Hijo 50% 50% 11.295 11.295

Ejercicio 5

PLANTEO Mario Lpez, licenciado en ciencias de la comunicacin, fallece con fecha 31/05/X, siendo herederos su esposa y un hijo mayor de edad. Actividades: Empresa unipersonal-comercio: en el ejercicio fiscal se obtuvieron ingresos por un total de $30.000. Alquiler de un bien inmueble: se devengaron en el ejercicio fiscal un total de $10.000 en concepto de renta. La declaratoria de herederos se efecta con fecha 30/11/X, adjudicndose a la esposa la mitad del comercio y la casa-habitacin y al hijo el bien inmueble y la otra mitad del comercio. La cuenta particionaria al 31/12/X no se haba dictado Solucin propuesta Causante Sucesin indivisa Cnyuge suprstite, herederos y legatarios 01/12/X al 31/12/X (finaliza el ejercicio fiscal) 12.500 = 4.166,67

01/01/X (inicia el ejercicio fiscal) al 31/05/X inclusive Causante del 01/01/X al 31/05/X Resultados de la empresa unipersonal Alquileres Total 16.666,67

01/06/X al 30/11/X inclusive

(30.000/12)*5 = (10.000/12) *5

Sucesin indivisa: sucesin indivisa de Mario Lpez Resultados de la empresa unipersonal (30.000/12) *6 = 15.000,00 Alquileres (10.000/12)*6 = 5.000 Total 20.000 32

Condminos : esposa e hijo Esposa: Resultado de la empresa unipersonal Total 1.250,00 Hijo: Resultado de la empresa unipersonal Alquileres

(30.000/12)*1*50%

= 1.250,00

(30.000/12)*1*50% = (10.000/12)*1

1.250,00 = 833,33

Ejercicios de fijacin de concepto de objeto y sujeto Determine cul es la alternativa correcta:

1) La venta de un inmueble por una persona fsica afectado a la obtencin de rentas de primera categora se encuentra gravada por: a) Impuesto a las ganancias b) Impuesto a las transferencia inmueble 2) Cuando el menor posee el usufructo de las rentas las debe declarar: a) El padre las debe adicionar a las propias b) El menor debe declarar las rentas y presentar la DDJJ c) El menor debe declarar las rentas, pero el padre debe presentar la DDJJ del impuesto a las ganancias correspondiente al menor 3) Si de la ltima DDJJ del causante surge un quebranto:

33

a) Se pierde b) Se computa en la proporcin que corresponda en la DDJJ de los herederos.

Soluciones : 1-b); 2-c); 3-b)

PRCTICO N 7: DEDUCCIONES PERSONALES Y GENERALES 1) Determinar las cargas de familia (art. 23 inc. b de la ley), por el perodo fiscal 2009, que tiene
derecho a deducir el Sr. Fabin Parole, Arquitecto, de nacionalidad argentina, residente de nuestro pas, segn los siguientes datos:

Casado con Yanina Gabrielli, argentina, docente, quien obtuvo durante el perodo fiscal 2009, $ 5.500 de ingreso neto. Hijos: Rosario de 18 aos, Estudiante de Ciencias Econmicas, percibe una beca de $ 1000 mensuales. Analia de 3 aos y Pedro nacido el da 20/5/2009 Otras Cargas: Suegra, ama de casa; Hermano, de 23 aos, radicado en EE.UU. desde el 04/2009. To, discapacitado, hermano de la seora, del cual se hace cargo de

34

los gastos de internacin. Se aclara que donde no se indica, la carga de Familia. es residente en el pas. 2) Analizar la DEDUCCIN ESPECIAL del inc. c) del art. 23, que tiene derecho a deducir el siguiente contribuyente, segn los datos de referencia: Contribuyente: seor Mario Gutirrez, residente en el pas, que ejerce la profesin de Ingeniero en Construcciones de manera independiente, y a su vez trabaja en relacin de dependencia en PAVIMENTO S.A. Por el ejercicio de su profesin independiente est obligado al pago de la jubilacin autnoma. Durante 2009 abon las cuotas que vencieron en el perodo.

2.1 2.2 2.3

Renta Neta por Honorarios $ 2.000.$ 800.$ 3.000.-

$ $ $

Renta por Sueldos 4.200.18.000.12.000.-

3) Se requiere, determinar el monto de las deducciones personales a computar, en la declaracin jurada del perodo fiscal 2008, del siguiente contribuyente. Datos personales. Nombre: Juan Reyes Actividad: Arquitecto. Residente en Argentina. Datos Familiares. Casado con Josefa Tuon, empleada administrativa en una firma, cuyos ingresos alcanzaron a $ 10.000, durante el perodo fiscal. Un hijo, Pablo de 7 aos, concurre a la escuela Una Hijastra, de 19 aos, Estudiante de Arquitectura, que trabaja en relacin de dependencia, ingresos anuales $ 5.500 Tena a cargo a su madre, quien falleci el 15/8/2009, no posea ingresos. Rentas Obtenidas. Por su trabajo en relacin de dependencia obtuvo; $ 50.000 (netos). Por el ejercicio de su Profesin Independiente $ 20.000. Producto del alquiler de un departamento obtuvo: $ 35.000. 4) Deducciones Generales Eugenia I. ha obtenido como consecuencia del desarrollo de su actividad, un resultado neto de las cuatro categoras de $ 87.000 en el ao 2009. Determine, tendiendo en cuenta los siguientes datos cuales son las deducciones generales del artculo 81, determinando cual seria la ganancia antes de las deducciones del art.23: a) Durante el ejercicio fallecieron su madre, su ta y su hermana. Ha erogado por dicho concepto $ 2.000, $ 800 y $ 700 respectivamente. b) Ha abonado en concepto de intereses por la compra de su casa habitacin, la suma de $ 22.000, producto de un crdito hipotecario otorgado y por la compra para su casa de un calefactor la suma de $ 400 en concepto de intereses por el pago de un prstamo personal a sola firma. c) Ha contratado un seguro de vida en el ao 2008 por el cual ha abonado en el perodo 2009 la suma de $ 1.000, habiendo pagado en el ao 2008 $ 1.200 por el mismo seguro.

35

d) Realizo una donacin al Hospital Zonal de Junn por $ 10.000 y a una Clnica Privada la suma de $ 3.000. e) Ha aportado en concepto de Jubilacin autnoma la suma de $ 179,20 por mes, durante 10 meses de los 12 del ao. f) Ha aportado a su AFJP en concepto de aportes voluntarios la suma de $ 1.500 anuales, a su vez a aportado a un plan de seguro de retiro privado la suma de $ 1.400. g) Ha abonado en concepto de medicina prepaga la suma de $ 3.000, a su vez a erogado en concepto de gastos mdicos no cubiertos por su prepaga $ 7.000, estando los mismos ntegramente facturados.

SOLUCION ESPECIALES

PRCTICO

7:

DEDUCCIONES

PERSONALES

1) Cargas de Familia (Art. 23 inc. b) Esposa: Es carga de familia.

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Tiene entradas inferiores al mnimo no imponible Valor deducible: $ 10.000 Hijos: Rosario: Anala: Pedro: NO es carga de familia. NO Cumple con el requisito de obtener ingresos menores al M.N.I.Es carga de familia Valor deducible: $ 5.000 Es carga de familia.

Computable, desde el mes de mayo, todo el mes, segn art. 24 ley (las deducciones se harn efectivas por perodos mensuales computndose todo el mes en que tal hecho ocurra). Valor deducible: $ 3.333,33 (5000/12 X 8) Otras cargas: Suegra: Hermano: To: Es carga de familia Valor deducible: $ 3.500 No es carga de familia. No cumple requisito de residencia (art 26 ley). No es carga de familia. No cumple con el grado de parentesco.

2) Deduccin Especial (art. 23 in c) Ley) De acuerdo al art. 47 5 y 6 prrafo del decreto reglamentario y teniendo en cuenta que el contribuyente obtiene rentas del art.79 inc. e) y del art.79 inc. b) para determinar la deduccin especial analizamos lo siguiente: Tener en cuenta la Circular 1.291 del 15/07/1993 de la D.G.I. 2.1 Honorarios Sueldos Renta neta de 4 cat. $ 2.000.$ 4.200.$ 6.200.-

Como la renta neta por sueldos es menor a la deduccin especial simple (4200 < 9000), tiene derecho a computar como deduccin especial la totalidad de la renta de 4 categora (6200). Deduccin especial a computar......$ 6.200.-

Honorarios Sueldos Renta neta de 4 cat.

$ 800.$ 18.000.$ 18.800.-

La renta por sueldos es mayor a la deduccin especial simple (18000>9000) tiene derecho a computar como deduccin especial toda la renta por sueldos hasta el tope de 43.200. Deduccin especial a computar..........$ 18.000.-

2.3

Honorarios Sueldos Renta neta de 4 cat.

$ 3.000.$ 12.000.$ 15.000.-

En ste ejemplo la renta neta por sueldos es mayor a la deduccin especial simple (12.000>9000) tiene derecho a computar la deduccin especial incrementada (43.200) pero como mximo las rentas netas por sueldos es de $12.000.-

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Deduccin especial a computar...........$ 12.000.3) Deducciones Personales M.N.I. Esposa: Martn Hijastra: Madre: D.Esp. Total 9000 ------ (no computable, obtiene ingresos mayores al M.N.I.) 5.000 (computable, cumple los 4 requisitos) 5.000 2.333,33 (3500/12 * 8 computable hasta el mes del fallecimiento, ocho meses) 43.200 (computable en su totalidad, la ded. Esp.) 64.533,33

Rentas obtenidas: Relacin de Dependencia. $ 50.000 Profesin Independiente $ 20.000 Alquiler (1 categ.) $ 35.000 Total de Rentas $ 105.000

4) Deducciones Generales RESULTADO NETO 4 CATEGORIAS A GASTOS SEPELIO MADRE TIA HERMANA B INTERESES HIPOTECARIOS PERSONALES C SEGURO DE VIDA TOPE 2008 E JUBILACION APORTE AUTONOMO F APORTES VOLUNTARIOS AFJP PLAN DE SEGURO TOPE SUBTOTAL ANTES DEDUC. ART. 81 INC. C) G) H) D DONACIONES HOSPITAL - TOPE 5% S/ 59.754,38 -996,23 81 D) 10 MESES 87.000,00 ART.22 TOPE NO ES CARGA

-996,23 0,00 -700,00

81 A) -20.000,00 0,00 81 B)

-1.792,00

-1.500,00 -1.261,16 59.754,38

DAT 10/2001 81 E) Derogado ley 26.425 (B.O. 9/12/2008).

81 C) -2.987.72

38

CLINICA G CUOTA MEDICO ASISTENCIAL TOPE 5% S/ 59.754,38 G GASTOS MEDICOS 40 % CON TOPE 5% S/ 59.754,38 RESULTADO ANTES DEDUCCIONES ART.23

0,00 81 G) -2987.72 81 H) -2.800,00 50.978,94

Gastos mdicos calculo el tope (7000 son los gastos facturados sobre los que se calcula el 40 %, de manera tal que se obtiene 7000 x 40 %= 2800), este importe de 2800 debe ser comparado con el segundo tope que se obtiene de aplicar el 5% a la ganancia antes de deducciones con tope, de manera tal que el importe a deducir ser el menor de ambos.

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PRACTICO 8-EJERCICIOS DE DEDUCCIONES PERSONALES

Ejercicio 1 Determinar si las siguientes personas pueden ser deducidas como cargas de familia en el perodo fiscal: Parentesco Fecha de nacimien to Esposa 28/08/71 Relacin de dependen cia Abogada Actividad Entrada anual 4.000 Deducible Observaciones Deduccin

Esposa

28/08/71

15.400

Casado en segundas nupcias Tienen hijos comunes Sentencia de divorcio el 30/07 Reside Espaa, donde cursa sus estudios. Estuvo en ese pas desde 1/01 al 30/07 Su esposa es profesional con ingresos superiores a 9.000 Contrae matrimonio el 15/06/07 con Sr.JJ

No deducible: entradas superiores a 9.00 No deducible: no es esposa Puede deducir a su esposa por 7 meses No deducible: no es residente en el pas

Concubina Ex esposa Hijo

28/08/71 28/08/71 23/03/87

Sin actividad Sin actividad

0,00 0,00

Estudiante 0,00

Hijo

20/07/06

Sin actividad

0,00

Pueden deducir los dos $5.000. tienen el mismo grado de parentesco con respecto a la carga. El contribuyente puede deducir $2.500 por hija (de enero a junio). JJ (esposo) puede deducir $5.833,33 ( de junio a diciembre).el cnyuge desplaza a cualquier otro pariente. El contribuyente

Hija

16/01/85

Estudiante 0,00

Hija

16/01/85

Estudiante 0,00

Contrae matrimonio

40

el 15/06/07 con Sr.JJ quien tiene ingresos anuales por un total de $4.000

puede deducir $5.000 por hija (de enero a diciembre). Adems puede deducir $2.187,5 ( de junio a diciembre) por yerno. Deducible. Cumple con el vnculo de parentesco No cumple con el requisito de parentesco. Dictamen (DAL) 24/01 No cumple con el requisito de parentesco para el ao 2008. Deducible. El C.C. no distingue entre hijos matrimoniales o extramatrimoniales. No deducible: edad superior a 24 aos.

Hijastro

21/06/99

Sin actividad Sin actividad

0,00

Es hijo del primer matrimonio de su esposa No existe matrimonio. Es hijo de su pareja

Hijos de su concubina

21/06/99

0,00

Hijo adoptivo

21/06/99

Sin actividad

0,00

El juez dicta sentencia haciendo lugar a la adopcin el 01/03/09

Hijoextramatrimo nial Hermana

20/07/03

Sin actividad

0,00

23/03/79

Relacin de dependen cia Relacin de dependen cia Jubilada Jubilada

7.250

Hermana

23/03/84

4.000

Edad inferior a 24 aos hasta el 03/08.Puede deducir $937,5.Ingresos inferiores a 9.000. A cargo del padre del contribuyente A cargo del contribuyente. Durante el ao obtuvo $4.500 en el Quini 6 A cargo del contribuyente y sus hermanos, JJ y MM, No est a cargo del contribuyente. No deducible: tuvo en el ao entradas netas superiores al MNI

Madre Madre

09/07/37 09/07/37

4.500 5.000

Padre

31/08/35

Jubilado

3.900

Cada uno de los hermanos puede deducir $3.750.

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todos inscriptos en el IG Suegra 09/07/37 Jubilada 3.900 A cargo del contribuyente. Fallece el 15/09

Tienen el mismo grado de parentesco con respcto a la carga Puede deducir $2.812,50 No deducible: edad superior a 24 aos

Yerno/nuera To

23/06/79 09/07/37

Desocupa do desocupa do

Sin ingresos 0,00 A cargo del contribuyente

No deducible: no cumple con el requisito de parentesco Deduce $3.750. Puede deducir $3.750 slo JJ (su hijo). Si bien la abuela es deducible por el art.49 del DR, el contribuyente no es el pariente ms cercano. No procede la deduccin por exceder los $9.000 en concepto de entradas netas Procede la deduccin por estar a cargo del contribuyente independientemente del domicilio.

Abuela Abuela

01/01/01 01/01/01

Desocupa da Desocupa da

0,00 0,00

A cargo del contribuyente A cargo del contribuyente (su nieto) y del Sr.JJ (su hijo), ste ltimo tambin es contribuyente de IG A cargo del contribuyente ( su nieto). Posee una casa de veraneo cuyo valor locativo anual es de $11.000 A cargo del contribuyente ( su nieto). Vive en su propia casa.

Abuelo

01/01/01

Desocupa do

0,00

Abuelo

01/01/01

Desocupa do

0,00

42

CASO PRCTICO N 8: EXENCIONES

Se pide determinar el tratamiento impositivo a dispensar a las siguientes ganancias obtenidas durante el ao 2009. Caso 1 Sebastin Veri ha recibido una remuneracin de $ 25.000 en cumplimiento de su funcin de representante oficial de Francia en nuestro pas. Asimismo, por el alquiler de un departamento de su propiedad ubicado en Capital Federal, ha obtenido una renta anual de $ 21.000. EXISTE con ese pas condicin de reciprocidad. Caso 2 Florencia Bisi, argentina, obtuvo intereses por sus colocaciones en plazo fijo en una entidad sujeta al Rgimen de Entidades Financieras por $ 4.000.-. Adems pag intereses por una deuda relacionada con su actividad gravada por $ 1.000,-. Analizar asimismo la situacin planteada bajo la siguiente alternativa: * Intereses plazo fijo * Intereses pagados $ 2.000,$ 5.000,-

43

En ambos casos, debe considerarse que los intereses pagados tienen vinculacin con ganancias gravadas. Caso 3 Elsa Bonarrigo, rentista, posee un edificio de departamentos en Capital Federal con 24 unidades, las que tienen las mismas caractersticas en cuanto a dimensiones y comodidades. a) Una de ellas la utiliza como casa-habitacin. b) 12 unidades las tiene alquiladas y por ellas percibe un total de renta mensual de $ 12.000.c) 2 de ellas las ha cedido gratuitamente a sus hijos quienes no pagan ninguna contraprestacin. d) Las restantes se encuentran desocupadas. Renta promedio de cada unidad $ 1.000,Caso 4 Haberes percibidos en concepto de jubilacin por un ex juez de la Corte Suprema de Justicia ($25.000.-) Caso 5 Pato S.A. ha obtenido y explotado en 2005 una concesin para la prestacin de un servicio de regado. Esta actividad fue exceptuada por la ley nacional que le otorg la concesin, de todo impuesto nacional originado por las operaciones propias de la actividad para la cual se le otorg la presente concesin. Tales actividades le redituaron una ganancia de $ 1.000.000.- durante el presente ao y obtuvo $ 500.000,- por otras actividades. Caso 6 La Fundacin Dr. Fopiani Juan Carlos cuyo objeto, segn el estatuto, se refiere a la investigacin mdica y a la explotacin de espectculos pblicos ha obtenido en este ao fiscal los siguientes ingresos: * Espectculos pblicos cinematogrficos * Prestacin de servicios mdicos $ 15.000,$ 100.000,-

El estatuto dispone que la sociedad no podr distribuir utilidades a sus socios, salvo en el caso de disolucin. Bajo este supuesto, se contempla que el patrimonio societario se distribuya entre sus asociados, previa liquidacin. Adicionalmente se informa que la institucin ha abonado a sus directivos retribuciones que exceden en un 40% - al promedio anual de las tres mejores remuneraciones del personal administrativo. Caso 7 Fernando Javier ha recibido en el pas, por la explotacin en el mismo de derechos de autor: - $ 19.000,- por una obra literaria escrita por l e inscripta en la Direccin Nacional del Derecho de Autor; - $ 50.000,- por un proyecto de ingeniera solicitado por una empresa constructora.

44

Caso 8 Determinar el tratamiento de los siguientes conceptos percibidos por Claudio Prez como consecuencia de su trabajo en relacin de dependencia en la empresa EL ROSAL S.A. de la cual fue despedido: - a) Sueldo ltimo mes trabajado. - b) Indemnizacin por falta de preaviso. - c) Indemnizacin rubro antigedad. - d) Sueldo anual complementario proporcional. - e) Salario Familiar. - f) Vacaciones no gozadas. Caso 9 Un sujeto percibi durante el ao 2009 en concepto de retorno de una cooperativa de servicios telefnicos la suma de $ 1.500.- Los estatutos de la cooperativa le facultan tambin a desarrollar actividades en el rea de consumo. De lo percibido, $ 500,- se originaron en excedentes por la explotacin de los servicios telefnicos y los $ 1.000,- restantes excedentes de resultados del rea de consumo. Caso 10 Intereses acreditados por una S.A. a un empleado, que asciende a la suma de $ 3.500,- por un prstamo que le efectuara ste a la sociedad. Asimismo dicho empleado cobr las siguientes rentas: a) Intereses por un depsito en una entidad de ahorro y prstamo para la vivienda, autorizada por $ 5.000,el BCRA. b) Intereses por una colocacin a plazo fijo en la La Caja S.A. con clusula de ajuste. $ 3.000,c) Renta de un Titulo Pblico emitido por un Gobierno Provincial $ 1.700,-

SOLUCIN CASO N 8: EXENCIONES Caso 1 - $ 25.000,- renta exenta art. 20 inc. c); - $ 21.000,- renta gravada pues corresponde a otras rentas del sujeto ajenas a sus retribuciones especficas. Caso 2 Compensacin art. 20 antepenltimo prrafo: la exencin estar limitada al saldo positivo que surja de la compensacin de intereses activos vs. intereses pasivos. * Intereses plazo fijo $ 4.000,45

* Intereses pagados art. 81 inc. a) * Saldo compensacin La exencin queda limitada a $ 3.000,-. Alternativa

$ 1.000,$ 3.000,-

* Intereses plazo fijo $ 2.000,* Intereses pagados $ 5.000,* Saldo compensacin (Negativo) $ 3.000,En este caso se pierde la exencin de los intereses y resultan deducibles $ 3.000,Caso 3 - a) $ 12.000,- Exento (art. 20 inc. o). - b) $ 144.000,- Gravados. Renta de 1era. Categora. - c) $ 24.000,- Gravados. Renta presunta de 1era. Categora (art.41 inc. g)). - d) No hay renta presunta. Caso 4 Gravado. Art. 79 inciso c) de la Ley. La exencin consagrada oportunamente fue derogada por la Ley 24.631 (Boletn Oficial del 23/03/96). La Corte Suprema de Justicia de la Nacin mediante Acordada 20/96 declar la inaplicabilidad de dicha derogacin para los magistrados y funcionarios del Poder Judicial de la Nacin. Caso 5 $ 1.000.000,- estn exentos art. 20 inc. b). Son ganancias que derivan directamente de la explotacin principal por la cul se otorg la exencin. $ 500.000,-. Si se trata de ingresos que no se deriven de su actividad especfica y que slo sean consecuencia de inversiones accidentales (financieras habitualmente), que constituyan el mejor manejo del patrimonio dedicado a la actividad, se mantiene la exencin. Si por el contrario, tales ingresos constituyeran una distraccin patrimonial hacia otras ocupaciones, los beneficios derivados de estas actividades, constituirn ingresos gravados. Caso 6 Se encuentra todo gravado pues no se cumplen las exigencias del art. 20 inc. f) ya que se prev la distribucin del patrimonio entre sus asociados en caso de disolucin y en razn de que obtiene parte de sus ingresos por la explotacin de espectculos pblicos.

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Caso 7 - $ 19.000,* Hasta la suma de $ 10.000.- Exentos art. 20 inc. j). * El excedente de $ 10.000.- o sea $ 9.000.- no estn exentos y constituyen renta de 4ta. Categora. (Ley 24.698). - $ 50.000,- Gravado. No corresponde dicha exencin por tratarse de un trabajo encargado por un tercero. Caso 8 a) Gravado art. 2 apart. 1 de la ley. b) Gravado art. 2 apart. 1 de la ley. c) Exento art. 20 inc. i) de la ley. d) Gravado art. 2 apart. 1 de la ley. e) No se encuentra alcanzado por el impuesto (Ley 24.714) art. 23 02/10/1996 f) Gravado art. 2 apart. 1 de la ley. Caso 9 - $ 1.000.- provenientes de resultados de la seccin de consumo: exentos por el art. 20 inc. d). - $ 500.- provenientes de la explotacin de servicios telefnicos: gravados por el art. 20 inc.d) y art. 45 inc. g). Caso 10 $ $ $ $ 3.500.- Gravado. 5.000.- Exento Art.20. inc. h). 3.000.- Gravado. 1.700.- Exento art. 20 inc.k).

TRABAJO PRCTICO N 9: PRIMERA CATEGORA

Caso 1 La Sra BARBARA GIACHELI es titular de un inmueble en propiedad horizontal ubicado en la Ciudad de JUNIN, que se encuentra alquilado y amoblado desde el mes de junio de 2007 al seor Inquilino, quien lo utiliza como casa-habitacin. El alquiler total pactado asciende a $ 1.000 por mes. Al 31 de diciembre de 2007 el locatario deba los alquileres correspondientes a los meses de noviembre y diciembre, los que fueron abonados durante el ao 2008 con ms $ 150 por intereses por mora. De esos $ 150, $ 80 se han generado desde el 1 de enero de 2008 hasta la fecha de cancelacin de los importes adeudados. Al 31 de diciembre de 2008 no adeudaban alquileres.

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Segn el contrato de alquiler, el propietario se hace cargo del impuesto inmobiliario, y el inquilino de las tasas que retribuyen alumbrado, barrido y limpieza ms las expensas. El impuesto inmobiliario correspondiente al ejercicio 2008, vencido el 31 de marzo de 2008, ascendi a $ 600 y fue abonado a su vencimiento. Por su parte, las tasas a cargo del inquilino devengadas por el ao 2008 ascendieron a $ 350 e impagas al 31 de diciembre de 2008. Los intereses devengados al 31 de diciembre de 2006 son de $ 50. Las expensas comunes del perodo 2008 ascendieron a $ 2.000, abonadas totalmente a su vencimiento. Estas expensas incluyen gastos de mantenimiento de las partes comunes del edificio y no incluyen importe alguno de bienes adquiridos por el consorcio. El inmueble fue adquirido el 23 de julio de 2002, y desde su adquisicin se encuentra afectado a la obtencin de rentas. El valor de adquisicin, segn escritura traslativa de dominio, ascendi a $ 100.000, y los gastos de escrituracin fueron de $ 10.000. El avalo fiscal, a la fecha de adquisicin, indicaba los siguientes valores para el terreno y la edificacin: Terreno Edificacin Total $ 20.000 $ 60.000 $ 80.000

La Sra BARBARA GIACHELI. ha optado, en el ejercicio 2005, por deducir gastos presuntos, de acuerdo con lo establecido por el artculo 85, inciso b), de la ley de impuesto a las ganancias. Los bienes muebles se encuentran totalmente amortizados. Caso 2 Los seores DANURA y GANCEDO son propietarios por partes iguales de un inmueble ubicado en la Ciudad de SALTO, que fuera recibido por donacin en marzo de 1998. El valor impositivo para el antecesor, a la fecha de ingreso en el patrimonio de los donatarios, era de $ 90.000, discriminado en $ 20.000 para el terreno y 70.000 para la edificacin. El inmueble ha sido siempre utilizado por el seor DANURA como casa-habitacin, sin ningn tipo de retribucin al otro condmino. El seor DANURA se hizo cargo de la totalidad de los gastos del inmueble por el perodo 2008, segn el siguiente detalle:

Impuesto inmobiliario Luz y telfono Tasas municipales Pintura del inmueble

$ 750 $ 1.000 $ 900 $ 1.500

Cabe indicar que todos los gastos indicados, pagados a su vencimiento, son los devengados durante el ao 2008. De acuerdo con informaciones recogidas de inmobiliarias consultadas, si se alquilara el inmueble se obtendra una renta mensual de $ 800. Adems, el seor GANCEDO ha considerado siempre como deduccin gastos de mantenimiento reales [art. 85, inc. a), LG]. Caso 3

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El seor MARIANO OUBI es propietario de un inmueble comercial que fuera adquirido en noviembre de 1997 en $ 150.000, y que desde su adquisicin se encuentra afectado a la obtencin de alquileres. Ante la falta de otros datos, el contribuyente ha estimado, al momento de la adquisicin del inmueble, que el valor del terreno representa un 40% del total indicado. El seor DIEGO VIRTZ es su inquilino desde marzo de 2007 por el plazo de 3 aos y abona puntualmente un alquiler mensual de $ 1.400. En el mes de mayo de 2008 el inquilino inici la construccin de un nuevo bao, que qued finalmente habilitado en el mes de agosto de 2008. El seor DIEGO VIRTZ invirti en dicha obra $ 5.700, habiendo pactado con el propietario que no tendra ningn tipo de reconocimiento por la mejora efectuada, la que quedara incorporada al inmueble cuando se entregase el inmueble. Los gastos de mantenimiento del inmueble, e impuestos y tasas del perodo 2008 devengados y pagados totalmente por el propietario, ascendieron a $ 2.000. El propietario opt por deducir gastos reales. Caso 4 El seor NORBERTO A. es propietario de un inmueble rural sin ningn tipo de mejoras, ubicado en la zona de LAS VARILLAS, Provincia de CORDOBA, que se encuentra arrendado desde el 15 de septiembre de 2007 por un plazo de 3 aos. En cancelacin por el arrendamiento del ejercicio 2008, el seor Toms C. ha recibido 2.500 kilogramos de producto agropecuario, de los cuales 1.000 kilogramos fueron vendidos durante el ejercicio 2008 en $ 35.000 (netos de IVA), manteniendo en stock al 31 de diciembre de 2008 los kilos restantes. Ha abonado $ 2.500 por gastos de venta (comisiones por intermediacin, sellados y fletes, entre otros). El kilogramo de producto agropecuario al 31 de diciembre de 2008 ascenda a $ 40 (neto de IVA), y el stock remanente fue vendido durante el ao 2009 a razn de $ 48 por kilo (neto de IVA). El impuesto inmobiliario por el ao 2008, que ascendi a $ 2.000 y que se encuentra a cargo del propietario, fue abonado recin en febrero de 2009. El inmueble fue adquirido en marzo de 1998 en $ 120.000.

SOLUCION PRCTICO N 9: PRIMERA CATEGORA

Caso 1 GANANCIA BRUTA

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Debern sumarse: - los alquileres devengados correspondientes al perodo 1 de enero al 31 de diciembre de 2008; - los impuestos y tasas a cargo del inquilino; - los gastos a cargo del inquilino; - los intereses por pago fuera de trmino. Los intereses devengados por pago fuera de trmino se consideran ganancias de primera categora, porque son consecuencia de un alquiler y no de la voluntad de colocar un capital a producir una renta gravada, que lo transformara en un ingreso de segunda categora. GASTOS DEDUCIBLES Sern deducibles: - los impuestos y gastos vinculados con el alquiler, incurridos por el inquilino y por el propietario; - los gastos de mantenimiento presuntos [art. 85, inc. b), LG]; - las amortizaciones sobre edificacin; - la amortizacin de bienes muebles. 1. Determinacin de la ganancia bruta Alquileres devengados: $ 1.000 x 12 = Impuestos a cargo del inquilino Tasas municipales Intereses devengados Expensas comunes a cargo del inquilino Intereses por pago fuera de trmino devengados Los $ 70 de intereses devengados al 31/12/2007 debieron ser tomados como ingreso del ejercicio fiscal 2007. Como se trata de una categora que se imputa por el criterio del devengado, solamente forman parte de la base imponible los intereses que se generaron desde el 1/1/2008. Entonces, la ganancia bruta del perodo 2008 ser la siguiente: Alquileres devengados Impuestos e intereses a cargo del inquilino Expensas a cargo del inquilino Intereses por pago fuera de trmino Ganancia bruta $ 12.000,00 $ 400,00 $ 2.000,00 $ 80,00 $ 14.480,00 (A) $ 350,00 $ 50,00 $ 2.000,00 $ 80,00 $ 12.000,00 $ 400,00

2. Determinacin de las deducciones computables

2.1. Impuestos a cargo del Inquilino Otras Tasas Municipales Intereses Devengados

$ 400,00 $ 350,00 $ 50,00

50

2.2 Impuestos a cargo del Propietario Impuesto Inmobiliario 2.3 Expensas comunes a cargo del inquilino

$ 600,00

Se considera que las expensas comunes forman parte de los gastos de mantenimiento del inmueble y, como el contribuyente ha optado por deducir gastos presuntos, no puede, adems, deducir las expensas 2.4. Gastos presuntos: segn el art. 85, inc. b), de la ley, el propietario puede optar por computar gastos presuntos, equivalentes al 5% del total de ingresos brutos, que involucra los gastos de mantenimiento por todo concepto (reparaciones, gastos de administracin y primas de seguro, entre otros). Una vez ejercida la opcin, la misma debe mantenerse por 5 aos. En este caso, la opcin se hizo en el ao 2003. Por lo tanto, en este ejercicio se debe seguir deduciendo gastos presuntos Calculo de Gastos Presuntos: Renta Bruta $ 14.480,00 (5%) $ 724,00 Gastos Deducibles $ 724,00

Amortizaciones computables Valor de origen del inmueble: valor segn escritura ms gastos de escrituracin $ 100.000 + $ 10.000 = 110.000 Debe amortizarse nicamente la parte atribuible a edificacin, que se deber determinar segn la proporcin que surge de la valuacin fiscal al momento de la compra del inmueble (art. 83, LG).

Terreno Edificacin Total

$ 20.000,00 $ 60.000,00 $ 80.000,00

25,00% 75,00% 100,00%

Quiere decir que, entonces, se atribuye a la edificacin un 75% del valor total del inmueble, o sea, que la base para amortizar ser la siguiente: 110.000 X 0.75 = $ 82.500,00 Amortizacin inmueble Se deber computar un 2% anual sobre el valor atribuible a la construccin, o sea $ 82.500,00 x 2,00% x 1,000 = 1.650,00 Donde 1,000 representa el coeficiente de amortizacin a que se refiere el art. 83, LG A su vez, como la amortizacin no es una verdadera erogacin de fondos, debe computarse como justificacin en la ecuacin de variaciones patrimoniales.

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Amortizacin de bienes muebles En el caso planteado, los bienes muebles se encuentran totalmente amortizados. Si tuvieran vida til restante, se debera computar la amortizacin de los mismos.

Por lo tanto, los conceptos deducibles sern los siguientes Impuestos a Cargo del Inquilino Impuestos a cargo del Propietario Gastos Presuntos Amortizacin Total Deducciones $ $ $ $ $ 400,00 600,00 724,00 1.650,00 3.374,00

3. Determinacin de la ganancia neta Ganancia bruta Deducciones admitidas Ganancia neta (A) (B) $ 14.480,00 $ 3.374,00 $ 11.106,00

CASO N 2 El valor locativo de la casa-habitacin se encuentra exento por el artculo 20, inciso o), de la ley. Por lo tanto, no se genera ningn tipo de ganancia para el condmino DANURA. Sin embargo, el condmino GANCEDO est cediendo gratuitamente el inmueble a su condmino DANURA, lo que le origina una renta presunta segn el artculo 41, inciso g), de la ley del impuesto a las ganancias, que considera justamente como ganancia de primera categora el valor locativo de inmuebles cedidos gratuitamente o a un precio no determinado. Por lo tanto, deber declarar una ganancia de primera categora que se determinar de la siguiente manera: Ganancia bruta Valor locativo Impuestos a cargo del condmino DANURA Gastos a cargo del condmino DANURA Deducciones computables Impuestos a cargo del condmino DANURA Gastos a cargo del condmino DANURA Amortizacin de edificio Art. 60, inc. a), DR Art. 60, inc. a), DR Art. 60, inc. b), DR Art. 59, inc. b), DR Art. 59, inc. d), DR Art. 59, inc. d), DR

En todos los casos, en proporcin a su participacin en el inmueble (50%).

En todos los casos, en proporcin a su participacin en el inmueble (50%).

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1. Determinacin de la ganancia bruta 1.1. Valor locativo Se entiende por valor locativo el alquiler que obtendra el propietario si alquilase el inmueble que cede gratuitamente (art. 56, DR). En este caso, se estima que el alquiler que se podra obtener es de $ 800 por mes, por lo que el seor GANCEDO deber declarar como ganancia gravada el 50% de ese importe por 12 meses, o sea: $ 800 por mes x 50% (su proporcin) x 12 meses $ 800 x 0,50 x 12 1.2. Impuestos a cargo del condmino DANURA De acuerdo con el planteo, el seor DANURA se hizo cargo de todos los impuestos del inmueble por el perodo 2008. El seor GANCEDO debe considerar como ingreso gravado el importe de los impuestos tomados a su cargo por el seor DANURA, en proporcin a su participacin en el condominio (o sea, el 50%). Impuesto inmobiliario Tasas municipales $ 750 x 50% $ 900 x 50% = = $ 375,00 $ 450,00 $ 825,00 = = $ 4.800,00

1.3. Gastos a cargo del condmino DANURA Entendemos que los gastos de luz y telfono hacen al uso del inmueble por parte del "inquilino", por lo que consideramos que no deberan ser computados como ingresos gravados. En cuanto a los gastos de pintura del inmueble, deben ser considerados como "gastos de mantenimiento", y el 50% de los mismos deber ser considerado como ingreso gravado en cabeza de GANCEDO, y luego, a su vez, considerado como gasto deducible. Gastos de pintura $ 1.500 x 50% = $ 750,00

Por lo tanto, la ganancia bruta ser la siguiente: Valor locativo Impuestos a cargo del condmino DAN Gastos a cargo del condmino DAN Ganancia bruta $ 4.800,00 $ 825,00 $ 750,00 $ 6.375,00 (A)

2. Determinacin de las deducciones computables 2.1. Impuestos a cargo del condmino DANURA El importe computado como ingreso debe ser, tambin, computado como deduccin: Impuesto inmobiliario $ 750 x 50% = $ 375,00

53

Tasas municipales

$ 900 x 50%

$ 450,00

$ 825,00

2.2. Gastos a cargo del condmino DANURA De la misma manera, los gastos tomados a cargo del condmino DAN computados como ingresos deben ser tambin considerados como gasto deducible, por tener vinculacin con el inmueble y por haberse optado por deducir gastos reales de mantenimiento. Gastos de pintura $ 1.500 x 50% = $ 750,00

2.3. Amortizacin del inmueble El seor GANCEDO podr computar como amortizacin el 2% anual sobre la parte atribuida a la edificacin, teniendo en cuenta el valor impositivo que el inmueble tena para el donante, a la fecha de ingreso, en el patrimonio del donatario (art. 4, LG) y, por supuesto, en funcin de su participacin en la titularidad del inmueble (50%). Segn el planteo, el valor impositivo atribuible a la edificacin para el antecesor era de $ 70.000. Quiere decir que el seor GANCEDO computar amortizaciones sobre una base de $ 35.000. Como el inmueble produce renta gravada todo el ao, deber amortizarse el ao completo. Clculo de la amortizacin Valor de origen x Coeficiente de amortizacin x Coeficiente de actualizacin Reemplazando: $ 35.000 x 2% x 1,000 Donde 1,000 representa el coeficiente de amortizacin a que se refiere el art. 83, LG Por lo tanto, los conceptos deducibles sern los siguientes: Impuestos DANURA a cargo del condmino $ 825,00 $ 750,00 $ 700,00 $ 2.275,00 (B) = $ 700,00 = Amortizacin computable

Gastos a cargo del condmino DANURA Amortizacin Total de deducciones

3. Determinacin de la ganancia neta Ganancia bruta Deducciones admitidas Ganancia neta (D) (G) $ 6.375,00 $ 2.275,00 $ 4.100,00

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Caso 3 El mismo artculo 59 del decreto reglamentario establece que si en el contrato de alquiler no se ha estipulado trmino cierto, no existe contrato por escrito y no se determine el valor de las mejoras, ser la Administracin Federal de Ingresos Pblicos (AFIP) quien determinar el procedimiento a adoptar en cada caso. A su vez, esa mejora pasar a formar parte del valor del inmueble, y deber ser amortizada en el lapso de vida til que reste al bien respectivo a partir del ejercicio de habilitacin de las mismas, inclusive (art. 147, DR), teniendo tambin en cuenta la imputacin trimestral de la amortizacin (art. 83, segundo prrafo, de la ley). 1. Determinacin de la ganancia bruta 1.1. Alquileres devengados $ 1400 x 12 = $ 16.800 1.2. Mejoras introducidas por el inquilino en beneficio del propietario En el mes de agosto de 2008 el inquilino habilit una mejora, cuyo costo ascendi a $ 5.700. Para el propietario, se genera una ganancia gravada que debe ser distribuida en los meses que faltan para finalizar el contrato de alquiler. El contrato de alquiler tiene una vigencia de marzo de 2007 hasta febrero de 2010. Si la mejora se habilit en agosto de 2008, quiere decir que restan 19 meses para la finalizacin del contrato de alquiler, y, por lo tanto, esos $ 5.700 deben distribuirse en 19 meses, lo que implica un cargo mensual de $ 300, debindose imputar lo siguiente: En el ao 2008: 5 meses x $ 300 por mes En el ao 2009: 12 meses x $ 300 por mes En el ao 2010: 2 meses x $ 300 por mes Total valor de la mejora $ 1.500,00 $ 3.600,00 $ 600,00 $ 5.700,00

Por lo tanto, deber formar parte de la ganancia bruta del perodo 2008 el siguiente importe: $ 1.500,00 Entonces, la ganancia bruta del perodo 2008 ser la siguiente: Alquileres devengados Mejoras introducidas por el inquilino Ganancia bruta $ 16.800,00 $ 1.500,00 $ 18.300,00 (A)

2. Determinacin de las deducciones computables 2.1. Impuestos y gastos a cargo del propietario $ 2.000,00

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2.2. Amortizaciones Deben realizarse dos clculos independientes de amortizaciones: por un lado, el inmueble principal y, por otro lado, la mejora. Amortizacin del inmueble principal Debe amortizarse nicamente la parte atribuible a edificacin que, a falta de otros elementos de juicio, ha sido estimado por el propietario en un 60% del valor total de adquisicin. Como el inmueble estuvo todo el ao afectado a la obtencin de ganancias gravadas, se amortizar el ao completo, o sea, un 2% anual o, lo que es lo mismo, cuatro trimestres. Valor de adquisicin del inmueble Proporcin asignable a la edificacin Valor atribuible a la edificacin $ 150.000,00 60% $ 90.000,00

Se deber computar un 2% anual sobre el valor atribuible a la construccin, o sea: $ 90.000,00 x 2,00% x 1,000 = 1.800,00 Donde 1,000 representa el coeficiente de amortizacin a que se refiere el art. 83, LG Amortizacin de la mejora La mejora se amortizar desde la fecha de habilitacin hasta la finalizacin de la vida til del inmueble principal. Por lo tanto, debemos determinar cuntos trimestres de vida til del inmueble principal han transcurrido, para poder determinar los trimestres de vida til restante en los que se deber distribuir la amortizacin de la mejora. Cabe indicar que, en el caso planteado, el inmueble se encuentra afectado a la obtencin de rentas desde su adquisicin. Por lo tanto, ser amortizado desde ese momento. Caso contrario, se amortizar desde el momento en el que se afecta a la obtencin de ganancia gravada. Fecha de adquisicin: 11/5 Fecha de habilitacin mejora: 8/6 4to. trim. ao 1997 3er. trim. ao 2008

Como se amortiza desde el tercer trimestre del ao 2008, se deben determinar cuntos trimestres han transcurrido desde la adquisicin (4to. trim. ao 1997) hasta el trimestre anterior al de la habilitacin (2do. trim. ao 2008). Ao 1997 Aos 1998 a 2007: 10 aos x 4 trim.: Ao 2008 Total trimestres transcurridos 1 trim. 40 trim. 2 trim. 43 trim.

Si la vida til total del inmueble es de 200 trimestres (50 aos x 4 trim. por ao), quiere decir que la vida til restante del bien principal ser la siguiente: Trimestres de vida til total Trimestres transcurridos Trimestres restantes 200 trim. 43 trim. 157 trim.

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Quiere decir que, entonces, la mejora deber amortizarse en 157 trimestres, siendo imputables al ejercicio 2008 solamente 2 trimestres. Amortizacin de la mejora $ 5.700,00 / 157 trim. x 2 trim. x 1,000 = $ 72,61 Donde 1,000 representa el coeficiente de amortizacin a que se refiere el art. 83, LG.

A su vez, como la amortizacin no es una verdadera erogacin de fondos, debe computarse como justificacin en la ecuacin de variaciones patrimoniales. Por lo tanto, los conceptos deducibles sern los siguientes: Impuestos y tasas a cargo del propietario Amortizacin del inmueble principal Amortizacin de la mejora Total de deducciones $ 2.000,00 $ 1.800,00 $ 72,61 $ 3.872,61 (B)

3. Determinacin de la ganancia neta Ganancia bruta Deducciones admitidas Ganancia neta (A) (B) $ 18.300,00 $ 3.872,61 $ 14.427,39

Caso 4 En el caso planteado, para determinar el resultado de primera categora se debern tomar como ingresos gravados los siguientes: - el importe obtenido por la venta de los 1.000 kilogramos durante el ejercicio 2006, ms - el valor del producto al 31 de diciembre de 2008. Y se debern computar como gastos deducibles: - los gastos ocasionados por la venta del producto; - el impuesto inmobiliario; - dems gastos, impuestos y tasas relacionados con la actividad; - los gastos de mantenimiento reales; - las amortizaciones sobre edificacin y mejoras. 1. Determinacin de la ganancia bruta 1.1. 1.2. Importe obtenido por la venta del producto Precio en plaza al final del mismo Total kg. de producto recibido 2.500,00 $ 35.000,00

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Kg. de producto vendido en el ao 2008 Kg. de producto en stock al 31/12/2008 Valor por kg. del producto Total ganancia bruta 2. Determinacin de las deducciones computables 2.1. Gastos por la venta de los productos agropecuarios $ 2.500,00 2.2. Impuesto inmobiliario

1.000,00 1.500,00 $ 40,00 $ 60.000,00 $ 95.000,00 (A)

Valor total del stock al 31/12/2008: 1.500 kg. x $ 40 por kg. =

Pese a encontrarse impago, es un gasto deducible, ya que se aplica el criterio de lo devengado. Se computar como deduccin, y, a su vez, se tomar como deuda al 31/12/2008. $ 2.000,00 2.3. Dems gastos, impuestos y tasas vinculados con la actividad No existe informacin sobre otro tipo de gastos en los que se hubiera incurrido. De existir, seran deducibles los devengados por el ejercicio 2006. 2.4. Gastos de mantenimiento De acuerdo con el art. 85, LG, en el caso de inmuebles rurales slo se pueden deducir gastos de mantenimiento reales sobre la base de comprobantes. En este caso, no tenemos ningn dato sobre la existencia de gastos de mantenimiento, por lo que, entonces, no se podr computar importe alguno por este concepto. 2.5. Amortizaciones Por tratarse de un inmueble sin ningn tipo de mejoras, no existen valores a ser amortizados. En caso de que existan construcciones o mejoras (alambradas y aguadas, entre otras), se debern computar como amortizacin de las mismas. Total de deducciones 3. Determinacin de la ganancia neta Ganancia bruta Deducciones admitidas Ganancia neta (A) (B) $ 95.000,00 $ 4.500,00 $ 90.500,00 $ 4.500,00 (B)

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PRACTICO 10-PRIMERA CATEGORA Se pide: Determinar el beneficio neto que obtuvo la Srta. MARIA ALEJANDRA ARIAS durante el perodo fiscal 2003 de acuerdo a la siguiente informacin. Considere la opcin ms beneficiosa para la contribuyente teniendo en cuenta que desde 1998 deduce gastos de mantenimiento presuntos. 1) LISANDRO DE LA TORRE 5865, DEL VISO: Propiedad adquirida el 26/01/91 en $
70.000.- La valuacin fiscal al momento de la compra era de $ 36.000.- el edificio y $ 19.000.el terreno. El inmueble fue alquilado el 01/06/02 por dos aos en $ 2.500.- mensuales. El alquiler correspondiente al mes de diciembre/03 se encuentra impago.

Datos Adicionales: El inquilino tiene a su cargo el Impuesto Inmobiliario, por el que abon $ 185.por bimestre; Aguas Argentinas $ 110.- por bimestre e Impuesto Municipal $ 157.- bimestrales. El ltimo bimestre de todos los conceptos mencionados, venca en enero del 2003. Adems el inquilino repar en agosto del 2003 una gotera por $ 1.650.- que compens con los alquileres. La propietaria contrat una pliza de seguro contra incendio del inmueble con un costo de $ 1.200.- anuales. 2) BOGOTA 827, CAPITAL FEDERAL: Adquirida el 21/09/85 en $ 20,80.
La valuacin fiscal del terreno al momento de la compra ascenda a $ 2,55 y la del edificio a $ 14,45. La propiedad est compuesta por un local comercial, que se alquil desde su adquisicin, y un departamento, que utiliza el contribuyente como vivienda. La proporcin asignable a las propiedades es: 60 % al local y 40 % al departamento.

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El 01/06/01 alquil el local en $ 1.100, - mensuales por el trmino de cinco aos. En esa fecha el inquilino introdujo una mejora, la parte que el locador no estuvo obligado a indemnizar, asciende a $ 17.800, -.La habilitacin de la mejora se produjo el 31/12/01. Los gastos a cargo del inquilino durante el ao 2003 que corresponden exclusivamente al local, fueron los siguientes: Impuesto Inmobiliario $ 105, - bimestrales, Aguas Argentinas $ 85, - por bimestre y A.B.L. $ 70, - por bimestre.

Al 31/12/03 el inquilino no haba abonado el alquiler correspondiente al mes de diciembre del 2003 ni los dos ltimos bimestres con vencimiento 11/03 y 01/04 del Impuesto Inmobiliario y A.B.L. Durante el ao 2003 la propietaria realiz las siguientes erogaciones: Reparaciones varias y pintura de toda la propiedad $ 2.850, Pliza de seguro contra incendio $ 2.300, - anuales.

Otra informacin: Valor locativo de la casa habitacin: $ 12.000, - anuales.

3) RUTA 31 KM 276, ROJAS, PCIA. DE BUENOS AIRES: Posee 120 hectreas adquiridas el
20/11/94 en $ 6.500.-. La construccin del casco, finalizada en octubre de 1995, ascendi a $ 24.000.Tambin posee dos tractores adquiridos en noviembre de 2000 en $ 35.000.- cada uno y una cosechadora que compr el 11/01/01 en $ 26.000.- (vida til estimada de los bienes de uso 5 aos). En enero de 2002 arrend el campo junto con la propiedad y los bienes de uso por el trmino de 10 aos en 150 Tn. de soja por ao por el campo, ms $ 12.000.- anuales por los bienes de uso. Durante 2003 enajen 120 Tn. , de las 150 Tn. recibidas, en $ 250, - la tonelada y adems otras 70 Tn., que tena de remanente del ao 2002, en $ 245, - la tonelada. Durante el ao 2003 la propietaria tuvo a su cargo las siguientes erogaciones:

Impuesto Inmobiliario $ 375.- bimestrales, Seguro contra incendio $ 1.500.- por ao, Seguro contra robo $ 750.- anuales, Por acarreo soja $ 975.-, Por reparaciones varias $ 2.300.-, Honorarios del Ingeniero Agrnomo $ 1.850.- anuales, incluye una factura de $ 250.- que al 31/12 no se le haba pagado; comisiones por venta por $ 707,25.

60

4) PUNTA DEL ESTE, URUGUAY: el 20/11/00 adquiri una casa en U$S 100.000 que cedi a
su ta. Los gastos a cargo de la ta durante el ao 2003, fueron los siguientes:

Impuesto Inmobiliario U$S 100.-, Luz y Telfono U$S 100.- ( al 31/12/03 se encuentran pendientes de pago U$S 20 correspondientes al ultimo bimestre).

Alquiler mensual estimado que podra obtener U$S 380.-

OTRA INFORMACION:

Valor en plaza de la soja al 31/12/02 $ 210 la tonelada. Valor en plaza de la soja al 31/12/03 $ 240 la tonelada.

Tipo de cambio al 20/11/2001 Tipo de cambio al 31/12/03

U$S 1 = $1 U$S 1 = $ 2,99

COEFICIENTES DE ACTUALIZACION Fecha 1985 1er.Trimestre 2do.Trimestre 3er.Trimestre 4to.Trimestre 58.316,829 25.973,223 19.328,239 18.859,703 Coeficiente

1991 1er.Trimestre 2do.Trimestre 3er.Trimestre 4to.Trimestre

1,160 1,026 1,013 1,013 61

1992 1er.Trimestre A partir de Abril / 92

1,011 1,000

SOLUCION PRACTICO 10 DETERMINACION DE LA RENTA BRUTA DE PRIMERA CATEGORA FUENTE ARGENTINA

1) LISANDRO DE LA TORRE 5865 - DEL VISO Concepto Alquileres devengados 2003: (Ley 41 inc. a) DR 59 inc. a) 2.500 x 12 = Impuestos a cargo del inquilino: (Ley 41 inc. d) DR 59 inc. d) Impuesto Inmobiliario $ 185.- bim. Aguas Argentinas $ 110.- bim. Imp. Municipal $ 157.- bim. Total $ 452.- x 6 bim. = RENTA BRUTA DEL INMUEBLE I $

30.000,00

2.712,00 32.712,00

62

2) BOGOTA 827 - CAPITAL FEDERAL Concepto Alquileres devengados en el ao 2003: (Ley 41 inc. a) DR 59 inc. a) $ 1.100 x 12 = Mejora: (Ley 41 inc c) DR 59 inc. f) DR 147) $ 17.800 x 12 meses = 54 meses Clculo del perodo de distribucin de la renta: Desde Mes de habilitacin: 31/12/2001 Hasta finalizacin del contrato: 31/05/2006 Total meses: 54m Meses a distribuir como renta del 2003: 12 m Monto no obligado a indemnizar: $ 17.800 (existe otro criterio aceptado de imputarla desde el mes siguiente al de habilitacin) Impuestos a cargo del inquilino: Impuesto Inmobiliario $ 105.- bim Aguas Argentinas $ 85.- bim. A.B.L. $ 70. bim. Total $ 260.- x 6 bim. = RENTA BRUTA INMUEBLE II 3.955,56 $

13.200,00

1.560,00 18.715,56

3) RUTA 31 KM 276 - ROJAS PCIA. DE BUENOS AIRES Concepto Alquiler a devengar en 2003 por Bienes Muebles: (Ley Art. 41 inc. e) DR Art. 59 inc. e) Alquiler Inmueble en Especie (Ley 41 a) y 43, DR 59 a) *Venta 70 Tn. (remanente 2002) x $ 245,00 = Valuacin al 31/12/02 70 Tn. x $ 210,00 = $ 17.150,$ 14.700,2.450,00 63 $ 12.000,00

*120 Tn. (recibidas en 2003) x $ 250,- = *30 Tn. (saldo al 31/12/03) x $ 240,- = RENTA BRUTA INMUEBLE III

30.000,00 7.200,00 51.650,00

DETERMINACION DE LA RENTA BRUTA DE PRIMERA CATEGORA FUENTE EXTRANJERA

4) PUNTA DEL ESTE, URUGUAY Concepto Alquileres presuntos 2003: (Ley 127/139 / 41 inc. g) y 42 DR 56) U$S 380 x 2,99 x 12 = Impuestos a cargo de la ta: (Ley 139/ 41 inc. d) DR 59 inc. d) Impuesto InmobiliarioU$S 100 x 2,99 Luz y telfono (son gastos a cargo del inquilino) RENTA BRUTA DEL INMUEBLE IV $

13.634,40

299,00 0,00 13.933,40

Fuente Argentina
RENTA IMUEBLES URBANOS I , II Y IV

Fuente extranjera 13.933,40

RENTA IMUEBLES RURALES III

TOTAL RENTA BRUTA 1ERA CATEGROIA

51.427,56 51.650,00 103.077,56

13.933,40

DEDUCCIONES ADMITIDAS 1) LISANDRO DE LA TORRE 5865 - DEL VISO Concepto Amortizaciones: (Ley Art. 83 - DR Art.60 inc. b) Determinacin del porcentaje de edificio: 64 $

36.000 x 100 = 65% 55.000 Valor edificio $ 70.000.- x 65% = $ 45.550.Fecha de adquisicin: Enero de 1991 Clculo de la amortizacin deducible: 45.550 x 0,02 x 1,160 =
Impuestos y tasas:

1.055,60

(Ley Art. 80 y 82 inc. a) DR 60 inc. a) Imp. Inmobiliario $ 185 x 6 = Aguas Argentinas $ 110 x 6 = Imp. Municipal $ 157 x 6 =
Seguros:

$ 1.110,00 $ 660,00 $ 942,00

2.712,00

(Ley Art. 82 inc. b) DR art. 60 inc. d)) Seguro contra incendio TOTAL DEDUCCIONES INMUEBLE I 2) BOGOTA 827 - CAPITAL FEDERAL Amortizaciones: (Ley Art. 83 - DR Art.60 inc. b) Determinacin del porcentaje de edificio: 14,45 x 100 = 85% 17 Valor edificio $ 20,80 x 85% = $ 17,68 Fecha de adquisicin: Septiembre de 1985 Clculo de la amortizacin deducible: 17,68 x 0,02 x 19.328,239 = 6.834,46 Proporcin correspondiente al LOCAL: 60% Amortizacin del local: $ 6.834,46 x 60% = Amortizacin de la mejora: (DR Art. 57 inc. b) Construccin de la mejora: 06/2001 Habilitacin de la mejora: 12/2001 Fecha adquisicin Inmueble: 09/1985 Fecha afectacin Inmueble: 09/1985 Determinacin de la vida til de la mejora: *VIDA UTIL TOTAL DEL INMUEBLE: 50 aos x 4 Trim./ao = 200 *VIDA UTIL TRANSCURRIDA:

1.200,00 4.967,60

4.100,68

65

Desde inicio del trimestre de afectacin del inmueble a la obtencin de ganancia gravada hasta el fin del trimestre anterior a la habilitacin de la mejora. 1985 2 trimestres 1986 a 2000 60 trimestres (15a x 4T) 2001 3 trimestres Total transc.hasta hbil. 65 trimestres *TRIMESTRES DE VIDA UTIL RESTANTE 200 trim. 65 trim = 135 trim. CLCULO AMORTIZACIN DEDUCIBLE 2003: Valor total mejora 17.800.- x 4 T x 1= Trimestres V.Util Res. 135T
Impuestos y tasas:

527,40

(Ley Art. 80 y 82 inc. a) DR Art.60 inc. b) Imp. Inmobiliario Aguas Argentinas A.B.L.
Seguros:

$ 105 bim. $ 85 bim. $ 70 bim. $ 260.- x 6 =

1.560,00

(Ley Art. 82 inc. b) DR art. 60 inc. d)) Seguro contra incendio $ 2.300,- x 60% = TOTAL DEDUCCIONES INMUEBLE II 3) RUTA 31 KM 276 - ROJAS - PCIA. DE BUENOS AIRES Concepto Amortizacin inmueble (casco): Valor correspondiente al edificio: $ 24.000,Clculo de la amortizacin deducible: (Ley Art. 83 DR Art. 60 inc. b) ) 24.000,- x 0,02 x 1 =
Amortizacin bienes muebles:

1.380,00 7.568,00

480,00

* Fecha de adquisicin: 11/00 Valor de Adquisicin: 2 Tractores x $ 35.000,- c/u = $ 70.000,66

Clculo de la Amortizacin deducible: (Ley Art. 82 inc. f), Art. 84 DR Art. 60 inc. b)) $ 70.000,- x 20% x 1 = * Fecha de Adquisicin: 01/01 Cosechadora $ 26.000,Clculo de la Amortizacin deducible: 26.000,- x 20% x 1 = Impuestos y tasas: (Ley Art. 80, Art. 82 inc. a) DR Art. 60 inc. a)) Impuesto Inmobiliario Otros gastos: Seguro de incendio: Seguro de robo: Gastos de acarreo: Reparaciones: Honorarios Ing. Agrnomo: Comisiones por Ventas: TOTAL DEDUCCIONES RURAL III INMUEBLE $ 375 x 6 = $ 1.500,00 $ 750,00 $ 975,00 $ 2.300,00 $ 1.850,00 $ 707,25

14.000,00

5.200,00

2.250,00

8.082,25 30.012,25

4) PUNTA DEL ESTE - URUGUAY Concepto Amortizaciones: (Ley 131 / 83 - DR Art.60 inc. b) Determinacin del porcentaje de edificio: 80% Valor edificio U$S 100.000 x 1 x 80% = $ 80.000.Fecha de adquisicin: Noviembre 2001 Clculo de la amortizacin deducible: 80.000 x 0,02 x 1 =
Impuestos y tasas:

1.600,00

(Ley Art. 80 y 82 inc. a) DR 60 inc. a)

67

Imp. Inmobiliario

U$S 100 x 2,99

299,00 1.899,00

TOTAL DEDUCCIONES INMUEBLE IV 5) GASTOS DE MANTENIMIENTO (Ley Art. 80 y 85, 60 inc.b) DR) Los contribuyentes que obtengan rentas de la primera categora podrn optar PARA LOS INMUEBLES URBANOS- por deducir: *Gastos reales en base a comprobantes; *Gastos presuntos que resulten de aplicar el 5% sobre la renta bruta del inmueble. Adoptado un procedimiento, el mismo deber aplicarse a todos los inmuebles que posea el contribuyente y no podr ser variado por el trmino de 5 aos, contados desde el perodo, inclusive, en el que se hubiere hecho la opcin. PARA INMUEBLES RURALES, la deduccin se har, en todos los casos, por el procedimiento de gastos reales. GASTOS REALES: DE MANTENIMIENTO $ 1.650.$ 1.710.$ 3.360.-

INMUEBLE de LISANDRO DE LA TORRE 5865 INMUEBLE de BOGOTA 827: $ 2.850 x 60% = TOTAL GASTOS DE MANTENIMIENTO REALES
GASTOS DE MANTENIMIENTO PRESUNTOS

RENTA BRUTA DE INMUEBLES URBANOS: $ 51.427,56 + $ 13.933,40 = 65.360,96 x 5% =

3.268,05

La contribuyente hace opcin de deducir GASTOS DE MANTENIMIENTO REALES, por ser la mejor opcin en este ejercicio, la que deber mantener por lo menos durante 5 perodos fiscales, es decir hasta el perodo 2007. DEDUCCIN GASTOS REALES: 3.360,00 68

DETERMINACION DE LA RENTA NETA DE PRIMERA CATEGORA

Fuente Argentina
RENTA IMUEBLES URBANOS I , II Y IV

Fuente extranjera 13.933,40 13.933,40

RENTA IMUEBLES RURALES III

TOTAL RENTA BRUTA 1ERA CATEGORA

51.427,56 51.650,00 103.077,56 12.535,60 30.012,25

DEDUCCIONES IMUEBLES URBANOS I Y II DEDUCCIONES IMUEBLES RURALES III

DEDUCCIONES INMUEBLE IV

1.899,00 3.360,00 57.169,71 12.034,40

GASTOS MANTENIMIENTO
TOTAL RENTA NETA 1ERA CATEGORA

PRACTICO 11-EJERCICIOS DE 1 CATEGORIA Ejercicio 1: Mejoras Planteo: El Sr. Jos Prez, inscripto en el IG, nos solicita que determinemos la renta neta de primera categora. Datos :
Casa habitacin del contribuyente y su familia: Adquirida el 05/06/99 en la suma de $56.000. Vivienda destinada a alquiler

69

Departamento adquirido el 10/10/01 en 80.000. el 01/01/06 alquil el depto. Por el trmino de 6 aos- finalizacin de contrato 31/12/11- con el Sr. Mario Gmez, quien lo destina a vivienda. El valor mensual del alquiler fijado es de $600 ms $100 por el uso de los bienes muebles, estando tanto las expensas como el impuesto inmobiliario a cargo del inquilino. Los bienes muebles fueron adquiridos en la misma fecha que el depto. Por un valor de $4.500. En el contrato adems se estipula que en caso de que el inquilino realizara una mejora, el propietario est obligado a indemnizarlo en un monto equivalente al 40% del valor de dicha mejora al finalizar el contrato de locacin. El 05/01/08 se cobra el alquiler adeudado por el inquilino correspondiente a los meses de noviembre y diciembre del ao 2007 y al 31/12/08 el mes de diciembre de 2008 est an sin abonar.

El impuesto inmobiliario del depto. Correspondiente al ao 2008 ascendi a $450, y las expensas del mismo ao fueron de $720 Detalle de los bienes Valuacin computable en el impuesto s/ los bienes personales 274.000,00 110.000 3.400,50 700,00 1.350,00 389.450.50 19.472,52 4,761 Porcentaje sobre el total de bienes

Casa-habitacin Departamento Dinero en efectivo Crditos alquileres impagos Bienes muebles Subtotal Bienes del hogar (5%) Mnimo no imponible Base imponible Impuesto (0,5%)

67,00 26,90 0,83 0,18 0,33

408.923,03 2.004,61

($60 por mes), estando pendientes de pago dos meses. El avalo fiscal determina que el porcentaje de construccin del inmueble es del 80%.

70

El 05/06/07 el inquilino realiz la construccin de un bao y ampli la cocina del inmueble, invirtiendo $15.925 por todo concepto. La referida construccin fue habilitada el 30/06/07. A los efectos de la liquidacin del IG el propietario hizo uso de la opcin de deducir gastos de mantenimiento reales, los que en el perodo 2008 fueron de $1.450 expensas incluidas-. Datos de la declaracin jurada del impuesto sobre los bienes personales correspondientes al ao 2008: Solucin propuesta

Determinacin de la renta neta gravada de la primera categora

Alquileres devengados meses 7.200,00 Alquiler de bienes muebles meses 1.200,00 Imp. inmb. A cargo del inquilino 450,00 Expensas a cargo del inquilino meses 720,00

600 x 12 100 x 12

60 x 12

Mejora introducida por el inquilino(15.925 x 60%) /54 meses) x 12 meses (parte no sujeta a indemnizacin ) 2.123,33 Subtotal 11.693,33

Contribucin inmobiliaria 450,00 Gastos reales de mantenimiento incluye expensas1.450,00 Amortizacin departamento (80.000 x 80% x 2%) 1.280

71

Amortizacin de mejora introducida por inquilino 357,84 ( 15.9257178 trimestres) x 4 trimestres

Amortizacin de bienes muebles 4.500x 10% 450,00 Impuesto sobre los bienes personales 560,42 porcin deducible en ganancias Subtotal 4.548,26

Resultado de primera categora 7.145,07

Aclaraciones

Casa habitacin El valor locativo de la casa- habitacin est exento .L:20, o). Alquileres devengados Por el depto. Que alquila se computa como renta el monto devengado de alquileres en el perodo fiscal, independientemente de que durante dicho perodo tambin se percibieron alquileres atrasados del ao 2007 y que al 31/012/08 est pendiente de cobre el mes de diciembre, ya que las ganancias de la primera categora se imputan al ao fiscal en que se devenguen. L:18, b); DR:59, a).

Importe abonado por el uso de muebles Corresponde computarlos como rentas de la primera categora. L:41, DR: 59, e).

Contribucin inmobiliaria y expensas a cargo del inquilino

72

El impuesto inmobiliario a cargo del inquilino corresponde tomarlo como renta y luego, tambin, se deduce como gasto a los efectos de determinar la renta neta. DR:59, d); DR: 60, a). Con relacin a las expensas, las mismas deben ser tambin tenidas en cuenta para la determinacin de la ganancia bruta, y deducirlo como gasto de la misma. DR:59, d).

Mejoras

Se considera renta bruta solamente la parte de la mejora introducida por el inquilino que el propietario no est obligado a indemnizar. Para determinar la renta bruta que corresponde declarar en el perodo fiscal 2008, se distribuir dicho valor proporcionalmente desde el mes siguiente de la habilitacin hasta la fecha de expiracin del contrato de locacin.

Valor de la mejora Fecha de habilitacin Fecha de expiracin del contrato Porcentaje no obligado a indemnizar Renta bruta (15.925,00x 60%) Meses que restan para la expiracin Renta bruta por mes 9.555/54 meses

15.925,00 30/06/07 31/012/11 60% 9.555,00 54 meses 176,94/ mes

Ao 2007 Ao 2008 Ao 2009 Ao 2010 Ao 2011

176,94 x 6 meses 176,94 x 12 meses 176,94 x 12 meses 176,94 x 12 meses 176,94 x 12 meses

1.061,66 2.123,33 2.123,33 2.123,33 2.123,33

73

Amortizacin de la mejora Se debe determinar en primer lugar si la erogacin realizada por el inquilino tiene la caracterstica de mejora.DR:147.

Valor de la erogacin 15.925,00

Valor residual del bien en el ejercicio de la habilitacin -06/2007Valor de origen 80.000 Amort.acum. (80.000 x 80% x0,5% x 25 trim) (8.000) Valor residual 72.000

20 % (porcentaje mnimo para ser considerada mejora)

14.400

Se amortiza sobre el 100% del valor de la mejora, en el lapso de vida til que reste al bien respectivo y a partir del ejercicio de habilitacin de la misma.

Vida til de la mejora= vida til restante del inmueble

Vida til total del inmueble Vida til transcurrida

200 trimestres 22 trimestres

Vida til restante del inmueble 178 trimestres

Para determinar la vida til transcurrida se debe considerar el perdo que va desde el inicio del trimestre de afectacin (ltimo

74

trimestres de 2001)hasta el trimestre anterior a la habilitacin de la mejora.

2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 Total

1 trimestre 4 trimestres 4 trimestres 4 trimestres 4 trimestres 4 trimestres 1 trimestre 22 trimestres

Valor de la mejora

15.925

Vida til de la mejora 178 trimestres Amortizacin por trimestre 15.925/178 trim. =89,46

Ao 2007 Ao 2008 Ao 2009 Ao 2010

3 trimestres 4 trimestres 4 trimestres Etc

89,46 =268,38 89,46 x 4=357,84 89,46 x 4=357,84

Impuesto sobre los bienes personales- Clculo de la proporcin del impuesto a deducir

Detalle de los bienes Departamento

Porcentaje sobre el total de bienes 26,90

Impuesto determinado 2.044,61

Proporcin deducible en ganancias 550,00

75

Crditos alquileres impagos Bienes muebles Total

0,18

2.044,61

3,68

0,33 27,76

2.044,61

6,74 560,42

Ejercicio 2 : mejoras sobre inmuebles totalmente amortizados

Analice cun hubiera sido el tratamiento de la mejora, con los datos del ejercicio anterior, en caso de estar el inmueble totalmente amortizado.

Solucin propuesta

El Fisco opin sobre este tema en el dictamen (DAT) 45/97, diciendo que tratndose de mejoras sobre inmuebles, aunque el edificio est totalmente amortizado impositivamente, corresponde deducir anualmente en concepto de amortizacin el 2% del costo de la construccin hasta su agotamiento, tal como lo establece el art. 83 de la ley de IG, sin perjuicio de la posibilidad de utilizar ndices superiores en los supuestos y bajo las condiciones previstas en el ltimo prrafo del mismo artculo. Fundamenta su opinin en que el art. 82, inc. F), dispone que con las limitaciones de esa ley se podrn deducir las amortizaciones por desgaste y agotamiento y las prdidas por desuso, de acuerdo con lo que establecen los artculos pertinentes Tratndose en este caso de inmuebles, el art. 83 de la ley del gravamen establece: En concepto de amortizacin de edificios y dems construcciones sobre inmuebles afectados a actividades o inversiones que originen resultados alcanzados por el impuesto, excepto bienes de cambio, se admitir deducir el 2% anual sobre el costo del edificio o construccin o sobre la parte del valor de adquisicin atribuible a los mismos, teniendo en cuenta la relacin existente en el avalo fiscal o , en su defecto, segn el justiprecio que se practique al efecto, hasta agotar dicho costo o valor.

76

 La Direccin podr admitir la aplicacin de porcentajes anuales superiores al 2% cuando se pruebe fehacientemente que la vida til de los inmuebles es inferior a 50 aos y a condicin de que se comunique a dicho organismo tal circunstancia en oportunidad de la presentacin de la DDJJ correspondiente al primer ejercicio fiscal en el cual se apliquen.

De acuerdo con lo dispuesto por el art. Transcripto, en lo que hace a la cuestin analizada, interpreta que en concepto de amortizacin de la inversiones en concepto de mejoras, por tratarse de construcciones sobre inmuebles, corresponde, en principio, deducir el 2% anual hasta agotar su costo, con prescindencia de que el bien original haya sido totalmente amortizado, ya que esa norma dispone que tales construcciones se amortizarn anualmente hasta el agotamiento de su costo. Ello atento el concepto de mejoras que se considera que forma parte del costo del bien al que afectan y adquieren el mismo carcter- por lo cual a efectos de la amortizacin debe emplearse, en general, el procedimiento previsto para cada tipo de bien-. En el caso de edificios y dems construcciones sobre inmuebles, la ley presume que, por su naturaleza, continuarn vinculados a la fuente productora de ganancias gravadas durante un lapso aproximado de 50 aos, y por lo tanto las amortizaciones deben incidir proporcionalmente en los resultados de los diversos ejercicios. No obstante, en los casos en que se estime una vida til inferior y en tanto se pruebe dicha circunstancia de manera fehaciente, es admisible la aplicacin de porcentajes de amortizacin superiores, sujeto a lo dispuesto por el ultimo prrafo del citado art. Y el nmero 133 del DR. En el mismo sentido, el art. 58 del reglamento dispone, por excepcin, para el caso de instalaciones sobre inmuebles, cuya vida til fuera inferior a 50 aos, que podrn ser amortizadas por separado, pese a su carcter de inmuebles por accesin, de acuerdo con las normas establecidas en el art 84 de la ley, es decir en el lapso de vida til del bien mueble respectivo que conforma esas instalaciones. Frente a la opinin de Fisco, se contrapone el art.152 del DR que determina: las mejoras, cuando corresponda, se amortizarn en el lapso de vida til que reste al bien respectivo y a partir del ejercicio de habilitacin de las mismas, inclusive.

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Es a partir de esta disposicin que algunas opiniones consideran que estando totalmente amortizado el bien sobre el cual se efectu la mejora, al no existir vida til restante el valor de la misma resulta tambin totalmente amortizado. Al respecto el organismo fiscal, en el mismo dictamen que aqu se comenta, opin que la disposicin del art.152 referida es de carcter general, no comprendiendo situaciones especiales, la que debe resolverse de acuerdo a las pautas generales de la ley. Ello, en esencia, porque obviamente no podra admitirse que a una inversin que tiene la calidad de mejora se le asigne un trato distinto al que especficamente otorga la ley al impedir su deduccin. Adems, segn la interpretacin fiscal, impositivamente, estando el inmueble totalmente amortizado, cabra entender que la mejora en s misma, en este caso particular, queda incluida en las dems construcciones sobre inmuebles afectados a actividades o inversiones que originen resultados alcanzados por el impuesto a que alude el art.83 y por lo tanto amortizable de acuerdo a la mecnica que este dispositivo legal determina. De acuerdo a lo anterior, si consideramos vlida la interpretacin fiscal, no deberamos computar importe alguno en concepto de amortizacin de inmuebles al estar el mismo totalmente amortizado.

Con relacin a la mejora, debera amortizarse a razn del 2% anual siguiendo las pautas generales de la ley hasta agotar su valor

PRCTICO N 12: SEGUNDA CATEGORA

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Determinar la Ganancia Neta de 2 categora atribuible al perodo fiscal 2009 de la Ingeniera Marta Garca, conforme la siguiente informacin:

a) Ha patentado a su nombre la invencin de una mquina para efectuar el reciclado de latas de aluminio, en Enero de 2008, fecha en que se la habilit, invirtiendo para ello $ 100.000. La Ingeniera Marta Garca ha utilizado la mquina hasta el 31/12/08. Posteriormente, el 1/05/09, combin con LA LATA S.A. la transferencia del derecho de uso de la mquina por un perodo de 10 aos pactndose una contraprestacin, pagadera bimestralmente, en funcin de las toneladas de aluminio reciclado. El contrato establece que se abonar, en concepto de regalas el 10% del total de la produccin de cada bimestre (Tn. de aluminio reciclado).- Las cuotas vencen a los 30 das de finalizado el bimestre. Criterio de amortizacin: ao de alta completo. Detalle de la produccin bimestral: PERODO Mayo - Junio Julio - Agosto Setiembre - Octubre Noviembre - Diciembre TN. DE ALUMINIO EN $ 60.000,00 62.500.00 70.000,00 72.000,00

Vida til de la mquina: 10 aos. El cesionario ha pagado en trmino las regalas de acuerdo a lo pactado, es decir, el ltimo da hbil del mes siguiente a la finalizacin de cada bimestre.No se trata de una actividad habitual.ALTERNATIVA N 1: Los costos y gastos de la mquina fueron efectuados en el extranjero ALTERNATIVA N 2: La transferencia de la mquina es definitiva.

c) Ha percibido durante el ejercicio 2009, dividendos por su participacin en PROSPERA S.A. Los ttulos que otorgan dichos dividendos fueron presentados oportunamente para su conversin en ttulos nominativos no endosables, de acuerdo con lo establecido por la Ley N 24.587 de nominatividad de los ttulos valores privados (B.O. del 22/11/95).Adems, no se han efectuado pagos atribuibles a conceptos que signifiquen el ejercicio de derechos patrimoniales inherentes a ttulos valores privados que no hayan sido objeto de la conversin establecida por dicha norma legal. Los gastos de cobranza ascendieron al 2% del total percibido.79

- Dividendos en efectivo $ 6.000.-, puestos a disposicin el 31/5/09. Cobrados el 6/6/09.- Dividendos en acciones liberadas $ 10.000.-, puestos a disposicin el 31/5/09. Percibidos el 15/6/09. - Dividendos en acciones (procedentes de la capitalizacin del saldo de revalo) por $12.500.-, puestos a disposicin el 31/5/09. Percibidos el 30/7/09.c) Ha cedido en locacin un automvil de su propiedad (Peugeot 405, modelo1999) para su explotacin como remise, percibiendo mensualmente $ 700. Al 31/12/09 no haba cobrado el mes de Diciembre. Fecha de origen 04/02, coincidente con el inicio de la actividad. Valor de origen: $ 7.700.- Vida til estimada = 5 aos. El propietario del auto abon en concepto de seguros y patentes, durante el ejercicio, la suma de $ 3.000.d) El 30/05/09 otorg un prstamo de $ 5.000 en concepto de capital, a ser cancelado en 10 meses, pactndose un inters del 3% mensual. Asimismo se estableci que el inters se abonara por bimestre adelantado, fijndose las siguientes fechas de pago (percibido): 2/06/09; 2/08/09; 2/10/09; 2/12/09 y 2/02/10.Al 31/12/09 se haban cobrado en trmino los 3 primeros pagos en concepto de intereses y el pago fijado para el 2/12/09, se percibi el 21/12/09, por el cual se aplic un 1% mensual de inters resarcitorio sobre la cuota en mora, cobrado el mismo da.La devolucin del capital se realiza al vencimiento del plazo otorgado (10 meses). El inters fijado por el Banco de la Nacin para descuentos comerciales se detalla a continuacin : PERODO 30/03/09 al 30/12/09 31/12/09 en adelante TASA DE INTERES MENSUAL 2.9 % 2.95 %

e) Realiz la venta de un inmueble el 1/02/08, por un valor de $ 200.000, percibiendo el 50% al contado y se financi en cuatro cuotas iguales y anuales el 50% restante. Se pact expresamente una tasa de inters efectiva anual del 10%, calculndose los intereses sobre saldos. El capital y el inters se abonan el mismo da. El pago de la primera cuota se efectu el 30/06/08, y las cuotas siguientes se abonarn el mismo da del ao respectivo. Dato complementario: La tasa de inters fijada por el Banco de la Nacin Argentina para descuentos comerciales evolucion de acuerdo al siguiente detalle: PERODO 15/01/08 02/02/08 02/02/09 TASA DE INTERES MENSUAL 0.80 % 1.10 % 1.20 % 80

30/06/09 31/12/09 -

1.00 % 0.80 %

ALTERNATIVA N 1: Se pact expresamente que la deuda se cancelar a valor nominal ($ 100.000), mantenindose el resto de las condiciones de la operatoria.ALTERNATIVA N 2: Se pact un inters anual del 8%, mantenindose el resto de las condiciones de la operatoria.-

f) Se comprometi a no hacer una operacin de opciones en el mercado de valores de Buenos Aires, percibiendo por ello una suma de u$s 5.000 el 19/08/09 .- No es habitualista en este tipo de operaciones. Tipo de cambio al cierre: 1 u$s = 1 $ . Tipo de cambio al 19/08/04: 1 u$s = 1 $.-

81

SOLUCION PRCTICO N 12: SEGUNDA CATEGORA A) TRANSFERENCIA TEMPORARIA ( Art. 86 L.) 1) CLCULO DE LAS REGALAS GRAVADAS (Percibidas en el ejercicio fiscal): PERODO Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre BASE DE CLCULO DE MONTO REGALA GRAVADO $ 60.000,00 x 10% 6.000,00 $ 62.500,00 x 10% 6.250,00 $ 70.000,00 x 10% 7.000,00 19.250,00

2) CLCULO DE LA DEDUCCIN ESPECIAL ADMITIDA: (art. 86 L.) Costo : 100.000,00 Fecha de origen: Enero 2008 Vida til: 10 aos Coeficiente de actualizacin: 1,000 Amortizacin : 100.000 x 10% x 1,000 = 10.000,00

3) RENTA NETA POR TRANSFERENCIA TEMPORARIA Regalas Gravadas Amortizacin RENTA NETA DE 2DA. CATEGORA 19.250.00 (10.000,00) 9.250,00

ALTERNATIVA 1: Costos y gastos de la mquina fueron efectuados en el exterior.

1) CLCULO DE REGALAS GRAVADAS: Idem planteo anterior 2) CLCULO DEDUCCIN ESPECIAL ADMITIDA: 82

nica deduccin por todo concepto: 40% de las sumas percibidas Deduccin Admitida 40% x 19.250,00 $ 7.700,00

3) RENTA NETA POR TRANSFERENCIA TEMPORARIA Y COSTOS EFECTUADOS EN EL EXTRANJERO Regalas Gravadas Deduccin Especial RENTA NETA DE 2DA. CATEGORA ALTERNATIVA 2 La transferencia es definitiva:
Idem planteo original. 19.250.00

( 7.700,00) 11.550,00

1) - CLCULO DE REGALAS GRAVADAS:

2) - CLCULO DEDUCCIN ESPECIAL ADMITIDA: 25% de las sumas percibidas hasta la recuperacin del capital invertido: 25% x $ 19.250,00 = $ 4.812,50 - Determinacin del Costo impositivo computable a la fecha de cesin: (Capital propio invertido) Valor de origen: 100.000,00 Vida til: 10 aos Fecha de origen: Enero 2008 Coeficiente de actualizacin: 1,000 Amortizacin perodo 2008 = $ 10.000,00 Se considera que la titular ha explotado el bien de uso hasta el 31/12/08 y el sistema de amortizacin es ao de alta completo. Valor de origen: - Amortizacin perodo 2003 Capital Propio Invertido: Importe a deducir = $ 4.812,50 83 100.000,00 (10.000,00) 90.000,00

3) RENTA NETA POR TRANSFERENCIA DEFINITIVA Regalas Gravadas Deduccin Especial RENTA NETA DE 2DA. CATEGORA
19.250.00

( 4.812,50) 14.437,50

NOTA: Del capital propio invertido determinado $ 90.000,00.- se agotan en el perodo $ 4.812,50.quedando por lo tanto $ 85.187,50 para agotar en ejercicios siguientes.

Suponiendo que el costo impositivo computable a la fecha de cesin fuera $ 4.500,50, el importe a deducir no puede superarlo por lo tanto, la deduccin es igual al menor de los siguientes conceptos: el costo impositivo computable o el 25% de las sumas percibidas, en este caso, $ 4.500,50. B) DIVIDENDOS Los dividendos no son computables para la determinacin de la ganancia sujeta a impuesto (art. 46 L). La ley 24.587 de nominatividad de los ttulos valores privados establece un rgimen de retencin del impuesto a las ganancias sobre el saldo impago a los noventa das corridos de la puesta a disposicin de dividendos, rentas, intereses u otras ganancias, correspondiente a ttulos valores privados que no hayan sido presentados para su conversin en ttulos nominativos no endosables o acciones escriturales, de acuerdo a las formas y plazos oportunamente normados. Adems, dicha norma legal establece una retencin con carcter de pago nico y definitivo del 35% sobre el monto bruto, cuando se efecten pagos atribuibles al ejercicio de derechos patrimoniales inherentes a ttulos valores privados que no hayan sido objeto de la mencionada conversin. Asimismo, quien efecte el pago indebido deber ingresar el importe que resulte de aplicar al saldo restante, la alcuota establecida para salidas no documentadas prevista en el artculo 37 de la Ley (35%). Dado que en el enunciado planteado se informa que los ttulos valores privados fueron presentados oportunamente para la conversin arriba mencionada y que no han quedado saldos impagos de dividendos en las condiciones precedentemente comentadas, no corresponde efectuar ingreso ni retencin alguna del impuesto. Adems, los dividendos no participan del prorrateo para la deduccin de gastos indirectos establecido por el artculo 80 de la Ley. Esto por cuanto, el legislador no los cataloga como renta exenta, ni tampoco como renta no gravada sino como renta no computable. La utilizacin de esta figura obedece a que las rentas derivadas de las sociedades de capital tributan el impuesto en cabeza de las mismas a la tasa del 35% 84

(coincidente con el mximo de la escala progresiva) al haberse adoptado el sistema denominado "de separacin" para la gravabilidad de estas rentas, en virtud de esto ltimo, el legislador ha optado por gravar totalmente las rentas en cabeza de la sociedad y excluir el gravamen en cabeza de los accionistas; pero esto no implica otorgarle al dividendo la calidad de renta exenta o no gravada. En virtud de ello, los gastos atribuibles se consideran deducibles, tal como por otra parte lo ratifica para los dividendos de sujetos de la tercera categora, el artculo 64 segundo prrafo de la Ley.Importe percibido por dividendos: 28.500,00 Gastos abonados por la percepcin de los dividendos: ( 28.500.- x 2% ) 570,00 = Deduccin de 2da. Categora: $ 570,00 C) ALQUILER DE BIENES MUEBLES DE SU PROPIEDAD
- ALQUILER AUTOMVIL (Percibido)

Art. 45 inc. b) L Ingresos de 2da. categora Importe : $ 700 x 11 meses = $ 7.700.Deducciones de 2da. categora (a) Amortizacin automvil: $ 7.700 / 5 =($ 1.540.-) Patentes y seguros: ($ 3.000.-) (a) Art. 88 L inc. l) - Art. 80 L RENTA NETA DE 2DA. CATEGORA D) INTERESES POR PRSTAMO: Art. 45 inc. a) L $ 5.000.- x 3% x 2 = $ 300.$ 5.000.- x 3% x 2 = $ 300.$ 5.000.- x 3% x 2 = $ 300.$ 5.000.- x 3% x 2 = $ 300.02/06/09 02/08/09 02/10/09 21/12/09 (percibido) (percibido) (percibido) (percibido) $ 3.160.-

Automvil constituye el objetivo principal de la actividad gravada por lo tanto no se aplica el 1er. prrafo del inc. 1 art. 88.

Intereses resarcitorios : $ 300.- x 1% / 30 das x 19 das = $ 1,90 Intereses financieros: Intereses resarcitorios RENTA NETA DE 2DA. CATEGORA E) VENTA INMUEBLE: 85 1.200,00 1,90 1.201,90

Arts. 2 inc. 1) y Art. 48 L, Art. 67 D.R. Fecha de operacin: Tasa del Banco Nacin: Tasa de interes pactada: Precio de venta: 50 % contado : Financiado : 01/02/08 0,8 mensual 9,6 % anual; 10% anual.$ 200.000.($ 100.000.-) $ 100.000.en cuatro cuotas iguales y anuales INTERES REAL $ 4.166,67 $ 7.500,00 * $ 5.000,00 $ 2.500,00

FECHA DE PAGO 30/06/08 30/06/09 30/06/10 30/06/11

VALOR DE LA CUOTA SALDO PENDIENTE $ 100.000,00 $ 25.000,00 $ 75.000,00 $ 25.000,00 $ 50.000,00 $ 25.000,00 $ 25.000,00 $ 25.000,00 $ 0,00

(*) Renta gravada en el ejercicio 2009. Clculo de los intereses: Primer pago el 30/06/08 Saldo impago antes del 30/06/08: $ 100.000.Capital: $ 25.000.Inters: $ 100.000.- x 10% /12 meses x 5 meses = Segundo Pago: 30/6/09 Saldo impago antes del 30/06/09: $ 75.000.Capital $ 25.000.Inters: $75.000.- x 10% = ALTERNATIVA 1: Idem planteo original pero con tasa del Banco Nacin Argentina 9,6%.$ 7.500,00.$ 4.166,67.-

Cuando la deuda proviene de la venta de inmuebles a plazo, la presuncin del art. 48 de la ley, rige SIN ADMITIR PRUEBA EN CONTRARIO, aun cuando se estipule expresamente que la deuda no devenga intereses. CUOTA SALDO PENDIENTE INTERES PRESTAMO 86

1- $ 25.000,00

2- $ 25.000,00 3- $ 25.000,00 4- $ 25.000,00

$ 100.000.- x 9,6/12 x 5 $ 75.000.- x 9,6 $ 50.000.- x 9,6 $ 25.000.- x 9,6

$ 4.000,00 $ 7.200,00 (*) $ 4.800,00 $ 2.400,00

(*) Renta gravada en el ejercicio 2009. ALTERNATIVA 2: Idem alternativa 1.Si bien se pact intereses, por ser inferiores a los establecidos en la presuncin legal (Tasa del Banco Nacin para descuentos comerciales) se debe considerar como ganancia gravada el inters de la deuda calculado con la tasa del Banco Nacin. Es importante destacar que la ganancia (intereses) se compone de una parte real (tasa pactada) y otra parte presunta (la diferencia entre la tasa del Banco Nacin y la tasa pactada). F) OBLIGACION DE NO HACER Art. 45 inc. f) L IMPORTE COBRADO FECHA DE COBRO U$s 5.000.19/08/09 T. CAMBIO 1,00 RENTA GRAVADA $ 5.000,00

Ganancia gravada 2009

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PRCTICO 13: SEGUNDA CATEGORA

CESIN DE USO DE AUTOMVIL. INTERESES DE PLAZO FIJO Y PRSTAMO DE DINERO. DIVIDENDOS DE SOCIEDAD ANNIMA PLANTEO El seor Mez ha efectuado, durante el ao 2008, las siguientes operaciones: a) El seor Mez es propietario de un automvil que ha cedido en uso a una remisera, habiendo convenido con la misma una retribucin equivalente a $ 1,50 por kilmetro recorrido del auto, pagadero de manera mensual. Durante el ao 2008, el automvil ha recorrido 22.533 kilmetros. La remisera le ha abonado, durante el perodo 2008, las retribuciones del mes de diciembre de 2007 (equivalentes a 2.310 km.) y de enero a noviembre de 2008 (equivalentes a 19.385 km.). El automvil fue adquirido en julio de 2007 en $ 53.000 y fue afectado a la actividad desde su adquisicin. Se estima que, por el uso que se le da, el automvil tendr una vida til de 4 aos. Durante el ao 2008 abon $ 950 en concepto de impuesto automotor. b) Al 31 de diciembre de 2007 posea U$S 20.000, que haban sido adquiridos el 15 de enero de 2004 en $ 60.000. El 20 de junio de 2008 los coloc a plazo fijo en la sucursal local de un banco extranjero con vencimiento el 15 de setiembre de 2008, que le gener un inters de U$S 200. A su vencimiento, retir los fondos y el 17 de noviembre de 2008 le prest U$S 10.000 a un amigo, habiendo firmado un contrato de mutuo por el cual el capital ms intereses de U$S 150 le seran devueltos el 29 de diciembre de 2008. Al 31 de diciembre de 2008 el amigo no le haba devuelto ni el capital, ni abonado los intereses, conservando en caja de seguridad el resto de los dlares ms la renta de la colocacin a plazo fijo. Los tipos de cambio a ser tenidos en cuenta son los siguientes:

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TCC Nacin 15/9/2008 17/11/2008 3,047 3,276

Bco.

TCV Bco. Nacin 3,087 3,316

c) Es accionista de una sociedad annima constituida en el pas. Posee acciones representativas del 5% del capital social, que fueron adquiridas en marzo de 2005 en $ 16.000. La asamblea de accionistas del 28 de noviembre de 2008, que trat el ejercicio cerrado el 31 de agosto de 2008, decidi la distribucin de dividendos en efectivo, habindose puesto a disposicin del seor Mez dividendos por $ 1.250 que le fueron abonados el 15 de diciembre de 2008. d) Se parte del supuesto de que, al 31 de diciembre de 2008, el seor Mez mantiene en efectivo todo el dinero generado por su actividad de segunda categora, sin saldos en cuentas bancarias, ni al 31 de diciembre de 2007 ni al 31 de diciembre de 2008. SOLUCIN Las denominadas "rentas de capital" son las que conforman las rentas de segunda categora en el impuesto a las ganancias. Deben observarse, de manera especfica, las siguientes normas: - Ley: artculos 18, 45 a 48.1, 82, 84 y 86. - Decreto reglamentario: artculos 64 a 67. El criterio de imputacin aplicable, tanto para ingresos como para gastos, es el de lo percibido. 1. Determinacin individual de la ganancia gravada A) Cesin de uso de automvil Los beneficios de la locacin de cosas muebles se encuentran alcanzados por el impuesto a las ganancias, en funcin del artculo 45, inciso b), de la ley. Quiere decir que los ingresos por la cesin del uso del automvil se encontrarn alcanzados por el impuesto, y debern ser declarados como tales teniendo en cuenta los importes percibidos durante el ejercicio 2008. A su vez, por tratarse de un bien mueble, es computable como deduccin la amortizacin del mismo, teniendo en cuenta lo previsto en el artculo 84 de la ley, el que prev dividir el valor de costo por los aos de vida til del bien. Es el propio contribuyente quien estima los aos de vida til del bien. A.1) Determinacin de la ganancia bruta

Importe de retribuciones percibidas Por diciembre/2007: 2.310 km. x $ 1,50 Por enero a noviembre/2008: 19.385 km. x 1,50 Total ganancia bruta $ 3.465,00 $ 29.077,50 (A) $ 32.542,50

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A.2) Determinacin de conceptos deducibles Amortizacin deducible La vida til ha sido estimada por el contribuyente en 4 aos, con lo cual ser computado como amortizacin del ejercicio 1/4 parte del valor de adquisicion del bien. No se aplica la limitacin para automviles prevista en el artculo 88, inciso l), de la ley, por estar incluido en las exclusiones del ltimo prrafo de dicha norma, que establece que "lo dispuesto en este inciso no ser de aplicacin respecto de los automviles cuya explotacin constituya el objeto principal de la actividad gravada (alquiler, taxis, remises, viajantes de comercio y similares)". El clculo de la amortizacin ser el siguiente:

Valor de origen x % de amortizacin anual x coeficiente de actualizacin = $ 53.000 x 0,25 x 1,000 = No debe olvidarse que la amortizacin deducida debe tomarse como una justificacin en el cuadro de variaciones patrimoniales. $ 13.250,00

Otras deducciones

Impuesto automotor pagado Total deducciones admitidas (B)

$ 950,00 $ 14.200,00

A.3) Determinacin de la ganancia neta por locacin de bienes muebles

Ganancia bruta Deducciones admitidas Ganancia gravada

$ 32.542,50 ($ 14.200,00) $ 18.342,50

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B) Intereses de plazo fijo y prstamo de dinero B.1) Intereses de plazo fijo Los intereses de plazo fijo se encuentran, en principio, gravados por el impuesto a las ganancias, pero la propia ley prev una exencin para determinadas rentas provenientes de la colocacin de capitales. As, en el artculo 20, inciso h), de la ley se establece que estarn exentos los intereses originados en depsitos a plazo fijo, caja de ahorro, cuentas especiales de ahorro y/o depsitos de terceros u otras formas de captacin de fondos efectuados en entidades sujetas al rgimen legal de entidades financieras. Cabe aclarar que la exencin no es aplicable cuando se trate de intereses que provengan de depsitos con clusula de ajuste. Por lo tanto, toda colocacin efectuada en un banco sujeto a la ley 21526 (ley de entidades financieras) generar intereses que se encontrarn exentos del impuesto a las ganancias. Se debe recordar que la exencin no es aplicable para colocaciones efectuadas en bancos ubicados fuera del pas, porque dichas entidades no se encuentran sujetas a la ley 21526. En el caso planteado, los U$S 200, percibidos por el seor ZZ como intereses de plazo fijo, se encontrarn exentos del impuesto, y deben ser expuestos como una justificacin en el cuadro de variaciones patrimoniales, tomndose el tipo de cambio comprador del da de su cobro (15/9/2008). El importe que deber computarse como justificacin, entonces, ser el siguiente:

U$S 200 x 3,047 = B.2) Prstamo de dinero

$ 609,40

Los intereses provenientes de la colocacin de un capital se encuentran alcanzados por el impuesto a las ganancias como renta de segunda categora [art. 45, inc. a), de la ley]. El criterio de imputacin aplicable es el de lo percibido. Por lo tanto, ser ganancia gravada el monto de los intereses percibidos durante el ao 2008. Como durante el ao 2008 el deudor no ha cancelado su deuda, entonces, no hay ganancia alguna a ser imputada por el seor Mez. Recin sern imputados los intereses en el momento de su percepcin. Ese crdito debe ser valuado al 31 de diciembre de 2008, para lo cual deben seguirse las normas del artculo 6 de la resolucin general (AFIP) 2527, que establece que debe considerarse segn su valor nominal al 31 de diciembre de cada ao. El crdito fue otorgado el 17 de noviembre de 2008 mediante la entrega de moneda extranjera. Ya ha dejado de tener moneda extranjera para tener un crdito. Por lo tanto, el valor nominal del crdito es el valor de esa moneda extranjera al 17 de noviembre de 2008. Quiere decir que el valor nominal del crdito ser el siguiente:

U$S 10.000 x $ 3,276 = $ 32.760 Esos dlares que ahora han pasado a ser un crdito estaban valuados a $ 3 por unidad, o sea, por un total de $ 30.000, producindose una diferencia de cambio de $ 2.760 ($ 32.760 - $ 30.000) que no se encuentra gravada en el impuesto a las ganancias, y por lo tanto, debe computarse como una justificacin de un incremento patrimonial.

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El importe que deber computarse como justificacin, entonces, ser el siguiente:

$ 32.760 - $ 30.000 C) Dividendos de sociedad annima

$ 2.760,00

El artculo 45, inciso i), de la ley establece la gravabilidad de los dividendos que distribuyan las sociedades a sus accionistas. Por su parte, el artculo 18 establece que los dividendos se imputarn en el ejercicio en el que hayan sido puestos a disposicin. Sin embargo, el artculo 46 establece que dichos dividendos sern no computables en la determinacin de su ganancia neta. Esta disposicin es para evitar la doble gravabilidad. Nuestras normas prevn que el impuesto a las ganancias sea abonado por la sociedad y no por el accionista. Por lo tanto, al tratarse de una ganancia no computable, pero que ha generado un ingreso de fondos, debe tomarse como justificacin en el cuadro de variaciones patrimoniales por $ 1.250.

2. Determinacin de ganancia total de segunda categora del seor Mez

Ganancia bruta A.1) B.1) B.2) C) Por cesin de uso de $ 32.542,50 automvil Por intereses de plazo $ 0,00 fijo en el pas Por intereses de $ 0,00 mutuo con amigo Por dividendos $ 0,00 percibidos Total ganancia bruta Deducciones admitidas A.2) B.1) B.2) C) Por cesin de uso de ($ 14.200,00) automvil Por intereses de plazo $ 0,00 fijo en el pas Por intereses de $ 0,00 mutuo con amigo Por dividendos $ 0,00 $ 32.542,50 $ 32.542,50

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percibidos Total deducciones ($ 14.200,00) admitidas Total ganancia segunda categora neta ($ 14.200,00)

de $ 18.342,50

PRACTICO 14-EJERCICIOS DE SEGUNDA CATEGORA Determinar la renta bruta de segunda categora de la siguiente persona fsica residente en el pas considerando los siguientes datos:
Es asociado a una Cooperativa de Crdito, por la que el 01/04 recibi un inters accionario de $3.200 correspondiente al ejercicio anterior. Es autor de varios libros por los que recibi durante el ao la suma de $20.300 en concepto de derecho de autor. Retenciones sufridas en concepto de impuesto a las ganancias : $1.600. Posee 3.000 acciones de una SA del pas que no cotiza en bolsa adquiridas en el ao anterior por la suma de $5 cada una. Recibe durante el ao la suma de $7.000 en efectivo en concepto de dividendos y 500 acciones a un valor nominal de $5 cada una. La retencin sufrida es de $2.450 (s/ art. 69.1 de la LIG). El 10/10 vende 1.000 acciones en la suma de $8 cada una. Compra u$S 4.000 el 10/02 a $3.05/U$s vendiendo la mitad el 1/11 en la suma de $3,18. Intereses percibidos durante el ao fiscal:

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Por prstamos a una SA del pas: Por colocaciones de plazo fijo en una entidad Bancaria del pas (estn acreditados en su cuenta)

$7.500

$4.800

Por depsitos en caja de ahorro en una entidad Bancaria del pas (acreditados en su cuenta) $1.600

Posee acciones de una empresa situada en el exterior que cotiza en la Bolsa de valores del pas extranjero percibiendo dividendos en efectivo y en especie segn el siguiente detalle: 500 acciones provenientes de utilidades del ejercicio, las cuales tienen un valor nominal de U$s 10. Cotizacin a la fecha de recepcin tipo de cambio comprador $3,10/U$s. U$s 10.000 en efectivo. Tipo de cambio comprador del dia de la percepcin $3/U$s. retencin sufrida en concepto de impuesto a la renta del pas extranjero : U$s3.500.

Solucin propuesta

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Detalle

Renta de la segunda categ. gravada del pas

Renta de la segunda categ. Gravada del exterior

Renta no computable

Renta no alcanzada / exenta

Acciones de SA Del pas Derechos de autor Moneda extranjera Inters accionario cooperativa Colocaciones de capital Acciones de empresa del exterior Total $10.300 $3.200 $7.500 $15.500 $30.000 21.000 45.500

$4.550 $2.500 10.000 $260

$4.800 $1.600

7.050

19.660

ACCIONES El art. 45, inc. I), considera como rentas de 2 categora a los dividendos y utilidades, en dinero o en especie, que distribuyan a sus accionistas o socios las sociedades comprendidas en el inc a) del art. 69. A su vez, el art. 46 dispone que los dividendos, as como las distribuciones en acciones provenientes de revalos o ajustes contables, no sern incorporados por sus beneficiarios en la determinacin de su gcia.neta. igual tratamiento tendrn las utilidades que los sujetos comprendidos en los apartados 2,3,6,y 7 del inc a) del art 69, distribuyan a sus socios o integrantes. Dividendo en efectivo: 7.000 Retencin art.69.1 2.450 4.550 La retencin sufrida tendr el tratamiento de no computable como pago a cuenta del impuesto que en definitiva resulte dado que tiene el carcter de pago nico y definitivo. El resultado de la venta de acciones por parte de una persona fsica que no es habitualista se encuentra no alcanzado por el impuesto en virtud del art. 2, inc 1) de la LIG. Venta de acciones 1.000 acciones x $8 =8.000 Costo de venta: 1.000 acciones x $5 = 5.000 Resultado no alcanzado 3.000 Derecho de autor El inciso j) de la LIG dispone que estn exentas hasta la suma de $10.000 por perodo fiscal, las ganancias provenientes de la explotacin de derechos de autor y las restantes ganancias derivadas de derechos amparados por la ley 11723, siempre 95

que el impuesto recaiga directamente sobre los autores o sus derechohabientes, que las respectivas obras sean debidamente inscriptas en la Direccin Nacional del Derecho de Autor, que el beneficio que proceda de la publicacin, ejecucin, representacin, exposicin, enajenacin, traduccin u otra forma de reproduccin y no derive de obras realizadas por encargo o que reconozcan su origen de una locacin de obra o de servicios formalizada o no contractualmente. Esta exencin no ser de aplicacin para beneficiarios del exterior. Total de derechos percibidos 20.300 Exentos 10.000 Gravados 10.300 Cooperativa Por el art. 20, inc. D) de la ley, las utilidades de las sociedades cooperativas de cualquier naturaleza y las que bajo cualquier denominacin (retorno, inters accionario, etc.) distribuyen las cooperativas de consumo entre sus socios se encuentran exentos del impuesto. Compraventa de moneda extranjera El resultado de compraventa moneda extranjera no se encuentra alcanzado en cabeza de las persona fsicas y sucesiones indivisas no habitualistas. Precio de venta: $3,18 Costo $3,05 Resultado 0,13 Cantidad 2.000 Resultado no alcanzado 260 Intereses Estn exentos, segn el inc. H) del art. 20 de la LIG, los intereses originados por los siguientes depsitos efectuados en instituciones sujetas al rgimen legal de entidades financieras:
1) Caja de ahorro 2) Cuentas espaciales de ahorro 3) A plazo fijo 4) Los depsitos de terceros u otras formas de captacin de fondos del pblico conforme lo determine el BCRA en virtud de lo que establece la legislacin respectiva.

Exclyase del prrafo anterior los intereses provenientes de depsitos con clasula de ajustes.

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Dividendos Segn el art.140, constituyen ganancias de fuente extranjera incluidas en el art. 45 de la ley, las enunciadas en el mismo que generen fuentes ubicadas en el exterior con los agregados que se detallan seguidamente:L
a) Los dividendos distribuidos por sociedades por acciones constituidas en el exterior, sin que resulte aplicable al respecto lo dispuesto en el primer prrafo del art.46. Dividendos en acciones Dividendos en efectivo 500 acciones x U$s 10 x $3,10 = $15.500 U$s 10.000 x $3 = $30.000

El articulo 1 de la LIG dispone que las personas fsicas residentes en el pas tributan sobre la totalidad de sus ganancias obtenidas en el pas o en el exterior, pudiendo computar como pago a cuenta del impuesto las sumas efectivamente abonadas por gravmenes anlogos sobre sus actividades en el extranjero, hasta el limite del incremento de la obligacin fiscal originado por la incorporacin de la ganancia obtenida en el exterior. En consecuencia, los U$s 3.500 pueden ser computables como pago a cuenta hasta el limite mencionado. Por su parte, el art. 141 establece que los dividendos en dinero o en especie, distribuidos por las sociedades a que se refiere el inc a) del art. Anterior, quedan ntegramente sujetos al impuesto cualesquiera sean los fondos empresarios con los que se efectu el pago. No se consideran sujetos al impuesto los dividendos en acciones provenientes de revalos o ajustes contables, no originados en utilidades liquidas y realizadas. A los fines establecidos en el prrafo anterior, las acciones liberadas se computarn por su valor nominal y los restantes dividendos en especie por su valor corriente en la plaza en la que se encuentren situados los bienes al momento de la puesta a disposicin de los dividendos.

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EJERCICIO DE FIJACION DE CONCEPTOS (2 CATEGORIA)

1) La venta de inmuebles a plazo devenga un inters no menor al fijado por el BNA para descuentos comerciales: a) Siempre, sin admitir prueba en contrario (se pacten o no intereses) b) Siempre que no se pacte un inters expresamente c) Admite en todos los casos prueba en contrario 2) Los dividendos percibidos correspondientes a una sociedad constituida en el exterior: a) Son no computables b) Son computables c) Se encuentran exentos d) No estn alcanzados por el IG 3) La venta de ttulos pblicos efectuada por una persona fsica no habitualista: a) Se encuentra gravada por el impuesto b) Se encuentra exenta del impuesto c) No est alcanzada por el impuesto Solucin : 1-a); 2-b);3-c)

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TRABAJO PRCTICO N 15: RENTAS DE CUARTA CATEGORIA Caso 1. Aspectos Tratados: Criterio de imputacin de ingresos y gastos, venta de bienes recibidos en cancelacin de crditos. El seor Gepetto es carpintero-ebanista, trabaja en relacin de dependencia y percibi durante el ao 2008 las siguientes remuneraciones:

- Sueldo bruto: - Jubilacin - Obra social - Ley 19.032

$ 10.000 $ 1.100 $ 300 $ 300

Adems, obtuvo por su desempeo como trabajador autnomo reparando muebles de estilo, los siguientes ingresos y gastos:

- Facturacin de enero 2008 a diciembre 2008 - Erogaciones vinculadas con la actividad

$ 20.000,00(1) $ 4.842,00

Posee maquinaria afectada a la actividad por un valor de $ 10.000, con una vida til estimada de 10 aos. Otros datos: La facturacin incluye la venta de una mesa de caoba por $ 800 recibida como pago por un trabajo realizado en febrero de 2.007 por un valor de $ 500. Aclaraciones a la solucin: Las ganancias y gastos se imputan por el criterio de lo percibido. Artculo 18, inciso b), de la ley del gravamen. El beneficio derivado de venta de bienes recibidos en cancelacin de crditos originados por la actividad se encuentra gravado. Artculo 114 del decreto reglamentario de la ley del gravamen. [1:] La facturacin de diciembre 2008 fue de $ 3.200, cobrados en marzo de 2009. Con respecto a la facturacin del ao 2007, se cobraron en enero de 2008 $ 1.500 I.PT.397.CT.4.q2

99

Solucin propuesta: Ingresos: Sueldo bruto Jubilacin Obra social Ley 19.032 Sueldos netos Facturacin Enero 2008 a diciembre 2008 Ms Cobranzas facturadas en ao 2007 Menos Facturacin Diciembre 2008 cobrado en marzo 2009 Ingresos en forma independiente Ingresos totales Deducciones Erogaciones vinculadas con la actividad Costo de la mesa de caoba Amortizacin de maquinarias Valor de origen Amortizacin 10.000 x 0,1 Total de gastos y erogaciones Resultado categora neto de la $ 10.000 $ 1.000 $ (1.000) $ (6.342,00) $ 20.258 $ (4.842) $ (500) $ (3.200) $ 18.300 $ 26.600 $ 1.500 $ 20.000 $ 10.000 $ (1.100) $ (300) $ (300) $ 8.300

Caso 2. Aspectos Tratados.

100

Procedencia del cmputo de la deduccin especial cuando los pagos de jubilacin autnomo se abonan fuera del ao fiscal, criterio de imputacin de ingresos y gastos, deduccin del impuesto sobre los bienes personales, cmputo de pago a cuenta por impuestos anlogos pagados en el exterior El seor Luis Tognacca es veterinario, es soltero, posee 2 hijas menores de 26 aos y ninguna obtiene ingresos. Por su actividad profesional obtuvo los siguientes ingresos:

Ingresos del pas: Ingresos y gastos en relacin de dependencia por el mes de diciembre de 2008:

- Sueldo bruto: - Jubilacin - Obra social - Ley 19.032

$1.500 $ 165 $ 45 $ 45

Cobr $ 18.000 correspondientes a una factura pendiente del ao 2007. Se devengaron durante el periodo 2008 una totalidad de gastos vinculadas con la actividad de $ 1.470,12, de los cuales $367,68 se erogaron efectivamente en el ao 2009. Efectu una conferencia en el exterior por la que percibi $ 14.500, neto de retenciones, la retencin practicada fue de $ 1.100. Otros datos: En el ao 2.007 declar bienes personales por $ 300.000, por los que abon $ 988,50. Solucin propuesta: Ingresos del pas En relacin de dependencia

- Sueldo bruto: - Jubilacin - Obra social - Ley 19.032 Sueldo neto En forma independiente: Cobranza de factura del ao 2007(3) Ingresos totales Deducciones Erogaciones vinculadas con

$1.500 $ 165 $ 45 $ 45 $ 1.245

$ 18.000 $ 19.245

la $ 1.470,72

101

actividad Menos Erogaciones efectuadas en periodo $ (367.68) 2009 $ (1.103,04) Impuesto sobre los bienes personales Total de bienes ao 2007 Crdito afectado a la actividad % del crdito/total de bienes Impuesto del ao 2007 Importe deducible de ganancias (4) Total de gastos y erogaciones Total ganancia neta del pas Ingresos del exterior Conferencia del exterior Ms Retencin efectuada Ganancia neta del exterior(5) Determinacin del impuesto a ingresar Ganancia neta del pas Ganancia neta de fuente extranjera Ganancia neta total Mnimo no imponible Deduccin especial Ganancia neta sujeta a impuesto Alcuota: $ 900 ms 14% sobre el excedente de $ 10.000 Impuesto determinado Pago a cuenta del exterior Impuesto a ingresar $ 1.695,57,70 $ (1.100,00) $ 595,57 $ 18.082,65 $ 15.600 $ 33.682,65 $ (9000) 2008 $ (9000) 2008 $15.682 VALOR VALOR $ 1.100 $ 15.600 $ 14.500 $ 300.000 $ 18.000 0,06 $ 988,50 988,5 x 0,06 = $ (59,31) $ (1.162,35) $ 18.082,65

102

Clculo del incremento de la obligacin fiscal por incorporacin de la ganancia neta del exterior(6) Obligacin fiscal sin considerar la ganancia de fuente extranjera: Ganancia neta Mnimo no imponible Deduccin especial Ganancia neta sujeta a impuesto Alcuota 9% Impuesto determinado Retencin del exterior: $ 1.100 Incremento de la obligacin fiscal: - $ 1.695,57 Impuesto determinado ganancia neta total - $ (7,43) Impuesto determinado ganancia neta de fuente argentina - $ 1.688 Tope del pago a cuenta Aclaraciones a la solucin: La circular (D.G.I.) 1357/97 permite el cmputo de la deduccin especial si la totalidad de los aportes correspondientes a los meses de enero a diciembre se encuentran ingresados hasta la fecha de vencimiento de la DD.JJ. Las ganancias y gastos se imputan por el criterio de lo percibido. Artculo 18, inciso b) de la ley del gravamen. El artculo 82, inciso a) permite deducir los impuestos que recaen sobre los bienes gravados. Crdito por impuestos anlogos efectivamente pagados en el exterior. Ver artculos 168 y subsiguientes de la ley del gravamen. CASO 3) ASPECTOS TRATADOS: I.PT.397.CT.4.honor.direct. Honorarios directores: excepcin al criterio de lo percibido, clculo del honorario no computable para el director Los seores Alberto Martnez y Daniel Snchez son directores de la empresa "El dadito mentiroso S.A." dedicada a la comercializacin de juegos de azar. Por su actividad como directores les fue asignada, individualmente antes del vencimiento de la declaracin jurada respectiva, en el ao 2008, la siguiente retribucin: $ 7,43 $ 18.082,65 $ (9000) VALOR 2008 $ (9000) VALOR 2008 $82,65

% Alberto Martnez Daniel Snchez $ 45.000 $ 55.000 0,45 0,55

103

Retribucin total

$ 100.000 Columna l

1,00 Columna ll $ 200.000

La sociedad arroj un resultado contable (una vez detrado el impuesto a las ganancias del ejercicio) de: Ajustes al resultado contable

Honorarios directorio (25% sobre $ 50.000 utilidad contable) Amortizaciones $ 70.000 Otros ajustes $ 45.000 Ganancia neta $ 35.000 Impuesto determinado 35% Solucin propuesta: Determinacin de los honorarios no deducidos por la sociedad Honorarios totales asignados: Honorarios deducibles: Honorarios no deducibles: $ 100.000 $ (50.000) $ 50.000 (representa el 50% del total de honorarios) $ 70.000 $ 45.000 $ 35.000 $ 12.250

Honorario no deducido por alcuota 50.000 x 35% Impuesto sociedad determinado por $ 17.500 la $ (12.250)

Impuesto que representa el excedente gravado para los directores $ 5.250

Los $ 5.250 representan el impuesto que debi ingresar la sociedad para que la totalidad de los honorarios que exceden la deduccin impositiva resulten no computables para los directores. Por lo tanto, dicho importe dividido por la alcuota -35%- representa la ganancia gravada que se debe atribuir en forma proporcional a cada director. 5250 / 0,35% = $ 15.000 Atribucin de ganancia gravada a cada director en forma proporcional

Honorarios deducibles en la DD.JJ. de la sociedad Excedente por el que la sociedad no tribut

$ 50.000 $ 15.000

104

Total Proporcin de honorarios gravados Alberto Martnez $ 0,45 x $ 65.000 Daniel Snchez $ 0,55 x $ 65.000 Comprobacin Clculo de los honorarios no computables para los directores:

$ 65.000

$ 29.250 $ 35.750

Honorarios no computables = impuesto determinado por la sociedad/alcuota $ 12.250 / 0,35 = $ 35.000 Honorarios totales Honorarios no computables Honorarios gravados Aclaraciones a la solucin: En el caso de honorarios de directores estamos en presencia de una excepcin al criterio de lo percibido en materia de imputacin de ingresos y gastos. Artculo 18, inciso b) de la ley del gravamen. Para calcular los honorarios no computables se debe tener en cuenta lo dispuesto en el artculo 87, inciso j) de la ley y en el artculo 142.1 del decreto reglamentario de la ley del gravamen. Para calcular el tope del 25% de la utilidad contable debe detraerse el impuesto a las ganancias del ejercicio que se liquida. Artculo 142, inciso a) del decreto reglamentario de la ley del gravamen. $ 100.000 $ (35.000) $ 65.000

CASO 4) ASPECTOS TRATADOS: Deduccin de gastos de automvil, gravabilidad del seguro de retiro privado, reduccin de deducciones personales (Tablita de Macchinea Derogada). El seor Armando Esteban Quito es astrnomo, soltero, sin familiares a cargo, percibi durante el ao 2008 los siguientes honorarios por conferencias realizadas en el pas.

Enero a diciembre 2001 Retenciones de ganancias Honorarios netos Gastos:

$ 48.000 $ 3.744 $ 44.256

Posee un automvil comprado en el ao 2005 a un valor de $ 15.000. Se halla afectado en un 80% a la actividad. Por el mismo tuvo los siguientes gastos:

- Mecnica y mantenimiento

$ 2.500

105

- Combustible y lubricante

$ 7.000

Efectu erogaciones vinculadas a la actividad por $ 1.000. Adems, a partir de enero de 2008 cobr una renta por un seguro de retiro privado de $ 400 mensuales. El importe capitalizado al 31/12/2007 ascenda a $ 31.000. Las cuotas abonadas e importes deducidos oportunamente son los siguientes: Ao 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 Total Solucin propuesta: Honorarios realizadas por conferencias $ 48.000 Importe abonado 1.200 1.200 1.300 1.500 2.000 2.000 4.000 4.000 4.000 21.200 Deduccin Suma no deducible 1.200 1.200 1.261,16 1.261,16 1.261,16 1.261,16 1.261,16 1.261,16 1.261,16 11.228,12 38,84 238,84 738,84 738,84 2.738,84 2.738,84 2.738,84 9.971,88

Gastos relacionados con la actividad: Gastos de oficina Amortizaciones: Automvil 15.000 x 0,2 x 0,8 Gastos: Mecnica y mantenimiento Combustible y lubricante $ 2.500 $ 7.000 $ 9.500 x 0,8 = $ 7.600 Tope $ 7.200 Art. 88, inc. l), ley del gravamen y R.G. (A.F.I.P.) 94. $ (7.200) $ (2.400) $ (1.000)

Clculo del beneficio neto gravable del seguro de retiro privado:(7) Renta al 31/12/2007 Importe percibido $ 31.000 $ 400 x 12 $ 4.800

106

% $ 4.800/$ 31.000 Total de gastos no deducibles

15,43% $ 9.971,88

Importes no deducidos atribuibles a la renta percibida $ 9.971,88 x 15,43 % Importe gravado $ (1.543,64) $ 3.256

Aclaraciones a la solucin: Gravabilidad de los beneficios netos de seguros de retiro privados: Artculos 79, inciso d) y 102 de la ley del gravamen

PRACTICO 16- EJERCICIO DE CUARTA CATEGORA Profesional y empleado en relacin de dependencia Se trata de un contribuyente, profesional odontlogo, que le suministra la siguiente informacin a efectos de que determine el impuesto a las ganancias por el perodo fiscal 2008.Ingresos y gastos del ejercicio: 1. El contribuyente es docente de la Universidad y percibi durante el ejercicio las siguientes remuneraciones mensuales: Sueldo bsico Aportes jubilatorios Aporte obra social 4.000 (320) (180) 107

Seg .vida obligatorio Neto percibido 2. Por honorarios profesionales

(32) 3.468

a) Honorarios facturados durante el ejercicio 2008 b) Honorarios pendientes de cobro al 31/12/08 c) Honorarios cobrados Retenciones sufridas 50.000 ( 5.000)

58.000 8.000

45.000 62.000

d) Honorarios facturados en ejercicio 2007 e) Honorarios facturados en el ejercicio 2007 y Cobrados en el ejercicio.

10.000

3. Los gastos incurridos durante el ejercicio fueron los siguientes: Suscripciones Servicios Aportes caja prof. Insumos Alquiler oficina 2.000 3.000 2.000 2.500 13.000

Alquileres: corresponden a los meses de enero a diciembre de este ao. Adems durante el mes de diciembre tambin abon por adelantado el alquiler correspondiente a enero del ao siguiente.

Insumos: corresponden a las suma de las facturas por tal concepto del perodo fiscal que se liquida. Al 31/12 se encuentra impaga una de las facturas por un monto de $500.

4. Los bienes de uso que tiene afectados a la actividad son los que a continuacin se detallan: 108

Bien Silla paciente Escritorio y sillas Bienes de uso

Mes y ao de compra 10/04 2/03 3/06

Valor costo $8.000 $1.300 $5.000

de

V.U. estimada 10 aos 10 aos 10 aos

5. Recibi de un paciente un equipo de aire acondicionado en pago de honorarios, los cuales ascendieron a $2.500, no encontrndose incluidos dentro de los honorarios detallados anteriormente. El da 30/11 vendi el equipo obteniendo $3.000.

6. El contribuyente se desempea adems como director de una SA. La

Asamblea celebrada en diciembre aprob los estados contables del ejercicio cerrado al 30/06 y le asign en concepto de honorarios por la tarea, la suma de $15.000. se aclara que el ejercicio cerrado en la fecha indicada arroj quebranto para la referida sociedad.Tarea a realizar: Determinar la renta neta de 4 categora por el perodo fiscal 2008.Solucin propuesta Determinacin de ganancia bruta Sueldos brutos Honorarios cobrados Honorarios en especie Resultado venta de equipo recibido en pago Honorarios de director SA Total Ganancia Bruta $ 130.000,00

52.000 (1) 60.000 (2) 2.500 500 (3) 15.000 (4)

(1)4.000 * 13 meses (para incluir aguinaldo) (2) cobrados en el 2008: 50.000+ 10.000 (3) Precio de venta 3.000 - Precio de compra (2.500) = Resultado 500 (4) honorarios de director de SA: los honorarios de directores sern imputados por dichos sujetos en el ejercicio que sean asignados por la asamblea. Asimismo la totalidad de los honorarios son computables por el director ya que el resultado de la sociedad arroj quebranto. Deducciones especiales de 4 Alquileres pagados Servicios Suscripciones Insumos 13.000 3.000 2.000 2.000 109

Amortizaciones Deducciones generales (art.81) Aportes jubilatorios (universidad) Caja profesional Aporte obra social (universidad) Seguro de Vida Total deducciones

1.430 (1) 4.160 (320 * 13 meses) 2.000 2.340 (180* 13 meses) 416 (32 * 13 meses) 30.346

TOTAL Renta neta 4ta Categora $ 99.654,00 Pregunta de ejercitacin: Cul hubiera sido la situacin si el equipo que recibi en concepto de pago de honorarios hubiera sido recibido en el ejercicio 2004 y la venta del mismo se hubiera producido en el ejercicio 2008? Solucin propuesta: en este caso no se deber incorporar como renta de cuarta categora el beneficio obtenido a raz de la transferencia, ya que entre la fecha de adquisicin (2004) y la de transferencia han transcurrido ms de dos aos.EJERCICIO DE FIJACION DE CONCEPTOS (4 CATEGORIA) Determine cul es la alternativa correcta: 1) Los beneficios sociales entregados por el empleador a sus trabajadores: a) Se encuentran gravados por el impuesto a las ganancias b) No se encuentran alcanzados por el IG c) Se encuentran exentos del IG 2) Las ganancias que se obtienen por el ejercicio indirecto de la actividad gravada, como por ejemplo la venta de un bien recibido en cancelacin de un crdito: a) Se encuentran gravadas por el IG, siempre que entre la fecha de adquisicin y de transferencia no hayan transcurrido ms de dos aos. b) No se encuentran gravadas por el impuesto. c) Siempre se encuentran gravadas por el impuesto. Respuestas correctas: 1-a); 2-a).

110

PRACTICO N 17: INTEGRAL PERSONA FSICA Se pide: Determinar el Impuesto a las Ganancias a ingresar y el Monto Consumido del perodo fiscal 2008 y los anticipos correspondientes al perodo 2009, de acuerdo con los siguientes datos: El Contribuyente Daniel Martn, argentino, mdico cirujano, est casado con Marisa Mosquera, de profesin abogada, quin percibi honorarios por $10.000.- y hered $5.000.- por el fallecimiento de su abuela. El matrimonio tiene tres hijos: - Fernanda, 25 aos, no trabaja, estudia. - Eugenia, 18 aos, vive en Brasil con sus tos desde el 15/08/08. - Guadalupe, 6 aos. I- LOS INGRESOS Y EGRESOS DEL DR. MARTN DURANTE 2008 FUERON: a) Alquiler del departamento ubicado en Juncal 3521, Capital. El alquiler, segn el contrato de locacin de fecha 01/01/07, fue pactado en $800.por mes; fecha de finalizacin del contrato 31/12/09. Al 31/12/08 el inquilino abon los meses de Enero y Febrero del 2009 por estar de viaje en los respectivos vencimientos. El inmueble fue adquirido en Agosto de 1996 en $14.000.-, no contando con avalo fiscal a ese momento. El inmueble se encuentra alquilado desde Mayo de 1997. Las expensas por el ao 2008 ascienden a $ 5.000.-, y estn, segn el contrato de locacin, a cargo del inquilino. El contribuyente abon 5 cuotas de $ 600.- cada una en concepto de A.B.L., adeudando la ltima cuota correspondiente al ao 2008, por igual importe, ya que vence el 05/01/09. Por el impuesto Inmobiliario y Aguas Argentinas de 2008 el Dr. Martn abon $ 3.000.Los gastos de mantenimiento de 2008 ascendieron a $ 4.400.- En 1998 se opt por deducir gastos de mantenimiento presuntos, y en la actualidad se deducen reales.

111

b) El 15/10/99 cedi el inmueble de la Avda. Mitre gratuitamente a su sobrino recin casado, el inmueble al 31/12/08 segua an ocupado. A.B.L. y Aguas Argentinas del citado inmueble estn a cargo del Dr. Martn, lo devengado en el ao 2008 asciende a $ 2.000.Las expensas del inmueble por el 2008 ascienden a $ 5.200.- y estn a cargo del Dr. Martn. Los gastos de luz, telfono y gas por el 2008 ascendieron a $ 1.200.- y los tiene a cargo su sobrino. El inmueble ha sido adquirido el 09/10/93. La valuacin fiscal a ese momento era de $ 12.- para el terreno y de $ 28.- para el edificio. c) Por el ejercicio de su profesin percibi: 1) Sueldos en relacin de dependencia en el Sanatorio San Benito S.A. : Sueldo Bsico Jubilacin 11% Obra Social y otros conceptos 6% Retencin Imp. a las Gcias. RG (AFIP) N 1261 Salario Familiar Total -$28.150.( 3.080.-) ( 1.680.-) ( 450.-) 300.23.240,00

2) Ingresos y gastos profesionales: - todos percibidos o abonados en el ejercicio -$Honorarios del Consultorio Menos: Gastos Consultorio Sueldo Secretaria $( 5.000.-) Revistas de Medicina $( 1.000.-) Seguro Casa Habitacin Total 7.000,00 5.000,00 1.000,00 800,00 -$65.000,00

(13.800,00) 51.200,00

El Dr. Martn ejerce su profesin independiente en la Provincia de Buenos Aires, por lo cual est obligado al pago de jubilacin al Colegio de Mdicos de la Provincia. Abon durante el 2008, 12 cuotas por $ 137,50 cada una.

112

d) El Renault 19 adquirido el 15/02/99, se encuentra en un 100% afectado al uso personal. Gastos de seguro $ 1.700.- y de patente $ 1.400.- hasta junio de 2008. ver punto 8 de Otros Ingresos y Egresos. e) Por su participacin en LA ACADEMIA S.A., durante el ao 2008 fueron puestos a disposicin y percibi los siguientes dividendos: 1) Dividendos en efectivo: $10.000.2) Dividendos en Acciones: $ 1.800.- (1.800 Acciones a $1.- c/u) II- OTROS INGRESOS Y EGRESOS: 1) Percibi $ 2.000.- por colocaciones a plazo fijo con clusula de ajuste de los cuales $ 1.800.- corresponden a actualizacin y $ 200.- a intereses. Adems percibi $1.200.- de intereses por plazo fijo sin clusula de ajuste. Ambas colocaciones fueron realizadas en el Banco Ro, sucursal Centro. 2) Vendi los U$S 20.000.- que tena en el patrimonio al inicio en $ 3,00.- c/u. 3) El 03/12/2008 falleci su ta Manuela Mndez, la cual estaba a cargo del Dr. Martn. El 28/12/2008 se aprob el testamento de la causante, da en el cual el Dr. Martn hered $ 15.000.- Adems abon $ 1.500.- en concepto de gastos de sepelio. 4) Por la inversin efectuada en el Banco Galicia sucursal Tribunales - el 26/11/07 a 1 ao de plazo de U$S 10.000.- (a tipo de cambio $2.- por cada U$S) en un plazo fijo sin clusula de ajuste vencido el 26/11/08 le liquidaron U$S 1.800.- en concepto de intereses. Constituy un nuevo plazo fijo incluyendo los intereses. Valor del U$S al 26/11/08 $ 3,00.- c/u. 5) Cobr $ 25.000.- por ganar el Quini 6. 6) Abon cuota mdico asistencial (SI.ME.CO.) $ 1.800.- ($ 300.- por cada miembro del grupo familiar, incluida su ta.) 7) Abon $ 500.- mensuales en concepto de colegio de su hija Eugenia. 8) El 02/06/2008 vendi el Renault 19 en $ 15.600.- y compr un Renault Laguna en $ 28.000.-, tambin afectado 100% al uso personal. Abon $ 1.200.- de intereses por la compra del mismo. Gastos de patentamiento del Renault Laguna $ 700.-, gastos del gestor $ 150.-. Adems abon las patentes desde 7/08 en adelante por un total de $ 600.9) Al 31/12/08 tena en dinero en efectivo $ 10.000.- y no tena pesos colocados a plazo fijo. Mantiene los U$S a plazo fijo.

113

10) Compr un cuadro para su casa habitacin en $ 18.000.- el 01/04/08, financindolo con su tarjeta de crdito en 12 meses con ms $50.- de inters por cuota. Al 31/12/08 haba abonado 8 cuotas de $1.500.- cada una ms el inters. 12) Envi 100 cartas por Correo Argentino, al programa Hola Susana, sali una de ellas y gan $ 1.000.- por enviarla por Correo Argentino y un auto Corsa 0Km. por valor de $ 15.000.-. Gastos de correo $ 50.13) El Dr. Martn prest $ 17.000.- a su padre en 7/2008. No pactando ningn tipo de inters. Prstamo vigente al cierre del ejercicio. OTROS DATOS: Valores locativos por el ao 2008: Inmueble calle Belgrano Inmueble calle Mitre $ 50.000.$ 10.000.-

Indice de actualizacin desde 10/90 a 03/92: 1,609.Cotizacin de las acciones de LA ACADEMIA S.A.al 31/12/2008 $ 8.- cada una.

PATRIMONIO AL 31/12/2007

12/87 07/88 10/90 08/92 09/92 04/94 02/96 12/99

Acciones de La Academia S.A. Belgrano 39 Casa Habitacin Mitre 501 4to. A Avellaneda
Juncal 3521 2do. piso

Plazo fijo Banco Boston (U$S 10.000) u$s 20.000.Renault 19 Dinero en efectivo
TOTAL PATRIMONIO

7.000,00 12.000,00 65.000,00 14.000,00 20.000,00 16.000,00 10.000,00 9.000,00 151.000,00

114

SOLUCION PRACTICO N17: INTEGRAL PERSONA FSICA I- Determinacin del Impuesto a las Ganancias a Ingresar a) Determinacin de las Cargas de Familia Ley art. 23 inc. b) y D.R. art. 47, 48 y 49 Esposa Fernanda Eugenia Guadalupe Ingresos mayores a G.N.I. -----------Mayor de 24 aos Total de Cargas de Familia b) Determinacin del Resultado Neto de 1 Categora Criterio de Imputacin: Devengado Ingresos: (Ley art.41) Alquiler Juncal ($ 800.- mensuales x 12) Expensas (a cargo del inquilino) Valor locativo presunto departamento Av. Mitre Total Ingresos de 1ra. Categora: Deducciones: Departamento Juncal Amortizacin ($ 14.000 x 0,80 x 0,02 x 1) Expensas $ 224,00 5.000,00 115 $ 9.600,00 5.000,00 10.000,00 24.600,00 0,00 0,00 5.000,00 5.000,00 10.000,00

A.B.L. ($ 600 x 6) Impuesto Inmobiliario y Aguas Argentinas Departamento Mitre A.B.L. Expensas Amortizacin: ($ 65.000 x 0,70 x 0,02 x 1.609) Gastos de mantenimiento: Reales $ 4.400.Presuntos: ($ 24.600.- x 5%) $ 1.230.Deduccin de gastos reales Total de Deducciones de 1ra. Categora:

3.600,00 3.000,00 2.000,00 5.200,00 1.464,19

4.400,00 24.888,19

DETERMINACIN DEL RESULTADO NETO DE 1 CATEGORA: Ingresos de 1ra. Categora Deducciones de 1ra. Categora Resultado Neto de 1ra. Categora 24.600,00 (24.888,19) - 288,19

c) Determinacin del Resultado Neto de 4 Categora: Criterio de Imputacin: Percibido Ingresos: Sueldos Honorarios profesionales Total de Ingresos de 4ta. Categora Deducciones: Jubilacin Obra Social y Otros Alquiler consultorio Sueldo Secretaria Revistas mdicas Jubilacin Colegio Mdico (137,50 x 12 ) Total de Deducciones de 4ta. Categora: -$28.150,00 65.000,00 93.150,00 3.080,00 1.680,00 7.000,00 5.000,00 1.000,00 1.650,00 19.410,00

DETERMINACIN DEL RESULTADO NETO DE 4 CATEGORA: Ingresos de 4ta. Categora Deducciones de 4ta. Categora Resultado Neto de 4ta. Categora d) Determinacin del Resultado Neto de 2 Categora 116 93.150,00 (19.410,00) 73.740,00

Criterio de Imputacin: Percibido Ingresos: Inters plazo fijo con clusula de ajuste Total de Ingresos de 2da. Categora Deducciones: Total de Deducciones de 2da. Categora -$200,00 200,00 0,00

DETERMINACIN DEL RESULTADO NETO DE 2 CATEGORA: Ingresos de 2da. Categora Deducciones de 2da. Categora Resultado Neto de 2da. Categora 200,00 0,00 200,00

OTRAS CONSIDERACIONES: Seguro y patente del Renault 19 ($1.700 y $1.400 respectivamente) no deducibles. Ley Art. 80. Dividendos en efectivo y acciones: Gravados. Ley Art. 45 inc. i), no computable a los efectos de la determinacin de la Base Imponible. Ley-Art.46 y 64. Los gastos de sepelio $ 1.500.- abonados por su ta no son deducibles porque la misma no reviste el carcter de familia para el contribuyente. Ley Art. 22 y D.R. 46 Colegio de su hija Eugenia: $ 500.- x 10 = $ 5.000.- no deducibles. Ley Art. 88 inc.a). Intereses Renault Laguna, $ 1.200.- no deducibles. Ley Art. 81 inc. a) - Patente Renault Laguna $ 600.- no deducibles Ley Art. 80. Intereses por compra del cuadro $ 400.-: No deducibles. Ley Art. 81. Se computa la deduccin especial triplicada, Ley Art. 23 inc. c) 2do. prrafo, por obtener rentas de la cuarta categora. Ley Art. 79 inc.b). DETERMINACIN DE LA BASE IMPONIBLE 1ra. CATEGORA Resultado Neto ( 288,19) 2da. CATEGORA 200,00 117 4ta. CATEGORA 73.740,00

Resultado de las cuatro categoras

73.651,81

Deducciones comunes a las cuatro Categoras: Ley Art.22 y 81 inc.g) Criterio de Imputacin: Percibido Cuota Medico Asistencial SI.ME.CO.- Ley Art.81 inc.g) El: $ 300,00 Eugenia: $ 300,00 Guadalupe: $ 300,00 Abon el y sus cargas de familia
No puede superar el 5 % de la Ganancia Neta del ejercicio - D.R. Art. 123.1

($ 900,00)

Resultado Neto antes de las Deducciones - Ley Art. 23

Deducciones del Ley Art. 23

72.751,81

Cargas de Familia (2 hijos) Ganancias No Imponible Deduccin Especial Disminucin Art. 23.1 0%

10.000,00 9.000,00 23.390,00 ( 42.390,00 ) 30.361,81

Base Imponible Ganancia Neta sujeta a impuesto

DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS DEL PERODO Escala Ley Art. 90 4.200 + 23% (30.361,81 30.000) = $ 4.283,22
Determinacin del impuesto a ingresar

Impuesto determinado Menos Retenciones del perodo

$ 4.283,22 (450,00) 118

Saldo a ingresar

3.833,22

DETERMINACIN DE LOS ANTICIPOS DEL PERODO 2008 Impuesto Determinado Menos Retenciones Base para el clculo de los Anticipos Anticipo 20 % 4.283,22 ( 450,00) 3.833,22 766,64

DETERMINACIN DEL PATRIMONIO AL 31/12/2008, Segn R.G. 2527 PATRIMONIO AL 31/12/2008 BIENES Acciones de La Academia S.A. (a) Belgrano 39 Casa Habitacin Mitre 501 4to. A Avellaneda Juncal 3521 2do. Piso Dinero en efectivo Retenciones Ganancias Plazo fijo 11.800 U$S (b) Renault Laguna (c) Cuadro Corsa Prstamo padre -------------------------------------------------Alquileres cobrados por adelantado JUNCAL

FECHA ALTA 12/87 7/88 10/90 08/92 12/2008 2008 11/2008 2008 2008 2008 2008 Total Bienes DEUDAS 2008

$ 8.800,00 12.000,00 65.000,00 14.000,00 10.000,00 450,00 35.400,00 28.850,00 18.000,00 15.000,00 17.000,00

(1.600,00)

119

2008 2008 Total deudas

A.B.L. 6ta. Cuota Deuda Cuadro (d) --------------------------------------------------

( 600,00) (6.000,00) (8.200,00) 192.682,00 7.000,00 1.800,00 8.800,00

TOTAL DEL PATRIMONIO

(a) Patrimonio Inicial (7.000 Acciones a $1.- c/u) Dividendos en acciones recibidos en el ejercicio (b) Plazo fijo (U$S 10.000 x $3.- c/u) 30.000,00 Intereses (U$S 1.800 x $3.- c/u ) 5.400,00 35.400,00 (c) Valor de adquisicin: 28.000,00 Gastos de patentamiento: 700,00 Gestor: 150,00 28.850,00 (d) Compuesta por: 4 cuotas de $1.500.- c/u (Valor cuota sin intereses)

Determinacin de las Rentas Exentas Salario Familiar.-(del sueldo San Benito S.A.) Actualizacin Plazo Fijo - Ley-Art. 20. inc. v) Inters Plazo fijo sin clusula - Ley-Art. 20. inc. h) Intereses Plazo fijo U$S - Ley-Art. 20 . inc. h) (U$S 1.800 x 3.-) Total Rentas Exentas Determinacin de las Rentas No Gravadas Venta de U$S: Precio de Venta (20.000 x 3,00) 60.00,00

-$300,00 1.800,00 1.200,00 5.400,00 8.700,00 -$-

120

Valor Adquisicin (Patrimonio al 31/12/99) Herencia Ta Premio Quini 6 Venta Renault 19: Valor Adquisicin (Patrimonio al 31/12/01) Premio Hola Susana ($1.000.- + $15.000.-) Venta dlares plazo fijo Costo Total de Rentas No Gravadas

(16.000,00)

44.000,00 15.000,00 25.000,00

15.600,00 (10.000,00)

5.600,00 16.000,00

30.000,00 (10.000,00)

20.000,00 125.600,00

CONCEPTOS QUE JUSTIFICAN INCREMENTOS PATRIMONIALES O CONSUMOS Amortizacin Inmueble Juncal Amortizacin Inmueble Mitre Dividendos (no computables) (*) 224,00 1.464,19 11.800,00 13.488,19

(*) Se justifican en este ttulo porque los dividendos percibidos no son renta exenta, ni renta no gravada.

CONCEPTOS QUE NO JUSTIFICAN INCREM. PATRIMONIALES O CONSUMOS Valor locativo presunto Inmueble Mitre (10.000,00) (10.000,00)

JUSTIFICACIN DE LAS VARIACIONES PATRIMONIALES DEL EJERCICIO DETERMINACIN DEL MONTO CONSUMIDO (POR DIFERENCIA).COLUMNA I RESULTADO FINAL (Quebranto Col. I Beneficio Col. II) RENTAS EXENTAS 121 COLUMNA II 72.751,81 8.700,00

RENTAS NO GRAVADAS CONCEPTOS QUE JUSTIFICAN INCREMENTOS PATRIMONIALES O CONSUMOS CONCEPTOS QUE NO JUSTIFICAN INCREM. PATRIMONIALES O CONSUMOS PATRIMONIO INICIAL PATRIMONIO FINAL MONTO CONSUMIDO (Por diferencia) TOTALES COLUMNA I Y II

125.600,00 13.488,19 10.000,00 151.000,00 192.682,00 168.858,00 371.540,00 371.540,00

PRACTICO 18-INTEGRAL PERSONA FISICA-DETERMINACIN DEL IMPUESTO El seor Marcelo Morn le suministra lo siguientes datos a efectos de que confeccione la ddjj del IG correspondiente al ejercicio fiscal 2008-incluyendo la justificacin patrimonial-.

122

Grupo familiar: es casado con la seora Marta Lozada, abogada, que se desempea como profesional independiente y obtuvo durante el 2008 ingresos por $50.000. Tiene dos hijos, uno de 10 aos (Mariano), estudiante y otro de 23 aos (Juan) que permanece desde el 2005 en Espaa al haber obtenido una beca para estudiar en dicho pas. 1. Casa-habitacin: valor de incorporacin $60.000 (terreno 20%). Impuesto inmobiliario anual $2.000. 2. Percibi ingresos en relacin de dependencia por los siguientes importes: Sueldo bruto 19.500

Aportes jubilatorios (1.920) Obra social Neto (585) 16.995

3. Posee un departamento en la calle San Juan 1960 por $70.000 (terreno 20%). El inmueble es alquilado en $1.500 mensuales. El contrato comenz a regir el 01/06/07 al 31/05/09 Impuesto inmobiliario a cargo del inquilino : 500 anuales El propietario abona una prima de incendio de 250 anuales Se cobraron los alquileres de los 12 meses de 2008 y por adelantado el alquiler de enero de 2009. Gasto en pintura y mantenimiento : $200.

4. Posee moneda extranjera al inicio del ejercicio (10.000 dlares a 2,00), los cuales vendi el 01/06/08 en 3,20. 5. Posee una propiedad que ocupa durante los fines de semana y los meses de diciembre, enero y febrero adquirida en marzo de 2000 en $140.000. Durante el ao 2008 los gastos de mantenimiento fueron de $1.200, los impuestos devengados y pagados de $3.500. Segn datos de inmobiliarios de la zona, se valor locativo anual es de $10.000 anual. Segn la valuacin fiscal del impuesto inmobiliario, la construccin representa el 67% del total.

123

Situacin patrimonial Concepto Dinero en efectivo Inmueble Inmueble recreo Inmueble departamento Moneda extranjera Alquileres cobrados p/adel TOTAL Solucin propuesta 1. Resultado impositivo

2007 8.000 60.000 140.000 70.000 20.000 0 298.000

2008 3.000 60.000 140.000 70.000 0 (1500) 271.500

Primera categora Alquileres departamento: Impuesto inmobiliario a cargo de inquilino: Valor locativo inmueble recreo: Impuesto inmobiliario: Prima de seguro: Gastos de pintura: Gastos de mantenimiento: Impuestos inmueble recreo: Amortizacin departamento: Amortizacin inmueble recreo : Rdo . primera categora Cuarta categora Remuneraciones Rdo. Cuarta categora Deducciones generales Obra social Jubilacin Rdo. Antes de deducciones personales Deducciones personales GNI Hijo D. especial Ganancia sujeta a impuesto

18.000 500 10.000 (500) (250) (200) (1.200) (3500) ( 1.120) (1.876) 19.854 19.500 19.500 (585) (1.920) 36.849 (9.000) (5.000) (19.500) 3.349 124

Impuesto 301,41 Nota: slo un hijo es deducible como carga de familia. Juan no es residente del pas, no pudiendo por este motivo ser deducido como carga de familia. 2. Determinacin del monto consumido

Saldo inicial Caja

8.000 500 Imp.inmobiliario Prima seguro Gtos pintura Gtos. Mantenim. Imp.inmobiliario Obra Social Jubilacin Consumo

Sueldos Alquileres (1) Imp.inmobiliario

19.500 19.500 500

250 200 1.200 3.500

Venta moneda extranjera

32.000

585 1920 68.345

Saldo final Caja (1) Se cobro todo el 2008 y enero de 2009.

3.000

3. Cuadro de justificacin de las variaciones patrimoniales Columna I II Patrimonio inicial Resultado impositivo Resultado exento (moneda extranjera) Amortizaciones Valor locativo Consumo Columna 298.000 36.849 12.000 2.996 10.000 68.345 125

Patrimonio final TOTAL

271.500 349.845

349.845

PRACTICO 19-INTEGRAL PERSONA FISICA El seor Carlos Ambrosio, ingeniero agrnomo, le suministra la siguiente informacin a efectos de que le determine el Impuesto a las Ganancias por el perodo fiscal 2008, informndole que trabaja en relacin de dependencia en la empresa Agropecuaria SA, desarrollando tareas de asesoramiento y control de malezas. Fuera de su horario laboral asesora a distintos productores en forma independiente. Adems es accionista y director de Agropecuaria S.A. en la que posee 1.500 acciones de $10 cada una. Arrendamiento de inmueble El 1 de agosto de 2008 arrend un inmueble rural de 50 hectreas -cuyo valor de adquisicin ha sido de $300.000-, por doce meses, en el equivalente en pesos a 12 quintales de soja por ha. a cobrar en cuatro cuotas de 3 qq cada una, pagaderas la 1 al momento de celebrar el contrato, la 2 el 01 de noviembre de 2008, la 3 el 01 de febrero de 2009 y la 4 el 01 de mayo de 2009. La cotizacin de la soja al 01 de agosto y al 01 de noviembre ha sido de $72,75 el qq. El impuesto inmobiliario del predio rural ascendi a $1.440,00 y fue abonado por el arrendatario. Casa de recreo Posee una cabaa en Merlo, Pcia. de San Luis, adquirida en $75.000 con un 70% del valor atribuible a lo edificado, destinada al descanso personal y de su flia. El valor locativo se estima en $730 mensuales, para el ao fiscal 2008. En este ejercicio abon la suma de $750 a un parquizador por el diseo y mantencin de los espacios verdes de la cabaa, adems de gastos de limpieza y arreglo del inmueble por $310. De todas estas erogaciones el seor Ambrosio posee el correspondiente comprobante y hace uso de la opcin de deducir gastos de mantenimiento reales. Venta de moneda extranjera El 15 de mayo de 2008 vende u$s 3.000 que tena ahorrado; el tipo de cambio comprador en dicha fecha era de $3,036. Los dlares haban sido adquiridos al tipo de cambio 2,98 en octubre de 2006. Relacin de dependencia

126

Por su tarea desarrollada en Agropecuaria SA como empleado en relacin de dependencia percibi en el ejercicio la suma de $52.373,33 (efectu la opcin de no realizar aporte y contribuciones) y sufri por tal concepto $2.582,81 de retencin de impuesto a las ganancias. Esta empresa, adems del sueldo, le otorga mensualmente $150 en vales de combustible y $250 para el pago de la cuota escolar de su hijo menor. Director Por su tarea de director de la misma empresa le fueron asignados individualmente en el mes de abril honorarios por $12.500. Honorarios profesionales Por su tarea desarrollada en forma independiente factur $17.800, de los cuales percibi en el ao 2008 $14.300. Vendi en enero una notebook en $5.800, la cual le haba sido entregada en parte de pago de honorarios por $5.000 en marzo de 2007. Casa-habitacin Adquiri el 20 de mayo de 2008 la casa en la que habita en la suma de $280.000, pagando $230.000 en efectivo y por el resto solicit un crdito hipotecario a 10 aos, las cuotas abonadas durante el ao 2008 ascienden a $22.500 de los cuales $12.000 corresponden a intereses. El saldo del crdito al 31 de diciembre era de $27.500. Enajen en $150.000 la anterior casa-habitacin cuyo valor de adquisicin haba sido de $150.000. Dividendos La empresa Agropecuaria SA, que cierra sus ejercicios fiscales el 30 de septiembre de casa ao, en la asamblea llevada a cabo el 20 de noviembre resolvi la distribucin de dividendos cuyo monto para el Sr. Ambrosio asciende a $80.000 (cobrados el 01/11/08). Posee acciones por un valor de $15.000. Seguro de retiro privado Cobr el 15 de julio un seguro de retiro privado (no tiene origen en el trabajo personal), administrado por una entidad sujeta al control de la Superintendencia de Seguros en $15.000, por desistimiento del plan que vena constituyendo desde 2004.Los importes aportados fueron los siguientes: Ao 2004 2005 2006 2007 Depsito a plazo fijo Aporte $800 $2.600 $2.950 $3.120

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Posee un depsito a plazo fijo en el Bank Boston de $18.000 al 31/12/07 y de $22.000 al 31/12/07, el cual deveng en el perodo 2008 $2.300 en concepto de intereses (percibidos en el ao 2008). Autnomos Abon en concepto de autnomo durante los meses de enero y febrero $245,12 por cada mes y a partir de marzo hasta octubre inclusive, aport $256,00 mensuales, lo cual coincide con el importe a ingresar segn su categora denunciada y a lo publicado por AFIP. Por los meses de noviembre y diciembre se acogi a un plan de facilidades de pago al ao siguiente, antes del vencimiento de la DDJJ del 2008. Matrcula Abon en concepto de matrcula al colegio de ingenieros agrnomos la suma de $828,00. Legado Recibi en noviembre, de un to lejano que falleci, un departamento (haba sido adquirido en $90.000, con un 67% atribuible a lo edificado), el cual alquil en diciembre en $680 mensuales. Obra social Abon en concepto de obra social la suma de $1.474,21. Servicios de asistencia mdica Abon a su odontlogo la suma de $240, debidamente documentados, por no atender ste su obra social. Empleada domstica Le abon a su empleada domstica, en concepto de salario y contribuciones, la suma de $5.474,98. Anticipos Se ingresaron $4.000 en concepto de anticipos. Los mismos fueron ingresados antes del 31/12/08. Cargas de familia El Sr. Ambrosio vive con Luca Rojas, mdica veterinaria, la cual en el perodo bajo anlisis, percibi $24.800 en concepto del desarrollo de su actividad profesional; tambin habita la casa y est a su cargo Joaqun, de 22 aos, estudiante, hijo del anterior matrimonio de Luca; la pareja adems tiene un hijo de 10 aos, Matas, que concurre a la escuela primaria y un hijo de 20 aos, Francisco, que en octubre se fue a EEUU con motivo de un intercambio el cual posee una beca de $1.000 por mes. El Sr. Ambrosio tiene a su cargo al hijo de su hermana de 19 aos que estudia en la universidad y a su madre; sta ltima percibe una pensin mensual de $450. Otros datos

128

Posee dinero en efectivo al 31/12/07 por $8.650 y al 31/12/08 $20.000. Tiene un automvil cuyo costo de adquisicin fue de $45.000 y la declaracin jurada del mes 12/2008 del impuesto al valor agregado arroj un saldo a pagar de $2.930; el impuesto a las ganancias 2007 ascendi a $4.000. El tipo de cambio comprador al 31/12/2007 era de $2,98.

SOLUCIN PRACTICO N 19
SOLUCION PROPUESTA Resultado neto de 1 categora Ingresos Gravados Arrendamiento inmueble rural Impuesto inmobiliario a cargo del arrendatario Alquiler departamento Valor locativo casa de veraneoTotal ingresos brutos de la primera categora Deducciones Impuesto inmobiliario rural Honorarios parqueado Gastos de limpieza y arreglo inmueble Amortizacin departamento Amortizacin cabaa de veraneo Total deducciones primera categora Renta neta de 1 categora $ $ $ $ $ 18.187,50 1.440,00 680,00 8.760,00 29.067,50

$ 1.440,00 $ 750,00 $ 310,00 $ 301,50 $ 1.050,00 $ 3.851,50 $ 25.216,00

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Resultado neto de 2 categora Ingresos Dividendos Plazo fijo Plan de seguro de retiro privado Total de ing.brutos de 2 categora

Gravado $10.113,48 $10.113,48

No computable $80.000 $80.000

Exento $2.300 $2.300

Renta neta de 2 categora

$ 10.113,48

$80.000

$2.300

Resultado neto de 4 categora Ingresos Gravados Sueldo bruto por su actividad en relacin de dependencia Honorarios director Beneficios otorgados por el empleador Honorarios facturados y cobrados Utilidad Venta de notebook Total de ingresos brutos de 4 categora

$52.373,33 $ 12.500,00 $ 4.800,00 $ 14.300,00 $ 800,00 $ 84.773,33

Deducciones Matrcula Total de deducciones de 4categora

$ $

828,00 828,00

Renta neta de 4 categora Resultado neto de las categoras Resultado de 1ra C. Resultado de 2da C. Resultado de 4ta.C. Rdo. neto de las 4 categoras Gravado $ 25.216,00 $ 10.113,48 $ 83.945,33 $ 119.274,81 Exento $ 2.300,00 $ 2.300,00

$83.945,33

No computable $ 80.000,00 $ 80.000,00

Deducciones generales Concepto Intereses hipotecarios Autnomo Retribucin y cont. Patronal de empleada domstica (RG AFIP 2055,art 12;monto mximo $9.000)

Importe $ 12.000,00 $ 2.538,24 $ 5.474,98

130

Subtotal Tope del 5% (99.261,59*5%) $4.963,08 Aportes cobertura mdica (menor al tope) Honorarios odontlogo(240 *40% menor al tope) Resultado antes de quebrantos Quebrantos de ejercicios anteriores Rdo. neto antes de deducciones personales Deducciones personales (*) Mnimo no imponible Cargas de familia Hijo (matas) HIJO (Francisco) Madre Deduccin especial Total de deducciones personales

$ 99.261,59 $ 1.474,21 $ 96,00 $ 97.691,38 $0.00 $ 97.691,38

$ 9.000,00 $ 5.000,00 $ 5.000,00 $ 3.750,00 $ 43.200,00 $ 65.950,00

Impuesto a pagar (art.90) Concepto Ganancia neta sujeta a impuesto Impuesto determinado Anticipo impuesto a las ganancias Retenciones imp. A las ganancias Impuesto a pagar

Observaciones $ 31.741,38 $ 4.600,52 $ 4.000,00 $ 2.582,81 -----------800 x 5 anticipos

(*) Observar al final de la solucin, cmo sera el procedimiento y resultado, antes de la entrada en vigencia del Decreto 1426/2008 y de la ley 26.477 Patrimonio al 31/12/07 y al 31/12/08 Valuado segn RG (DGI) 2527 Bienes Inmueble rural Cabaa de veraneo Casa-habitacin 31/12/07 300.000 75.000 150.000 31/12/08 300.000 75.000 280.000 131

Departamento- herencia -------90.000 Inmuebles 525.000 745.000 Automvil 45.000 45.000 Automotores, aeronaves, etc 45.000 45.000 Plazo fijo 18.000 22.000 Inversiones en entidades financieras 18.000 22.000 Acciones en las Estancia SA 15.000 15.000 Dlares (u$s 3.000 TC: 2,98) 8.940,00 -------Notebook 5.000 -------Seguro de retiro 9.470 -------Efectivo 8.650 20.000 Retenciones ganancias -------2.582,71 Anticipos --------4.000 Resto de bienes 47.060,00 41.582,71 Total de bienes 635.060,00 853.582,71 Deudas Arrendam.rural cobrado x adelant. ---------3.637,50 Deuda hipotecaria -----------27.500,00 IVA a pagas ------------2.930,00 Total deudas 0.00 34.067,50 Total del patrimonio neto 635.060,00 819.515,21 CONCEPTOS QUE JUSTIFICAN INCREMENTOS PATRIMONIALES O CONSUMOS Amortizacin departamento 301,50 Amortizacin cabaa de veraneo 1.050,00 Total 1.351,50

CONCEPTOS QUE NO JUSTIFICAN INCREMENTOS PATRIMONIALES O CONSUMOS CONCEPTO Valor locativo Gastos mdico no deducibles Seguro de retiro (deduccin aos anteriores) Total Importe 8.760,00 144,00 4.583,48 13.487,48 97.691,38 82.300,00 90.000,00 1.351,50 168,00 132 Observaciones

JUSTIFICACIN DE VARIACIONES PATRIMONIALES Resultado impositivo Monto consumido 69.568.19 Rentas no gravadas o exentas o no computables (netas de gastos) Legado Amortizacin justifica erogaciones* Venta moneda extranjera

Imp. A las gcias. 2007 Conceptos que no justifican Incrementos patrimoniales Patrimonio inicial Patrimonio final Totales Aclaraciones

4.000 13.487,48 635.060,00 819.515,21 906.570,88 906.570,88

Arrendamiento inmueble rural El arrendamiento se pact en 12 quintales y por un plazo de 12 meses. Al 31/12/08 se haban percibido 2 cuotas de 3 quintales cada una, es decir 6 quintales. Las rentas de la primer categora se imputan por el mtodo de lo devengado, en consecuencia debemos efectuar el siguiente clculo, ya que a fecha de cierre se devengaron 5 meses del contrato: 08/08: 3qqx $72,75 x 50 has= $10.912,50 11/08: 3qq x $72,75 x 50 has= $ 10.912,50 Percibido al 31/12/08= $21.825. Devengado al 31/12/08 = $21.825/6 * 5= $18.187,50 Impuesto inmobiliario rural El impuesto inmobiliario a cargo del arrendatario es, segn el art.59, inciso d), renta bruta; y a la vez se debe deducir como gasto. Valor locativo casa de veraneo Segn el art.41, inc f), los propietarios de inmuebles para recreo, veraneo, debern declarar el valor locativo de tales bienes. El importe a declarar es de: $730,00 x 12 meses= $8.760,00 Amortizacin La amortizacin del 2% anual debe practicarse desde el inicio del trimestre del ejercicio fiscal o calendario en el que se hubiera producido la afectacin del bien hasta el trimestre en que se agote el valor de los bienes o hasta el trimestre inmediato anterior a aquel en que los bienes se enajenen o desafecten de la actividad o inversin. Art 83. Amortizacin departamento: Valor de incorporacin: $90.000 Proporcin edificada: 67% Fecha de incorporacin:11/08 90.000* 67% =60.300 60.300/200 *1 trimestre= $301,50 Amortizacin cabaa: Valor de incorporacin: $75.000 133

Proporcin edificada: 70% 75.000* 70%= 52.500 52.500/200 * 4 trimestres= $1.050 Seguro de retiro privado Segn el art. 45, inc. E), son ganancia de la segunda categora los rescates netos de aportes no deducibles, por desistimiento de los planes de seguro de retiro, as es como: Ao Aporte Importe no deducible 2004 $800 2005 $2.600 (2.600 1.261,16) = $1.338,84 2006 $2950 (2.950 1.261,16)= $1.688,84 2007 $3.120 (3.120 1.261,16)= $1.858,84 Total $4.886,52 Rescate $15.000,00 Rescate neto $10.113,48 Moneda extranjera La venta de moneda extranjera, se encuentra no alcanzada, ya que no cumple con los requisitos de periodicidad que implique la permanencia de la fuente, segn lo establece el art. 2, inc. 1), al establecer el concepto de ganancia imponible. Intereses hipotecarios Segn el art. 81, inc a) tercer prrafo, las personas fsicas podrn deducir el importe de los intereses correspondientes a crditos hipotecarios que les hubieren sido otorgados por la compra o construccin de inmuebles destinados a casa-habitacin del contribuyente hasta la suma de $20.000 anuales. Plazo fijo Los intereses originados por los depsitos a plazo fijo, se encuentran exentos, segn el art. 20, inc. H), punto 3). Dividendos Los dividendos son no computables segn los arts. 46 y 64 de la Ley de imp. A las ganancias. Venta de notebook Segn el art. 114 del decreto reglamentario de la ley del IG, los beneficios obtenidos a raz de la transferencia de bienes recibidos en cancelacin de crditos originados por el ejercicio de las actividades comprendidas en los inc. F) y G) del art. 79 de la ley, constituyen ganancias generadas indirectamente por el ejercicio de las mismas, siempre que entre la fecha de adquisicin y la de transferencia no hayan transcurrido mas de 2 aos (la computadora no fue utilizada) Fecha de adquisicin: marzo de 2007 Valor de adquisicin: $5.000 Fecha de venta: enero de 2008 Valor de venta: $5.800 134

Como no transcurrieron dos aos, el resultado de la venta, $800, se encuentran alcanzado por el impuesto. Deducciones personales. Art.23 1.Cnyuge: no puede ser deducida, porque percibi en el ao 2008 entradas netas superiores al mnimo no imponible. 2. Hijastro: la madre es el pariente ms cercano con ganancias imponibles, por lo tanto ella lo deduce (art. 23, inc. B, ltimo prrafo). 3. Hijo (Matas): cumple con el requisito de estar a cargo del sujeto, por lo tanto puede ser deducido. 4. Hijo (Francisco): cumple con el requisito de residencia, ya que vivi 9 meses en el pas en el transcurso del ao fiscal (art.26) y obtuvo ingresos por $3.000 (menor al MNI), con lo cual puede ser deducido. 5. Sobrino: no puede ser deducido, ya que no figura en el listado del art.23. 6. Madre: es deducible, ya que cumple con los requisitos legales. Deduccin especial Segn el art. 47 del DR, esta deduccin ser procedente en la medida en que se cumplimenten en forma concurrente los siguientes requisitos: 1. Que la totalidad de los aportes correspondientes a los meses de enero a diciembre del perodo fiscal que se declara, se encuentren ingresados hasta la fecha de vencimiento general fijada por la AFIP, para la presentacin de la DDJJ o se hallen incluidos e planes de facilidades de pago vigentes, y 2. Que el momento de los aportes pagado para cada uno de los meses del periodo fiscal indicado en el inc. Anterior, sea coincidente con los importes publicados por la citada AFIP y correspondan a la categora denunciada por el contribuyente.

SOLUCIN DEL PRCTICO ANTES DE LA ENTRADA EN VIGENCIA DEL DECRETO 1426/2008 Y DE LA LEY 26.477. (*) El Decreto 1426/2008 expresa: Decreto 1426/2008 Modificacin al Impuesto a las Ganancias Modifcanse los montos previstos en el artculo 23 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones. Bs. As., 4/9/2008 135

VISTO el expediente N 1-254543-2008 del Registro de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, y CONSIDERANDO: Que el Artculo 23 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones, establece el monto de las deducciones anuales en concepto de ganancia no imponible, cargas de familia y deduccin especial, computables para la determinacin del citado gravamen correspondiente a personas fsicas y sucesiones indivisas. Que, de acuerdo a la poltica seguida por el PODER EJECUTIVO NACIONAL en el sentido de disminuir la presin impositiva como un modo de mejorar los ingresos de nuestros habitantes y de sus familias, incluyendo tanto a aquellos que se desempean en forma autnoma como a quienes lo hacen en relacin de dependencia, se considera conveniente incrementar el importe de las deducciones del Artculo 23 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones. Que ello es posible gracias a un responsable manejo de las finanzas del Estado Nacional, tanto respecto de sus ingresos como de sus gastos. Que razones de buena administracin tributaria recomiendan simplificar la aplicacin del cambio normativo que se dispone, facultando a la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS entidad autrquica en el mbito del MINISTERIO DE ECONOMIA Y PRODUCCION, a disponer los medios formas y condiciones necesarios para su instrumentacin. Que la Direccin General de Asuntos Jurdicos del MINISTERIO DE ECONOMIA Y PRODUCCION ha tomado la intervencin que le compete. Que la presente medida se dicta de conformidad con lo establecido en los artculos 28 de la Ley N 26.198 y 26 de la Ley N 26.337 y por el artculo 99 inciso 2 de la CONSTITUCION NACIONAL. Por ello, LA PRESIDENTA DE LA NACION ARGENTINA DECRETA: Artculo 1 Sustityense los montos previstos en el artculo 23 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones, por los siguientes importes: - En el inciso a) donde dice ...la suma de SIETE MIL QUINIENTOS PESOS ($ 7.500.-)... deber decir ...la suma de NUEVE MIL PESOS ($ 9.000.-).....( nuevo MNI) - En el inciso b) donde dice ...SIETE MIL QUINIENTOS PESOS ($ 7.500.-)... deber decir ...NUEVE MIL PESOS ($ 9.000.-)..... - En el punto 1) del inciso b) donde dice ...OCHO MIL PESOS ($ 8.000.-)... deber decir ...DIEZ MIL PESOS ($ 10.000.-)..... (deduccin por cnyuge) - En el punto 2) del inciso b) donde dice ...CUATRO MIL PESOS ($ 4.000.-)... deber decir ...CINCO MIL PESOS ($ 5.000.-)... .. (deduccin por hijos) 136

- En el punto 3) del inciso b) donde dice ...TRES MIL PESOS ($ 3.000.-)... deber decir ...TRES MIL SETECIENTOS CINCUENTA PESOS ($ 3.750.-)..... (deduccin por resto de cargas de flia) - En el inciso c) donde dice ...la suma de SIETE MIL QUINIENTOS PESOS ($ 7.500.-)... deber decir ...la suma de NUEVE MIL PESOS ($ 9.000.-)... .. (deduccin especial) Art. 2 Los crditos de impuesto a las ganancias, que eventualmente puedan generarse a favor de los contribuyentes por aplicacin de las modificaciones introducidas por el presente decreto, debern computarse contra el impuesto definitivo correspondiente al perodo fiscal 2008, en la forma y condiciones que a tal efecto determine la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, entidad autrquica en el mbito del MINISTERIO DE ECONOMIA Y PRODUCCION. Art. 3 Las disposiciones del presente decreto entrarn en vigencia el da de su publicacin en el Boletn Oficial y surtirn efectos desde el perodo fiscal en curso, inclusive. Art. 4 Comunquese, publquese, dse a la DIRECCION NACIONAL DEL REGISTRO OFICIAL y archvese. FERNANDEZ DE KIRCHNER. Sergio T. Massa. Carlos R. Fernndez. LEY 26.477 Ley de Impuesto a las Ganancias. Modificacin. Sancionada: Diciembre, 18 de 2008. Promulgada: Diciembre, 22 de 2008.

El Senado y Cmara de Diputados de la Nacin Argentina reunidos en Congreso, etc. sancionan con fuerza de Ley: ARTICULO 1 Elimnase el artculo sin nmero incorporado a continuacin del artculo 23 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones. ARTICULO 2 La segunda cuota del sueldo anual complementario correspondiente al ao 2008 no resultar alcanzada por las previsiones del artculo sin nmero incorporado a continuacin del artculo 23 de la Ley de Impuesto a las Ganancias texto ordenado en 1997 y sus modificaciones. ARTICULO 3 Las disposiciones del artculo 1 sern de aplicacin a partir del 1 de enero de 2009. 137

La presente ley entrar en vigencia el da de su publicacin en el Boletn Oficial. ARTICULO 4 Comunquese al Poder Ejecutivo nacional. DADA EN LA SALA DE SESIONES DEL CONGRESO ARGENTINO, EN BUENOS AIRES, A LOS DIECIOCHO DIAS DEL MES DE DICIEMBRE DEL AO DOS MIL OCHO. REGISTRADA BAJO EL N 26.477 JULIO C. C. COBOS. ED Reflejaremos a continuacin, solamente , la porcin de la liquidacin del impuesto que se ve modificada por las antedichas normativas, considerando que todo lo anterior no se ve modificado. Deducciones personales (*) Mnimo no imponible $7.500 Cargas de familia Hijo (matas) $4.000 HIJO (Francisco) $4.000 Madre $3.000 Deduccin especial $ 36.000 Subtotal de deducciones personales $54.500 Porcentaje de reduccin (art.23.1) hoy derogado 50% Total de deducciones personales $27.250 Impuesto a pagar (art.90) Concepto Ganancia neta sujeta a impuesto $70.441,38 Impuesto determinado $13.919,17 Anticipo impuesto a las ganancias $4.000 Retenciones imp. A las ganancias $2.582,81 Impuesto a pagar $7.336,36 Observaciones 11.100 + (27% (70.441,38-60.000) 800 x 5 anticipos

TRABAJO PRACTICO N 20: JUSTIFICACION DE PATRIMONIALES

VARIACIONES

138

Efectuar la determinacin del Impuesto a las Ganancias Periodo 2008 y el monto consumido del Sr. Ezequiel C. en base a las ganancias netas de las distintas categoras y teniendo en cuenta los siguientes datos adicionales del contribuyente: DATOS DEL CONTRIBUYENTE Apellido y Nombre: Ezequiel C. Actividad: Abogado, con ejercicio profesional independiente Empleado en relacin de dependencia Titular de empresa unipersonal Estado civil: Casado Cargas de familia: a) Esposa, no trabaja, recibi una donacin por $ 22.000,00 b) Posee 3 hijos: Roberto de 21 aos, estudia y no tuvo ingresos durante el ejercicio Martn de 5 aos, realiz un viaje al exterior desde el 01/05/2008 al 31/05/2008 Camila de 23 aos contrajo nupcias el 25-08-2008 c) Un hermano del contribuyente, mayor de edad e incapacitado para el trabajo que no posee ingresos propios pero a cuya atencin concurre conjuntamente con otro hermano. d) El padre del contribuyente jubilado, con un ingreso mensual de $ 1000,00 Otros datos del contribuyente Ha obtenido en el ao 2008 las siguientes ganancias netas:: 1) Ganancia neta de Primera Categora: $ 18.364. o $ 1.500 son de Valor Locativo. o $ 3.900 corresponden a la ganancia por una mejora que el propietario no esta obligado a indemnizar. El valor total de la mejora asciende a $ 10.000 siendo los $ 3.900 la proporcin de Ganancia imputable al ejercicio. 2) Ganancia Neta de Segunda Categora: $ 2.740 3) Ganancia Neta de Tercera Categora: $ 23.488 4) Ganancia Neta de Cuarta Categora: $ 80.600. Incluye 14.000 de sueldos por profesor. a- Abono primas de seguro de vida por valor de $ 1.500 en el ao. b- En concepto de medicina prepaga abono para l y las cargas de familia deducibles la suma de $ 10.000,00 c- Donacin efectuada al ALPI en efectivo $ 3.000 de acuerdo a las disposiciones de la RG 1675 y a la cuada $ 1.000 139

d- Al 31 de diciembre ingres 4 anticipos del Impuesto a las Ganancias por $ 1974 cada uno. e Obtuvo $ 4.000 por intereses a plazo fijo provenientes de Depsitos en el Banco Nacin. f Tiene por cobrar un juicio ganado por el ejercicio de su profesin por $ 3.000 g- Las Amortizaciones de sus bienes de primera y tercera categora ascienden a $ 5.000 Su patrimonio al 31/12/2007 y 31/12/2008 obedece al siguiente detalle:

2007
Inmuebles: Casa Habitacin Deposito Industrial Inmueble estudio profes. Prestamo con Hipoteca Automovil BMW Bonex 89 Acciones Telefonica Partic.en El Impuesto SRL Acciones S.A. Creditos Profesion Abogado Bienes muebles 4 cat. Anticipo de ganancias Capital afectado a 3 cat. Cuenta corriente Bco Pcia BOCONES Serie II Dinero en efectivo Total de bienes Prestamo Bco. Pcia Prestam hipotecario Total de deudas PATRIMONIO NETO 140.000,00 15.000,00 30.000,00 0,00 8.000,00 0,00 2.000,00 6.000,00 2.000,00 10.000,00 0,00 200,00 0,00 44.400,00 150,00 0,00 500,00 258.250,00 0,00 85.000,00 85.000,00 173.250,00

2008
140.000,00 25.000,00 0,00 10.000,00 0,00 45.000,00 0,00 0,00 17.000,00 10.000,00 3.000,00 1.800,00 7.896,00 59.150,00 15.850,00 25.000,00 4.500,00 354.196,00 3.500,00 78.000,00 81.500,00 282.696,00

140

SOLUCION CASO PRACTICO N 20

Ganancia neta de primera categora Ganancia neta de segunda categora Ganancia neta de tercera categora Ganancia neta de cuarta categora Resultado neto de las 4 categoras Deducciones Generales (art.81) Seguro de vida Aportes Autnomos Cat B 122,56 Cat E 409,28 531,9 < Cat F Rdo. Sub-total Medicina prepaga 119.284,41 -5.964,22 x 12 meses 4.911,36 Art. 11 Ley 18.038 -996,23 18.364,00 2.740,00 23.488,00 80.600,00 125.192,00

Donaciones RESULTADO NETO Deducciones Personales Minimo no imponible Deduccin Especial Esposa Roberto Martin Camila Hermano Padre 9.000,00 14.000,00 0 4.000,00 4000 2.666,67 3.000,00 0 36.666,67 0,5

-3.000,00 110.320,19

Reduccion de deducciones Deducciones computables

18.333,33

RESULTADO NETO SUJETO A IMPUESTO

91.986,86

141

Impuesto Determinado

19.815,93

Retenciones Anticipos: 1974 x 5 SALDO DD.JJ.

-6.500,00 -9.870,00 3.445,93

COLUMNA
Monto Consumido Otros (1)

COLUMNA

II
4.000,00 22.000,00 14.100,00 110.320,19

Ganancias exentas, no 33.934,64 alcanzadas y no computables (2) Herencias,legados o donaciones 7.039,55 (3) Conceptos que justifican Increm.patrimonial o Consumo (4) Rdo antes Deducciones Art.23 Beneficio del ejercicio

PN 31-12-2008 TOTAL

282.696,00 PN 31-12-2007 323.670,19 TOTAL

173.250,00 323.670,19

(1) Otros: Seguro de vida no deducible Medicina prepaga no deduc. Donacion no deducible Valor Locativo 1 Categora

503,77 4.035,78 1.000,00 1.500,00 7.039,55

(2) Intereses Plazo Fijo (3) Donacion Esposa (4) Cuentas por Cobrar 4 Categora Amortizaciones Mejora

4.000,00

22.000,00

3.000,00 5.000,00 6.100,00 Por la Diferencia que no es renta del Ejercicio

142

14.100,00 $ 10,000 - $ 3,900

143