Direito

Tributrio
Autor: Prof. Miron Fernandes Dias. Atualizado 2011.

INTRODUO
A presente obra destina a todos os acadmicos estudantes e aos concursandos que postulam cargos pblicos, pois, no pretendemos aprofundar a discusso de grandes temas, nem tampouco resolve-los, embora tenha a aspirao de sobrepensar o seu objeto com certo rigor e observando sempre aqueles pontos relevantes que fazem parte deste estudo e dessa disciplina como parte integrante do Direito Publico, fato este que nos levou a dividir tal disciplina em captulos que so os pontos interessantes e necessrios para o entendimento com relao ao direito tributrio, como sendo uma atividade financeira do Estado, que visa principalmente a formulao dos ingressos pblicos. Com efeito, pois, toda a temtica desta descrio serve e ocupa-se com as noes preliminares que so passiveis de reflexes empreendidas nos desdobres destes estudos, sublinhando inclusive as afinidades e ainda as distines existentes entre as competncias e os princpios preconizados pela Constituio Federal, bem como tentar chamar a ateno de todos aqueles que de certa forma tem afinidade com a disciplina. Finalmente, importa-nos consignar, que a compostura temtica deste trabalho observa compatibilidade com os programas a serem cumpridos nos cursos de direito, e com aqueles adotados para concursos pblicos que compreendem os campos do direito tributrio, portanto, este trabalho visa principalmente a facilitar o entendimento com relao disciplina, apresentando assim uma linguagem acessvel e com uma didtica perfeitamente compreensvel, uma vez que existe a grande polemica em torno deste ramo do direito.

Cpitulo I 1. Introduo
Para definirmos esta colocao vamos nos ater ao grfico abaixo onde nos d uma demonstrao clara da posio do Direito Tributrio em relao atividade financeira do Estado que objeto de estudo do Direito Financeiro.

DIREITO FINANCEIRO

ORAMENTO PBLICO

REC RECEITAS

DESPESAS

Direito Tributrio

Direito Administrativo

Tributos Em Geral

Servios Pblicos Gerais/Especiais

O DIREITO TRIBUTRIO.
DEFINIO: O Direito Tributrio regula a atividade financeira do Poder Pblico (Estado Sujeito Ativo) junto a particulares (Contribuintes Sujeito Passivo), para arrecadar receitas que correspondam ao conceito de tributo, ou seja, receitas destinadas a custear os servios pblicos. O estudo ou disciplina jurdica da Receita Tributria, como j vimos compreende hoje a parte mais desenvolvida e destacada do Direito Financeiro, chamado DIREITO TRIBUTRIO, porque abrange todas as relaes jurdicas entre a Fazenda Publica e o contribuinte, a que esto vinculados interesses essenciais do Estado e dos cidados. O Direito Tributrio atualmente uma disciplina que envolve todo o seguimento da sociedade, pois, de forma direta ou indireta podemos ser contribuintes dos tributos. O Brasil atualmente tem uma das mais elevadas cargas tributrias do planeta, e para completarmos e ilustrarmos nosso estudo vamos averiguar os percentuais destinados a tributos de alguns produtos. IMPO \\\\\\\\\\\\\\\\\\ IMPOSTOS IPI ICMS PIS/COFINS INSS/IRF OUTROS IOF IR/CS CASCATA IMPOSTOS EMPRESA PRODUTOS
Cigarro Telefonia Veiculo Eletrodom. Laticnio Gasolina Remdios

35,00 25,00 3,65 4,73 0,36 0,43 0,20 2,50 71,87 28,13

25,00 3,65 9,12 0,30 0,20 2,40 7,20 47,87 52,13

6,40 12,00 3,65 9,10 0,30 0,50 2,50 9,10 43,55 56,45

16,70 18,00 3,65 8,81 0,34 0,19 7,80 55,49 44,51

18,00 3,65 10,26 0,30 0,50 9,80 42,51 57,49

25,00 3,65 8,65 0,40 0,10 0,50 8,90 47,20 52,80

3,65 10,28 0,30 0,30 1,30 8,30 24,13 75,87

CARGA TRIBUTRIA DE ALGUNS PAISES EM RELAO AO SEU PIB PRODUTO INTERNO BRUTO. SUECIA FRANA ALEMANHA BRASIL EE.UU 50,3% 45,3% 44,2% 35,7% 29,7% JAPO CHILE MEXICO VENEZUELA PERU 21,0% 20,0% 18,3% 15,6% 14,3%

Neste tpico vamos dividir e fragmentar a definio do Direito Tributrio para um melhor entendimento; O Direito Tributrio regula a atividade financeira do Poder Publico, junto a contribuintes, Direito Tributrio Estabelece regras jurdicas que permitem ao poder publico cobrar tributos. Suas normas encontram: Na Constituio Federal Na Lei 5.172/66 CTN Demais legislaes tributrias, tais quais, Leis, Decretos, Portarias, Resolues, e Demais Instrues normativas. OUTRAS DENOMINAES DA DISCIPLINA: Direito Financeiro: Prescreve regras sobre a destinao da Receita Tributria, ou seja, sendo o direito financeiro, aquele que cuida da atividade financeira, e esta pressupe a elaborao de um oramento publico, e este por sua vez, prescreve regras para receitas e despesas, e sendo o direito tributrio responsvel pela receita, estaria intimamente ligado, e, ainda pelo fato do Direito Financeiro determinar regras sobre a distribuio destas receitas conforme preceitua os artigos 157 e 158 da Constituio Federal. Direito Tributrio: Estabelece normas concernentes instaurao, a existncia e ainda a extino das relaes jurdicas tributrias.

Direito do Imposto: Esta definio prospera onde h uma nica espcie de tributo, no caso em tela o imposto, , portanto uma intitulao utilizada por autores alemes e suos, paises onde denomina de direito do imposto, pelo numero reduzido ou quase uno de arrecadao. Direito Impositivo: Titulao insueta, segundo o autor espanhol Otero Castelo, pois, o impositivo vem do vocbulo imposio, entretanto, portanto, esta denominao atualmente esta em total desuso. Tax Law: Utilizado pelo Direito Ingls e Norte Americano, cuja denominao significa a lei das Taxas. Direito Fiscal: Esta denominao reduz vertiginosamente, pois, fiscal limita ao Fisco somente, e que em geral o sujeito ativo da obrigao tributria e titular do direito.

RELAO DO DIREITO TRIBUTRIO COM OUTROS RAMOS DO DIREITO COM O DIREITO CONSTITUCIONAL:
Como todo o ramo do direito, o direito tributrio no poderia ficar fora da relao com a Carta Magna, uma vez que talvez a nica constituio em todo mundo que faz meno com exclusividade ao direito tributrio, pois ela dedica o Ttulo VI Capitulo I todo ele ao direito tributrio onde, se encontra dos artigos 145 ao 158 que ficou dividido da seguinte forma: a) Relacionamento fisco/contribuinte definido os princpios gerais, b) as limitaes do Poder de Tributar, com os impostos dos diversos poderes tributantes, c) finalmente trata da repartio das receitas tributrias.

COM O DIREITO FINANCEIRO.

Neste caso podemos observar no grfico que o direito tributrio estaria destacado do Direito Financeiro, para estudar especificamente as receitas tributrias, que so expressivos dentro do total dos ingressos pblicos.

COM O DIREITO PENAL.

Encontramos relaes do Direito Tributrio com o Direito Penal, pois, esto ligados atravs das manifestaes punveis pelo direito penal. DIREITO PENAL TRIBUTRIO Relacionamento das duas matrias, modernamente tem feito surgir leis tributrias impondo penas de priso, que prpria do direito penal. Portanto, dentre os crimes de ordem tributria podemos estudar e encarar da seguinte forma: Crimes contra ordem Tributria: a) Artigo 334 do Cdigo Penal neste artigo podemos observar as figuras do Contrabando e do Descaminho que so punveis com pena de priso e o conseqente perdimento das mercadorias quando apreendidas. b) Sonegao Fiscal Lei 4.729 de 14/07/165 - define os crimes de sonegao. Lei 9.249 de 26/12/1995 No seu artigo 34 este dispositivo trata da extino da punibilidade quando for promovido o seu pagamento, mesmo porque a liquidao do debito seguramente uma forma de extino do credito tributrio, e a pena de priso seria um ato coercitivo com intuito nico de satisfazer a voracidade do fisco. c) Dos Crimes contra a Ordem Tributria. Lei 8.137 de 27/12/1990, esta por sua vez define os crimes contra a ordem tributria. Portanto segundo o artigo 15 desta lei, determina que os crimes previstos nesta lei so de ao penal publica aplicando-selhes o disposto no artigo 100 do Decreto 2.848 de 07/12/1940 Cdigo Penal.
7

d) Depositrio Infiel de valor pertencente Fazenda Publica Nacional. A Lei 8.866 de 11/04/94 trata no seu artigo 1 2 como sendo o depositrio infiel aquele que no entrega a Fazenda Publica o valor retido ou recebido a que estaria obrigado a pessoa fsica ou jurdica, nos termos e forma fixados na legislao tributria ou previdenciria. Neste caso seria bom mencionar que no seu artigo 4 1 ele relata que na petio inicial constara ainda a cominao da pena de priso, portanto no significa que o contribuinte no possa defender, ele teria sim o direito ao contraditrio e a ampla defesa e para tal teria o prazo de 10 dias a partir de sua citao.

COM DIREITO ADMINISTRATIVO.

O Direito Administrativo relaciona com o Direito Tributrio pelo fato do direito tributrio ter como sujeito ativo exatamente os rgos estatais, e cabendo ainda o direito de promover defesas e reclamaes ainda na fase administrativa, o que viria a formar tal vinculo entre as duas disciplinas. E necessrio ainda frisar que a defesa em rgos estatal bastante aconselhvel devido facilidade e promover tais defesas, e ainda pelo prazo que bem mais acessvel do que as defesas na esfera judiciria, e finalmente pela celeridade do processo, na fase administrativa.

COM DIREITO PROCESSUAL CIVIL.

Com o Direito Processual Civil claro a formao de um elo entre as duas disciplinas a partir do artigo 5 inciso LV da Carta Magna quando diz: aos litigantes, em processo judicial ou administrativo, e aos acusados em geral so assegurados o contraditrio e a ampla defesa, com os meios e recursos a ela inerentes. Portanto, o que pode ser observado que alm do contribuinte valer-se dos processos administrativos, e, depois de esgotados tais discusses, ele pode ainda propor as aes judiciais em sua defesa, tais como Mandados de Segurana, Repetio de Indbitos, Ao Anulatria de Dbitos Fiscais, Ao Declaratria, Ao de Consignao em Pagamento, todas seguindo os ritos processuais comuns do Cdigo Processo Civil.
8

Pode ser citada ainda a Lei 6.830/80, ou seja, a Lei de Execuo Fiscal, que mesmo sendo Lei especifica, no deixa de ser subsidiado pelo Cdigo Processo Civil, naquilo que no estiver devidamente regulamentado na Lei 6830/80, que por sinal enfoca inmeras diferenas com relao s Execues cveis.

COM O DIREITO INTERNACIONAL.

No campo do Direito Internacional, notadamente observada a macia utilizao dos acordos e tratados Internacionais que versam sobre a matria tributria, com a finalidade de facilitar o comercio internacional de bens e servios e capitais, e, principalmente no sentido de evitar a dupla tributao internacional da renda. O conjunto das normas que regula os tributos a nvel internacional constituiu como se costuma dizer de Direito Tributrio Internacional.

COM O DIREITO PRIVADO.

Finalmente, no poderia deixar de mencionar a relao existente entre os demais ramos do Direito Privado, uma vez que o direito tributrio utiliza Institutos prprios do Direito Civil e do Direito Comercial, pois, vem do Direito Privado o conceito de pessoa fsica, ou natural, bem como o de Compra e Venda e ainda o de Pessoa Jurdica, sem deixar de mencionar ainda as relaes laborais inseridas no Direito do Trabalho, pois, existe a tributao em torno das verbas pagas a titulo de salrios ou demais proventos. Esses fatos nos mostram a intromisso do direito tributrio no campo das relaes jurdicas regradas pelo direito comum: de outro lado evidencia a utilizao de institutos prprios do direito privado como, por exemplo, um (contrato de prestao de servios) como um dado para consubstanciar a obrigao tributria.

Captulo - II Tributos em Espcies.

Neste captulo existe a pretenso de delimitar os conceitos de tributos, e suas espcies tais como os impostos, as taxas, contribuies de melhorias, emprstimos compulsrios, contribuies sociais e parafiscais em face do direito positivo em vigor. O domnio de tais conceitos de relevante importncia no estudo do direito tributrio, pois, so eles elementos essenciais e um objeto importante dentro do estudo da tributao, mesmo porque sem a existncia dos mesmos no haveria razo sequer para a criao de tal ramo do direito.

DEFINIO DE TRIBUTO:
No artigo 3 do CTN, encontramos a definio de tributo, e em seguida ser separados em parcelas esta definio com os comentrios necessrios para a melhor compreenso. Artigo 3 - Tributo toda prestao pecuniria e compulsria em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcita, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. Portanto, cabe nos agora, verificar a arguta observao de Paulo Barros de Carvalho quanto existncia das seis acepes distintas do vocbulo tributo, agasalhadas pela doutrina, pela jurisprudncia e pelo direito positivo, a saber, e o qual ser objeto de nosso estudo. a) - Tributo como quantia em dinheiro b) Tributo, como prestao correspondente ao dever jurdico do sujeito passivo, c) Tributo, como direito subjetivo de que titular o sujeito ativo, d) Tributo, como sinnimo de relao jurdica tributria (obrigacional). e) Tributo, como norma jurdica tributria, f) Tributo, como norma, fato e relao jurdica,
10

Para uma analise de tal colocao carece a apurao do grfico tambm apresentado na obra de forma magistral por Paulo Barros de Carvalho. SA ________________ $ _________________ SP ----------------------> Dir. Subjetivo <-----------------------Dever Jurdico

Enfim, analisando o conceito podemos enumerar alguns tpicos interessantes, tais como; uma prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir: Dois erros grosseiros: Prestao pecuniria ou cujo valor nela possa exprimir, Nesse caso ampliou exageradamente o mbito das prestaes tributrias, pois, todos os bens so suscetveis de avaliao de avaliao pecuniria e, sendo assim o trabalho humano ganharia a possibilidade de formar o abstrato de relao de natureza fiscal. Com base nessa premissa alguns entenderam que o servio militar, mesas eleitorais e jurados realizariam o conceito de tributo, j que satisfaz as demais condies postas pelo cita preceito. Que no constitua sano de ato ilcito, - Determina a feio de licitude para o fato que desencadeia o nascimento da obrigao tributria, pois, ao cometer um ato ilcito, teramos pela frente a cobrana de uma multa ou uma penalidade, o que fugiria ao conceito de tributo, mesmo porque a multa e aplicada em detrimento do cometimento de um ato ilcito, o que no seria aplicado ao conceito de tributo.

11

Institudo em lei, - O artigo 5 inciso II da Constituio Federal nos mostra com clareza este preceito tributria quando diz no seu texto: - Art. 5 Todos so iguais perante a lei, sem distino de qualquer natureza, garantindo-se aos brasileiros e aos estrangeiros residentes no pas a inviolabilidade do direito vida, liberdade, igualdade, segurana e a propriedade nos termos seguintes: - II ningum ser obrigado a fazer ou deixar de fazer alguma coisa seno em virtude de lei. - Neste tpico ainda pode ser observado o principio basilar do direito tributria que trata-se do principio da legalidade destacado no seu artigo 150, I da Carta Magna, quando determina que nenhum tributo pode ser aumentado ou institudo sem que a lei o estabelea, o que nos d uma segurana jurdica, pois, se no houvesse a meno dessa natureza teramos um retrocesso imensurvel quando na idade media o rei se valia do seu poder do imprio e utilizava o tributo com efeitos confiscatorio, e sendo ainda produtos de saque, o que atentava contra a liberdade e a propriedade dos cidados. Cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. - Esta, entretanto seria a ultima condio definida pelo legislador com a finalidade de definir tributo. E, portanto importante verificar que os atos relevantes de arrecadao tributria pertencem classe dos vinculados, outros muitos existem, dentro da mesma atividade em que o administrador esta autorizada pela lei a que integrar sua vontade ou juzo a norma jurdica, diante do caso concreto, operando com, critrios subjetivos prprios, a fim de dar satisfao aos objetivos consagrados no sistema legal. Tributos em espcie, Caractersticas:
-

Impostos ---------------------------------------- No Vinculados Taxas -------------------------------------------- Vinculados Contribuio de Melhorias-------------------- Vinculados

12

IMPOSTOS COMO TRIBUTO NO VINCULADO: No artigo 16 do CTN, podemos verificar que o imposto um tributo cuja obrigao tem uma situao independente de qualquer atividade ou atuao do poder publico, no sentido de contraprestao de servios, e como podemos observar que enquadram nessa categoria os impostos. Com isso observa-se que o imposto destina-se a custear os servios pblicos gerais. Portanto, tais servios caracterizam-se por serem entregues ao contribuinte de forma: Mediata: no h o compromisso do governo prestar um servio ao contribuinte especificamente. Genrica: refere-se aos servios entregues a coletividade como um todo, e a ningum em particular. Exemplo: um Hospital Pblico. o tributo pago pelo contribuinte sem que este receba diretamente do Ente Publico contraprestao. Por isso recebe a denominao de tributo no vinculado. Existe explicitamente dentro do nosso sistema constitucional os chamados impostos nominados e inominados que so determinados da seguinte forma: Impostos nominados que so devidamente institudos na Constituio Federal nos seus artigos 153, 155, e 156. Impostos Inominados so passiveis de instituio somente pela Unio nos termos do artigo 154, denominados tambm de competncia residual da Unio. Os tributos no vinculados so aqueles que tm por hipteses de incidncia um fato independente de qualquer atuao do poder publico, no sentido de contraprestao de servios. Concluindo, os impostos normalmente so as prestaes de dinheiro que, para fins de interesse coletivo, os entes tributantes mediante lei, exigem coercitivamente daqueles que esto sujeitos e tem capacidade contributiva sem que venha a lhes assegurar ou garantir qualquer vantagem ou servio especifico, em retribuio desse pagamento.

13

Portanto, fica bem evidenciados os seguintes elementos: Carter obrigatrio do imposto, quando de sua capacidade. Ausncia de qualquer relao de correspondncia entre a exao tributria e qualquer sorte de compensao do Estado ao contribuinte O imposto exigido no acompanhado de qualquer promessa de reembolso, o que lhe confere a qualidade de ser reconhecido como definitivo. TRIBUTOS VINCULADOS: Entende-se por um tributo vinculado aquele que expressa um acontecimento que envolva uma atuao direta ou indireta do Estado. Na categoria, os tributos vinculados so as taxas, as contribuies de melhorias, as contribuies sociais; e os Emprstimos compulsrios. TAXAS: A taxa destina-se a custear os servios pblicos especiais. Tais servios caracterizam-se por serem entregues aos contribuintes de forma: Imediata ou divisveis: - o contribuinte recebe o servio ou o possui a sua disposio por exemplo, o contribuinte paga taxa de esgoto, porque sua rua est servida por rede de esgoto, mesmo que ele no tenha feito a ligao em sua residncia; Especifica: - cada contribuinte paga a taxa correspondente a sua situao particular, por exemplo; o contribuinte paga a taxa de gua referente quantidade que consumiu como seria os servios de gua e esgoto, ou ainda como a taxa de conservao de guias e sarjetas. Para demonstrar a mida o estudo com relao s taxas seria de bom alvitre observar a definio das taxas tanto na Constituio Federal quanto no Cdigo Tributrio Nacional.

14

Constituio Federal Artigo 145, II. Art. 145 A Unio os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir os seguintes tributos: II - taxas, em razo do exerccio do poder de policia, ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio. Cdigo Tributrio Nacional Art. 77 Art. 77 - As taxas so cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, tem como fato gerador o exerccio do poder de policia ou a utilizao efetiva do potencial, de servio publico especifico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio. ESPECIES DE TAXAS: Tomando-se por referencial o fato gerador as taxas encontram-se subdividas em duas categorias distintas: Em razo do exerccio do poder de policia: Poder de policia neste caso tem outra conotao, pois, neste caso o Poder de Policia, toda atividade, preventiva ou repressiva, exercida pela Administrao com o propsito de disciplinar o exerccio dos direitos individuais, de maneira a compatibiliz-lo com o exerccio de outros direitos dessa natureza, ou at mesmo com igual direito de outras pessoas. Embora essa atividade vise o bem comum, a Administrao toda vez que se vir compelida a atua atravs de medidas concretas, como, por exemplo, concedendo alvars de funcionamentos, onde ira intermediar estabelecimentos, ou ainda fiscalizando certas atividades, poder fazer uso de seu poder discricionrio impondo ao administrado uma taxa pelo exerccio desse poder de policia.

15

Pela utilizao efetiva ou potencial de servios: Nesse caso especificamente implica que a taxa para ser cobrada, depende da atuao do Estado, dirigida especificamente ao contribuinte. Trata-se de prestao unilateral, pois sua destinao acaba sendo para atender atividade estatal dirigida ao contribuinte. A referida atividade s pode ser prestada pelo Poder Publico, ainda que por delegao a particular, mas no diretamente por este. Portanto, consideramos as taxas como tributos vinculados em virtude de sua receita ser destinada ao custeio da atividade prestada pelo Estado, onde envolve uma contraprestao pelos servios prestados ou posto a disposio do contribuinte. Outro aspecto que deve ser levado em considerao exatamente o 2 do artigo 145 da Carta Magna onde deixa bem explicito que as taxas no podem ter base de calculo prpria dos impostos. 2 Art. 145 As taxas no podero ter base de clculo prpria dos impostos. Nesse caso observa-se que jamais poder ser utilizado qualquer parmetro aplicado aos impostos para que seja cobrada a taxa, pois o prprio fato gerador para a instituio e cobrana das taxas foi bem expresso na Constituio Federal e no prprio Cdigo Tributrio Nacional. CONTRIBUIO DE MELHORIAS Esse tributo cobrado em funo da valorizao do imvel do contribuinte, decorrente de um servio publico. O valor da contribuio a ser paga proporcional a valorizao do imvel, por exemplo o Poder Publico asfalta uma estrada; assim todos os proprietrios de reas localizadas ao longo da estrada so obrigados a pagar a contribuio de melhoria, de acordo com a valorizao correspondente a seu imvel, ou seja, proporcionalmente. Portanto, as contribuies de melhorias diferem das taxas em dois pontos expressivos dos quais podemos enumera-los: Um dos pressupostos seria a existncia de uma obra publica e no servios pblicos e outro aspecto que dependem de um fator intermedirio, que valorizao imobiliria. Podero tambm assim como as taxas ser institudos por qualquer dos entes pblicos que realizou a obra, da qual resultou a valorizao do imvel.

16

Cabe tambm ressaltar que o lanamento da Contribuio de Melhoria realizado aps a execuo da obra de melhoramento em sua totalidade ou em parte suficiente para beneficiar determinados imveis, e depois da publicao do respectivo demonstrativo de custos. Se j houver sido terminada a pavimentao ou a rede de gua ou esgoto, j possvel verificar a parte que beneficiou os imveis os quais j tiveram complementado a obra. Pois, no h como exigir a contribuio se no saber qual o custo total da obra ou o limite individual da obra que implicou na valorizao do imvel do contribuinte. Exemplos prticos da cobrana das Contribuies de Melhorias: 1 EXEMPLO: Valor Total da Obra: R$ 100.000,00 (cem mil reais) Numero de pessoas beneficiadas: 50 (cinqenta) pessoas Valor do Imvel antes da Obra: R$ 6.000,00 (seis mil reais) Valor do custo do Imvel aps a obra: R$ 10.000,00 (dez mil reais) Ento teramos: R$ 100.000,00 : 50 = 2.000,00 (dois mil reais para cada) Valorizao: Antes das Obras: 6.000,00 10.000,00 = Valorizao R$ 4.000,00 (quatro mil reais). Nesse caso o Valor da Contribuio de Melhoria seria R$ 2.000,00 (dois mil reais), ou seja, exatamente o valor da obra. 2 EXEMPLO: Valor total da Obra: R$ 100.000,00 Numero de Pessoas Beneficiadas: 50 (cinqenta pessoas) Valor do Imvel antes da Obra: R$ 6.000,00 Valor do custo do imvel aps a obra: R$ 7.000,00 (sete mil reais) Portanto teramos: R$ 100.000,00 : 50 = 2.000,00 (dois mil reais) para cada morador Valorizao: Antes da obra: R$ 6.000,00- R$ 7.000,00 = Valorizao R$ 1.000,00

17

Nesse caso o valor da Contribuio de melhoria seria de R$ 1.000,00 (um mil reais), ou seja, foi a valorizao do imvel. 3 EXEMPLO: Valor da Obra: R$ 100.000,00 Numero de Pessoas beneficiadas: 50 (cinqenta pessoas) Valor do Imvel antes das Obras: R$ 6.000,00 Valor do custo do imvel aps a obra: R$ 5.000,00 (cinco mil reais) Portanto teramos: R$ 100.000,00 : 50 = 2.000,00 (dois mil reais) para cada morador Valorizao: Antes da Obra: R$ 6.000,00 R$ 5.000,00 = Desvalorizao de (R$ 1.000,00) (um mil reais) Nesse ultimo caso no necessrio o pagamento da contribuio de melhoria, uma vez que no houve a valorizao do imvel, entretanto, caso os moradores queiram ser ressarcidos da perda dever ingressar com uma ao civil para recuperar as perdas. E, existe sim obras que podem desvalorizar o imvel, como exemplo temos a construo de um presdio de segurana mxima, cemitrio e outros que podem provocar esta depreciao. CONTRIBUIES SOCIAIS: Assim as chamamos de contribuies especiais e seguridade social para distingui-las das contribuies de melhorias. So tambm de natureza jurdica tributria, no s pelo fato de estarem inseridas no captulo do Sistema Tributrio, como tambm porque o texto constitucional faz referencia expressa aos princpios de direito tributrio. Podemos observar claramente a instituio e cobrana dessas respectivas modalidades de tributos nos artigos 149 e 195 da carta magna. A classificao expendida prope-se a justificar a permanncia do art. 4 do CTN em nosso sistema jurdico tributrio, tendo em vista razes de interpretaes que nos conduzem a considerar que o regime definido para os tipos tributrios de impostos taxas e contribuies de melhoria de carter geral em vista de ser objeto de competncia concorrente dos entres federativos na forma do art. 150 caput da CF,

18

estando os demais tributos sujeitos a regrais especiais em que vista do Principio da especialidade no so afetadas pelo artigo supramencionado. Classificao Tipolgica dos Tributos Tipos Gerais Dispositivos Critrios Constitucionais materiais de sua vinculao Art. 145, I No vinculado Art. 145, II Vinculado

Espcies Impostos Taxas Contribuies de melhorias Espcies Tributrias Emprstimo Compulsrio Contribuies Sociais Contribuies Interveno Domnio econmico Contribuies de interesse de Categorias Profissionais Contribuio para custeio de Iluminao publica

Critrios relativos a sua destinao e restituio (.....) Nhil Destinao

Art. 145, III Vinculado Destinao Tipos Especiais Dispositivos da Critrios material Critrios relativos Constituio da sua vinculao A sua destinao e restituio Art. 148 Vinculado Destinao e Restituio Art. 149 Vinculado Destinao Art. 149 Vinculado Destinao

Art. 149

Vinculado

Destinao

Art. 149-A

Vinculado

Destinao

19

Capitulo III Princpios Constitucionais Tributrios Limitaes do Poder de Tributar:

COMPETENCIA TRIBUTRIA Competncia Tributria a aptido de criar os tributos, para tanto observamos no artigo 145 da Carta Magna que a mesma delega a todos os Entes Pblicos a capacidade de criar os impostos, as taxas e as contribuies de melhorias. Como exemplo dessa classificao de competncia pode enumerar: Competncia Privativa: Designa a competncia privativa aquela que visa criar impostos, atribuda com exclusividade a este ou aquele ente Publico. Competncia Comum: Seria comum a competncia referente s taxas e as contribuies de melhorias, que so tributos normalmente atribudos a todos os Entes pblicos, conforme os ditames do artigo 145 nos seus incisos II e III da Constituio Federal. Competncia Residual: Diz-se residual a competncia atribuda a Unio, atinentes aos outros impostos que seriam e que podem ser institudos sobre algumas situaes no previstas. (vide artigo 154, I CF). A Unio: Alm de sua competncia ordinria, h a exclusividade de criar impostos em caso de guerra e que se trata de uma competncia extraordinria, com base na qual, a par dos impostos ditos privativos da Unio, e dos que ele possa criar no campo residual, lhe autorizado estabelecer impostos que ordinariamente pertencem competncia de outros Entes Pblicos. A seguir vamos apresentar um quadro sintico com as respectivas competncias tributrias e para uma melhor visualizao e localizao dos tributos inseridos e autorizados a sua cobrana pela prpria Constituio Federal.
20

e as

COMPETNCIA TRIBUTRIA

GERAL

Classificao PRIVATIVA

Tributos Impostos

Competncia Unio FederalA Estados/DF Municpios Unio Unio

C. Federal Art. 153 (7) Art. 155 (3) Art. 156 (3) Arts.149/194 Art. 177 4 Art. 148

- Contrib.Esp. Seg. Social - Empr.Comp.

COMUM

- Taxas -Cont.Melhoria

Unio/Est.DF e Municpios Unio/Est./DF E Municpios

Art. 145, II Art. 145, III

RESIDUAL EXTRAORDINARIA -0-

- Imposto - Imp. Guerra

Unio Unio

Art. 154, I Art. 154, II

Portanto, observamos que a atribuio da competncia para instituio de tributos compreende a competncia legislativa pela, qual seja, a que confere a Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios competncia para determinar a incidncia, base de calculo e alquota, sujeito passivo da obrigao constituda, formas de lanamento e cobrana e prover os modos de arrecadao e fiscalizao. A constituio da Republica Federativa do Brasil, no capitulo referente ao Sistema Tributrio Nacional, estabelece a competncia privativa da Unio (art 153, dos Estados e Distrito Federal (art.155) e dos Municpios (art.156) para os impostos que menciona. A Unio pode ainda instituir contribuies sociais de interveno no domnio econmico e de interesse de categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de sua atuao naquelas reas, conforme o artigo 149 bem como prev a instituio dos emprstimos compulsrios, mediante lei complementar, para atender as despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade publica e de guerra externa ou sua iminncia, assim como no caso de investimento publico de carter urgente e de

21

relevante interesse nacional ( art. 148) , observado neste ultimo caso, o principio da anterioridade de lei que ser objeto de nosso estudo. O artigo 145 e seus incisos II e III estabelecem a competncia comum aos trs nveis de governo, para instituir a cobrana de taxas e contribuies de melhorias, observando que as taxas de iluminao publica sempre deixadas a critrio dos municpios. Por sua vez, o artigo 154, I da Constituio Federal, prev o exerccio da competncia residual, privativa da Unio, para instituir outros impostos, desde que sejam no cumulativos e no tenham fato gerador ou base de calculo idnticos com os dos demais impostos nela previstos. Tambm com base na competncia residual, pode a Unio instituir por lei complementar, outras fontes destinadas a garantir a manuteno ou expanso da seguridade social, conforme se v no artigo 195 4 da Carta Magna. Sobre as demais formas de exerccio da competncia tributria, assinale-se que o artigo 7 do Cdigo Tributrio Nacional, com a inteno de preservar o sistema adotado, veda a delegao da competncia tributria, admitindo apenas a delegao das atribuies de arrecadar ou fiscalizar tributos ou executar leis, servios, atos ou decises administrativas em matria tributria, desde que conferida por uma pessoa jurdica de direito publico a outra. Alm da competncia geral ou ordinria, definida acima como privativa, comum ou residual, temos ainda o chamado imposto de competncia especial ou extraordinria, pois, aquela que atribui privativamente Unio competncia para instituir na iminncia ou no caso de guerra externa, impostos, compreendidos ou no em sua competncia tributria, os quais devero ser suprimidos gradativamente cessadas as causas que deram sua origem ou as causas de sua criao, conforme dispostos no artigo 154, II da Lei maior. LIMITAES AO PODER DE TRIBUTAR: O exerccio da competncia tributria no , entretanto ilimitado, o que poderia resultar em arbtrio ou, no mnimo em exerccio abusivo do poder de tributar compreendido e conferido pela Constituio Federal. As limitaes ao poder de tributar so impostas pelos PRINCIPOS TRIBUTRIO e pelas imunidades que so as garantias constitucionais do contribuinte, com a finalidade de proteger valores bsicos do individuo, como a segurana e a estabilidade das relaes

22

jurdicas, a previsibilidade da ao estatal, a liberdade e ao patrimnio, a federao, a igualdade entre os Estados, Distrito Federal e os Municpios. Principio em sua acepo jurdica significa um conjunto de regras que determinam certo tipo de comportamento, pois, so eles os responsveis pela harmonia do sistema normativo, ou poderamos caracteriz-los como seu alicerce. Entretanto, observamos que estes mesmos princpios podem vir implcitos no sistema constitucional vigente ou expressos de forma clara na Carta Magna. Nos dizeres de Celso Antonio Bandeira, se diz que, quando existe autonomia, em um determinado ramo do Direito, a podemos observar um conjunto sistematizado de princpios e normas que lhes do identidade. Finalmente, podemos verificar que os princpios expressos, podem ser gerais, comuns e aplicveis a todos os tributos, ou ainda os especficos que aplica a apenas alguns deles, e, o que ser doravante objeto de nosso estudo. I PRINCIPIO DA LEGALIDADE: Art. 150 Sem prejuzos de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: I Exigir ou aumentar TRIBUTO sem lei que o estabelea; Portanto, iniciamos com tal principio que e extensivo a todos os tributos, e dentre as limitaes constitucionais ao poder de tributar, este mesmo principio unanimemente, considerado o mais importante dente eles, pois, podemos denomin-lo de Super principio. Pois, caso no houvesse essa limitao estaramos incorridos em abuso de autoridade e poder como era feito na prpria idade media. A Constituio somente preocupou-se em submeter expressamente a reserva de lei a instituio majorao de tributos, includas as das categorias profissionais ou econmicas, conforme determinao do artigo 149 da Constituio. O STF, pacificamente considera objeto de reserva legal todas as matrias elencadas no Artigo 97 do CTN, o que decorre, como veremos da estruturao de nosso ordenamento jurdico tributrio. Portanto, so as seguintes matrias invocadas no art. 97 do CTN: 1) instituio ou extino de tributos; 2) majorao ou reduo de tributos;

23

3) definio de fato gerador da obrigao tributria principal e do seu sujeito passivo; 4) fixao de alquota do tributo e da sua base de calculo; 5) cominao de penalidades; 6) excluso, suspenso e extino de crditos tributrios e dispensa ou reduo de penalidades. Quanto as excees seria bom mencionar que o principio da legalidade sendo absoluto, quanto a matria de INSTITUIO DE TRIBUTOS, no caberia qualquer exceo, entretanto, seria bom salientar que jamais pode ser feito por um ato normativo infralegal e nem a lei pode delegar ao executivo poder para instituio de tributo por decreto. Entretanto, a majorao ou reduo de tributos por decreto possvel nas hipteses e somente nelas previstas na Constituio Federal, respeitados os termos e limites da Lei. Estas hipteses podem ser enumeradas e conhecidas da seguinte forma: 1) O Poder Executivo, mediante decreto, pode alterar alquotas para mais e para menos) nos temos e limites estabelecidos em lei nos impostos do inciso I, II, IV e V do artigo 153 1 da Constituio Federal que so representados pelos II, IE, IPI e IOF respectivamente. 2) O Poder Executivo pode mediante decreto, reduzir e restabelecer as alquotas, estabelecidas em lei da CIDE-COMBUSTIVEIS ( Art. 177, 4, I b ) da Carta Magna. 3) Os Estados e o DF devem, mediante convnio celebrado no mbito das resolues do CONFAZ, que, pelos representantes de seus Poderes Executivos, estabelecer as alquotas do ICMS incidente em etapa nica sobre combustveis e lubrificantes definidos em lei Complementar, conforme disposto no Art. 155, 4 , IV da Constituio Federal. II PRINCIPIO DA ANTERIORIDADE DA LEI: Art. 150 Sem prejuzos de outras garantias asseguradas ao contribuinte, e vedado a Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios; III Cobrar Tributos b) no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou
24

c) antes de decorridos noventa dias da data que haja sido publica a lei que os instituiu ou aumentou observado o disposto na alnea b; Alnea c acrescentada pela EC 42 de 19/12/2003. O principio da anterioridade uma das formas possveis de operacionalizar-se um valor tributrio maior: o principio geral da no surpresa do contribuinte. A garantia de NO SURPRESA do sujeito passivo conseqncia do prprio Estado de Direito. Assegura-se aos contribuintes no s a criao e a majorao de tributos dependente de seu consentimento indireto, conforme o principio da Legalidade. Vale ressaltar que nosso Tribunal Constitucional j declarou que o Principio da Anterioridade constitui garantia individual do contribuinte e, portanto CLAUSULA PETREA, no podendo ser suprimida por meio de reforma constitucional (ADIn 939) Portanto, vale ainda uma ressalva que o PRINCIPIO DA ANUALIDADE, no existe mais em nosso ordenamento jurdico no campo e mbito do Direito Tributrio, pois este principio existia na constituio de 1946 no seu Art. 141 34, e uma das tcnicas possveis para assegurar a no surpresa. A doutrina unnime em afirmar que o principio da anualidade seria muita mias eficiente para garantir a no surpresa do contribuinte, pois, por ele era exigida a previa autorizao oramentria anual para cobrana do tributo, ou seja, as leis tributrias materiais tinham que estar includas na lei do oramento, no podendo ser alteradas aps o prazo constitucional fixado para aprovao do oramento anual. Atualmente, podemos afirmar que tecnicamente no existe no contexto tributrio o Principio da Anualidade, pois, enquanto este mesmo principio era consagrado na Constituio de 1946, que exigia para a cobrana do Tributo alm da Lei criadora do tributo, uma segunda lei estabelecida no Oramento, pois, a receita precisava ser prevista na Lei ORAMENTARIA sob pena de vedao a cobrana. Contudo, no podemos olvidar que o Principio da Anualidade consagrado aos Oramentos Pblicos, ou seja dentro do DIREITO FINANCEIRO. Portanto, vale ressaltar que alguns j empregaram como Principio da Anualidade e outros Anterioridade da Lei, fato este que levou muitos a utilizar estas denominaes como expresses sinnimas, todavia no atual sistema Tributrio tecnicamente s existe o PRINCIPIO DA ANTERIORIDADE DA LEI. Com efeito, sabemos que como funciona este principio atualmente pois, qualquer lei tributria aprovada at 31 de Dezembro de
25

uma ano j pode ser aplicada no exerccio seguinte, porm obedecendo a atual EC 42 que estabeleceu o prazo nonagesimal introduzindo a alnea c ao inciso III do artigo 150 da Carta Magna, ou seja esta lei para produzir seus efeitos jurdicos alm de ser aprovada no exerccio anterior ela deve necessria estar dentro do prazo de 90 (noventa) dias antes do encerramento do exerccio. EXCEES AO PRINCIPIO DA ANTERIORIDADE Este princpio apesar de mencionar que todos os tributos devem ser submetidos a ele, entretanto talvez seja aquele de maior complexidade e que admite o maior numero de excees possvel, entretanto, no difcil de ser observado suas excees, pois, para tal invocamos o artigo 9 , II do CTN que diz: Art. 9 - vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: I instituir ou majorar tributos sem que a lei o estabelea, ressalvado quanto majorao o disposto no artigo 21, 26, 65; II cobrar impostos sobre PATRIMONIO E RENDA com base em lei posterior data inicial do exerccio financeiro a que corresponda: Portanto, se verificamos que somente estes impostos, e ainda mencionamos o artigo 104 Nacional: separarmos a nvel de Unio, e Estados cabvel a observncia deste principio sobre podemos ratificar tal condio quando e seus incisos todos do Cdigo Tributrio

Art. 104 Entram em vigor no primeiro dia do exerccio seguinte aquele em que ocorra sua publicao os dispositivos de lei, referentes impostos sobre PATRIMONIO e RENDAS; I que instituem ou majoram tais impostos; II que definem nova hiptese de incidncia; III que extinguem ou reduzem isenes salvo se a lei dispuser de maneira mais favorvel ao contribuinte observado o disposto no artigo 178. Observe que este princpio somente refere aos impostos sobre PATRIMONIO e RENDAS, o que ilustra nosso estudo no sentido de

26

verificar claramente os impostos que no so incidentes sobre o PATRIMONIO e a RENDA, todos os demais consideram como excees a regra do PRINCIPIO DA ANTERIORIDADE DA LEI, e desde que sejam de competncia Federal ou Estadual, deixando de fora aqueles da esfera Municipal. EXEMPLOS: IMPOSTOS DA UNIO (Art. 153 CONST. FEDERAL) I II Sobre Comercio Exterior II IE Sobre Comercio Exterior III IR Sobre rendas e proventos de qualquer natureza. - RENDAS IV IPI Sobre Produo V IOF Sobre circulao moedas VI ITR Sobre a propriedade Rural PATRIMONIO VII IGF Sobre as grandes fortunas PATRIMONIO IMPOSTOS DOS ESTADOS E D.F. (Art. 155 CONST. FEDERAL) I ITCD Sobre a transmisso Causa Mortis e doaes PATRIMONIO II ICMS Sobre a circulao mercadorias III IPVA Sobre propriedades veculos automotores PATRIMONIO. Finalmente h que se ressaltar que todos os impostos no assinalados constituem como excees que correspondem exatamente aqueles em que no versam sobre PATRIMONIO E A RENDA e que so: FEDERAIS: II IE - IPI e IOF ESTADUAIS: ICMS Com objetivo de permitir melhor visualizao de todas as hipteses de excees, totais ou parciais, anterioridade do artigo 150, III, b e c elaboramos a lista abaixo: 1) Imposto de Importao (exceo total - artigo 150, 1 Constituio Federal) 2) Imposto de Exportao (exceo total - artigo 150, 1 Constituio Federal)

27

3) Imposto Produtos Industrializados (exceo total - artigo 150, 1 Constituio Federal) 4) Imposto sobre operaes Financeiras (exceo total - artigo 150, 1 Constituio Federal) 5) Impostos Extraordinrios ou de Guerra (exceo total artigo 150, 1 Constituio Federal) 6) Emprstimos compulsrio (exceo total no caso do Artigo 148, I, da Constituio Federal, em casos de guerra externa ou sua iminncia e ainda em caso de calamidade pblica, entretanto no caso do artigo 148, II no se constituir como exceo, pois trata-se de casos de investimentos pblicos de carter urgente e de relevante interesse nacional, observado o disposto no art. 150, III, b da C.F.). 7) Contribuies para financiamento de Seguridade Social (sujeitas anterioridade nonagesimal art. 195 6 CF). 8) CIDE Contribuio de Interveno do Domnio Econmico Combustveis, no caso de restabelecimento de alquotas (art. 177, 4, I, b da Constituio Federal) 9) ICMS Incidente em etapa nica, sobre combustveis e lubrificantes definidos em lei complementar no caso de restabelecimento de alquotas (art. 155, 4, IV, c). QUADRO DEMONSTRATIVO DAS EXCECES: ARTIGOS 148 , I Emprstimos compulsrios ARTIGOS 153 I - II II - IE IV - IPI V - IOF ARTIGOS ARTIGOS ARTIGOS 154 II 155 156 Imposto II - ICMS No existe de Guerra Excees ou Ext. ARTIGOS 195 6 Contrib. Sociais.

As Contribuies Sociais, do artigo 195 6 que so chamadas as excees das excees, pois, alm de no se submeterm ao principio da anterioridade, possuem regra prpria e produzem eficcia em 90 (noventa) dias aps a data da publicao da lei que as tenham institudo ou majorado. Estes impostos so EXCEO, pelos aspectos de quer a maioria deles alm de ter aspectos e caractersticas fiscais, eles so extrafiscais (tem capacidade de arrecadao fiscal e extra fiscal, porque
28

pode alterar a capacidade financeira das pessoas. Portanto, se estes impostos seguirem a mesma regra dos outros impostos, o impacto negativo poder se intenso para a sociedade, tanto comercio como consumidor. Vale ressaltar que mesmo por estarem nessa condio existe tambm o dispositivo legal no CTN que faz meno aos mesmos, ou seja, o Artigo 9, I quando cita o artigo 21 do CTN que diz: Art. 21. O Poder Executivo pode, nas condies e nos limites estabelecendo em lei, alterar as alquotas e bases de clculos do imposto, a fim de ajust-los aos, objetivos da poltica cambial e do comercio exterior. Finalizando seria bom mencionar que a alnea c do artigo 150, III acrescentado pela EC 42, determina que estes mesmos impostos tambm sejam excludos da condio nonagesimal, como preceitua o 1 do artigo 150 que a redao dada pela EC 42 de 19/12/2003., e que diz: Art. 150................... 1 A vedao do inciso III, b NO se aplica aos tributos previstos nos arts. 148, I 153, I, II, IV e V; e 154, III, e a vedao do inciso III, C NO se aplica aos tributos previstos nos arts. 148, I, 153, I, II, III e V e 154, II, nem fixao da base de calculo dos impostos previstos nos arts. 155, III e 156, I.

VEDAES ANTERIORIDADE:
- Art 148, I - Art. 153, I, II, IV e V - Art. 154, II - Contrib. Especial e Seguridade Social - CIDE, quando se tratar de restabelecimento de alquota. - ICMS, quando se tratar de restabelecimento de alquotas.

VEDAES AO PRAZO NONAGESIMAL

Ento podemos concluir que o prazo nonagesimal no aplica aos seguintes impostos:

29

- 148, I Emprstimos compulsrios 153 - I Imposto de Importao. - II Imposto de Exportao - III Imposto de Renda e Proventos de qualquer natureza - V Imposto Operaes Financeiras. 154 II Imposto Extraordinrios. Aos Impostos do artigo, 155, III IPVA e Artigo 156, I IPTU, quando se tratar de base de calculo dos impostos. Como podemos averiguar que o prazo nonagesimal deixou de fora o Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), e acrescentou o Imposto de Renda de proventos de qualquer natureza e ainda quanto a fixao de base de calculo ele acrescentou os impostos denominados IPVA e IPTU.

TABELAS
IMPOSTOS FEDERAIS Imp. Importao. Imp. Exportao Imp. Renda Imp. Prod. Industrializado Imp. Op. Financeiras Imp. Ter. Rural Imp. Grandes Fortunas Emp.Compulsorios Imp. Extraordinrios Contrib.Seg. Social CIDE IMP. ESTADUAIS Imp. T. C.M Doaes 1. I.C.M.S. IPVA ANTERIORIDADE NO NO SIM NO NO SIM SIM NO NO NO NO ANTERIORIDADE SIM NO SIM
30

NONAGESIMAL NO NO NO SIM NO SIM SIM NO NO SIM SIM NONAGESIMAL SIM SIM NO

1. Quando se tratar de restabelecimento de alquota no esta sujeito a anterioridade. - Quando se tratar da fixao da base de calculo do imposto IMP. MUNICIPAIS IPTU ITBI ISS ANTERIORIDADE SIM SIM SIM NONAGESIMAL NO SIM SIM

- Somente aplica quando se tratar da fixao da base de calculo do imposto. III PRINCIPIO DA IGUALDADE OU DA ISONOMIA: Da mesma forma do principio da Legalidade, este principio pode ser expresso tambm de forma genrica ou de forma expressa. A forma genrica esta prevista no enunciado no caput do artigo 5 da Lei maior quando diz: Art. 5 - Todos so iguais perante a lei, sem distino de qualquer natureza garantindo-se aos brasileiros e aos estrangeiros residentes no pais a inviolabilidade do direito a vida, liberdade, igualdade, segurana e a propriedade nos termos seguintes: O principio da igualdade, ou mais adequadamente, da isonomia principio geral de direito. Sua formulao genrica mais conhecida afirma que a lei dever trata igualmente os que se encontram em situao juridicamente equivalente e trata de forma desigual os juridicamente os desiguais, na medida de suas desigualdades. J o principio especifico tributrio da isonomia tributria esta previsto no artigo 150 inciso II da Constituio Federal e que preconiza: Art. 150 Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:

31

II instituir tratamento desigual entre os contribuintes que se encontrem em situao equivalente, proibida qualquer distino em razo de ocupao profissional, ou funo por eles exercida, independentemente da denominao jurdica dos rendimentos ttulos ou direitos. Logo entendemos que a lei deve tratar iguais, os que esto em posio de igualdade e desigualmente os desiguais, desde que haja desigualdade de fato, pois, na verdade em matria tributria o principio da isonomia dirigido ao legislador no sentido de evitar normas quebrem este principio. Para finalizarmos, necessrio observar que no s as isenes mais tambm, e talvez ainda as leis que concedam as remisses e anistias so de difcil conciliao com o principio da Isonomia, porm devemos lembrar que o perdo dos crditos tributrios no pagos ou de infraes legislao tributria sempre funcionaro aos olhos do bom contribuinte, ou seja aquele cumpridor de suas obrigaes tributrias e toda sociedade, como um premio aos inadimplentes, sonegadores e infratores de forma geral. Pois, as leis que concedem anistias ou ainda remisses parecem adotar como critrio de desigualdade exatamente ao contrario do que o mais elementar senso de justia recomendaria; discrimina-se o inadimplente ou ao infrator para, com base neste dispositivo, afim de conceder-lhes um tratamento muito mais benfico do que o concedido aos contribuintes escorreitos. IV PRINCIPIO DA IRRETROATIVIDADE DA LEI: O principio da irretroatividade das leis considerado principio geral de direito, sendo excludo de regra aqueles no caso de leis puramente interpretativas e de leis penais que beneficiem as pessoas a elas sujeitas. Este princpio no se confunde com a anterioridade, pois a irretroatividade refere-se vigncia da lei, que dever estabelecer que no podero ser alcanados os fatos geradores ocorridos antes do inicio de vigncia da lei que institui ou extingue, aumente ou diminua tributos, e quanto a esse principio necessrio dizer que nenhum tributo est fora do seu campo de atuao ou alcance, ou seja, no admite excees. Este princpio vem estabelecido no artigo 150, III, a da carta magna que diz: III Cobrar tributos
32

a) em relao a fatos geradores ocorridos antes do inicio da vigncia da lei que os houver institudos ou aumentado; Portanto, relativamente aplicao de penalidades, as leis que deixem de considera um fato infrao ou que a ele cominem uma sano menos gravosas, retroagem para alcanar as infraes anteriores a seu inicio de vigncia, contando que a aplicao das sanes relativas a essas infraes esteja sendo objeto de litgio, e desde que ainda no definitivamente julgado. V PRINCPIO DA ILIMITABILIDADE DO TRAFEGO DE PESSOAS E BENS: Art. 150.......................... V estabelecer limitaes ao trafego de pessoas ou bens, por meio de tributos interestaduais ou intermunicipais, ressalvada a cobrana de pedgio pela utilizao de vias conservadas pelo Poder Publico. Este Princpio tambm conhecido pelo Principio da Liberdade de Trafego, no merece maiores comentrios, uma vez que o dispositivo constitucional e bastante claro e objetivo ao tratar de sua normatizao. Esta regra consta atualmente do texto constitucional porque na velha republica havia grande discusso a respeito da constitucionalidade de impostos sobre comercio exterior de um Estado-membro para outro ( por isso que o texto constitucional refere-se hoje a exportao para o exterior como no art. 153, II ou no 156 3 , II ). A norma veda que o fato gerador de qualquer tributo seja especificamente a circulao intermunicipal ou interestadual de pessoas ou mercadorias. Entretanto, isso no significa que operaes interestaduais ou intermunicipais sejam imunes tributao geral, tanto que sofrem normalmente a incidncia de ICMS interestadual. Portanto, no podemos deixar de lado a insero neste dispositivo que faz expressamente a ressalva a cobrana do pedgio, onde serviu para esclarecer a natureza tributria deste instituto, declarado pelo STF como possuindo natureza jurdica especifica de taxa. Entretanto, gostaramos de citar o artigo 175 da Carta Magna, quando no declina sobre

33

a tarifa, ou seja exatamente onde poderamos enquadrar melhor a cobrana de tal pedgio. VI PRINCIPIO DO DIREITO A PROTEO JURISDICIONAL OU AMPLA DEFESA: Este princpio vem expressamente consagrado em nossa constituio ou seja especificamente no seu art. 5 inciso XXXV, quando diz: Art. 5 - A lei no excluir da apreciao do Poder Judicirio leso ou ameaa de direito. Neste sentido est bem claro que qualquer leso de direito individual dever merecer a apreciao do Poder Judicirio, aplicando-se em matria tributria integralmente tal principio e talvez podemos afirmar que esta defesa muito mais ampla no Direito Tributrio, pois o contribuinte pode se valer dos processos administrativos antes de bater as portas do Judicirio, o que aumenta esta possibilidade. Qualquer vedao de acesso prestao jurisdicional incorrera em inconstitucionalidade, ou ainda em uma agresso a um direito fundamental. Finalmente, bom esclarecer que, pela nova Constituio, desapareceu o condicionamento para ingresso no Judicirio, o decurso do prazo ou o esgotamento das vias administrativas como condio para as vias judiciais, conforme prescrevia o artigo 153 da constituio anterior. Entretanto, no podemos esquecer que seria prudente s vezes esse esgotamento das vias administrativas, para depois procurar a aplicao desse princpio que aparece atualmente, como uma garantia fundamental do individuo. VII PRINCIPIO DA UNIFORMIDADE TRIBUTRIA: Art. 151 vedado Unio: I instituir tributo que no seja uniforme em todo o territrio nacional ou que implique distino ou preferncia em relao a Estado, ao Distrito Federal ou a Municpio, em detrimento de outro, admitida a concesso de incentivos fiscais destinados a promover o equilbrio do desenvolvimento scio-econmico entre diferentes regies do Pas;
34

Este princpio tambm denominado de Uniformidade Geogrfica, determina que a tributao na esfera federal deva ser uniforme em todo territrio nacional, decorrendo do principio federativo e do principio da isonomia. No fere este principio a concesso de incentivos fiscais destinados a promover o equilbrio do desenvolvimento scio-econmico entre as diferentes regies do Pas, normalmente atravs de incentivos fiscais onde so voltados ao desenvolvimento industrial das regies Norte, Nordeste e Centro-Oeste, ou seja, reas de atuao da SUDAM, SUDENE E SUDECO, o que colabora para a correo das distores regionais no prprio Pas. Com o advento da EC 42 de 19/12/2003, podemos verificar no artigo 146A acrescentado a Carta Magna onde determina que: Art. 146A Lei Complementar poder estabelecer critrios especiais de tributao com objetivo de prevenir desequilbrios da concorrncia sem prejuzo da competncia da Unio, por lei, estabelecer normas de igual objetivo. VIII PRINCIPIO DA TRANSPARENCIA DOS IMPOSTOS: Art. 150 ................ 5 - A lei determinar medidas para que os consumidores sejam esclarecidos acerca dos impostos que incidam sobre mercadorias e servios. Este artigo quer justamente que o consumidor de Bens e servios seja esclarecido acerca dos impostos que incidam sobre essas utilidades, fixando o principio da Transparncia dos impostos, correlato ao principio bsico do Direito das relaes de consumo, que o da informao clara e correta, precisa e completa a ser destinadas aos consumidores. Tal princpio, esta retratado exatamente no documento fiscal que denominamos de Nota Fiscal, onde procura esclarecer a todos os consumidores o valor do imposto destacado, para que este tenha uma noo da cobrana do custo existente dos impostos sobre os produtos comercializados.

35

 necessrio ressaltar que tal princpio aplica amplamente sobre os impostos apenas e aqueles denominados de indiretos, ou seja, aqueles em que o nus pode ser transferido a terceiros, fato este que leva este principio a ser maior aplicado exatamente aos impostos sobre mercadorias e servios. IX PRINCIPIO DA CAPACIDADE CONTRIBUTIVA: O Principio da Capacidade Contributiva tem suas origens calcadas no ideal de justia distributiva, em que cada pessoa deve contribuir para as despesas da coletividade, de acordo com a presuno de sua renda ou capital, aonde vem a contribuir para os cofres pblicos medida que manifeste uma proporo em maior ou menor grau. Este princpio faz com que haja uma reflexo sobre a distribuio da carga tributria, pois, ela deve ser de modo igualitrio em virtude e razo das possibilidades de cada contribuinte. Este princpio vem preconizado no 1 do Art. 145 da Carta Magna, pois, trata-se de uma polemica novidade introduzida no sistema constitucional Tributrio. Art. 145 .............. - Sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte, facultado administrao tributria, especialmente para conferir efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte. Portanto, a graduao dever ser feita de acordo com a capacidade do contribuinte, ou seja, o sujeito passivo, de modo que o legislador ordinrio determina a aferio dessa graduao. Poder ser regressiva ou progressiva, o que geralmente acontece. No adianta cobrar impostos altos, pois conforme afirma Von Wallis, uma tributao excessiva elimina o incentivo para realizaes extraordinrias, subverte a vontade de trabalhar e de economizar. A capacidade Contributiva comente poder ser notada quando existir um patrimnio ou uma renda, pois, havendo a disponibilidade econmica estar configurado tal principio.

36

Enfim, devemos entender que a redao colocada na nova constituio sempre que possvel, obriga o legislador a graduar na instituio do imposto levando em considerao a capacidade contributiva do contribuinte. Em outras palavras esse sempre que possvel deve ser entendido sempre possvel, pois, o legislador tem o dever legal de graduar o peso da tributao segundo a capacidade contributiva do contribuinte eleito. Para tal graduao devem ser levados em considerao alguns aspectos dos quais so enumerados abaixo: 1. para tributar o sujeito passivo necessrio restar um mnimo indispensvel sobrevivncia do individuo; 2. cada imposto ser tomado isoladamente para configurao da capacidade econmica; 3. deve-se estabelecer uma relao entre a riqueza do contribuinte e a carga tributria tomando-se por base a aquisio de bens, as despesas efetuadas pelo contribuinte, desde que no essenciais, significando indcios de presuno de renda ou capital; 4. - determinado o principio para o legislador ordinrio, que o tomar como parmetro para a verificao da capacidade contributiva; 5. a progressividade estar entre a maior e a menor riqueza presumida do contribuinte, quando lhe sero aplicadas alquotas maiores ou menores; 6. o principio dever ser aplicado com igualdade e universalidade. Finalmente, de notar-se que tal principio aplica-se apenas aos impostos, e no as taxas, emprstimos compulsrios e as contribuies de melhoria, uma vez que podemos observar alias que isto prende-se ao prprio fato gerador de cada um desses tributos, e que sequer teria sentido que se cobrasse de um contribuinte mais abastado uma taxa sendo que o servios prestado foi o mesmo oferecido aquele contribuinte mais pobre. X PRINCIPIO DA PROIBIO AO CONFISCO Art. 150 ...................... IV utilizar tributo com efeito de confisco; Este dispositivo da Constituio Federal determina seja impedido ao legislador conferir carter confiscatrio aos tributos ou seja,

37

qualquer das espcies tributrias, onde encontra ainda sua base no direito de propriedade. O conceito de confisco impreciso, pois, no existe uma definio do limite a partir do qual se ultrapassa o que seria uma tributao pesada e passa-se a ter uma tributao confiscatria. Atualmente, no Brasil onde a carga tributria pesada podemos afirmar que no existe uma razoabilidade na cobrana de tais tributos. A vedao ao confisco procura impedir que se ultrapasse com essa carga, nveis de incidncia considerados suportveis por determinada sociedade, em certa poca e sob especificas conjunturas. O problema um tanto difcil, pois, a Constituio admite a tributao exagerada desde que apresente com a finalidade extrafiscal, visando por exemplo a alterar o comportamento do contribuinte com relao ao respectivo imposto, e como exemplo podemos citar o no estimulo do uso da propriedade que no atende a sua funo social, pois nesse caso podemos citar o ITR e o IPTU combinados com o disposto no artigo 182 4, II da Constituio Federal. Portanto h que ressaltar o abuso excessivo na cobrana das multas que so verdadeiros confiscos dentro do sistema tributrio, e que vem a estimular as sonegaes e os populares acordos existentes entre os contribuintes e os responsveis da Fazenda Publica, seja ela em quaisquer dos seus nveis. XI PRINCIPIO DA NO CUMULATIVIDADE: O Principio da No Cumulatividade encontra-se previsto isoladamente e extensivo somente aos impostos e apenas a alguns deles, pois, sua observncia obrigatria est estabelecida a 04 (quatro) casos que esto expressamente determinados na Constituio: 1. para o IPI (Art. 153 3, II); 2. para o ICMS (Art. 155 2, I); 3. para os impostos que porventura venham a ser institudos com base na competncia residual da Unio nos termos do artigo 154, I da Constituio; 4. para contribuies destinadas a garantir a manuteno ou a expanso da seguridade social que incidam sobre outras fontes que no as previstas nos
38

incisos do art. 195 da CF/88 (art. 195, 4 combinado com art. 154, I). Atualmente temos a cobrana do COFINS e PIS que necessariamente so as contribuies cobradas de modo que sejam no cumulativas. Embora pudesse ser considerado uma tcnica de tributao, ou mesmo uma pratica contbil, o STF comumente refere nocumulatividade como um verdadeiro principio tributrio. Portanto, talvez seja devido ao fato de que tal princpio tem sua aplicao de forma restrita, porque s obrigatrio sua aplicao nos quatros casos acima mencionados. A prpria Constituio determina que a nocumulatividade seja utilizada pelo sujeito passivo para que este compense o montante do imposto devido em uma operao sua com o imposto cobrado nas operaes anteriores. EMPRESA 01. Vr. Trib. R$ 100,00 Alquota: 10% Imp.Cred. Imp. Deb. X R$ 10,00 Valor a Pagar R$ 10,00 EMPRESA 02. Vr. Trib. R$ 200,00 Alquota: 10% Imp.Cred. Imp.Deb. R$ 10,00 R$ 20,00 Valor a Pagar R$ 10,00 EMPRESA 03. Vr.Trib. R$ 300,00 Alquota: 20% Imp. Crd. Imp. Deb. R$ 20,00 R$ 60,00 Valor a Pagar R$ 40,00

No quadro mencionado acima vamos admitir que a empresa 01 que se tratava da indstria, esta por sua vez no se creditou de imposto algum, e vendeu a mercadoria a empresa 02, esta se creditou do valor j pago pela empresa 01, ou seja, R$ 10,00, entretanto teve debitado um imposto de R$ 20,00, mas como pode aproveitar o credito anterior de R$ 10,00 ela pagar apenas R$ 10,00. No outro caso observamos que a empresa 03, adquiriu o produto da empresa 02 e vendeu por R$ 300,00 a uma alquota de 20% de imposto que resultou em R$ 60,00 mas ela poderia se creditar do valor de R$ 20,00 j pagos pela empresa 02, ento seu saldo a pagar seria exatamente a diferena apresentado entre o seu debito para com seu credito que importou em R$ 40,00 (quarenta reais). Em matria tributria, especificamente com relao ao IPI e ao ICMS, quando referimos a crdito estamos referindo a credito fiscal em favor do contribuinte e no em valores em lanamentos contbeis. E um

39

princpio to relevante que seu controle feito por livros fiscais prprios para controle dos contribuintes e concomitantemente do fisco. A no-cumulatividade principio de efeitos muito salutares para os consumidores e para as empresas industriais e comerciais, enfim, para a econmica como um todo, porque no grava injustificadamente com maior peso, cadeias de produo ou de circulao de muitas etapas, evitando o desestmulo industrializao de bens complexos ou a circulao de riqueza em geral. Finalmente, vale externar que consenso a necessidade de evitar-se a tributao cumulativa, que, alm de onerar o produto final, tende a acarretar a verticalizao da atividade econmica. A nocumulatividade tem ainda a finalidade de evitar a cobrana do imposto de modo exacerbado evitando aquilo que denominamos de efeito cascata. XII PRINCIPIO DA IMUNIDADE TRIBUTRIA. As imunidades constantes do artigo 150, no seu inciso VI, alneas, a, b, c, d determinam o seguinte: Art. 150......................... VI instituir impostos sobre: a) patrimnio, renda ou servios, uns dos outros; b) templos de qualquer culto; c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia social sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei; d) livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso. Portanto, as imunidades so verdadeiras limitaes competncia tributria das pessoas polticas, entretanto, obsta a atividade legislativa impositiva sobre determinados bens ou ainda pessoas envolvidas e servios. Para alguns a imunidade uma forma de no-incidencia qualificada por supresso da prpria Constituio, ou seja, existe disposio expressa na prpria Carta Magna. Mas alguns autores entendem que a imunidade um caso de excluso constitucional da competncia Tributria.

40

A imunidade pode ser considerada como limitao constitucional que suprime o poder de tributar do Estado. Por meio da imunidade a Constituio suprime parcela do poder fiscal, vedando a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os municpios instituam impostos para certas pessoas, fatos ou ainda sobre coisas ou patrimnio. E uma noincidncia de origem constitucional que impede a exigncia de qualquer imposto. A imunidade decorre do texto da prpria Constituio Federal; A iseno decorre de lei; Na no-incidncia, no h fato gerador porque o fato no tipificado como tal, estando fora do alcance da legislao tributria. IMUNIDADE RECIPROCA Esta imunidade vem expressa no artigo 150, VI, a da Constituio, pois a imunidade recproca impede que os impostos atinjam os patrimnios das pessoas polticas, as rendas por elas recebidas ou os servios por elas prestados, independentemente de vinculao as suas atividades essenciais. Veda tambm a tributao com impostos sobre patrimnio rendas e servios das entidades de direito constitucional que abrangem as pessoas de direito publico interno expressamente nomeadas. Vale ressaltar que a imunidade recproca extensiva a Unio em relao aos seus impostos que versem sobre rendas, patrimnios ou servio, isso aplica tambm aos Estados, Distrito Federal e aos Municpios, sendo assim, isto quer dizer que a Unio no pode cobrar dos Estados, Distrito Federal e nem dos municpios valendo tambm para os Estados em relao aos municpios e a Unio e vice versa. Essa imunidade recproca extensiva s autarquias to somente no que se refere ao patrimnio, renda e aos servios vinculados as suas finalidades essenciais ou delas decorrentes (vide 2 do art. 150 da Constituio). E com razo, pois, a autarquia integra o organismo estatal, como uma longa manus do Poder Publico. Finalmente, h que se mencionar que a empresa pblica, a sociedade de economia mista, outras entidades que explorem atividade econmica sujeitam-se ao regime jurdico prprio das empresas privadas
41

conforme preceitua o artigo 173 1 da constituio, inclusive de Direito Tributrio. Logo pagam todos os tributos e no so beneficiadas por imunidade. IMUNIDADE DE TEMPLOS DE QUALQUER CULTO: Esta alnea b do artigo 150, VI da Constituio deve ser interpretada em conjunto com a regra do 4 do artigo 150, que complementa que as vedaes somente aplica aos impostos sobre patrimnio, rendas e servios, como preceitua o artigo. Art. 150.............. 4 - As vedaes expressas no inciso VI, alneas b e c compreendem somente o patrimnio, a renda e os servios, relacionados com as finalidades essncias das entidades nelas relacionados. Embora neste artigo haja referencia apenas a templos, o mencionado pargrafo fala em entidades, o que leva ao entendimento de que a entidade religiosa como todo, e no seus templos fisicamente considerados, que goza de imunidade. Em outras palavras essa imunidade considerada de modo subjetivo, conferida a entidade religiosa, e no apenas ao templo fsico. Nesse caso admite-se a imunidade a quaisquer crenas ou cultos religiosos, expresso da garantia a liberdade de crena (CF art. 5, VI), onde podemos excluir do conceito de religio aquelas denominadas ilegais, ou seja, que vai contra a moral e aos bons costumes, onde so as que violam os direitos humanos ou ainda a pratica a sacrifcios em seitas em que se cultuam imagens no aceitas. IMUNIDADES DOS PARTIDOS POLITICOS, SINDICATOS DE TRABALHADORES E ENTIDADES EDUCACIONAIS E ASSISTENCIAIS DESDE QUE SEJAM SEM FINS LUCRATIVOS. O artigo 150 VI c da Constituio federal remete a Lei ordinria apenas a competncia para estabelecer os requisitos que digam respeito constituio e ao funcionamento das entidades imunes e que qualquer limitao ao poder de tributar, como previsto no artigo 146, II da CF, s pode ser disciplinada mediante uma Lei Complementar. A imunidade de partidos polticos e fundaes por eles mantidas desde que ambos sejam pessoas jurdicas de direito privado visa a garantir a prpria existncia do Estado Democrtico de Direito.

42

Atualmente, os requisitos para que uma entidade seja considerada sem fins lucrativos, para efeito da imunidade tributria tratada neste capitulo encontramos no art. 14 do Cdigo Tributrio Nacional. Esse artigo que recentemente foi alterado pela Lei Complementar 104/2001, no qual introduziu ainda algumas importantes modificaes em outros dispositivos do Cdigo. Segundo preceito para serem consideradas sem finalidade lucrativa, as entidades deve observar os requisitos exigidos em Lei, as quais enumeramos; - no distriburem qualquer parcela de seu patrimnio ou de suas rendas a qualquer titulo; - aplicarem integralmente no pas os seus recursos na manuteno dos seus objetivos institucionais; - manterem escriturao de suas receitas e despesas em livros prprios revestidos de formalidades capazes de assegurar sua exatido. Os tributos atingidos pela imunidade so os impostos apenas e aqueles sobre patrimnio, renda e os servios vinculados s finalidades essenciais das entidades tais como o IR, ITR, IPTU, ISS, IOF, IPVA, ITCD E IGF. Como j esclarecido em etapas anteriores, no pode invocar para o fim de ser restringida a aplicao da imunidade, a classificao dos impostos adotada pelo CTN. IMUNIDADE DOS LIVROS, JORNAIS, PERIODICOS E O PAPEL DESTINADOS A SUA IMPRESSO: A Constituio consagra ainda a imunidade sobre livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso conforme preceitua o artigo 150, VI alnea d, determinado uma imunidade objetiva, pois, pouco importar a quem pertena o livro, o jornal ou ainda o peridico. Esta Imunidade tem por objetivo amenizar o custo dos livros, jornais e peridicos, com a finalidade de estimular a leitura, ou ainda dando acesso a todos para que possam adquirir o habito da leitura. Esta imunidade objetiva, pois atingi a todos os impostos que poderiam incidir sobre seus bens ou objetos. Portanto, imunes so as operaes de importao produo ou circulao destes bens, no a renda bruta resultante da vendas destas mercadorias. Fica afastada, por exemplo a

43

incidncia dos impostos sobre comercio exterior que o caso do II, mais o IPI, e ICMS , entretanto, fica a parte a incidncia do imposto de renda. Somente os livros, jornais e peridicos impressos em papel esto imunes, ficando de fora as publicaes realizadas por meios eletrnicos. IMUNIDADE OBJETIVA DE LIVRO, JORNAIS E PERIDICOS ATINGE NO ATINGE As operaes de importao Os rendimentos decorrentes produo e circulao de bens da atividade das empresas que enunciados como imunes (II, IPI e produzem ou comercializam tais ICMS). bens (IR e contribuies diversas). Papel fotogrfico, inclusive Publicaes em meios para fotocomposio por laser. eletrnicos(cd rom, disquete, fita cassete, fita de vdeo etc.) Filmes fotogrficos, Tinta, soluo de base alcalina sensibilizados, no impressionados concentrada e motor de corrente para imagens monocromticas. continua utilizados no fabrico dos bens. Papel para telefoto. Tiras de plstico para amarrar jornais. Listas telefnicas, ainda que Encartes ou folhetos de veiculem anncios e publicidade. propaganda comercial separados do corpo do jornal e distribudos juntamente com ele. Anncios e propaganda Calendrios, manuais ou papeis veculos em jornais e revistas impressos de propaganda impressos em seu corpo. mercantil, industrial ou Manuais tcnicos, na forma profissional e agenda de de apostila, para implemento da anotaes. educao e da cultura. Portanto, diante da apresentao de quadro elucidativo, observamos que quando a esta imunidade, podemos dizer ser uma Imunidade Objetiva. Pois, considera imunidade objetiva j que diz respeito somente ao objeto, ou seja, livro, jornal, peridico e o papel destinado a sua impresso. Desta forma, enquanto a circulao de determinada revista peridica imune relativamente ao ICMS e ao IPI, o lucro obtido na sua venda pela editora tributado normalmente pelo
44

Imposto de Renda, pois a pessoa jurdica no imune, pois tem como objetivo o incentivo a cultura e mesmo procurar facilitar o acesso a este material com custo menor.

45

Captulo - IV Norma Jurdica Tributria Fontes do Direito Tributrio.

NORMAS GERAIS DE DIREITO TRIBUTRIO.
Estas Normas referidas na Constituio Federal de 1988, bem como no Cdigo Tributrio Nacional, na verdade so disciplinadoras das atividades legislativas tributarias e esto relacionadas diretamente com as fontes do Direito Tributrio, onde so divididas em fontes principais ou primrias e fontes complementares ou fontes secundrias. As normas gerais de Direito Tributrio encontram tambm descritas no Cdigo Tributrio Nacional os quais poderamos elencar da seguinte forma: I Discriminao de rendas e a partilha dos impostos entre os entes federados. II Limitaes constitucionais ao Poder de Tributar; III Regras de conceituao de cada figura que representa os tributos, ou seja, os impostos, as taxas e as contribuies de melhorias) definindo ainda o fato gerador, base de calculo e contribuinte do imposto. IV Regras de interpretao da legislao integradas numa hermenutica financista. As fontes do Direito Tributrio vem principalmente da Constituio Federal, pois talvez seja uma das nicas constituies do mundo em que existe dispositivos especficos expressos na carta magna. Fonte vem do Latim, fons com o significado que a prpria nomenclatura nos sugere, ou seja, expressa a designao de nascente, manancial. No significado comum tem o sentido de dar origem a alguma coisa ou mesmo, dar fundamento de validade e eficcia de normas jurdicas e a prpria exteriorizao do Direito.

Fontes Materiais:
As fontes materiais so o complexo de fatores que ocasionam o surgimento de normas que envolvem fatos, pois nelas so

46

analisados inmeros fatores, e dentre eles temos o sociolgico, econmicos, histricos e inmeros outros modificadores, e que influenciam de forma direta as normas jurdicas. Neste caso podemos observar que alguns autores sustentam em dizer que apenas o Poder Pblico a nica fonte do Direito, uma vez que este goza do poder discricionrio e, portanto tem o poder de sano.

Fontes Formais:
As fontes formais do direito so aquelas leis, normas ou uso de onde buscamos a origem do direito, pois, delas ocupamos para a manuteno da ordem, e sendo assim o Direito Tributrio no podia ficar fora deste contexto, pois neste ramo do Direito temos como exemplo dessas fontes formais, a lei no sentido lato, os tratados e convenes internacionais e as normas complementares da legislao tributaria.

Norma Jurdica Tributria:

As normas jurdicas tributrias, em sentido estrito so editadas por leis que a forma mais solene da manifestao da vontade do Estado, emanadas do Poder Legislativo. Nesse caso, vamos esmiuar todas as formas possveis de compor as normas jurdicas tributrias. Leis: Forma mais solene da manifestao da vontade do Estado e so emanadas do Poder Legislativo, pois nesse caso verificamos realmente uma solenidade para a aprovao da Lei feita no caso do Governo Federal, o Congresso Nacional, Estadual as Assemblias Legislativas e no Municpio as Cmaras de Vereadores que normalmente recebe a alcunha de Casa das Leis. Decretos: Forma menos solene da manifestao da vontade do Poder Publico baixados pelos chefes do Poder Executivo no mbito federal, estadual ou municipal para regulamentar os atos legislativos. A Lei fonte da norma jurdica, mas no nica fonte, pois os decretos, tratados internacionais, bem como os costumes podem tambm

47

veicular e fazer parte de processo com inteno de promoverem as normas jurdicas, ou seja, regras coercitivas de conduta. J o sistema Normativo Tributrio muito mais abrangente compreende o conjunto de normas utilizadas na rea do Direito Tributrio que ora podemos enumer-los: a) Constituio e respectivas emendas b) Leis Complementares c) Tratados e Convenes Internacionais d) Resolues do Senado e) Leis Ordinrias Federais, Estaduais e Municipais. f) Medidas Provisrias g) Decretos, portarias, circulares, Instrues Normativas e demais formas de legislar atinentes ao Direito Tributrio o qual so denominadas de INSTRUMENTOS SECUNDARIOS, ou NORMAS COMPLEMENTARES.

LEI CONSTITUCIONAL:
- a norma fundamental do sistema que inaugura a Ordem Jurdica no s tributrio mas tambm como todo o sistema jurdico, onde vem dar embasamento ao Sistema Tributrio de qualquer pais, e no caso do Direito Tributrio Brasileiro, uma das nicas constituies do mundo que tem previso constitucional inseridas no seu texto, onde dedica dos artigos 145 a 159 todo ele ao sistema tributrio. Tambm podemos denomin-la por varias descries tais quais, Lei Maior, Lei das Leis, Me de todos e ainda Carta Magna, pois de fato a maior normatizao em que possui qualquer nao civilizada, pois seria como um estatuto. - A norma constitucional somente poder ser modificada ou alterada por Nova constituio ou por Emendas Constituio.

LEIS COMPLEMENTARES :
- So distintas dos demais atos legislativos, pois exigem para sua aprovao QUORUM especial ou qualificado da maioria absoluta do Congresso Nacional, conforme o disposto no artigo 69 da Constituio Federal.

48

- Substancialmente so tambm distintas, pois somente podem ser editadas pelo Congresso para disciplinar matria constitucionalmente reservada, ou seja, existe uma disposio a partir da Carta magna, como o caso dos Artigos 146, 148, 153,VII, 154, I e 169 todos da Constituio, evidente. - A lei complementar em matria tributria estabelecer normas gerais de Direito Tributrio, dispor sobre conflitos de competncia nessa matria entre a Unio, os Estados o Distrito Federal e os Municpios, e regulara limitaes constitucionais do Poder de tributar. Quorum, ou seja, 513 deputados sendo que 257 aprovam, pois seria no caso a maioria. , - Pode ocorrer em alguns casos que uma lei complementar discipline matria situada fora do campo que lhe foi reservado pela Constituio. Neste caso, segundo opinio do Jurista Hugo de Brito Machado, esta poder ser alterada ou revogada por uma Lei Ordinria, visto que ambas produzem a mesma eficcia, sendo suas diferenas a matria reservada e expressa na constituio e o Quorum Qualificado. - Vale ressaltar que nosso Cdigo Tributrio Nacional uma Lei Complementar por fora do artigo 34 5 da ADCT, portanto uma disposio Constitucional.

TRATADOS E CONVENES INTERNACIONAIS.

- Os Tratados Internacionais tem modernamente uma grande atuao no campo dos tributos ao estabelecerem mecanismo que evitam a DUPLA TRIBUTAO INTERNACIONAL, de rendimentos e reduzem ou excluem nus tributrios no comercio internacional.

RESOLUES DO SENADO
- A Constituio atual confiou ao Senado Federal nos termos do artigo 155, 2, IV as Resolues do Senado onde atribuiu a competncia ao Presidente da Republica ou 1/3 dos Senadores e que tem por finalidade legislar a respeito da matria tributria onde houvesse interesse simultneo de todos os Estados membros da Nao. - O atual texto constitucional prev a edio de resolues do Senado para alterar ou mesmo prever materiais atinentes exclusivamente aos impostos de competncia Estadual e atualmente vem atuando nas seguintes hipteses:

49

- Fixar alquotas mximas do Imposto sobre a transmisso Causa Mortis ( art. 155 1 IV - Estabelecer as alquotas aplicveis as operaes e prestaes interestadual na rea do ICMS ( art. 155, 2, IV). - Estabelecer alquotas mnimas nas operaes internas do ICMS. (art.155, 2 V, a). - Fixar alquotas mximas nas mesmas operaes para resolver conflitos entre Estados, ( art. 155, 2 V , b). - atualmente de acordo com o artigo 155 6, I, determina tambm que as Resolues do Senado tero a competncia para estabelecer alquotas mnimas do IPVA, ou seja, at a Emenda Constitucional n 42/ 2003, era o nico imposto em que essa modalidade de norma no poderia interferir. - Enfim so regras de observncia obrigatria, pois segundo velha usana elas fixam limites mximos ou mnimos das alquotas dos Impostos estaduais, pois atualmente so todos sem exceo.

LEIS ORDINARIAS.
- Quando a Constituio Federal e o CTN probem a instituio ou o aumento do tributo sem previa autorizao legislativa referem-se a Lei Ordinria, elemento institucional dos tributos. Pois em regra geral, todos os tributos so aprovados e institudos por Lei Ordinria, mas em alguns casos no dispensam sua instituio atravs de Leis Complementares quando a matria e reservada e autorizada a partir da Carta Magna. Mas vale ressaltar que at a prpria Constituio estabelece a criao e normatizao de um imposto, ou seja, aquele previsto no artigo 8, IV. - Ao Legislador ordinrio no plano Federal, Estadual e Municipal foi confiada a rdua tarefa de editar as Leis Ordinrias necessrias sob pena de inconstitucionalidade ao ingresso do tributo na Ordem Jurdica Tributria, observados os padres normativos previstos na constituio e nas normas gerais de Direito Tributrio. - As Leis ordinrias formalmente so distintas das Leis complementares, pois so aprovadas por maioria simples dos membros do Congresso Nacional (Leis Federais). Nesse caso podemos dizer que seria um QUORUM SIMPLES = NO MINIMO 257 sendo aprovado por 128. - Seria de bom alvitre lembrar que no pode uma Lei ordinria invadir o campo reservado pela constituio as leis complementares. Se o fizer neste caso ser considerada Lei Inconstitucional.

50

- Finalmente vale ressaltar que o nosso Cdigo Tributrio Nacional (CTN) uma Lei Ordinria recepcionado com Lei Complementar por fora do artigo 34 5 da ADCT.

MEDIDAS PROVISORIAS:
- Nos termos do artigo 62 da Constituio federal o Presidente da Republica em caso de relevante urgncia e necessidade poder adotar medidas provisrias com fora de lei. - Por tudo o que se exps na Constituio Federal no podemos recusar seu ingresso na Ordem Jurdica Tributria, para fins de Instituio e majorao dos tributos. Esta ter eficcia por 60 (sessenta) dias, podendo ser reeditada somente mais uma vez por igual perodo, e caso no seja convertida em lei perder sua eficcia desde a data inicial de sua publicao.

DECRETOS E DEMAIS ATOS NORMATIVOS INSTRUMENTOS SECUNDARIOS OU NORMAS COMPLEMENTARES.

- Os instrumentos Secundrios so todos os atos normativos que esto subordinados Lei. As normas jurdicas podem tambm ser veiculas por atos do Poder Executivo com vistas a correta aplicao da Lei. - Destes atos o mais importante o decreto de competncia do Chefe do Poder Executivo no exerccio de seu poder regulamentar, isto do poder de expedir regulamento exercitado com freqncia na rea tributria (Vide Regulamentos do ICMS, IR, IPI. - Alm de regulamento a administrao publica utiliza de outros atos administrativos que se situam na periferia dos sistemas normativos e que so expedidos por secretrios de Estados, Diretorias, Chefe de Repartio para facilitar a captao de receitas. - Trata-se de: portarias, circulares, Instrues Normativas, resolues, decretos e ordens de servios todos estes integrativos por sua vez do regulamento tributrio.

51

MAPA DEMONSTRATIVO DA LEI ( Artigo 97 do CTN).

Ins A Instituio de tributos ou sua extino Ex Fato gerador da obrigao A majorao de tributo ou sua tributaria principal e do sua reduo. Somente Fixao da alquota do tributo e da a lei sujeito passivo. pode estabelecer calculo. base de Cominao penalidades ( imposio de

Hiptese de excluso, suspenso e extino do credito tributrio, bem como a dispensa ou reduo de penalidade.

Quanto a majorao de tributo ou sua reduo e ainda a fixao da alquota do tributo e da base de calculo, constitui como excees para a fixao de alquotas de II, IE, IPI, IOF, CPMF, Contrib. Sobre combustveis do art. 177 4 da CF, (CIDE) e ICMS no caso do artigo 155 2 , IV , V e 4 CF. - Quanto as hiptese de excluso, suspenso e extino do crdito tributrio bem como a dispensa ou reduo de penalidade, constitui como exceo as isenes do ICMS por deliberao entre os Estados e o DF.

Finalmente, colocando estas normas jurdicas tributrias em um grau hierrquico teramos a nvel de uma pirmide a seguinte situao:

52

Instrumentos Primrios = Constituio Federal = Leis Complementares = Tratados e Convenes Internacionais. = Resolues do Senado = Leis Ordinrias = Medidas Provisrias. Instrumentos Secundrios = Resolues = Instrues Normativas = Decretos = Circulares = Demais atos normativos.

53

Constituio federal Leis Complementares Tratado Conveno Internacional Resolues do Senado Leis Ordinrias Medidas Provisrias INSTRUMENTOS SECUNDRIOS

54

Captulo V Vigncia,Aplicao, Eficcia, Validade Interpretao da Lei Tributria Vigncia:

No se confunde com eficcia, pois a Vigncia significa a obrigao, plenitude, fora da lei no Espao e no Tempo.

Vigncia: Refere-se a validade formal, enquanto que a eficcia se relaciona

com a validade social, enfim a qualidade da lei existente e com fora para exigir seu cumprimento em dado momento e lugar. Assim a vigncia significa o momento em que a norma jurdica esta apta a propagar seus efeitos desde que ocorram no mundo ftico, as situaes por elas previstas na forma ainda que abstrata e genrica da Lei. Uma lei estar em vigor quando formalmente apta para aplicao embora isso ainda no signifique a garantida aplicao (eficcia) em funo do Principio da Anterioridade da Lei.

Eficcia:

a qualidade da lei para produzir algum efeito jurdico, isto possibilidade de aplicao na resoluo dos problemas concretos.

Aplicao:

A Legislao Tributria para ser aplicada na resoluo de problemas concretos alem de publicada e vigente deve ter eficcia, pois na aplicao da Legislao o referencia tomada seria o momento da ocorrncia do fato gerador. Portanto, vale lembrar que a aplicao da Lei seria a atividade pela qual o caso concreto enquadrado em uma norma jurdica adequada.

Validade: E muito substancial a questo da validade da lei Tributria, pois

esta validade segue os mesmo preceitos da vigncia, pois uma lei uma vez publicada considerada valida, e esta apenas aguardando o momento para que torne eficaz e venha produzir seus efeitos jurdicos.

Vigncia no Espao:

Em regra geral a Legislao tributaria da Unio se aplica em todo territrio nacional, porm ressalvados os preceitos do artigo

55

102 do Cdigo Tributrio Nacional quando faz meno aos Tratados e Convenes Internacionais.

Vigncia no Tempo: A lei adquire existncia com a publicao. Antes

da publicao recebe a sano do chefe do Poder Executivo que a sua aprovao e a seguir a promulgao que seria o ato de ordenar a publicao da Lei. OBS: Nem sempre a vigncia da Legislao Tributria coincide com a publicao, portanto o inicio de sua vigncia pode ser, aqueles expressos nos artigos 103 e 104 do CTN ou ainda da seguinte forma: a) na data da publicao b) em dia certo e predeterminado. c) em dia determinado a contar da publicao. VACTIO LEGIS: o termo de tempo que medeia a publicao da lei e sua eficcia. OBS: Se na VACATIO LEGIS, ocorrer nova publicao destinada a correo o prazo conta-se dessa nova publicao: As correes da Lei j em vigor consideram lei nova (LICC Artigos 1 3 e 4) O aplicador da lei no pode em regra estender ao passado os efeitos da lei nova, ainda que fora do campo em que constitucionalmente vedada a retroatividade da Lei Tributria. Assim a lei nova que tenha reduzido a alquota de certo tributo, a diminuio vale para o futuro, sendo vedado aplica-la ao passado se expressa disposio legal neste sentido.

56

QUADRO ELUCIDATIVO DE VIGNCIA

Modo geral = 45 dias aps a publicao da Lei nos termos do Cdigo Civil LICC Salvo disposio em contrario. Convenes e Tratados Internacionais = 3 (trs) MESES, aps a data da publicao do Decreto Legislativo do Congresso nacional. Contribuies Sociais = 90 (Noventa) dias aps a publicao da lei ordinria da Unio que as instituir mediante autorizao de Lei Complementar. Atos Administrativos = Na data da publicao. Decises = 30 (trinta) dias aps a data da publicao. Convnios = nas datas neles previstas. Leis que Instituam ou majoram tributos que tem novos fatos geradores ou que extinguem ou reduzem e isenes = devero ter sua aplicao e eficcia a partir do 1 dia de Janeiro do ano seguinte a aprovao da lei. Nesse caso deve ser observado o principio basilar do Direito Tributrio que trata do Principio da Anterioridade da Lei.

OBS: A Lei somente pode retroagir para favorecer o contribuinte, ou seja, mais benigna quando se tratar de infraes tributrias, em nenhuma outra hiptese admissvel (Artigo 106, II a, b, c CTN). EXERCICIO DE FIXAO
1) Uma norma pode no estar em vigor e ser eficaz: 2) Uma Lei publicada em 01/09/2004 onde alterou a alquota do Imposto

Territorial Rural, ter vigncia, eficcia, validade e ser aplicada a partir de qual data.

57

DATAS VALIDADE VIGENCIA EFICACIA APLICAO 01/09/2004 X X NO NO 01/01/2005 X X X X 1) Salvo disposio em contrario a Legislao tributria entra em vigor no pas : a) 45 dias aps a publicao; b) 45 dias aps a promulgao c) 30 dias aps sua promulgao; d) na data de sua publicao. 2) Lei Estadual publicada em 15/09/2004, que concedeu a remisso de dbitos do ITCD, pode ser aplicada na data de: a) 01/01/2005 b) 30/10/2004 c) 25/10/2004 d) 15/10/2005 e) 15/09/2004

INTERPRETAO DA LEI TRIBUTRIA

HISTORICO: - Modestino: in dbio contra fiscum; porque a) considerada restrita a liberdade e a propriedade; b) tributrio como direito excepcional; c) Norma tributria. Posteriormente: in dbio pro fiscum Por entender que o tributo no era to odioso pois, satisfazia e atendia a coletividade com as benfeitorias. No perodo da revoluo francesa foi adotado o mtodo literal para interpretar as Leis Tributrias. - Nosso Cdigo Tributrio Nacional no seu artigo 111 determina e admite claramente a interpretao literal. - J o artigo 112 do CTN reconhece a interpretao mais favorvel ao contribuinte em caso de duvida.

58

METODOS DE INTERPRETAO : LITERAL: Esta a forma mais rgida de interpretao, ou seja e

interpretado exclusivamente pelo sentido rigoroso das leis. Certamente foi tendo em vista tais caractersticas que o legislador do CTN no seu artigo 111 props que seja interpretado literalmente, principalmente quando dispuser sobre suspenso ou excluso do credito tributrio; outorga de iseno e dispensa do cumprimento da obrigao tributria acessria.

HISTRICO: Leva em considerao as circunstncias que envolvam a

ocasio legis, estudo de projetos. Por exemplo uma lei antiga na interpretao deve ser interpretada historicamente e adaptada a lei ao fato, considerando a realidade vigente poca da interpretao.

LGICO: Visa a interpretao correta das normas jurdicas: No dizer do

eminente magistrio Fabio Leopoldo de Oliveira, citado pelo jurista Yoshiaki Ichihara: o mtodo lgico vai alem das palavras para inquirir sobre os fatores racionais e elementos que influram nas construo legal do texto.

SISTEMTICO: aquele que no permite o conflito; este mtodo tem

como critrio o estudo de uma regra jurdica colocada dentro de um sistema jurdico da extrair o sentido que no se desincompatibilize como o sistema. Segundo Ruy Barbosa Nogueira o direito no escrito apenas por meio de textos, mas tambm de contextos, ou textos interligados, compondo uma estrutura ou sistema de normas gerais, especiais e especificas. Exemplo: Trabalhador para o sistema CLT so aqueles do artigo 7, ou seja que tem a carteira assinada. Sendo assim ser que um empresrio tambm no seria um Trabalhador.

TEOLOGICO: Tem o objetivo de perquirir (investigar) o fim da lei o

resultado que a mesma precisa atingir em sua atuao pratica, ou seja e a que determina ser a interpretao da norma feita mediante apurao da finalidade objetivada.

EVOLUTIVA: O interprete deve adaptar lei s condies sociais

polticos e econmicos vigente ao tempo de sua efetiva aplicao.

59

SOCIOLOGICO: Esta interpretao visa a temperar o alcance da norma

jurdica a fim de que a mesa corresponda s necessidades de carter social levados ao contexto atual.

INTEGRAO DO DIREITO TRIBUTRIO

Na mesma seo em que pretendeu cuidar da interpretao o CTN edita preceito sobre a integrao da Legislao tributria ao dispor no artigo 108 que preceitua: Na ausncia de disposio expressa a autoridade competente para aplicar a legislao tributria utilizar sucessivamente na seguinte ordem: I analogia No pode exigir tributo no previsto em lei. II Os princpios gerais de Direito Tributrio III os princpios gerais de Direito publico. IV Equidade = visa temperar o rigor da lei dar-lhe o maior sentido de justia no poder resultar na dispensa do pagamento do tributo devido.

60

Captulo VI Relao Jurdica Tributria

As relaes de Direito Tributrio FORMAL e MATERIAL, formam um conjunto de relaes que encontram dentro da Relao Jurdica Tributria; LEI TRIBUTRIA MATERIAL: Pertencem ao campo do Direito Tributrio Material, a que cria o tributo, determina o Sujeito Ativo e Passivo, fixa alquota e Base de Calculo, define ainda o fato gerador em abstrato ou ainda contempla as hipteses de excluso, suspenso e extino de tributos em conformidade com o artigo 97 do Cdigo Tributrio Nacional. LEI TRIBUTARIA FORMAL: Relativa ao campo do Direito Tributrio Formal a que regula o procedimento administrativo e disciplina a fiscalizao do nus devido. Assim a lei que fixa o prazo para reclamao ou defesa, para instruo do processo tributrio administrativo, ou a que obriga o contribuinte a prestar informaes ou declaraes no interesse da fiscalizao. Diante da exposio acima os doutrinadores assinalam o seguinte: Enquanto a Lei Material ter por contedo a obrigao tributria principal (artigo 113, 1 do CTN). O contedo da Lei formal a obrigao Tributria acessria nos termos do artigo 113, 2 do CTN.

Assim definimos a Obrigao Tributria: Seria o vinculo jurdico em virtude do qual o Estado ou Poder Publico (Sujeito Ativo), pode exigir de um particular, contribuinte ou responsvel (sujeito passivo) uma prestao pecuniria (objeto) nas condies previstas em Lei. (causa). Como podemos observar a Obrigao Tributria tambm tem os requisitos preceituados no Cdigo Civil Brasileiro, ou seja, no existe diferena entre eles, pois no Direito Tributrio preenchido todos os requisitos da Obrigao em Direito Civil.

61

O Estado dentro de sua atividade financeira possui uma serie de pretenses, sendo a principal delas o pagamento do Tributo. Porm o Estado no pode ignorar que tem outras pretenses, sendo estas de solicitar informaes, registros, emisso de livros e documentos fiscais, para seu controle e posterior fiscalizao. Na Relao Jurdica Tributria podemos encontrar as Obrigaes de: DAR Pagar os tributos FAZER Emitir notas fiscais, escriturar livros, inscrever-se no cadastro fiscal, fazer abertura nos livros, etc... NO FAZER No destruir os livros fiscais obrigatria durante o prazo decadencial, no deixar de escriturar os livros fiscais. TOLERAR Permitir a fiscalizao.

PRESTAES:
POSITIVAS Obrigao de Fazer NEGATIVAS Obrigao de No Fazer - Obrigao de Tolerar. POREM O CTN ADMITE 02 (DUAS) ESPECIES OU GRUPOS DE OBRIGAES: - OBRIGAO TRIBUTRIA PRINCIPAL - OBRIGAO TRIBUTRIA ACESSORIA.

OBRIGAO PRINCIPAL:
No dependem de outra para subsistirem Tem por objeto o pagamento do tributo ou penalidade pecuniria. Tratase de uma obrigao de DAR Ser sempre patrimonial ou econmico, representado pelo valor do tributo ou da penalidade. Enfim o objeto de tal obrigao, consiste no comportamento do Sujeito Passivo, no sentido de levar o dinheiro ao Sujeito Ativo a tal titulo.

62

Grifo nosso: Art. 113 A obrigao tributria principal ou acessria. 1 A obrigao principal surge com a ocorrncia do fato gerador e tem por objeto o pagamento do tributo ou da penalidade pecuniria e extingue juntamente com o credito dela decorrente.

OBRIGAES TRIBUTRIAS ACESSORIAS:

So aquelas que dependem de outra para sua subsistncia; Tem por objeto as prestaes positivas ou negativas e so previstas na Legislao Tributrias. So de interesse da arrecadao ou fiscalizao dos tributos. So tais obrigaes admitidas em Lei para reforar e garantir o adimplemento da obrigao tributria principal.

CONTEUDO DA OBRIGAO TRIBUTRIA ACESSORIA:

Esta obrigao tem por objeto prestaes no interesse da arrecadao ou da fiscalizao de tributos. Num primeiro plano no se apresenta com carter patrimonial ou econmico. Por isso a principio no seria uma obrigao propriamente dita, mas sim um dever tributrio Todavia, segundo o CTN, a obrigao acessria pelo simples fato de sua inobservncia, converte-se em obrigao principal relativamente a penalidade pecuniria (Artigo 113 3 do CTN). Finalmente o legislador admite que a obrigao tributaria acessria seja convertida num valor econmico para que o Sujeito Ativo possa fazer a exigncia junto ao Sujeito Passivo.

63

Artigo 113 A obrigao tributria principal ou acessria. 2 A obrigao acessria decorre da Legislao tributria e tem por objeto as prestaes positivas ou negativas, nela previstas no interesse da arrecadao ou da fiscalizao de tributos. 3 A obrigao acessria pelo simples fato de sua inobservncia converte-se em principal relativamente penalidade pecuniria.

PRESTAO POSITIVA: (Fazer alguma coisa) Exemplo: escriturar

livros fiscais, emitir notas fiscais, inscrever o estabelecimento etc...

PRESTAO NEGATIVA: Exemplo: Permitir que a fiscalizao

examine os seus livros fiscais, no transportar mercadorias desacompanhadas de notas fiscais, etc..... Portanto, na prestao positiva, deixar de emitir notas fiscais quando estava obrigado, ou na prestao negativa ou seja impedir que o fiscal examine os livros fiscais quando estava obrigado a permitir. Seguindo este raciocnio podemos verificar que a no observncia dos dispositivos acima ser motivo e objeto de autuao e imposio de multa, por isso, que o artigo 113, 3 do CTN diz que a obrigao acessria pelo simples fato de sua inobservncia converte-se em principal relativamente a penalidade pecuniria. Porem, ratificando em outras palavras o descumprir de uma obrigao acessria (fazer quando no deveria ou deixar de fazer quando estava obrigado) ser objeto de aplicao de multa e o pagamento da multa que consiste em levar o dinheiro aos cofres pblicos, onde a partir desse momento observamos esta converso em obrigao Principal.

DISTINO ENTRE OBRIGAO ACESSORIA E PRINCIPAL:

Esta distino no levou em conta a dependncia de uma para com outra. Contradizendo alguns autores, muitos dizem que a obrigao acessria tem existncia prpria, pois sua eficcia NO depende da existncia da obrigao Principal, mesmo porque quando houver extino da Obrigao Principal, no ser motivo impeditivo para que a Obrigao Acessria Permanea.

64

 Exemplo: A Obrigao relativa ao pagamento do imposto pode no implicar na emisso de uma nota fiscal. Certas pessoas podem ser obrigadas a apresentar declaraes embora isso no implique em que elas sejam obrigadas a fazer o pagamento do imposto. Cada obrigao tem sua fonte e sua vida autnoma e independente.

CONSEQUNCIAS JURDICAS:
OBRIGAO PRINCIPAL
A Obrigao Principal sempre decorrente de Lei. Isto quer dizer que a Obrigao Tributria PRINCIPAL, o fato gerador, cuja obrigao consiste em pagar tributo ou multa sempre decorrente de Lei sob pena de Invalidade .

OBRIGAO ACESSORIA:
Esta decorrente da Legislao Tributria cujo conceito encontramos no artigo 96 do CTN. Na obrigao acessria, esta poder ser prevista genericamente na Lei (Fazer, No Fazer e Tolerar) e a Legislao (por meio de Decreto, portaria, resolues etc..) ir especificar detalhadamente e nominalmente a obrigao que devera ser cumprida como por exemplo, escriturar determinado Livro Fiscal, entregar determinadas declaraes etc....

65

Captulo VII Do Fato Gerador Tributria. e a Responsabilidade

FATO GERADOR: qualquer manifestao positivas e concreta da capacidade econmica dos contribuintes, observado pelo legislador tributrio que a ele atribui qualidade bastante para provocar o nascimento da obrigao Tributria Principal, quando se verificar na pratica a sua ocorrncia. Nesse caso podemos considerar a situao ftica pelo qual surge o ato imponvel que possibilita o Fisco a exigir o cumprimento de uma obrigao. SUJEITO PASSIVO DA OBRIGAO O sujeito passivo da obrigao Principal diz-se que seriam aquelas preceituadas pelo artigo 124 do Cdigo Tributrio Nacional que diz: I contribuinte quando tenha relao pessoal e direta com a situao que constitua o respectivo fato gerador. Desse modo podemos afirmar que no caso do imposto de importao e de responsabilidade de quem promove a entrada das mercadorias de procedncia estrangeira no territrio nacional, portanto, nesse caso temos o envolvimento direto do sujeito passivo com a situao que constitui, por conseguinte o fato gerador que deu origem a cobrana de tal tributo. II responsvel, quando, sem revestir a condio de contribuinte sua obrigao decorre de disposio expressa em lei. Nesse caso poderamos demonstrar o pagamento do ISS, pois o contribuinte do Imposto sobre servios o prestador de servios, pois tem tambm como fato gerador a prestao de servios de qualquer natureza definidos em lei, pois nesse caso existe a previso legal daqueles devedores dos impostos sobre servios de qualquer natureza.

INEFICACIA DAS CONVENOES PARTICULARES:

66

Salvo disposio de lei em contrario as convenes particulares relativas responsabilidade pelo pagamento de tributos no podem ser opostas a fazenda publica para modificar a definio legal do sujeito passivo da obrigao tributria correspondente, e de conformidade com o disposto no artigo 123 do CTN.

SOLIDARIEDADE:
Diz do artigo 124 do CTN que so solidariamente obrigadas: I as pessoas que tenham interesse comum na situao que constitua o fato gerador da obrigao principal. II as pessoas expressamente designadas por lei. Portanto, nesse caso o Cdigo Tributrio Nacional deixa claro que solidrios so todos aqueles que tenham interesse comum ou participem do fato gerador. No existe solidariedade ATIVA no Direito Tributrio. No cabe beneficio de ordem, ou seja, a obrigao pode ser exigida de qualquer um dos coobrigados ou de todos a um s tempo. Ainda que um imvel comprado em condomnio seja de propriedade de trs ou quatro pessoas, com participao diferente, o fisco pode exigir de qualquer deles o pagamento do IPTU incidente sobre o referido imvel.

CAPACIDADE TRIBUTRIA.
Entende-se como capacidade tributria a aptido de uma pessoa para participar da relao jurdica tributria na qualidade de sujeito passivo da obrigao. Para o Direito Tributrio no h restries quanto a possibilidade de algum assumir a sujeio passiva do vinculo estabelecido com a ocorrncia do fato gerador. A pessoa natural ou fsica ainda que absoluta ou relativamente incapaz de pratica atos da vida civil, pode ser sujeito passivo da obrigao tributria. Para tanto, basta que tenha praticado o ato ou se colocado na situao prevista em lei como fato gerador. A capacidade em matria tributria esta expressa no disposto do artigo 126 do Cdigo Tributrio Nacional.

DOMICILIO
67

No sentido estrito da palavra e em termos jurdicos, domicilio indica o centro ou a sede das atividades de uma pessoa, seja ela Natural (fsica) ou Jurdica, ou seja, o lugar onde mantm seu estabelecimento ou onde fixa a sua residncia com animo definitivo. O CTN adota quanto ao domicilio do sujeito passivo praticamente os mesmos critrios adotados pelo direito privado especificamente o direito civil. Em matria tributria o domicilio principio e escolhido pelo sujeito passivo, conforme assinala o artigo 127 do CTN, entretanto, nada impede que o sujeito ativa na impossibilidade ou mesmo na dificuldade de arrecadar ou de fiscalizar o contribuinte recuse o domicilio eleito. O domicilio da pessoa fsica na falta de eleio pelo sujeito passivo o local de sua residncia habitual, porem quando incerta ou mesmo desconhecida o domicilio devera ser o centro onde o contribuinte ou o responsvel desenvolve normalmente suas atividades. Quando ocorrer o desconhecimento do domicilio, poder ser eleita a repartio da jurisdio de suas atividades sendo assim correra o processo de apurao e exigncia do credito devido, ali sendo afixado o edital para notificao do sujeito passivo e adotadas as demais providencias necessrias para a arrecadao dos tributos. Finalmente vale ressaltar que no Direito Tributrio no h pluralidade de domicilio para pessoa fsica como na esfera do direito privado.

RESPONSABILIDADE:
No Direito Tributrio uma terceira pessoa no relacionada pessoal e diretamente com o fato gerador pode assumir por determinao legal a responsabilidade pela obrigao tributria. No artigo 128 do CTN ele dispe sobre a figura do responsvel tributrio, salvaguardado os motivos de fora maior ou em caso fortuito, o fisco sempre receber o que lhe for devido a titulo de credito tributrio. O responsvel seria, portanto pessoa indicada por lei para a garantia desse crdito. Segundo disposies citadas no CTN o responsvel no pode ser pessoa estranha relao jurdica, ou seja somente a pessoa vinculada ao fato gerador da obrigao poder ser nomeada por lei, responsvel pelo debito. Nesse caso observamos 03 (trs) casos distintos em que uma pessoa pode se tornar responsvel tributrio os quais so: 1. Responsabilidade por substituio; 2. Responsabilidade por transferncia; 3. Responsabilidade por antecipao conhecida como substituio para frente.
68

RESPONSABILIDADE POR SUBSTITUIO: Esta por sua vez independe de qualquer evento que tenha acontecido, pois ela da-se quando o dever de pagar do responsvel j se instaura desde o acontecimento do fato gerador. Nesse caso podemos elencar o artigo 128 do CTN, porm, com nenhuma propriedade ou mesmo um estudo aprofundado acerca do tema. Como exemplo pode enunciar o citado autor Joo Marcelo Rocha que demonstra com muita propriedade tal fato ao mencionar o caso do CPMF em que o contribuinte o correntista, entretanto a lei ordinria define que o dever de recolher o tributo de competncia federal nica e exclusivamente da Instituio Financeira. Portanto, observamos que os encargos ou seja o valor suportado pelo correntista na qualidade de contribuinte, mas em momento algum ele suporta o fato de transferir ou mesmo repassar esses valores aos cofres federais.

69

Capitulo VIII

Lanamento e Procedimento
O CNT, no seu artigo 142, conceitua lanamento estabelecendo as funes a serem estabelecidas por esse procedimento administrativo. Art. 142. Compete privativamente autoridade administrativa constituir o crdito tributrio pelo lanamento, assim entendido o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao correspondente, determinar a matria tributvel, calcular o montante do tributo devido, identificar o sujeito passivo e, sendo caso, propor a aplicao da penalidade cabvel. Pargrafo nico. A atividade administrativa de lanamento vinculada e obrigatria, sob pena de responsabilidade funcional. Portanto, o Cdigo enumera como funes do lanamento: 1. identificar o sujeito passivo; 2. verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao (sendo assim, declara a existncia da obrigao, tornando-a certa); 3. Determinar matria tributria (a base de clculo); 4. Calcular o montante do tributo devido (tornar lquida a obrigao preexistente); 5. Aplicar a penalidade se for o caso (multa). O Cdigo no explicitou, mas dever constar tambm do lanamento o prazo para pagamento ou impugnao, esta no caso do sujeito passivo discordar do crdito exigido e pretender discuti-lo na esfera administrativa. O art. 143 determina que, quando o valor tributrio estiver expresso em moeda estrangeira dever ser feito a converso pelo cmbio do dia da ocorrncia do fato gerador. Entretanto, deve observar que esta determinao no imperativo, pois dele consta a frmula salvo disposio de lei em contrrio.

70

A lei aplicvel ao lanamento a lei que estava vigente na data da ocorrncia do fato gerador, mesmo que posteriormente modificada ou revogada. Ultratividade da lei tributria exceo a regra est disposta no artigo 144 1 do CTN, que diz: 1 - Aplica-se ao lanamento a legislao que, posteriormente ocorrncia do fato gerador da obrigao, tenha institudo novos critrios de apurao ou processos de fiscalizao, ampliado os poderes de investigao das autoridades administrativas, ou outorgado ao crdito maiores garantias ou privilgios, exceto, neste ltimo caso, para o efeito de atribuir responsabilidade tributria a terceiros. Neste dispositivo observa-se que o CTN autoriza a utilizao NO LANAMENTO de lei posterior ocorrncia do fato gerador que tenha alterado critrios de apurao. Nesse caso podemos exemplificar, por exemplo, um determinado parmetro de amostragem ou um mtodo de arbitrariamento, enfim procedimentos relacionados matria de fato. ALTERAO DO LANAMENTO REGULARMENTE NOTIFICADO Nesse caso o artigo 145 do CTN estabelece a regra segundo a qual o lanamento regularmente notificado ao sujeito passivo , em princpio, inaltervel, exceto nas hipteses previstas nos incisos do dispositivo legal: Art. 145. O lanamento regularmente notificado ao sujeito passivo s pode ser alterado em virtude de: I - impugnao do sujeito passivo; II - recurso de ofcio; III - iniciativa de ofcio da autoridade administrativa, nos casos previstos no artigo 149. O primeiro inciso refere-se a impugnao do lanamento efetuada pelo sujeito passivo. Pois esse discordando totalmente ou parcialmente do lanamento, pode, dentro de um determinado prazo estabelecido legalmente, impugn-lo, apresentando suas razes de discordncia, dando incio ao PAF Processo Administrativo Fiscal. Obs: na esfera federal esse prazo de 30 dias, contado da notificao. Nesse caso tambm caber eventualmente o recurso voluntrio do sujeito passivo contra deciso administrativa de primeira instncia que lhe tenha sido desfavorvel e onde poder acarretar a alterao do lanamento.
71

MODALIDADES DE LANAMENTO Apesar de ser um ato privativo da autoridade administrativa, no podemos esquecer que imprescindvel a participao do sujeito passivo. Isso aplica-se a todas as modalidades de lanamentos que so: Direto ou de ofcio Declarao ou misto Por homologao ou auto-lanamento FORMAS DE MODALIDADES DE LANAMENTO
Por Declarao S. Passivo Informao S. Ativo Lanamento S. Passivo Pagamento

Por Homologao

S. Passivo Informao

S. Passivo Pagamento

S. Ativo Homologao

Direto

S. Ativo Lanamento

S. Passivo Pagamento

Lanamento de Ofcio O auto de infrao uma das espcies de lanamento de ofcio. As hipteses em que o lanamento deve ser efetuado ou revisto de ofcio esto no artigo 149 do CTN. Fora os casos de lavratura de auto de infrao (em que deva ser aplicada a denominada multa de ofcio), temos alguns casos de tributos em que o lanamento efetuado originalmente de ofcio como os impostos denominados de IPTU e o IPVA, a maioria das taxas, as contribuies de melhorias, algumas contribuies, como as cobradas pelos conselhos fiscalizadores de profisses regulamentadas, a contribuio de iluminao pblica, etc.

72

De ofcio significa pela autoridade administrativa. Lanamento de ofcio, ex-officio ou direto aquele em que a autoridade administrativa lana o tributo sem a participao do sujeito passivo, o nico, por sinal a prescindir da sua colaborao. A reviso do lanamento s pode ser iniciada enquanto no extinto o direito da Fazenda Pblica de constituir o seu crdito tributrio. Nesse sentido expirou o prazo de decadncia. Lanamento por Declarao (Vide artigo 147 do CTN).

Tambm denominado de lanamento misto, d-se pela participao do sujeito passivo e da autoridade administrativa no procedimento. O sujeito passivo da obrigao presta, mediante declarao do sujeito ativo, informaes sobre matria de fato que serviro para que a administrao constitua o crdito tributrio a seu favor. A seguir, encaminha-se ao sujeito passivo a notificao do lanamento feito para que este possa efetuar o pagamento. Obs.: A declarao s pode ser retificada pelo sujeito passivo antes de notificado, quando seu objetivo reduzir ou excluir tributos. Aps ter recebido a notificao de lanamento s admissvel a retificao para aumentar o valor do tributo. A principal caracterstica do lanamento por declarao que o distingue do lanamento por homologao o fato de ser necessrio, primeiro, a Fazenda calcular o tributo com base nas informaes sobre matria de fato, apresentadas pelo sujeito passivo em sua declarao, notificar o sujeito passivo para pagar (ou impugnar) e, s depois, ser possvel o pagamento (ou a impugnao) pelo sujeito passivo. O sujeito passivo declara matria de fato, o fisco calcula o tributo e efetua a notificao do lanamento, e, s depois disso, que o sujeito passivo pode pagar ou impugnar. J o artigo 148 trata de hiptese de arbitramento, aplicvel quando a determinao do tributo devido tome por base o valor de um bem ou direito declarado pelo sujeito passivo. Arbitramento no modalidade de lanamento, mas sim um procedimento para obteno do correto valor da base de clculo. Nesse caso a autoridade administrativa, que desconsidera os valores declarados pelo sujeito passivo por no merecerem f ou, na hiptese de omisso desses valores, estipula para o bem ou direito um preo existente ou compatvel com o valor esclarecido, ou ainda quando no existir algum parmetro para ser estabelecido. Lanamento por Homologao (Vide artigo 150 CTN).

Esta a modalidade mais aplicada ao Direito Tributrio.

73

Cabe ao sujeito passivo no s informar sobre as situaes de fato do lanamento, como tambm, antecipar o pagamento do tributo, o que ser homologado pela autoridade administrativa. A antecipao do pagamento extingue o crdito tributrio sob condio resolutria da ulterior homologao, isto , o crdito se extingue, como determina o artigo 156 do CTN, mas a obrigao subsiste at a homologao, ou seja, o ltimo ato da administrao no processo de lanamento. A principal caracterstica do lanamento por homologao existir a obrigao de pagamento pelo sujeito passivo antes de qualquer atuao do fisco (o CTN chama isso de pagamento antecipado). Depois de feito o pagamento, a Fazenda verifica se ele est correto. Portanto, se concordar, homologa expressamente; se discordar, lana de ofcio a diferena. O fisco tem 05 anos contados do fato gerador, para verificar o procedimento do sujeito passivo. Passado esse prazo, considera-se ocorrida a homologao tcita e sendo assim tambm considera definitivamente extinto o crdito correspondente ao fato gerador. Por isso, existe a decadncia do direito da Fazenda Pblica lanar de ofcio eventual diferena que pudesse existir entre o pagamento efetuado e o que entendesse como sendo o devido. Como podemos observar essa modalidade de lanamento, ou seja, por homologao, tambm denominada de autolanamento, pois imprescindvel a participao do sujeito passivo e sendo ele o responsvel pela informao e o pagamento, e no tendo no prazo de 05 anos a manifestao do fisco, observa-se que ele sujeito passivo praticou todos os atos onde se diz que o contribuinte se auto lanou. Art. 150. O lanamento por homologao, que ocorre quanto aos tributos cuja legislao atribua ao sujeito passivo o dever de antecipar o pagamento sem prvio exame da autoridade administrativa, opera-se pelo ato em que a referida autoridade, tomando conhecimento da atividade assim exercida pelo obrigado, expressamente a homologa.

74

 1 O pagamento antecipado pelo obrigado nos termos deste artigo extingue o crdito, sob condio resolutria da ulterior homologao ao lanamento. 2 No influem sobre a obrigao tributria quaisquer atos anteriores homologao, praticados pelo sujeito passivo ou por terceiro, visando extino total ou parcial do crdito. 3 Os atos a que se refere o pargrafo anterior sero, porm, considerados na apurao do saldo porventura devido e, sendo o caso, na imposio de penalidade, ou sua graduao. 4 Se a lei no fixar prazo a homologao, ser ele de cinco anos, a contar da ocorrncia do fato gerador; expirado esse prazo sem que a Fazenda Pblica se tenha pronunciado, considerase homologado o lanamento e definitivamente extinto o crdito, salvo se comprovada a ocorrncia de dolo, fraude ou simulao. CONSIDERAES FINAIS Ato Declaratrio ou Constitutivo? Na doutrina e jurisprudncia brasileira no se discute a sua natureza jurdica, pois pacfico o entendimento dos tributaristas brasileiros, no sentido de que o lanamento : Ato Declaratrio da Obrigao Tributria, pois so aqueles que observamos que o lanamento apenas reconhea um direito preexistente, no caso o crdito tributrio abstratamente contido na obrigao tributria. Ato Constitutivo do Crdito Tributrio, pois so aqueles que criam, modificam ou extinguem direitos. constitutivo por entender ser um direito lquido e certo em favor da Fazenda Pblica. Resumindo, O lanamento ato declaratrio da obrigao tributria e constitutivo do crdito tributrio, entendido este como um direito lquido e certo em favor da Fazenda. Isto porque o crdito, embora no exigvel, encontra-se presente na obrigao tributria, to logo ocorra. Na prtica, a hiptese prevista em lei como necessria suficiente para o nascimento desta, ou seja, do fato gerador. Desnecessrio, talvez lembrar que os atos administrativos podem ser constitutivos, aqueles que criam, modificam ou extinguem direitos; e, declaratrios os que, como o lanamento, apenas reconhecem direito preexistente, no caso, o crdito tributrio abstratamente contido na obrigao tributria.
75

Finalmente, temos um ato de conhecimento do fato gerador da obrigao, pois apurado o seu quantum devido e ainda identifica o devedor, ou seja, o sujeito passivo da relao, o que no deixa de ser constitutivo do valor mas no definitivo, pois pode ser impugnado ou alterado.

Capitulo IX

O Crdito Tributrio
Definio:

Luis Emygdio define crdito tributario como:

-

Consiste na formalizao da relao Jurdico Tributrio, possibilitando ao fisco, como Sujeito Ativo, exigir do particular, contribuinte ou responsvel como Sujeito Passivo, o cumprimento da Obrigao Tributria principal da qual decorre, pois... a obrigao tributria existe in abstrato na lei fiscal, concretizando-se com a ocorrncia do fato gerador e se formaliza atravs do lanamento. Portanto, seria o quantum, tornando lquido e certo pelo lanamento devido pelo Sujeito Passivo ao Sujeito Ativo em face do surgimento da obrigao tributria pela ocorrncia do fato gerador definido na lei que instituiu o tributo.

Assim a ordem natural dos acontecimentos termos:

1. Constituio Federal atribui competncia tributria ao Sujeito Ativo.

2. O Sujeito Ativo institui o tributo definindo na lei o fato gerador (hiptese de incidncia), alquota, a base de calculo, os contribuintes e demais requisitos relativamente aos tributos. 3. O fato ocorre na realidade em perfeita conformidade com a hiptese de incidncia descrita na lei.

76

4. Em face da ocorrncia do fato gerador, surge, imediatamente, mas ainda no plano abstrato, a obrigao tributaria entre Sujeito Ativo e um Sujeito Passivo em torno de um objeto (a prestao). 5. Ao tomar conhecimento do surgimento da obrigao tributria, o sujeito ativo, mediante o procedimento administrativo denominado lanamento constitui o Crdito Tributrio, tornando-o lquido e certo, ou seja, determinando a matria tributvel, identificando o sujeito passivo, calculando o quantum do tributo devido e, ainda se for o caso, propondo a aplicao da penalidade cabvel. PORTANTO TEMOS COMO CRDITO TRIBUTRIO: - o quantum do tributo a pagar tornado certo e liquido pelo lanamento. - Decorre da obrigao Principal e tem a mesma natureza desta. (Art. 139 CTN). - As circunstancias que o modificam no afetam a obrigao Tributria (art. 140 CTN). - O crdito tributrio regularmente constitudo s pode ter o destino previsto no CTN no seu artigo 141. SUSPENSO DA EXIGIBILIDADE DO CRDITO TRIBUTRIO. Art.151 CTN

I MORATRIA.
A moratria seria a dilao ou dilatao do prazo estipulado para o implemento de uma prestao, seria ento a concesso de novo prazo para o adimplemento da obrigao. Moratria somente ser concedida diante de circunstancias desfavorveis aos contribuintes, ou seja, aos sujeitos passivos da relao jurdica tributria. A concesso de moratria se sempre matria sob reserva de lei. Isto , s a lei em sentido estrito pode conced-la. O prazo do pagamento somente pode ser alterado por outra lei de igual hierarquia.

77

nica causa suspensiva disciplinada pelo CTN, que no tem carter processual.

PODE SER CONCEDIDA EM CARATER: GERAL: Pelo Poder que instituiu o tributo. Exemplo Pela Unio quando tambm conceder aos seus tributos. INDIVIDUAL: Por despacho da autoridade administrativa, mediante uma autorizao legal. - Pode circunscrever a determinada regio, classe ou categoria de sujeitos passivos. REQUISITOS QUE A LEI DEVE CONTER: - O prazo da durao do favor; - As condies da concesso em carter individual; - Os tributos a que se aplica, as prestaes, vencimentos e as garantias oferecidas; - S abrange os crditos j definitivamente constitudos ou cujo lanamento j tenha sido iniciado; - No gera direito adquirido e pode ser revogado de oficio no caso de descumprimento da obrigao, ou seja, de qualquer um dos requisitos.

II DEPOSITO DO MONTANTE INTEGRAL

O deposito do montante integral por sua vez pode ser feito tanto no curso do processo Administrativo quanto no Processo Judicial, porem com as finalidades diferentes em cada uma delas: NO PROCESSO ADMINISTRATIVO: tem o objetivo de evitar a correo monetria do credito tributrio que seria muito proveitoso caso houvesse uma inflao incontrolvel.

78

NO PROCESSO JUDICIAL: evita a cobrana do tributo, a correo monetria e impede o ajuizamento de execuo fiscal, ou seja, nesta modalidade de procedimento torna-se um pouco mais interessante, haja vista o impedimento da ao de execuo fiscal.

III RECLAMAES E RECURSOS

- So os recursos, impugnaes e defesas, podendo ser as impugnaes total ou parcial e outros procedimentos admitidos no curso do Processo Administrativo iniciado em face de um auto de infrao. - Altamente recomendados para defesa dos interesses dos contribuintes, pois so meios legais que os contribuintes podem fazer uso dessas reclamaes e recursos todos admissveis na esfera administrativa.

IV LIMINAR EM MANDADO DE SEGURANA

- O Mandado de Segurana previsto pela Constituio Federal no inciso LXIX do art. 5, que destina a proteger direito liquido e certo, no amparado por hbeas corpus ou hbeas data. - Lei 4.348/64 no seu artigo 1 letra b dispe que a medida liminar somente ter eficcia pelo prazo de 90 dias a contar da data da respectiva concesso, prorrogvel por 30 dias quando provadamente o acumulo de processos pendentes de julgamento, e justificar a prorrogao. - Enfim so decises cautelares proferidas antes do exame do mrito em Mandados de Segurana.

V - PARCELAMENTO
- A lei complementar 104 acrescentou ainda mais um inciso VI ao artigo 151 do CTN, prevendo tambm como forma de suspenso do credito tributrio. Na verdade, poderamos dizer que o parcelamento seria uma forma de moratria, porm existindo a necessidade de um processo. Acrescentou ainda mais um artigo 155-A ao texto determinado que o parcelamento ser concedido na forma e condio estabelecida em lei especifica (federal, estadual ou municipal), salvo disposio em contrario no exclui a incidncia de juros ou multas e a ele se aplicam s
79

disposies do CTN sobre moratria, o que decorres de ser justamente uma modalidade desse instituto. - Quanto excluso de multas pela denuncia espontnea acompanhada do pedido de parcelamento, seria de bom alvitre observar o artigo 138 ou o item denominado de (responsabilidade por infraes) do capitulo das obrigaes tributrias.

- OUTRAS MODALIDADES
-Mesmo no existindo em matria tributria vale ressaltar que em alguns casos especiais podemos verificar os regimes aduaneiros, que possuem caractersticas diferenciadas das demais modalidades de suspenso da exigibilidade do credito tributrio.

EXTINO DO CREDITO TRIBUTRIO.

A extino que realizada atravs do pagamento aquela em que podemos dizer que seria o destino natural do credito tributrio. Entretanto, varias so as modalidades de extino, e dentre elas temos: O artigo 156 do Cdigo Tributrio Nacional estabelece as inmeras formas de extino do Credito Tributrio que ser objeto de nosso estudo. Art. 156 Extinguem o crdito tributrio: I o pagamento; II a compensao; III a transao; IV a remisso; V a prescrio e a decadncia; VI a converso do deposito em renda; VII o pagamento antecipado e a homologao do lanamento nos termos do disposto no art. 150 e seus 1 e 4; VIII a consignao em pagamento, nos termos do disposto no 2 do art. 164; IX a deciso administrativa irreformvel, assim entendida definitiva na rbita administrativa, que no mais possa ser objeto de ao anulatria;

80

X deciso judicial passada em julgado; XI dao em pagamento em bens imveis, na forma e condies estabelecidas em lei.

I - O PAGAMENTO:
- Diria que constituiu como a principal modalidade de extino do credito tributrio. - A imposio ou o perdo de penalidade no dispensa o pagamento do credito tributrio. - A denuncia espontnea afasta as penalidades punitivas, mas no aquelas de mora conforme os ditames preconizados pelo artigo 138 do CTN. - O lugar do pagamento, em regra, o da repartio de jurisdio do sujeito passivo. - Julgada procedente a consignao, o pagamento se reputa efetuado, entretanto se julgado Improcedente a consignao, o credito tributrio ser cobrado com os acrscimos legais. - Em regra o sujeito passivo tem o direito restituio de tributo pago indevidamente, a Fazenda Publica, desde que venha a provar haver assumido o nus ou estar autorizado a receb-lo. - O direito de pleitear a restituio do credito tributrio pago indevidamente ou a maior extingue em 05 (cinco) anos. - A Ao Anulatria de Deciso Administrativa que denegar a restituio prescreve em 02 (dois) anos, nos termos do dispositivo determinado no Cdigo Tributrio Nacional.

II COMPENSAO
- o encontro de contas existentes entre o sujeito ativo e o sujeito passivo, ou seja, para que haja tal compensao se faz necessrios em quase todos os casos que exista o envolvimento de uma relao jurdica tributaria entre ambos.

81

- O CTN no seu artigo 170 estabelece que a lei pode autorizar a compensao de crditos tributrios, podendo ser estes crditos lquidos e certos, vencidos ou vincendos, do sujeito passivo contra a Fazenda Publica. - Depende de autorizao em lei.

III TRANSAO
- A finalidade da transao facilitar a extino do crdito tributrio, o que vulgarmente podemos denominar de acordo. - O prprio artigo 171 define a transao quando diz: - A lei pode facultar nas condies que estabelea aos sujeitos ativos e passivos da obrigao tributria celebrar transao que, mediante concesses mutuas, importe em terminao de litgio e conseqente extino do credito tributrio. - Transao quase sempre importando em um pagamento parcial do credito tributrio e, embora assim, extintiva dele a transao tambm pode-se verificar em direito tributrio.

IV REMISSO:
- o perdo fazendrio a debito tributrio, como forma de extino do respectivo crdito conforme preceitua o artigo 156 IV do CTN, podendo a lei autorizar a autoridade administrativa a conceder por despacho fundamentado remisso total ou parcial do referido credito, porm atendendo sempre os dispositivos do artigo 172 do CTN onde deve atender: - I situao econmica do sujeito passivo; - II ao erro ou ignorncia escusvel do sujeito passivo quanto matria de fato; - III diminuta importncia do credito tributrio; - IV a considerao de equidade, em relao com as caractersticas pessoais ou materiais do caso. - Pode ocorrer antes ou depois de formalizado o credito tributrio pelo lanamento.
82

V PRESCRIO E DECADENCIA PRESCRIO

- a perda do direito de Ao Judicial para a cobrana do credito tributrio em razo da inrcia da Fazenda Publica aps o transcurso de prazo determinado em lei. - A ao para a cobrana do credito tributrio prescreve em 05 (cinco) anos contados da data de sua constituio definitiva nos termos do artigo 174 CTN, que ocorre no momento em que a Fazenda Publica passa a ter condio jurdica de ingressas com a ao judicial. - A propsito da Lei federal n 6.830 de 22/09/80 que dispe sobre a cobrana judicial da Divida Ativa da Fazenda Publica estabeleceu que: - A) a inscrio da divida suspender a prescrio para todos os efeitos de direito, por 180 (cento e oitenta) dias ou at a distribuio da execuo fiscal 3 do artigo 2. Ao contrario da decadncia a prescrio pode ser interrompida nos casos do artigo 174 do CTN, reiniciando a contagem do prazo de prescrio como se nenhum fato tivesse decorrido, dentre eles temos: - Pela citao pessoal feita ao devedor; - Pelo protesto judicial; - Por qualquer ato judicial que constitua em mora o devedor; Tambm podemos verificar que na prescrio ocorre a suspenso os quais temos: Art. 155 Pargrafo nico Moratria; Art. 172 Remisso; Art. 179 Iseno;
83

Art. 182 Anistia O despacho no gera direito adquirido aplicando quando cabvel o disposto no artigo 155 do Cdigo Tributrio Nacional.

DECADNCIA
- a perda do direito da Fazenda Publica em efetuar o lanamento tributrio em decorrncia da omisso do seu exerccio, no prazo estipulado em lei. - O artigo 156 V do CTN estatui a extino do credito tributrio pela decadncia fixando nos termos do artigo 173 CTN que o direito da Fazenda Publica efetuar o lanamento fenece (finda) aps 05 (cinco) anos contados da seguinte forma: a) do primeiro dia do exerccio seguinte aquele em que o lanamento poderia ter sido efetuado. b) da data em que se tornar definitiva a deciso que houver anulado, por vicio formal, o lanamento anteriormente efetuado. Pargrafo nico O direito a que se refere este artigo extingue-se definitivamente com o decurso do prazo nele previsto, contado da data em que tenha sido iniciada a constituio do credito tributrio pela notificao, ao sujeito passivo, de qualquer medida preparatria indispensvel ao lanamento.

DEMONSTRATIVOS DA PRESCRIO E DECADNCIA

Pressupostos Decadncia e da Prescrio

Direito Exercitvel

Inrcia do titular de Direito Decurso de tempo

84

PRAZO DE DECADNCIA FATO IMPONIVEL

PRAZO DE PRESCRIO EXECUO FISCAL (CITAO)

LANAMENTO

DEMONSTRATIVO DA PRESCRIO E DECADNCIA

O inicio do processo de Lanamento evita que Ocorra a Decadncia DECADNCIA Definio: Perda do direito (de lanar) Art. 173. Termo inicial I primeiro dia do exerccio seguinte aquele em que poderia ter sido lanado. II data da deciso anulatria de lanamento por vicio formal. Pargrafo nico Data da notificao de inicio de lanamento

LANAMEN A constituio definitiva do TO crdito tributrio marca o inicio da contagem do prazo da prescrio PRESCRIO Definio: Perda do Direito de agir (cobrar) Na prescrio admite-se hipteses de Interrupo e suspenso. INTERRUPO.
0 1 2

Inicio de novo prazo de 05 (cinco) anos. SUSPENSO

85

VI - CONVERSO DEPOSITO EM RENDA

- Os depsitos so realizados com finalidade de suspender a exigibilidade do credito tributrio, sendo o respectivo montante oferecido pelo sujeito passivo como garantia. - Nesse caso, a concluso do processo judicial desfavorvel ao sujeito passivo tem implicado na determinao do Juiz de Direito para que os depsitos sejam simplesmente convertidos em renda da Fazenda Publica, operando-se a extino do credito tributrio conforme preceitua o artigo 156 no seu inciso VI do CTN.

VII O PAGAMENTO ANTECIPADO HOMOLOGAO DO LANAMENTO.

- Nesse caso especificamente vale ressaltar que aplica este caso aos tributos sujeitos ao lanamento por homologao. Efetuado o pagamento e homologado este expressa ou tacitamente, extinta estar a obrigao. - Em verdade o pagamento s e antecipado no sentido de que se faz previamente a qualquer exame pela autoridade administrativa da regularidade da apurao do valor devido, efetuada pelo contribuinte, pois, o pagamento pode ser feito at a data do vencimento, no necessitando ser antecipado em relao a este (vencimento). - A rigor tambm na sistemtica do CTN, no seria caso de extino do credito tributrio propriamente dito. Para o Cdigo, o credito tributrio se constitui com o lanamento e este, no lanamento por homologao, s se completa com a homologao expressa ou tcita. Assim, poderamos dizer que inexistiria credito antes da homologao, que, ento, no poderia ser por ela extinto.
86

VIII CONSIGNAO EM PAGAMENTO

- Quando por algum motivo, o fisco se recusa a receber o tributo subordinado o seu recebimento ao cumprimento de qualquer outra exigncia, como aquelas enumeradas no art. 164 do CTN, pode o sujeito passivo consigna-lo (pag-lo) em juzo. Em deciso, o juiz declara a procedncia ou no, do pedido de consignao. No primeiro caso, a importncia consignada convertida em receita; ao passo que no segundo, ou seja, caso haja um parecer desfavorvel ao contribuinte ou sujeito passivo ser exigidos os juros de mora e, sendo cabveis, as penalidades devidas.

IXDECISO ADMINISTRATIVA IRREFORMAVEL

- A extino do credito tributrio tambm ocorre no caso de ser proferida deciso administrativa definitiva, e que no mais possa ser objeto de ao anulatria, na esteira do preceituado no CTN no seu artigo 156 IX. - O crdito poder ser objeto de analise pela prpria Administrao Publica, normalmente em decorrncia de impugnaes, reclamaes, defesas ou recursos, todos eles sendo objeto de decises por parte da Autoridade singular, ou rgo colegiado.

X DECISO JUDICIAL PASSADA EM JULGADO.

- O credito tributrio poder ser objeto de questionamento judicial, tanto pelo sujeito passivo que ter a seu favor as aes tais quais Mandados de
87

Segurana, Aes Declaratrias, Aes Anulatrias, Aes Consignatrias e Ao de Repetio do Indbito, assim como a Fazenda Publica ter a seu favor o processo de Execuo Fiscal, e que ao final culmina com uma deciso definitiva, pondo um ponto final no litgio entre as partes envolvidas na relao jurdica. - Na medida em que seja apreciado o mrito da controvrsia tributria, forma-se coisa julgada consagrada como garantia constitucional (art. 5 inciso XXXVI), e entendida como a deciso judicial de que j no caiba recurso ( 3 do art. 6 da LICC) ficando a Fazenda Publica impedida de cobrar o valor tributrio respectivo.

EXCLUSO DO CREDITO TRIBUTRIO

Nos termos do artigo 175 do CTN, observamos apenas duas modalidades de excluso do credito tributrio, e esta normalmente existe por fora de disposio legal. 1.2

I ISENO
- Iseno seria a dispensa legal do pagamento do tributo devido, nesse caso observa que ocorre a incidncia da lei tributria, surge a obrigao, mas o dever de pagar o tributo afastado por lei. Na iseno o tributo devido, porque existe a obrigao, e ainda existe a ocorrncia do fato imponvel, ou seja, o fato gerador, mas a lei dispensa o pagamento; por conseguinte, a iseno pressupe a incidncia, porque claro que s se pode dispensar o pagamento de um tributo que seja efetivamente devido. - A iseno sempre decorre de lei. mais uma aplicao do principio da legalidade. Dispensa legal do pagamento do tributo ou regra legal a impedir a incidncia da norma de tributao, uma coisa certa: s a lei pode conceder iseno. Nesse caso referimos lei ordinria dos entes tributantes, tais quais a Unio, Estados, Distrito Federal e os Municpios.

II ANISTIA
- A Anistia o perdo das infraes cometidas pelo sujeito passivo anteriormente a vigncia da lei que a concede, entretanto existem alguns

88

casos em que esta mesma anistia no dever ser aplicada, e dentre estes temos: A) aos atos qualificados em lei como crime ou contravenes, e aos que, mesmo sem essa qualificao sejam praticados com dolo, fraude ou simulao pelo sujeito passivo ou por terceiro em beneficio daquele. B) salvo disposio em contrario, as infraes resultantes de conluio entre duas ou mais pessoas naturais ou jurdicas (art. 180 CTN). Portanto, observamos que, enquanto a iseno refere-se a dispensa de tributos, a anistia diz respeito as infraes cometidas. Nisso reside a principal diferena entre as duas modalidades de excluso do credito tributrio. Tambm concedida por Lei, anistia desobriga o sujeito passivo do pagamento de penalidades e de juros moratrios, no se estendendo correo monetria, haja vista que esta traduz em uma simples atualizao de valores dos tributos devidos, sem possuir qualquer conotao de ato punitivo. A anistia como a iseno, no concedida em carter geral, ser efetivada, isto , reconhecida em cada caso, por despacho da autoridade administrativa, em requerimento com o qual o interessado faa prova do preenchimento das condies necessrias e do cumprimento dos requisitos previstos em lei para a sua concesso (vide art. 179. 182 do CTN). A Anistia ser concedida limitadamente: A) - s infraes da legislao e determinado tributo; B) as infraes punidas com penalidades pecunirias at determinado montante, conjugados ou no com penalidades de outra natureza; C) a determinada regio ou territrio da entidade tributante, em funo de condies peculiares; D) sob condio do pagamento do tributo no prazo fixado pela lei que a concedeu, ou cuja fixao seja atribuda pela mesma lei autoridade administrativa.

89

Capitulo X IMPOSTOS FEDERAIS

Para iniciarmos nossos estudos acercas dos impostos, vamos partir para a competncia da Unio para a cobrana de seus respectivos impostos os quais so:

IMPOSTO DE IMPORTAO:
- Art. 153. Compete Unio instituir imposto sobre: I importao de produtos estrangeiros. 1 facultado ao Poder Executivo, atendidas as condies e os limites estabelecidos em lei, alterar as alquotas do imposto sobre a importao. Aspecto Pessoal Descrio a) Sujeito ativo (fisco) a Unio (CF art. 153, I) b) Sujeito passivo (contribuinte) Art. 31 DL 37/66 na redao do DL N 2.472/88 E ART. 19 CTN I o importador ( ou a quem a lei equiparar ou o arrematante) assim considerada qualquer pessoa que promova a entrada de mercadorias estrangeira no territrio nacional. II o destinatrio de remessa postal internacional
90

indicado pelo respectivo remetente. III o adquirente de mercadoria entrepostada. Nota: a lei estabelece ainda sobre a Responsabilidade pelo imposto (pelo transportador e depositrio) e sobre a Responsabilidade solidria pelo imposto ( pelo adquirente ou cessionrio de mercadoria beneficiada com iseno ou reduo do imposto) e o representante no pais , do transportador estrangeiro ( art. 32 do DL N 37/66 NA REDAO DADA PELO DL 2.472/88. Espacial Aspecto Temporal Territrio Nacional O territrio aduaneiro compreende todo o territrio nacional (regulamento aduaneiro aprovado pelo decreto n 91.060/85 art. 1 Descrio Momento da entrada real ou ficta, do produto estrangeiro no territrio nacional. Nota: no momento exato em que se aperfeioa a ocorrncia do fato gerador e no inicio do despacho aduaneiro, e no desde a chegada do navio no territrio nacional (conforme DL n 37/66 artigo 1 redao do DL 2472/88 Decreto 91.030/85 art. 87 compatibilizou o artigo 23 do DL 37/66 e com artigo 19 do CTN. Importar produtos estrangeiros (CF art. 153, I) a) base de calculo DL. 37/66 art 2 na redao do DL 2.472/88 e decreto 91.030/85 artigo 89 I quando a alquota for especifica a quantidade de mercadoria, expressa na unidade de medida indicada na Tarifa Aduaneira do Brasil (TAB) II quando a alquota ad valorem o valor aduaneiro apurado segunda as normas do artigo VII do acordo geral sobre tarifas aduaneiras e comercio (GATT) III preo do produto adquirido em licitao. Notas: o art. VII do GATT estabelece seis mtodos para identificar o valor aduaneiro ( ou base de calculo) sendo o 1 o valor da transao de mercadoria importada, que consiste no valor efetivo da transao, a aplicao do item 1 exclui os outros cinco e assim
91

Material Quantificativo

sucessivamente, ou, ainda o valor aduaneiro referido no Acordo do GATT: - O Decreto 91.030/85 estabelece outras bases de clculos (pauta de valor mnimo preo de referencia etc.) tendo em vista a poltica de importao e o interesse de produtos nacionais. - GATT ( General Agreement on Tariffs and Trade) a maior conveno que rege o comercio internacional celebrado em Genebra em 1947 de que o Brasil signatrio, tendo sido sucedido pela OMC (Organizao Mundial do Comercio). b) alquota a aliquota prevista na TAB o aspcto do fato gerador que incidindo sobre a base de calculo, permite a apurao do valor do imposto (Decreto n 91.030/85 no seu artigo 99). So as seguintes: especficas: importncia em dinheiro que incide sobre uma unidade de medida prevista em lei, que pode referir-se a metragem, peso etc. ad valorem, (ao valor) so as que incidem sobre determinado valor: mistas as que resultam da combinao de ambas. Nota: no artigo 153 1 a CF diz que facultado ao Poder Executivo atendidos as condies e os limites estabelecidos em lei alterar as alquotas do II. A Lei a de n 8.085/90 que diz: Art. 1 - O poder executivo poder atendidos as condies e os limites estabelecidos na Lei 3.244/57, modificada pelo DL,s 63/66 e 2.162/84, alterar as alquotas do imposto de importao. Pargrafo nico O Presidente da Repblica poder outorgar competncia ao Ministro da Economia e Fazenda e Planejamento para a pratica dos atos previstos neste artigo.
92

INCOTERMS Termos do Comercio Internacional Clausulas contratuais criadas pela Cmara do Comercio Internacional CCI

CALCULO PRATICO DO CUSTO DE IMPORTAO

CIF Todo custo oriundo de seguro e frete por conta do Fornecedor FOB Todo custo oriundo de seguro e frete por conta do comprador C FOB:............. R$ 1.000,00 I Seguro:........... 15,00 F Frete:............. 60,00 Produto: peas e ferramental para acionamento de moinhos mecnicos manuais, pesando at 10 Kilos; NCM/SH = 8210.00.10 NCM = Nomeclatura comum do mercosul SH Sistema Harmonizado II 21% ; IPI 10% - ICMS 18% ISS 5% (Utilizado em transporte martimo) Armazenagem = 15 dias Itens do custo a. Valor FOB b. Frete Internacional c. Seguro d. Subtotal valor CIF (a + b + c) e. II (21% sobre a+b+c) f. IPI (10% sobre a+b+c +II) g. ICMS (18% sobre a+b+c+II +IPI) h. AFRMM (25% sobre b) i. Armazenagem perodos martima = 2 e area + 3 j. Capatazia martima 0,12 Kg e
93

FRETE Martimo Areo 1.000,00 1.000,00 60,00 100.00 15,00 15,00 1.075,00 1.115,00 225,75 231,10 130,07 134,61 257,66 266,52 15,00 16,12 25,08

area 0,15 Kg. 1,2 1,5 l. ISS 5% Sobre (i x j) 0,96 m. ATA. Area 50% sobre (i x j) 18,81 Total 1.721,76 1.792,62 BEFIEX Benefcios fiscais exportao e do DRAWBACK (Importao vinculada a exportao). ZONA FRANCA DE MANAUS Criado pelo Decreto Lei 288/67, a Zona Franca de Manaus uma rea de livre comercio de importao e exportao e de incentivos fiscais especiais estabelecidas com a finalidade criar no interior da Amaznia um centro industrial e comercial e agropecurio dotado de condies econmicas que permitam seu desenvolvimento em face dos fatores locais e da grande distancia que se encontram os centros consumidores de seus produtos.

IMPOSTO SOBRE A EXPORTAO

O Imposto sobre a exportao para o exterior de produtos nacionais ou nacionalizados: encontra-se disposto no artigo 153 da Constituio Federal que diz: Art. 153 Compete a Unio Instituir impostos sobre: II exportao para o exterior de produtos nacionais ou nacionalizados 1 facultado ao Poder Executivo atendidas as condies e os limites estabelecidos em lei, alterar as alquotas do imposto sobre a exportao. Aspecto Pessoal Descrio a. Sujeito ativo: Unio (CF art. 153, II) Sujeito passivo: o exportador, assim considerada qualquer pessoa que promova a sada do produto nacional ou nacionalizada do territrio nacional (CTN/66 art. 27 DL 1.578/77 art. 5). Em todo territrio nacional (CF art. 153, II) Considera-se ocorrido o fato gerador na data da
94

Espacial Temporal

expedio da guia de exportao ou documento equivalente (DL 1578/77 art. 1 2 Decreto n 91.030/85 art. 222 1) Material Quantificativo Exportar para o exterior produto nacional ou nacionalizado. Base de calculo: estabelecida conf. Artigo 223 do Decreto 91.030/85. Art. 223. A base de calculo do imposto o preo normal da mercadoria ou sua similar, alcanaria ao tempo da exportao, em uma venda em condies de livre concorrncia no mercado internacional, observadas as normas expedidas pelo Conselho Monetrio Nacional (Decreto Lei n 1.578/77 art. 2). - atualmente em desuso este dispositivo sendo substitudo pelo artigo 214 do Decreto 4543/02. que diz: Art. 215 A base do imposto o preo normal que a mercadoria ou sua similar, alcanaria ao tempo da exportao, em uma venda em condies de livre concorrncia no mercado internacional, observadas as normas expedidas pela Cmara de Comercio Exterior ( Decreto Lei n 1.578 /77 no seu artigo 2. b. Alquota: estabelecida conforme artigo 215 do Decreto 4.543/02. Art. 215 O imposto ser calculado pela aplicao da alquota de trinta por cento sobre a base de calculo. 1 Para atender aos objetivos da poltica cambial e do comercio exterior poder reduzir ou aumentar a alquota do imposto. 2 Em caso de elevao a alquota do imposto no poder ser superior a cento e cinqenta por cento (Decreto 1.578/77 com a redao dada pela Lei 9.716 de 1998.

95

Como podemos observar no demonstrativo acima, o decreto 91.030/85, foi suprimido em parte, mesmo porque o instituto do DRAWBACK ainda esta vinculado ao artigo 314 do Decreto 91.030/85, contudo outros dispositivos foram substitudos pelo Decreto 4.543/02, e ao que nos parece muito pouco foi alterado com relao a redao apresentada pelo novo decreto, uma vez que estabelecemos um paralelo entre as duas normas. Principio da Anterioridade: O IE no esta sujeito ao principio da anterioridade no que pertence a fixao de alquotas com base no dispositivo constitucional representado pelo artigo 150 1. Exportaes podem ser realizadas de forma direta ou Indireta: Direta: Pela prpria empresa Indiretas; Pelas Cias Comerciais Exportadoras ( Trading Company) Ou empresas Exportadoras comum.

IMPOSTO PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS (IPI).

O dispositivo constitucional que normatiza e regula a cobrana de tal imposto encontra-se no artigo 153 inciso IV. Art. 153 Compete a Unio instituir imposto sobre: IV produtos industrializados. 1 facultado ao Poder Executivo atendidas as condies e os limites estabelecidos em lei, alterar as alquotas do IPI. 3 O IPI: I ser seletivo em funo da essencialidade do produto II ser no cumulativo compensando-se o que for devido em cada operao com o montante cobrado nas anteriores

96

III no incidir sobre produtos industrializados destinados ao exterior. Seletividade: um comando direcionado ao legislador, elaborador da lei ordinria criadora do IPI, no sentido de que ao dimensionar a carga tributria, deve obedecer ao critrio da seletividade em funo da essencialidade de seu produto, isto produtos de primeira necessidade devem ter uma tributao diferenciada das demais e reduzida. No cumulatividade: consiste na tcnica de apurao do IPI devido a (recolher) que no dizer do artigo 49 do CTN resulta da diferena a maior, em determinado perodo entre o IPI referente aos produtos sados do estabelecimento e o montante do IPI relativo aos produtos entrados no estabelecimento. A No cumulatividade a teor do entendimento do STF uma tcnica de tributao motivo pelo qual no um dos princpios concernentes a direitos e garantias individuais protegidos pela clausula ptrea do artigo 60 4, IV da CF. Assim, a nosso ver a no-cumulatividade dos tributos ou contribuies tanto pode ser suprimida quanto instituda atravs da emenda constitucional Exemplo; EC 33/2001 acrescentando o 4 ao artigo 149 da CF. 4 A lei definir as hipteses em que as contribuies incidiro uma nica vez. Produtos exportados transporte: o IPI no incide sobre produtos industrializados destinados ao exterior. A nosso ver transporte insumo e como tal esta includo na imunidade prevista no artigo 153 3, III CF. Aspectos Pessoal Descrio a. Sujeito ativo: Unio (CF art. 153, IV) b. Sujeito passivo: So contribuintes art. 51 CTN Lei 4502/64 art. 35 e do art. 51 do RIPI/02. I. o importador ou quem a lei a ele equiparar; II. o industrial ou quem a lei a ele equiparar; III. o comerciante de produtos sujeitos ao imposto, que os fornea aos contribuintes definidos no inciso anterior IV. o arrematante de produtos apreendidos ou abandonados, levados a leilo.
97

Espacial Temporal

Pargrafo nico. Para os efeitos deste imposto considerase contribuinte autnomo qualquer estabelecimento importador, industrial, comerciante ou arrematante. Em todo territrio nacional Fato Gerador. Artigo 46 RIPI/02 Art. 46 o imposto de competncia da Unio, sobre produtos industrializados tem como fato gerador. I - o seu desembarao aduaneiro quando de procedncia estrangeira. II a sua sada dos estabelecimentos a que se refere o pargrafo nico do artigo 51. III a sua arrematao quando apreendido ou abandonado e levado a leilo. Produtos industrializados (CF, art. 153, IV) a. base de calculo ( artigo 47 RIPI/02) I No caso do inciso I do artigo anterior o preo normal como definido no art. 20 acrescido do montante; a) do imposto sobre a importao b) das taxas exigidas para entrada do produto no Pais. c) dos encargos cambiais efetivamente pagos pelo importador ou dele exigveis; II no caso do inciso II do artigo anterior: a) o valor da operao de que decorres a sada da mercadoria b) na falta de valor a que se refere a alnea anterior, o preo corrente da mercadoria ou sua similar, no mercado atacadista da praa do remetente; III no caso do inciso III do artigo anterior, o preo da arrematao Nota: o art. 20 estabelece II quando a alquota seja valorem o preo normal ou seu similar, alcanaria tempo da importao, em uma venda em condies livre concorrncia, para entrega no porto ou lugar entrada do produto no pas. ad ao de de

Material Quantitativo

Alquota. O IPI ser calculado mediante a aplicao da alquota do produto constante da TIPI, sobre o respectivo valor tributvel.
98

A TABELA DO IPI. A atual tabela do IPI foi aprovada pelo Decreto 4.542 de 26.12.2002 e tal como regulamento do IPI de tempos em tempos surge um novo decreto a tratar de matria.

OS INCENTIVOS REGIONAIS. Da constituio de 88 podemos extrair as seguintes disposies: Art. 151 vedado a Unio: I instituir tributo que no seja uniforme em todo territrio nacional ou que implique distino ou preferncia em relao a Estado, ao Distrito Federal ou a Municpio, em detrimento de outro, admitida a concesso de incentivos fiscais destinados a promover o equilbrio do desenvolvimento scio econmico entre as diferentes regies do pas. Art. 3 constituem objetivos fundamentais da Republica Federativa do Brasil; III erradicar a pobreza e a marginalizao e reduzir as desigualdades sociais e regionais. Art. 43 Para efeitos administrativos, a Unio poder articular sua ao em um mesmo complexo geo-econmico e social, visando a seu desenvolvimento e a reduo das desigualdades regionais. 2 os incentivos regionais compreendero, alm de outros na forma da lei: III isenes, redues ou diferimento temporrio de tributos federais devidos por pessoas fsicas ou jurdicas.

IMPOSTO SOBRE OPERAES DE CREDITO CAMBIO E SEGURO OU RELATIVAS A TITULOS OU VALORES MOBILIARIOS.
DISPOSITIVO CONSTITUCIONAL.
99

Diz o artigo 153. Compete a Unio instituir imposto sobre: V operaes de crdito cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios. 1 facultado ao Poder executivo atendidas as condies e os limites estabelecidos em lei alterar as alquotas dos impostos enumerados nos incisos I, II, IV e V. 5 o ouro quando definido como ativo financeiro ou instrumento cambial sujeita-se exclusivamente a incidncia do imposto que se trata o inciso V do caput deste artigo, devido na operao de origem; a alquota mnima ser de 1% assegurada a transferncia do montante da arrecadao nos seguintes termos: I 30% para o Estado o Distrito Federal ou o territrio conforme origem; II 70% para o Municpio de origem. ASPECTOS DO FATO GERADOR O CTN trata do IOF nos artigos 63 a 67. A Lei n 5143/66 institui o IOF sobre as operaes de credito e seguro. E o DL 1.783/80 estendeu o IOF sobre operaes de cambio e de ttulos e valores mobilirios. A Lei 8.894/94 tratou das alquotas mximas do IOF, do valor das operaes e dos contribuintes. Entretanto as disposies da CF de 88 e do CTN, quanto aos aspectos do fato gerador so as seguintes: Aspecto Pessoal Descrio a. Sujeito ativo: Unio (CF art. 153, V) b. Sujeito passivo: contribuinte do IOF, qualquer das partes na operao tributada, como dispuser a lei. (CTN art.66). Em todo territrio nacional. (CF art. 153, V) Nas operaes de: I - Credito: entrega ou colocao disposio do interessado II Cambio: entrega de moeda nacional ou estrangeira ou de documento que represente, ou sua colocao disposio do interessado. III seguro: a emisso da aplice ou do documento equivalente ou recebimento do premio, na forma da lei
100

Espacial Temporal

Material Quantitativ o

aplicvel; IV Ttulos ou valores mobilirios: sua emisso transmisso, pagamento ou resgate, na forma da lei aplicvel Nota: a incidncia definida no inciso I exclui a definida do inciso IV e reciprocamente, quanto a emisso, ao pagamento ou resgate do titulo representativo de uma mesma operao de credito. Art. 63 CTN Operaes de credito cambio e seguros, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios. (CF art. 153,V). a. Base de calculo: CTN art. 64. CREDITO: o montante da obrigao compreendendo o principal e os juros. CAMBIO O respectivo montante em moeda nacional recebido, entregue ou posto disposio. SEGURO o montante do premio; TITULOS ou VALORES MOBILIARIOS: a) na emisso o valor nominal mais o gio, se houver b) na transmisso: o preo ou o valor nominal ou o valor da cotao na bolsa como determinar a lei. c) No pagamento ou resgate: o preo b. Alquota: fixada em Lei (CF art. 153, V e 1) Nota: facultado ao Poder Executivo atendidas as condies e os limites estabelecidos em lei, alterar as alquotas.

RESPONSVEIS: O artigo 3 do DL 1783/80 Reprisado pelo artigo 6 pargrafo nico da lei 8.894/94, quanto as operaes de cambio, estabelece que so responsveis pela cobrana do IOF e pelo seu recolhimento ao Banco Central do Brasil, ou a que este determinar, nos prazos fixados pelo Conselho Monetrio Nacional nas operaes de: a) CREDITO: as instituies financeiras; b) CAMBIO: as instituies autorizadas a operar em cambio; c) SEGURO: as companhias seguradoras ou as instituies financeiras que forem encarregadas da cobrana dos prmios, sendo as primeiras
101

responsveis pelos dados constantes da documentao remetida para cobrana. d) TITULOS E VALORES MOBILIARIOS: as instituies autorizadas a operar na compra e venda de valores mobilirios. Este imposto seria cobrado sobre: - Nas operaes de emprstimos ou financiamentos ressalvados os do SFH - Nas operaes de desconto, considera o valor nominal do titulo - Nas aquisies de direitos creditrios, o valor nominal dos ttulos - Nos registros de devedores o valor dos lanamentos - Nas prorrogaes ou renovaes de operaes financeiras, seria tomado como base de calculo o valor principal prorrogado ou renovado. - Nas operaes de cambio a base de calculo o montante em moeda nacional recebido entregue ou posto a disposio correspondente ao valor em moeda estrangeira, da operao de cambio. - Nas operaes de seguro constitui como base de calculo do tributo o valor do premio pago. - Nas operaes relativas a ttulos e valores mobilirios, mediante financiamento, o valor da operao a termo, a futuro ou assemelhada. - Quanto s operaes com ouro ativo financeiro ou instrumento cambial a base de calculo o preo de aquisio do ouro desde que dentro dos limites de variao da cotao vigente no mercado domestico no dia da operao. O TRF 3Regio em deciso unnime de 24/11/94, entendeu que a destinao que identifica o ouro como mercadoria ou ativo financeiro; se for ativo financeiro ser tributado uma nica vez, incidindo na operao de origem ( Argio de Inconstitucionalidade em AC N 172.498-SP, Rel. Juza Lucia Figueiredo, in Boletim da AASP n 1921 de 18 a 24/10/95) no mesmo sentido o STF (RE 190.368-rs, Pleno). IOF SOBRE FACTORING Ao que nos parece as empresas de Factoring tambm no ficam a parte, ou seja, fora do campo de incidncia do IOF, pois este regulamentado e sobrevio da Lei 9.532/87, em cujo artigo 58 institui o IOF sobre o factoring nos seguintes termos: art. 58 A pessoa fsica ou jurdica que alienar empresa que exercer as atividades mencionadas na alnea d do inciso III do 1 do art. 15 da Lei 9.249 de 1995 (factoring) direitos creditrios resultantes de vendas a prazo,
102

sujeita-se incidncia do imposto sobre operaes financeiras as mesmas alquotas aplicadas pelas instituies financeiras. 1 O responsvel pela cobrana e recolhimento do IOF de que trata este artigo a empresa de factoring adquirente do direito creditrio. 2 O imposto cobrado na hiptese deste artigo dever ser recolhido ate o terceiro dia til da semana subseqente da ocorrncia do fato gerador. Este imposto constitui, por conseguinte uma cifra razovel, pois a movimentao financeira deveras muito intensa, principalmente no mercado de capitais, que so amplamente negociados em bolsas de valores, o que traz divisas imensurveis ao errio publico, por isso um imposto muito observado pelo Poder Publico, principalmente devido a sua grande representatividade em relao carga tributria.

IMPOSTO SOBRE A TERRITORIAL RURAL

Disposio Constitucional.

PROPRIEDADE

Art. 153. Compete a Unio instituir imposto sobre; VI propriedade territorial rural. 4 O imposto previsto no inciso VI do caput: I ser progressivo e ter suas alquotas fixadas de forma a desestimular a manuteno de propriedades improdutivas. II no incidir sobre pequenas glebas rurais, definidas em lei, quando as explore o proprietrio que no possua outro imvel; III ser fiscalizado e cobrado pelos municpios que assim optarem na forma da lei desde que no implique reduo do imposto ou qualquer outra forma de renuncia fiscal. (vide artigo 14 da LRF).

ASPECTO DO FATO GERADOR

Vide artigo 29 do CTN que diz:

103

Art. 29 O ITR, de competncia da Unio tem como fato gerador a propriedade, o domnio til ou a posse de imvel por natureza, como definido na lei civil localizada fora da zona urbana do municpio. Aliomar Baleeiro diz que a ocupao efetiva em qualquer das seguintes situaes jurdicas por parte do contribuinte fato gerador ou fato imponvel que proporciona ao fisco federal o poder para cobrana do referido imposto, e de conformidade com a descrio e os exemplos abaixo relacionados: a) o domnio pleno tratado pelo Cdigo Civil nos arts. 550 ss. (usucapio). b) O domnio til na enfiteuse, tratado pelo Cdigo Civil no seu artigo 678ss. c) A simples posse do imvel por natureza tratada tambm pelo Cdigo Civil Brasileiro no seu artigo 43. Aspecto Pessoal Descrio Sujeito ativo: Unio CF art. 153, VI Sujeito passivo: CTN artigo 29 - o proprietrio; - o detentor do domnio til (na enfiteuse) - o possuidor Em todo territrio nacional (art. 153 VI) Momento estabelecido em Lei (1 jan Lei 9393/96) Ser proprietrio de territrio rural; a. Base de calculo: valor da terra nua (declarado pelo contribuinte ou avaliado pelo MIRAD Ministrio de Reforma e Desenvolvimento Agrrio. b. Alquota: percentual diferenciado (CF art. 153 4)

Espacial Temporal Material Quantificativo

Neste sentido seria relevante lembrar que atualmente este imposto esta disciplinado, atravs da Lei 9393/96, que veio a substituir a Lei anterior 8.847/94. A lei que atualmente estabelece essas normas dispor sobre: - A anterioridade da lei, pois, fixou dia 1 de janeiro como o momento caracterizador do fato gerador, em ITR de apurao anual (art. 1). - Imvel declarado de interesse social. - Imunidade na cobrana do ITR; - Isenes em casos extraordinrios ou alguns exemplos.
104

- Portanto, esta lei estabelece ainda forma de apurao do ITR e as tabelas de alquotas e ainda os mdulos rurais. (Estatuto da Terra. Art. 4, III) Enfiteuse: contrato bilateral, oneroso, perptuo no qual por ato inter-vivos ou por disposio de ultima vontade o proprietrio atribui a outrem o domnio do imvel, mediante o pagamento de uma penso anual invarivel denominado de foro. Imunidade proteo prevista na Constituio ou suas emendas. No h competncia tributaria No h fato gerador Sendo possvel a supresso ela s pode ocorrer mediante emenda constitucional. No Incidncia Iseno proteo prevista na proteo prevista na lei instituidora lei. H competncia tributria No h fato gerador A supresso pode ser feita por lei. Na criao da nova hiptese de incidncia h que se respeitar a anterioridade. H competncia tributaria. H o fato gerador A supresso pode ser feita por lei. Na supresso da iseno o tributo pode voltar, regra geral a ser cobrado imediatamente.

IMPOSTO SOBRE GRANDES FORTUNAS:

Apesar de previsto na constituio no artigo 153, VII, ainda no existe a Lei complementar que disps sobre a cobrana de tal imposto, mas vale uma ressalva quanto a sua possvel caracterstica. Tambm denominado de imposto incidente sobre o patrimnio liquido, incide sobre as grandes fortunas das pessoas fsicas. Fato Gerador: O imposto tem como fato gerador o patrimnio liquido das pessoas fsicas que exceda o limite estabelecido em lei federal. Base de calculo:
105

A base de calculo do imposto sobre grandes fortunas o valor de mercado destes bens, conforme j estabelecido nas legislaes de outros paises que adotam ou adotaram tal imposto em seu sistema tributrio. Contribuinte: Contribuinte seria todo aquele que se situar dentro dos parmetros estabelecidos em lei como hipteses de incidncia do referido tributo.

106

Capitulo XI

IMPOSTOS ESTADUAIS
1. - IMPOSTO TRANSMISSO CAUSA MORTIS E DOAO DE QUAISQUER BENS OU DIREITOS.
Este imposto denominado de Transmisso Causa mortis de competncia exclusiva dos Estados membros e Distrito Federal, incide sobre a transmisso de bens moveis e imveis ou seja de qualquer natureza, desde que seja em CAUSA MORTIS, e em Inter vivos, cobrado somente sobre as doaes efetuadas mesmo que seja em vida, portanto, este imposto autorizado a partir de disposio Constitucional, preceituado no artigo 155 no seu inciso I que determina: Artigo 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre: I transmisso causa mortis e doao de quaisquer bens ou direitos. 1 O imposto previsto no inciso I I relativamente a bens imveis e respectivos direitos, comete ao Estado da situao do bem ou ao Distrito Federal. II relativamente a bens mveis, ttulos e crditos, compete ao Estado onde se processar o inventario ou arrolamento, ou tiver domicilio o doador, ou ao Distrito Federal. a. se o doador tiver domicilio ou residncia no exterior.
107

b. Se o de cujus possua bens, era residente ou domiciliado ou teve o seu inventario processado no exterior. III ter a competncia para sua instituio regulada por lei complementar: a. se o doador tiver domicilio ou residncia no exterior. b. Se o de cujus possua bens, era residente ou domicilio ou teve o seu inventario processado no exterior. IV ter suas alquotas mximas fixadas pelo Senado Federal Nesse caso especificamente, podemos observar tanto o imposto de transmisso causa mortis (herana e legados, em virtude de falecimento de uma pessoa natural) como o imposto de transmisso inter vivos (atos, fatos ou negcios jurdicos celebrados entre pessoas fsicas vivas) j integravam, antes da declarao de independncia, o sistema tributrio brasileiro, que se iniciou com a vinda de D. Joo VI para o Brasil.

ASPECTOS DO FATO GERADOR

Para entender melhor os aspectos que envolve a tributao do ITCMD de bom alvitre demonstrar o quadro elucidativo por entender ser bastante objetivo e com as devidas explicaes acerca do referido imposto.
Aspecto Pessoal a. b. a. b. Descrio Sujeito Ativo: Estados e Distrito Federal Sujeito Passivo: contribuinte qualquer das partes na operao tributada como dispuser a Lei (CTN/66 no seu artigo 42) BENS IMOVEIS E RESPECTIVOS DIREITOS: O imposto compete ao Estado da situao do bem, ou ao Distrito Federal (art. 155 1 , I Constituio Federal). BENS MOVEIS, TITULOS E CREDITOS: O imposto compete ao Estado onde se processar o inventario ou arrolamento, ou tiver domicilio o doador, ou ao DF (CF, art. 155 1 II). LEI COMPLEMENTAR: Ter a competncia para sua instituio regulada por lei complementar: - Se o doador tiver domicilio ou residncia no exterior 108

Espacial

c.

(CF art. 155, 1 III, a). - Se o de cujus possua bens, era residente ou domiciliado ou teve o seu inventario processado no exterior (CF, art.155 1 III, b).

Aspecto Temporal Material Quantitativo

Descrio o momento da transmisso (CTN/66 artigo 35), ou como estabelecer a lei ordinria estadual competente. Transmisses causa mortis e doao de quaisquer bens ou direitos (CF, art. 155, I). a. BASE DE CALCULO: Valor venal dos bens ou direitos transmitidos (CTN/66 Art. 38) b. ALIQUOTA: As alquotas mximas so fixadas pelo Senado Federal (CF, art. 155 = 1 , IV). OBS: O Senado fixou em 8% (oito) por cento a alquota mxima (Resoluo 09/92).

Para finalizar necessrio determinar o que seja a redao do artigo 35 do CTN/66, uma vez que a mesma o CTN sendo de 1966, tem sua redao desatualizada, por este fato deve ser lido nos termos dos artigos 155 e 156, permanecendo valido a disposio constante de sua pargrafo nico ou seja, do artigo 35 do CTN, que diz: Artigo 35 O imposto de competncia dos Estados sobre a transmisso de bens imveis e de direitos a eles relativos tem como fato gerador: ................................................................................................... Pargrafo nico: Nas transmisses causa mortis, ocorrem tantos fatos geradores distintos quantos sejam os herdeiros ou legatrios. Portanto, ao ser esmiuado cada elemento, e identific-los para a respectiva tributao teremos a seguinte situao: TRANSMISSO: Na linguagem do Direito Civil, designa a transferncia de coisas, ou a cesso de direitos, em virtude do que, coisas ou direitos se transmitem ou se transferem de proprietrios.
109

Transmisso, translao e transferncia empregam-se em sentido equivalente, expressando ao ou efeito de transferir, de passar, ou de transpassar bens, direitos, ou poderes de uma pessoa para outra. FATO GERADOR: Ocorre no momento da transmisso, momento esse adequado ao tipo de ato, fato ou negocio jurdico, podendo ate anteceder sua formalizao, se presentes os elementos suficientes para consubstanciar o ato, fato ou negocio jurdico, sendo portanto estabelecido por lei. CAUSA MORTIS: Transmisso em virtude da morte de uma pessoa fsica natural. DOAO: o contrato em que uma pessoa por mera liberalidade, transfere do seu patrimnio, bens ou vantagens para o de outra pessoa que deve logicamente aceitar para concluso desse Instituto. Podendo ser inclusive uma doao feita com encargo, ou seja uma (doao onerosa) como exemplo podemos identificar aquela doao feita com uma condio que seja construdo naquela localidade um hospital etc... PERMUTA: Nesse caso contrariando a doao em que ocorre um acrscimo patrimonial na permuta no se verifica o pressuposto bsico para a tributao desde que os valores sejam idnticos e no seja identificado uma base econmica para que haja a tributao. BENS: Podem ser moveis, imveis de conformidade com a classificao do Cdigo Civil Brasileiro. DIREITOS: Este termo tem varias conotaes, pois, para os fins e efeitos do imposto de transmisso o conjunto de direitos que as pessoas desfrutam. Nesse caso especificamente, o Direito analisado com coisa, e que possui um valor suscetvel de apreciao monetria, ou que importe em aumento patrimonial.

2. IMPOSTO PROPRIEDADE AUTOMOTORES. (IPVA)

VEICULOS

110

Nesse imposto deve ser mencionado que existe a incidncia sobre a propriedade de veiculo automotores, sendo seu fato gerador a propriedade do referido veiculo, portanto, quando menciona veiculo automotor, atinge todos que possui sua locomoo realizada atravs de motores, como o caso de barcos, carros de passeio, esportivos, de corridas, Kart, caminhes, inclusive avies. O IPVA, sendo dos Estados e do Distrito Federal, compete a esses entes da federao estabelecer regras acerca de cada um, mas nunca ultrapassando as alquotas estabelecidas por Resoluo do Senado Federal, e quanto aos privilgios aos deficientes fsicos de qualquer espcie, esses so estabelecidos em todo territrio Nacional. A sua base de calculo o valor venal do veiculo, enquanto que os contribuintes ou sujeitos passivos para o cumprimento da obrigao tributaria, todo aquele que possuir, e ser proprietrios de veculos automotores. Finalmente, vale ressaltar o dispositivo constitucional que regula e delega a competncia aos Estados membros e ao Distrito Federal, onde determina: Artigo 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federa instituir impostos sobre: III propriedade de veculos automotores. 6 o imposto previsto no inciso III: I ter suas alquotas MINIMAS fixadas pelo Senado Federal II poder ter alquotas DIFERENCIADAS em funo do tipo de utilizao. Portanto, para a instituio desse imposto, as normas gerais consistentes em Fato Gerador, Base de calculo e contribuintes, devero ser reguladas e definidas por Lei complementar conforme preceitua o artigo 146, III da CF. Por outro lado os Estados e o Distrito Federal, no mbito das suas respectivas competncias, instituiro por lei prpria, o imposto, observando os princpios constitucionais que sero aplicados a referida cobrana do imposto e ainda aplicam as normas gerais de direito tributrio que por sua vez, tambm so objetos de Lei complementar.

3. IMPOSTO CIRCULAO DE MERCADORIAS E SERVIOS DE TRANSPORTES ESTADUAIS E INTERESTADUAIS ICMS.

111

Estas Normas referidas na Constituio Federal de 1988, bem como no Cdigo Tributrio Nacional, na verdade so disciplinadoras das atividades legislativas tributarias e esto relacionadas diretamente com as fontes do Direito Tributrio, onde so divididas em fontes principais ou primrias e fontes complementares ou fontes secundrias. As normas gerais de Direito Tributrio encontram tambm descritas no Cdigo Tributrio Nacional os quais poderamos elencar da seguinte forma: I Discriminao de rendas e a partilha dos impostos entre os entes federados. II Limitaes constitucionais ao Poder de Tributar; III Regras de conceituao de cada figura que representa os tributos, ou seja, os impostos, as taxas e as contribuies de melhorias) definindo ainda o fato gerador, base de calculo e contribuinte do imposto. IV Regras de interpretao da legislao integradas numa hermenutica financista. As fontes do Direito Tributrio, e ICMS, vem principalmente da Constituio Federal, pois talvez seja uma das nicas constituies do mundo em que existe dispositivos especficos expressos na carta magna. Fonte vem do Latim, fons com o significado que a prpria nomenclatura nos sugere, ou seja, expressa a designao de nascente, manancial. No significado comum tem o sentido de dar origem a alguma coisa ou mesmo, dar fundamento de validade e eficcia de normas jurdicas e a prpria exteriorizao do Direito. DEFINIO E CONCEITOS ACERCA DO ICMS

O Imposto sobre operaes relativas Circulao de Mercadorias e ainda incorporado a este a prestao se servios de Transportes INTERESTADUAL e INTERMUNICIPAL agregando ainda os servios de Comunicao o denominado ICMS, talvez seja aquela tratado pela Constituio Federal com maior nfase, e com todo louvor, pois sem sobra de duvida o sustentculo dos Estados Membros e do Distrito Federal, e porque no dizer dos Muncipios, uma vez que trata-se de um imposto repartido com todas a cidades pertinentes aos respectivos estados membros, como determina o disposto no artigo 158 da Constituio Federal que determina que seja destinado 25% desse imposto aos Municpios. O ICMS, esta previsto na competncia dos Estados Membros e do Distrito Federal como preceitua o artigo 155 da Carta Magna, onde no institui esse imposto mais delega a devida competncia aos mesmos estados membros para que possam criar e cobrar tal imposto. No disposto temos o seguinte ditame: Artigo 155 Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir imposto sobre: I transmisso causa mortis e doao de quaisquer bens ou direitos;

112

II Operaes relativas a circulao de mercadorias e sobre prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao ainda que as operaes e prestaes se iniciem no exterior. III propriedade de veculos automotores. Portanto, pode nos parecer estranho iniciarmos com o ICMS, sabendo que existe mais 02 (dois) impostos alm do ICMS, que por sua vez podem serem cobrados pelo Estado de Mato Grosso, mas devido a complexidade e sendo o ICMS, o sustentculo e o principal de todos eles, parece uma poltica salutar iniciar por esse imposto que vem disposto no artigo 155, II conforme fora descrito acima. Em um primeiro plano, salienta-se que apesar de ser um imposto estadual possui caractersticas marcantes em termos nacionais, tendo em vista que questes importantes so resolvidas de comum acordo entre os Estados e o Distrito Federal, quando no pela Lei Complementar, ou ainda pela Resoluo do Senado Federal naquilo que se refere a fixao de alquotas. Pois atualmente, existe uma disposio que so resolvidas atravs de Resolues do CONFAZ, que trata-se de um Conselho Fazendrio, que tem a competncia para dirimir conflitos surgidos entre os Estados Membros. Para tanto, a Lei Complementar 87/96, tambm conhecida como Lei Kandir e as supervenientes lhes do respaldo, restando Lei Ordinria a ser editada pelo Estado membro reduzido no campo institucional, ou seja, especifico do Estado de Mato Grosso, pois as normas reguladoras do ICMS no Estado de Mato Grosso so: Regulamento do ICMS, representado pelas Leis 7098/98, Lei 1.944/89, e demais alteraes suprimidas por decretos e demais instrumentos reguladores, Lei n. 7850/2002 que regula as disposies do ITCMD, e finalmente a Lei 7.301/2000, que regulamenta a cobrana do IPVA. Diante disso, do ponto de vista didtico, parece mais apropriado reproduzir o disposto na Constituio de forma separada, comentando ainda todos os incisos, onde poder proporcionar um melhor detalhamento, tecendo ainda consideraes de carter explicativo, embora por algumas vezes necessrio que seja disposto um entendimento controverso em matria tributaria com demais estados membros, e ainda principalmente em questes de controvertidas e de maior complexidade. Para tanto, vamos separar todos os componentes existentes na tributao do ICMS para um melhor entendimento acerca das diversas definies aplicadas ao artigo 155, II da Constituio Federal, para tanto inicia-se como o termo: MERCADORIA: Para o ICMS, o termo, MERCADORIA, representa seus aspectos central, embora seja complementado por outros tambm de importncia relevante, e para tanto e necessrio o conhecimento de seu conceito, o contedo e ainda o alcance. s coisas moveis, objeto de circulao comercial so denominadas de MERCADORIAS, e ainda necessrio dizer que existe outras coisas mveis que no so

113

consideradas mercadorias para fins de tributao. Portanto, a diferena entre estas mesmas mercadorias e outras coisas que no so mercadorias refere-se no fato de sua DESTINAO. A respeito dessa temtica, o Regulamento do ICMS, tem a oportunidade de se manifestar adotando conceitos de tributaristas de renome nacional os quais denominaram que A COISA, enquanto se acha na disponibilidade do industrial que a produz, chama-se PRODUTO manufaturado ou artefato: passa a ser MERCADORIA logo que objeto de comrcio do PRODUTOR seja industrial ou rural ou ainda do comerciante por atacado ou no varejo, que a adquire para revender a outro comerciante ou ainda a consumidor: portanto, deixa de ser mercadoria logo que sai da circulao e se acha em poder do CONSUMIDOR. Para ser fato gerador do ICMS, h necessidade de que as operaes sejam realizadas com habitualidade e com fins comerciais, apesar que infelizmente no Regulamento de ICMS, h o entendimento de que a venda de bem do ativo fixo de empresa por um lapso temporal SIM, fato gerador do ICMS. Nesse caso seria deveras uma medida muito salutar haja vista que o comerciante poderia adquiri produtos para seu ativo fixo e sem a utilizao dos mesmos poderia dispor em um lapso temporal bem pequeno comercializar a mercadoria sem o devido pagamento do referido imposto. Contudo, se a venda fosse realizada por um comerciante que, em virtude de ter como atividade (nica ou entre outras) a venda ou revenda de bens usados, com habitualidade, consistiria em operao mercantil, em que o bem seria mercadoria, incidindo, ento o ICMS. No COMODATO, onde podemos conceituar como sendo um emprstimo gratuito de bens infungveis, por exemplo maquinas, no se considera operao com mercadoria (porque o bem deixa de ser mercadoria loque que sai de sua circulao e se acha em poder do consumidor n caso, o COMODANTE), a teor do regulamento no constitui fato gerador do ICMS a sada fsica de maquinas, utenslios e implementos a titulo de comodato. Na transferncia de BENS DE USO OU CONSUMO, ou seja, impressos para uso prprio da empresa, material de propaganda, material de escritrio e outros da mesma natureza, que so transferidos de um estabelecimento para outro do MESMO titular, tambm no pode haver a incidncia do ICMS, por j encontrarem em mos do consumidor final, (por exemplo, com a matriz que transfere para a filial), e mesmo porque inexiste finalidade comercial de compra para revender com a finalidade lucrativa. Percebe-se como magistralmente o ilustre tributarista Dr. Vittorio Cassone com muita propriedade descreve a definio de MERCADORIA, pois percebe que o conceito de mercadoria e a questo de habitualidade so muito importantes para se determinar a incidncia ou no incidncia, embora por vezes, em questes complexas ou inusitadas, existe o confronto com outros elementos que devem ser tomados como considerao. Veja-se, por exemplo, que na pratica muitas pessoas fsicas em virtude do desemprego ou outros fatores pem em disponibilidade uma garagem da casa ou outros local qualquer para vender produtos de perfumaria, limpeza, armarinhos higiene, etc e em 114

vista de efetuar trais transaes com habitualidade mesmo sem o devido registro na Junta Comercial, so contudo, comerciantes de fato onde pratica atos de compra e venda com mercadorias. A questo social da necessidade de sobrevivncia outro fator alheio ao regulamento do ICMS. Contudo, podemos afirmar que trata-se de contribuintes do ICMS independente do registro ou no, e deve verificar se a lei concede iseno ou tributao reduzida, pois como exemplo pratico podemos citar o regime do Super Simples, o ainda verificar a condio de garantido integral, mesmo na hiptese de serem pequenos comerciantes. Entretanto, a pratica habitual desses negcios implica que o fisco estadual poder exigir o cumprimento da Obrigao acessria que seria o seu registro como contribuinte mesmo que seja uma inscrio estadual como o caso especifico do ambulante, pois este pode no ser registrado na Junta Comercial, porm deve inscrever-se como contribuinte, como tambm o caso do produtor rural. Porem, se uma pessoa fsica adquire adquire 03 peas de roupas, tais quais camisas ou sapatos para uso particular sem a inteno de revenda comercial e depois observando que um dos materiais no lhe coube e o revende para outra pessoa fsica, numa revenda no constante ou seja, no habitual, logo entendemos que a pea revendida mo se trata de uma mercadoria, logo entende que o fato de revender no se considera hipotes de incidncia do ICMS. REGRA MATRIZ CONSTITUCIONAL A constituio de 1988, estabelece com relao ao ICMS, aquilo que denomina-se de Regra Matriz, o qual permite um melhor conhecimento acerca do referido imposto, e ainda vem expressamente prevista pela Carta Magna, no seu disposto no artigo 155, II que diz: Artigo 155 Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir imposto sobre: I ....................................................................; II Operaes relativas a circulao de mercadorias e sobre prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao ainda que as operaes e prestaes se iniciem no exterior. Para que seja esmiuado tal dispositivo, se faz necessrio que seja fragmentados as diversas etapas em que dispe a Regra Matriz; pois, logo se v que so tributadas todas as operaes de circulao de mercadorias, desde a fonte de produo at chegar s mos do consumidor final o qual ser descrito abaixo: 1. em primeiro plano salienta as operaes relativas a circulao de mercadorias, ainda que si iniciem no exterior; 2. ainda pode ser observado a prestao de servios de transportes interestadual, intermunicipal, ainda que seja iniciado no exterior.

115

3. finalmente vale ressaltar as prestaes de servios de comunicao ainda que iniciem no exterior. Como pode ser observado a condio bsica para todas estas etapas esta no fato de que INICIEM NO EXTERIOR. Pois, essa a regra-matriz do ICMS, e com base neste instituto a Lei Complementar, define o fato gerador do ICMS, a partir de uma autorizao expressa na Carta Magna no seu disposto no artigo 146, III, a que determina: Artigo 146 Cabe a lei complementar: III estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria, especialmente sobre: A definio de tributos e de suas espcies bem como relao aos impostos discriminados nesta constituio, a dos respectivos FATOS GERADORES, base de calculo e contribuintes. Atualmente, pode se dizer que a Lei Complementar 87/96, determina os fatos geradores bem como dispe sobre a regra-matriz. OPERAES RELATIVAS CIRCULAO DE MERCADORIAS: A hiptese de incidncia do ICMS tem como aspecto material fato decorrente da iniciativa do contribuinte, que implique movimentao fsica, ficta ou econmica, de bens identificados como mercadorias, ou seja, desde a fonte de produo ate o consumidor final, ou seu consumo, tendo como exemplos os seguintes aspectos: A) como exemplo de movimentao FISICA, de mercadorias, pode ser determinado aquelas em que existe a circulao de mercadorias e de titularidade, nesse caso pode ser representado por um ato jurdico em que h o deslocamento fsico de mercadorias: compra e venda, troca e doao etc..Nesse caso especificamente observa-se que existe sim uma troca de titularidade. B) na movimentao ficta, observa-se a circulao de mercadorias, porem SEM movimentao de titularidade, nesse caso verifica-se as transferncias entre estabelecimentos do mesmo titular, ou seja, houve a circulao de mercadorias porm sem sair de um mesmo titular. C) - na movimentao ECONOMICA, o que diferenciado da FICTA, e que existe um ato pelo qual fica SEM a movimentao de mercadoria e com movimentao de titularidade, nesse caso o ato jurdico de transferncia de propriedade, em que a mercadoria permanece no mesmo lugar. Para exemplificar podemos citar o fundo de comercio. Pois existe a venda da empresa, porem seu estoque continua no mesmo local.

116

Contudo, a incidncia do ICMS nas operaes denominadas de transferncias tem ensejado algumas divergncias acerca dos inmeros entendimentos, pois como transferncias as vezes pode ser interpretado como simples deslocamento de mercadorias de um para outro estabelecimento do mesmo contribuinte, pelo que se forem bens do ativo fixo, por exemplo efetivamente no incide. Quanto a incidncia do ICMS nas operaes de transferncias so expressa no artigo 12, I e demais operaes podem ser todas visualizadas tambm no artigo 12 da Lei Complementar 87/96, ao estabelecer: considera-se ocorrido o fato gerador do ICMS no momento da sada de mercadoria de estabelecimento de contribuinte, ainda que para outro estabelecimento do mesmo titular. Nesse caso podemos verificar a reproduo desse dispositivo na Lei especifica do Estado de Mato Grosso onde a Lei 7098/98-MT, consolida as normas relativas ao ICMS MT no seu artigo 3 que considera como fato gerador do imposto a seguinte hiptese: Artigo 3 - Considera como ocorrido o fato gerador do imposto no momento: I da sada da mercadoria de estabelecimento de contribuinte, ainda que para outro estabelecimento do mesmo titular. Portanto, este dispositivo e mencionado ainda no artigo 2 inciso V da Lei 1944/89 RICMS-MT. Observa-se que a incidncia do ICMS ocorre mesmo que as operaes se iniciem no exterior, contudo, ser possvel sabendo-se qual o espao territorial do ICMS do estado de Mato Grosso, por exemplo, contido dentro desse estado, ou seja, o fato gerador deve ocorrer dentro dos limites do territrio do Estado no caso especifico o Mato Grosso. Logo, efetivamente, poderia at suscitar duvida se o regulamento estivesse contido em norma infraconstitucional, e no no bojo da Constituio, em virtude da extraterritorialidade no permitida. Entretanto, no momento em que a mercadoria desembaraada em Cceres por exemplo, ou ainda outro ponto qualquer do territrio do Estado de Mato Grosso, e ela nacionalizada, e o fato gerador caracterizado no momento do desembarao aduaneiro das mercadorias importadas do exterior tal qual determina o Inciso IX do artigo 12 da LC 87/96. Sendo assim o fato gerador da operao que vai do pais exportador para o territrio do Estado de Mato Grosso ocorrer quando a mercadoria aqui no territrio aduaneiro desembaraada recolhendo-se o ICMS devido, e se o importador destinar essa mercadoria a comercio, a sada configura fato gerador do imposto dando direito ao credito do imposto recolhido por ocasio do desembarao, em virtude do principio basilar que norteia o ICMS que denominado da No Cumulatividade do ICMS, que neste caso especificamente auto aplicvel. 117

Finalmente, vale ressaltar que a norma de incidncia valida, medida que a tributao no recai na extraterritorialidade, mas num ponto do territrio nacional (do estado membro da Federao), sendo este o elemento de conexo que autoriza a incidncia, ao converter uma inicial extraterritorialidade para uma territorialidade definitiva. SERVIOS DE TRANSPORTES INTERESTADUAL E INTERMUNICIPAL. Antes de adentrar nesta seara necessrio se faz descrever a representatividade do vernculo denominado servios, pois existe uma gleba imensurvel de servios a serem especificados, porem quanto ao ICMS, ele e bem especifico quando diz, servios de TRANSPORTES, e ainda resumo expressivamente pois trata-se INTERESTADUAIS E INTERMUNICIPAIS, e ainda determina servios de comunicaes, contudo, e bem expressivo observar que DESDE QUE INICIE NO EXTERIOR. Contudo, a questo tem que ser bem entendida. Por exemplo, se o estabelecimento comercial transporta mercadorias prpria por meio de seu prprio veculo, para sua filial, normalmente consistiria num servio "para si prprio", mas em face do princpio da autonomia dos estabelecimentos conforme disciplina a LC n 87/96 no seu art. 11, 3, II, que determina: (grifo nosso) Art. 11. O local da operao ou da prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e definio do estabelecimento responsvel, : ............................................................................................................................... 3 Para efeito desta Lei Complementar, estabelecimento o local, privado ou pblico, edificado ou no, prprio ou de terceiro, onde pessoas fsicas ou jurdicas exeram suas atividades em carter temporrio ou permanente, bem como onde se encontrem armazenadas mercadorias, observado, ainda, o seguinte: ............................................................................................................................... II - autnomo cada estabelecimento do mesmo titular; Nesse caso especificamente podemos considerar como sendo servio prestado da matriz para filial, incidncia do respectivo imposto, mesmo porque se for interestadual ou intermunicipal existe nesse caso a incidncia do ICMS, e se for dentro do mesmo municpio devemos observar e recolher o ISS, conforme determina o Decreto-Lei n 406/68, com alteraes sofridas pela Lei Complementar 113/2000. Quanto aos servios, envolve tambm a dualidade de pessoas, pois a rigor pode haver servios para atender a si prprio, como seria o caso de um pintor que pinta sua prpria residncia, ou mesmo uma industria que por seus empregados, efetua servios de manuteno interna. Nesse caso, porem o termo servio utilizado impropriamente, ou em sentido amplo, por isso a Constituio poderia ate mencionar que o servio prestado para si prprio esta sujeito a este ou aquele imposto, conforme o caso, entretanto no existe manifestao acerca desses servios, logo deve tomar o termo em seu aspecto jurdico-

118

tributrio significativo de envolver a dualidade de pessoas, ou seja o prestador dos servios e o tomador dos servios. Outros aspecto relevante seriam alcanados os servios de transportes interestadual ou seja entre dois estados membros diferentes, e intermunicipal entre dois municpios do mesmo estado, sendo assim, por excluso os servios de transportes que servios de transportes praticados dentro do prprio municpio ou seja, Inframunicipal deixa fora do campo de incidncia do ICMS esta ultima modalidade, por si tratar de transporte efetuado somente nos limites do territrio do municpio, onde dever sim pagar ao municpio onde est estabelecido a empresa o imposto Municipal denominado de ISS., ou seja, Imposto Sobre Servios. Como exemplo pratico podemos mencionar quando os empresrios A e B contratam um transporte do Municpio C ao municpio D, nesse caso, pouco importa que uma etapa tenha sido cumprida no municpio C, onde aps baldeao, seguiu para o municpio D. Portanto, nesse caso o servio no pode ser fracionado e nem dividido, para fazer com que haja incidncia somente do ISS, pois no transporte infra-municipal (dentro do Municpio) e o ICMS no restante do transporte. Incidir to somente o ICMS sobre a totalidade do transporte efetuado. Finalmente, vale ressaltar que a expresso ainda que as prestaes se iniciem no exterior tambm so vlidas e tem as mesmas consideraes feitas ou mesmo aplicadas ao caso acima citado. SERVIOS DE COMUNICAES: As prestaes de servios de comunicao tambm constam os ditames ainda que as prestaes se iniciem no exterior, conforme preconiza o disposto no artigo 155 IV, e ainda a Lei Complementar 87/96, pois nestes dispositivos podemos completar da seguinte forma: prestaes onerosas de servios de comunicao por qualquer meio, inclusive a gerao,emisso, a recepo, a transmisso, a retransmisso, a repetio e ampliao de comunicao de qualquer natureza, conforme dispe o artigo 2 inciso III da lei complementar 87/96 Nesse caso especificamente ainda h de se ressaltar a EC 42 DE 19/12/2003, para estabelecer a no incidncia nas prestaes de servios de comunicao nas modalidades de radiodifuso sonora e de sons e imagens de recepo livre e gratuita. Nesse caso estabelecido o que vem disposto no artigo 155, 2, X, d, da Carta Magna. Finalmente, no podemos olvidar que a primeira observao que deve ser efetuado, e a condio premente da natureza ONEROSA ou NO, pois nesse caso cumpre informar que tais prestaes necessariamente devero ser onerosas, pois as prestaes de servios gratuitos no podem sofrer incidncia. Pois este serve inclusive como alerta a todos os leitores, pois devem sempre observar esse quesito que de vital importncia, pois na quase totalidade dos

119

casos, tudo aquilo que no importa em ONUS, esta isento ou existe a no incidncia tributaria dos impostos em especial o ICMS. TELEFONE CELULAR - HABILITAO Em virtude do que foi discorrido sobre o vernculo servio no existe possibilidade do ICMS incidir sobre o preo publico ( ou taxa, conforme a natureza jurdica da entidade) cobrado na habilitao de telefone celular, pois tal cobrana feita no mbito de uma etapa anterior a prestao de servios propriamente dita. , em outras termos, etapa preparatria para a prestao de servios de comunicao, e mesmo porque o artigo 2 nos seu 1 , II da LC 87/96, no inclui essa situao como fato gerador passvel do ICMS, pelo que os Estados, ao instituir o ICMS sobre as prestaes de servios de comunicao, no podem ir alem da definio dada pela Lei Complementar, e nem seria o caso a ser estabelecido pela LC n 87/96, pois em hiptese alguma esta Lei poderia faz-lo. Nesse caso, pode ate surgir ate questionamento acerca dessa iseno, ou no incidncia tributria do ICMS, entretanto, cumpre informar que tal beneficia se deve ao fato de configurar em alguns casos a bi-tributao, ou o BIS-IN-IDEM, pois ao tratar como tarifa, poder surgir uma cobrana de um tributo sobre outro da mesma origem onde pode configurar este choque entre a dupla tributao da telefonia celular. DA EXTRATERRITORIALIDADE / TERRITORIALIDADE. Ao mencionar a EXTRATERRITORIALIDADE, a Lei Complementar n 87/96 estabelece que o ICMS incide tambm sobre o servio prestado no exterior ou cuja prestao tenha iniciado no exterior, conforme determina no seu disposto no (art. 2, 1, II). Nesse caso especificamente, vale uma ressalva, ainda que os servios prestados a diversos no incida o ICMS, e mesmo porque o art. 2, 1, II, da LC n 87/96 no inclui essa situao como fato gerador possvel do ICMS, quando em sua primeira parte menciona (servio prestado no exterior), tendo portanto, assim o cunho de natureza inconstitucional, pois nesse caso entende-se que vai muito alm da regra matriz do ICMS, e que implica em uma extraterritorialidade, que determina, que um pais no pode interferir nas aes de outros. Portanto, quando mencionado sobre a TERRITORIALIDADE, pode ser verificado que enquanto para os servios de transportes a Constituio especifica que se referem aos interestaduais e intermunicipais, para as comunicaes no existe essa especificao, pelo que no cabe ao leitor distinguir. O ICMS poder recair tambm sobre as comunicaes infra municipal, haja vista que a Constituio no seu dispositivo expresso pelo artigo 156, III, menciona e delega a competncia aos municpios para instituir o ISS de qualquer natureza desde que no compreendidos no artigo 155, II. Logo deve ser observado que todo servio de comunicao, que esteja expressamente definido na Lei Complementar 87/96, poder estar sujeito incidncia do ICMS, desde que tal definio tenha sido adotada, parcial ou integralmente, pela lei estadual ou distrital, necessria em observncia aos princpios basilares do Direito Tributrio que seria do da Legalidade e da tipicidade fechada. Finalmente, como pode ser verificado, quando no 120

houver a disposio determinada na LC 87/96, este encargo remetido diretamente ao Estado Membro que instituiu o ICMS de sua respectiva competncia. DA NO CUMULATIVIDADE Quanto a denominada NO CUMULATIVIDADE, trata-se de um princpio constitucional tributrio extensivo ao ICMS que juntamente com os impostos federais denominados de IPI e de competncia residual que d o direito do contribuinte abater o crdito destacado em documento fiscal que venha destacado o ICMS no caso uma nota fiscal de compra, e desde que tenha como caracterstica a compra e venda de mercadorias. No ICMS temos esse princpio que vem devidamente consagrado na Constituio Federal que mencionado no art. 155, 2, que diz: Art. 155 Compete aos Estados, e ao Distrito Federal instituir impostos sobre: 2. O imposto previsto no inciso II atender ao seguinte: I- ser no cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou por outro Estado ou pelo DF. O aspecto central desse dispositivo define que o ICMS ser no-cumulativo. Distingue-se da cumulatividade, tendo em vista que nesse sistema o imposto incide, em cada etapa, sobre a totalidade do valor das mercadorias sem nenhum abatimento. Para exemplificar o princpio da no-cumulatividade, vamos conferir o desenvolvimento da transao realizada com trs contribuintes, que automaticamente so revendedores de mercadorias e produtos tributados e atingidos pelo ICMS, at chegar ao consumidor final: EMPRESA N 01 Preo de Venda: R$ 1.000,00 Alquota aplicvel: 10% Demonstrativo do Imposto a ser Destacado Valor Creditado Valor Debitado /Calculado -0100,00 EMPRESA N 02 Preo de Venda: R$ 1.500,00 Alquota aplicvel: 10% Demonstrativo do Imposto a ser Destacado Valor Creditado Valor Debitado /Calculado 100,00 150,00

Imposto a Recolher 100,00

Imposto a Recolher 50,00

121

EMPRESA N 03 Preo de Venda: R$ 2.000,00 Alquota aplicvel: 15% Demonstrativo do Imposto a ser Destacado Valor Creditado Valor Debitado /Calculado 150,00 300,00

Imposto a Recolher 150,00

Como pode ser observado nessa simulao observamos que houve o desconto em todas operaes, ou seja na empresa 1, no tem aproveitamento de credito, e a empresa paga R$ 100,00 (cem reais) e ao repassar para a empresa 2, no teria fundamento algum tributar na totalidade da operao ento a empresa 02 aproveita o credito de R$ 100,00 (J PAGO ANTERIORMENTE), e deve pagar somente o valor de R$ 50,00 que resulta exatamente na diferena entre o valor creditado e o valor debitado, e admitindo que a empresa 2 seja tambm revendedora, esta venda a empresa 3, que dever aproveitar R$ 150,00, tendo portanto que pagar somente a diferena, uma vez que a alquota foi maior nesse caso, onde resultou um debito a favor da Fazenda Publica em R$ 150,00. Finalmente, salientado que as alquotas so valores hipotticos, e adota-se 10 e 20% para facilitar o entendimento de todos acreca desse principio que denominado da No Cumulatividade, que tem como fito aquele de evitar tambm o dito efeito cascata dos impostos, e veda assim tambm os institutos da BiTributao ou mesmo do BIS-IN-IDEM. Mesmo atendendo a este dispositivo, o que pode ser averiguado que sempre ir promover uma exao fiscal exacerbada principalmente ao consumidor final, uma vez que mesmo sendo no cumulativo, este imposto encarece demasiadamente os produtos e as mercadorias colocadas a venda. Com base no exemplo acima, caso o ICMS fosse cumulativo (ou cascata) teria recolhido o imposto total no valor de R$ 550, correspondentes soma dos valores lanados a dbito nas trs etapas. Sendo no cumulativo, como o caso, o total do imposto recolhido pelos trs estabelecimentos de apenas R$ 300, ou seja, importncia debitada na ltima operao, e que foi custeada pelo consumidor final. ISENO OU NO INCIDENCIA: VEDAO DE CRDITO Para adentrar ao tema necessrio mais uma vez expressar os ditames do artigo 155 2 no inciso II que dispe sobre: Art. 155 Compete aos Estados, e ao Distrito Federal instituir impostos sobre: 2. O imposto previsto no inciso II atender ao seguinte:

122

II a iseno ou no incidncia, salvo determinao em contrario da legislao: a. no implicar credito para compensao com montante devido nas operaes ou prestaes seguintes; b. acarretar a anulao do credito relativo s operaes anteriores. Neste exemplo que fora citado acima ou seja no item anterior, expresso no Item da No cumulatividade, implica em dizer que se a mercadoria sada da empresa 3 for ISENTA, o crdito do ICMS escriturado em seu livro fiscal, contra o Estado, relativamente aquisio que fez da empresa 02, dever ser estornado, devido sua peculiaridade que seria a ISENO. SELETIVIDADE DO ICMS Ao falar em Seletividade, alguns entendem que trata de um princpio Constitucional Tributrio, e outros do um tratamento como se fosse uma caracterstica do Imposto, e necessrio dizer que ambos os questionamentos tem seu cunho de verdade, pois deveras uma caracterstica e vem preceituado na prpria Constituio Federal. Quanto seletividade do ICMS podemos afirmar e verificar que o artigo 155, 2, III, estabelece o seguinte: Art. 155 Compete aos Estados, e ao Distrito Federal instituir impostos sobre: 2. O imposto previsto no inciso II atender ao seguinte: III - poder ser seletivo, em funo da essencialidade das mercadorias e servios Como pode ser observado, esta uma das novidades trazidas pela Carta Magna de 1988. Essa seleo feita diretamente pela lei do respectivo Estado na fixao de alquotas diferenciadas para certos produtos ou servios para valores maiores ou menores - com base na sua seletividade em funo de sua essencialidade. Nesse caso afirma-se que quanto maior a essencialidade do produto, menor alquota aplicada, e no caso contrrio, ou seja, quanto menos essencial o produto, a mercadoria ou o servio prestado, maior ser a alquota do Imposto, aplicando-se esta sempre na razo inversa da sua essencialidade. Como exemplo, deve ser citado, o caso dos produtos da cesta bsica, pois devido a sua necessidade, e sua finalidade em atender a uma maior camada da sociedade sua alquota reduzida, e os produtos considerados suprfluos possuem uma alquota maior, devido ao fato de atingir a uma classe mais abastada. Assim, sendo diante disso, as mercadorias e servios essenciais requerem alquota menor, e ao menos essenciais fixam-se alquotas maiores. No paira quaisquer duvidas quanto a esse critrio, extrado da prpria Constituio Federal, mas o

123

problema no reside neste fato, pois ser uma questo de conceituao daquilo que mais essencial, ou do que menos essencial e do que seria suprfluo. Enfim, a titulo de uma ajuda aos leitores, e bom que ele tenha o critrio de analisar alguns produtos que so considerados suprfluos, e que nesse caso especificamente, podero apresentar alquotas maiores do que as demais, como o caso de bebidas alcolicas, cigarro, perfumes, principalmente importados, motocicletas, asas deltas, embarcaes de esporte e recreios, armas, munies, jogos eletrnicos e outros produtos, e quanto aos de maior necessidade temos, arroz, feijo, po sal e demais produtos da cesta bsica, bem como a energia gasta em conformidade com o consumo. No estabelecimento de alquotas, os Estados devem observar o que dispe o sendo federal por meio de resoluo e nos termos da Constituio Federal. ALIQUOTAS Quanto s alquotas esto elas preconizadas na Cons tituio Federal no seu art. 155, 2 inciso IV que determina: Art. 155 Compete aos Estados, e ao Distrito Federal instituir impostos sobre: 2. O imposto previsto no inciso II atender ao seguinte: IV - resoluo do Senado Federal, de iniciativa do Presidente da Repblica ou de 1/3 dos senadores, aprovada pela maioria absoluta de seus membros, estabelecer as alquotas aplicveis s operaes e prestaes interestaduais e de exportao. Nesse caso podemos observar que a Resoluo n 22/ 89 fixou alquota de 12% nas operaes interestaduais, salvo nas operaes e prestaes realizadas nas Regies Sul e Sudeste destinadas s Regies Norte/Nordeste e Centro-Oeste e ao Estado do Esprito Santo, fixada em 7% a partir de 1990. Para operaes de exportao, fixou a alquota de 13%. A Resoluo n 95/96 fixou a alquota de 4% na prestao de transporte areo interestadual de passageiro, carga e mala postal. No caso em pauta notado que alm das resolues do Senado, delegado aos Estados-membros, que especificamente no Estado de Mato Grosso que estabelece em seu regulamento do ICMS, Lei n 7.098/98, no seu art. 14, que institui as seguintes alquotas: I - 17% (dezessete por cento) ressalvadas as hipteses expressamente previstas nos incisos: a) operaes realizadas no territrio do Estado; b) nas operaes interestaduais que destinem mercadorias a consumidor final na contribuio do imposto; 124

c) nas importaes de mercadorias ou bens do exterior; d) nas prestaes de servios de transporte realizadas no territrio do Estado, ou quando iniciadas no exterior; e) nas prestaes de servios de transporte interestadual destinadas a no-contribuinte do imposto. II - 12% (doze por cento): a) - nas operaes que destinem mercadorias contribuintes estabelecidos em outra unidade da federao." Pode ser observado que o Estado de Mato Grosso no sujeita a Resoluo n 22/89, uma vez que nas operaes interestaduais ele admite e exige a alquota de 12% para todos os outros Estados-membros. Para ingressar especificamente e de forma esmiuada na legislao do Mato Grosso, dever ser obserfvado alguns dispositivos da LC n 87/96 que dispe sobre o ICMS cobrado nos Estados-membros para um melhor entendimento e compreenso. Finalmente, h de ser ressaltado que a Carta Magna, FACULTOU, ao Senado Federal (que politicamente, representa os Estados Federados) o estabelecimento de alquotas nesses termos: Art. 155 Compete aos Estados, e ao Distrito Federal instituir impostos sobre: 2. O imposto previsto no inciso II atender ao seguinte: V facultado ao Senado Federal: a. estabelecer alquotas mnimas nas operaes internas, mediante resoluo de iniciativa de um tero e aprovado pela maioria absoluta de seus membros; b. fixar alquotas mximas nas mesmas operaes para resolver conflito especfico que envolva interesse de Estados, mediante resoluo de iniciativa da maioria absoluta aprovada por dois teros de seus membros. Neste dispositivo deve deixar bem claro que na ausncia da fixao de tais alquotas atravs das Resolues do Senado, os Estados podero estabelec-las no mbito das respectivas competncias, conforme delega o disposto no artigo 155, II da Carta Magna. Art. 155 Compete aos Estados, e ao Distrito Federal instituir impostos sobre: 2. O imposto previsto no inciso II atender ao seguinte: 125

VI salvo deliberao em contrrio dos Estados e do Distrito Federal, nos termos do disposto no inciso XII, g, as alquotas internas, nas operaes relativas circulao de mercadorias e nas prestaes de servios, no podero ser inferiores s previstas para as operaes interestaduais. VII em relao s operaes que destinem bens e servios a consumidor final localizado em outro Estado, adotar-se-: a. a alquota interestadual, quando o destinatrio for contribuinte do imposto; b. a alquota interna, quando o destinatrio no for contribuinte dele: VIII na hiptese da alnea a do inciso anterior, caber ao Estado da localizao do destinatrio o imposto correspondente diferena entre a alquota interna e a interestadual. Neste dispositivo, observe que o inciso VI, tal como a letra b do inciso V, tem como finalidade evitar a Guerra Fiscal que atualmente esta sendo travada ou poder ser deflagrada entre os Estados membros e o Distrito Federal, uma vez que o ICMS imposto de sua competncia. Na hiptese da letra a o destinatrio localizado no Estado B se credita do imposto destacado (e cobrado) pelo remetente localizado no Estado A, cabendo ao Estado B a diferena entre as alquotas interna (onde fora debitado pela sada que dever ser procedida pelo Estado B) e a alquota interestadual (creditada em vista da mercadoria recebida do Estado A). Finalmente, vale mencionar que na hiptese da letra b do dispositivo supra citado, o destinatrio no se credita do imposto, por inexistir subseqente sada tributada. REGRA MATRIZ COMPLEMENTAR Para estabelecermos a Regra Matriz do ICMS de forma complementar necessrio que seja iniciado com a citao do dispositivo estabelecido na Carta magna no seu disposto no artigo 155, 2 inciso IX que determina: Art. 155 Compete aos Estados, e ao Distrito Federal instituir impostos sobre: 2. O imposto previsto no inciso II atender ao seguinte: IX incidir tambm: a. sobre a entrada de bem ou mercadoria importados do exterior por pessoa fsica ou jurdica, ainda que no seja contribuinte habitual do imposto, qualquer que 126

seja a sua finalidade, assim como sobre o servio prestado no exterior, cabendo o imposto ao Estado onde estiver situado o domicilio ou estabelecimento do destinatrio da mercadoria, bem ou servio b. sobre o valor total da operao, quando mercadorias forem fornecidas com servios no compreendidos na competncia tributria dos Municpios. A alnea a do disposto acima, sofreu alterao atravs da EC 33 de 11/12/2001, pois na vigncia da redao anterior o Pleno do STF decidira que importao de mercadoria por pessoa fsica era contemplada pela NO INCIDNCIA. Atualmente, com a redao alterada pela respectiva EC 33 quaisquer entradas mesmo que seja de bem ou mercadoria desde que importados mesmo sendo por pessoa fsica e principalmente a jurdica, esto sujeitas ao pagamento do ICMS correspondente. Assim, sendo enquanto a regra matriz na qual esta disposto no artigo 155, II esta por sua vez, refere-se a operaes INTERNAS ou seja exclusivamente dentro do territrio nacional, que requerem habitualidade e com funo comercial, entretanto, vale ressaltar mais uma vez que uma venda em carter eventual por uma pessoa fsica no pode caracterizar fato gerador do ICMS, devido ao fato de ocorrer de forma espordica, contudo, essa segunda disposio de regra matriz que poder ser denominada de COMPLEMENTAR expressa no artigo 155, II elege como fato gerador quaisquer importaes, mesmo que espordicas. DA NO INCIDNCIA TRIBUTARIA DO ICMS Ao iniciarmos quaisquer explanao acerca do ICMS, no podemos olvidar de sempre invocarmos os dispositivos apresentados na Carta Magna, uma vez que os Regulamentos do ICMS, pertinente a qualquer ente da Federao deve ser calcado na Constituio haja vista ser esta a Lei maior, como j dispusemos no inicio do referido estudo, portanto, diante da no incidncia deve ser apresentado o disposto no artigo 155, 2 inciso X CF/88 que determina: Art. 155 Compete aos Estados, e ao Distrito Federal instituir impostos sobre: 2. O imposto previsto no inciso II atender ao seguinte: X NO incidir a. sobre operaes que destinem mercadorias para o exterior, nem sobre servios prestados a destinatrios no exterior, assegurada a manuteno e o aproveitamento do montante do imposto cobrado nas operaes e prestaes anteriores; b. sobre operaes que destinem a outros Estados, petrleo, inclusive lubrificantes, combustveis lquidos e gasosos dele derivados e energia eltrica: 127

c. sobre o ouro, nas hipteses definidas no artigo 153, 5; d. nas prestaes de servios de comunicao nas modalidades de radiodifuso sonora e de sons e imagens de recepo livre e gratuita Diante da disposio legal determinada pela Carta Magna, e que objeto de observao em todos os regulamentos de ICMS, inclusive o o Estado de Mato Grosso, no capitulo da No Incidncia, verifica-se que o ICMS no incidir sobre operaes que destinem ao exterior produtos industrializados, mas no sobre aqueles relativos aos servios de transportes interestadual e intermunicipal, embora tambm haja a incidncia sobre os produtos semi-elaborados, exceto sobre aqueles que eventualmente venha estabelecidos em lei complementar. Contudo, a Lei Complementar 87/96, em vez de definir os produtos semielaborados sobre os quais poderia incidir o ICMS, optou o legislador a submet-los a no incidncia conforme esta devidamente disposto no artigo 3 inciso II da referida lei. Em relao ao ouro quando definido em lei exarada pela Unio, que especifica o que seria ativo financeiro ou mesmo instrumento cambial, estes por sua vez so tributados somente pelo IOF, entretanto, quando fugir a essa regra, ou seja, considerado produto ou mercadoria para transformao, dever sim incidir o ICMS. Existe contudo outra hiptese que dever ser mencionado para que haja um entendimento pacifico e lgico, que seria o caso da incidncia do ICMS na sua extrao, e se em seguida for posto na qualidade de ATIVO FINANCEIRO com incidncia do IOF, e posteriormente retornando a ser industrializado e / ou comercializado, NO ensejar, nesta operao, compensao do ICMS com o ICMS que incidir na operao de extrao, em vista de ter sido interrompida a operao de circulao, haja vista que neste intermdio houve j a incidncia do IOF, onde entende-se houve uma descaracterizao de circulao em meio as transaes, e ainda vale mencionar que no h ainda a ofensa ao principio da no cumulatividade, nos dizeres do ilustre Dr. Vittorio Cassone. Quanto ao SOFTWARE, existe um entendimento passivo acerca da matria, pois nesse caso trata-se de um bem incorpreo, e quando se tratar de licenciamento ou cesso de direito de uso de programas de computador, existe uma deciso que dos ESTADOS NO podem fazer incidir o ICMS. Entretanto, no podemos olvidar que existe uma diferena nesse sentido, pois desde que exista a produo em massa de programas de computador (software) onde assim verifica-se que existe uma comercializao em grande escala do produto, nesse caso especificamente existe a cobrana do ICMS, devido a caracterstica, pois passou a ser no eventual sua comercializao e venda, por isso entende que exista neste caso especificamente a hiptese de incidncia do referido imposto estadual. IPI - NA BASE DE CALCULO DO ICMS Ao estudar tal matria, sempre existe a necessidade de invocar o disposto expresso na carta magna, que determina em seu artigo 155, 2 inciso XI que diz: Art. 155 Compete aos Estados, e ao Distrito Federal instituir impostos sobre: 128

 2. O imposto previsto no inciso II atender ao seguinte: XI NO compreender em sua base de calculo o montante do imposto sobre produtos industrializados (IPI), quando a operao realizada entre contribuintes e relativa a produto destinado a industrializao ou comercializao, configure fato gerador dos dois impostos. Neste disposto podemos entende-lo da seguinte forma, a norma somente ter aplicao quando a operao esta sujeita ao IPI e ao ICMS. Assim, o IPI s no integrar a base de calculo do ICMS quando a operao apresentar os requisitos de forma cumulativa conforme descrio mencionada abaixo: a. realizada entre contribuintes; b. relativa a produto destinado a industrializao ou comercializao; c. configure fato gerador dos dois impostos. Nesse caso o que dever ser vislumbrado, que resumidamente NO integra a base de calculo do ICMS, quando o produto seja comprado para revenda, pois como exemplo, temos, a empresa atacadista compra da industria, nesse caso no existe a determinao do IPI como base de calculo para o ICMS devido ao fato que ambos so contribuintes, contudo se esta industria vende diretamente a um consumidor, neste caso existe a incidncia da base de calculo sobre o IPI. Resumidamente, o que temos e que averiguar as trs possibilidades ou requisitos acima citados, pois fora aos descrio acima, dever o IPI integrar a base calculo do ICMS sim.

LEI COMPLEMENTAR ESPECIAL COMPETNCIA Apesar de ser um imposto de natureza Estadual, no foi deixada de lado, a interferncia de uma Lei Complementar para dirimir, e definir alguns parmetros acerca do ICMS, pois sendo assim tem como finalidade precpua aquela de evitar a pluralidade de entendimentos por parte de Estados membros e o Distrito Federal, pois, sendo assim a Carta Magna estabeleceu no seu disposto no artigo 155, 2 XII e alneas que diz: Art. 155 Compete aos Estados, e ao Distrito Federal instituir impostos sobre: 2. O imposto previsto no inciso II atender ao seguinte: XII cabe a Lei complementar a. definir seus contribuintes; b. dispor sobre substituio tributria; c. disciplinar o regime de compensao de imposto; 129

d. Fixar, para efeito de cobrana e definio do estabelecimento responsvel, o local das operaes relativas circulao de mercadorias e das prestaes de servios; e. excluir da incidncia de imposto, nas exportaes para o exterior, servios e outros produtos alem dos mencionados no inciso X, a; f. prever casos de manuteno de credito, relativamente remessa para outro Estado e exportao para o exterior, de servios e de mercadorias; g. regular a forma como, mediante deliberao dos Estados e do Distrito Federal, isenes, incentivos e benefcios fiscais sero concedidos e revogados; h. definir os combustveis e lubrificantes sobre os quais o imposto incidir uma nica vez, qualquer que seja sua finalidade, hiptese em que no se aplicar o disposto no inciso X, b; i. fixar base de calculo, de modo que o montante do imposto integre, tambm na importao do exterior do bem, mercadoria ou servio. Nesse caso especificamente, deve ser notado que a principal mudana fora introduzida pela EC 33 que deu nova redao ao artigo 155 no seu 3 que refere-se as operaes relativas a energia eltrica, servios de telecomunicaes, derivados de petrleo, combustveis e minerais do pais, e ainda acrescentou os 4 e 5 versando sobre a mesma matria. Esta matria foi completada pelo disposto no artigo 4 EC 33/2001, que alem dessa mudana determinou entre outras, as alteraes nos dispostos dos artigos 149, 155 e 177 da Constituio Federal. Art. 4 Enquanto no entrar em viro a lei complementar de que trata o art. 155, 2, XII, h da Constituio Federal, os Estados e o Distrito Federal, mediante convenio celebrado nos termos do 2 XII, g do mesmo artigo fixaro normas para regular provisoriamente a matria. O que podemos observar em alguns momentos que as disposies dadas a esta lei complementar diferente daquelas dadas a lei complementar do artigo 146 da CF, exatamente porque esta lei complementar esta determinando especificamente as particularidades do ICMS, enquanto que aquela disposta no artigo 146, genericamente expressa todo o sistema tributrio nacional. Portanto, o artigo 146 prev a definio de contribuintes, mesmo assim a carta magna volta a dizer no dispositivo do artigo 155, que a lei complementar definir contribuintes do ICMS, contudo, pode ate ser considerado repetitivo, mas tal cuidado no prejudica o entendimento.

A LEI COMPLEMENTAR 87/96

130

Pode ser observado que o Estado de Mato Grosso no sujeita a Resoluo n 22/89, uma vez que nas operaes interestaduais ele admite e exige a alquota de 12% para todos os outros Estados-membros. Finalmente para ingressar especificamente e de forma esmiuada na legislao do Mato Grosso, ser revisado alguns dispositivos da LC n 87/96 que dispe sobre o ICMS cobrado nos Estados-membros para um melhor entendimento e compreenso, pois os aspectos primordiais da Lei Complementar n 87/96, foram sendo referidos durante o exame das disposies constitucionais, porm, alguns outros pontos merecem destaque, tais quais os dispositivos do artigo 146, ratificado pelo disposto no artigo 155 2 inciso XII da Carta Magna, onde determina que: compete lei complementar definir o fato gerador e outros requisitos que sero invocados posteriormente, porm ser claramente extrado da Lei n 87/96 e da prpria Constituio Federal os inmeros aspectos do fato gerador que ser objeto de estudo no prximo capitulo e os demais elementos essenciais que sero tambm elencados no tpico posterior. ASPECTO DO FATO GERADOR A luz do disposto no artigo 146 da Constituio Federal ele claramente determina atravs da definio de certos elementos em matria tributaria que devero ser aplicveis ao ICMS, uma vez que como imposto tambm esta dentro do campo tributrio. Sendo assim seria de bom alvitre apresentar a todos os elementos extrados da prpria Lei Complementar 87/96, onde apresenta os seguintes aspectos do fato gerador proposto no dispositivo legal, ou seja, o artigo 146 da Constituio Federal, como segue abaixo: ASPECTO Pessoal DESCRIO a) Sujeito Ativo: Estados-membros e Distrito Federal (CF, art. 155, II). b) Sujeito Passivo (LC n 87/96). Art. 4 Contribuinte qualquer pessoa fsica ou jurdica, que realize com habitualidade ou em volume que caracterize intuito comercial, operaes de circulao de mercadorias ou prestaes de servios de transportes interestadual e intermunicipal e de comunicaes, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior. No - RICMS/MT - Lei n. 7.098, consta o mesmo dispositivo no art. 16. Espacial Territrio do Estado ou do Distrito Federal conforme j disposto no art. 155, II da Constituio Federal.

131

Temporal

LC n 87/96, determina no seu artigo 12 o seguinte: Art. 12. Considera-se ocorrido o fato gerador do imposto no momento: I- da sada da mercadoria de estabelecimento de contribuinte, ainda que para outro estabelecimento do mesmo titular; II - do fornecimento de alimentao, bebidas e outras mercadorias por qualquer estabelecimento; III - da transmisso a terceiro de mercadoria depositada em armazm-geral ou em depsito fechado, no Estado transmitente; IV - da transmisso de propriedade de mercadoria, ou de ttulo que represente, quando a mercadoria no tiver transitado pelo estabelecimento transmitente; V - do incio da prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal de qualquer natureza; VI - do ato final do transporte iniciado no exterior; VII - das prestaes onerosas de servio de comunicao, feita por qualquer meio, inclusive a gerao, a emisso, a recepo, a transmisso, a retransmisso, a repetio e a ampliao de comunicao de qualquer natureza;

VIII - do fornecimento de mercadoria com prestao de servios: a) no compreendidos na competncia tributria dos municpios; b) compreendida na competncia tributria dos municpios e com indicao expressa de incidncia do imposto de competncia estadual, como definido na Lei Complementar aplicvel. Nota: Veja a LC n 56/87; IX - do desembarao aduaneiro das mercadorias importadas do exterior; X - do recebimento, pelo destinatrio, de servio prestado no exterior; XI -da aquisio ou licitao pblica de mercadorias importadas do exterior apreendidas ou abandonadas;

132

XII - da entrada no territrio do Estado de lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos, derivados de petrleo oriundos de outro Estado, quando no destinados comercializao; XIII - da utilizao, por contribuinte, de servio cuja prestao se tenha iniciado em outro Estado e no esteja vinculado a operao ou prestao subseqente. Material Operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestao de servios de transportes interestadual e intermunicipal e de comunicaes, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior. (observe o disposto no artigo 155, II 2 , IX). a) Base de clculo: normalmente o "valor da operao (veja LC n 87/96 e lei estadual ou distrital competente); b) Alquotas: variadas, em percentual fixo, que poder ser seletiva em funo da essencialidade das mercadorias ou dos servios (CF, art. 155, 2, III e IV ver ainda a lei estadual ou seja regulamento do ICMS do Mato Grosso).

Qualificativo

Finalmente, averiguado que o quadro demonstrativo acima conceitua e destaca os pontos relevantes atinentes ao ICMS, com ele podemos observar a importncia da LC n 87/96 aonde veio normatizar os pontos essenciais do referido imposto, e delegou aos Estados-membros a sua competncia, contudo sistematizando a forma de sua cobrana para que no vissemos a ter uma guerra fiscal provocada entre os Estados membros e Distrito Federal em que viesse assumir propores incontrolveis. AUTONOMIA DOS ESTABELECIMENTOS. Quanto a autonomia dos estabelecimentos a lei complementar 87/96 manifestou, onde o mesmo estabelece que autnomo cada estabelecimento do mesmo titular, conforme preceitua o dispositivo no artigo 11 3 inciso II, assim tambm e considerado o veiculo usado no comercio ambulante e na captura dos pescados, exatamente como preceitua o artigo 11 3 inciso III da referida Lei Complementar. Isto implica em dizer que cada estabelecimento independente, sendo portanto apto a produzir os fatos geradores do ICMS, devendo adorar documentao fiscal prpria, inconfundvel com os documentos adotados pelo estabelecimento matriz e demais estabelecimentos do mesmo titular.

133

Portanto, no dever ser confundido autonomia do estabelecimento e questes tais como o conjunto de notas fiscais ( com numero seqencial de controle) impressas por autorizao fiscal e distribudas (divididas) entre os vrios estabelecimentos do mesmo proprietrio, para ento serem utilizadas separadamente sendo numeradas sequencialmente a partir do numero 000.001 por meio de sistema mecanizado ou por qualquer outra espcie computadorizada. ICMS POR DENTRO: O disposto no artigo 13 1 inciso I da Lei complementar 87/96, reprisando base legal da lei complementar anterior conforme dispe o (DL N. 406/68), que por sua vez tambm este decreto Lei j encontra alterado pela Lei Complementar 116/2003, e ainda com relao as alteraes efetuadas pela LC 114/2002 onde altera as disposies acerca da Lei 87/96, onde existe ainda no disposto do art. 13 1 inciso I que estabelece que o montante do ICMS integra a prpria base de calculo, fenmeno a que se da a denominao de cobrana do ICMS por dentro. Exemplo Pratico: Se um comerciante que vender uma mercadoria por R$ 200,00 (duzentos reais) que o valor que ele pretende arrecadar, ou vender, sendo assim, dever dividir esse valor por 83 e multiplica por 100, onde devera apurar um valor de R$ 240,96, que seria exatamente a base de calculo para que seja cobrado os 17%. Exemplo: 1. - 200 : 83 = 2,4096 2. - 2,40960 x 100 = 240,96 3. - 240,96 x 17% = 40,96 4. O valor a constar em Nota Fiscal ser de R$ 240,96, e anotando-se a expresso ICMS j includo de R$ 40,96 (17% sobre 240,96). 5. Sendo assim a empresa dever receber 240,96 e recolher 40,96 ao fisco estadual, ficando a empresa com 200,00, ou seja, exatamente o preo do produto. Sendo assim, valor exemplificar outro valor correspondente a uma mercadoria que custa R$ 800,00 (oitocentos reais) e a alquota do imposto seria de 12% , sendo assim teramos a seguintes situao: 1. 800,00 : 88 = 9,09090 2. 9,09090 x 100 = 909,09 3. 909,09 x 12% = 109,09

134

4. O valor que deve constar na Nota Fiscal ser de R$ 909,09, e anotando-se a expresso ICMS j incluso de R$ 109,09 (12% sobre 909,09). 5. Sendo assim a empresa dever receber R$ 909,09 e recolher 109,09 ao fisco estadual, ficando a empresa com 800,00, ou seja, exatamente o preo do produto. Conforme os exemplos demonstrado acima, o que deve ser levado em considerao que o preo do produto sempre deve ser dividido por um numero que seria varivel de conformidade com alquota, ou seja se for 17% seria por 83 que exatamente 100 17 = 83, entretanto se for 12% seria 88 que 100- 12 = 88 e se for 13 seria 87 que 100 13 = 87, e assim sucessivamente. Esta modalidade de cobrana do ICMS exatamente aquilo que ocorre com as contas de energia eltrica, por no caso da energia existe uma alquota de 30% que bastante elevada, levando em considerao o principio da Seletividade, pois no caso da energia nos temos a seguinte situao: 1 2 3 4 5 100,00 : 70 = 1,4285 1,4285 x 100 = 142,85 142,85 x 30% = 42,85 O valor que deve constar na conta de energia ser de R$ 142,85, e anotando-se a expresso ICMS j incluso de R$ 42,85 (30% sobre 142,85). Sendo assim a empresa dever receber R$ 142,85 do consumidor e recolher 42,85 ao fisco estadual, ficando a empresa com 100,00, ou seja, exatamente o preo do produto, e estando ainda exercendo a funo de fiscal do Estado, uma vez que recebe antecipadamente do consumidor com a finalidade de posteriormente repassar tal valor ao fisco estadual, como ocorre em Mato Grosso.

Por incrvel que parea este critrio vem sendo aplicado desde o Decreto Lei 406/68 no seu artigo 2 7, e ainda foi voto vencido, onde o STF declarou constitucional o calculo por dentro estabelecido pela Lei Complementar 87/96, nos seus dispositivos legais. DESCONTOS INCONDICIONAIS. Os descontos concedidos sob condio esta sendo determinado no artigo 13 1, II, a da Lei Complementar 87/96 , onde dispe que ser integrado a base de calculo do ICMS. Art. 13. A base de clculo do imposto : .............................................. 1 Integra a base de clculo do imposto. ................................................

135

II - o valor correspondente a: a) seguros, juros e demais importncias pagas, recebidas ou debitadas, bem como descontos concedidos sob condio; Nesse caso observa-se que so descontos concedidos sob condio aqueles sujeitos a eventos futuros e incertos, por exemplo, relativos s datas de pagamento pela compra efetuada em 15 e 30 dias a que esta condicionado o percentual ou o valor a ser descontado. Entretanto, se o desconto concedido no momento da emisso da nota fiscal sem que haja nenhuma condio o valor do desconto no integrar a base de calculo do ICMS, que seja ele mencionado na nota fiscal ou no, pois, nesse caso conhecido de imediato a base de calculo, portanto no condicionando a um evento futuro, por isso existe a determinao da base de calculo no ato.

JUROS Quanto aos juros o artigo 13 1 inciso I da Lei complementar 87/96, esta expressamente disposto nesta base legal, uma vez que este mesmo artigo determina que os juros e demais importncias pagas, recebidas ou debitadas, integram a base de calculo do ICMS. Portanto, se por um lado o premio pago pelo seguro de MERCADORIA pode integrar a base de calculo do ICMS, entende que os juros fazem parte do outro campo de incidncia tributaria, por ser matria financeira, contudo, a discusso fisco ante o contribuinte praticamente interminvel. Finalmente, devemos sempre lembrar de um aspecto relevante, se tal juro for inserido em nota fiscal, automaticamente entendemos que seria objeto de tributao por parte do ICMS, como o caso especifico dos cartes de crditos, mais se no houver essa disposio, entenda-se que deveras uma transao diversa da circulao de mercadoria, onde assim descaracterizava a incidncia do imposto ou seja, ICMS. CRDITOS DO ICMS: Os crditos do ICMS j citados anteriormente quanto foi tratado da analise do principio da No Cumulatividade, a Lei Complementar 87/96, inovou permitindo o credito escritural na entrada de mercadoria no estabelecimento, de bens do ativo permanente a partir de 01/11/96 conforme determina o disposto nos artigos 20 e 33, inciso III, e de uso e consumo, a partir de 01/01/2000, conforme determinou a Lei Complementar 92/97.

136

Nesse caso especificamente, se o bem do ativo permanente no for alienado no prazo de 5 (cinco) anos, o credito ser considerado definitivo. Se alienado antes desse prazo, o credito efetuado dever ser estornado na proporo de 20% ao ano, ou proporcionalmente 1% ao ms. Nesse caso a Lei Complementar n 87/96, deixa a critrio da Legislao Estadual para estabelecer condies e requisitos, pois no Estado de MATO GROSSO, esse prazo esta resumido a apenas 01 (um ) ano conforme dispe na Lei e regulamento do ICMS. Finalmente, ressalta que em relao energia eltrica usada ou consumida no estabelecimento, a lei complementar permite que seja aproveitado seu credito desde que esta energia seja fruto e ainda esteja incorporado ao custo do produto como o caso especifico nas industrias, sendo assim informamos que tal aproveitamento se deu a partir do artigo 33, inciso II da Lei Complementar 87/96. Enfim, no ser concedido direito a credito nas entradas de mercadorias ou utilizao de servios resultantes de operaes isentas ou no tributadas ou que esteja ligados com mercadorias ou servios fora da atividade da empresa. Portanto, em todos esses casos necessrio que seja observado as alteraes trazidas pela Lei Complementar 102 de 11 de Julho de 2000. ICMS DEVIDO NO DESEMBARAO ADUANEIRO, O artigo 12 inciso IX da Lei Complementar 87/96 deixa aberto a possibilidade da lei Estadual exigir o pagamento do ICMS no momento do desembarao aduaneiro da mercadoria importada do exterior, pois do disposto neste artigo determina: Art. 12. Considera-se ocorrido o fato gerador do imposto no momento: ................................................................................................................... IX - do desembarao aduaneiro das mercadorias importadas do exterior; E relevante salientar que esta exigncia se da devido ao fato de evitar a concorrncia desleal que pode ser provocada no mercado interno, pois caso no haja essa exigncia, os importadores teriam grande vantagem, uma vez que poderiam trabalhar com mais tempo para efetuar o pagamento do tributo, evidente que um Estado como o de MATO GROSSO, j exigia tal pagamento antes mesmo de sobrevir na Lei complementar 87/96, uma vez que bem claro que deixa a liberalidade de o Estado membro e o Distrito Federal exigir ou no o pagamento do ICMS no desembarao aduaneiro.

Capitulo XII

IMPOSTOS MUNICIPAIS.
137

Capitulo - XIII

REPARTIO TRIBUTRIA.
138

Em nosso ordenamento jurdico existe a referencia com relao s reparties das receitas sendo que este vocbulo repartir esta na conotao de dividir. Dessa forma, observa-se que a finalidade a repartio ou a diviso das receitas arrecadadas pelos entes da federao atravs de seus tributos, ou seja, aquilo que denominados empiricamente de diviso do bolo ou da receita tributaria, prestigiando aqueles ditos mais pobres, procurando assim corrigir as inmeras distores regionais. Seria possvel mensurar que tal repartio talvez no seja o sistema ideal, pois a Unio concentra em seus cofres a arrecadao dos principais impostos, bem como aqueles denominados de competncia residual ou especial. No entendimento dos nobres professores Benedito Antonio Alves e Sebastio Edlson R. Gomes assim como alguns estudiosos da matria seria de bom alvitre que houvesse uma certa descentralizao tributria dando autonomia financeira aos entes federados, o que ocorre em outros ordenamentos, onde poderia provocar um desenvolvimento regionalizado, corrigindo a justa distribuio de renda onde provoca ainda a diminuio das disparidades regionais, o que tambm solucionaria as contendas existentes atualmente em busca de melhores condies ou mais participao no bolo da arrecadao, sem contar ainda a eliminao do vai e vem de recursos tributrios, pois a centralizao evitaria todo este aparato ou mesmo esta confuso. Atualmente, o Brasil conta com perto de 6.000 (seis mil) Municpios, e nesse estudo observamos que as receitas no so absolutas, pois, devera ser desvendada a existncia de uma distribuio das receitas tributrias e estas esto inseridas dentro da Carta Magna/88, os quais podem demonstrar posteriormente em um quadro sinptico para melhor entendimento e fixao. , portanto de se notar que trata de transferncias de Natureza Constitucionais, ou seja, obrigatrias, que diverge das transferncias voluntrias que so firmados e pactuados atravs de convnios e outras beneficias. Nesse caso poderamos dizer que a Constituio foi de uma felicidade imensa ao determinar e delegar a

139

competncia tributaria a cada ente publico tais quais a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios, e no teria outra sada se no institusse a distribuio desses impostos, onde essa mesma Lei maior procurou com muita propriedade normatizar tais distribuies o que um tema de relevante importncia. As transferncias Constitucionais so parcelas de recursos arrecadados do governo Federal e Estadual, mas que obrigatoriamente devem ser transferidas para os Estados, Distrito Federal e municpios. Portanto, observa-se que no Brasil atualmente estas mesmas transferncias assumem duas formas distintas as quais relacionamos abaixo: DIRETA: - a participao direta em que os Entes pblicos tem parcela da arrecadao de um ou mais impostos. A CF estabelece em seus dispositivos legais que o produto da arrecadao de determinado imposto parte dele lhe pertence e portanto e obrigatrio o seu repasse, ou seja, dever ser transferido obrigatoriamente para outro Ente: Exemplos: a) do ITR arrecadado pela Unio 50% (cinqenta por cento) devero ser destinados aos municpios onde o imvel se localizar. Entretanto no caso do ITR a Emenda Constitucional n 42 permite que o municpio opte, nos termos da lei, especificamente no artigo 158 inciso II, que reporta ao artigo 153 4, III onde permite ao municpio a abarcar 100% (cem por cento) dessa arrecadao desde que este seja o responsvel pela fiscalizao e cobrana deste imposto federal. b) do IPVA os municpios recebero 50% (cinqenta por cento) do produto da arrecadao do imposto do Estado sobre a propriedade de veculos automotores licenciados em seu territrio; c) do ICMS arrecadado pelo Estado caber aos municpios um percentual de 25% (vinte e cinco por cento) nos termos do artigo 158, IV CF. d) o produto do imposto de renda e proventos de qualquer natureza incidente na fonte sobre rendimentos pagos a qualquer titulo por eles, suas autarquias e pelas fundaes que institurem ou mantiverem, devero ser repartidos aos Estados membros e no que tange ao municpio este por sua vez tambm pertencer o municpio em que houve o desconto do referido imposto. Nesse caso devemos citar tambm o imposto que poder ser institudo pela Unio nos termos do artigo 154, I, e que dar aos Estados membros uma participao de 20 inteiros da respectiva arrecadao. Portanto, no devemos olvidar o acrscimo determinado no artigo 159 inciso II, quando determina que o produto da arrecadao do imposto sobre produtos industrializados dever ser destinados 10% (dez por cento) aos Estados e
140

ao Distrito Federal, proporcionalmente ao valor das respectivas exportaes de produtos industrializados. E finalmente a insero do inciso III pela EC 44/2004 onde determinou que o produto da arrecadao da contribuio de interveno no domnio econmico prevista no artigo 177 4 , dever ser destinado 29% (vinte e nove por cento) aos Estados e o Distrito Federal, distribudos na forma da lei, observado a destinao a que se refere o inciso II, do referido pargrafo, e h que se acrescentar que o produto da distribuio do inciso II e III, os Estados por sua vez devero destinar 25% (vinte e cinco por cento) dessa arrecadao aos seus respectivos municpios. Enfim, como podemos observar trata-se de um caos, pois torna-se difcil o controle dessa receita e que deve por sua vez exercer uma forma de controle exageradamente bem qualificada, mesmo porque se no houver tal forma de controle totalmente impraticvel obter xito ou mesmo controles que podero atender as necessidades e aos anseios dos gestores pblicos interessados e envolvidos no processo. INDIRETA: esta por sua vez representa a participao que ocorre quando as parcelas de um ou mais impostos so formadores dos denominados FUNDOS e que posteriormente os recursos segundo critrios determinados em Lei Complementar, so transferidos e repassados aos Entes beneficiados. Para ilustrar e demonstrar com maior clareza demonstramos abaixo o quadro que resume os principais fundos identificando ainda os recursos pelos quais so financiados ou extrados. O Fundo de Participao dos Estados (FPE); - Fundo de Participao dos Municpios (FPM); Fundo de Desenvolvimento do Nordeste (FNE); - Fundo de Desenvolvimento do Norte (FNO); - Fundo Desenvolvimento do Centro Oeste (FCO); e o Fundo de Compensao pela Exportao de Produtos Industrializados (FPEX), todos eles so oriundos de recursos vindo da arrecadao dos impostos federais que so o IPI e o IR que correspondem a 47% (quarenta e sete por cento) de sua arrecadao. E isoladamente podemos demonstrar que 10% do IPI e que so destinados ao FPEX conforme demonstrativo do quadro sintico abaixo:

FUNDOS FPE

RECURSOS/IMPOSTOS IMPOSTO RENDA IPI (IR) 21,5% 21,5%

141

FPM FNE FNO FCO TOTAL FPEX TOTAL GERAL

22,5% 1,8% 0,6% 0,6% 47,0% 47,0%

22,5% 1,8% 0,6% 0,6% 47,0% 10,0% 57,0%

A distribuio do FPM para os municpios se encontra reguladas na Constituio Federal e no Cdigo Tributrio Nacional da seguinte forma: 10% (dez por cento) so distribudos nas capitais; 86,4% (oitenta e seis virgula quatro por cento) entre os demais municpios, e o restante ou seja 3,6% (trs virgula seis por cento) distribudo entre os municpios do interior que contam com mais de 156.216 (cento e cinqenta e seis mil e duzentos dezesseis) habitantes, isto em conformidade com o Decreto Lei 1.881 de 27 de agosto de 1981. onde vieram a regular a distribuio destes Fundos e ainda alterou as disposies existentes no artigo 91 do Cdigo Tributrio Nacional. Da mesma forma utilizado para a distribuio e repartio do FPE, onde aplicam os coeficientes para o calculo do (FPM) Fundo de Participao dos Municpios. Para definir o coeficiente de cada municpio, o que feito pelo TCU, considera-se o seu numero de habitantes com base no censo demogrfico emitido pelo IBGE. Dessa forma relevante que o municpio acompanhem a realizao dos censos, pois, no so raras as vezes que existe disparidades, visto que o comparativo entre o numero de eleitores quase sempre distorcem do numero de habitantes, haja vista que tal diferena provoca imensos prejuzos, onde pode ainda causar a perda na receita. O calculo do valor da cota dos Municpios feito das seguinte forma: valor da cota do Municpio igual ao FPM, multiplicado pelo coeficiente individual, cujo valor ser dividido pelo total do somatrio dos coeficientes do municpio do Estado. Nesse caso o Municpio somente poder alterar seu coeficiente se ocorrer alterao no seu numero de habitantes, o que ser confirmado pelo IBGE atravs de recenseamento. Ocorrendo alterao da faixa populacional, o TCU ser informado e proceder as alteraes legais e cabveis.
142

Dessa forma, se houver aumento do coeficiente de dado MUNICPIO, o valor de sua cota financeira tambm sofrer aumento. Em contrapartida, a cota de todos os Municpios do Estado membro onde aquele situa conseqentemente diminuir. Ao revs, se houver diminuio no coeficiente, as cotas dos demais municpios certamente aumentar. Portanto, por isso mesmo que quando se criam novos municpios em um determinado Estado, a cota do FPM dos Municpios j existentes diminui. Com a Emenda Constitucional n 14/96 foi criado o FUNDEF Fundo de Manuteno e Desenvolvimento do Ensino Fundamental e de Valorizao do Magistrio. Este FUNDO ou seja, o FUNDEF foi regulamentado pela Lei federal n 9.424/96, pois trata-se de um Fundo Especial, tendo como maior inovao a mudana estrutural de financiamento do Ensino Fundamental ( 1 Grau) no pas, onde vincula uma parcela dos recursos a esse nvel de ensino. Alm disso a Lei procurou introduzir novos critrios para sua distribuio onde procura corrigir as distores existente num pas de extenso continental como o Brasil, procurando utilizar dos recursos correspondentes, onde promove a partilha desses valores entre os Governos Estaduais e os Municipais de acordo com o numero de alunos atendidos em cada rede de ensino. Este FUNDO (FUNDEF), composto de diversos recursos, dentre eles podemos citar alguns FUNDOS e impostos federais e municipais de acordo com a descrio abaixo: 15% do FPE e do FPM 15% do IPI sobre as Exportaes 15% do ICMS DESONERAO Preceito da Lei Kandir (LC 87/96) 15% do ICMS; Recursos Complementados pela Unio Federal.

O FUNDEF no possui personalidade jurdica prpria, porque trata-se de um Fundo de natureza Contbil, e dessa forma possui algumas caractersticas prprias tais quais: 1. o ordenador, ou seja, o agente afianado de despesa e responsvel pela gesto do FUNDEF o mesmo do rgo aplicador dos recursos: Prefeitos,

143

Secretrios de Municpios ou de Estados membros, conforme o caso ou a convenincia; 2. a prestao de contas do FUNDEF deve integrar a prestao de contas anunal dos rgos aplicadores dos recursos e submetidos a julgamento pelos Tribunais de Contas respectivos. Finalmente, como podemos observar, esta repartio tributria efetuada de modo direto, da garantias aos Estados, Distrito Federal e aos municpios onde a sua base legal encontra preceituado no artigo 157 da carta magna que fica com a seguinte disposio; Para calcular os FUNDOS devem ser excludos de sua base de calculo os valores do IR, IPI e incentivos fiscais e as restituies do IR. Nos termos do artigo 6 1 da Lei 4.320/64, esta por sua vez determina quer As cotas de receitas que uma entidade publica deva transferir a outra incluir-se-o como despesa no oramento da entidade obrigada e, como recita no oramento da que as deva receber. Por exemplo: Os recursos transferidos pela Unio aos Estados e Municpios a titulo de FPE e FPM devem ser includos no oramento da Unio, na rubrica DESPESA, para ser mais exata uma DESPESA DE TRANSFERENCIA CORRENTE, e nos oramentos de Estados e Municpios estes deve recepcionar esta verba na conta denominada de Receita, ou seja tambm considerado como uma RECEITA DE TRANSFERENCIA CORRENTES, pois, sendo assim facilita a consolidao das contas e os seus resultados. No podemos esquecer que os repasses desses recursos so feitos automaticamente para as contas correntes no Banco do Brasil dos Estados e Municpios, que fica de forma centralizada em apenas uma Instituio Financeira. As parcelas atinentes ao FPE, FPM, e ICMS DESONERAO so creditadas diretamente pela Unio uma vez que a mesma responsvel por este controle. Aquelas no mencionadas acima ou seja as demais so creditadas pelo prprio Estado Membro. A distribuio dos recursos feita adotando como base um coeficiente individual de participao estabelecido pelo Ministrio da Educao e Cultura (MEC), onde o referido rgo faz uma aferio no
144

numero de alunos matriculados anualmente da primeira at a oitava serie do ensino de 1 Grau doravante denominado de ensino fundamental. Com base nesse coeficiente os Estados e Municpios recebero o FUNDEF mais ou menos do que contriburam. Entretanto, quando este quociente resultante da diviso entre o montante da receita apropriada pelo Fundo e o numero de alunos matriculados na rede de ensino fundamental do Estado ou Municpio no alcanar o mnimo definido nacionalmente, a UNIO complementar o Fundo com recursos do seu oramento no termos do artigo 6 da Lei 9.424/86, a qual determina a equalizao para a posterior correo das distores existentes entre as diversas regies do pas.

RESUMO DO CAPITULO XIII

PERTENCEM AOS ESTADOS E AO DISTRITO FEDERAL

145

01 - O produto da arrecadao do imposto da Unio sobre renda e proventos de qualquer natureza, incidente na fonte, sobre rendimentos pagos a qualquer titulo, por eles suas autarquias e pelas fundaes que institurem e mantiverem. 02 20% (vinte por cento) do produto da arrecadao do imposto que a Unio instituir no exerccio da competncia que lhe atribuda pelo artigo 154, I 03 10% (dez por cento) do produto do IPI proporcional ao valor das respectivas exportaes de produtos industrializados. 04 29% (vinte nove por cento) do CIDE - (Contribuio de interveno do domnio econmico) cobrado principalmente sobre combustveis. 05 30% (trinta por cento) do IOF cobrado sobre o Ouro nos termos do artigo 153, 5. 06 FPE Fundo de Participao dos Estados que representa 21,5% sobre a arrecadao do IPI e do Imposto de Renda. Os Impostos pertinentes aos Estados e Distrito Federal ficariam da Seguinte forma: Artigo 155 Constituio Federal: I Imposto Transmisso Causa Mortis e Doaes 100% II Imposto Circulao de Mercadorias e Servios 75% III Imposto Propriedades Veculos Automotores 50% E finalmente vale ressaltar que encaixa nestas receitas as transferncias citadas acima no quadro demonstrativo. PERTENCEM AOS MUNICIPIOS 01 O produto do Imposto Renda, sobre rendimentos pagos a qualquer
146

ttulos por eles suas autarquias, e pelas fundaes que institurem ou mantiverem. 02 50% do ITR, relativamente aos imveis rurais neles situados, podendo estender ate 100%, desde que o municpio fique responsvel pela arrecadao e fiscalizao. 03 50% do IPVA, relativamente aos veculos licenciados em seu territrio. 04 25% do ICMS nos termos do artigo 157 da Constituio Federal/88. 05 70% do IOF, sobre ouro e nos termos do artigo 153, 5. 06 22,5% , FPM sobre Imposto de Renda e Imposto Produtos Industrializados. 07 25% do item n 03 e 04 previsto na distribuio efetuada ao respectivo Estado Membro. No quadro comparativo a arrecadao Municipal ficaria da seguinte forma: Art. 156 Constituio Federal/88. I Imposto Propriedade Territorial Urbana 100% II Imposto Transmisso Bens Imveis Inter Vivos 100% III Imposto Sobre Servios 100% E nessa arrecadao devemos acrescentar as transferncias de natureza constitucionais expressas no quadro demonstrativo acima.

147