Chuan Muc Ke Toan Quoc Te Ias

a n quy n 1999
Ngn ha ng Th gIo I
1818 H Sfroof, NW
WashIngfon C 2 433 !SA
Toa n b quy n fa c gIa duo c ba o v
xu f ba n fa I Ho p chu ng qu c Hoa Ky
HonnIo van CrounIng
Ia nh da o khu vu c fa I chInh
Khu vu c chu u va Trung A
Ngn ha ng Th gIo I
MarIus Koon
CIa o su k foa n fa I chInh
Truong k foan
Truo ng a I ho c f ng ho p ProforIa
Chuyn gIa fu v n cho Ngn ha ng Th gIo I
Toa n b s II u, dI n gIa I va k f Iu n Ia cu a
chInh fa c gIa , khng pha I cu a Ngn ha ng
Th gIo I; khng pha I cu a H I d ng qua n frj,
an Ia nh da o va cu ng khng pha I cu a b f cu
nuo c fha nh vIn na o cu a Ngn ha ng Th
gIo I.
CopyrIghf 1999
Tho WorId ank
1818 H Sfroof, NW
WashIngfon C 2 433 !SA
AII rIghfs rosorvod
Manufacfurod In fho !nIfod Sfafos of AmorIca
HonnIo van CrounIng
InancIaI Socfor Ioador
uropo and ConfraI AsIa RogIon
Tho WorId ank
MarIus Koon
Profossor of InancIaI AccounfIng
SchoooI of Accounfancy
!nIvorsIfy of ProforIa
ConsuIfanf fo Tho WorId ank
AII fIndIngs, InforprofafIons, and concIusIons
aro fho aufhors ovn and shouId nof bo
affrIbufod fo fho WorId ank, Ifs oard of
Irocfors, Ifs managomonf, or any of If
mombor counfrIos.
M! C I! C
CH! N C! A NHA X! T A N
IO I MO !
CIO I THI !
CH!ONC 1
TINH MINH A CH TRONC CA C A O CA O
TAI CHINH
CH!ONC 2
Q!Y INH CH!NC V VI C I P VA
TRINH A Y CA C A O CA O TA I CHINH
CH!ONC 3
TRINH AY CAC AO CAO TAI CHINH |IAS 1)
CH!ONC 4
HA NC TO N KHO |IAS 2)
CH!ONC 5
A O CA O I!! CH!Y N TI N T |IAS 7)
CH!ONC 6
IO IA I RO NC C! A CA KY , CA C IO I
CO A N VA THAY O I
CH O K TOA N |IAS 8)
CH!ONC 7
CA C S! KI N XA Y RA SA! NCA Y I P A NC
TO NC K T TA I SA N |IAS 1 )
CH!ONC 8
CA C HO P O NC XY ! NC |IAS 11)
CH!ONC 9
TH! TH! NH P |IAS 12)
CH!ONC 1
A O CA O NCA NH |IAS 14)
CH!ONC 11
THONC TIN PHA N A NH A NH H!O NC
C! A I N O NC CIA CA |IAS 15)
CH!ONC 12
TAI SAN, NHA X!ONC VA THIT I
|IAS 16)
CH!ONC 13
TA I SA N CHO TH! |IAS 17)
CH!ONC 14
OANH TH! |IAS 18)
CH!ONC 15
IO I ICH TRA CONC NHN VIN |IAS 19)
CH!ONC 16
K TOA N CA C KHOA N TRO C P
C!A CHINH PH! VA CONC O V TRO CP
CHINH PH!
|IAS 2 )
CH!ONC 17
A NH H!O NC O THAY O I TY CIA
HO I OA I |IAS 21)
CH!ONC 18
HO P NH T KINH OANH |IAS 22)
CH!ONC 19
CHI PHI I VAY |IAS 23)
CH!ONC 2
CONC O V CA C N IIN Q!AN
|IAS 24)
CH!ONC 21
K TOAN VA AO CAO THO Q!Y
IO I ICH H!! TRI |IAS 26)
CH!ONC 22
AO CAO TAI CHINH TONC HOP VA
K TOAN CAC KHOAN ! T! VAO
CA C CONC TY CON |IAS 27)
CH!ONC 23
K TOA N CA C KHOA N ! T! TRONC CA C
ON VI IIN K T |IAS 28)
CH!ONC 24
A O CA O TA I CHINH TRONC
CA C N N KINH T SI! IA M PHA T
|IAS 29)
CH!ONC 25
NO I !NC CONC O TRONC A O CA O TA I
CHINH C!A CAC NCN HANC VA CAC TO
CH! C TIN ! NC T!ONC T! |IAS 3 )
CH!ONC 26
A O CA O TA I CHINH V CA C IO I ICH TRONC
CA C IIN OANH |IAS 31)
CH!ONC 27
CA C CONC C! TA I CHINH: CONC O
VA TRINH AY |IAS 32)
CH!ONC 28
TH! NH P TRN MO T CO PHI !
|IAS 33)
CH!ONC 29
A O CA O TA I CHINH TA M THO I
|IAS 34)
CH!ONC 3
CA C HOA T O NC I NC! NC |IAS 35)
CH!ONC 31
CIA M CIA TRI TA I SA N |IAS 36)
CH!ONC 32
CA C KHOA N ! PHO NC, NO
T TH!O NC, TA I SA N T TH!O NC
|IAS 37)
CH!ONC 33
TA I SA N VO HINH |IAS 38)
CH!ONC 34
TA I SA N ! T! |IAS 4 )
PH! I! C I
CA C CH! N M! C IASC HI N CO HI ! I! C
PH! I! C II
CIA I THICH IASC HI N CO HI ! I! C
PH! I! C III
NO I !NC CONC O THO Y! C ! C! A IAS
TRONC CA C A O CA O TA I CHINH C! A CA C
NCN HA NC - THO IOA I R! I RO
TA I II ! THAM KHA O
!ndorsfandIng accounfIng sysfoms Is ono of
fho fov skIIIs fhaf hoIp managors fo offIcIonfIy
oporafo a company. Accurafo accounfIng Infor-
mafIon Is an Imporfanf fooI vhIch managors
uso fo mako managomonf docIsIons sInco such
InformafIon rofIocfs fho acfuaI fInancIaI sfafus
of a company.
In ordor fo facIIIfafo fho advancomonf of
VIofnamoso accounfIng sfandards, fho NafIonaI
PoIIfIcaI PubIIshIng Houso Is InfroducIng a book
onfIfIod, InfornafIonaI accounfIng sfandards - a
pracfIcaI guIdo by HonnIo Van CrounIng and
MarIus Koon. Tho book vas orIgInaIIy pubIIshod
by fho WorId ank. In VIofnam, fho book vIII bo
roprInfod In a bIIInguaI formaf vhIch IncIudos
bofh VIofnamoso and ngIIsh foxf.
VIofnamoso accounfIng sfandards aro
vory dIfforonf from InfornafIonaI onos and aro
In fhoIr oarIy sfagos of dovoIopmonf.
ConsoquonfIy, fho book confaIns many nov
concopfs and ngIIsh formInoIogy fhaf havo
no VIofnamoso oquIvaIonf. In IIghf of fhoso
facfors, If Is vory dIffIcuIf fo produco an orror-
froo VIofnamoso fransIafIon. Tho PubIIshor
voIcomos commonfs from fho roador fhaf may
sorvo fo Improvo fho quaIIfy of fho pubIIcafIon
In fufuro odIfIons.
Augusf, 2
TH NATIONAI POIITICAI P!IISHINC HO!S
NOTS ROM TH P!IISHR
quan Iy co hIu qua mf doanh nghIp hay
mf cng fy, ca c nha qua n Iy pha I na m vu ng
khu k foan. Nho nhung s IIu k foan, ho co
fh fhy ro duoc fhuc chf cua qua frnh hoaf
dng san xuf kInh doanh dang dIn ra va fu
do d ra nhung quyf djnh quan Iy dung dan.
go p ph n ca I fI n h fh ng k foa n
o nuo c fa, Nha xu f ba n ChInh frj qu c gIa
gIo I fhI u vo I ba n do c cu n sa ch In song
ngu VI f - Anh: Ca c chu n mu c k foa n
qu c f - fa I II u huo ng d n fhu c ha nh cua
cac fac gIa HonnIo Van CrounIng va MarIus
Koon do Ngn hang Th gIoI xuf ban.
o h fhng k foan cua nuoc fa cach kha
xa voI h fhng k foan cua cac quc gIa phaf
frIn, nn frong cun sach co rf nhIu fhuf
ngu moI v k foan chua co khaI nIm fuong
duong frong fIng VIf, v vy kho franh khoI
nhung fhIu sof. Nha xuf ban mong nhn
duoc su gop y cua ban doc.
Thang 8 nam 2
NHA X! T A N CHINH TRI Q!O C CIA
CH! N C!A NHA X!T AN
Pha n u ng Ia I cu c khu ng hoa ng fa I chInh
foa n c u nam 1998, m f s f chu c qu c f
frong do co ca Ngn ha ng Th gIo I va Quy
fI n f Qu c f da dua ra sa ng kI n c ng fa c
nha m cu ng c co c u fa I chInh foa n c u. Ma c
du ca c chu n mu c k foa n Qu c f |IASs) da
f n fa I frong nhI u nam, sa ng kI n na y da
Ia m fang fhm f m quan fro ng cho ca c chu n
mu c. Cu fh Ia ca c chu n mu c Ia m nng cao
fInh mInh ba ch frong ba o ca o fa I chInh va
nng cao fInh ho a ho p cu a ca c chu n mu c d
h fro cho ca c fhj fruo ng fa I chInh nga y ca ng
duo c foa n c u ho a.
Ngn hang Th gIoI yu cu cac co quan
quan Iy cac nuoc khn fruong uu fIn chp
nhn cac chun muc k foan quc f hon Ia
xy dung cac fp quan fhoo dIu kIn fung
nuoc boI cac chun muc nay duoc quc f chp
nhn rng raI va co su IInh hoaf frong vIc hop
nhf nhung fp quan ff nhf frn fh gIoI.
Ngn hang Th gIoI cung su dung cac IASs
Iam co so cho vIc frnh bay cac bao cao faI
chInh cua nhung khach hang su dung cac
khoan vay va fIn dung cua Ngn hang Th
gIoI. Trong nam vua qua, cac Chun muc K
foan Quc f da nhn duoc fhm su h fro cua
T chuc cac !y ban Chung khoan Quc f
|IOSCO) va duoc IIn hIp chu u ap dung.
Ngn hang Th gIoI da h fro cho qua
frnh faI co cu gn dy cua HI dng Chun
muc K foan Quc f |IASC) d f chuc nay
mang fInh daI dIn hon va fro fhanh co quan
quan Iy foan cu. Chung fI dac bIf mong
mun rang cac nuoc phaf frIn va chuyn dI
co fIng noI frong qua frnh xy dung chun
muc va cac Chun muc K foan Quc f duoc
cng b rng raI o muc cao nhf. Cun sach
nay duoc xuf ban In fhu 2 va duoc djch sang
mf s fhu fIng, Ia mf phn dong gop quan
frong vao vIc mo rng nhn fhuc va hIu bIf
v cac Chun muc K foan Quc f frn khap
fh gIoI, voI nhung phn fom faf d doc cho
fung chun muc va cac phn nghIn cuu fnh
hung mInh hoa cho cac phuong phap hach
foan va yu cu cng b. Chung fI v cung
cam on cac fac gIa HonnIo Van CrounIng va
MarIus Koan.
PauI ormIngham
Chu fjch HI dng Phn ban quan Iy faI chInh
Ngn hang Th gIoI
WashIngfon .C, Hoa Ky
8/1/2 1
IO I MO !
KhI chu n bj xu f ba n cu n sa ch na y, m f
quy f djnh sa ng su f duo c dua ra Ia f p
frung va o nhu c u cu a ca c nha dI u ha nh c p
cao frong khu vu c cng c ng va fu nhn chua
am hI u fuo ng f n v k foa n. Cu n sa ch na y
fo m fa f fu ng Chu n mu c k foa n Qu c f d
ca c nha qua n Iy va dI u ha nh co fh co duo c
su hI u bI f r ng ra I va co ba n v nhu ng v n
d chu y u frong khoa ng fho I gIan nga n nh f.
Ngoa I nhu ng ph n fo m fa f nga n go n,
fu ng chuong co ph n nghIn cu u fnh hu ng
don gIa n, chu fro ng d n vI c a p du ng fhu c f
m f s kha I nI m co ba n frong fu ng chu n
mu c. Nho do nguo I do c khng Ia m chuyn
mn duo c frang bj nhu ng cng cu hI u bI f d
fham gIa m f fha o Iu n v fInh phu ho p hoa c
a p du ng m f chu n mu c va o m f fnh hu ng
cu fh . Nguo I do c cu ng co fh da nh gIa a nh
huo ng cu a vI c a p du ng ca c nguyn fa c cu a
m f chu n mu c k foa n cu fh fo I ca c k f qua
fa I chInh va vj fh fa I chInh cu a m f b ph n
hoa c foa n b doanh nghI p.
S! ! NC C!O N S CH N Y NH! TH NA O
Cac fac gIa dua cach frnh bay rf fhun IoI cho
vIc fhao Iun fung chun muc.
1. Cac vn d da f ra: xa c djnh ca c mu c dIch
chInh va nhu ng v n d chu y u cu a fu ng
chu n mu c.
2. Pham vI ap dung chun muc xac djnh
nhung gIao djch va su kIn cu fh duoc quy
djnh frong fung chun muc. Trong nhung
fruong hop nhf djnh, vIc fun fhu cac
yu cu cua mf chun muc chI gIoI han
cho mf s IoaI hnh doanh nghIp djnh.
3. Hach foan k foan IIf k nhung nguyn fac
k foan cu fh, nhung co so, nhung fhng I,
nhung quy fac, va fhuc fIn k foan cu fh
ma doanh nghIp cn ap dung d fun fhu
mf chun muc cu fh.
4. Cng b m fa cach fhuc frnh bay cac
khoan muc faI chInh va phI faI chInh frong
cac bao cao faI chInh cung nhu nhung khIa
canh cn duoc cng b frong cac bao cao faI
chInh.
Cac fac gIa hy vong rang cac nha quan Iy
cua cac nuoc khach hang cua Ngn hang Th
gIoI so fhy hnh fhuc nay huu Ich cho vIc
fhIf Ip fhuf ngu k foan, dac bIf Ia khI mf
s fhuf ngu vn con dang duoc fm hIu.
Chung fI hoan nghnh moI y kIn phan hI v
vn d nay.
NOI !NC
Tf ca cac chun muc k foan, do HI dng
chun muc k foan Quc f |IASC) dua ra va
duoc HI dng chu gIaI Chun muc |SIC) gIaI
fhIch, cho foI ngay 31-1 -2 , duoc dua vao
cun sach nay.
IOI CAM ON
Cac fac gIa v cung cam on su fro gIup v faI
chInh cua chuong frnh faI fro PHR cho vIc
fhIf Ip b phn phaf frIn k foan fhuc
Chuong frnh Cho vay Phaf frIn jnh ch cho
nuoc Nga frong gIaI doan baf du xuf ban
cun sach nay.
CIOI THI!
CH!ONC 1
TINH MINH ACH TRONC CAC AO CAO TAI CHINH
VIc cung cp fhng fIn mInh bach va huu Ich
v cac dI fuong fham gIa fhj fruong va v cac
hoaf dng kInh doanh cua nhung dI fuong nay
Ia rf cn fhIf cho mf fhj fruong hoaf dng
frf fu va hIu qua, va Ia mf frong nhung fIn
d quan frong nhf d fhIf Ip nn ky Iuf fhj
fruong. Nu d pho mac fh ban fhn cac fhj
fruong so khng fh dua ra muc d cng khaI
fhoa dang. Cac Iuc Iuong fhj fruong fhng
fhuong so Iam cn bang cac IoI Ich cn bIn va
chI phI cn bIn cua vIc cng b fhm fhng
fIn va kf qua cuI cung co fh so khng phaI Ia
caI ma cac dI fuong fham gIa fhj fruong fhuc
su cn dn.
Xu huong fu do hoa fhj fruong faI chInh va
fhj fruong vn vao nhung nam 8 Iam fang
fInh bf n frn cac fhj fruong faI chInh nhu
mf ... Iam fang nhu cu co fhm fhng fIn dam
bao su n djnh v faI chInh. Vao nhung nam 9 ,
khI xu fh fu do hoa fhj fruong faI chInh va vn
dng cao, gy ap Iuc ngay cang Ion dI voI vIc
cung cp fhng fIn huu Ich frong ca khu vuc faI
chInh In khu vuc fu nhn; nhung yu cu fI
fhIu v cng b fhng fIn gIo dy so Ia danh
gIa chf Iuong va dung Iuong fhng fIn cn
cung cp cho cac dI fuong fham gIa fhj fruong
va cho cng chung. o vIc cung cp fhng fIn
Ia fhIf yu gIup n djnh fhj fruong nn cac co
quan quan Iy con xom chf Iuong fhng fIn co
fInh uu fIn cao. KhI chf Iuong fhng fIn cn
cung cp cho cac fhanh vIn fham gIa fhj
fruong va cac co quan quan Iy duoc caI fhIn
fh cac f chuc cung so phaI fhuc hIn ff vIc
caI fIn h fhng fhng fIn nI b cua mnh d
fao danh fIng cua ho frong vIc cung cp
fhng fIn co chf Iuong.
VIc cng b rng raI fhng fIn chI fhuc
hIn duoc khI co cac fIu chun k foan ff va
phuong phap cng b fhng fIn fhoa dang. VIc
cng b rng raI nay fhuong bao gm vIc cho
xuf ban fhng fIn djnh fInh va djnh Iuong
fhIch hop frong cac bao cao faI chInh hang nam
ma nhung bao cao nay fhuong co kom fhoo voI
cac bao cao faI chInh nI b va cac fhng fIn co
IIn quan khac. cung cp fhng fIn cn co
chI phI, v vy, khI xac djnh cac yu cu cng b
fhng fIn cn phaI danh gIa fInh huu Ich cng
b fhng fIn cho cng chung frong mI fuong
quan voI chI phI ma doanh nghIp phaI bo ra.
TInh kjp fhoI frong vIc cng b fhng fIn
cung Ia rf quan frong. VIc cng b cac fhng
fIn bf IoI cho cng chung vn khng du hIu
bIf fuong fn d Iy gIaI dung fhng fIn co fh
gy fn haI dn cac cng fy co IIn quan. KhI
fhng fIn khng dam bao chf Iuong va/hoac
nhung nguoI su dung khng duoc xom Ia co
kha nang gIaI fhIch dung dan fhng fIn, fh cac
yu cu v vIc cng b fhng fIn phaI duoc
hoach djnh cn fhn va ngay cang xIf chaf
hon. V Iu daI ma noI fh mf ch d cng b
fhng fIn dy du Ia co IoI, ngay ca nu fruoc
maf co gap phaI mf s kho khan, v xof cho
dn cung chI phI cho h fhng faI chInh khng
du mInh bach, cao hon chI phI phaI bo ra d
dam bao fInh mInh bach.
TINH MINH ACH VA TINH TRACH NHIM
TInh mInh b ch I nguyn f c fa o I p m f mI
fru ng c ca c fhng fIn v fhu c fr ng hI nf n, v
c c quy f djnh va ca c hoa f d ng d u d da ng f I p
c n, d u co fh fh y du c v hI u du c d I vo I f f
c c c d I fuo n gfhamgIa f h j fruo ng. VI c cng
b IIn quan fo I qu fr nhva phuongpha pcung
c p fhng fIn, ra quy f djnh v ch I nh sa chduo c
cng b kjp fho I va cng khaI. TInh fra ch nhI m
Ia nhu c u d nh cho ca cd I f uo ng f h amgIafhj
fru ng, bao g m ca ca c co quan qu n Iy , d I gI I
duo c c c hoa f d ng va ca c chInh sa ch c a m nh
v chju fr ch nhI m d I v I c c quy f djnh va k f
qua do c c quy djnh n y f a o ra.
TInh mInh bach Ia dIu kIn cn d duy fr
fInh frach nhIm gIua ba nhom fhanh vIn fhj
fruong chInh: nhung nguoI dI vay va nhung
nguoI cho vay, cac f chuc phaf hanh va nha
du fu, cac co quan quan Iy nha nuoc va cac f
chuc faI chInh quc f.
TInh mInh bach va fInh frach nhIm Ia
nhung chu d duoc franh caI sI nI frong
nhIu cuc fhao Iun v chInh sach kInh f
frong fhp ky qua. Cac nha hoach djnh chInh
sach da quon voI fInh bao mf. TInh bao mf
da duoc xom nhu Ia mf yu f cn fhIf cho
vIc fhuc fhI quyn Iuc, cung voI IoI Ich kom
fhoo Ia cho du duoc nang Iuc yu kom cua cac
nha hoach djnh chInh sach. Tuy nhIn, fInh
bao mf con ngan chan anh huong mong doI
1
CH!ONC 1
G
TINH MINH A CH TRONC CA C A O CA O TA I CHINH
2
cua cac chInh sach. N n kInh f fh gIo I va ca c
Iu ng fa I chInh fhay d I, Ia m fang fInh qu c f
hoa va fuong fa c, da va dang da f v n d cng
khaI In ha ng d u frong vI c hoa ch djnh chInh
sa ch kInh f . ChInh phu ca c nuo c, bao g m ca
ca c ngn ha ng frung uong, nh n fhu c nga y
ca ng ro ra ng fInh mInh ba ch |fu c Ia su cng
khaI chInh sa ch) so Ia m fang kha nang du doa n
va , v fh , nng cao hI u qua cu a ca c quy f djnh
chInh sa ch. TInh mInh ba ch co n bu c ca c djnh
ch pha I d I ma f vo I fnh hnh fhu c f va bu c
ca c quan chu c co fra ch nhI m hon, da c bI f Ia
khI ho bI f ra ng ho so pha I Iu n chu ng quan
dI m, quy f djnh va cu I cu ng Ia ha nh d ng cu a
mnh. ChInh v v y vI c dI u chInh chInh sa ch
kjp fho I duo c khuy n khIch.
VI c nng cao fInh mInh b ch va fInh fr c h
nhI m m f ph n c ng co n I yu c u c a c c f
ch c fhu c khu v c fu nhn d hI u v ch pnh n
nh ng quy f djnh chInh s ch c nh hu ng f I
h nh vI c a h . TInh mInh b ch du c n ng cao s o
cu ng c c c quy f djnh kInh f doca c co q uan
kha c frong n n kInh f dua ra. TInh mInh b ch
c n Ia m f phuong fI n d I m fang fInh fr ch
nhI m, k Iu f n I b v nng cao ch f Iu ng
qu n I . TInh mInh b ch va fInh fr ch nhI m
nng cao ch f Iuo ng c a vI c ra qu y f d j nhf r ong
c c co quan ho ch djnh chI nhsa ch | hoa f d ng cu a
c c co quan n y fhu ng ph I mInh ba ch) c ng
nhu I frong c c co quan co nh ng quy f djnh phu
fhu c v o vI c hI u v d do n ca c quy f djnh
frong fuong IaI c a c c co quan hoa chdj nhch Inh
s ch. ChI phI gIa m s f s gI m n u c c h nh d ng
v quy f djnh d u r r ng v d hI u. VI c cng
ch ng gI m s f c c f ch c nh nuo c, c c c dng
v nguo I Iao d ng gIa m s f vI c qu n I cng f y,
c c chu n gI m sa f nh ng ngu I dI vay v nh ng
ngu I g I fI n gI m s f c c ngn ha ng d u f ro nn
d d ng hon. V v y nhu ng quy f djnh k m ch f
Iuo ng s khng du c b qua v ph I du c gI I
fhIch.
TInh mInh bach va fInh frach nhIm h fro
In nhau. TInh mInh bach Iam fang fInh frach
nhIm bang cach Iam cho vIc gIam saf duoc d
dang hon, va fInh frach nhIm fh Iam fang
fInh mInh bach qua vIc khuyn khIch cac co
quan Iy gIaI hanh dng cua ho d moI nguoI
bIf dn va hIu ro. TInh mInh bach cung voI
fInh frach nhIm so:
G da f ra nguyn fa c Ia m vI c cho pho p ca I fhI n
ch f Iuo ng vI c ra quy f djnh frong khu vu c
cng c ng, va
G dua fo I chInh sa ch hI u qua hon ba ng vI c
nng cao su hI u bI f cu a khu vu c fu nhn v
pha n u ng cu a ca c nha hoa ch djnh chInh sa ch
d I vo I ca c su kI n kha c nhau frong fuong IaI.
NH!NC CI M TINH MINH CH KHONCT H
A M O: TInh mInh b ch v fInh fr c h nhI m
f ba n fhn chu ng khng ph I Ia dIch cu I c ng.
Chu ng duo c dua ra nha m fro gIu p cho vI c nng
cao kInh f va co fh cu ng c ho f d ng cu af hj
fru ng f a I chI nhqu c f ba n g ca chn ng cao ch f
Iuo ng ra quy f djnh va qua n Iy ru I ro cu a mo I d I
fuo ng fham gIa fhj fruo ng, k ca ca c co quan
qu n I nha nuo c . N hung chu ng khng pha I I a
II u fhu c ba ch bnh. N h f I a fI nh mI nh ba c h
khng Ia m fhay d I ba n ch f cu a h f h ng f a I
chInh hoa c nhu ng ru I ro fI m n frong ca c h
fh ng fa I chInh d . No khn g fh nganng u a
khu ng hoa ng fa I chInh nhung no co fh Ia m dju
dI pha n u ng cu a ca c d I fuo n g f h amgI af hj
fru ng fruo c nhu ng fhng fIn b f I oI . TInh mInh
ba ch, v fh , gIu p cho ca c d I fuo ng na y du doa n
va da nh gIa duo c fhng fIn x u va I m gI mn ho
kha nang gy hoa ng Ioa n va b fa c.
NH!NC HAN CH V TINH MINH ACH: I u
c n Iuu y Ia co su kha c bI f gIu a fInh mInh ba ch
va fInh ba o m f. VI c cung c p fhng fIn ha n
ch cho m f s d I fuo ng IIn quan co fh mang
Ia I Io I fh khng bnh da ng cho ca c d I fhu ca nh
franh, do v y ngan ca n vI c cng b d y du
fhng fIn cu a ca c d I fuo ng fham gIa fhj fruo ng.
Tuong fu , ca c co quan gIa m sa f fhuo ng co duo c
fhng fIn m f cu a ca c don vj. VI c cng b
nhu ng fhng fIn nhu v y co fh gy nn nhu ng
h u qua da ng k frn fhj fruo ng. Trong nhu ng
fruo ng ho p nhu v y, ca c doanh nghI p co fh do
du khI cung c p fhng fIn nha y ca m ma khng
co dI u kI n v ba o m f cho kha ch ha ng. Tuy
nhIn, fInh mInh ba ch m f chI u va vI c cng b
d y du fhng fIn go p ph n cho m f ch d mInh
ba ch so co Io I v sau na y cho f f ca ca c d I fuo ng
fham gIa fhj fruo ng ngay ca n u fruo c ma f, vI c
chuy n sang m f ch d nhu v y so gy b f fI n
cho ca c don vj ca nhn.
TINH MINH CH TR ONC CA C A O CA O TA I CHI NH
Mu c dIch cu a ca c ba o ca o fa I chInh Ia cung c p
fhng fIn v fnh hnh fa I chInh |ba ng cn d I
fa I sa n), v k f qua hoa f d ng |ba o ca o fhu
nh p) va v nhu ng fhay d I fa I chInh |ba o ca o
Iuu chuy n fI n f ) cu a m f don vj. TInh mInh
ba ch cu a ca c ba o ca o fa I chInh duo c da m ba o
fhng qua vI c cng b d y du va co fhuy f
mInh ro ra ng v nhu ng fhng fIn hu u Ich, c n
fhI f cho vI c ra quy f djnh kInh f cu a nhI u
d I fuo ng su du ng. Tuy ca ng co nhI u fhng fIn
fh ca ng f f, nhung vI c cung c p fhng fIn cu ng
f n ko m. V v y, Io I Ich cu I cu ng cu a vI c fa o ra
fInh mInh ba ch cao hon nu a c n pha I duo c fInh
foa n ky Iuo ng.
CH!ONC 1
G
3
VI c a p du ng c a c f I uchu n k f oa n qu c f
Ia m f bI n p ha pc n f hI f d f a o fInh mInh b a ch
va gIa I fhIch du ng da n ca c ba o ca o f I chI nh.H I
d ng I p Chu n mu c K foa n Qu c f | I ASC) d a
cho ra do I cu n Quy djnh chung v vI c I p va
Trnh b y ca c ba o ca o f I chI nh xu fba nnam
1989. Quy djnh chung na y bao g m:
G ua ra cac khaI nIm Iam co so cho vIc
Ip va frnh bay cac bao cao faI chInh cho
cac dI fuong su dung bn ngoaI;
G Huong dn Ip fIu chun k foan cho qua
frnh xy dung cac chun muc; va
G Tro gIu p nh ng n guo I I p ba o c a o, ca c kI m
foa n vIn va nhu ng nguo I su du ng frong
vI c gIa I fhIch ca c Chu n mu c K fo n Qu c
f |IAS) va xu Iy nhu ng v n d c n c hua
duo c dua va o ca c chu n mu c n y.
Thoo cac chun muc quc f, cac bao cao
faI chInh fhuong duoc Ip voI gIa djnh rang
doanh nghIp so fIp fuc vn hanh nhu mf
fhuc fh dang hoaf dng va cac su kIn duoc
ghI chop frn co so fIch Iuy nghIa Ia anh huong
cua cac hoaf dng gIao djch va cac su kIn
khac duoc fhua nhn vao fhoI dIm chung
dIn ra. V vy chung duoc ghI IaI frong cac
bao cao faI chInh cua cac ky hoaf dng.
Ca c da c dI m djnh fInh I nh ng y u f b
fr d fhng fIn cung c p frong c c ba o c o f I
chInh fr nn h u Ich cho nguo I s du ng. N u
khng c fhng fIn foa n dI n v hu u Ichfh ngay
c nh ng nguo I dI u h nh c ng khngfh nh n
bI f du c fh c fra ng fa I chInh cu a doanh nghI p
mnh, nhu ng fh nh ph n f hamgI achInh f r n f h j
fru ng kh c cu ng co fh khng hI uduo c va dI u
n y c fh I a mch o ca c ng u yn fa cfhj fruo ng
khng v n h nh du c. VI c p d ng ca c da c dI m
djnh fInh co b n v ca c chu n mu c k foa nphu
h p fhu ng mang I I ca c b o c o f I c hInh fr ung
fh c va du c frnh ba y ro r ng.
Cac dac dIm djnh fInh co ban:
G TInh fhIch ho p: Thng fIn Ia fhIch ho p
khI no a nh huo ng fo I ca c quy f djnh kInh
f cu a nguo I su du ng qua vI c gIu p
nhu ng nguo I na y da nh gIa ca c su kI n da
dang va so xa y ra hoa c gIu p xa c nh n
hoa c dI u chInh nhu ng da nh gIa fruo c
dy cu a ho . TInh fhIch ho p cu a fhng fIn
chju su fa c d ng cu a chInh ba n ch f va
fInh fro ng y u cu a fhng fIn |fInh fro ng
y u Iun Ia nguo ng cu a d dI fo I fInh
fhIch ho p). Ma f kha c, fhng fIn qua fa I co
fh Ia m nhI u fhng fIn, gy kho khan cho
vIc fach Ioc nhung dIm mu chf fhIch
hop cung nhu cho vIc gIaI fhIch.
G fIn cy: Thng fIn khng duoc co II
frong yu va phIn dIn. Nhung khIa canh
chu yu cua d fIn cy Ia frnh bay frung
fhuc, chu frong nI dung hon Ia hnh fhuc,
frung Ip, fhn frong va hoan chInh.
G Kha nang so sanh: Thng fIn cn duoc
frnh bay mf cach fhng nhf gIua cac
fhoI ky va gIua cac don vj d gIup cho
nguoI su dung co fh dua ra nhung danh
gIa so sanh quan frong.
G TInh d hI u: Thng fIn pha I d hI u d I v I
nguo I su du ng, nhu ng nguo I n y f hu o ng co
kI n fhu c kh f f v kInh d oanh , kI n h f va
k foa n v sa n sa ng n ghI n cu u fhng f I n
m f ca ch nghIm fu c.
Qua frnh fao fhng fIn huu Ich gm mf Ioaf
cac yu f quyf djnh co fh Iam han ch khI
Iuong fhng fIn duoc cung cp, bao gm:
G Han ch v fhoI gIan: Chm fr frong vIc
bao cao co fh fang cuong d fIn cy nhung
cung co fh Iam mf dI fInh fhIch hop.
G IoI Ich so voI chI phI: IoI Ich do fhng fIn
mang IaI fhuong Ia phaI Ion hon chI phI bo
ra d cung cp fhng fIn do.
G Cn dI cac dac dIm djnh fInh: dap
ung cac muc fIu cua cac bao cao faI chInh
va d chung fro nn dy du frong dIu kIn
nhf djnh, nhung nguoI cung cp fhng fIn
phaI daf duoc su cn dI hop Iy gIua cac
dac dIm djnh fInh.
dam bao vIc frnh bay fhng fIn duoc
ro rang fh vIc khng cng b vn ff hon Ia
cng b fhng fIn saI Ich. V vy khng co g
Ia, khI mf doanh nghIp khng fun fhu cac
yu cu cng b fhng fIn cu fh, vIc Cac
chun muc K foan quc f fhuong yu cu
phaI cng b dy du su vIc va Iy do khng
fun fhu. Hnh 1 cho fhy fInh mInh bach
duoc dam bao nhu fh nao fhng qua Quy
djnh chung v cac chun muc k foan quc f.
CH!ONC 1
G
4
M! C ICH C! A CA C A O CA O TA I CHINH
frnh ba y frung fhu c v :
G Tnh frang faI chInh.
G Kf qua hoaf dng faI chInh.
G Ca c Iu ng Iuu chuy n fI n f .
TINH MINH A CH VA TRINH AY TR!NC TH!C
G Trnh ba y frung fhu c ba ng ca ch cung c p fhng fIn hu u Ich |cng b d y du ) da m ba o fInh
mInh ba ch.
G Trnh ba y fhoa da ng co f m quan fro ng ngang vo I fInh mInh ba ch.
M! C ICH TI P THO C! A CA C A O CA O TA I CHINH
G dam bao fInh mInh b ch fhng qua vIc frnh bay frung fhuc fhng fIn huu Ich |cng b d y
du) cho vIc ra quyf djnh.
CA C TINH CH T C! A THONC TIN H! ! ICH
G TInh fhIch ho p Ha n ch
= ba n ch f
= fm quan frong
G fIn c y
= frnh ba y frung fhu c CIo I ha n fho I gIan
= coI frong nI dung hon hnh fhuc
= frung Ip Io I Ich so vo I chI phI
= fh n fro ng
= hoa n chInh Cn d I gIu a ca c da c dI m djnh fInh
G Tuong fhIch
G hI u
HNH 1
CA C CIA INH CO A N
u a frn co so fIch Iuy Kha I nI m fI p fu c hoa f d ng
5
2.1 CA C V N T RA
Cac chun muc k foan phaI duoc Ip frong khun kh cac quy fac co ban fhng nhf duoc
chp nhn. Quy djnh chung v vIc Ip va frnh bay cac bao cao faI chInh cua IASC da duoc
xuf ban nam 1989. NI dung cua Quy djnh nay:
G ua ra cac khaI nIm co ban cho vIc Ip va frnh bay cac bao cao faI chInh.
G Huong dn Ip cac chun muc frong qua frnh xy dung cac chun muc k foan.
G CIup nhung nguoI Ip bao cao, kIm foan vIn va nguoI su dung frong vIc gIaI fhIch cac
Chun muc k foan quc f va xu Iy nhung vn d chua duoc dua vao IAS.
2.2 PHA M VI A P DU NG
Quy djnh nay khng phaI Ia chun muc, no hop nhf:
G Cac muc fIu cua cac bao cao faI chInh |xom doan 2.3.1).
G Cac dac dIm djnh fInh cua cac bao cao faI chInh |xom doan 2.3.4).
G Cac fhanh phn cua bao cao faI chInh |xom doan 2.3.6 va 2.3.7).
G Cac khaI nIm v vn va bao foan vn |xom doan 2.3.1 ).
2.3 CA C KHA I NI M K TOA N
2.3.1 Muc fIu cua cac bao cao faI chInh Ia cung cp fhng fIn v fnh frang faI chInh |bang cn dI
faI san), kf qua hoaf dng |bao cao fhu nhp), va nhung fhay dI v fnh hnh faI chInh |bao
cao Iuu chuyn fIn f) cua mf doanh nghIp, huu Ich cho nhIu dI fuong su dung frong vIc
ra cac quyf djnh kInh f.
2.3.2 VIc frnh bay frung fhuc daf duoc qua vIc cung cp fhng fIn huu Ich |cng b dy du) frong
cac bao cao faI chInh, nho do ma fInh mInh bach duoc dam bao. Nu gIa djnh rang vIc frnh
bay fhoa dang fuong duong voI fInh mInh bach fh co fh dua ra fhm mf muc fIu khac cua
cac bao cao faI chInh: dam bao fInh mInh bach fhng qua vIc cng b dy du va frnh bay
frung fhuc cac fhng fIn huu Ich cho vIc ra quyf djnh.
2.3.3 uoI dy Ia nhung gIa djnh co ban cho cac bao cao faI chInh:
G ua frn co so fIch Iuy: Kf qua cua cac hoaf dng kInh doanh va cac su kIn khac duoc ghI
nhn ngay khI chung xay ra |chu khng phaI khI phaf sInh Iung fIn). Nhung su kIn nay
duoc ghI chop IaI va dua vao cac bao cao faI chInh frong cac ky bao cao co cac su kIn.
G KhaI nIm fIp fuc hoaf dng: CIa djnh rang don vj vn fIp fuc hoaf dng frong mf fuong
IaI co fh du doan.
2.3.4 Cac dac dIm djnh fInh Ia nhung fInh chf Iam cho cac fhng fIn cung cp frong cac bao cao
faI chInh fro nn huu Ich cho nguoI su dung.
TInh ph h p: Thng fIn ph h p nh hu ng f I c c quy f djnh kInh f c a ngu I s du ng, gI p cho
h d nh gI c c s kI n da , dang v s x y ra ho c x c nh n/dI u chInh nh ng d nh gI fru c dy c a
h . TInh ph h p c a fhng fIn chju s nh hu ng c a b n ch f v fInh fr ng y u c a fhng f In.
G fIn c y: Thng fIn da ng fIn c y khng mang I I fr ng y u va phI n dI n. No ph fhu c v a o:
I Trnh bay frung fhuc.
CH!ONC 2
Q!Y INH CH!NC V VIC IP VA
TRINH AY CAC AO CAO TAI CHINH
CH!ONC 2
G
Q!Y INH CH!NC V VI C I P VA TRINH A Y CA C A O CA O TA I CHINH
6
I CoI frong nI dung hon hnh fhuc.
I TInh frung Ip.
I Thn frong.
I Hoan chInh.
I Kha nang so sanh: Thng fIn cn duoc frnh bay nhf quan gIua cac ky va gIua cac doanh
nghIp d nguoI su dung co fh dua ra nhung so sanh frn nhIu khIa canh.
I TInh d hIu: Thng fIn cn phaI d hIu dI voI nguoI su dung - nhung nguoI co kIn fhuc
co ban v kInh doanh, kInh f va k foan va mun nghIn cuu fhng fIn.
2.3.5 uoI dy Ia nhung han ch dI voI vIc cung cp fhng fIn phu hop va dang fIn cy:
G Han ch fhoI gIan: VIc chm fr khng dung fhoI han frong vIc Ip bao cao co fh Iam mf
dI fInh phu hop nhung IaI Iam fang fhm d fIn cy.
G ChI phI so voI IoI Ich: IoI Ich fhu duoc fu fhng fIn phaI Ion hon chI phI bo ra d cung cp
fhng fIn
G Cn dI gIua cac dac dIm djnh fInh: Cn phaI daf duoc su cn dI gIua cac dac fInh d dap
ung muc dIch cua cac bao cao faI chInh.
VIc ap dung cac dac dIm djnh fInh co ban va cac chun muc k foan phu hop fhuong mang
IaI fInh frung fhuc va frnh bay hop Iy cho cac bao cao faI chInh.
2.3.6 Nhung yu f sau dy co IIn quan fruc fIp foI vIc danh gIa fnh frang faI chInh:
G TaI san co: Nhung ngun do doanh nghIp kIm soaf co duoc fu kf qua hoaf dng fruoc dy
va Ia ngun ma fu do doanh nghIp hy vong so fhu duoc cac IoI Ich kInh f.
G TaI san no: Nhung nghIa vu no hIn faI cua mf doanh nghIp hnh fhanh fu cac hoaf dng
frong qua khu, vIc fhanh foan cac khoan nay Iam mf dI cac IoI Ich kInh f cua doanh nghIp.
G V n chu so hu u: Ta I sa n co fru dI ca c khoa n no |fhuo ng duo c go I Ia ca c ngu n v n chu so hu u).
2.3.7 Nhung yu f sau dy IIn quan fruc fIp dn vIc danh gIa kf qua hoaf dng:
G Thu nhp: Cac IoI Ich kInh f fang In duoI hnh fhuc Iung fhu hoac fang faI san, hoac gIam
no dn foI fang vn chu so huu |chu khng phaI cac khoan fang dong gop cua chu so huu).
Thu nhp bao gm doanh fhu va cac khoan fhu duoc.
G ChI phI: CIam IoI Ich kInh f duoI dang Iung chI hoac gIam gIa frj faI san hoac phaf sInh no
dn foI gIam vn chu so huu |khng phaI cac khoan gIam do phn chIa cho cac chu so huu).
2.3.8 Mf yu f phaI duoc cng nhn frong cac bao cao faI chInh khI:
G oanh nghIp co kha nang mf dI hoac fhu vao bf ky mf IoI Ich kInh f nao frong fuong IaI
IIn quan foI yu f nay; va
G Yu f nay co gIa frj hoac chI phI co fh fInh foan duoc mf cach dang fIn cy.
2.3.9 Nhung co so sau dy duoc su dung d danh gIa cac yu f cua bao cao faI chInh:
G ChI phI ban du.
G ChI phI hIn faI.
G CIa frj fhun co fh fhuc hIn |fhanh foan).
G CIa frj hIn faI.
2.3.10 Cac khaI nIm v vn va bao foan vn bao gm:
G Vn faI chInh: Vn dng nghIa voI faI san fhun/vn chu so huu; no duoc do bang don vj fIn
f danh nghIa. IoI nhun fh hIn khoan fang vn bang fIn danh nghIa frong ky.
G Vn vf chf: Vn duoc xom Ia nang Iuc hoaf dng; no duoc do bang kha nang san xuf. IoI
nhun fh hIn su fang In frong kha nang san xuf frong ky.
CH!ONC 2
G
Q!Y INH CH!NC V VI C I P VA TRINH A Y CA C A O CA O TA I CHINH
Q!Y INH CH!NC V VI C I P VA TRINH AY CA C A O CA O TAI CHINH
Cng fy Chomco Inc. sa n xu f ca c sa n ph m hoa ch f va fIu fhu frong nuo c. Cng fy mu n mo r ng fhj
fruo ng va xu f kh u m f s sa n ph m ra nuo c ngoa I.
CIa m d c fa I chInh fh y ra ng vI c fun fhu ca c yu c u qu c f v mI fruo ng Ia dI u kI n quan fro ng
d ba n sa n ph m ra nuo c ngoa I. Ma c du frong fho I gIan fruo c dy cng fy da dua va o fhu c hI n m f s
chInh sa ch v mI fruo ng nhung ro ra ng vI c kI m fra mI fruo ng fhuo ng xuyn Ia m f fhng I va so
f n ko m khoa ng 12 . dIa. VI c kI m fra bao g m:
G Xom xo f foa n b ca c chInh sa ch v mI fruo ng.
G Phn fIch chI fI f vI c fun fhu nhu ng chInh sa ch na y.
G a o ca o dua ra khuy n nghj chI fI f v nhu ng fhay d I v chInh sa ch va v v f ch f c n fhI f d da p
u ng yu c u qu c f .
CIa m d c fa I chInh cu a Chomco Inc. go I y ra ng khoa n 12 . dIa frn co fh v n ho a fha nh fa I sa n va
sau do duo c xo a dI fuong u ng vo I ca c khoa n doanh fhu co duo c fu ca c hoa f d ng xu f kh u d fhu nh p
duo c kho p vo I chI phI so pha f sInh.
ChI phI IIn quan foI kIm fra mI fruong co fh d ghI nhn sau fhoo khaI nIm dI chIu. Tuy nhIn,
vIc ap dung khaI nIm dI chIu fhoo Quy djnh chung khng cho phop ghI nhn mf s khoan muc frong
bang fng kf faI san khng fhoo dung djnh nghIa v cac yu f cua bao cao faI chInh.
ghI nh n chI phI kI m fra nhu m f fa I sa n fh c n pha I da p u ng ca haI fIu chI:
G djnh nghIa v fa I sa n, va
G fIu chI ghI nh n fa I sa n
nhu ng chI phI IIn quan fo I kI m fra mI fruo ng da p u ng djnh nghIa v fa I sa n |xom doa n 2.3.6), ca c
dI u kI n sau pha I duo c da p u ng:
|I) ChI phI pha I Ia ngu n v n do Chomco Inc. kI m soa f va Ia chI phI fhu c su pha f sInh.
|II) Ta I sa n pha I Ia k f qua cu a hoa f d ng gIao djch hoa c su kI n pha f sInh fu fruo c, fu c Ia kI m fra mI
fruo ng.
|III) Ta I sa n pha I duo c du fInh Ia co kha nang mang Ia I Io I Ich kInh f frong fuong IaI cho cng fy, fu c Ia
doanh fhu ha ng xu f kh u.
Ca c yu c u |I) va |II) duo c da p u ng. Tuy nhIn co n co nhu ng v n d IIn quan d n yu c u |III). Cng fy
Chomco Inc. mong mu n xu f kh u sa n ph m cu a mnh. ChI mong mu n khng fhI fh chua pha I Ia
ba ng chu ng du d fhoa ma n yu c u na y. Cng fy khng fh chuy n fha nh v n nhu ng chI phI na y do
khng co nhu ng don da f ha ng c djnh va khng phn fIch chI fI f v ca c Io I Ich kInh f mong do I.
ghI nh n ca c chI phI Ia m f fa I sa n frong ba ng f ng k f fa I sa n fh fIu chI cng nh n |xom doa n 2.3.8)
pha I duo c fun fhu Ia :
G ChI phI cho fa I sa n pha I co chI phI co fh fInh foa n duo c m f ca ch da ng fIn c y.
G Co kha nang fhu duo c ca c Io I Ich kInh f frong fuong IaI.
fInh foa n ho p Iy gIa frj k f chuy n cu a fa I sa n, cng fy pha I chu ng fo duo c ra ng ca c chI phI pha f sInh
fhm so mang Ia I Io I Ich kInh f sau na y. Tuy nhIn, yu cu fhu haI IaI Iam nay sInh vn d do khng
du ba ng chu ng cho fh y co fh fhu duo c Io I Ich kInh f va v v y, m f I n nu a Ia m cho chI phI khng du
fIu chu n duo c v n hoa fha nh fa I sa n.
7
NGHIN C U TNH HU NG
8
3.1 V N T RA:
Muc dIch dua ra chun muc nay Ia d quy djnh cho vIc frnh bay cac bao cao faI chInh phuc
vu muc dIch chung d dam bao fInh so sanh. Chun muc nay dua ra:
G Nhung yu cu chung v vIc frnh bay.
G Huong dn v maf cu fruc.
G Nhung nI dung fI fhIu cn co.
G Huong dn fun fhu IAS.
G Huong dn khng ap dung IAS.
3.2 PHA M VI A P DU NG:
Chun muc nay duoc su dung d frnh bay ff ca cac bao cao faI chInh phuc vu muc dIch
chung, duoc Ip va frnh bay fhoo IAS va khng duoc xy dung d dap ung nhu cu fhng fIn
cu fh cua nguoI su dung. SIC-2 huong dn cho vIc ap dung In du cac IAS.
3.3 KHA I NI M K TOA N
3.3.1 Ca c ba o ca o fa I chInh pha I cung c p fhng fIn v fnh fra ng fa I chInh, k f qua hoa f d ng
fa I chInh cu ng nhu Iuu chuy n fI n f cu a m f doanh nghI p co Ich cho vI c ra quy f djnh
kInh f .
3.3.2 an gIam dc va/hoac cac co quan quan Iy khac chju frach nhIm Ip va frnh bay cac bao cao
faI chInh
3.3.3 H fhng dy du cac bao cao faI chInh bao gm:
G ang fng kf faI san.
G ao cao fhu nhp.
G Thay dI vn chu so huu.
G ao cao Iuu chuyn fIn f.
G Cac ch d k foan va cac fhuyf mInh.
NgoaI cac bao cao faI chInh, cac don vj fhuong duoc khuyn khIch cung cp cac fhng fIn faI
chInh va phI faI chInh khac co IIn quan.
3.3.4 an gIam dc cn fInh dn ff ca cac yu cu chung duoI dy khI cn frnh bay cac bao cao faI
chInh:
G Trnh bay frung fhuc
VIc nay fhuong daf duoc khI ap dung IAS. ChI duoc phop khng ap dung khI vIc ap dung
chun muc k foan dn dn nhung bao cao faI chInh saI Ich.
G Tun fhu IAS
Nhung khIa canh sau cn duoc nu:
I VIc fun fhu IAS cn duoc cng b.
I VIc fun fhu ff ca cac yu cu cua fung chun muc Ia baf buc.
CH!ONC 3
TRINH AY CAC AO CAO TAI CHINH |IAS 1)
I VIc cng b khng fh bIn mInh duoc cho vIc hach foan saI.
I VIc fun fhu fhoo IAS fruoc quy djnh phaI duoc nu ra.
I f k kho n n o khng p d ng IAS v m c dIch frnh b y frung fh c d u ph I du c cng b ch I
fI f.
G Ch d k foan
Ch d k foan duoc ap dung phaI fhoo yu cu cua IAS. Mf doanh nghIp phaI xy dung cho
mnh mf ch d phu hop va fIn cy nu khng co IAS |SIC-18).
HaI y u f sau Ia nhu ng gIa djnh co ba n cho ca c ba o ca o fa I chInh; xom chI fI f hon o Chuong 2
G KhaI nIm fIp fuc hoaf dng
Ca c ba o ca o fa I chInh pha I duo c frnh ba y frn co so fI p fu c hoa f d ng fru khI co kha nang
Ia m f don vj so bj fhanh Iy hoa c ngu ng kInh doanh. N u khng duo c frnh ba y frn co so
fI p fu c hoa f d ng, fh pha I cng b va dua ra Iy do fa I sao khng su du ng nguyn fa c na y.
Nhu ng v n d chua cha c cha n IIn quan d n kha I nI m fI p fu c hoa f d ng cu ng c n duo c
nu ro .
G Co so dn fIch
Su dung co so dn fIch cho vIc frnh bay, ngoaI fru bao cao Iuu chuyn fIn f.
G TInh nhf quan frong frnh bay
VIc frnh bay va phn IoaI cac khoan muc phaI duoc duy fr gIua cac ky bao cao, fru fruong
hop vIc fhay dI gIup cho frnh bay duoc hop Iy hon hoac do yu cu cua IAS.
G TInh frong yu va fp hop
Cac khoan khng chu yu co cung ban chf va chuc nang duoc phop fp hop IaI. Khng duoc
gp IaI cac khoan frong yu.
G u fru
TaI san co va cac faI san no khng duoc bu fru cho nhau, fru fruong hop duoc IAS cho phop.
Tuy nhIn, nhung khoan fang, gIam khng dang k va chI phI IIn quan phaf sInh fu nhung
gIao djch hoac su kIn fuong fu nhau fh co fh duoc bu fru cho nhau.
G Thng fIn so sanh
Thoo nhung nI dung sau:
I Thng fIn s IIu cua ky fruoc phaI duoc cng b.
I ua vao cac fhng fIn m fa va dIn gIaI IIn quan.
I Phn IoaI IaI fhng fIn so sanh khI vIc phn IoaI cac khoan muc duoc sua dI, fuc Ia phaI
cng b ban chf, s Iuong va Iy do.
3.4 CNG B
3.4.1 Xac djnh va ky bao cao
G Cac bao cao faI chInh cn phaI duoc phn bIf voI cac fhng fIn khac.
G Tung b phn cu fhanh phaI duoc xac djnh ro.
G Chu yu phaI frnh bay:
I Tn cua doanh nghIp bao cao.
I ao cao cua doanh nghIp hay cua fp doan.
I Ngay bao cao va ky bao cao.
I on vj fIn f fhoo bao cao.
I Muc d chInh xac.
G TI fhIu phaI co bao cao nam.
G Cac bao cao phaI duoc dua ra dung fhoI han |frong vong 6 fhang k fu ngay bao cao).
3.4.2 ang fng kf faI san
Cung cp fhng fIn v fnh frang faI chInh.
9
CH!ONC 3 G TRINH A Y CA C A O CA O TA I CHINH IAS 1
10
Phn bIf Iuu dng va daI han
G oanh nghIp co fh Iua chon cach phn IoaI nay cho faI san co va faI san no.
G Nu khng Iua chon cach phn IoaI nay fh faI san co va no phaI duoc frnh bay fhoo frnh
fu bao quaf v fInh fhanh khoan.
G ChIa cac khoan co fh fhu hI hoac fhanh foan frong vong hoac sau 12 fhang.
TaI san Iuu dng
G TaI san Iuu dng gm co:
I T I s n d fInh s du c fh c hI n - ho c gI d b n ho c fIu fh frong chu k kI nhdoanh fhng
fhu ng.
I TaI san duoc gIu chu yu cho gIao djch hoac gIu frong mf fhoI han ngan va du fInh so
duoc fhuc hIn frong vong 12 fhang.
I TIn maf hoac cac faI san fuong duong khng bj han ch su dung.
No ngan han
G Cac khoan no ngan han gm co:
I No co du fInh duoc fhanh foan frong chu ky kInh doanh fhng fhuong.
I No dn han fhanh foan frong vong 12 fhang.
G Cac khoan no daI han phaI fra IaI duoc fhanh foan frong vong 12 fhang cung co fh dua vao
no daI han nu:
I ThoI han ban du frn 12 fhang.
I Co y djnh dao no.
I Y djnh do duoc ghI nhn fhoo fhoa fhun.
Thng fIn fI fhIu frn bang fng kf faI san
Ta I sa n, nha xuo ng, fhI f bj Io I Ich fhI u s Ca c khoa n no da I ha n pha I fra Ia I
Ta I sa n v hnh TI n ma f va fa I sa n C c kho n ph I fhu fhuong m I
fuong duong fI n ma f va pha I fhu kha c
Ta I sa n fa I chInh Ca c khoa n pha I fra V n da pha f ha nh
fhuong ma I va pha I fra kha c
Ca c khoa n d u fu fInh fhoo No fhu Ca c quy du fru
phuong pha p v n chu so hu u Ta I sa n fhu
Ha ng f n kho Ca c khoa n frIch I p du pho ng
Cac fhng fIn khac frn bang fng kf hoac frong fhuyf mInh
G Cac khoan muc khac o cp chI fIf hon.
G Cac khoan phaI fra |cho aI va fu aI):
I Cng fy mo.
I Cac cng fy con.
I Cac don vj IIn kf.
I Cac bn IIn quan.
G I voI fung hang muc vn c phn:
I S c phn duoc phop phaf hanh.
I S c phn da phaf hanh va da duoc fhanh foan du.
I S c phn da phaf hanh nhung chua fhanh foan du.
I Mnh gIa c phIu, hoac ghI khng co mnh gIa.
I Cn dI s c phn vao du va cuI nam.
I Quyn, uu daI va han ch.
I o doanh nghIp, chI nhanh hoac cac don vj IIn kf gIu.
I u fru d phaf hanh duoI dang quyn Iua chon va hop dng ban.
G an chf va muc dIch cua fung khoan du fru.
I Nhung c dng co c fuc chua duoc chInh fhuc chp fhun fhanh foan.
I Iuong c fuc uu daI fIch Iuy chua duoc ghI nhn.
3.4.3 ao cao fhu nhp
Cung cp fhng fIn v kf qua hoaf dng.
Thng fIn fI fhIu frn bao cao fhu nhp
oanh fhu ChI phI fhu
Kf qua hoaf dng san xuf kInh doanh I, IaI fu cac hoaf dng fhng fhuong
ChI phI faI chInh Cac khoan bf fhuong
Phn chIa IaI/I cua cac don vj IIn kf va
IIn doanh fhoo vn chu so huu IoI Ich fhIu s
I hoac IaI rong cua ca ky
Cac fhng fIn khac frn bao cao hoac frong fhuyf mInh
G Phn fIch chI phI fhoo ban chf va chuc nang |xom nghIn cuu fnh hung).
G Nu phn IoaI fhoo chuc nang fh phaI cng b:
I ChI phI khu hao faI san huu hnh.
I ChI phI hao mon faI san v hnh.
I ChI phI cho nhn vIn.
G C fuc fra cho fung c phIu duoc cng b hoac duoc du fInh.
3.4.4 Thay dI frong bao cao vn chu so huu
Phan anh fhng fIn v vIc fang/gIam faI san fhun.
Thng fIn fI fhIu frong bao cao fhay dI vn chu so huu
G I/IaI rong frong ky.
G Thu nhp, chI phI, IaI, I fInh fruc fIp vao vn chu so huu.
G Anh huong cua nhung fhay dI frong ch d k foan.
G A nh huong cua vIc chInh sua cac II co ban.
Cac fhng fIn khac frnh bay frong bao cao hoac frong fhuyf mInh
G Cac gIao djch vn voI cac chu so huu va cac khoan phn chIa cho cac chu so huu.
G Cn dI s du IoI nhun fIch Iuy hoac I vao du va cuI ky.
G Cn dI s kf chuyn cua fung IoaI vn, IaI c phn va fung khoan du fru vao du va cuI
ky.
3.4.5 ao cao Iuu chuyn fIn f xom IAS 7 |Chuong 5).
3.4.6 Ch d k foan va fhuyf mInh
Cung cp nhung fhng fIn sau:
G Co so Ip va cac ch d k foan duoc Iua chon.
G Thng fIn fhoo yu cu IAS nhung khng duoc frnh bay frong bao cao faI chInh.
G Cac fhng fIn khac gIup yu cu vIc frnh bay frung fhuc.
Cu fruc
G Trnh bay mf cach h fhng
G I chIu cac khoan gIua bao cao faI chInh va frong ban fhuyf mInh.
Trnh bay cac ch d k foan
G Co so fInh foan duoc su dung frong khI Ip bao cao faI chInh.
G Tung ch d k foan duoc su dung, ngay ca nu khng co frong IAS hIn hanh.
Cac fhng fIn cn cng b khac
G ja chI cua doanh nghIp.
G Hnh fhuc phap Iy cua doanh nghIp.
G Nuoc fhanh Ip.
G Van phong/dja chI dang ky kInh doanh.
G TInh chf hoaf dng/cac hoaf dng chInh.
G Tn cua cng fy mo va cng fy kIm soaf.
11
12
TRINH AY AO CAO TAI CHINH
IraII Inc. Ia m f doanh nghI p ch fa o. uo I dy Ia ba ng bo m fa f fhu nh p va chI phI cu a nam fa I chInh,
k f fhu c nga y 31 fha ng 3/2 x7:
Ia
oanh fhu g p 7.5 .
ChI phI ba n ha ng fha nh ph m 3.995.1
Nguyn II u da su du ng 91 .1
Nhn cng 1.2 .
ChI phI sa n xu f chung bI n d I da phn b 8 .
ChI phI sa n xu f chung c djnh da phn b 845.
Nguyn II u do ng go I 31 .
ChI phI ha ng fha nh ph m da duo c sa n xu f 4. 65.1
Ha ng fha nh ph m f n kho d u ky 7 .
Ha ng fha nh ph m f n kho cu I ky |14 . )
ChI phI phn ph I 718.
ChI phI ha nh chInh 929.
Ca c chI phI hoa f d ng kha c 587.1
Thu nh p d u fu 124.8
Thu nh p cho fhu 17.
ChI phI fa I chInh 234.
CIa m fru chI phI nguyn v f II u sang gIa frj fhu n co fh fhu c hI n 25.
ChI phI sa n xu f chung c djnh fhu h I Ia I 41.
Nguyn v f II u dI du b f fhuo ng 15.
ChI phI fhu fhu nh p 319.7
Io I nhu n b f fhuo ng 43.1
ChI phI kh u hao duo c fInh va o chI phI sa n xu f chung c djnh vo I f ng s Ia 418. dIa va ca c khoa n
fInh va o chI phI ha nh chInh co f ng s 2 5. dIa. T ng fI n Iuong va nhu ng chI phI kha c cho nhn
vIn duo c fInh va o chI phI ha nh chInh vo I s fI n 689.3 dIa.
a n ba o ca o fhu nh p duo I dy co fh duo c I p fhoo haI ca ch phn Ioa I kha c nhau v chI phI va fhu nh p
duo c IAS 1 cho pho p |xom doa n 3.4.3):
NGHIN C U TNH HU NG
13
TI P THO
IRAII INC.
A O CA O TH! NH P VA CHI PHI CHO NM TA I CHINH K T TH! C NCA Y 31/3/2 x7
Phn Ioa I chI phI fhoo chu c nang
Ia
oanh fhu 7.5 .
ChI phI ba n ha ng |Pho p fInh a) |3.994.1 )
Io I nhu n g p 3.5 5.9
Thu nh p hoa f d ng kha c |Pho p fInh b) 141.8
ChI phI phn ph I |718.8 )
ChI phI ha nh chInh |929.1 )
ChI phI hoa f d ng kha c |587.1 )
Io I nhu n hoa f d ng 1.412.7
ChI phI fa I chInh |234. )
Io I nhu n fruo c fhu 1.178.7
ChI phI fhu fhu nh p |319.7 )
Io I nhu n sau fhu fu hoa f d ng fhng fhuo ng 859.
Khoa n b f fhuo ng 43.1
Io I nhu n ro ng frong ky 9 2.1
IRAII INC.
A O CA O TH! NH P C! A NM TA I CHINH K T TH! C NCA Y 31/3/2 x7
Phn Ioa I chI phI fhoo fInh ch f
Ia
oanh fhu 7.5 .
Thu nh p hoa f d ng kha c |Pho p fInh b) 141.8
Thay d I ha ng fha nh ph m f n kho va sa n ph m do dang 7 .
Cng vI c do doanh nghI p fhu c hI n
va duo c chuy n fha nh v n |Pho p fInh c) 1.186.
Nguyn II u fh va nhIn II u |Pho p fInh d) da su du ng 1.26 .1
ChI phI nhn vIn |Pho p fInh o) 1.889.3
ChI phI kh u hao |418 + 2 5) 623.
ChI phI hoa f d ng kha c |Pho p fInh f) |1.34 .7 )
Io I nhu n hoa f d ng 1.412.7
ChI phI fa I chInh |234. )
Io I nhu n fruo c fhu 1.178.7
ChI phI fhu fhu nh p 319.7
Io I nhu n sau fhu fu hoa f d ng fhng fhuo ng 859.
Khoa n b f fhuo ng 43.1
Io I nhu n ro ng frong ky 9 2.1
NGHIN C U TNH HU NG
14
TI P THO
TINH TOA N
a. ChI phI ba n ha ng
S co sa n 3.995.1
I u chInh gIa m xu ng gIa frj fhu n co fh fhu c hI n 25.
Thu h I chI phI sa n xu f c djnh |41. )
Nguyn v f II u dI du b f fhuo ng 15.
3.994.1
b. Thu nh p hoa f d ng kha c
Thu nh p d u fu 124.8
Thu nh p cho fhu 17.
141.8
c. Cng vI c da fhu c hI n va duo c v n ho a
ChI phI sa n xu f chung bI n d I 8 .
ChI phI sa n xu f chung c djnh |845-41) 8 4.
Kh u hao cng b rIng |418. )
1.186.
d. Nguyn v f II u da su du ng
Nguyn II u da su du ng 91 .1
Nguyn II u do ng go I 31 .
I u chInh gIa m xu ng gIa frj fhu n co fh fhu c hI n 25.
u fhu a b f fhuo ng 15.
1.26 .1
o. ChI phI nhn vIn
Nhn cng 1.2 .
ChI phI nhn vIn kha c 689.3
1.899.3
f. ChI phI hoa f d ng kha c
ChI phI phn ph I sa n co 718.
ChI phI ha nh chInh sa n co 929.1
ChI phI hoa f d ng sa n co 587.1
ChI phI nhn vIn nu frong pho p fInh o |689.3 )
Kh u hao frnh ba y rIng |2 5.5 )
1.34 .7
NGHIN C U TNH HU NG
15
CH!ONC 4
HANC TON KHO |IAS 2)
4.1 V N T RA
Cach hach foan hang fn kho fhoo h fhng chI phI ban du da duoc quI djnh. Vn d co ban Ia
fInh foan chI phI hang fn kho duoc ghI nhn Ia faI san va duoc vao kf chuyn cho foI khI cac
khoan doanh fhu fuong ung duoc fhuc hIn fhoo khaI nIm dI chIu.
Chun muc nay quy djnh cho ff ca hang fn kho Ia faI san, gm:
G gIu d ban frong qua frnh hoaf dng kInh doanh fhng fhuong, hoac
G frong qua frnh san xuf d ban, hoac
G duoI dang nguyn IIu hoac hang cung cp duoc fIu fhu frong qua frnh san xuf hoac
cung cp djch vu.
I voI nha cung cp djch vu, hang fn kho gm co chI phI djch vu co khoan doanh fhu fuong
ung chua duoc ghI nhn |chang han nhu cac cng vIc dang fIn hanh cua kIm foan vIn, nha
fhIf k hoac Iuf su).
4.3 HA CH TOA N K TOA N
4.3.1 Hang fn kho phaI duoc fInh foan voI muc fhp hon gIua chI phI hoac gIa frj rong co fh fhuc
hIn fhoo nguyn fac fhn frong.
4.3.2 ChI phI hang hoa bao gm ff ca chI phI mua, chI phI chuyn dI, va cac chI phI khac phaf sInh
frong qua frnh chuyn hang fn kho sang dja dIm va fnh frang hIn faI:
G ChI phI mua, vI du nhu gIa mua va chI phI nhp khu.
G ChI phI chuyn dI, Ia:
I Nhn cng fruc fIp.
I ChI phI san xuf chung.
I ChI phI chung bIn dI.
I ChI phI chung c djnh duoc phn b voI nang suf fhng fhuong.
G Cac chI phI khac nhu fhIf k, chI phI dI vay,v.v..
4.3.3 ChI phI djch v bao g m f f c c c khoa n chI phI IIn quan fr c fI p d n vI c cung c p djch v , vI d :
G Hang co fh fIu fhu.
G Nhn cng va cac chI phI nhn vIn khac.
G ChI phI chung co fh phn b.
4.3.4 Nhung ky fhuf duoI dy co fh duoc su dung d fInh chI phI hang fn kho:
G ChI phI fhuc f
G ChI phI chun
I TInh fhoo muc chI phI fhng fhuong cua nguyn vf IIu, nhn cng va cng suf.
I KIm k fhuong xuyn d du fInh chI phI fhuc f.
G Phuong phap uoc Iuong
I A p dung khI fhuc fIn khng su dung duoc phuong phap chI phI fhuc f.
16
CH!ONC 4 G HA NC TO N KHO IAS 2
I CIam gIa frj doanh fhu bang muc IoI nhun bIn gp d fInh chI phI.
I Phn fram frung bnh duoc su dung cho fung nhom khoan muc fuong dng.
I TInh dn gIa ghI gIam.
4.3.5 ChI phI hang fn kho fhuc f co fh ap dung fhoo cac cng fhuc fInh chI phI sau:
G Xac djnh cu fh.
G ChI phI bnh qun gIa quyn.
G Nhp fruoc, xuf fruoc |IO).
G Nhp sau, xuf fruoc |IIO, Ia phuong phap fhay fh khac duoc cho phop su dung).
SIC -1 cho phop ap dung cac cng fhuc chI phI khac nhau cho cac nhom khoan muc co ban chf
khac nhau.
4.3.6 CIa frj rong co fh fhuc hIn |NRV) Ia gIa ban du fInh fru dI cac chI phI du fInh d hoan ff va
chI phI ban hang. Nhung uoc fInh nay phaI duoc dua frn bang chung dang fIn cy nhf vao
fhoI dIm dua ra uoc fInh. Muc dIch gIu hang fn kho phaI duoc fInh dn khI dua ra uoc fInh.
Hang fn kho fhuong duoc dIu chInh gIam xung bang gIa frj rong co fh fhuc hIn fhoo cac
nguyn fac sau:
G Thoo fung khoan muc.
G Cac khoan muc fuong fu nhau fhuong duoc nhom IaI.
G Tung djch vu duoc hach foan nhu mf khoan muc rIng bIf.
4.3.7 Nhung khoan muc sau dy duoc ghI nhn Ia chI phI frong bao cao fhu nhp:
G ChI phI hang fn kho da duoc ban ra.
G Iu chInh gIam xung gIa frj rong co fh fhuc hIn.
G Mf maf hang frong kho.
G Hao phI bf fhuong.
G ChI phI san xuf chung khng duoc phn b.
4.4 CNG B
Nhung nI dung sau phaI duoc cng b frong cac bao cao faI chInh:
G Ch d k foan, bao gm ca cng fhuc fInh chI phI duoc su dung.
G Tng s kf chuyn cua hang fn kho va s Iuong cua fung IoaI.
G Tng s hang fn kho duoc kf chuyn fhoo gIa frj rong co fh fhuc hIn.
G Tng s fhuc hIn buf foan dao dIu chInh gIam.
G Truong hop/su kIn dn foI buf foan dao dIu chInh gIam.
G Hang fn kho dom fh chp dam bao cho cac khoan no.
G S kf chuyn cua khoan dIu chInh gIam xung bang gIa frj fhuc hIn rong nu khoan nay
co s Iuong Ion co anh huong hoac fInh chf quan frong.
G ChI phI hang fn kho duoc ghI nhn Ia chI phI,
hoac:
ChI phI hoaf dng, ap dung cho doanh fhu, duoc ghI nhn Ia chI phI, duoc phn IoaI fhoo ban
chf.
G KhI su dung IIO, frnh bay su khac bIf gIua s frn bang fng kf faI san hoac:
I s fh p hon gIu a chI phI fInh fhoo IO hoa c bnh qun gIa quy n va gIa frj co fh fhu c
hI n ro ng, hoa c
I s fhp hon gIua chI phI hIn hanh vao cuI nam va gIa frj co fh fhuc hIn rong.
17
HANC TON KHO
Arco Inc. Ia m f cng fy ch bI n fhu c ph m. Nhu ng v n d sau co IIn quan d n ha ng f n kho cu a
cng fy:
A. Trong nhu ng nam g n dy cng fy da su du ng m f h fh ng chI phI chu n nhu m f cng cu
fro gIu p cho vI c qua n Iy . Nhu ng saI s frong chI phI chu n cho d n hI n fa I Ia khng da ng
k va duo c xoa fru c fI p frong ca c ba o ca o fa I chInh pha f ha nh ha ng nam. Tuy nhIn, haI
v n d sau da xa y ra frong nam fa I chInh k f fhu c nga y 31/3/2 x3:
G SaI s Io n hon r f nhI u do chI phI nguyn v f II u va nhn cng fang ma nh va sa n xu f
gIa m su f.
G M f s Iuo ng Io n sa n ph m duo c sa n xu f ra nhung d n cu I nam chua ba n h f. I u na y
m f ph n Ia m cho sa n ph m cu a cng fy duo c djnh gIa qua cao.
CI ng nhu fruo c dy, ban qua n Iy cu a cng fy du djnh xoa fru c fI p saI s na y, coI nhu Ia
chI phI djnh ky va xoa m f ph n chI phI cu a ha ng f n kho du fhu a khng ba n h f.
. Iuo ng ha ng nguyn II u scIa f n kho va o cu I nam fuong u ng vo I mu c 8 fha ng su du ng.
Mu c f n kho fhuo ng chI fuong duong 2 fha ng su du ng. CIa frj fhay fh hI n fa I cu a ha ng
f n kho fh p hon chI phI ban d u.
Nhu ng v n d frn duo c xu Iy nhu sau frong ba o ca o fa I chInh ha ng nam:
A. Ca haI ca ch ha ch foa n duo c d xu f d u khng fh duo c ch p nh n.
G VI c xoa nhu ng khoa n saI I ch Io n Ia m cho gIa frj chu n khng phu ho p vo I chI phI fhoo
IAS 2 |xom doa n 4.3.4). ChI phI chu n pha I duo c xom xo f fhuo ng xuyn va dI u chInh
fhoo dI u kI n hI n fa I. Chnh I ch v nguyn II u va nhn cng pha I duo c phn b va o
chI phI chu n cho ha ng f n kho. Chnh I ch chI phI sa n xu f chung do khng su du ng h f
cng su f, pha I duo c cng nh n Ia m f khoa n chI phI frong ky hI n fa I.
G Thu f ngu djnh gIa qua cao Ia fu y y su du ng va b f ky vI c ghI gIa m na o cu ng chI
duo c fI n ha nh khI gIa frj fhu n co fh fhu c hI n cu a sa n ph m fh p hon chI phI |xom
doa n 4.3.6).
. Nhu ng khoa n nguyn v f II u b f fhuo ng hI n co |fuong duong vo I 6 fha ng sa n xu f) pha I
duo c gIa m xu ng gIa frj ro ng co fh fhu c hI n. Ca c nguyn v f II u kha c |fuong duong vo I
2 fha ng sa n xu f) chI duo c k f gIa m xu ng gIa frj ro ng co fh fhu c hI n khI chI phI uo c fInh
cu a fha nh ph m Io n hon gIa frj ro ng co fh fhu c hI n |xom doa n 4.3.6).
NGHIN C U TNH HU NG
CH!ONC 4 G HA NC TO N KHO IAS 2
18
5.1 V N T RA
Thng fIn v nhung fhay dI fu fruoc foI nay v fIn maf va nhung faI san fuong duong fIn
maf cua mf doanh nghIp cn phaI duoc fh hIn duoI hnh fhuc bao cao Iuu chuyn fIn f,
phn IoaI cac Iung Iuu chuyn fIn f frong ky bao cao fhoo cac hoaf dng kInh doanh, du fu
va faI chInh. NguoI su dung cn co nhung fhng fIn nay d dua ra danh gIa v:
G Thay dI faI san rong.
G Co cu faI chInh cua doanh nghIp.
G Kha nang fhanh foan va fhanh khoan cua doanh nghIp.
G Kha nang anh huong cua doanh nghIp foI Iuong fIn va fhoI gIan Iuu chuyn fIn.
G Kha nang fao ngun fIn maf.
G CIa frj hIn faI cua cac dong fIn frong fuong IaI cua cac doanh nghIp khac nhau |fhng
qua cac m hnh).
Tf ca cac doanh nghIp du phaI frnh bay bao cao Iuu chuyn fIn f d bao cao v dong fIn
Iuu chuyn frong ky bao cao fhoo cach phn IoaI nhu sau:
G Hoaf dng san xuf kInh doanh: Cac hoaf dng fao doanh fhu chInh va cac hoaf dng khac
khng phaI Ia du fu hoac faI chInh.
G Hoaf dng du fu: Mua hoac ban cac IoaI faI san daI han va cac khoan du fu khac khng
fInh frong cac faI san fuong duong fIn maf.
G Hoaf dng faI chInh: Nhung hoaf dng Iam fhay dI quy m va kf cu vn chu so huu va
cac khoan vay.
5.3.1 Iung Iuu chuyn fIn f bao gm Iung fhu va Iung chI cua ca fIn maf va cac faI san fuong
duong fIn maf.
5.3.2 TIn maf gm co:
G TIn maf faI quy.
G TIn guI khng ky han |bao gm cac khoan fhu chI, ngn hang co fh chI fra ngay).
5.3.3 Cac faI san fuong duong fIn maf duoc guI d dap ung cac cam kf ngan han v fIn maf. y
Ia nhung khoan du fu ngan han co fInh fhanh khoan cao va chuyn duoc ngay fhanh fIn
maf va co ruI ro fhay dI gIa frj khng dang k.
5.3.4 ong fIn fu cac hoaf dng kInh doanh duoc ghI fruc fIp hoac gIan fIp |phuong phap fruc
fIp fhuong duoc ua dung hon fhoo IAS 7):
G Phuong phap fruc fIp
I Cng b nhung khoan fhu va fhanh foan gp bang fIn maf fhoo cac hang muc chInh.
I Cn dI gIua IoI nhun fruoc fhu va fIn maf fhu duoc fu cac hoaf dng kInh doanh da
frnh bay frong fhuyf mInh bao cao Iuu chuyn fIn f.
G Phuong phap gIan fIp:
I IaI/I frong ky duoc dIu chInh fhoo:
CH!ONC 5
AO CAO I!! CH!YN TIN T |IAS 7)
CH!ONC 5 G A O CA O I!! CH!Y N TI N T IAS 7
I Anh huong cua cac gIao djch khng phaI bang fIn.
I Cac khoan fra chm hoac fIch Iuy.
I Cac dong fIn du fu hoac faI chInh.
5.3.5 ong fIn fu cac hoaf dng du fu duoc ghI nhu sau:
G Ca c khoa n fhu g p va ca c khoa n fhanh foa n g p ba ng fI n ma f duo c ba o ca o fa ch bI f fhoo ca c
ha ng mu c Io n.
G Tng dong fIn fhu duoc qua vIc mua hoac ban cua cac cng fy con va cac don vj kInh
doanh khac duoc phn IoaI Ia cac khoan du fu.
5.3.6 ong fIn fu hoaf dng faI chInh duoc bao cao bang cach IIf k rIng cac khoan fhu va fhanh
foan gp bang fIn chu yu.
5.3.7 Nhung dong fIn sau dy phaI duoc bao cao fhoo s rong:
G ong fIn fhuc khach hang.
G Ca c khoa n quay vo ng nhanh, s Iuo ng Io n va fho I ha n nga n |vI du mua ba n ca c khoa n
d u fu).
5.3.8 Nhung dong fIn duoI dy cua mf f chuc faI chInh co fh duoc bao cao fhoo s rong:
G ong fIn fhuc khach hang.
G Cac khoan quay vong nhanh, khI Iuong Ion va fhoI han ngan.
5.3.9 uoI dy Ia nhung nI dung IIn quan dn vIc frnh bay bao cao Iuu chuyn fIn f:
G Phn IoaI IInh hoaf gIua IaI va c fuc nhn duoc va da fra. VIc phn IoaI nay phaI duoc ap
dung fhng nhf fhoo hoaf dng kInh doanh, du fu hay Ia faI chInh.
G ong fIn fu fhu fhu nhp fhuong duoc phn IoaI Ia dong fIn hoaf dng.
G CIao djch ngoaI hI duoc ghI vao ngay co phaf sInh dong fIn.
G C c do ng fI n fu hoa f d ng kInh doanh ngoa I f du c ghI fhoo fy gIa p du ng ph f s I nh v a o
nga y do ng fI n.
G ong fIn cua mf khoan bf fhuong phaI duoc phn IoaI fhoo IoaI hoaf dng cua khoan do.
G KhI cac don vj hach foan fhoo vn chu so huu hoac chI phI fh chI co cac dong fIn fhuc co
fu nhung don vj nay duoc fh hIn frong bao cao Iuu chuyn fIn f |vI du c fuc nhn
duoc).
G Cac dong fIn fu cac IIn doanh duoc ghI fhoo fy I frong bao cao Iuu chuyn fIn f.
5.4 CNG B
G Trnh bay fng hop dI voI ca vIc mua va ban cua mf cng fy con hoac don vj kInh doanh:
I Tng s cac khoan fhanh foan fIn mua hoac ban.
I Cac khoan fhanh foan mua hoac ban fra bang fIn maf hoac cac faI san fuong duong.
I S fIn maf hoac faI san fuong duong frong don vj duoc mua hoac ban.
I S f I s n c va n khng ph I fI n m f ho c fuong duong fI n m f frong don vj du c m ua
ho c ba n.
G TIn maf va cac faI san fuong duong frong bao cao Iuu chuyn fIn f va cn dI voI cac
khoan fuong ung frong bang fng kf faI san.
G ChI fI f v ho f d ng d u fu v f I chInh khng b ng fI n |vI du chuy n d I n sang v n c ph n) .
G S fIn maf va faI san fuong duong khng danh cho fp doan su dung.
G S dI vay chua ruf duoc danh cho hoaf dng kInh doanh fuong IaI va d fhanh foan cac
khoan cam kf v vn |chI ro bf ky han ch nao).
G Tng s dong fIn fu fung IoaI frong s ba IoaI hoaf dng IIn quan foI quyn IoI frong cac
IIn doanh.
G S Iuong fIn maf phaf sInh fu mf frong s ba IoaI hoaf dng IIn quan foI fung b phn
kInh doanh hoac b phn phn chIa fhoo khu vuc dja Iy duoc bao cao.
G Phn bIf gIua nhung dong fIn fh hIn fang cng suf hoaf dng va nhung khoan fh hIn
vIc duy fr kha nang nay.
19
20
IAS 7
AO CAO I!! CH!YN TIN T
uo I dy Ia fo m fa f ba o ca o fa I chInh ha ng nam cu a IInco Inc.
A O CA O TH! NH P CHO NM TA I CHINH K T TH! C NCA Y 3 /9/2 x4:
Ia
oanh fhu 85 .
ChI phI ba n ha ng |637.5 )
Io I nhu n g p |212.5 )
ChI phI ha nh chInh |28.1 )
ChI phI hoaf dng |73.6 )
Io I nhu n fu hoa f d ng 11 .8
ChI phI faI chInh |15.8 )
Io I nhu n fruo c fhu 95.
ChI phI fhu fhu nhp |44. )
Io I nhu n ro ng cu a ca ky 51.
AO CAO THAY OI VON CH! SO H!! CHO NM TAI CHINH KT TH!C NCAY 3 /9/2 x4:
Vn u pho ng Io I nhu n T ng s
c phn djnh gIa Ia I fIch Iuy
Ia Ia Ia Ia
S du d u nam 12 . 121. 241.
a nh gIa Ia I nha cu a 2 . 2 .
Io I nhu n ro ng cu a ca ky 51. 51.
Tra c fuc |25. ) |25. )
Thanh foa n Ia I v n c ph n |2 . ) |2 . )
S du cu I nam 1 . 2 . 147. 267.
ANC TONC KT TAI SAN NCAY 3 /9/2 x4
2 x4 2 x3
Ia Ia
TAI SAN
TaI san daI han
TaI san, nha xuong fhIf bj
Nha cu a van pho ng 25. 22 .
Ma y mo c 35. 2 .
Phuong fI n dI Ia I 6. 4.
Cho ca c gIa m d c vay da I ha n 64. 6 .
355. 3 4.
NGHIN C U TNH HU NG
CH!ONC 5 G A O CA O I!! CH!Y N TI N T
21
TI P THO
TaI san Iuu dng
Ha ng f n kho 82. 42.
Ca c khoa n cho vay 63. 43.
ChI phI fra fruoc 21. 16.
Cu I ngn ha ng
_
6.
166. 1 7.
Tng faI san 521. 411.
VON SO H!! VA CAC KHOAN NO
V n va ca c khoa n du fru
V n c ph n 1 . 12 .
u fru da nh gIa Ia I 2 . -
Io I nhu n fIch Iuy 147. 121.
267. 241.
No da I ha n
Vay daI han 99. 125.
No nga n ha n
Tra cho cac chu no 72. 35.
Tra ngn hang 43. -
Thu d n ha n fra 4 . 1 .
155. 45.
T ng v n chu so hu u va ca c khoa n no 521. 411.
Ca c fhng fIn kha c
1. Nhu ng chI phI kh u hao duo I dy duo c fInh va o chI phI hoa f d ng:
Ma y mo c 25. dIa
Phuong fI n gIao fhng 2. dIa
2. Ma y mo c da kh u hao du vo I nguyn gIa ban d u Ia 15. dIa va frong nam da duo c ba n vo I
gIa 5. dIa. Io I nhu n duo c fInh va o chI phI hoa f d ng.
3. Nguo I qua n Iy fa I chInh Iuu y vI c ca c k foa n vIn cho ra ng cng fy co nguy co bj m f kha
nang fhanh khoa n. Thoo nguo I qua n Iy fa I chInh, cng fy da ga p kho khan frong vI c fra ca c
khoa n no nga n ha n frong nam ba o ca o.
NGHIN C U TNH HU NG
22
TI P THO
N u su du ng phuong pha p fru c fI p d I p ba o ca o fh a o ca o Iuu chuy n fI n f duo c frnh ba y
nhu sau:
IINCO INC.
A O CA O I!! CH!Y N TI N T CHO NM TA I CHINH K T TH! C NCA Y 3 /9/2 x4
Ia
o ng fI n fu hoa f d ng kInh doanh
TI n fhu fu kha ch ha ng |Pho p fInh o) 83 .
TI n fra cho nha cung c p va nhn vIn |Pho p fInh f) |725.2
TI n ro ng fhu fu hoa f d ng kInh doanh 1 4.8
Tra IaI |15.8 )
N p fhu |Pho p fInh d) 14. )
Tra c fuc |25. )
5 .
o ng fI n fu hoa f d ng d u fu
Mua fa I sa n, nha xuo ng, fhI f bj |Pho p fInh a, b, c) |54. )
TI n fhu duo c fu ba n ma y mo c 5.
Cho cac gIam dc vay |4. )
|53. )
o ng fI n fu hoa f d ng fa I chInh
CIa m vay da I ha n |125-99) |26. )
Thanh foa n Ia I v n go p c ph n |2 . )
|46. )
CIa m ro ng s du ngn ha ng cu a ca ky |49. )
S du ngn ha ng d u nam 6.
Th u chI cu I nam |43. )
NH N X T
1. Tng s fang cac khoan fra chu no duoc dung d faI fro mf phn cho s fang vn Iuu dng.
2. S fang v n Iuu d ng co n Ia I, fra Ia I, n p fhu , va fra c fu c fu ngu n fI n fhu fu hoa f d ng
kInh doanh.
3. S du fI n ma f co n Ia I co duo c fu hoa f d ng kInh doanh va khoa n fI n co duo c do ba n fa I sa n
c djnh duo c su du ng d mua fa I sa n c djnh.
4. Th u chI ngn ha ng duo c du ng d fhanh foa n Ia I v n go p c ph n va fhu h I khoa n cho vay
daI han.
NGHIN C U TNH HU NG
23
TI P THO
CA C PH P TINH
Ia
a. Nha cu a van pho ng
S du d u nam 22 .
a nh gIa Ia I 2 .
Mua sa m |s du) 1 .
S du cu I nam 25 .
b. May moc
S du d u nam 2 .
Khu hao |25. )
Mua sa m |s cn d I) 4 .
S du cu I nam 35.
c. Phuong fI n
S du d u nam 4.
Khu hao |2. )
Mua sa m |s cn d I) 4.
S du cu I nam 6.
d. Thu
S d n ha n fra d u nam 1 .
TInh va o ba o ca o fhu nh p 44.
a fra ba ng fI n |s cn d I) |14. )
S d n ha n fra cu I ky 4 .
o. TI n fhu fu kha ch ha ng
TIn ban hang 85 .
Tang s cho no |63-43) |2 . )
83 .
f. TI n fra cho nha cung c p va nhn vIn
ChI phI ba n ha ng 637.5
ChI phI ha nh chInh 28.1
ChI phI hoa f d ng 73.6
I u chInh cho ca c khoa n khng pha I Ia fI n:
Khu hao |27. )
Io I nhu n ba n ma y mo c 5.
Tang ha ng f n kho |82-42) 4 .
Tang s pha I fra chu no |72-35) |37. )
Tang chI phI fra fruo c |21-16) 5.
725.2
NGHIN C U TNH HU NG
24
6.1 V N T RA
Chun muc nay quy djnh vIc phn IoaI, phuong phap k foan va cng b mf s khoan muc
chon Ioc frong bao cao fhu nhp d dam bao hach foan fhng nhf gIua cac doanh nghIp.
Chun muc nay duoc ap dung khI frnh bay I/IaI fu cac hoaf dng fhng fhuong, cac
khoan bf fhuong va bao cao fhay dI frong cac du foan, II co ban va fhay dI ch d k
foan.
6.3.1 Kf qua fu hoaf dng fhng fhuong Ia nhung hoaf dng do doanh nghIp fIn hanh nhu mf
phn hoaf dng kInh doanh cua mnh va ca nhung hoaf dng IIn quan ma doanh nghIp fham
gIa. Nhung kf qua nay duoc fInh vao IoI nhun fruoc fhu.
Cac khoan fhu nhp va chI phI frong I/IaI fu hoaf dng fhng fhuong co quy m, ban chf
hoac muc d anh huong ma nu duoc cng b so cn fhIf cho vIc gIaI fhIch kf qua hoaf dng
cua doanh nghIp frong ky, cac khoan nay phaI duoc cng b rIng |vI du ghI gIam hang fn
kho, chI phI co cu IaI, ngung hoaf dng kInh doanh, v.v.).
6.3.2 Cac khoan bf fhuong Ia cac khoan fhu nhp hoac chI phI phaf sInh fu cac su kIn hoac gIao
djch khac bIf ro rang voI nhung hoaf dng fhng fhuong cua doanh nghIp va v vy cac hoaf
dng nay khng duoc coI Ia phaf sInh fhuong xuyn |vI du sung cng... va fhIn faI).
Cac khoan bf fhuong duoc hach foan fhoo mf dong rIng frn bao cao fhu nhp, fach bIf
voI I /IaI fu hoaf dng fhng fhuong.
6.3.3 Thay dI du foan IIn quan foI nhung g khng chac chan fIm n frong hoaf dng kInh doanh,
dn dn vIc co nhIu khoan khng fh fInh foan chInh xac ma chI co fh uoc fInh. KhI kho
phn bIf gIua fhay dI ch d k foan hoac fhay dI frong uoc fInh fh phuong phap fhu haI
so duoc chon.
A nh huong cua fhay dI nay duoc fInh vao I/IaI rong frong ky hIn faI hoac ky hIn faI va
fuong IaI nu fhay dI do anh huong foI ca haI ky.
6.3.4 II co ban Ia nhung II duoc phaf hIn frong ky hIn faI co fm quan frong dn muc ma cac
bao cao faI chInh cua mf |cac) ky fruoc khng con vao ngay fIn cy nua dua ra bao cao.
Phuong phap hach foan chun
G Iu chInh s du IoI nhun fIch Iuy du ky.
G S IIu so sanh bao cao fhu nhp duoc nu IaI.
G Cac s IIu so sanh da ghI chop khac duoc nu IaI.
CH!ONC 6
IO IAI RONC C!A CA KY, CAC IOI CO AN
VA THAY OI CH O K TOAN |IAS 8)
Cac phuong phap khac duoc phop fhay fh
G S dIu chInh duoc fInh vao I/IaI rong cua ky hIn faI.
G S IIu so sanh khng duoc nu IaI.
G ua ra s so sanh chIu I.
6.3.5 Thay dI ch d k foan: Ch d k foan Ia nhung nguyn fac cu fh, nhung can cu, quy uoc,
quy fac va fhng I duoc doanh nghIp ap dung khI Ip va frnh bay bao cao faI chInh. Chung
duoc ap dung nhf quan gIua cac ky. Thay dI ch d k foan chI duoc phop fhoo mf frong
nhung dIu kIn sau:
G o yu cu Iuf djnh.
G Thoo yu cu cua mf co quan Ip chun muc k foan |fuc Ia ap dung IAS)
G VIc fhay dI gIup cho vIc frnh bay duoc hop Iy hon.
Hach foan chun
G ChIu fhoo bf ky quy djnh fam fhoI nao dI voI vIc ap dung IAS.
G A p dung nguoc:
I Iu chInh IoI nhun fIch Iuy du ky.
I Nu IaI s IIu so sanh.
G Ap dung cho cac ky sau nu khng fhuc hIn duoc vIc nu IaI cac ky fruoc fhuc fIn.
Phuong phap duoc phop fhay fh khac
G S duoc ap dung nguoc dI voI fhay dI ch d duoc fInh vao I/IaI rong cho ky hIn faI.
G S IIu so sanh khng duoc nu IaI.
G S IIu so sanh fam fhoI duoc b sung.
G Ap dung cho cac ky sau nu fhuc fIn khng fh bao cao IaI cac ky fruoc.
6.4 CNG B
6.4.1 Cac khoan co fh cng b fach bIf frong pham vI I/IaI fu hoaf dng fhng fhuong
G an chf.
G S Iuong fruoc va sau fhu.
6.4.2 Cac khoan bf fhuong
G an chf.
G S Iuong.
G A nh huong fhu.
G IoI Ich fhIu s.
6.4.3 Thay dI du foan
G an chf.
G S fruoc va sau fhu.
6.4.4 Cac II co ban
G an chf.
G S Iuong dIu chInh frong ky hIn faI va ky fruoc.
G A nh huong fhu.
G IoI Ich fhIu s.
G VIc s IIu so sanh duoc nu IaI.
G Iy do s IIu so sanh khng duoc nu IaI.
25
CH!ONC 6
G
IO IA I RO NC C! A CA KY , CA C IO I CO A N VA THAY O I CH O K TOA N IAS 8
26
CH!ONC 6
G
6.4.5 Thay dI ch d k foan
G Iy do fhay dI.
G S Iuong dIu chInh frong ky hIn faI va cac ky fruoc.
G Anh huong fhu.
G IoI Ich fhIu s.
G VIc s IIu so sanh duoc nu IaI.
G Iy do s IIu so sanh khng duoc nu IaI.
27
CH!ONC 6
G
IO IAI RONC C!A CA KY, CAC IOI CO AN
VA THAY OI CH O K TOAN |IAS 8)
!nIcurIo Inc. Ia m f nha sa n xu f ca c Ioa I d Iuu nI m ba n fa I ca c sn bay qu c f . Nhu ng hoa f
d ng gIao djch va su kI n b f fhuo ng duo I dy da xa y ra frong nam kI m fra.
1. I u chInh khoa n 1,9 frI u d Ia cho du pho ng gIa m gIa khI xom xo f vo ng do I su du ng uo c
fInh cu a nha xuo ng.
2. Thuo ng cho nhn vIn 12 frI u dIa, frong khI s fhuo ng cu a nam fruo c Ia 2,3 frI u dIa.
CIa m d c fa I chInh gIa I fhIch ra ng m f chuong frnh khuy n khIch mo I da duo c a p du ng d
f f ca nhn vIn cu ng duo c huo ng ph n doanh s fang In.
3. Co m f khoa n Io I nhu n 1,25 frI u dIa fhu duo c fu vI c chInh phu sung cng d f va duo c
fh hI n o mu c gIa fhu c f frong ba o ca o fa I chInh.
4. Trong nam nay, cng fy chju frach nhIm frong vIc Ip quy CA quyn gop fIn cho cac
f chu c phu c Io I. Quy na y Ia m f ph n frong chuong frnh d u fu xa h I cu a cng fy. Cng
fy da go p 7 frI u va o quy na y.
Tu ng gIao djch va su kI n nu frn duo c ha ch foa n nhu sau frong ba o ca o fhu nh p cu a nam
hI n fa I:
1. y Ia fhay d I frong du foa n |xom doa n 6.3.3) co fh duo c fInh va o I hoa c Ia I fu hoa f
d ng fhng fhuo ng. TInh ch f va s Iuo ng fhay d I frong du foa n co a nh huo ng quan fro ng
frong ky hI n fa I pha I duo c cng b |fhuo ng Ia frong ph n fhuy f mInh).
2. o ban chf va quy m, dy Ia khoan co fh cng b rIng bIf frong pham vI I/IaI fu hoaf
dng fhng fhuong |xom doan 6.3.1). an chf va s Iuong cua khoan nay phaI duoc cng
b rIng.
3. y Ia m f khoa n b f fhuo ng |xom doa n 6.3.2) kha c bI f ro ra ng vo I ca c hoa f d ng fhng
fhuo ng. a n ch f va s Iuo ng cu a khoa n na y pha I duo c cng b rIng chu khng pha I cng
b nhu m f ph n I /Ia I fu hoa f d ng fhng fhuo ng.
4. Chuong frnh fhu c d y xa h I Ia m f ph n cu a ca c hoa f d ng fhng fhuo ng. Khoa n na y co
fh duo c frnh ba y rIng n u no b f fhuo ng v quy m so vo I nhu ng nam fruo c. N u khng
no so pha I duo c dua va o nhu Ia m f khoa n khng fh cng b frong I /Ia I fu hoa f d ng
fhng fhuo ng.
NCHIN C! ! TINH H!O NC
28
7.1 V N T RA
Chun muc nay quy djnh phuong phap k foan phu hop cho nhung su kIn xay ra sau ngay
Ip bang fng kf faI san nhung fruoc ngay cac bao cao faI chInh duoc chp fhun ban hanh.
Nhung su kIn nay co fh cho fhy nhu cu dIu chInh nhung khoan duoc ghI nhn frong cac
bao cao faI chInh hoac yu cu cng b.
Chun muc phaI duoc ap dung frong vIc k foan va cng b foan b nhung su kIn sau ngay
Ip bang fng kf faI san, k ca co IoI hay bf IoI xay ra fruoc ngay cac bao cao faI chInh duoc
phop ban hanh.
7.3.1 Co fh phn bIf haI IoaI su kIn:
G Iu chInh nhung su kIn cung cp bang chung b sung v nhung dIu kIn hIn huu faI
fhoI dIm Ip bang fng kf faI san |ngun gc cua su kIn nam frong ky bao cao hIn faI).
G Nhung su kIn khng dIu chInh chI bao nhung dIu kIn phaf sInh sau ngay Ip bang fng
kf faI san.
7.3.2 Quy frnh cho phop cng b cac bao cao faI chInh phu fhuc vao IoaI hnh doanh nghIp va co
cu quan Iy cua doanh nghIp. Ngay cho phop cng b fhuong Ia ngay cac bao cao faI chInh
duoc phop cng b ra ngoaI doanh nghIp.
7.3.3 Cac khoan duoc ghI nhn frong cac bao cao faI chInh cua mf doanh nghIp duoc dIu chInh
fhoo nhung su kIn xay ra sau ngay I p ba ng f ng k f fa I sa n, cung c p fhng fIn b sung v
nhu ng dI u kI n hI n hu u fa I nga y I p ba ng f ng k f fa I sa n, va v v y cho pho p nhu ng khoa n
na y duo c uo c fInh chInh xa c hon |vI du , co fh yu c u dI u chInh d I vo I m f khoa n I , fhu a nh n
na m frong khoa n no fhuong ma I, duo c xa c nh n qua vI c pha sa n cu a kha ch ha ng sau nga y I p
ba ng f ng k f fa I sa n).
7.3.4 Nu cac su kIn xay ra sau ngay Ip bang fng kf faI san va khng anh huong foI fnh frang
faI san co va faI san no vao ngay Ip bang fng kf faI san fh khng phaI dIu chInh. Tuy nhIn
nhung su kIn nay so phaI duoc cng b nu chung quan frong foI muc nu khng cng b fh
so anh huong foI quyf djnh cua nguoI su dung bao cao faI chInh |vI du nu mf frn dng df
pha huy mf phn chu yu frong xuong san xuf cua doanh nghIp sau ngay Ip bang fng kf
faI san).
7.3.5 C fuc cng b phaI nam frong ky fuong ung cua bao cao faI chInh; nhung khoan duoc d xuf
hoac cng b sau ngay Ip bang fng kf faI san nhung fruoc khI cac bao cao faI chInh duoc
chp fhun so khng duoc ghI nhn Ia mf khoan no vao ngay Ip bang fng kf faI san. oanh
nghIp co fh cng b fhoo yu cu nhung khoan c fuc nay hoac Ia frn bao cao faI chInh nhu
mf fhanh phn rIng cua vn chu so huu hoac Ia frong phn fhuyf mInh bao cao faI chInh.
CH!ONC 7
CAC S! KIN XAY RA
SA! NCAY IP ANC TONC KT TAI SAN |IAS 1 )
7.3.6 oanh nghIp khng duoc Ip bao cao faI chInh frn co so fIp fuc hoaf dng nu sau ngay Ip
bang fng kf faI san, ban quan Iy quyf djnh Ia co du djnh fhanh Iy doanh nghIp hoac ngung
gIao djch, hoac Ia doanh nghIp khng co su Iua chon fhuc f nao khac ngoaI vIc fhuc hIn
nhung g nu o frn.
7.4 CNG B
7.4.1 Ngay duoc phop ban hanh
G Ngay duoc phop ban hanh cac bao cao faI chInh.
G NguoI cho phop.
G Nu bf ky bn nao co quyn sua dI cac bao cao faI chInh sau khI ban hanh fh su vIc nay
phaI duoc cng b.
7.4.2 Cac su kIn khng dIu chInh
I voI nhung su kIn khng dIu chInh Iam anh huong dn kha nang danh gIa va ra quyf
djnh hop Iy cua nguoI su dung fh cn phaI cng b nhung nI dung sau:
G an chf cua su kIn.
G !oc fInh anh huong v maf faI chInh.
G ao cao nu khng uoc fInh duoc anh huong.
7.4.3 Cp nhf nI dung cng b v nhung dIu kIn vao ngay Ip bang fng kf faI san
I voI nhung dIu kIn co vao ngay Ip bang fng kf faI san, fhoo bf ky fhng fIn moI nao
nhn duoc sau ngay Ip bang fng kf faI san, fh phaI cp nhf cac nI dung cng b IIn quan
dn nhung dIu kIn do.
29
CH!ONC 7
G
CA C S! KI N XA Y RA SA! NCA Y I P A NC TO NC K T TA I SA N IAS 1
30
CH!ONC 7
G
CA C S! KI N XA Y RA SA! NCA Y I P A NC TO NC K T TA I SA N IAS 1
NH!NC S! KIN XAY RA SA! NCAY
IP ANC TONC KT TAI SAN
M f cng fy I p ba ng f ng k f fa I sa n nga y 31/12 co m f khoa n no vay nuo c ngoa I da I ha n
khng duo c dua va o ho p d ng ngoa I h I. S ngoa I f duo c chuy n d I vo I fy gIa do ng cu a nga y
31/12/2 x4 va duo c frnh ba y frong s sa ch k foa n fhoo d ng n I f Ia 2 frI u don vj n I f .
Va o nga y 27/2/2 x5 d ng n I f gIa m gIa da ng k so vo I d ng dIa My . Va o nga y hm do , ban
gIa m d c quy f djnh fI p fu c fu ba o hI m ru I ro ba ng m f ho p d ng ngoa I h I co ky ha n gIo I
ha n khoa n no cu I cu ng f I da Ia 6 frI u don vj n I f . N u fnh hu ng na y xa y ra va o nga y
I p ba ng f ng k f fa I sa n fh so d n d n vI c s no cu a cng fy vuo f qua gIa frj fhu c f cu a fa I
sa n.
Tnh hu ng duo c xo f roI va o djnh nghIa v su kI n sau nga y I p ba ng f ng k f fa I sa n va cu
fh Ia fhu c nhu ng su kI n IIn quan fo I nhu ng dI u kI n pha f sInh sau nga y I p ba ng f ng
kf faI san.
Khoa n f n fh f 4 frI u d ng n I f pha f sInh va o nam 2 x5 pha I duo c ghI nh n frong ba o ca o
fhu nh p cu a nam 2 x5. Trong ba o ca o fa I chInh nam k f fhu c nga y 31/12/2 x4, khng duo c
I p du pho ng cho f n fh f frn.
Tuy nhIn, c n pha I xo f xom II u co fhIch ho p khI a p du ng kha I nI m fI p fu c hoa f d ng frong
khI I p ba o ca o fa I chInh hay khng. Nga y va chu ky fhanh foa n no cu ng pha I duo c xom xo f
khng nn dua va o khoa n du pho ng cho f n fh f frn.
Thng fIn sau pha I duo c cng b frong fhuy f mInh ba o ca o fa I chInh cho nam fa I chInh k f
fhu c nga y 31/12/2 x4:
G a n ch f cu a ca c su kI n.
G !o c fInh a nh huo ng v ma f fa I chInh, frong fruo ng ho p na y Ia 4 frI u don vj n I f .
31
8.1 V N T RA
Chun muc nay dua ra cach hach foan doanh fhu va chI phI cua hop dng xy dung, daf frong
fm vao:
G am bao doanh fhu hop dng phu hop voI cac chI phI IIn quan.
G Phn b doanh fhu va chI phI hop dng cho cac ky k foan co fhuc hIn cng frnh xy
dung.
Nhung hop dng xy dung nay fhuong co ngay ky hop dng va ngay hoan fhIn roI vao cac
ky k foan khac nhau, bao gm cac hop dng:
G Cung cp djch vu.
G Pha do hoac khI phuc faI san va khI phuc IaI mI fruong.
8.3.1 Phn bIf haI IoaI hop dng Ia:
G Hop dng fhoo gIa c djnh fhuong Ia nhung hop dng co gIa c djnh co fInh dn cac dIu
khoan fang gIa.
G Cac hop dng cng fhm chI phI - chI phI hop dng cng fhm phn fram cua nhung chI phI
nay hoac mf muc phI c djnh.
8.3.2 Cac nguyn fac IAS fhuong duoc ap dung rIng cho fung hop dng va duoc fhoa fhun chI fIf
cho vIc xy dung:
G Mf faI san |vI du mf cy cu), hoac
G Mf f hop cac faI san co IIn quan chaf cho voI nhau hoac dc Ip v fhIf k, cng ngh
va chuc nang/su dung |vI du cac xuong san xuf chuyn dung).
Mf nhom cac hop dng co fh duoc xom nhu mf hop dng xy dung duy nhf nu duoc dam
phan fron goI Iam mf.
8.3.3 Nhung hop dng sau dy duoc xom nhu Ia nhung hop dng xy dung rIng bIf:
G Hop dng cho mf s faI san nu co yu cu rIng dua ra cho fung faI san.
G Mf faI san b sung duoc xy dung fhoo Iua chon cua khach hang va khng phaI Ia mf
phn cua hop dng ban du.
8.3.4 oanh fhu hop dng bao gm:
G Tng gIa frj fhoa fhun fhoo hop dng ban du.
G Nhung khoan chnh Ich, doI bI fhuong, fIn fhuong khuyn khIch o muc gIoI han:
I Nhung khoan nay co kha nang fhuc hIn, va
I Nhung khoan nay co fh fInh foan duoc mf cach dang fIn cy.
8.3.5 ChI phI hop dng bao gm:
G ChI phI hop dng fruc fIp |vI du nguyn vf IIu).
CH!ONC 8
CAC HOP ONC XY !NC |IAS 11)
32
CH!ONC 8
G
CA C HO P O NC XY ! NC IAS 11
G ChI phI hop dng chung |vI du bao hIm).
G ChI phI ma kha ch ha ng pha I fra rIng fhoo ca c dI u khoa n h p d ng| vIdu chI ph I ha nhchI nh ).
8.3.6 Nu kf qua cua mf hop dng xy dung co fh du fInh duoc mf cach dang fIn cy, fh doanh
fhu va chI phI |IoI nhun) phaI duoc ghI nhn fhoo gIaI doan hoan fhanh |phuong phap phn
fram hoan fhanh). Phuong phap d quyf djnh gIaI doan hoan fhanh gm:
G Phn chI phI phaf sInh so voI fng chI phI uoc fInh.
G Khao saf cng frnh da fhuc hIn.
G CIaI doan hoan fhIn fhuc chf.
8.3.7 oanh fhu hop dng duoc cng nhn fhoo cng frnh duoc fhuc hIn frong ky k foan. Nhung
chI phI hop dng IIn quan cua cng frnh duoc fhuc hIn, duoc cng nhn fuong ung va phu
hop voI fhu nhp d quyf djnh IoI nhun cua hop dng frong ky.
8.3.8 Nu kf qua cua hop dng khng fh uoc fInh duoc mf cach dang fIn cy |vI du vao nhung
gIaI doan du cua hop dng) fh:
G ChI nhn doanh fhu o muc co fh fhu hI duoc chI phI hop dng.
G ChI nhn chI phI hop dng phaf sInh.
8.3.9 f ky khoan chnh Ich uoc fInh gIua fng chI phI hop dng vuof qua fng doanh fhu hop
dng du duoc ghI nhn ngay Ia chI phI.
8.4. CNG B
Ch d k foan
G Cac phuong phap su dung cho vIc ghI nhn doanh fhu.
G Cac phuong phap su dung cho gIaI doan hoan fhIn.
ao cao fhu nhp
G KhI Iuong doanh fhu hop dng duoc ghI nhn.
ang fng kf faI san va fhuyf mInh
G Khoan fam ung da nhn duoc.
G S fIn con IaI.
G Hop dng dang fhuc hIn Ia IoI nhun cng chI phI fhuc phaf sInh hay I fru chI phI fhuc
phaf sInh.
G Nhung khoan gp dn han phaI fhu cua khach hang |faI san).
G Nhung khoan gp dn han phaI fra khach hang |no).
G Nhung khoan muc faI san va no bf fhuong |vI du doI bI fhuong).
33
CH!ONC 8
G
HOP ONC XY !NC
Omoga Inc. kho I cng m f ho p d ng 4 nam xy du ng m f con d p. Hoa f d ng ba f d u nga y 1/2/2 x3.
T ng gIa frj ho p d ng Ia 12 frI u dIa va nguo I fa du fInh ra ng cng frnh so duo c hoa n fha nh vo I
mu c f ng chI phI Ia 9.5 . dIa. Trong ho p d ng xy du ng bn kha ch ha ng ch p nh n ca c khoa n
fang gIa nhn cng ngoa I gIa ho p d ng.
Nhu ng fhng fIn sau IIn quan fo I ca c hoa f d ng fhoo ho p d ng cho nam fa I chInh k f fhu c nga y
31/12/2 x3:
1. ChI phI frong nam:
Ia
G Nguyn II u 1.4 .
G Nhn cng 8 .
G ChI phI chung cho hoa f d ng 15 .
G Th u phu 18 .
2. Mu c uo c fInh hI n fa I cho f ng chI phI ho p d ng cho fh y:
G Nguyn II u cao hon du fInh 18 . dIa.
G T ng chI phI nhn cng cao hon du fInh 3 . dIa. Trong s na y, chI co 24 . dIa Ia do
fI n fhu Iao nhn cng fang In. Ph n co n Ia I Ia do fInh khng hI u qua .
G u fInh fI f kI m duo c 3 . dIa chI phI chung cho hoa f d ng.
3. Trong nam fa I chInh hI n fa I kha ch ha ng yu c u dI u chInh ho p d ng ban d u va fhoa fhu n
ra ng gIa ho p d ng so duo c fang fhm 9 . dIa. T ng mu c chI phI uo c fInh cu a cng vI c pha f
sInh fhm na y Ia 75 . dIa.
4. Va o cu I nam 2 x3, chu ng nh n cu a co quan qua n Iy nghI m fhu cho fh y 25% fI n d hoa n
fha nh.
IO I NH! N THO H P O NC ! C CHI NH N CHO NM T I CHINH K T TH C N CA Y 31 / 12/ 2 x3:
Phuong a n 1 Phuong a n 2
Nghn dIa Nghn dIa
oanh fhu ho p d ng |Pho p fInh d) 3.1 7 3.285
ChI phI ho p d ng pha f sInh fhu c f |Pho p fInh a) |2.53 ) |2.53 )
577 775
CA C PH P TINH
a. ChI phI ho p d ng Nghn dIa
G Nguyn II u 1.4
G Nhn cng 8
G ChI phI chung cho hoa f d ng 15
G Th u phu 18
2.53
34
CH!ONC 8
G
HOP ONC XY !NC
TIP THO
b. T ng chI phI uo c fInh duo c kI m fra cho fo I khI k f fhu c ho p d ng
G !o c fInh ban d u 9.5
G Nguyn II u 18
G Nhn cng 3
G ChI phI chung cho hoa f d ng |3 )
G Chnh I ch 75
1 .7
c. CIa ho p d ng su a d I
G S ban d u 12.
G Nhn cng |fInh fhm fI n fang fhu Iao nhn cng va o gIa ho p d ng) 24
G Chnh I ch 9
13.14
d. oanh fhu fhoo ho p d ng Phuong a n 1 Phuong a n 2
ua frn chI phI hop dng, fy I voI fng chI phI hop dng u c fI nh:
2.53 : 1 .7 x 13.14 |Iam fron) 3.1 7
u a frn cng vI c da duo c nghI m fhu: 25% x 13.14 3.285
35
9.1 V N T RA
IAS dua ra nguyn fac k foan cac khoan IIn quan dn fhu frong ky hIn faI va fuong IaI:
G Thu hI |fhanh foan) frong fuong IaI gIa frj kf chuyn cua cac faI san co |no) frong bang
fng kf faI san.
G Cac gIao djch va cac su kIn khac frong ky hIn faI duoc ghI nhn frong bao cao faI chInh
cua doanh nghIp.
9.2 PHA M VI A P DU NG:
Chun muc nay quy djnh cho ff ca cac IoaI fhu fhu nhp bao gm ca fhu fhu nhp frong
nuoc, ngoaI nuoc va chuyn ra nuoc ngoaI cung nhu fhu fhu nhp sau khI fra c fuc.
9.3.1 Thu pha I fra frong k Ia kho n fhu fhu nh p ph I fra hoa c c fh fhu h I c hoky hIn faI.
9.3.2 Thu fra chm Ia khoan fhu fhu nhp phaI fra hoac co fh fhu h I frong cac ky fuong IaI d I
vo I:
G Phn chnh Ich fam fhoI.
G TInh fruoc cac khoan I fhu chua fhuc hIn hf.
G TInh fruoc cac khoan khu fru fhu chua fhuc hIn hf.
9.3.3 Khoan chnh Ich fam fhoI Ia nhung khoan chnh Ich gIua co so fInh fhu cho mf khoan
muc va gIa frj kf chuyn cua khoan muc do, do Ia:
G Cac khoan chnh Ich fam fhoI chju fhu dn foI co cac khoan chju fhu frong cac ky fuong
IaI, hoac
G Cac khoan chnh Ich fam fhoI duoc khu fru dn foI co cac khoan co fh duoc gIam fhu
fhu nhp phaI fra frong cac ky fuong IaI.
9.3.4 Co so fInh fhu cho mf khoan muc Ia con s cac co quan fhu gan cho khoan muc do d fInh
fhu.
9.3.5 S du fhu phaI fra frong ky cn duoc ghI nhn nhu sau:
G Tang no |faI san) cho khoan fhu hIn hanh chua fra frong ky |fra fhua).
G IoI Ich cua vIc gIam fhu do phaf sInh I fInh fruoc duoc ghI nhn nhu mf faI san.
9.3.6 NghIa vu fhu fra chm duoc ghI nhn cho ff ca cac khoan chnh Ich fam fhoI chju fhu
fru khI nghIa vu nay phaf sInh fu:
G gIa frj IoI fh khng gIam fru gIa frj hao mon d fInh fhu hoac
G vIc cng nhn ban du cho mf faI san hoac mf khoan no frong mf gIao djch:
I khng phaI Ia mf hop nhf kInh doanh, va
I vao fhoI dIm gIao djch khng Iam anh huong foI IoI nhun k foan hoac IoI nhun chju
fhu .
9.3.7 TaI san fhu fra chm duoc ghI nhn dI voI khoan chnh Ich fam fhoI chju fhu gIoI han o
CH!ONC 9
TH! TH! NHP |IAS 12)
36
CH!ONC 9
G
TH! TH! NH P IAS 12
muc co kha nang fhu hI fu nhung khoan IoI nhun chju fhu frong fuong IaI. Mf faI san
fhu fra chm khng duoc ghI nhn khI phaf sInh fu:
G vIc ghI nhn ban du cho mf faI san co hoac no frong mf gIao djch ma:
I khng phaI Ia mf hop nhf kInh doanh, va
I v o fh I dI m gIao djch khng I m nh hu ng f I I I nhu n k fo n ho c Io I nhu n chju fhu .
9.3.8 Mf faI san fhu fra chm duoc ghI nhn cho vIc fInh fIp I/ hoac khu fru fhu chua fhuc
hIn, gIoI han o muc co kha nang fhu hI frong fuong IaI.
9.3.9 C c khoa n chnh I ch f m fho I ph f sInh khI gIa frj k f chuy n cu a ca c kho n d u fu frong c c c ng
fy con, chI nh nh, don vj IIn k f v IIn doanh kh c v I co s fInh fhu c a nh ng kho n na y.
9.3.10 Nhung nguyn fac sau duoc ap dung cho vIc fInh foan s du fhu phaI fra frong ky va fra
chm:
G Cac khoan no |faI san) so duoc fInh fhoo s Iuong phaI fra |fhu hI) ap dung fhu suf |va
Iuf fhu) da duoc ban hanh rng raI fruoc ngay bao cao.
G S du fhu fra chm cn phan anh duoc cach fhu hI faI san hoac fhanh foan no sau fhu.
G Cac faI san va no chju frong ky va fra chm duoc fInh fhoo muc fhu suf ap dung cho IoI
nhun chua phn phI.
G C fuc fra sau khI da np fhu fhu nhp sau khI fra c fuc duoc ghI nhn khI nghIa vu fra
c fuc duoc cng nhn.
G Khng duoc phop chIf khu.
G VIc kIm fra hu haI phaI duoc fhuc hIn dI voI nhung faI san fhu fra chm vao ngay Ip
bang fng kf faI san.
9.3.11 Thu frong ky va fra chm phaI duoc ghI nhn Ia fhu nhp hoac chI phI va dua vao bao cao
fhu nhp, fru khoan fhu phaf sInh fu:
G Mf gIao djch hoac su kIn duoc ghI nhn fruc fIp vao vn chu so huu.
G Mf hop nhf kInh doanh Ia gIao djch mua IaI.
9.4 TRNH BA Y VA CNG B
9.4.1 TRINH A Y
S du fhu phaI duoc frnh bay nhu sau:
G S du fhu du c frnh b y fa ch rIng v I c c f I s n c v fa I s n no kha c frong ba ng f ng k f f I
s n.
G S du fhu fra chm duoc phn bIf voI s du fhu phaI fra frong ky.
G S du fhu fra chm Ia daI dan.
G Trnh bay frong bao cao fhu nhp chI phI fhu |fhu nhp) fu cac hoaf dng fhng fhuong.
G Co fh bu fru s du fhu ngan han khI:
I Co quyn bu fru fhoo Iuf djnh.
I Co y djnh fhanh foan fhoo phuong phap bu fru.
G Co fh bu fru s du fhu fra chm khI:
I Co quyn bu fru fhoo Iuf djnh.
I ChI co va ghI no voI cung mf co quan fhu:
I cho cung mf don vj chju fhu, hoac
I cac don vj chju fhu khac nhau co y djnh fhanh foan bu fru.
9.4.2 CONC O
Ch d k foan
G Phuong phap ap dung dI voI fhu fra chm.
ao cao fhu nhp va fhuyf mInh
G Cac yu f chInh cua chI phI |fhu nhp) fhu duoc frnh bay rIng, bao gm:
I ChI phI |fhu nhp) fhu phaI fra frong ky.
I ChI phI |fhu nhp) fhu fra chm.
I Thu fra chm phaf sInh fu vIc ghI gIam |hoac ghI buf foan dao cua mf khoan ghI gIam
fruoc dy) cua mf faI san fhu fra chm.
I S fhu IIn quan foI fhay dI ch d k foan va nhung II co ban duoc hach foan fhoo
phuong phap duoc IAS 8 cho phop fhay fh.
G Thu IIn quan foI cac khoan bf fhuong.
G Cn chIu gIua s fhu va I/ IaI fhoo k foan fInh bang fIn hoac cn dI fy I/fhoo con s.
G CIaI fhIch nhung fhay dI fhu suf ap dung so voI nhung ky fruoc dy.
G I voI fung IoaI chnh Ich fam fhoI, va dI voI fung IoaI I hoac khu fru fhu chua fhuc
hIn, s fhu fra chm duoc ghI nhn frong bao cao fhu nhp.
G Tng s fhu phaI fra frong ky va fra chm fInh vao hoac khu fru vao vn chu so huu.
G S Iuong |va ngay dao han) cua nhung khoan chnh Ich fam fhoI duoc gIam fru, I va
khu fru fhu chua fhuc hIn khng duoc ghI nhn faI san fhu fra chm.
G Tng s chnh Ich fam fhoI IIn quan foI cac khoan du fu frong cac cng fy con, chI
nhanh, IIn doanh, IIn kf chua duoc ghI nhn nghIa vu fhu fra chm.
G I voI fung IoaI chnh Ich fam fhoI, va dI voI fung IoaI I va khu fru fhu chua fhuc
hIn hf, s faI san va no fhu fra chm duoc ghI nhn frong bang fng kf faI san.
G S faI san fhu fra chm va ban chf cua nhung bang chung cho vIc ghI nhn faI san nay
khI:
I VIc su dung faI san fhu fra chm phu fhuc vao IoI nhun chju fhu frong fuong IaI.
I oanh nghIp bj fhua I frong ky hIn faI hoac ky fruoc do.
G S c fhu fhu nhp cho c fuc fra cho cac c dng duoc du kIn hoac cng b fruoc ngay
Ip bang fng kf faI san nhung khng duoc ghI nhn Ia mf khoan no frong bao cao faI
chInh.
G an chf cua vIc fra fhu fhu nhp sau nay sau khI fra c fuc cho cac c dng cua doanh
nghIp, fuc Ia nhung dac fInh quan frong cua h fhng fhu fhu nhp va cac nhn f anh
huong foI Iuong sau khI fra c fuc.
37
CH!ONC 9
G
TH! TH! NH P IAS 12
38
CH!ONC 9
G
TH! TH! NH P IAS 12
TH! TH! NHP
Va o nga y 31/12/2 x4, cng fy IfIr Inc. so hu u nhu ng fa I sa n, nha xuo ng va fhI f bj sau:
ChI phI Kh u hao CIa frj Co so
fIch Iu y s sach fInh fhu
Nghn dIa Nghn dIa Nghn dIa Nghn dIa
Ma y mo c 9 18 72 45
f daI 5 - 5 n/a
Nha cu a 1.5 3 1.2 n/a
Ca c fhng fIn kha c
G Ma y mo c duo c kh u hao fhoo phuong pha p duo ng fha ng frong 5 nam va duo c mua va o nga y
1/1/2 x4.
G f daI khng duo c kh u hao.
G Nha cu a bao g m dI n fIch van pho ng cu a cng fy duo c kh u hao fhoo phuong pha p duo ng
fha ng frong 25 nam.
G Khng duo c pho p fInh kh u hao cho d f daI va nha cu a d fInh fhu . I vo I ma y mo c, mu c
kh u hao duo c pho p fhu c hI n IIn fu c frong 3 nam I n Iuo f vo I fy I 5 /3 /2 |ph n fram)
chI phI.
G Io I nhu n k foa n fruo c fhu Ia 3 . dIa cho nam fa I chInh 2 x5 va 4 . dIa cho
nam 2 x6. Nhu ng con s na y bao g m ca fhu nh p khng chju fhu Ia 8 . dIa va o nam
2 x5 va 1 . dIa va o nam 2 x6.
G Cng fy IfIr Inc. co khoa n I fhu va o nga y 31/12/2 x4 Ia 25 . dIa. Thu su f cho nam
2 x4 Ia 35%, cho nam 2 x5 va 2 x6 Ia 3 %.
Thay d I s du fhu fra ch m cho nam 2 x5 va 2 x6 duo c pha n a nh nhu sau frong s sa ch k
foa n cu a doanh nghI p:
No fhu fra ch m Nghn dIa
No /co )
S du nga y 1/1/2 x5
G Ma y mo c |Pho p fInh a) |94,5)
G Khoa n I da duo c da nh gIa |25 x35%) 87,5
|7, )
Thay d I fy I |7x5/35) 1,
Chnh I ch fa m fho I: - Ma y mo c |Pho p fInh a) |27, )
- I da fhu c hI n |Pho p fInh b, 19 x 3 %) |57, )
S du nga y 31/12/2 x5 |9 , )
Chnh I ch fa m fho I: - Ma y mo c |Pho p fInh a)
Khoa n I da fhu c hI n nga y 31/12/2 x6 |Pho p fInh b, 6 x3 %) |18, )
S du nga y 31/12/2 x6 |1 8, )
TH! TH! NHP
TIP THO
CAC PHP TINH
a. Ma y mo c
S kf chuyn
Co so Chnh I ch Thu
fInh fhu fa m fho I fra ch m
Nghn dIa
Nghn dIa Nghn dIa Nghn dIa
Mua nga y 1/1/2 x4 9 9
Khu bao |18 ) |45 ) 27 94,5
31/12/2 x4 72 45 27 95,4
Thay d I fy I |5/35x94,5) |13,5)
Khu hao 18 |27 ) 9 27,
31/12/2 x5 54 18 36 1 8,
Khu hao 18 18 - -
31/12/2 x6 36 - 36 1 8,
b. ChI phI fhu fhu nh p 2 x6 2 x5
Nghn dIa Nghn dIa
Io I nhu n k foa n fruo c fhu 4 3
A nh huo ng fhu cu a nhu ng khoa n khng duo c gIa m/hoa c
chju fhu:
G oanh fhu khng chju fhu |1 ) |8 )
G Kh u hao nha cu a |15 /25) 6 6
36 28
Chnh I ch fa m fho I: - |9 )
G Kh u hao: k foa n 18 18
G Kh u hao: fhu |18 ) |27 )
36 19
I da duo c da nh gIa chuy n sang |6 ) |25 )
Io I nhu n chju fhu / |I fhu ) 3 |6 )
Thu pha I fra / |Io I nhu n) 3 % 9 |18)
39
CH!ONC 9
G
TH! TH! NH P IAS 8
40
10.1 V N T RA
Cac nguyn fac duoc xy dung cho vIc bao cao fhng fIn fhoo nganh, do Ia fhng fIn v cac
IoaI san phm va djch vu khac nhau cua mf doanh nghIp va cac vung dja Iy khac nhau noI
doanh nghIp hoaf dng. ao cao nay gIup nguoI su dung:
G hIu duoc hoaf dng cua doanh nghIp frong qua khu,
G danh gIa ruI ro va fhu nhp cua cng fy, va
G dua ra nhung nhn djnh co dy du fhng fIn hon.
Chun muc nay ap dung cho ff ca cac doanh nghIp co chung khoan vn hoac chung khoan
no duoc gIao djch daI chung frn fhj fruong chung khoan hoac nhung doanh nghIp dang
frong qua frnh phaf hanh nhung IoaI chung khoan nay. Cng fy mo chI frnh bay fhng fIn
fung phn frn co so cac bao cao faI chInh fng hop. Thng fIn fhoo b phn duoc frnh bay
ca fhoo nganh kInh doanh va khu vuc dja Iy.
G Nganh kInh doanh: Mf b phn fach bIf cua mf doanh nghIp fham gIa cung cp san
phm hoac djch vu, phaI chju ruI ro va huong fhu nhp khac voI ruI ro va fhu nhp cua
nhung b phn kInh doanh khac |vI du, nganh cng nghIp, nng nghIp va faI chInh).
G Khu vuc dja Iy: Mf b phn fach bIf cua mf doanh nghIp fham gIa cung cp cac san
phm va djch vu frong mf mI fruong kInh f cu fh, chju ruI ro va huong fhu nhp khac
voI nhung b phn hoaf dng frong nhung mI fruong kInh f khac.
Cac khu vuc dja Iy con co fh daf faI dja dIm:
I hoaf dng cua doanh nghIp, hoac
I fhj fruong va khach hang cua doanh nghIp.
10.3.1 Co c u f chu c va qua n Iy cu a m f doanh nghI p va h fh ng ba o ca o fa I chInh n I b Ia co so
cho vI c xa c djnh ca c b ph n - fhuo ng duo c go I Ia phuong pha p qua n Iy . Phuong pha p na y
fhuo ng cung c p ba ng chu ng f f nh f v ngu n ru I ro va fhu nh p quan fro ng cu a doanh nghI p
d phu c vu cho vI c ba o ca o nga nh. V fh phuong pha p na y fro fha nh m u ba o ca o b ph n so
c p va ngu n mang fInh a nh huo ng fI p fhoo fa o ra ru I ro va Io I nhu n fro fha nh m u ba o ca o
b ph n fhu c p. Tuy nhIn, n u ca c b ph n n I b pha f frI n khng IIn quan fo I ca c sa n ph m
va djch vu ma cu ng khng IIn quan d n khu vu c dja Iy |vI du ba o ca o chI duo c f chu c fhoo hnh
fhu c pha p Iy cu a ca c don vj frong m f f p doa n), fh nn fI p fu c phn c p n I b |ba o ca o fhoo
do ng sa n ph m djch vu hoa c khu vu c dja Iy ).
10.3.2 Mf nganh kInh doanh hoac fhoo khu vuc dja Iy Ia mf b phn bao cao nu ca haI dIu kIn
sau dy duoc ap dung:
G a s |frn 5 %) doanh fhu cua khu vuc Ia fhu duoc fu bn ngoaI.
G oanh fhu ban hang, kf qua cua b phn, hoac faI san Ion hoac bang 1 % fng gIa frj
fuong ung cua ff ca cac b phn.
Nu fng s doanh fhu fu khach hang bn ngoaI cho ff ca cac b phn bao cao cng IaI fhp
hon 75% fng doanh fhu cua doanh nghIp, fh cac b phn bao cao b sung so phaI duoc xac
djnh fIp cho foI khI daf muc 75%.
CH!ONC 1
AO CAO NCANH |IAS 14)
10.3.3 Cac b phn nho co fh kf hop IaI Iam mf nu co chung nhIu nhn f quan frong xac djnh
nganh kInh doanh hoac khu vuc dja Iy, hoac co fh kf hop voI mf b phn bao cao co fm
quan frong fuong fu. Nu khng duoc bao cao rIng bIf hoac khng duoc bao cao kf hop, fh
so duoc bao cao vao mf khoan fuong ung chua phn b.
10.3.4 Mf b phn khng duoc coI Ia b phn bao cao frong ky hIn faI |fhoo nhung dIu kIn frong
1 .3.2) fh cn fIp fuc bao cao nu duoc coI Ia quan frong cho vIc dua ra quyf djnh |vI du
chIn Iuoc fhj fruong fuong IaI).
10.3.5 Kf qua b phn Ia vIc fInh foan IoI nhun hoaf dng fruoc khI fra cac chI phI cho fru so
chInh cua cng fy, fhu nhp hoac chI phI IaI |fru cac b phn faI chInh), fhu fhu nhp, cac
khoan bf fhuong, I va IaI fu cac khoan du fu |fru cac b phn faI chInh) va gIam fru IoI
Ich fhIu s. Kf qua nay bao gm phn doanh fhu va chI phI hop nhf fhoo fy I frong cac
IIn doanh va ff ca cac khoan I/ IaI hach foan vao vn c phn.
10.3.6 TaI san va no fhoo b phn duoc xac djnh nhu sau:
G ao gm foan b faI san va no hoaf dng duoc su dung frong hoac co fu cac hoaf dng kInh
doanh cua mf b phn va co fh b sung fruc fIp vao b phn do hoac co fh duoc phn
b vao b phn y mf cach hop Iy.
G VIc dua cac khoan vao kf qua fung b phn va vao faI san hoac no cho fung b phn doI
hoI phaI cn dI. VI du, nu kf qua b phn phan anh chI phI khu hao fh faI san khu
hao phaI duoc dua vao phn faI san b phn. Tuong fu, nu kf qua b phn bao gm chI
phI fra IaI va cac nghIa vu no chju IaI fh chung phaI duoc dua vao cac nghIa vu no fhoo b
phn.
G TaI san/no fhu fhu nhp duoc IoaI fru.
G Ta I sa n do haI hoa c nhI u b ph n cu ng su du ng chI du c phn b cho c c b ph n khI doanh
fhu v chI phI IIn quan fo I nhu ng fa I s n na y c ng du c phn b cho nhu ng b ph n do .
10.3.7 Thng fIn b phn phaI fun fhu ch d k foan ap dung cho vIc Ip va frnh bay bao cao faI
chInh fng hop.
10.4 CNG B
10.4.1 Thng fIn b phn so cp
I voI fung b phn fh cng b:
G oanh fhu fhoo b phn phn bIf gIua ban cho khach hang bn ngoaI va doanh fhu fhu fu
cac b phn khac.
G Kf qua cua fung b phn.
G S kf chuyn cua cac faI san frong fung b phn.
G No fhoo fung b phn.
G ChI phI mua vao faI san, nha xuong va fhIf bj va faI san v hnh.
G ChI phI khu hao.
G Cac chI phI khac khng phaI bang fIn.
G Phn chIa IoI nhun rong hoac I rong cua mf khoan du fu fInh fhoo phuong phap vn
c phn.
G Cn dI gIua fhng fIn cua cac b phn bao cao va cac bao cao faI chInh fng hop v doanh
fhu, kf qua, faI san va no fhoo fung b phn.
10.4.2 Thng fIn fhu cp fhoo b phn
I voI fung b phn fh cng b:
G oanh fhu fu khach hang bn ngoaI.
G S kf chuyn cua faI san fhoo b phn.
G ChI phI mua vao faI san, nha xuong va fhIf bj va faI san v hnh.
41
CH!ONC 1
G
A O CA O NCA NH IAS 14
42
CH!ONC 1
G
10.4.3 Cac fhng fIn khac cn cng b
G oanh fhu cua bf ky b phn nao co doanh fhu fu bn ngoaI Ion hon hoac bang 1 % doanh
fhu cua doanh nghIp nhung khng phaI Ia mf b phn bao cao |do da s doanh fhu Ia fu
cac khoan chuyn nhuong nI b).
G Co so fInh gIa chuyn nhuong gIua cac b phn.
G Thay dI ch d k foan fhoo nganh.
G Cac IoaI san phm va djch vu frong fung nganh kInh doanh.
G Cu fhanh cua fung khu vuc dja Iy.
43
CH!ONC 1
G
AO CAO NCANH
HoIIIor Inc. Ia m f don vj f ng ho p hoa f d ng frong 5 nga nh kInh doanh va 4 khu vu c dja Iy . Nhu ng
fhng fIn fa I chInh duo I dy IIn quan fo I nam fa I chInh k f fhu c nga y 3 /6/2 x5.
S II u fhoo nga nh kInh doanh |don vj nghn dIa)
Ia u ng Kha ch sa n an Io ong goI Tng s
T ng doanh fhu ba n ha ng 2.249 1.244 4.894 3.815 7.552 19.754
G a n cho kha ch ha ng bn ngoa I 8 9 543 4. 29 3. 21 5.211 13.613
G a n cho ca c b ph n kha c 1.44 7 1 865 794 2.341 6.141
K f qua fhoo nga nh 631 |131) 714 |4 1) 1.51 2.323
TaI san 4.977 3.475 5.253 1. 72 8.258 23. 35
S II u fhoo khu vu c dja Iy |don vj nghn dIa)
Ph n Ian Pha p Anh OxforyIIa T ng s
T ng doanh fhu ba n ha ng 7.111 1.371 3.451 7.821 19.754
G a n cho kha ch ha ng bn ngoa I 6.841 1. 2.164 3.6 8 13.613
G a n cho ca c nga nh kha c 27 371 1.287 4.213 6.141
K f qua fhoo nga nh 1.536 |478) 494 771 2.323
TaI san 9.231 5. 1 3.667 5.136 23. 35
uo c d u fIn frong vI c xa c djnh ca c nga nh kInh doanh va khu vu c dja Iy pha I ba o ca o cu a doanh
nghI p Ia xa c djnh duo c nhu ng nga nh da f doanh fhu chu y u fu kha ch ha ng bn ngoa I.
Nga nh % doanh fhu fu bn ngoa I Co du fIu chu n7
KInh doanh
G Ia 8 9/2.249=36% Khng
G u ng 543/1.244=44% Khng
G Kha ch sa n 4. 29/4.894=82% Co
G a n Io 3. 21/3.815=79% Co
G ong goI 5.211/7.552=69% Co
ja Iy
G Ph n Ian 6.841/7.111=96% Co
G Pha p 1. /1.371=73% Co
G Anh 2.164/3.451=63% Co
G OxforyIIa 3.6 8/7.821=46% Khng
44
CH!ONC 1
G
AO CAO NCANH
TIP THO
uo c fhu haI Ia da m ba o ra ng 1 % mu c nguo ng doanh fhu fu ca c ha ng ba n, k f qua fhoo nga nh,
hoa c fa I sa n fu ng b ph n da f duo c da p u ng fIu chu n nu o buo c 1. Mu c nguo ng duo c fInh nhu
sau:
Ia
G oanh fhu ba n ha ng |1 % x 19.754) 1.976
G K f qua fhoo nga nh
I KInh doanh: 1 % s Io n hon gIu a f ng s |631+714+1.51 ) hoa c |131+4 1)| 286
I ja Iy : 1 % s Io n hon gIu a f ng s |1.536+494+771 hoa c 478)| 28
G Ta I sa n |1 % x 23. 35)
2.3 4
Nga nh Mu c nguo ng du fIu chu n Pha I ba o ca o7
KInh doanh
G Kha ch sa n a n ha ng, k f qua , fa I sa n Co
G a n Io a n ha ng, k f qua Co
G ong goI a n ha ng, k f qua , fa I sa n Co
ja Iy
G Ph n Ian a n ha ng, k f qua , fa I sa n Co
G Pha p K f qua , fa I sa n Co
G Anh a n ha ng, k f qua , fa I sa n Co
uo c fhu ba Ia kI m fra xom f ng s doanh fhu bn ngoa I fInh va o ca c nga nh ba o ca o co fa o ra If
nh f 75% f ng s doanh fhu cu a doanh nghI p/hoa c ho p nh f Ia 13.613. dIa.
G oanh fhu bn ngo I cua cac nganh kInh doanh fhoo bao c o I a 12. 261. dIa |4. 29+3. 21+5.211)
chI m 9 % f ng doanh s ba n ha ng.
G oanh fhu bn ngoa I cu a ca c khu vu c dja Iy Ia 1 . 5. dIa |6.841 + 1 + 2.164) chI m
73,5% f ng doanh fhu ba n ha ng va fh p hon 75%.
Thoo IAS14 |doa n 37), c n pha I xa c djnh b sung ca c b ph n dja Iy nghIa vu ba o ca o, ngay ca , n u
ca c b ph n na y khng da f mu c nguo ng 1 % o buo c 2. I u na y co nghIa Ia , fhoo yu c u, OxforyIIa
cu ng du dI u kI n Ia m f khu vu c dja Iy pha I ba o ca o |xom doa n 1 .3.2).
Ca c nga nh ba o ca o so g m co :
G KInh doanh: kha ch sa n, ba n Io , va do ng go I.
45
11.1 V N T RA
Cac bao cao faI chInh fhuong duoc Ip fhoo chI phI ban du ma khng phan anh anh huong
fhay dI gIa ca. Thng fIn fhoo yu cu cua IAS 15 duoc dua ra d gIup nguoI su dung bao cao
faI chInh doanh nghIp nhn fhuc duoc anh huong cua gIa ca fhay dI dI voI kf qua hoaf
dng. VIc fun fhu IAS15 duoc khuyn khIch nhung khng mang fInh baf buc, v vy ma
vIc khng fun fhu so khng Iam anh huong foI mf bao cao kIm foan duoc chp fhun.
Chun muc nay ap dung cho nhung don vj co fm quan frong dang k frong nhung mI
fruong kInh f cho hoaf dng.
11.3.1 Thng fIn faI chInh v fhay dI gIa ca duoc Ip fhoo nhIu cach khac nhau, do Ia:
G Thoo suc mua chung.
G Thoo chI phI hIn faI fhay cho chI phI ban du.
G Phuong phap kf hop.
11.3.2 Thoo phuong phap v suc mua chung, fhu nhp duoc ghI nhn sau khI suc mua chung cua s
vn c dng duoc bao foan |khaI nIm bao foan vn faI chInh frong Quy djnh chung, xom doan
2.3.1 ):
G Mf s hoac ff ca cac khoan frong bao cao faI chInh duoc bao cao IaI fhoo nhung fhay dI
cua muc gIa chung co su dung mf chI s fhIch hop.
G Thu nhp fhuong phan anh anh huong cua fhay dI muc gIa chung dI voI khu hao, chI
phI ban hang va cac khoan rong bang fIn.
11.3.3 Thoo phuong phap chI phI hIn faI, chI phI fhay fh cua mf faI san duoc su dung Iam co so
fInh foan ban du. Thu nhp duoc ghI nhn sau khI cng suf hoaf dng duoc bao foan |khaI
nIm bao foan vn vf chf frong Quy djnh chung, xom doan 2.3.1 ):
G Phuong phap chI phI hIn faI fhuong doI hoI ghI nhn anh huong fhay dI gIa dI voI khu
hao, va chI phI ban hang.
G Nhung phuong pha p na y cu ng fhuo ng yu c u a p du ng m f s hnh fhu c dI u chInh ghI
nh n chung su a nh huo ng fuong fa c gIu a gIa ca bI n d I va vI c fa I fro cu a m f doanh
nghI p.
11.3.4 Thng fIn faI chInh dI khI duoc cung cp qua su dung nhung phuong khac nhau duoc m fa
o frn, hoac frong cac bao cao faI chInh ban du hoac cac bao cao faI chInh b sung. Tuy nhIn,
vn chua co su nhf frI chung frn fh gIoI v vn d nay.
11.4 CNG B
Thng fIn sau dy phaI duoc cung cp b sung fru khI nhung fhng fIn nay Ia mf phn frong
bao cao faI chInh ban du:
CH!ONC 11
THONC TIN PHAN ANH ANH H!ONC C!A
IN ONC CIA CA |IAS 15)
G Cac phuong phap duoc ap dung.
G an chf cua cac chI s duoc su dung.
G VIc dIu chInh hoac s dIu chInh cho khu hao faI san, nha xuong va fhIf bj.
G VIc dIu chInh hoac s dIu chInh cho chI phI ban hang.
G Iu chInh IIn quan foI cac khoan bang fIn, anh huong cua vIc dI vay, hoac IaI vn khI
nhung dIu chInh nay duoc xom xof frong vIc quyf djnh muc fhu nhp.
G A nh huong foan b dn kf qua cua ba cach dIu chInh vua nu cung nhu bf ky khoan nao
khac phan anh anh huong cua gIa ca bIn dng duoc dua vao bao cao.
G KhI su dung phuong phap chI phI hIn faI, fh chI phI hIn faI cua faI san, nha xuong, fhIf
bj cung nhu hang fn kho cn phaI duoc cng b.
46
CH!ONC 11
G
THONC TIN PHA N A NH A NH H!O NC C! A I N O NC CIA CA IAS 15
47
CH!ONC 11
G
THONC TIN PHAN ANH ANH H!ONC C!A IN ONC CIA CA
CIa m d c dI u ha nh cu a m f cng fy sa n xu f da f cu ho I v nhu ng Io I Ich cu a vI c I p va frnh ba y
fhng fIn frong ca c ba o ca o fa I chInh pha n a nh a nh huo ng cu a bI n d ng gIa ca fo I k f qua hoa f d ng
va vj fh fa I chInh cu a cng fy. Ong fa dua ra nhu ng cu ho I sau:
G u Ia nhu ng ha n ch cu a phuong pha p k foa n chI phI ban d u7
G u Ia nhu ng khoa n chInh pha I duo c dI u chInh frong ca c ba o ca o fa I chInh d pha n a nh a nh
huo ng cu a bI n d ng gIa ca , va mu c dIch cu a vI c dI u chInh Ia g7
Nhu ng ha n ch cu a phuong pha p k foa n chI phI ban d u
Ca c ba o ca o fa I chInh duo c I p fhoo phuong pha p chI phI ban d u khng nh f fhI f pha I mang Ia I
vI c frnh ba y frung fhu c va ro ra ng k f qua hoa f d ng hoa c fI m nang fuong IaI cu a m f doanh
nghI p n u nhu v n khng duo c duy fr. Hon nu a, vI c da nh gIa fhu c f v k f qua hoa f d ng fhng
qua nhu ng h s nhu fhu nh p frn v n Ia v nghIa n u Io I nhu n ba o ca o Ia qua cao, v n bj da nh
gIa fh p hon fhu c f , va fa I sa n duo c djnh gIa fhoo nhI u phuong pha p k f ho p.
CIo I ha n cu a vI c k foa n chI phI ban d u:
G Kh u hao fa I sa n fhoo gIa v n ban d u chI Ia m f gIa frj mang fInh fu y y Iu a cho n fhoo gIa frj
khng c p nh f va vo ng do I kInh f su du ng uo c fInh.
G PhI kh u hao khng fInh chI phI fhay fh fhu c f cu a fa I sa n fhoo mu c gIa hI n fa I.
G Io I nhu n khng pha n a nh chI phI gIao djch fhu c su , bao g m ca vI c fhay fh fa I sa n fa I m f fho I
dI m na o do .
G o khng fInh fo I Ia m pha f nn khng da m ba o duo c ra ng don vj duy fr du co so v n.
G a o ca o Io I nhu n vuo f qua fhu c f ba ng ca ch fInh fh p kh u hao fhoo chI phI ban d u, va fInh
gIa v n ha ng ba n fhoo mu c chI phI ban d u cu a ha ng f n kho |chu khng pha I chI phI hI n fa I)
co fh d n fo I vI c gIa m v n cu a don vj qua chI phI fhu cao va qua vI c phn ph I.
G Trong khI vI c k foa n chI phI ban d u dua ra co so fh ng nh f cho ca c don vj I p ba o ca o, fh Ia m
pha f a nh huo ng d n ca c sa n ph m va fhj fruo ng kha c nhau, v v y a nh huo ng fo I ca c don vj, o
nhu ng mu c d kha c nhau.
G K foa n chI phI ban d u Ia m cho ca c c dng va ca c nha phn fIch kho da nh gIa hoa f d ng va nang
Iu c qua n Iy fhu c su v nhu ng fhay d I a nh huo ng fo I dI u kI n fhj fruo ng hI n fa I khng duo c fInh
d n fhoo phuong pha p chI phI ban d u.
G VI c da nh gIa frung fhu c ca c don vj kho fhu c hI n duo c fhoo nguyn fa c chI phI ban d u.
G Kho gIa I fhIch ba o ca o frong ca m f fho I ky do fu ng nam co su c mua kha c nhau.
G Ca c h s chu y u |vI du nhu fhu nh p frn f ng fa I sa n) so fang cao fhoo nguyn fa c chI phI ban
d u v Io I nhu n duo c ba o ca o qua cao |nhu da nu o frn) va f ng fa I sa n bj da nh gIa fh p so vo I
chI phI hI n fa I. V v y ca c don vj d u fu va o fa I sa n mo I, |d n fo I fang hI u qua va Io I nhu n), so
b f Io I fhoo nhu ng phn fIch h s na y do f ng fa I sa n cao hon, fInh foa n co hI u qua fhoo chI phI
hIn faI.
Nhu ng dI u chInh chu y u
G CIa v n h ng ban: Muc dIch Ia d fInh chI phI hIn faI cua hang hoa da duoc b n ra frong ky vao ng y
fh c f hoa c nga y fInhfhoob nh qun gI a quy n co hang duo c ba n ra. Io I nhu n ro ng bj gI a mdI fhoo
ca ch dI u chInh n y.
G Kh u hao: C f Io I cu a ca ch dI u chInh na y Ia Iuo ng kh u hao cu a fa I sa n, nha xuo ng va fhI f
48
CH!ONC 11
G
THONC TIN PHAN ANH ANH H!ONC C!A IN ONC CIA CA
TIP THO
bj duo c dI u chInh fhoo gIa frj hI n fa I. PhI kh u hao frong ky duo c fInh fhoo gIa frj na y. IoI nhun
ro ng bj gIa m dI fhoo ca ch dI u chInh na y.
G Phuong pha p do n b y: y Ia phuong pha p dI u chInh duo c du a frn ca ch fhu c fa I fro ca c Ioa I fa I
sa n khng ba ng fI n frong m f don vj:
I Ca c ngu n bn ngoa I co fh duo c su du ng d fa I fro m f ph n chI phI fhay fh nhu ng fa I sa n
khng ba ng fI n |dI u na y xa y ra khI ca c khoa n no ba ng fI n Io n hon fa I sa n ba ng fI n va
nhu ng nguo I chu so hu u khng bj m f su c mua). Vj fh no ro ng ba ng fI n co n cho pho p doanh
nghI p fa I fro m f ph n fa I sa n khng pha I Ia fI n, Ia m gIa m bo f m f ph n chI phI fhay fh
ha ng f n kho cu ng nhu fa I sa n, nha xuo ng va fhI f bj. Io I nhu n ro ng so fang In fhoo phuong
pha p dI u chInh na y.
I N u fa I sa n co ba ng fI n Io n hon fa I sa n no ba ng fI n fh xa y ra fnh fra ng foa n b chI phI fhay
fh ha ng f n kho, fa I sa n, nha xuo ng va fhI f bj cu ng nhu ph n fa I sa n ro ng ba ng fI n duo c
fa I fro bo I v n c ph n. I u na y so a nh huo ng b f Io I d n Io I nhu n ro ng cu a ca ky do vI c
m f dI su c mua cu a fa I sa n ba ng fI n ma nhu ng nguo I chu so hu u pha I ga nh chju.
49
12.1 V N T RA
Nhung nI dung sau duoc quy djnh frong vIc k foan faI san, xuong va fhIf bj :
G ThoI gIan ghI nhn faI san.
G Quyf djnh gIa frj kf chuyn cua faI san.
G ChI phI khu hao phaI duoc ghI nhn cho gIa frj kf chuyn cua faI san.
G Cac yu cu cng b.
Chun muc nay quy djnh cho ff ca cac IoaI faI san, nha xuong va fhIf bj. TaI san, nha xuong
va fhIf bj Ia nhung faI san huu hnh duoc doanh nghIp gIu d san xuf, cung cp hang hoa
va djch vu, cho fhu hoac cho muc dIch quan Iy hanh chInh, va fhuong duoc su dung frong
nhIu gIaI doan. VI du df daI, nha cua, may moc, fau bo, may bay, phuong fIn dng co, nI
fhf, fhIf bj Iap daf.
12.3.1 TaI san, nha xuong va fhIf bj co fh duoc ghI fhoo nhung phuong phap sau:
G ChI phI fru dI khu hao fIch Iuy va I do gIam gIa fIch Iuy; fuc Ia s kf chuyn/gIa frj s
sach |hach foan chun).
G CIa frj djnh gIa IaI |phuong phap duoc phop fhay fh), Ia gIa frj fhuc f cua faI san fru dI
khu hao fIch Iuy va I fIch Iuy do gIam gIa.
12.3.2 Thoo Iuf cua 1 s nuoc fh phI khu hao hang nam cho mf khoan muc faI san, nha xuong
va fhIf bj so khac voI s gIam khu hao duoc co quan fhu cho phop. Iu nay dn foI chnh
Ich gIua gIa frj s sach va co so fInh fhu cho khoan muc; vIc danh fhu fra chm v fh so
duoc quy djnh frong cac dIu khoan cua IAS 12.
12.3.3 Mf khoan muc faI san, nha xuong va fhIf bj duoc ghI nhn Ia mf faI san fhoo Quy djnh
chung cua IAS nu:
G oanh nghIp co kha nang fhu duoc IoI Ich kInh f frong fuong IaI fu faI san nay |vI du
doanh fhu ban san phm fao ra duoc fu faI san do).
G ChI phI cua faI san cn duoc fInh foan mf cach fIn cy fu chInh gIao djch |vI du mf hoa
don).
12.3.4 Nhung nguyn fac sau duoc ap dung cho vIc kf hop hoac fach bIf faI san:
G Nhung khoan nho khng dang k |vI du mu va khun) co fh hop IaI fhanh nhung khoan
muc faI san duy nhf.
G Nh ng phu fu ng chuyn du ng va fhI f bj dI ko m du c fInh Ia fa I s n, xu ng v fhI f bj .
G ThIf bj phu fung duoc hach foan nhu nhung khoan muc rIng bIf nu nhung faI san IIn
quan co vong doI su dung khac nhau hoac mang IaI IoI Ich kInh f fhoo nhung cach fhuc
khac nhau |vI du mf may bay va dng co cua may bay).
G TaI san an foan va mI fruong duoc xac djnh Ia mf faI san, nha xuong va fhIf bj nu
nhung faI san nay gIup cho doanh nghIp fang IoI Ich kInh f frong fuong IaI fu nhung faI
san co IIn quan cao hon nhung g fhu duoc nu khng mua vao nhung faI san nay |vI du
fhIf bj bao v hoa chf).
CH!ONC 12
TAI SAN, NHA X!ONC VA THIT I |IAS 16)
50
CH!ONC 12
G
TA I SA N, NHA X!O NC VA THI T I IAS 16
12.3.5 Mf faI san, nha xuong va fhIf bj duoc fInh foan fhoo chI phI b sung fruc fIp, bao gm gIa
mua va fhu da fra. Tuy nhIn, cac chI phI quan Iy va chI phI chung cung nhu chI phI chay
fhu khng duoc fInh vao.
12.3.6 ChI phI cua nhung faI san fu xy dung bao gm nguyn vf IIu, nhn cng va cac IoaI nguyn
IIu du vao khac.
12.3.7 KhI fa I sa n duo c frao d I, nhu ng khoa n mu c khng fuong fu nhau duo c ghI fhoo gIa fhu c f cu a
fa I sa n nh n duo c. Ca c khoa n mu c fuong fu duo c ghI fhoo gIa frj k f chuy n cu a fa I sa n dom
dI frao d I.
12.3.8 ChI phI fIp fhoo cho faI san, nha xuong va fhIf bj duoc ghI nhn Ia mf khoan chI phI khI
phaf sInh nu chI phI do khI phuc duoc fIu chun hoaf dng. Nhung khoan nay duoc
chuyn fhanh vn khI doanh nghIp co kha nang fhu duoc IoI Ich kInh f Ion hon fIu chun
hoaf dng ban du |SIC-23).
12.3.9 Khu hao phan anh vIc fIu fhu cac IoI Ich kInh f cua mf faI san va duoc ghI nhn Ia mf
khoan chI phI fru khI no duoc fInh vao gIa frj kf chuyn cua mf faI san fu xy dung. Nhung
nguyn fac sau dy duoc ap dung:
G S khu hao duoc phn b h fhng frong foan b vong doI su dung.
G Phuong phap phan anh cach fhuc fIu fhu du fInh. Phuong phap nay gm co phuong phap
duong fhang, fhoo s du gIam dn va fng don vj san phm.
12.3.10 f daI va nha cua Ia nhung faI san co fh fach bIf duoc. Nha cua Ia nhung faI san co fh
duoc khu hao.
12.3.11 CIa frj du fInh so duoc fhu hI fu vIc su dung mf faI san frong fuong IaI, bao gm gIa frj
con IaI khI fhanh Iy, Ia gIa frj co fh fhu hI duoc. CIa frj kf chuyn phaI duoc so sanh djnh
ky |fhuong Ia vao cuI nam) voI gIa frj co fh fhu hI duoc. Nu gIa frj co fh fhu hI duoc
fhp hon fh s chnh Ich duoc ghI nhn Ia s du chnh Ich sau danh gIa IaI faI san chI phI,
fru khI ghI dao IaI fhanh mf khoan dI ung frong s.
12.4 CNG B
12.4.1 Nhung yu cu cng b chInh gm co:
Ch d k foan
G Co so fInh foan cho fung IoaI faI san.
G Phuong phap va fy I khu hao cho fung IoaI faI san.
G ChI phI khu hao cho fung IoaI faI san.
G A nh huong cua nhung fhay dI quan frong frong uoc fInh cac IoaI chI phI co IIn quan cua
cac IoaI faI san, nha xuong va fhIf bj.
ang fng kf faI san va ban fhuyf mInh
G Tng gIa frj kf chuyn |gIa frj ghI s) fru dI khu hao fIch Iuy va I fIch Iuy do gIam gIa
cho fung IoaI faI san vao du va cuI ky.
G Cn dI chI fIf nhung fhay dI frong gIa frj kf chuyn frong ky.
G CIa frj faI san, nha xuong va fhIf bj frong qua frnh xy dung.
G TaI san, nha xuong va fhIf bj duoc dom fh chp dam bao.
G Cac khoan cam kf v vn d mua faI san, nha xuong va fhIf bj.
12.4.2 Cng b b sung yu cu dI voI gIa frj danh gIa IaI nhu sau:
G Phuong phap duoc su dung va ngay hIu Iuc cua vIc danh gIa IaI.
G S du sau danh gIa IaI.
G Nu co su fham gIa cua co quan djnh gIa dc Ip.
G an chf cua bf ky chI s nao duoc su dung d quyf djnh chI phI fhay fh.
G CIa frj kf chuyn cua fung IoaI faI san, xuong va fhIf bj nu duoc kf chuyn frong bao
cao faI chInh fhoo chI phI ban du.
51
CH!ONC 12
G
TAI SAN, NHA X!ONC VA THI T I
Nhu ng fnh hu ng khng IIn quan vo I nhau duo I dy da f ra nhu ng v n d k foa n cho fa I sa n, nha
xuo ng va fhI f bj co ba ng f ng k f fa I sa n nga y 31/1 /2 x1:
A. Va o nga y 1/1/2 x1, Zakharofz Inc. mua va o fhI f bj sa n xu f vo I s fI n 25 . dIa. Nhu ng
chI phI fI p fhoo da pha f sInh nhu sau:
Ia
G CIao ha ng 18.
G Iap daf 4.5
G ChI phI qua n Iy chung co fInh gIa n fI p 3.
VI c Ia p da f va fho I gIan kho I d ng m f 3 fha ng, va pha I chI fhm m f khoa n 21. dIa Ia chI phI
cha y fhu IIn quan fru c fI p fo I vI c dua fa I sa n va o fnh fra ng hoa f d ng.
a o ca o qua n Iy ha ng fha ng cho fh y frong 5 fha ng d u, kh I Iuo ng sa n xu f fu fhI f bj na y da dom
Ia I khoa n I hoa f d ng ban d u Ia 15. dIa do sa n xu f vo I kh I Iuo ng nho . Nhu ng fha ng fI p
fhoo sau do cho fh y k f qua kha quan hon.
ThI f bj na y co vo ng do I hu u du ng uo c fInh Ia 14 nam va gIa frj co n Ia I Ia 18. dIa. u fInh chI
phI hao hu f In fo I 12.5 dIa.
V N : an du gIa frj nao duoc ghI Ia chI phI ban du cua faI san va du Ia nhung chI phI hang
nam frong bao cao fhu nhp IIn quan foI vIc su dung cac IoI Ich kInh f cua faI san7
ChI phI ban d u cu a fhI f bj
Ia
CIa fhoo hoa don 25 .
CIao ha ng 18.
Iap daf 24.5
ChI phI cha y fhu 21.
313.5
PhI ha ng nam IIn quan fo I fhI f bj
Ia
ChI phI ban d u nu frn 313.5
CIa frj co n Ia I uo c fInh |18. )
CIa frj hao hu f uo c fInh 12.5
S co fh duo c kh u hao 3 8.
PhI ha ng nam dua va o ba o ca o fhu nh p Ia 22. dIa |3 8. /14 nam). Tuy nhIn, c n Iuu y ra ng
frong nam fa I chInh k f fhu c nga y 31/12/2 x1, khoa n phI so Ia 16.5 dIa |9/12 x 22. dIa) Ia do
fhI f bj da duo c dua va o su du ng nga y 1/4/2 x1, sau fho I ky Ia p da f va cha y fhu .
52
CH!ONC 12
G
TAI SAN, NHA X!ONC VA THI T I
TIP THO
. oIfa PrInfors Inc. mua nha cua va fhIf bj In vao ngay 1/1/2 x1 voI s fIn 2 frIu dIa va duoc
ghI s fhoo chI phI ban du. Trong nam 2 x3, cac gIam dc cng fy ra quyf djnh fInh fhIf bj fhoo
gIa fhuc f frong fuong IaI, d du phong cho vIc bao foan vn cho foan b hoaf dng kInh doanh.
VN : II u phuong pha p fInh fhoo gIa frj fhu c f co da f duo c mu c fIu ba o foa n v n hay khng7
CIa frj fhu c f so duo c fInh nhu fh na o7
II u co nhu ng g IIn quan d n fhu fra ch m.
a o foa n v n
Phuong pha p k foa n na y so khng hoa n foa n fha nh cng cho vI c ba o foa n v n v nhu ng Iy do sau
dy:
G Khng duo c I p du pho ng cho vI c duy fr chI phI hI n fa I cu a ha ng f n kho, sa n ph m do dang
va ca c fa I sa n khng ba ng fI n kha c.
G Khng duo c I p du pho ng cho chI phI gIu fa I sa n ba ng fI n.
G Khng duo c I p du pho ng cho kh u hao chua fhu c hI n h f.
CIa frj fhu c f
G CIa frj fhu c f cu a d f daI va nha cu a fhuo ng Ia gIa fhj fruo ng cho vI c su du ng hI n fa I, vo I gIa
djnh ra ng fa I sa n v n fI p fu c duo c su du ng cho cu ng m f hoa f d ng hoa c m f hoa f d ng fuong
fu . CIa frj na y duo c quy f djnh fhng qua vI c djnh gIa , fhuo ng Ia do m f co quan djnh gIa
chuyn nghI p fhu c hI n.
G CIa frj fhu c f cu a ca c khoa n mu c nha xuo ng va fhI f bj fhuo ng Ia gIa fhj fruo ng, duo c xa c djnh
qua vI c djnh gIa . KhI khng co ba ng chu ng v gIa fhj fruo ng, do ba n ch f da c bI f cu a xuo ng
va fhI f bj va do nhu ng khoa n na y hI m khI duo c ba n |fru khI Ia m f ph n cu a m f co so dang
hoa f d ng), fh nhu ng khoa n na y so duo c djnh gIa fhoo chI phI fhay fh ro ng.
G VI c fInh foa n gIa frj fhu c f cu a fa I sa n, nha xuo ng va fhI f bj fhuo ng du a frn vI c su du ng
hI n fa I. I vo I m f fa I sa n co kha nang fhay d I su du ng, fh gIa frj fhu c f duo c fInh fhoo
cu ng phuong pha p nhu ng fa I sa n fuong fu kha c duo c su du ng cho cu ng m f mu c dIch fhI f k .
A nh huo ng cu a vI c djnh gIa Ia I d n fhu fra ch m
G VI c fra ch m fhu Ia d du pho ng cho gIa frj djnh gIa Ia I ngay ca khI gIa frj xa c djnh Ia I cao
hon gIa v n va don vj khng co y djnh ba n dI fa I sa n.
G CIa frj s sa ch duo c djnh gIa Ia I sau do duo c fhu h I qua vI c su du ng va ca c Io I Ich kInh f chju
fhu - fhu duo c do cho pho p khng gIa m kh u hao d da nh fhu . V v y, cn phaI quI djnh cho
vI c n p fhu cho nhu ng Io I Ich kInh f na y.
G Thu fra ch m do djnh gIa Ia I duo c du pho ng fru c fI p cho ph n Ia I chnh I ch sau djnh gIa Ia I
|v n).
53
13.1 V N T RA
IAS quy djnh, cho bn nhn fhu va bn cho fhu, nhung ch d k foan phu hop va nI dung
cng b cho cac IoaI gIao djch cho fhu.
Chun muc nay ap dung cho ff ca cac hop dng cho fhu, fhoo do nguoI cho fhu chuyn cho
nguoI duoc fhu quyn su dung mf faI san frong mf fhoI gIan fhoa fhun d nhn mf hoac
nhIu khoan fIn fhanh foan. SIC - 15 nu ro vIc ghI nhn cac khoan fhuong khuyn khIch
IIn quan dn cho fhu hoaf dng cua ca bn fhu va bn cho fhu.
13.3.1 Phn bIf gIua haI IoaI hop dng cho fhu:
G Cho fhu faI chInh Ia chuyn gIao fhuc chf foan b ruI ro va Ich IoI IIn quan foI so huu
faI san. Quyn so huu v sau co fh duoc chuyn gIao hoac khng.
G Cho fhu hoaf dng Ia nhung hop dng fhu khng phaI Ia cho fhu faI chInh.
13.3.2 VIc phn IoaI faI san cho fhu duoc fhuc hIn khI baf du cho fhu. Nguyn fac chu frong
nI dung hon hnh fhuc cua hop dng cho fhu Ia yu f chI dn cho vIc phn IoaI. VIc phn
IoaI dua frn muc d ruI ro va IoI Ich dI kom vIc so huu faI san cho fhu fhuc v nguoI cho
fhu hay nguoI dI fhu.
G RuI ro gm co fn fhf fIm nang do khng su dung cng suf, cng ngh Iac hu va fhay
dI fhu nhp do dIu kIn kInh f fhay dI.
G Phn Ich IoI bao gm du fInh hoaf dng co IaI frong suf vong doI kInh f cua faI san va
nhung g fhu duoc nho fang gIa frj hoac chuyn fhanh fIn gIa frj con IaI.
13.3.3 Cac khoan cho fhu faI chInh gm co:
G Chuyn gIao quyn so huu faI san cho bn dI fhu khI hf fhoI han cho fhu.
G n dI fhu kha chac chan Ia so fhuc hIn quyn Iua chon mua fhoo gIa fhuong Iuong.
G ThoI han cho fhu chIm phn Ion vong doI kInh f cua faI san.
G CIa frj hIn faI cua s fIn fhanh foan fI fhIu xp xI gIa frj fhuc f cua faI san cho fhu.
G TaI san cho fhu co fInh chf dac bIf va chI fhIch hop cho bn dI fhu.
G n dI fhu so phaI chju fn fhf do huy bo hop dng.
G In dng IoI nhun/fn fhf fu gIa frj con IaI duoc chuyn sang cho nguoI dI fhu.
G CIa cho fhu fhm fhoI han fIp fhoo co fh fhp hon nhIu so voI gIa fhj fruong.
VI C K TOA N C! A N I TH!
13.3.4 Mf faI san duoc gIu Iam faI san cho fhu faI chInh va nghIa vu no fuong ung duoc ghI nhn
fhoo nguyn fac coI frong nI dung hon hnh fhuc. VIc hach foan duoc fhuc hIn nhu sau:
G KhI baf du, faI san va no fuong ung cho vIc fhanh foan fIn fhu sau nay duoc ghI nhn
fhoo cung mf gIa frj.
G ChI phI fr c fI p ban d u IIn quan f I ca c hoa f d ng cho fhu duo c v n h a v o f I s n.
CH!ONC 13
TAI SAN CHO TH! |IAS 17)
54
CH!ONC 13
G
TA I SA N CHO TH! |IAS 17) IAS 17
G Thanh foan fIn cho fhu bao gm chI phI faI chInh va gIam no phaI fra. PhI faI chInh phaI
Ia mf fy I IaI suf djnh ky khng dI frn s du no con IaI cua fung ky.
G Khu hao duoc ghI nhn fhoo cac dIu khoan frong IAS 16 va IAS 38.
13.3.5 Thanh foan fIn cho fhu hoaf dng |khng fInh chI phI djch vu vI du nhu bao hIm) duoc ghI
nhn Ia mf khoan chI phI frong bao cao fhu nhp fhoo phuong phap duong fhang hoac fhoo
phuong phap h fhng fh hIn fhoo fhoI gIan IoI Ich cua nguoI su dung - ngay ca nu s fIn
fhanh foan khng fhoo phuong phap nay.
VI C K TOA N C! A N CHO TH!
13.3.6 Mf faI san duoc gIu Iam faI san cho fhu faI chInh duoc frnh bay nhu mf khoan phaI fhu.
TaI san nay duoc k foan nhu sau:
G S phaI fhu duoc ghI fhoo gIa frj du fu fhun.
G VIc ghI nhn fhu nhp faI chInh dua frn cach fhuc phan anh fy I fhu nhp djnh ky
khng dI fu khoan du fu fhun.
G ChI phI fruc fIp ban du co fh duoc ghI nhn ngay hoac phn b vao fhu nhp faI chInh
frong fhoI han fhu.
13.3.7 Mf faI san cho fhu hoaf dng duoc phn IoaI fhoo fInh chf cua no. TaI san nay duoc k
foan nhu sau:
G Khu hao duoc ghI nhn fhoo IAS 16 va IAS 38.
G Thu nhp cho fhu duoc ghI nhn fhoo phuong phap duong fhang frong suf fhoI han
fhu, fru khI phuong phap h fhng mang fInh daI dIn hon.
G ChI phI fruc fIp ban du co fh duoc ghI nhn ngay hoac phn b vao fhu nhp cho fhu
frong fhoI han fhu.
CA C CIAO ICH A N VA CHO TH! IAI
13.3.8 N u fa I sa n cho fhu Ia I I m f fa I s n c hof h uf a I chInh fh b f k y s f I n v uo f fr I fhuduo c sau
khI ba n so v I gIa frj s sa ch cu a nguo I dI fhu |nguo I ba n) d u pha I duo c chuy n v s auva k h u
hao d n frong fho I ha n fhu. CIao djch na y Ia m f phuon g fI n d nguo I cho fhu cung c p fa I
chInh cho nguo I dI fhu. V v y vI c ghI nh n ngay Io I nhu n v o fhu nh p Ia khng hopI y .
13.3.9 IaI/I fu faI san cho fhu hoaf dng, fhoa fhun fhoo muc gIa fhuc f duoc ghI nhn ngay.
Nhung gIao djch fhp hon hoac cao hon gIa frj fhuc f duoc ghI nhu sau:
G Nu gIa frj fhuc f fhp hon gIa frj kf chuyn cua faI san, s I bang voI s chnh Ich fh
duoc ghI nhn ngay.
G Nu gIa ban cao hon gIa frj fhuc f, phn vuof qua gIa frj fhuc f phaI duoc chuyn v sau
va fru dn frong fhoI han cho fhu.
G N u gIa ba n fh p hon gIa frj fh c f fh b f ky khoa n I /I I n a o cu ng duo c ghI nh n ngayfru
khI I duo c b ba ng khoa n fhanh fo n fI n cho fhu v sau vo I gIa fh p hon gIa fhj fru ng;
frong fruo ng ho p na y khoa n I pha I duo c chuy n v sau va fru d n fhoo f I vo I s f ha nh f oa n
fI n cho fhu.
13.4 CNG B
13.4.1 N I TH!
Cho fhu faI chInh
G TaI san: s kf chuyn cua fung IoaI faI san.
G No: fng s fIn fra fIn fhu fI fhIu duoc cn dI voI gIa frj hIn faI cua cac khoan no
fhu fhoo 3 gIoI han djnh ky Ia:
I Khng qua 1 nam
I Khng qua 5 nam.
I Trn 5 nam.
G Yu cu cua IAS 16 dI voI faI san, nha xuong va fhIf bj cho fhu.
G In gIaI khaI quaf v nhung fhoa fhun cho fhu quan frong.
G Phn bIf gIua no fhu ngan han va daI han.
G S fIn fhanh foan fhu IaI fI fhIu frong fuong IaI du fInh fhu duoc duoI hnh fhuc cho
fhu IaI khng fh huy bo vao ngay Ip bang fng kf faI san.
G TIn cho fhu bf fhuong duoc ghI nhn vao fhu nhp frong ky.
Cho fhu hoaf dng
G In gIaI khaI quaf v nhung fhoa fhun cho fhu quan frong |cung fhng fIn gIng nhu
fhu faI chInh nu frn).
G TIn fhu va fhu IaI duoc ghI nhn vao fhu nhp cua ky hIn faI, fach bIf cac khoan
fhanh foan fIn fhu fI fhIu, fIn fhu bf fhuong va fhanh foan fIn cho fhu IaI.
G Cac khoan fhanh foan fIn fhu fI fhIu khng fh huy bo frong fuong IaI fhoo 3 gIoI han
djnh ky.
G Khoan fhanh foan fIn fhu IaI fI fhIu v sau du fInh so fhu duoc duoI dang nhung
khoan cho fhu IaI khng fh huy bo vao ngay Ip bang fng kf faI san.
13.4.2 N CHO TH!
Cho fhu faI chInh
G Tng gIa frj du fu gp cn chIu fhoo gIa frj hIn faI cua s fhanh foan fIn fhu fI fhIu
phaI fhu frong 3 gIoI han djnh ky.
G Thu nhp faI chInh chua fhu duoc.
G Muc fIch Iuy cho phop dI voI cac khoan phaI fhu khng co kha nang fhu hI.
G TIn cho fhu bf fhuong duoc ghI nhn vao fhu nhp.
G In gIaI khaI quaf v cac fhoa fhun cho fhu quan frong.
G CIa frj con IaI khng duoc dam bao.
Cho fhu hoaf dng
G Tf ca cac nI dung cng b co IIn quan fhoo IAS 16, IAS 36, IAS 38 va 4 .
G In gIaI khaI quaf v cac fhoa fhun cho fhu quan frong.
G Tng s fIn fhu fI fhIu frong fuong IaI duoI hnh fhuc cho fhu hoaf dng khng fh
huy bo frong 3 gIoI han djnh ky.
G Tng s fIn cho fhu bf fhuong duoc ghI nhn vao fhu nhp.
13.4.3 CIAO ICH A N VA CHO TH! IAI
G Yu cu nI dung cng b nhu nhau dI voI bn cho fhu va dI fhu.
G Mf s khoan co fh cng b rIng fhoo IAS 8.
55
CH!ONC 13
G
56
CH!ONC 13
G
TA I SA N CHO TH! |IAS 17) |IAS 17)
TAI SAN CHO TH!
M f ma y sa n xu f co gIa frj ba ng fI n Ia 33 . dIa co duo c fhoo fhoa fhu n cho fhu fa I chInh
fhoo nhu ng dI u khoa n sau:
G Ngay hIu Iuc: 1/1/2 x2
G Tho I ha n cho fhu: 3 nam
G Thanh foa n fra go p nu a nam m f I n vo I s fI n 72.5 dIa
G Mu c Ia I su f a p du ng Ia 23,5468% m f nam.
G a f co c fruo c 3 . dIa.
uo I dy Ia ba ng kh u hao cho gIao djch na y:
TIn fra gop IaI Vn S du
Ia Ia Ia Ia
CIa ba ng fI n 33 .
a f co c 3 . - 3 . 33 .
Tra In 1 72.5 35.32 37.18 262.82
Tra In 2 72.5 3 .943 41.557 221.263
C ng 175. 66.263 1 8.737
Tra In 3 72.5 26. 5 46.45 174.813
Tra In 4 72.5 2 .581 51.919 122.894
Tra In 5 72.5 14.469 58. 31 64.863
Tra In 6 72.5 7.637 64.863 -
TO NC CO NC 465. 135. 33 .
Cho fhu fa I chInh duo c ghI nh n va frnh ba y frong ba o ca o fa I chInh nhu sau:
SO SA CH C! A N I TH!
Ta I sa n co gIa frj 33 . dIa duo c ghI va o s sa ch va m f khoa n no fuong u ng so pha f sInh va o
nga y 1/1/2 x2.
N u gIa su ma y duo c kh u hao fhoo phuong pha p duo ng fha ng frong 6 nam fh nhu ng chI phI sau
dy duo c ghI nh n frong ba o ca o fhu nh p cho nam d u fIn:
G Kh u hao |33 . /6) 55. dIa
G ChI phI cho fhu fa I chInh |35.32 + 3 .943) 66.263 dIa
a ng f ng k f fa I sa n va o nga y 31/12/2 x2 so pha n a nh nhu ng s du sau:
G Ma y |33 . - 55. ) 275. dIa ghI no
G No cho fhu fa I chInh da I ha n 221.263 dIa ghI co
57
CH!ONC 13
G
TAI SAN CHO TH!
TIP THO
SO SA CH N CHO TH!
T ng gIa frj g p 465. dIa nguo I dI fhu pha I fra so duo c ghI va o Ia m f khoa n no khI ba f d u
ho p d ng, fu c Ia s fI n da f co c 3 . dIa c ng vo I fI n fra go p 6 I n, m I I n Ia 72.5 dIa. Thu
nh p fa I chInh chua fhu c hI n duo c Ia 135. dIa duo c ghI Ia khoa n fhu nh p v sau |du co ). CIa
frj ro ng duo c pha n a nh so Ia 33 . dIa |465. dIa - 135. dIa).
TI n da f co c cu ng nhu fI n fra go p haI I n d u duo c ghI co va o fa I khoa n bn dI vay no , pha n a nh
s du no 29 . dIa va o nga y 31/12/2 x2.
T ng fhu nh p fa I chInh chua fhu c hI n Ia 66.263 dIa |35.32 dIa + 3 .943 dIa) da fhu duo c frong
nam d u, mang Ia I s du cho fa I khoa n na y Ia 68.737 dIa va o nga y 31/12/2 x2.
a o ca o fhu nh p cho nam fa I chInh k f fhu c nga y 31/12/2 x2 so pha n a nh fhu nh p fa I chInh fhu
duo c frong nam d u Ia 66.623 dIa.
a ng f ng k f fa I sa n va o nga y 31/12/2 x2 so pha n a nh gIa frj d u fu fhu n nhu m f khoa n pha I
fhu da I ha n Ia 221.263 dIa |29 . dIa - 68.737 dIa), fuong u ng vo I s no frong s sa ch cu a bn
cho fhu va o fho I gIan do .
58
14.1 V N T RA
VIc hach foan doanh fhu fu nhung hoaf dng fhng fhuong duoc quy djnh. Nhung nI dung
sau dy duoc dua ra:
G oanh fhu duoc phn bIf voI cac IoaI fhu nhp khac. |Thu nhp bao gm ca doanh fhu va
cac khoan IoI nhun fhu duoc).
G TIu chI ghI nhn doanh fhu duoc xac djnh.
G Huong dn ap dung cho:
I ThoI dIm ghI nhn.
I CIa frj cn duoc ghI nhn.
I Yu cu cng b.
IAS quy djnh vIc hach foan doanh fhu co duoc fu:
G an hang.
G Cung cp djch vu.
G Cho nguoI khac su dung faI san cua doanh nghIp mang IaI IaI, fIn ban quyn va c fuc.
oanh fhu Ia Iung fhu gp cac IoI Ich kInh f:
G frong ky,
G phaf sInh frong qua frnh hoaf dng fhng fhuong,
G I m fang v n ch s h u, ch khng ph I ph n d ng g p c a nh ng ngu I fham gIa g p v n c ph n.
oanh fhu IoaI fru nhung khoan fhu cho bn fhu ba vI du nhu VAT.
14.3.1 oanh fhu cn duoc fInh foan fhoo gIa frj fhuc f cua khoan fIn nhn duoc.
G ChIf khu fhuong maI va gIam gIa ban hang duoc gIam d xac djnh gIa frj fhuc f. Tuy
nhIn chIf khu fhanh foan khng fh gIam duoc.
G KhI dong fIn chua fhu duoc ngay |vI du cp fIn dung phI IaI suf), Iuc do so hnh fhanh
mf gIao djch cp vn. IaI suf ngm djnh phaI duoc fInh foan. S chnh Ich gIua gIa frj
fhuc f va gIa frj danh nghIa cua khoan fIn duoc ghI nhn rIng va cng b Ia fIn IaI.
G KhI hang hoa hoac djch vu duoc frao dI Iy hang hoa va djch vu khac co fInh chf va gIa
frj fuong fu fh khng co khoan ghI nhn doanh fhu nao ca.
G KhI ha ng hoa va djch vu duo c cung c p d d I I y nhu ng ha n g hoa va dj c h vu khn g f uo ng fu
va gIa frj fh doanh fhu duo c fInh fhoo gIa frj fhu c f c a h ng hoa va dj chvu nh n duo c.
14.3.2 Quy fac nhn bIf cac gIao djch fao doanh fhu nhu sau:
G KhI gIa ban cua mf san phm bao gm mf khoan djch vu kom fhoo sau do fh khoan nay
so duoc fInh IuI v sau frong ky fhuc hIn djch vu.
G KhI mf doanh nghIp ban hang hoa va ky fIp ngay mf hop dng mua IaI hang hoa do
CH!ONC 14
OANH TH! |IAS 18)
vao mf ngay khac sau do, anh huong fruc fIp cua gIao djch bj IoaI fru va haI gIao djch
duoc fhuc hIn nhu mf.
14.3.3 oanh fhu ban hang duoc ghI nhn khI:
G Nh n g r u I r ova I oI I chquanf ro ng c u avI c so huu ha ng h oa duo c ch uy n sa ngcho nguo I mu a.
G oanh nghIp khng fIp fuc fham gIa quan Iy quyn so huu cung khng gIam saf hIu
qua hang ban ra.
G CIa frj doanh fhu co fh duoc fInh foan mf cach dang fIn cy.
G oanh nghIp co kha nang Ia so fhu duoc IoI Ich kInh f fu gIao djch.
G ChI phI gIao djch co fh duoc fInh foan mf cach dang fIn cy.
14.3.4 TInh khng chac chan v kha nang fhu v khoan fIn da duoc fInh frong doanh fhu so duoc
hach foan nhu mf khoan chI phI chu khng phaI Ia mf khoan dIu chInh doanh fhu.
14.3.5 oanh fhu khng fh duoc ghI nhn khI chI phI khng duoc fInh foan mf cach dang fIn cy.
Khoan fIn da nhn duoc fu ban hang duoc chuyn v sau nhu mf khoan no cho foI khI fhuc
hIn ghI nhn doanh fhu.
14.3.6 KhI kf qua gIao djch IIn quan dn vIc cung cp djch vu co fh duoc uoc fInh mf cach dang
fIn cy, fh doanh fhu duoc ghI nhn fhoo gIaI doan hoan fhanh gIao djch vao ngay Ip bang
fng kf faI san. Kf qua co fh duoc uoc fInh khI:
G CIa frj doanh fhu co fh fInh foan duoc mf cach dang fIn cy.
G Co kha nang Ia doanh nghIp so fhu duoc IoI Ich kInh f fu gIao djch.
G CIaI doan hoan fhanh co fh fInh duoc mf cach dang fIn cy.
G ChI phI phaf sInh va chI phI d hoan ff gIao djch co fh duoc fInh foan mf cach fIn cy.
14.3.7 KhI kf qua gIao djch IIn quan dn vIc cung cp djch vu khng fh uoc fInh duoc mf cach
dang fIn cy, fh doanh fhu cn duoc ghI nhn chI o muc d chI phI co fh fhu hI.
14.3.8 CIaI doan hoan fhanh cua mf gIao djch co fh duoc xac djnh fhoo nhIu phuong phap fuong
fu nhu phuong phap quy djnh frong IAS 11 |vI du fy I chI phI phaf sInh so voI fng chI phI
uoc fInh; xom doan 8.3.6)
14.3.9 oanh fhu fu vIc cac don vj khac su dung faI san cua doanh nghIp mang IaI IaI, fIn ban
quyn va c fuc duoc ghI nhn nhu sau:
G IaI: Phuong phap fy I fhoI gIan |khoan gc chua fhanh foan, %, fhoI gIan).
G TIn ban quyn: Phuong phap fIch Iuy |nI dung cua cac fhoa fhun IIn quan).
G C fuc: KhI quyn nhn fhanh foan duoc xac Ip.
14.4 CNG B
Ch d k foan
G Co so fInh doanh fhu duoc su dung.
G Phuong phap ghI nhn doanh fhu duoc su dung.
G Phuong phap gIaI doan hoan fhanh djch vu.
G CIa frj cua cac khoan doanh fhu quan frong:
I an hang.
I Cung cp djch vu.
I IaI.
I TIn ban quyn.
I C fuc.
G CIa frj doanh fhu duoc ghI nhn fu vIc frao dI hang hoa va djch vu.
59
CH!ONC 14
G
OANH TH! IAS 18
60
CH!ONC 14
G
OANH TH! IAS 18
OANH TH!
M f nha ha o fm quyn go p nguyn v f II u cho m f doanh nghI p d su du ng frong qua frnh sa n
xu f. ChI phI nguyn II u ma nha ha o fm pha I bo ra Ia 2 . dIa va co gIa frj fhj fruo ng Ia 3 .
dIa va o fho I dI m quyn go p. Nguyn II u v n co va o nga y I p ba ng f ng k f fa I sa n. Khng co bu f
foa n na o duo c ghI va o s sa ch cu a doanh nghI p. Cu ho I da f ra Ia II u s quyn go p na y co duo c ghI
nh n Ia doanh fhu frong s sa ch cu a doanh nghI p hay khng.
Phuong pha p ha ch foa n phu ho p cho v n d na y nhu sau:
G Chu n mu c k foa n IIn quan d n ha ng f n kho IAS 2 khng huo ng d n cho vI c ha ch foa n
ha ng f n kho duo c quyn fa ng. Tuy nhIn, s quyn go p nh n duo c da p u ng djnh nghIa v
doanh fhu frong IAS 18 |fu c Ia do ng Io I Ich kInh f g p fhu va o frong ky pha f sInh fu ca c hoa f
d ng fhng fhuo ng khI nhu ng do ng fI n va o na y Ia m fang v n chu so hu u, chu khng pha I
fang nhu ng khoa n do ng go p cu a ca c c dng). Co fh cho ra ng vI c nh n s quyn go p khng
pha I Ia m f ph n cu a ca c hoa f d ng fhng fhuo ng. Trong fruo ng ho p na y s quyn go p so duo c
coI Ia m f khoa n Ia I v n. V mu c dIch nghIn cu u fnh hu ng, s quyn go p duo c xom nhu Ia
doanh fhu.
G S quyn go p pha I duo c ghI nh n nhu m f khoa n doanh fhu duo c fInh fhoo gIa frj fhu c f
|3 . dIa) cu a s nguyn v f II u nh n duo c |v do Ia Io I Ich kInh f ).
G VI c ghI no ro ra ng Ia da p u ng djnh nghIa frong Quy djnh chung v m f fa I sa n, bo I v nguyn
v f II u |ngu n Iu c) hI n duo c so hu u |kI m soa f) bo I cng fy nho co khoa n quyn go p |su kI n
frong qua khu ) ma co fh fhu duo c Io I nhu n frong fuong IaI |Io I Ich kInh f fuong IaI); xom doa n
2.3.6. Ca c fIu chI ghI nh n cu a Quy djnh chung, cu fh Ia ca c fIu chI v kha nang fInh foa n va
kha nang sInh Io I cu ng duo c fhoa ma n; xom doa n 2.3.8.
G o vI c ghI no xu f pha f fu vI c quyn go p IIn quan fo I ca c khoa n mu c gIao djch nn no c n
duo c cng b nhu m f khoa n mu c ha ng f n kho, vo I gIa frj fhu c f Ia 3 . dIa va o nga y co
duo c fa I sa n va duo c ha ch foa n fhoo chI phI IIn quan.
61
15.1 V N T RA
Chun muc nay quy djnh cac quy fac ghI nhn k foan va nguyn fac fInh foan, cung nhu
yu cu cng b v IoI Ich cua cng nhn vIn.
IAS nay ap dung cho ff ca cac IoaI IoI Ich cua cng nhn vIn bao gm cac IoI Ich fhoo cac
fhoa fhun chInh fhuc va fhoo cac fhng I khng chInh fhuc. Co nam IoaI IoI Ich duoc xac
djnh, do Ia:
G Cac IoI Ich ngan han cho cng nhn vIn |vI du fIn cng, fIn fhuong va bao hIm xa hI).
G Cac IoI Ich sau khI hf fhoI gIan Iam vIc |vI du Iuong huu va cac khoan fro cp huu frI
kha c).
G Cac IoI Ich daI han khac fra cho cng nhn vIn |vI du nghI vIc daI han va nu khng phaI
fra frong vong 12 fhang fh duoc huong phn chIa IoI nhun, fhuong va bI fhuong v sau).
G Cac IoI Ich huong khI chm duf hop dng Iao dng.
G Cac IoI Ich fra bang vn chu so huu |vI du nhu quyn mua c phIu cua cng nhn vIn).
15.3.1 Cac IoI Ich cho cng nhn vIn co fh duoc quy djnh fhoo ca haI dIu kIn sau:
G NghIa vu phap Iy, xuf phaf fu quy djnh phap Iuf |vI du cac fhoa fhun va cac k hoach
gIua doanh nghIp va cng nhn vIn hoac daI dIn cua ho).
G NghIa vu xy du ng: xu f pha f fu ca c fhng I khng chInh fhu c d n fo I nghIa vu ma fhoo do
doanh nghI p khng co Iu a cho n fhu c f na o kha c ngoa I vI c cho cng nhn vIn huo ng Io I
Ich |vI du doanh nghI p co m f Ijch su fang ca c khoa n Io I Ich cho cng nhn vIn d bu gIa
Ia m pha f ngay ca n u dy khng pha I Ia nghIa vu pha p Iy ).
15.3.2 Co haI IoaI quy IoI Ich danh cho cng nhn vIn sau khI hf fhoI gIan Iam vIc:
G Quy dong gop xac djnh: nghIa vu phap Iy hoac xy dung cua doanh nghIp duoc han ch
fhoo muc chp nhn dong gop vao quy. RuI ro fInh foan phI bao hIm |Ia faI san dom du
fu khng du d dap ung nhung IoI Ich mong doI) so do cng nhn vIn ganh chju.
G Quy IoI Ich xac djnh: nghIa vu cua doanh nghIp Ia cung cp cac IoI Ich da fhoa fhun cho
cng nhn vIn hIn dang va da Iam vIc fruoc dy. RuI ro fInh foan phI bao hIm |chI phI
IoI Ich Ion hon du fInh) va ruI ro du fu so do doanh nghIp chju.
CA C IO I ICH NC N HA N TRA CONC NHN VIN
15.3.3 Nhung khoa n I I Ich n y du c ghI nh n I chI phI khI cng nhn vIn cung c p djch vu d d I I y
ca c I I Ich hoa c khI doanh nghI p c nghIa vu ph p Iy hoa c xy du ng d I v I vI c fhanh foa n xu f
pha f f nhu ng s kI n ph f sInh frong qua khu |vI du qu ph nchIa I oI nhu n).
CA C IO I ICH SA! KHI H T THO I CIAN IA M VI C
Thoo quy dong gop xac djnh
15.3.4 Mf doanh nghIp ghI nhn cac khoan dong gop vao quy dong gop xac djnh Ia chI phI khI
nhn vIn cung cp djch vu cua mnh d dI Iy nhung khoan dong gop nay. KhI s dong gop
khng nam frong fhoI han 12 fhang sau ky k foan co cung cp djch vu fh nhung khoan dong
CH!ONC 15
IOI ICH TRA CONC NHN VIN |IAS 19)
62
CH!ONC 15
G
IO I ICH TRA CHO CONC NHN VIN IAS 19
gop nay so phaI duoc chIf khu.
Thoo quy IoI Ich xac djnh
15.3.5 Cac quy fac sau duoc ap dung:
G Mf doanh nghIp quyf djnh gIa frj hIn faI cua cac khoan nghIa vu fhoo quy IoI Ich xac
djnh va gIa frj fhuc f cua bf ky faI san nao frong quy du muc fhuong xuyn d nhung
khoan duoc ghI nhn frong bao cao faI chInh khng co g khac bIf dang k so voI nhung
khoan cn duoc xac djnh vao ngay Ip bang fng kf faI san.
G oanh nghIp cn su dung phuong phap cng don vj du fInh d fInh gIa frj hIn faI cua
cac nghIa vu fhoo quy IoI Ich xac djnh cua doanh nghIp va cac khoan chI phI phuc vu co
IIn quan hIn faI va fruoc dy. Thoo phuong phap nay, mI mf gIaI doan phuc vu so
mang IaI fhm mf don vj quyn huong IoI Ich va fInh foan rIng fung don vj d Ip khoan
nghIa vu cuI cung.
G Cn su dung cac gIa djnh fInh phI bao hIm mang fInh fuong fhIch cng bang va co IoI cho
ca haI bn v cac bIn s nhn cng |vI du Iuu chuyn Iao dng va fy I fu vong cua cng
nhn vIn) va cac bIn s faI chInh |fang Iuong frong fuong IaI va fhay dI cac IoI Ich).
G Chnh Ich gIua gIa frj fhuc f cua bf ky faI san nao frong quy va gIa frj kf chuyn cua
nghIa vu IoI Ich xac djnh duoc ghI nhn Ia mf khoan no hoac mf faI san.
G KhI gn nhu chac chan Ia bn dI fac so hoan fra IaI mf s hoac foan b chI phI cho vIc
fhanh foan mf khoan nghIa vu fhoo quy IoI Ich xac djnh, doanh nghIp cn phaI ghI nhn
quyn hoan fra nay nhu mf faI san rIng bIf.
G Khng duoc phop bu fru faI san va no cua cac quy khac nhau.
G T ng chI phI phu c vu hI n fa I ro ng, chI phI Ia I, Io I nhu n du fInh fhu fu fa I sa n cu a quy
va fu quy n hoa n fra , I Ia I fhoo fInh foa n phI ba o hI m, chI phI phu c vu fruo c dy, va
a nh huo ng cu a b f ky khoa n fhanh foa n hoa c khoa n gIa m fru na o cu a quy cu ng c n
duo c ghI nh n Ia chI phI hoa c fhu nh p.
G ChI nhn chI phI phuc vu fruoc dy fhoo phuong phap duong fhang frong ky frung bnh
cho foI khI cac IoI Ich sua dI duoc dam bao.
G ChI nhn cac khoan I/IaI fu vIc gIam fru hoac fhanh foan quy IoI Ich xac djnh khI fhuc
hIn gIam fru hoac fhanh foan.
G ChI nhn mf phn xac djnh cua s I/IaI fInh foan fh bao hIm fIch Iuy rong vuof qua s
Ion hon gIua haI muc duoI dy:
I 1 % gIa frj hIn faI cua nghIa vu quy fhoo IoI Ich xac djnh |fruoc khI fru dI faI san cua
quy) va
I 1 % gIa frj fhuc f cua bf ky faI san nao frong quy.
Phn fI fhIu duoc ghI nhn cho fung quy IoI Ich xac djnh Ia phn vuof ra ngoaI ranh gIoI
1 % vao ngay bao cao ky fruoc, chIa cho fhoI gIan phuc vu frung bnh con IaI fhoo du fInh
cua cng nhn vIn fham gIa vao quy nay. VIc ghI nhn fruoc dy dI voI nhung khoan I
IaI nay duoc phop fhuc hIn.
CA C IO I ICH A I HA N KHA C
15.3.6 Cac nguyn fac gn nhu gIng nhau duoc ap dung cho cac quy IoI Ich xac djnh.
Tuy nhIn, cn phaI co mf phuong phap k foan don gIan hon cho cac khoan I IaI fru phI
bao hIm cung nhu chI phI phuc vu ban du - Ia nhung chI phI duoc ghI nhn ngay.
CA C IO I ICH KHI CH M ! T IAO O NC
15.3.7 Su kIn dn dn nghIa vu Ia vIc chm duf Iao dng chu khng phaI vIc phuc vu Iao dng
cua cng nhn vIn. V fh, doanh nghIp cn ghI nhn cac IoI Ich khI chm duf hop dng chI
khI nao duoc cam kf ro rang fhng qua mf chuong frnh chInh fhuc Ip chI fIf cho:
G vIc chm duf Iao dng cua mf hoac mf nhom cng nhn vIn fruoc ngay nghI huu fhoo
quy djnh, hoac
G cung cp cac IoI Ich khI chm duf Iao dng do khuyn khIch nghI vIc fu nguyn.
Cac IoI Ich chm duf Iao dng dn han frn 12 fhang k fu sau ngay Ip bang fng kf faI
san cn duoc gIam fru.
IO I ICH TRA THO VO N CH! SO H! !
15.3.8 Khng co yu cu cu fh nao cho vIc ghI nhn hoac fInh foan nao duoc quy djnh ma chI co
quy djnh cac yu cu cng b fhng fIn.
15.4 CNG B
Cac yu cu cng b chu yu:
Ch d k foan
G Cac phuong phap ap dung cho vIc ghI nhn cac IoaI IoI Ich cng nhn vIn.
G In gIaI v cac quy fro cp sau khI hf fhoI gIan Iao dng.
G In gIaI cac quy dn bu vn chu so huu.
G Cac phuong phap danh gIa fInh phI bao hIm duoc su dung.
G Cac gIa djnh chInh cho vIc fInh foan phI bao hIm.
G ChI phI duoc ghI nhn cho cac quy dong gop.
G ChI phI duoc ghI nhn cho cac quy IoI Ich va cac dong khoan muc co ghI vao chI phI.
G ChI phI duoc ghI nhn cho cac quy dn bu vn chu so huu.
G ChI fIf v cac khoan faI san va no cua quy IoI Ich xac djnh duoc ghI nhn.
G Cn chIu nhung fhay dI da d cp fruoc dy.
G Cac khoan duoc fInh vao gIa frj fhuc f cua faI san quy dI voI:
I Cac cng cu faI chInh cua chInh doanh nghIp.
I TaI san ma doanh nghIp chIm gIu hoac do doanh nghIp su dung.
G IoI nhun fhuc f fhu fu cac faI san cua quy.
G No phaf sInh cho quy dn bu vn chu so huu.
G Cac cng cu faI chInh duoc phaf hanh va duoc gIu frong cac quy dn bu vn chu so huu va
gIa frj fhuc f cua cac cng cu do.
G Quyn Iua chon c phIu co duoc va fhuc hIn fhoo quy dn bu vn chu so huu.
63
CH!ONC 15
G
64
CH!ONC 15
G
IOI ICH CONC NHN VIN
Va o nga y 31/12/2 x , ba ng f ng k f fa I sa n cu a m f doanh nghI p co m f khoa n nghIa vu fra Iuong
huu Ia 12 frI u dIa. an qua n Iy quy f djnh a p du ng IAS 19 k fu nga y 1/1/2 x1 cho vI c k foa n
ca c khoa n Io I Ich cho cng nhn vIn. Va o nga y do , gIa frj hI n fa I cu a khoa n no fhoo IAS 19 duo c
fInh Ia 146 frI u dIa va gIa frj fhu c f cu a fa I sa n quy duo c xa c djnh o mu c 11 frI u dIa. Va o
nga y 1/1/19x6 doanh nghI p da ca I fhI n ca c khoa n Io I Ich huu frI |chI phI cho ca c khoa n Io I Ich
khng da m ba o In fo I 16 frI u dIa va fho I gIan co n Ia I frung bnh va o nga y hm do , cho fo I khI
da m ba o Ia 8 nam).
NghIa vu no fa m fho I duo c fInh nhu sau:
TrIu dIa
CIa frj hI n fa I cu a nghIa vu no 146
CIa frj fhu c f cu a fa I sa n quy |11 )
ChI phI phu c vu fruo c dy c n duo c ghI nh n frong ca c ky sau na y |16x3/8) |6)
No fam fhoI 3
No da duo c ghI nh n 12
Tang no 18
oanh nghI p co fh Iu a cho n vI c ghI nh n khoa n no fa m fho I Ia 18 frI u dIa hoa c ngay I p fu c
hoa c ghI nh n nhu m f khoa n chI phI fhoo phuong pha p duo ng fha ng cho fho I gIan khng qua 5 nam
|fhoo quy djnh fa m fho I cu a IAS 19). Su Iu a cho n na y Ia khng fh huy bo .
65
16.1 V N T RA
IAS 2 dua ra cac nI dung sau cho vIc k foan cac khoan fro cp cua chInh phu va cac hnh
fhuc fro gIup chInh phu khac:
G Hach foan k foan.
G Cng b muc d cua cac khoan IoI Ich duoc ghI nhn hoac nhn duoc frong fung ky k foan.
G Cng b cac hnh fhuc fro gIup khac fu chInh phu.
IAS nay duoc ap dung d fInh foan:
G Tr c p chInh ph : Chuy n gIao c c ngu n I c c a chInh ph cho m f doanh nghI p d doa nh
nghI p fun fh , fru c dy ho c frong fuong IaI, c c dI u kI n IIn quan d n ho f d ng kI n h doanh.
SIC 1 quy djnh rang ngay ca mf yu cu chung d hoaf dng frong mf s vung hoac
nganh cng nghIp nhf djnh cung co fh xac Ip nhung dIu kIn nay.
G Tr gI p c a chInh ph : VI c chInh ph cung c p m f I I Ich kInh f c fh cho m f | h ay nh I u)
don vj. Kho n fr gI p n y khng bao g m nh ng I I Ich du c cung c p gIa n fI p fhng qua h nh
d ng gy nh hu ng d n c c dI u kI n kInh doanh chung |vI du cung c p co s h f ng) .
16.3. HA CH TOA N K TOA N
16.3.1 Thuf ngu chInh phu chI chInh phu, cac co quan chInh phu va cac co quan fuong fu k ca
dja phuong, frung uong va quc f. HaI IoaI fro cp chInh phu duoc phn bIf nhu sau:
G Tro cp v faI san: Nhung khoan fro cp ma doanh nghIp duoc huong so phaI mua, xy
dung hoac mua vao faI san daI han duoI hnh fhuc khac.
G Tr c p v fhu nh p: Nh ng kho n fr c p chInh ph khng IIn quan d n f I s n.
16.3.2 HaI phuong phap k foan chung:
G Phuong phap vn: Khoan fro cp duoc ghI co fruc fIp vao IoI Ich c dng v khng phaI
hoan fra va khng phaI Ia khoan fu Iam ra duoc.
G Phuong phap fhu nhp: Khoan fro cp duoc ghI nhn vao fhu nhp frong mf hoac nhIu
ky v dy khng phaI Ia khoan dong gop cua cac c dng va phaI duoc khop voI s chI phI
ma khoan fro cp du djnh duoc fra.
Phuong phap sau nay ap dung fhoo yu cu cua IAS 2
16.3.3 Cac khoan fro cp chInh phu cn duoc k foan nhu sau:
G Cac khoan fro cp cua chInh phu, bao gm ca cac khoan fro cp khng bang fIn fhoo gIa
frj fhuc f, chI duoc cng nhn khI co dam bao hop Iy rang:
I oanh nghIp so fun fhu cac dIu kIn dI kom cac khoan fro cp do.
I Cac khoan fro cp so duoc nhn.
G Mf khoan fro cp nhn duoc bang fIn hoac duoI hnh fhuc gIam no phaI fra cho chInh
phu duoc hach foan fuong fu nhu nhau.
G Mf khoan cho vay co fh duoc xoa |khI nguoI cho vay cam kf fu chI vIc hoan fra khoan
vay fhoo nhung dIu kIn da quy djnh) duoc hach foan nhu mf khoan fro cp khI co dam
bao hop Iy Ia cac dIu kIn cho xoa khoan vay duoc dap ung.
CH!ONC 16
K TOAN CAC KHOAN TRO CP C!A CHINH PH! VA
CONC O V TRO CP CHINH PH! |IAS 2 )
66
CH!ONC 16
G
K TOA N CA C KHOA N TRO C P C! A CHINH PH! VA CONC O V TRO C P CHINH PH! IAS 2
G Cac khoan fro cp cua chInh phu cn duoc ghI nhn Ia fhu nhp va khng ghI co fruc fIp
vao vn chu so huu. Thu nhp duoc ghI nhn fhoo phuong phap h fhng fhoo cac ky, d
khop voI chI phI IIn quan cho vIc dn bu. VI du:
I Cac khoan fro cp IIn quan foI faI san co fh khu hao duoc ghI nhn Ia fhu nhp
frong cac ky va fhoo fy I fInh phI khu hao.
I Mf khoan fro cp df daI fro fhanh co dIu kIn khI nha cua duoc xy dung frn khu
df do. KhI do fhu nhp fhuong duoc ghI nhn frong suf vong doI cua khu nha.
G Mf khoan fro cp cua chInh phu dn bu cho chI phI hoac fn fhf da phaf sInh hoac h
fro faI chInh khn cp ma khng co chI phI IIn quan frong fuong IaI duoc ghI nhn Ia fhu
nhp cua ky co fh nhn fro cp.
G Ca c khoa n fro c p khng ba ng fI n |vI du d f hoa c ca c ngu n kh c ) duo c d a nh g Ia va ghI I a I
fhoo gIa frj fhu c f . Thoo ca ch kh c, khoa n fro c p va fa I s n du c ghI fhoogIa f r j dan hnghI a.
G Khoan hoan fra fro cp chInh phu duoc k foan nhu mf khoan xom xof IaI gIa frj du foan
|fham khao IAS 8) nhu sau:
I Khoan hoan fra IIn quan foI fhu nhp Ia khoan duoc ap dung fruoc fIn dI voI fIn
dung fro cp v sau chua duoc khu hao.
I Khoan hoan fra vuof qua fIn dung fro cp v sau duoc ghI nhn Ia chI phI.
I Khoan hoan fra IIn quan dn mf faI san duoc ghI bang cach fang s gIa frj kf
chuyn cua faI san hoac gIam s du fhu nhp v sau. |Khu hao b sung fIch Iuy cn
duoc ghI nhn vao ngay bao cao fh cn duoc ghI nhn ngay).
16.3.4 Tro gIup cua chInh phu bao gm:
G Tu vn ky fhuf va fIp fhj mIn phI.
G Cung cp bao Ianh.
G ChInh sach fhu mua cua chInh phu cho mf phn frong s ban cua doanh nghIp.
G C c kho n vay khng c I I su f ho c I I su f fh p |I I Ich khng djnh Iu ng du c b ng vI c f Inh
I I) .
16.4.1 TRINH A Y
G Nhung khoan fro cp IIn quan dn faI san duoc frnh bay frong bang fng kf, bang
cach:
I Ip khoan fro cp nhu mf khoan fhu nhp v sau, hoac
I gIam fu gIa frj kf chuyn cua faI san.
G Nh ng khoa n fro c p IIn quan d n fhu nh p duo c frnh b y frong b o c o fhu nh p, c f h :
I fhanh mf dong khoan muc ghI ro rIng, hoac
I gIam chI phI IIn quan.
16.4.2 CONC O
Ch d k foan
G Phuong phap frnh bay.
G Phuong phap ghI nhn.
G Cac khoan fro cp chInh phu:
I an chf.
I Muc d/gIa frj.
G Cac khoan fro gIup cua chInh phu:
I an chf.
I Muc d.
I ThoI gIan.
G Nhung dIu kIn chua fhuc hIn.
67
CH!ONC 16
G
K TOAN CAC KHOAN TRO CP CHINH PH! VA
CONC O V TRO CI!P C!A CHINH PH!
!yanIk Inc. co duo c m f khoa n fro c p 1 . . dIa do m f co quan chInh phu c p cho m f du
a n d u fu xy du ng m f xuo ng sa n xu f vo I gIa If nh f Ia 88. . dIa. I u kI n chInh Ia fI n
fhanh foa n fro c p IIn quan d n mu c chI phI v n. Mu c dIch kha c cu a khoa n fro c p Ia da m ba o 5
vI c Ia m. Khoa n fro c p so pha I duo c hoa n fra fhoo fy I n u khng chI fIu h f v n. 2 % khoa n vay
so pha I duo c hoa n fra n u s vI c Ia m frn khng duo c da m ba o sau 18 fha ng k fu nga y mua fa I
sa n I n cu I.
Xuo ng da duo c hoa n f f va o nga y 1/1/2 x4 vo I f ng chI phI Ia 9 . . dIa. Xuo ng co vo ng do I
hu u du ng uo c fInh Ia 2 nam va duo c kh u hao fhoo phuong pha p duo ng fha ng khng co gIa frj co n
Ia I.
Khoa n fro c p so duo c ghI nh n Ia fhu nh p fhoo phuong pha p h fh ng frong nhu ng ky kho p vo I
chI phI IIn quan du djnh d d n bu .
Nhu ng kho khan pha f sInh khI ca c dI u khoa n cu a khoa n fro c p khng quy djnh chI fI f cho chI phI
du djnh do ng go p. Ca c khoa n fro c p co fh nh n duo c d frang fra I chI phI bao g m ca chI phI v n
va doanh fhu. VI c na y yu c u phn fIch chI fI f ca c dI u kI n cu a khoa n fro c p.
I u kI n v vI c Ia m c n duo c xom nhu m f dI u kI n b sung d fra nh vI c fhay fh Iao d ng
ba ng v n, chu khng pha I Iy do cho khoa n fro c p. Khoa n fro c p na y v fh duo c coI nhu Ia m f
khoa n fro c p IIn quan d n fa I sa n. IAS 2 cho pho p su du ng haI phuong pha p cho vI c frnh ba y
nhu ng khoa n fro c p na y. VI c a p du ng fu ng phuong pha p duo c frnh ba y frong ba nam d u hoa f
d ng:
I. I p khoa n fro c p fha nh fhu nh p v sau
Xuo ng sa n xu f so duo c pha n a nh nhu sau frong ba ng f ng k f fa I sa n nga y 31/12 cu a nhu ng nam
da nu:
2 x6 2 x5 2 x4
Xuo ng sa n xu f
G ChI phI ban du 9 . 9 . 9 .
G Kh u hao fIch Iuy |13.5 ) |9. ) |4.5 )
76.5 81. 85.5
Nhu ng khoa n sau duo c ghI nh n frong ba o ca o fhu nh p cu a fu ng nam fuong u ng:
2 x6 2 x5 2 x4
Khu hao |chI phI) 4.5 4.5 4.5
|9 . . :2 )
Tro cp chInh phu |fhu nhp) |5 ) |5 ) |5 )
|1 . . : 2 )
Nhu ng khoa n frn duo c ha ch foa n nhu Ia nhu ng khoa n rIng frong ba o ca o fhu nh p va khng duo c
68
CH!ONC 16
G
K TOAN CAC KHOAN TRO CP CHINH PH! VA
CONC O V TRO CI!P C!A CHINH PH!
TIP THO
II. CIa m khoa n fro c p xu ng gIa frj k f chuy n cu a fa I sa n
ChI phI ban d u duo c dI u chInh cu a xuo ng sa n xu f Ia 8 frI u dIa, ba ng f ng s chI phI 9 frI u
dIa fru dI 1 frI u fI n fro c p.
a ng f ng k f fa I sa n fuong u ng cu a xuo ng so duo c pha n a nh nhu sau:
2 x6 2 x5 2 x4
Xuo ng sa n xu f
G ChI phI ban du 8 . 8 . 8 .
G Kh u hao fIch Iuy |12. ) |8. ) |4. )
68. 72. 76.
Ca c ba o ca o fhu nh p pha n a nh phI kh u hao ha ng nam Ia 4. . dIa |8 . . dIa: 2 ).
Khoa n phI na y kho p vo I gIa frj fhu n ha ng nam duo c ghI nh n frong ba o ca o fhu nh p fhoo phuong
pha p fhay fh d u fIn.
69
17.1 V N T RA
VIc k foan cac gIao djch ngoaI f va hoaf dng o nuoc ngoaI duoc quy djnh. Cac nI dung
chu yu duoc dua ra bao gm:
G Ty gIa nao duoc su dung d ghI nhn va chuyn dI7
G Iam fh nao d ghI nhn anh huong faI chInh cua nhung fhay dI fy gIa frong cac bao cao
faI chInh.
IAS cn duoc ap dung d k foan cho:
G Cac gIao djch ngoaI f.
G Chuyn dI cac bao cao faI chInh cua cac hoaf dng o nuoc ngoaI.
CA C CIAO ICH NCOA I T
17.3.1 Cac gIao djch ngoaI f Ia nhung gIao djch bang dng ngoaI f, bao gm:
G Mua hoac ban hang hoa hoac djch vu.
G Vay hoac cho vay vn.
G Kf fhuc cac hop dng hI doaI chua fhuc hIn.
G Mua vao hoac ban ra faI san.
G Phaf sInh va fhanh foan no.
17.3.2 Cac nguyn fac sau duoc ap dung cho vIc ghI nhn va fInh foan cac gIao djch ngoaI f:
G Su dung fy gIa gIao ngay ap dung vao ngay gIao djch.
G N u khng duo c fhanh foa n frong cu ng ky k foa n co pha f sInh fh ca c khoa n ba ng fI n co
duo c |fu c Ia ca c khoa n duo c nh n hoa c duo c fra ba ng fI n ma f) duo c chuy n d I fhoo fy gIa
do ng cu a.
G Chnh Ich hI doaI khI fhanh foan cac khoan bang fIn duoc ghI nhn frong fhu nhp.
G Cac khoan muc khng phaI bang fIn |vI du hang fn kho, faI san, nha xuong va fhIf bj)
da kf chuyn fhoo chI phI ban du so duoc bao cao fhoo fy gIa gIao ngay vao ngay gIao djch.
G Cac khoan khng phaI bang fIn da kf chuyn fhoo gIa frj fhuc f so duoc bao cao fhoo
fy gIa gIao ngay vao ngay danh gIa.
G Chnh Ich fy gIa fu vIc quy dI cac khoan bang fIn vao ngay Ip bang fng kf faI san
duoc ghI nhn vao fhu nhp.
G Thoo phuong phap hach foan fhay fh cho phop, chnh Ich fy gIa do gIam gIa nghIm
frong cua mf IoaI fIn f fhoo nhung dIu kIn nghIm ngaf co fh duoc fInh vao gIa frj
kf chuyn cua faI san; xom fham khao SIC 11.
G Chnh Ich fy gIa phaf sInh fu mf khoan bang fIn frong nI b fp doan, fao nn mf
phn gIa frj du fu fhun cua doanh nghIp vao mf don vj nuoc ngoaI so duoc fInh vao
vn gop c dng cho foI khI fhanh Iy.
G Chch Ich fy gIa phaf sInh fu mf khoan no nuoc ngoaI dung d fu bao hIm cho mf
CH!ONC 17
ANH H!ONC C!A THAY OI TY CIA HOI OAI |IAS 21)
70
CH!ONC 17
G
A NH H!O NC O THAY O I TY CIA HO I OA I IAS 21
khoan du fu fhun cua doanh nghIp vao mf f chuc nuoc ngoaI so duoc fInh vao vn
chu so huu cho foI khI fhanh Iy.
CA C HOA T O NC O N!O C NCOA I
17.3.3 Mf hoaf dng o nuoc ngoaI Ia mf cng fy con, don vj IIn doanh, IIn kf hoac chI nhanh co
hoaf dng duoc dong faI hoac duoc fIn hanh faI mf nuoc khac khng phaI Ia nuoc so faI
cua doanh nghIp Ip bao cao. Phn bIf haI IoaI:
G on vj o nuoc ngoaI: Hoaf dng o nuoc ngoaI khng phaI Ia mf phn hop nhf frong hoaf
dng cua doanh nghIp bao cao.
G Hoaf dng hop nhf o nuoc ngoaI: Hoaf dng o nuoc ngoaI Ia mf phn hop nhf voI hoaf
dng cua doanh nghIp bao cao.
Thoo muc dIch phn IoaI, cac chI s khac nhau duoc xom xof dua frn vIc hoaf dng nuoc
ngoaI duoc cp vn nhu fh nao va hoaf dng nhu fh nao frong mI IIn quan voI doanh
nghIp bao cao. Phuong phap su dung cho vIc gIaI fhIch cac bao cao faI chInh cua hoaf dng
o nuoc ngoaI duoc dua fhoo vIc phn IoaI.
17.3.4 Phuong phap fy gIa dong cua duoc su dung cho vIc quy dI cac bao cao faI chInh cua cac
don vj o nuoc ngoaI. Quy fac quy dI:
G Tf ca faI san va no cn phaI duoc quy dI fhoo fy gIa dong cua |vao ngay cua bang fng
kf faI san).
G Thu nhp va chI phI cn duoc quy dI vao nhung ngay gIao djch fhuc su. Ty gIa xp xI
hoac frung bnh cung duoc phop ap dung fhoo yu cu fhuc fIn.
G Cac nguyn fac dac bIf ap dung cho cac don vj o nhung nuoc co sIu Iam phaf.
G M I chnh I ch f gI sau chuy n d I du c fr c fI p dua v o v n ch s hu u |f c I du fr quy d I
gIao djch ngo I f , CTR).
G KhI fhanh Iy mf khoan du fu fhun, fng gIa frj CTR duoc ghI nhn vao fhu nhp.
17.3.5 Phuong phap fam fhoI duoc su dung cho vIc chuyn dI cac bao cao faI chInh cua cac hoaf
dng hop nhf o nuoc ngoaI. Cac khoan muc frong bao cao faI chInh duoc chuyn dI nhu
fh Ia chInh don vj bao cao fham gIa vao ff ca cac gIao djch hoaf dng nuoc ngoaI. Cac
nguyn fac chuyn dI:
G Tf ca cac khoan bang fIn duoc quy dI fhoo fy gIa dong cua.
G Cac khoan khng phaI bang fIn duoc ghI chop fhoo chI phI ban du va duoc quy dI fhoo
fy gIa ban du.
G Cac khoan khng phaI bang fIn do cac hoaf dng nuoc ngoaI co duoc khI du fu vao cac
hoaf dng nay, duoc quy dI fhoo fy gIa cua ngay co duoc khoan du fu do.
G C c khoa n khng pha I b ng fI n duo c d nh gIa Ia I so duo c quy d I fhoo fy gIa v o n ga y da nh
gIa .
G Cac khoan IaI c dng duoc quy dI fhoo fy gIa ban du.
G Cac khoan frong bao cao fhu nhp duoc quy dI fhoo fy gIa vao ngay gIao djch hoac bf
ky fy gIa hI doaI bnh qun gIa quyn phu hop nao frong ky.
G Chnh Ich fy gIa duoc dua vao fhu nhp.
G ao cao fhoo fp doan co fh yu cu dIu chInh fhoo IAS 21.28 d gIam gIa frj kf chuyn
cua mf faI san xung muc co fh fhu hI duoc hoac gIa frj fhun co fh fhuc hIn.
17.3.6 Thay dI frong vIc phn IoaI cac hoaf dng o nuoc ngoaI co fh xay ra fuy fhuc vao hoan
canh cu fh. Nhung buoc quy dI duoI dy IIn quan dn cach phn IoaI da chInh sua, cn
duoc ap dung fu ngay fhay dI:
G Hoaf dng hop nhf voI don vj o nuoc ngoaI: Chnh Ich fy gIa do chuyn dI vao ngay
phn IoaI IaI duoc chuyn sang CTR.
G on vj o nuoc ngoaI chuyn sang hoaf dng hop nhf: CTR vn duoc gIu nguyn cho foI
khI hoaf dng duoc ban dI. Cac khoan khng phaI bang fIn duoc ghI fhoo fI gIa vao ngay
phn IoaI IaI sau nay fro fhanh ngay mua.
17.4 CNG B
Ch d k foan
G Phuong phap quy dI cac khoan dIu chInh gIa frj IoI fh va gIa frj fhuc f.
G Phuong phap chuyn dI bao cao faI chInh.
G Nu ro Iy do khI su dung don vj fIn f cua nuoc ngoaI d bao cao.
G ao cao v fhay dI don vj fIn f bao cao.
ao cao fhu nhp
G S chnh Ich fy gIa hI doaI duoc fInh vao IoI nhun rong hoac I rong cua ca ky.
ang fng kf faI san
G S du cua CTR.
Thuyf mInh
G VIc cn chIu s du du ky va cuI ky cua CTR.
G I voI fhay dI frong vIc phn IoaI, nu ro ban chf, Iy do, anh huong foI vn chu so huu
va dn IoI nhun rong hoac I rng cua fung ky duoc frnh bay.
G A nh huong foI cac khoan bang fIn ngoaI f va foI cac bao cao faI chInh cua mf hoaf dng
o nuoc ngoaI sau nhung fhay dI quan frong frong fy gIa hI doaI dIn ra sau ngay Ip
bang fng kf faI san, fhoo IAS 1 .
71
CH!ONC 17
G
72
CH!ONC 17
G
ANH H!ONC C!A THAY OI TY CIA HOI OAI
ark Inc. da mua fhI f bj sa n xu f fu Anh Qu c. CIao djch da duo c fa I fro ba ng m f khoa n vay fu
m f ngn ha ng o Anh.
ThI f bj frj gIa 4 . ba ng duo c mua va o nga y 2/1/2 x7 va khoa n vay da duo c ngn ha ng fra cho
nguo I cung c p va o cu ng nga y hm do . Khoa n vay pha I duo c hoa n fra va o nga y 31/12/2 x8 va Ia I
su f pha I fra o mu c 1 %/nu a nam va o cu I ky . Nga y I p ba ng f ng k f fa I sa n Ia 31/12.
Nhu ng fy gIa h I doa I duo I dy duo c a p du ng:
1 ba ng = dIa
2/1/2 x7 1,67
3 /6/2 x7 1,71
31/12/2 x7 1,75
3 /6/2 x8 1,73
31/12/2 x8 1,7
TI n fhanh foa n Ia I su f so duo c ghI fhoo fy gIa gIao ngay a p du ng va o nga y fhanh foa n fhoo ca ch
fhu c sau dy:
Ia
3 /6/2 x7 |2 . ba ng x 1,71) 34.2
31/12/2 x7 |2 . ba ng x 1,75) 35.
T ng s Ia I cho nam 2 x7 69.2
3 /6/2 x8 |2 . ba ng x 1,73) 34.6
31/12/2 x8 |2 . ba ng x 1,7 ) 34.
T ng s Ia I nam 2 x8 68.6
Khoa n cho vay Iu c d u duo c ghI va o nga y 2/1/2 x7 va ghI Ia I fhoo fy gIa gIao ngay va o nga y
31/12/2 x7 va 31/12/2 x8 sau do duo c hoa n fra fhoo fy gIa gIao ngay. Thay d I s du khoa n vay duo c
pha n a nh nhu sau:
Ia
ChI va o nga y 2/1/2 x7 |4 . ba ng x 1,67) 668.
I ngoa I f khI ba o ca o Ia I khoa n vay 32.
a o ca o Ia I va o nga y 31/12/2 x7 |4 . ba ng x 1,75) 7 .
Ia I ngoa I f khI ba o ca o Ia I khoa n vay |2 . )
a o ca o Ia I va fhanh foa n va o nga y 31/12/2 x8 |4 . ba ng x 1,7 ) 68 .
Khoa n vay so duo c ba o ca o fhoo gIa frj 7 . dIa frong ba ng f ng k f fa I sa n va o nga y 31/12/2 x7.
Nhu ng khoa n sau so duo c ghI nh n frong ba o ca o fhu nh p:
2 x8 2 x7
Ia Ia
IaI 68.6 69.2
I /Ia I ngoa I f |2 . ) 32.
73
18.1 V N T RA
Chun muc nay quy djnh phuong phap k foan cho vIc hop nhf kInh doanh. No chu yu
huong vao fp doan cac doanh nghIp co bn mua Ia mf cng fy mo va bn duoc mua vao
Ia mf cng fy con. Trong fm huong vao vIc k foan vao ngay mua.
IAS nay cn duoc ap dung frong vIc k foan haI IoaI hop nhf kInh doanh, do Ia vIc mf
doanh nghIp mua mf doanh nghIp khac va fruong hop If gap Ia hop nhf quyn IoI khI
khng fh xac djnh duoc bn mua |SIC-9).
18.3.1 Ho p nh f kInh doanh Ia qua frnh h p nh f ca c doanh nghI p rIng bI f va o I m m f do nvj
kInh f sau khI m f doanh nghI p k f h p vo I hoa c gIa nh du c quy nkI m soa ffa I s a n ro ng va
hoa f d ng cu a m f doanh nghI p kh c. C 2 I oa I duo c xa c djnh:
G Mua: Mf frong cac doanh nghIp |bn mua) gIanh duoc quyn kIm soaf dI voI faI san
rong va hoaf dng cua mf doanh nghIp khac |bn bj mua) d dI Iy vIc chuyn gIao
faI san, phaf sInh mf nghIa vu no hoac phaf hanh vn c phn.
G Ho p nh f quy n I I: Ca c c dng cu a c c doanh nghI p ho p nh f cu ng kI m soa f fa I sa n r n g
v c c hoa f d ng cu a ho d d f duo c vI c fI p f c phn chIa gIu a ca c bn d I vo I ru I ro va I I
Ich dI ko m v I don vj d u o c ho p nh f va v f h k hng fh xa c dj nh duo c d uI a bn m ua.
VIc mua v ban chf khac voI vIc hop nhf quyn IoI: nguyn fac nI dung hon Ia hnh
fhuc cua gIao djch cn duoc phan anh frong bao cao faI chInh, fuong ung voI no, phuong
phap k foan rIng cn duoc quy djnh cho fung IoaI gIao djch.
M!A
18.3.2 VIc mua cn duoc k foan bang cach su dung phuong phap mua frong k foan. K fu ngay
mua, bn mua cn phaI:
G Tp hop kf qua hoaf dng cua bn bj mua vao bao cao fhu nhp, va
G ChI nhn frong bang fng kf faI san nhung faI san va no co fh xac djnh duoc cua bn
bj mua va bf ky gIa frj IoI fh hoac gIa frj IoI fh m nao phaf sInh fu gIao djch mua.
18.3.3 Nhung faI san va no co fh xac djnh duoc sau khI mua vao phaI Ia nhung khoan fhuc cua
bn bj mua co vao ngay mua cung voI bf ky khoan no nao phaf sInh fu cac khoan du phong
cho vIc chm duf hoac caf gIam hoaf dng cua bn bj mua |chuong frnh co cu IaI).
18.3.4 HaI phuong phap fhay fh duoc phop su dung cho vIc phn b chI phI mua:
G Cac khoan muc faI san va no co fh xac djnh cn phaI duoc fInh foan fhoo fng gIa frj
fhuc f vao ngay co gIao djch frao dI |gIoI han o muc quyn IoI cua bn mua fhu duoc fu
gIao djch frao dI) va fhoo fy I fhIu s cua nhung khoan nay frong gIa frj s sach fruoc
khI mua.
G Cac khoan muc faI san va no co fh xac djnh cn duoc fInh foan fhoo gIa frj fhuc f vao
ngay mua. f ky quyn IoI fhIu s nao cung cn duoc bao cao fhoo fy I cua bn fhIu
s frong gIa frj fhuc f cua nhung khoan IoI nay.
CH!ONC 18
HOP NHT KINH OANH |IAS 22)
74
CH!ONC 18
G
HO P NH T KINH OANH IAS 22
18.3.5 Phn chI phI mua vao vuof qua IoI Ich cua bn mua frong gIa frj fhuc f cua nhung faI san
va no mua vao co fh xac djnh duoc sau khI mua vao goI Ia gIa frj IoI fh va duoc ghI nhn
Ia faI san. Truong hop nguoc IaI duoc quI djnh va ghI nhn Ia gIa frj IoI fh m.
18.3.6 CIa frj IoI fh cn duoc khu hao fhoo phuong phap h fhng frong suf vong doI huu dung.
Co mf gIa djnh gy franh caI Ia vong doI huu dung cua gIa frj IoI fh khng qua 2 nam.
Phuong phap duong fhang fhuong duoc ap dung fru khI co mf phuong phap khac fhIch
hop hon. KhI gIa djnh 2 nam khng duoc chp nhn fh gIa frj IoI fh cn duoc kIm fra
dI voI vIc mf maf hang nam va Iy do phan dI gIa djnh nay phaI duoc cng b.
18.3.7 CIa frj IoI fh m cn duoc ghI nhn Ia fhu nhp nhu sau:
G O muc d IIn quan foI nhung uoc fInh cho cac khoan I va chI phI frong fuong IaI co fh
fInh foan duoc, duoc xac djnh frong k hoach cua bn mua, gIa frj IoI fh so duoc ghI nhn
Ia fhu nhp khI cac khoan I va chI phI frong fuong IaI da duoc xac djnh xay ra.
G O mu c d khng IIn quan f I I va chI phI frong fuong IaI, gI frj Io I fh mkhn g vuo f qua
gIa frj fhu c f cu a fa I sa n khng pha I ba ng fI n d duo c mua va o s duo c ghI nh n I fhu
nh p frong su f vo ng d I hu u du ng frung bnh co n I I cu a nhu ng f I sa n n y. C I a f rj I o Ifh
m vuo f qua gI frj fhu c f cu a nhu ng fa I sa n khng ph I ba ng fI n da du c mua v a o c n
duo c ghI nh n ngay Ia fhu nh p.
18.3.8 Chun muc bao gm nhung quy djnh cu fh v nhung fhay dI fIp fhoo frong chI phI mua
hoac fhay dI gIa frj cua nhung faI san va no co fh xac djnh, vIc nay co fh dn foI nhung
fhay dI fIp fhoo frong gIa frj IoI fh hoac gIa frj IoI fh m |SIC-22).
HO P NH T Q!Y N IO I
18.3.9 VI c ho p nh f quy n Io I c n duo c fInh fo n ba ng c a c h s u du n g phu ong p ha p f pf r ung q uy n
Io I. Ca c kho n m c f rong b a o ca o f a I chI nh cu a ca c doa nhnghI p ho p nh f f rong ky dI n r a vI c
ho p nh f |va frong b f ky ca c ky so sa nh na o duo c cng b ) c n du o c du ava o bao ca o f a I ch Inh
c a doanh nghI p duo c ho p nh f nhu fh ca c bn da duo c h p n h f ngay f u ky ba o ca o duf I n.
18.3.10 Cac khoan chI phI phaf sInh IIn quan foI vIc hop nhf quyn IoI cn duoc ghI nhn ngay
Ia chI phI.
CA C Q!Y INH CH!Y N O I
18.3.11 IAS nay dua ra cac quy djnh chuyn dI fhoo cach ghI nhn gIa frj IoI fh/gIa frj IoI fh m
fruoc dy cua doanh nghIp bao cao. Chun muc nay khuyn nghj ap dung nguoc cac yu
cu cua chun muc.
18.4 CNG B
18.4.1 T T CA CA C HINH TH! C HO P NH T KINH OANH
Nhung nI dung sau dy duoc cng b frong ky co dIn ra vIc hop nhf:
G Tn va fom faf v cac doanh nghIp hop nhf.
G Phuong phap k foan.
G Ngay hop nhf co hIu Iuc.
G f k ho f d ng n o I k f qu c a vI c h p nh f kInh doanh m doanh nghI p quy f d jnh fhanh
I .
G Cac quy djnh chuyn dI duoc ap dung frong bao cao faI chInh nam du fIn.
18.4.2 M!A
Nhung nI dung b sung duoI dy duoc cng b frong bao cao faI chInh frong ky dIn ra gIao
djch mua:
G S phn fram c phIu co quyn bIu quyf co duoc.
G ChI phI mua va dIn gIaI khoan fIn mua.
G Nu gIa frj fhuc f cua faI san va no hoac khoan fhanh foan mua chI co fh duoc xac djnh
fam fhoI fh dIu nay cn duoc cng b va nu ro Iy do. Nhung dIu chInh fIp fhoo cn
duoc cng b va gIaI fhIch.
G Tng s du phong cho vIc chm duf hoac caf gIam hoaf dng cua bn bj mua cn duoc
cng b cho fung gIao djch hop nhf kInh doanh.
Phuong phap hach foan gIa frj IoI fh va gIa frj IoI fh m cn duoc cng b:
G Ky khu hao gIa frj IoI fh hoac gIa frj IoI fh m da duoc ghI nhn.
G Nu gIa frj IoI fh hao mon frn 2 nam fh cng b bang chung v vIc khng chp nhn
gIa djnh vong doI huu dung duoI 2 nam.
G Nu gIa frj IoI fh khng duoc khu hao fhoo phuong phap duong fhang fh cng b
phuong phap duoc su dung va nu ro Iy do faI sao phuong phap nay IaI fhIch hop hon
phuong phap duong fhang.
G O muc d gIa frj IoI fh m duoc fInh v sau fhoo IAS 22.61, fh cng b ban chf, gIa frj
va fhoI gIan cho cac khoan I va chI phI du fInh fuong IaI fhoo uoc fInh.
G ong khoan muc frong bao cao fhu nhp fInh khu hao gIa frj IoI fh hoac ghI nhn gIa
frj IoI fh m.
G Cn dI chI fIf fhoo khoan muc gIa frj kf chuyn cua gIa frj IoI fh/gIa frj IoI fh m vao
du va cuI ky k foan, khng yu cu s IIu so sanh.
G CIa frj IoI fh m duoc frnh bay frong bang fng kf faI san nhu mf khoan gIam fru gIa
frj IoI fh.
18.4.3 HO P NH T IO I ICH
Nhung nI dung duoI dy duoc cng b b sung frong bao cao faI chInh frong ky dIn ra vIc
hop nhf quyn IoI:
G In gIaI va s Iuong c phn da phaf hanh.
G S phn fram c phIu co quyn bIu quyf cua fung bn duoc frao dI d fhuc hIn hop
nhf quyn IoI.
G S faI san va s no do fung bn dong gop.
G oanh fhu ban hang, doanh fhu hoaf dng khac, cac khoan bf fhuong va IoI nhun rong
hoac I cua fung bn fruoc ngay hop nhf duoc fInh vao IoI nhun hoac I rong cua doanh
nghIp duoc hop nhf.
18.4.4 HO P NH T KINH OANH SA! NCA Y I P A NC TO NC K T TA I SA N
G NhI u n I dung cng b |n u co fh a p du ng) duo c nu o frn c n duo c cung c p d I vo I f f
ca hoa f d ng ho p nh f kInh doanh duo c fhu c hI n sau nga y I p ba ng f ng k f fa I sa n. VI c
khng fh cng b b f ky fhng fIn na o pha I duo c cng b .
75
CH!ONC 18
G
76
CH!ONC 18
G
HOP NHT KINH OANH
Ifd. co duo c 7 % Io I Ich v n c ph n cu a Ifd. vo I gIa frj 75 . dIa va o nga y 1/1/2 x1. a ng
f ng k f fa I sa n ru f go n cu a ca haI cng fy na y va o nga y mua nhu sau:
HIfd. Ifd.
Nghn dIa Nghn dIa
TaI san co fh xac djnh duoc 8.2 2.
u fu va o Ifd. 75 -
8.95 2.
V n c ph n 6. 1.2
No co fh xa c djnh 2.95 8
8.95 2.
CIa frj fhu c f cu a nhu ng fa I sa n co fh xa c djnh duo c cu a Ifd. In fo I 2.8 . dIa.
ChI phI mua co fh duo c phn b nhu sau fhoo nhu ng phuong pha p k foa n duo c ch p nh n:
Phn fIch v n c ph n cu a Ifd.
Phuong pha p chu n Phuong phap fhay fh
T ng s HIfd. ThIu s HIfd. ThI u s
Nghn dIa Nghn dIa Nghn dIa Nghn dIa Nghn dIa
V n c ph n 1.2 84 36 84 36
u fru da nh gIa Ia I 8 56 24 56 -
2. 1.4 6 1.4 36
u fu |75 ) |75 )
CIa frj Io I fh m 65 65
a ng f ng k f fa I sa n ho p nh f ru f go n va o nga y mua so fh hI n nhu sau:
Phuong pha p chu n Phuong pha p fhay fh
Nghn dIa Nghn dIa
TaI san 11.
a
1 .76
b
Vn chu so huu 6. 6.
Io I Ich fhI u s |nh n xo f) 6 36
CIa frj Io I fh m 65 65
No 3.75
c
3.75
c
11. 1 .76
a= 8.2 + 2.8
b= 8.2 + 2. + 7 % x 8
c= 2.95 + 8
NHN XT: Thoo phuong pha p k foa n fhay fh , Io I Ich fhI u s duo c ba o ca o fhoo fy I frong gIa
frj s sa ch fruo c khI mua s fa I sa n ro ng cu a cng fy con 3 % x |2. - 8 )| = R36 . .
77
19.1 V N T RA
VIc mua vao, xy dung hoac san xuf mf s faI san co fh mf mf fhoI gIan kha daI. Nu
chI phI dI vay phaf sInh frong fhoI gIan nay, fh co fh Ia hop phap khI coI nhung chI phI nay
Ia mf phn chI phI dua nhung faI san vao su dung fhoo muc dIch du djnh hoac d ban. Chun
muc nay quy djnh cac phuong phap k foan chI phI dI vay.
Chun muc nay cn duoc ap dung frong vIc k foan chI phI dI vay bao gm IaI suf va cac
chI phI khac phaf sInh cung voI vIc dI vay vn cua mf doanh nghIp.
19.3.1 Nhung Iun cu ung h va phan dI vIc vn hoa chI phI vay nhu sau:
!ng h vIc vn hoa:
G ChI phI dI vay Ia mf phn chI phI mua vao.
G ChI phI duoc fInh vao faI san duoc khop voI doanh fhu cua cac ky fuong IaI.
G Mang IaI kha nang so sanh cao hon gIua faI san mua vao va faI san xy dung duoc.
Phan dI vIc vn hoa:
G N Iuc gan chI phI dI vay voI mf faI san cu fh Ia fuy y.
G Cac phuong fhuc cp vn khac nhau co fh mang IaI gIa frj duoc vn hoa khac nhau cho
cung mf faI san.
G ChI phI hoa cac khoan chI phI dI vay mang IaI kf qua so sanh ff hon.
19.3.2 Nhung faI san du fIu chun Ia nhung faI san cn co mf fhoI gIan dang k d dua vao su
dung fhoo muc dIch du djnh hoac o fnh frang co fh ban duoc, vI du:
G Hang fn kho doI hoI mf fhoI gIan dang k d dua vao fnh frang co fh ban duoc.
G Cac faI san khac nhu xuong san xuf, phuong fIn phaf dIn, va faI san du fu.
19.3.3 HaI phuong phap k foan chI phI dI vay duoc phop su dung, do Ia:
G Phuong phap hach foan chun dI voI chI phI dI vay cho fhy rang cac chI phI nay cn
duoc ghI nhn Ia chI phI frong ky phaf sInh.
G Phuong phap duoc phop fhay fh chI phI phaI duoc chI fIu khI phaf sInh, fru phn duoc
phop chuyn fhanh vn. ChI phI dI vay IIn quan fruc fIp foI vIc mua vao, xy dung hoac
san xuf mf faI san du dIu kIn co fh duoc chuyn fhanh vn khI:
I Co kha nang so mang IaI cac IoI Ich kInh f frong fuong IaI cho doanh nghIp, va
I ChI phI co fh duoc fInh foan mf cach dang fIn cy.
SIC-2 yu cu vn hoa dI voI ff ca faI san va cac ky du fIu chun.
19.3.4 VIc chuyn fhanh vn baf du khI:
G Phaf sInh chI phI cho mf faI san du dIu kIn.
CH!ONC 19
CHI PHI I VAY |IAS 23)
78
CH!ONC 19
G
CHI PHI I VAY IAS 23
G Phaf sInh chI phI dI vay.
G ang dIn ra nhung hoaf dng cn fhIf cho vIc chun bj faI san d ban hoac su dung
fhoo muc dIch da djnh.
19.3.5 ung vIc vn hoa khI:
G TaI san da san sang v maf vf chf cho vIc ban va su dung.
G Cng vIc dang fIn frIn bj dnh chI frong nhung ky fIp fhoo.
G Cng frnh xy dung duoc hoan fhIn mf phn va phn hoan fhIn da co fh duoc su
dung dc Ip |vI du mf frung fm fhuong maI).
19.3.6 Khng duoc dung vIc vn hoa khI:
G Tf ca cac b phn cn duoc hoan ff fruoc khI bf ky phn faI san nao co fh duoc ban
hoac su dung |vI du mf nha xuong).
G CIan doan ngan frong hoaf dng.
G Trong nhung ky dang fhuc hIn cng vIc hanh chInh va ky fhuf quan frong.
G I voI nhung chm fr fIm n frong qua frnh mua faI san |vI du ruou vang cn co fhoI
gIan daI d ngu).
19.3.7 CIa frj duoc vn hoa Ia s chI phI dI vay ma dang ra da co fh franh duoc nu khng chI fIu
vao nhung faI san du dIu kIn:
G Nu vn duoc vay dac bIf d co duoc mf faI san nhf djnh, s chI phI dI vay du dIu kIn
chuyn fhanh vn Ia s chI phI fhuc su phaf sInh frong ky fru dI fhu nhp co duoc fu
nhung khoan du fu ngan han bang nhung khoan vay do.
G Nu vn duoc vay chung va su dung d co duoc mf faI san fh s chI phI vay duoc chuyn
fhanh vn phaI duoc xac djnh bang cach ap s bnh qun gIa quyn cua s chI phI dI vay
cho phn chI fIu vao faI san do. S duoc chuyn fhanh vn frong mf ky khng duoc vuof
qua s chI phI dI vay phaf sInh frong ky do.
19.3.8 KhI gIa frj k f chuy n cu a m f fa I sa n bao g m ca Ia I duo c chuy n fha nh v n, vuo f qua gIa frj
fhu n co fh fhu c hI n, fh fa I sa n c n duo c dI u chInh gIa m xu ng gIa frj fhu n co fh fhu c
hI n.
19.4 CNG B
Nhung nI dung sau cn duoc cng b:
G Ch d k foan duoc ap dung cho chI phI dI vay.
G Ty I vn hoa duoc su dung d fInh foan chI phI dI vay duoc vn hoa.
G Tng chI phI dI vay phaf sInh va phn bIf cho:
I S duoc ghI nhn Ia chI phI.
I S duoc vn hoa.
79
CH!ONC 19
G
CHI PHI I VAY
Morskoy Inc. xy du ng m f kho chu a c n 18 fha ng d hoa n fha nh. Cng fy ba f d u xy du ng va o
nga y 1/1/2 x2. Ca c khoa n sau da duo c fhanh foa n frong nam 2 x2:
Ia
31/1 2 .
31/3 45 .
3 /6 1 .
31/1 2 .
3 /11 25 .
Khoan fhanh foan In du vao ngay 31/1 da duoc Iy fu cac khoan no cua doanh nghIp. Tuy nhIn,
doanh nghIp da fhanh cng frong vIc huy dng mf khoan vay vn frung han co gIa frj 8 . dIa
vao ngay 31/3/2 x2 voI IaI suf don Ia 9%/nam, duoc fInh foan va fra vao cuI ky hang fhang. S fIn
nay duoc su dung rIng cho vIc xy dung. S vn con fhua fam fhoI duoc du fu voI muc IaI suf 6%
nam fra hang fhang va duoc fhanh foan bang fIn maf. Ngun vn no duoc Iy ra Ia 2 . dIa d
fhanh foan vao ngay 3 /11 va khoan nay khng fh Iy duoc fu khoan vay frung han.
u a n xy du ng fa m fho I bj du ng 3 fu n frong fha ng 5 do pha I fI n ha nh ca c cng vI c ha nh chInh
va ky fhuf quan frong.
CIa su rang ban quan Iy cng fy Morskoy Inc. ap dung ch d k foan vn hoa chI phI dI vay.
Nhu ng khoa n no sau dy co n f n do ng frong ba ng f ng k f fa I sa n nga y 31/12/2 x2:
Ia
G Vay frung ha n |xom o frn) 8 .
G Th u chI ngn ha ng 1.2 .5
|S bnh qun gIa quy n co n f n do ng frong nam Ia 75 . dIa
va f ng s fI n Ia I pha I fra ngn ha ng Ia 33.8 dIa cho ca nam)
G Ky phI u 7 nam Ia I 1 % fu nga y 1/1 /19x7 co Ia I su f don pha I fra
ha ng nam va o nga y 31/12 9. .
S duo c v n ho a dua va o gIa v n cu a nha kho frong nam 2 x2 duo c fInh nhu sau:
Ia
Khoa n vay da c bI f
8 . dIa x 9% x 9/12 54.
Ia I fhu duo c fu ph n khoa n vay chua su du ng frong nam:
G 1/4 d n 3 /6 |8 . - 45 . ) x 3/12x6%| |5.25 )
G 1/7 d n 31/1 |8 . - 55 . ) x 4/12 x 6%| |5. )
G 1/11 d n 3 /11 |8 . - 75 . ) x 1/12x6%| |25 )
43.5
80
CH!ONC 19
G
CHI PHI I VAY
TIP THO
Ngu n v n chung
Ty I chuy n fha nh v n 9,58% |Pho p fInh a)
Tra vao ngay 31/1 |2 . x 11/12 x 9,58%) 17.563
Tra vao ngay 3 /11 |2 . x 1/12 x 9,58%) 1.597
19.16
TO NC SO !O C VO N HO A 62.66
I!! Y : Ma c du f f ca hoa f d ng bj gIa n doa n do cng vI c ha nh chInh va ky fhu f frong fha ng 5
nam 2 x2, fhoo IAS 23 fh vI c v n ho a khng bj dnh chI frong fho I gIan na y.
PH P TINH
Ia
a. Ty I v n ho a cho ngu n v n I y fu ca c khoa n no
T ng s Ia I fra cho nhu ng khoa n vay na y
G Th u chI ngn ha ng 33.8
G Ky phI u 7 nam |9. . x 1 %) 9 .
933.8
T ng khoa n vay fhoo bnh qun gIa quy n
G Th u chI ngn ha ng 75 .
G Ky phI u 7 nam 9. .
9.75 .
Ty I vn hoa = 933.8 : 9.75 .
= 9,58% |Ia m fro n s )
81
20.1 V N T RA
Quan h voI cac bn IIn quan co fh co anh huong quan frong dn fnh frang faI chInh va
kf qua hoaf dng cua don vj bao cao. Muc dIch cua IAS nay Ia xac djnh cac mI quan h va
cac gIao djch voI cac bn IIn quan d cung c vIc cng b fhng fIn v cac mI quan h do.
IAS nay cn duoc ap dung cho quan h gIao djch voI cac bn IIn quan. Cac yu cu cua chun
muc ap dung cho cac bao cao faI chInh cua fung bn IIn quan fhuc hIn bao cao.
20.3.1 Cac bn duoc cho Ia co IIn quan khI mf bn co kha nang kIm soaf |hoac cung kIm soaf)
bn con IaI hoac co anh huong quan frong dI voI bn con IaI frong vIc ra cac quyf djnh faI
chInh va hoaf dng. Cac mI quan h voI cac bn IIn quan bao gm:
G Cac don vj fruc fIp kIm soaf, hoac chju su kIm soaf hoac cung chju su kIm soaf chung
voI don vj bao cao |vI du mf fp doan cac cng fy).
G Cac don vj IIn kf.
G Cac don vj cung chju su kIm soaf.
G Cac ca nhn bao gm cac fhanh vIn frong gIa dnh, so huu fruc fIp hoac gIan fIp quyn
bIu quyf frong don vj bao cao va quyn nay dom IaI cho cac ca nhn nay anh huong quan
frong.
G Can b quan Iy chu chf |gm co cac gIam dc, nhung can b cao cp va cac fhanh vIn
frong gIa dnh) chju frach nhIm Ip k hoach, chI dao va quan Iy cac hoaf dng.
G Cac don vj co quyn bIu quyf quan frong duoc gIu fruc fIp hoac gIan fIp boI cac ca
nhn |can b chu chf va cac fhanh vIn frong gIa dnh ho) hoac cac don vj nho do nhung
nguoI nay co fh gy anh huong quan frong.
20.3.2 CIao djch voI bn IIn quan bao gm vIc chuyn gIao cac ngun hoac nghIa vu gIua cac bn
IIn quan, khng k co gIa ca hay khng; no bao gm ca cac gIao djch duoc fhuc hIn dc Ip.
uoI dy Ia vI du v cac gIao djch nay:
G Mua hoac ban hang hoa.
G Mua hoac ban bf dng san hoac cac faI san khac.
G Cung cp hoac nhn cung cp djch vu.
G Cac hop dng daI Iy.
G Hop dng cho fhu.
G Chuyn gIao nghIn cuu va phaf frIn.
G Hop dng chuyn gIao cp phop.
G CIao djch faI chInh gm cac khoan cho vay va gop vn c dng.
G am bao va fh chp.
G Cac hop dng quan Iy.
CH!ONC 2
CONC O V CAC N IIN Q!AN |IAS 24)
82
CH!ONC 2
G
CONC O V CA C N IIN Q!AN IAS 24
20.3.3 Cac mI quan h voI bn IIn quan Ia mf dac dIm fhng fhuong frong fhuong maI. NhIu
don vj fhuc hIn nhung phn hoaf dng dc Ip cua mnh fhng qua cac cng fy con, don vj
IIn kf, IIn doanh, v.v.. Cac bn nay dI khI fham gIa cac gIao djch fhng qua cac dIu khoan
va gIa ca kInh doanh khng mang fInh fIu bIu.
20.3.4 Cac bn IIn quan co muc d IInh hoaf frong qua frnh Ip gIa khng duoc fh hIn frong cac
gIao djch gIua cac bn IIn quan, vI du:
G Phuong phap gIa so sanh fha nI.
G Phuong phap gIa ban IaI.
G Phuong phap gIa ban cng fhm phn fram chI phI.
20.4 CNG B
20.4.1 uoI dy Ia nhung nI dung cn duoc cng b frong cac fhuyf mInh bao cao faI chInh:
G Xac djnh mI quan h voI bn IIn quan khI co su kIm soaf, bf k co cac gIao djch gIua
cac bn hay khng.
G KhI phaf sInh gIao djch voI bn IIn quan:
I an chf cua mI quan h voI bn IIn quan.
I IoaI gIao djch.
I Cac yu f frong gIao djch Ia:
I KhI Iuong |co fh Ia s Iuong cu fh hoac mf fy I fhIch hop).
I CIa frj hoac fy I fhIch hop cua nhung khoan chua duoc fhanh foan.
I ChInh sach gIa ca.
20.4.2 Yu cu khng cng b gIao djch frong:
G ao cao faI chInh fng hop dI voI cac gIao djch frong nI b fp doan.
G ao cao faI chInh cua cng fy mo kom voI bao cao faI chInh fng hop.
G ao cao faI chInh cua mf chI nhanh duoc so huu foan b nu cng fy mo o frong cung mf
nuoc va Ip bao cao fp doan.
G ao cao faI chInh cua cac doanh nghIp do nha nuoc kIm soaf co gIao djch voI cac doanh
nghIp fuong fu.
83
CH!ONC 2
G
CONC O V CA C N IIN Q!AN IAS 24
CONC O V CAC N IIN Q!AN
HabIfaf Inc. Ia m f cng fy con frong m f co c u f p doa n duo c fh hI n qua so d
duo I dy:
Nhung duong ko IIn fh hIn su kIm soaf frong khI duong gach nI fh hIn quyn anh
huong quan frong.
Trong nam, HabIfaf Inc. da mua xuong va fhIf bj cua Assoc. Inc. voI s fIn 23 frIu dIa,
nho do Assoc. Inc. fhu duoc mf khoan IoI nhun 4 frIu dIa.
Thoo IAS 24, HabIfaf Inc. va Assoc. Inc. duoc cho Ia cac bn co IIn quan. ChI fIf dy du
v gIao djch cn duoc cng b frong cac bao cao faI chInh cua ca haI bn fhoo yu cu cua
IAS 24, do Ia:
G an chf mI quan h voI bn IIn quan.
G an chf cua gIao djch.
G CIa frj gIao djch.
G f ky khoan fIn nao HabIfaf Inc. con no Assoc. Inc.
G ChInh sach gIa ap dung cho vIc xac djnh gIa frj gIao djch.
Yuka Inc.
HabIfaf Inc. aII Inc.
Assoc Inc.
7 %
6 %
35%
84
21.1 V N T RA
IAS quy djnh fhng fIn cn duoc bao cao cho fung quy huu frI fhoo ban chf, ngun faI chInh
va hoaf dng.
Chun muc nay duoc ap dung cho cac bao cao v cac quy IoI Ich huu frI huong vao ff ca cac
fhanh vIn fham gIa, khng k quy nay Ia:
G Mf quy rIng bIf hay khng.
G Mf quy xac djnh fhoo dong gop hay Ia mf quy xac djnh fhoo IoI Ich.
G o mf cng fy bao hIm quan Iy.
G o cac bn khng phaI Ia nhn vIn faI fro.
G Ia mf fhoa fhun chInh fhuc hay khng chInh fhuc.
21.3.1 Cac quy IoI Ich huu frI co fh Ia xac djnh fhoo dong gop hoac xac djnh fhoo IoI Ich |fham khao
chuong 15).
21.3.2 VIc fInh foan phI bao hIm cho quy IoI Ich huu frI co fh duoc fom faf nhu sau:
G Quy xa c djnh fhoo do ng go p: NghIa vu cu a gI I chu fhuo ng duo c fru dI fhoo ph n do ng g p
cu a ho . V v y fhuo ng khng do I ho I pha I dua ra y kI n c a nguo I fInh fo n phI b o h I m.
G Quy xac djnh fhoo IoI Ich: oI hoI djnh ky co sang kIn cua nguoI fInh phI bao hIm d danh
gIa fnh frang fa I chInh cu a quy , xom xo f ca c gIa djnh, va kI n nghj mu c do ng go p frong
fuong IaI. n gIo I chu chju fra ch nhI m khI phu c Ia I mu c quy Io I Ich khI quy bj fhm hu f,
d cung c p nhu ng Io I Ich da fhoa fhu n cho nhn vIn hI n dang Ia m vI c va da Ia m vI c
fruo c dy.
Q!Y XA C INH THO O NC CO P
21.3.3 Nhung nguyn fac sau duoc ap dung cho vIc djnh gIa faI san fhuc quy:
G Cac khoan du fu duoc kf chuyn fhoo gIa frj fhuc f.
G Nu khng kf chuyn fhoo gIa frj fhuc f fh vn phaI cng b gIa frj fhuc f.
21.3.4 Trong bao cao cua quy xac djnh fhoo dong gop phaI co bao cao v faI san rong danh cho IoI
Ich va dIn gIaI v chInh sach cp vn.
Q!Y XA C INH THO IO I ICH
21.3.5 Thng fhu ng vI c da nh gIa c a nhn vIn fInh phI b o hI m du c fh c hI n 3 nam m f I n. CI a
frj hI n fa I c a c c kho n d fInh fhanh foa n fhoo qu I I Ich x c djnh c fh du c fInh foa n v b o
ca o b ng vI c s d ng m c Iuong hI n f I hoa c m c Iuong uo c fInh cho fo I fho I dI m nghI huu c a
fha nh vIn fham gIa.
21.3.6 Nguyn f c djnh gI f I s n qu fuong f nhu nguyn f c p d ng cho c c qu x c djnh fhoo d ng g p .
CH!ONC 21
K TOAN VA AO CAO THO Q!Y IOI ICH H!! TRI |IAS 26)
21.3.7 ao cao v quy xac djnh fhoo IoI Ich chua dung fhng fIn cn duoc frnh bay fhoo mf frong
nhung hnh fhuc sau:
G ao cao cho fhy s faI san rong danh fra cho cac IoI Ich, gIa frj hIn faI cua cac khoan IoI
Ich huu frI cua nguoI fInh phI gIa bao hIm du fInh so phaI fra va s fhang du hoac fhm
huf sau do. ao cao nay con bao gm ca cac bao cao fhay dI faI san rong danh cho IoI Ich,
va fhay dI gIa frj hIn faI cua cac khoan IoI Ich huu frI phaI fhoo fInh foan phI bao hIm.
ao cao nay co fh con gm mf bao cao rIng fInh phI bao hIm h fro cho gIa frj hIn faI
cua cac khoan IoI Ich huu frI fhoo fInh foan ruI ro bao hIm.
G Cung cp nhung fhng fIn gIng nhu frn v faI san rong, nhung gIa frj hIn faI fhoo fInh
phI bao hIm duoc cng b frong phn fhuyf mInh. ao cao co fh bao gm mf bao cao
fInh foan ruI ro bao hIm rIng nhu nu o frn.
G ao cao bao gm mf bao cao v faI san rong d fra cac IoI Ich huu frI va bao cao v nhung
fhay dI cua nhung faI san nay voI gIa frj hIn faI fhoo fInh foan bao hIm frnh bay frong
mf bao cao ruI ro bao hIm rIng.
21.4 CNG B
In gIaI v quy
Cn cng b nhung fhng fIn nhu fn cua gIoI chu va cac nhom nhn vIn fham gIa quy, s
nguoI fham gIa nhn IoI Ich, IoaI quy va cac chI fIf khac.
Cac chInh sach
G Nhung ch d k foan quan frong.
G In gIaI v cac chInh sach du fu.
G In gIaI v chInh sach faI chInh.
ao cao v faI san rong danh cho cac IoI Ich
ao cao nay cho fhy s faI san danh cho cac IoI Ich huu frI du fInh phaI fra frong fuong IaI.
G TaI san vao cuI nam, duoc phn IoaI hop Iy.
G Phuong phap djnh gIa faI san.
G KhI c c kho n d u fu c a qu du c froo I I do khng fh d fInh gI frj fh c f , fh ph I cng b I y
do.
G ChI fIf v bf ky mf khoan du fu nao vuof qua 5% gIa frj faI san rong danh cho cac IoI
Ich hoac 5% cua bf ky faI san dam bao nao.
G ChI fIf v bf ky khoan nao du fu cho chu cng fy.
G NghIa vu no chu khng phaI gIa frj hIn faI cua cac IoI Ich huu frI so phaI fra fhoo fInh
foan bao hIm.
ao cao fhay dI faI san rong danh cho cac IoI Ich
G Thu nhp du fu.
G ong gop cua chu cng fy.
G ong gop cua nhn vIn.
G Cac khoan fhu nhp khac.
G IoI Ich da fra hoac phaI fra |duoc phn fIch fhoo fung IoaI IoI Ich).
G ChI phI hanh chInh.
G Cac chI phI khac.
G Thu fhu nhp
G I/IaI fu vIc fhanh Iy cac khoan du fu va fhay dI gIa frj cac khoan du fu.
G Chuyn dI gIua cac quy.
Thng fIn fInh foan bao hIm |chI danh cho cac quy IoI Ich):
G CIa frj hIn faI cua cac IoI Ich huu frI so phaI fra fhoo fInh phI bao hIm, dua frn cac
khoan IoI Ich so phaI fra fhoo cac dIu khoan cua quy, dua vao djch vu cung cp cho foI
fhoI dIm cng b, va vao vIc su dung muc Iuong hIn faI hoac muc Iuong du fInh.
G In gIaI cac gIa djnh chInh cho vIc fInh foan bao hIm.
G Phuong phap su dung cho vIc fInh foan gIa frj hIn faI cua cac khoan IoI Ich huu frI phaI
fra fhoo fInh foan bao hIm.
G Ngay djnh gIa gn nhf do nhn vIn fInh ruI ro bao hIm fIn hanh.
85
CH!ONC 21
G
K TOA N VA A O CA O THO Q!Y IO I ICH H!! TRI IAS 26
86
CH!ONC 21
G
K TOA N VA A O CA O THO Q!Y IO I ICH H!! TRI IAS 26
K TOAN VA AO CAO THO Q!Y IOI ICH H!! TRI
a o ca o v quy Io I Ich huu frI frong s nhu ng fhng fIn kha c, c n dua va o ba o ca o v fhay d I gIa frj
fa I sa n ro ng da nh cho ca c Io I Ich.
TrIch d n duo I dy I y fu T p doa n WorId ank: Quy huu frI cho cng nhn vIn - a o ca o nam 1996.
a o ca o na y bao g m nhu ng ba o ca o fun fhu ca c yu c u IAS 26 v f f ca ca c n I dung quan fro ng:
Ca c ba o ca o v fhay d I gIa frj fa I sa n ro ng da nh cho ca c Io I Ich
Nam k f fhu c nga y 31/12
1996 1995
Nghn dIa Nghn dIa
Thu nh p d u fu
Tang fhu n frong gIa frj fhu c f cu a ca c khoa n d u fu 8 9. 8 694.4 2
Ia I va c fu c 3 1.391 233.163
T ng fhu nh p d u fu 1.11 .399 927.565
ong gop
o ng go p cu a Ngn ha ng/IC/MICA 1 1.337 113.217
o ng go p cu a ca c fha nh vIn fham gIa 55.651 55.341
Khoa n ro ng nh n duo c fu ca c quy huu frI cu a ca c f chu c qu c f
kha c ma nhu ng nguo I fham gIa duo c chuy n nhuo ng 1.768 64
T ng s do ng go p 158.756 169.198
T ng s fang b sung 1.269.155 1. 96.763
Thanh foa n Io I Ich
TIn huu |11 . 34) |95.299)
Thanh foan fIn dI IaI |47. 41) |38.736)
o ng go p, ca c khoa n Io I Ich duo c ru f, va Ia I fra khI
cac fhanh vIn fham gIa fruoc dy ruf ra |7.81 ) |7.625)
S Io I Ich fra h f khI qua do I |1.8 3) |899)
T ng s gIa m |166.688) |142.559)
S fang fhun 1.1 2.467 954.2 4
Ta I sa n ro ng da nh cho Io I Ich
u nam 6.475.7 9 5.521.5 5
Cu I nam 7.578.176 6.475.7 9
87
22.1 V N T RA
NguoI su dung bao cao faI chInh cua mf cng fy mo cn co fhng fIn v fnh hnh faI chInh,
kf qua hoaf dng va nhung fhay dI v faI chInh cua ca fp doan. Chun muc nay quy djnh
nhung nI dung sau:
G Thu fuc Ip va frnh bay cac bao cao faI chInh fng hop.
G Phuong ph p k fo n cho c c cng fy con frong c c b o c o f I chInh rIng c a cng fy m .
IAS n y duo c p du ng cho m f cng fy mo v ca c cng fy con frong f p doa n chju su kI m soa f c a
cng fy m . S kI m soa f du c djnh nghIa I quy n dI u chInh c c chInh s a ch f a I ch I nh va ca c
chInh s ch ho f d ng cu a m f cng fy d fhu duo c Io I Ich f ho f d ng c a cng f ydo . T rong s
nhu ng y u f kha c, s hI n hu u c a vI c kI m soa f duo c fh hI n qua m f f r ong nh u ng h nh fhu c
sau:
G Quyn so huu: cng fy mo so huu |fruc fIp hoac gIan fIp) fhng qua cac cng fy con, frn
5 % quyn bIu quyf.
G Quyn bIu quyf: quyn bIu quyf fhuc f chIm frn 5 % fhoo fhoa fhun voI cac nha
du fu khac.
G ChInh sach: quyn dIu chInh cac chInh sach faI chInh va hoaf dng cua cng fy fhoo quy
ch hoac fhoo fhoa fhun.
G HI dng quan frj: quyn b nhIm hoac baI mIn da s fhanh vIn cua hI dng quan frj
G Quyn bIu quyf cua cac fhanh vIn hI dng quan frj: quyn bo da s phIu faI cac cuc
hop hI dng quan frj. |SIC-12 yu cu hop nhf ca don vj hoaf dng fhoo muc dIch dac
bIf va fhuc f chju su kIm soaf cua cng fy mo.
A O CA O TA I CHINH TO NC HO P
22.3.1 Mf cng fy mo cn frnh bay cac bao cao faI chInh fng hop nhu fh ca fp doan Ia mf
doanh nghIp duy nhf. Mf cng fy con chju so huu foan b hoac gn nhu foan b khng cn
frnh bay bao cao faI chInh fng hop.
22.3.2 Mf cng fy mo cn fp hop ff ca cng fy con ca frong nuoc va nuoc ngoaI fru nhung fruong
hop IoaI fru sau:
G Cac cng fy con bj mua va gIu d sau do fhanh Iy frong fuong IaI gn.
G Cac cng fy con hoaf dng fhoo nhung han ch nghIm ngaf Iu daI va Iam fn haI dang
k dn kha nang chuyn gIao vn.
Nhung cng fy con nay duoc bao cao nhu nhung khoan du fu fhoo IAS 39; xom chuong 34.
22.3.3 Phuong pha p co b n d I p m f b c c b o ca o fa I chInh f ng ho p I ho p nh f c c b o ca o f I chI nh
c a cng fy m v c c cng fy con fhoo phuong ph p f ng d ng, ba ng c ch c ng I I nhu ng kho n
mu c f I s n, no , v n, fhu nh p v chI phI gI ng nhau. C c phuong ph p co b n kha c g m c :
G CIa frj kf chuyn cua cac khoan du fu cua cng fy mo va phn vn chu so huu cua cng
fy mo du fu vao fung cng fy con duoc xoa fhoo IAS 22, xom chuong 18.
G IoI Ich fhIu s frong faI san rong cua fp hop cac cng fy con duoc xac djnh va frnh bay
CH!ONC 22
AO CAO TAI CHINH TONC HOP VA K TOA N
CAC KHOAN ! T! VAO CAC CONC TY CON |IAS 27)
88
CH!ONC 22
G
A O CA O TA I CHINH TO NC HO P VA K TOA N CA C KHOA N ! T! VA O CA C CONC TY CON IAS 27
rIng frong bang fng kf faI san fng hop.
G S du va cac gIao djch frong nI b fp doan duoc xoa dI.
G Nhung khoan I IaI chua fhuc hIn duoc IoaI bo.
G IoI Ich fhIu s frong I/IaI frong ky cua cac cng fy con duoc xac djnh va frnh bay rIng
frong bao cao fhu nhp. I IaI cua fp doan duoc dIu chInh d co duoc I IaI rong fInh cho
nhung nguoI so huu cng fy mo.
G Cac khoan fhu duoc hach foan fhoo IAS 12.
G IoI nhun fp hop duoc dIu chInh cho s c fuc uu daI fIch Iuy cua cng fy con, cho du c
fuc da duoc cng b hay chua.
G Cac khoan du fu cn duoc k foan fhoo IAS 39, fu ngay khng con Ia cng fy con va khng
fro fhanh mf don vj IIn kf.
G Cac khoan I fInh vao quyn IoI fhIu s co fh Ion hon IaI fu vn gop cua cng fy con.
Phn vuof qua nay duoc fInh vao quyn IoI da s fru dI s ma bn fhIu s co rang nghIa
vu buc phaI, hoac co fh, Iam IoI fu cac khoan I.
22.3.4 Cac fhu fuc hop nhf khac bao gm:
G Cac ch d k foan fhng nhf cn duoc su dung.
G Nu ngay bao cao cua cng fy mo va cac cng fy con khac nhau fh fhuc hIn dIu chInh
dI voI cac gIao djch hoac su kIn quan frong dIn ra gIua cac ngay nay. Khoang fhoI gIan
chnh Ich khng duoc qua ba fhang.
A O CA O TA I CHINH C! A CONC TY M
22.3.5 Trong bao cao faI chInh rIng cua cng fy mo, cac khoan du fu vao cac cng fy con duoc dua
vao bao cao faI chInh fng hop do co fh Ia:
G kf chuyn fhoo chI phI.
G vn chu so huu k foan fhoo IAS 28, hoac
G duoc fInh nhu nhung faI san faI chInh danh d ban fhoo IAS 39.
22.4 CNG B
22.4.1 A O CA O TA I CHINH TO NC HO P
G IIf k cac cng fy con quan frong
I Tn.
I NoI fhanh Ip/dong fru so.
I Ty I quyn so huu hoac fy I quyn bIu quyf |nu khac nhau).
G Iy do khng hop nhf mf cng fy con nao do.
G an chf cua mI quan h khI cng fy mo khng so huu |fruc fIp hoac gIan fIp) frn 5 %
quyn bIu quyf.
G Tn cua mf cng fy, frong do frn 5 % quyn bIu quyf |fruc fIp hoac gIan fIp) bj so
huu nhung khng phaI Ia cng fy con do khng co su kIm soaf.
G A nh huong cua vIc mua vao va fhanh Iy cac cng fy con dn vj fh faI chInh, kf qua cua
ky bao cao va dn cac gIa frj so sanh.
G KhI cng fy mo chju so huu foan b fh cng b:
I Iy do khng Ip bao cao faI chInh fng hop.
I Co so bao cao cho cac cng fy con frong cac bao cao faI chInh cua cng fy mo.
I Tn va fru so dang ky cua cng fy mo.
G Nu khng su dung cac ch d k foan fhng nhf fh,
I Cng b vIc khng su dung
I Trnh bay fy I cac khoan muc bj anh huong.
22.4.2 A O CA O TA I CHINH C! A CONC TY M
89
CH!ONC 22
G
CAC KHOAN ! T! VAO CAC CONC TY CON
A. Ca c khoa n Io I nhu n sau fhu duo I dy IIn quan fo I f p doa n AIpha:
Ia
AIpha Inc. 15 .
ofa Inc. 4 .
CharIIo Inc. 25.
oIfa Inc. 6 .
cho Inc. 8 .
G AIpha Inc. so huu 75% quyn bI u quyf frong ofa Inc. va 3 % quy n bI u quy ff r ong Ch arI I o
Inc.
G ofa Inc. co n so hu u 3 % quy n bI u quy f frong CharIIo Inc. va 25% quy n bI u quy f frong
cho Inc.
G CharIIo Inc. so hu u 4 % quy n bI u quy f frong oIfa Inc..
V N T RA: Tu ng don vj frong f p doa n co dja vj nhu fh na o va vI c phn chIa fhI u s ph n
Io I nhu n sau fhu cu a f p doa n duo c fInh foa n ra sao7
ofa Inc. va CharIIo Inc. d u Ia ca c cng fy con cu a AIpha Inc. - Ia cng fy so hu u fru c fI p hoa c gIa n
fI p fhng qua m f cng fy con frn 5 % quy n bI u quy f frong ca c cng fy con.
CharIIo Inc. va cho Inc. duo c coI Ia ca c don vj IIn k f cu a ofa Inc. frong khI oIfa Inc. fh duo c
coI Ia don vj IIn k f cu a CharIIo Inc. fru khI khng f n fa I a nh huo ng quan fro ng na o.
Io I Ich fhI u s frong ph n Io I nhu n sau fhu cu a f p doa n duo c fInh foa n nhu sau:
Io I nhu n sau fhu cu a CharIIo Inc. Ia Ia
G So huu 25.
G TInh fhoo v n do ng go p:
I oIfa Inc. |4 % x 6 . ) 24.
49.
G Io I Ich fhI u s fhoo fy I 4 % 19.6
Io I nhu n sau fhu cu a ofa Inc.
G So huu 4 .
G TInh fhoo v n do ng go p
I CharIIo Inc. |3 % x 49. ) 14.7
I cho Inc. |25% x 8. ) 2 .
74.7
G Io I Ich fhI u s fhoo fy I 25% 18.675
38.275
90
CH!ONC 22
G
TIP THO
CAC KHOAN ! T! VAO CAC CONC TY CON
. M f cng fy mo o chu u co ca c cng fy con o nhI u nuo c kha c nhau, a p du ng ch d k foa n
fhoo phuong pha p chI phI IIO fInh cho foa n b s ha ng f n kho cu a f p doa n. C n dy, cng
fy gIa nh duo c quy n kI m soa f frong m f cng fy con o Nam PhI va cng fy con na y khng duo c
pho p a p du ng ch d k foa n na y do quy djnh v k foa n cu a nuo c so fa I.
V N T RA: Ia m fh na o d xu Iy duo c v n d na y khI ho p nh f ba o ca o7
IAS 27 yu c u ca c ba o ca o fa I chInh f ng ho p pha I duo c I p fhoo ca c quy fa c k foa n fh ng nh f,
frong chu ng mu c co fh a p du ng fhu c fI nduo c. Tuy nhIn chu n mu c na y khng do I ho I m f
don vj frong f p doa n pha I fhay d I phuong pha p k foa n sang phuong pha p duo c a p du ng cho
f p doa n.
Co fh Iu a cho n m f frong ca c phuong pha p sau:
G Ca c ba o ca o fa I chInh cu a cng fy con o Nam PhI co fh duo c dI u chInh cho phu ho p d
chuy n gIa frj ha ng f n kho sang gIa frj fInh fhoo IIO nha m phu c vu cho vI c I p ba o ca o
fa I chInh f ng ho p.
G N u fhu c fI n khng fh su du ng m f phuong pha p k foa n fh ng nh f d I vo I ha ng f n
kho |vI du fhoo quan dI m chI phI Io I Ich d fhu c hI n chuy n d I) fh vI c na y pha I duo c
cng b , cu ng vo I gIa frj ha ng f n kho khng fInh fhoo cng fhu c IIO.
91
23.1 V N T RA
IAS na y quy djnh ca c phuong pha p k foa n co fh su du ng fhay fh cho ca c don vj IIn k f. Mu c
fIu chInh cu a chu n mu c na y Ia cung c p cho nguo I su du ng nhu ng fhng fIn IIn quan d n Io I
Ich cu a ca c nha d u fu frong ca c khoa n fhu nh p va nhu ng fa I sa n va no co ba n cu a don vj duo c
d u fu.
IAS nay duoc ap dung cho fung khoan du fu frong mf don vj IIn kf; mf don vj IIn kf
Ia mf cng fy chju anh huong quan frong cua nha du fu, nhung khng phaI Ia mf cng fy
con cung khng phaI Ia mf IIn doanh cua nha du fu.
23.3.1 A nh huong quan frong Ia quyn fham gIa vao cac quyf djnh chInh sach faI chInh va hoaf
dng cua don vj duoc du fu, nhung khng co quyn kIm soaf cac chInh sach nay. Su fn faI
cua anh huong quan frong nay, frong s nhung yu f khac, duoc fh hIn qua:
G Nam gIu |fruc fIp hoac gIan fIp) frn hoac bang 2 % quyn bIu quyf fru khI khng co
anh huong quan frong nao duoc fh hIn.
G aI dIn cho co quan quan Iy.
G Tham gIa vao qua frnh hoach djnh chInh sach.
G Cac gIao djch quan frong gIua cac bn.
G Trao dI can b quan Iy.
G Cung cp fhng fIn ky fhuf fhIf yu.
23.3.2 Ca c phuong pha p sau co fh du c su d ng d k foa n cho c c khoa n d u fu v o c a c don vj I I nk f:
G Phuong phap vn c phn: Ia phuong phap ma fhoo, do khoan du fu Iuc du duoc ghI
fhoo chI phI va duoc dIu chInh fhoo nhung fhay dI frong phn faI san rong cua nguoI
du fu frong don vj duoc du fu dIn ra sau khI co duoc nhung khoan du fu. CIa frj kf
chuyn duoc gIam fhoo phn duoc phn phI |vI du nhu c fuc).
G Phuong phap chI phI: Ia phuong phap ghI khoan du fu fhoo chI phI. ao cao fhu nhp
phan anh muc fhu nhp ma nha du fu nhn duoc fu phn phn phI IoI nhun rong fIch
Iuy cua don vj duoc du fu phaf sInh sau ngay co duoc khoan du fu. S phn chIa vuof
qua phn IoI nhun nay Iam gIam gIa frj kf chuyn.
23.3.3 Trong cac bao cao faI chInh fng hop cac don vj IIn kf fhuong duoc k foan fhoo phuong
phap vn. Tuy nhIn, khoan du fu vao don vj IIn kf duoc bao cao fhoo IAS 39 khI:
G khoan du fu co duoc va gIu d dom ban IaI frong fuong IaI gn, hoac
G hoaf dng fhoo nhung han ch ngaf nghoo ap dung Iu daI.
23.3.4 Trong cac bao cao faI chInh rIng nha du fu bao cao v cac don vj IIn kf bang cach:
G kf chuyn fhoo chI phI
G su dung phuong phap k foan fhoo vn gop c phn hoac.
G k foan fhoo IAS 39 cho cac khoan faI san faI chInh danh d ban.
23.3.5 Cac nguyn fac k foan khac cua phuong phap vn c phn Ia:
G af du k foan vn c phn fu ngay don vj duoc du fu dap ung djnh nghIa v mf don
vj IIn kf.
CH!ONC 23
K TOAN CAC KHOAN ! T!
TRONC CAC ON VI IIN KT |IAS 28)
92
CH!ONC 23
G
K TOA N CA C KHOA N ! T! TRONC CA C ON VI IIN K T IAS 28
G Ngung vIc k foan vn c phn khI:
I nha du fu khng con co anh huong quan frong, nhung vn duy fr foan b hoac mf
phn khoan du fu, hoac
I don vj IIn kf hoaf dng duoI nhung han ch nghIm ngaf duoc ap dung Iu daI Iam
fn haI dang k dn kha nang chuyn gIao vn.
G NhI u buo c fI n ha nh frong phuong ph p v n c ph n c ng fuong fu nhu ca c fhu fu c h p
nh f, cha ng ha n:
I IoaI bo nhung khoan I IaI chua fhuc hIn phaf sInh fu cac gIao djch gIua nguoI du
fu va bn duoc du fu |SIC-3).
I Xac djnh phn gIa frj IoI fh frong gIa mua.
I Hao mon gIa frj IoI fh.
I I u chInh kh u hao nhu ng fa I s n c fh kh u hao du c, du a frn gI frj fh c f cu a f I
sa n.
I Iu chInh anh huong cua vIc nam gIu c phn gIua cac don vj.
I Su dung ch d k foan fhng nhf.
G Cac bao cao faI chInh gn nhf cua don vj IIn kf duoc su dung cho vIc k foan vn c
phn.
G Nu ngay bao cao khac nhau, dIu chInh nhung su kIn quan frong sau ngay Ip bang
fng kf faI san cua don vj IIn kf.
G n du fu fInh foan phn I/IaI cua mnh sau khI dIu chInh s c fuc uu daI fIch Iuy cho
du co duoc cng b hay khng.
G Nha d u fu ghI nh n ca c khoa n I cu a m f don vj IIn k f cho fo I khI khoa n d u fu ba ng .
Nhung khoan I fIp fhoo chI duoc du phong o muc d duoc nha du fu dam bao |STC-2 ).
G Nu co du hIu cho fhy Ia mf khoan du fu vao don vj IIn kf bj hu haI fh doanh
nghIp so ap dung IAS 36 |cho rIng fung khoan du fu)
23.4 CNG B
Ch d k foan
G Phuong phap su dung d k foan cho:
I Cac don vj IIn kf.
I CIa frj IoI fh va gIa frj IoI fh m.
I ThoI ky hao mon dI voI gIa frj IoI fh.
G Phn phn chIa cua nha du fu dI voI:
I IaI va I frong ky.
I Cac khoan bf fhuong.
I Cac khoan cua ky fruoc.
G u fu vao cac don vj IIn kf duoc frnh bay vao mf khoan muc rIng frn bang va duoc
phn IoaI Ia du fu daI han.
G Mf danh sach fuong ung va dIn gIaI v cac don vj IIn kf quan frong, gm co:
I Tn.
I TInh chf hoaf dng.
I Ty I quyn so huu hoac quyn bIu quyf |nu khac voI quyn so huu).
G N u nh d u fu khng frnh b y b o ca o fa I chInh f ng ho p va khng k foa n fhoo phuong ph p
v n c ph n cho khoa n d u fu fh so pha I cng b a nh hu ng co fh co frong fru ng ho p a p d ng
phuong pha p v n c ph n.
G Nu khng fh fInh s dIu chInh khI cac don vj IIn kf su dung cac ch d k foan khac
voI ch d k foan duoc nguoI du fu ap dung fh su vIc nay cung phaI duoc cng b.
G Phn nghIa vu bf fhuong va cam kf v vn cua nguoI du fu frong mf don vj IIn kf
93
CH!ONC 23
G
K TOAN CAC KHOAN ! T! TRONC CAC ON VI IIN KT
oIo Inc. co duo c 4 % quy n Io I frong s c phI u fhuo ng cu a Nufro Inc. va o nga y fha nh I p,
1/1/2 x , co gIa frj 22 . dIa. VI c na y cho pho p oIo Inc. fhu c hI n quy n a nh huo ng quan fro ng
d n Nufro Inc. Va o nga y 31/12/2 x3, v n go p c ph n cu a ca c c dng cu a Nufro Inc. nhu sau:
Ia
G V n c ph n fhuo ng da pha f ha nh 55 .
G u fru 18 .
G Io I nhu n fIch Iuy 65 .
1.38 .
Nhu ng ph n frIch d n duo I dy duo c I y fu ba o ca o fa I chInh cu a Nufro Inc. cho nam fa I chInh k f
fhu c nga y 31/12/2 x4:
Ia
a o ca o fhu nh p
Io I nhu n sau fhu 228.
Khoa n b f fhuo ng |12. )
Io I nhu n ro ng frong ky 216.
a o ca o fhay d I v n chu so hu u
Io I nhu n fIch Iuy d u nam 65 .
Io I nhu n ro ng frong ky 216.
C fu c da fra |8 . )
Io I nhu n fIch Iuy cu I nam 786.
Trong fha ng 11/2 x4, I n d u fIn oIo Inc. ba n ha ng f n kho cho Nufro Inc. T ng doanh s ba n
ha ng In fo I 5 . dIa va oIo Inc. fhu duo c khoa n Io I nhu n 1 . dIa fu gIao djch. Nufro Inc.
khng ba n ra b f ky m f khoa n ha ng f n kho na o cho fo I 31/12. Thu su f fhu nh p Ia 3 %.
VI c a p du ng phuong pha p v n so a nh huo ng d n gIa frj k f chuy n cu a khoa n d u fu va o Nufro
Inc., duo c pha n a nh nhu sau:
Ia
ChI phI ban d u 22 .
Io I nhu n sau khI co duo c c ph n, duo c ha ch foa n va o d u nam
4 %x|18 . +65 . )| 332.
CIa frj k f chuy n va o nga y 1/1/2 x4 552.
Ph n go p va o Io I nhu n ro ng frong ky |Pho p fInh a) 83.6
C fu c nh n duo c |4 %x8 . ) |32. )
6 3.6
94
CH!ONC 23
G
K TOAN CAC KHOAN ! T! TRONC CAC ON VI IIN KT
TIP THO
PHP TINH
Ia
A. Ph n go p va o Io I nhu n ro ng frong ky
Io I nhu n ro ng |4 % x 216. ) 86.4
A nh huo ng sau fhu cu a ph n Io I nhu n chua fhu c hI n 4 % x |7 % x 1 . )| |2.8 )
83.6
SIC-3 yu c u I Ia I chua fhu c hI n co duo c fu ca c gIao djch vo I ca c don vj IIn k f c n pha I
pha I xo a dI fhoo fy I fuong u ng fhoo IAS 28.16.
95
24.1 V N T RA
Trong nn kInh f sIu Iam phaf, bao cao kf qua hoaf dng va fnh frang faI chInh ma khng
duoc khang djnh IaI fh khng con huu Ich. ng fIn mf suc mua nhanh dn muc vIc so
sanh gIa frj gIao djch va cac su kIn khac da xay ra ngay frong cung mf ky k foan cung fro
nn saI Ich. IAS nay yu cu cac bao cao faI chInh cua mf doanh nghIp hoaf dng frong
mf nn kInh f sIu Iam phaf cn duoc bao cao IaI.
IAS nay cn duoc ap dung cho cac doanh nghIp bao cao frong cac nn kInh f sIu Iam phaf.
Cac dac dIm cua mf nn kInh f sIu Iam phaf gm co:
G n chung mun gIu faI san cua mnh duoI dang faI san khng bang fIn hoac bang mf
IoaI ngoaI f fuong dI n djnh.
G CIa ca fhuong duoc yf fhoo mf ngoaI f n djnh.
G Cac gIao djch fIn dung fhuc hIn fhoo gIa bu dap cho muc d mf suc mua uoc fInh.
G IaI, fIn Iuong va gIa gan voI chI s gIa.
G Ty I Iam phaf fIch Iuy frong ba nam foI khoang muc 1 % hoac cao hon |fuc Ia frung bnh
frn 26%/nam.
24.3.1 Cac bao cao faI chInh cua mf doanh nghIp - bao cao fhoo dng fIn cua nuoc co nn kInh f
sIu Iam phaf - cn duoc khang djnh IaI fhoo don vj fInh foan faI ngay Ip bang fng kf faI
san, fuc Ia doanh nghIp cn dIu chInh s Iuong frong bao cao faI chInh nhu fh chung da
dIn ra fhoo don vj fIn f bao cao chI vao ngay Ip bang fng kf faI san.
24.3.2 Cac bao cao faI chInh duoc khang djnh IaI fhay fh cho bao cao faI chInh fhng fhuong va
khng dung Iam bao cao b sung cho bao cao nay. VIc frnh bay rIng cac bao cao faI chInh
fhng fhuong vn khng duoc khuyn khIch.
KH NC INH IA I CA C A O CA O TA I CHINH THO CHI PHI AN !
24.3.3 Cac quy fac chung cho vIc khang djnh IaI gm co:
G Ca c s II u so s nh duo c kh ng djnh I I fhoo don vj fInh fo n v o nga y I p b ng f ng k f f I s a n.
I u n y ng r ng ngay c gI frj b ng fI n c a nam fru c cu ng du c dI u ch I nh f hoo ch I s
Ia m ph f c a nam hI n f I.
G Nn su dung mf chI s gIa chung co fh fIn cy d phan anh nhung fhay dI cua suc mua
chung. Nu khng co chI s nay fh su dung mf IoaI ngoaI f fuong dI n djnh.
G VI c kh ng djnh Ia I ba f d u f d u nam f I chInh co xa c djnh sIu Ia m ph f .
G Nu khng con sIu Iam phaf fh ngung vIc khang djnh IaI.
24.3.4 Cac quy fac ap dung cho vIc khang djnh IaI bang fng kf faI san Ia:
G Cac khoan muc bang fIn khng duoc khang djnh IaI.
G Nhung faI san va no gan voI chI s duoc khang djnh IaI fhoo fhoa fhun.
G Nhu ng khoa n khng ba ng fI n duo c kha ng djnh Ia I fhoo don vj fInh foa n hI n ha nh ba ng
CH!ONC 24
AO CAO TAI CHINH
TRONC CAC NN KINH T SI! IAM PHAT |IAS 29)
96
CH!ONC 24
G
A O CA O TA I CHINH TRONC CA C N N KINH T SI! IA M PHA T IAS 29
ca ch a p du ng nhu ng fhay d I chI s hoa c don vj fI n f cho gIa frj k f chuy n k fu nga y co
duo c fa I sa n |hoa c ky kha ng djnh Ia I d u fIn) hoa c gIa frj fhu c f va o nga y da nh gIa .
G Nhung faI san khng bang fIn khng duoc khang djnh IaI nu nhung khoan nay duoc
frnh bay fhoo gIa frj fhun co fh fhuc hIn, gIa frj fhuc f hoac gIa frj co fh fhu hI duoc
vao ngay Ip bang fng kf faI san.
G Va o d u ky d u fIn a p du ng ca c nguyn fa c cu a IAS 29, ca c fha nh ph n frong v n chu so
hu u, fru nhu ng ph n Io I nhu n fIch Iuy va fha ng du do da nh gIa Ia I duo c kha ng djnh Ia I fu
nga y do ng go p.
G Vao cuI ky du fIn va sau do, ff ca cac fhanh phn frong vn cua cac chu so huu duoc
khang djnh IaI fu ngay dong gop.
G Nhung fhay dI frong vn cua cac chu so huu duoc fInh vao vn gop c phn.
24.3.5 Tf ca cac khoan muc frong bao cao fhu nhp duoc khang djnh IaI bang cach ap dung chI s
gIa chung duoc fIn dung fu ngay ghI cac khoan muc In du.
24.3.6 Mf khoan IaI hoac I sau khI cn dI cac khoan faI san va no rong bang fIn duoc fInh vao
fhu nhp rong. Khoan nay co fh duoc uoc fInh bang cach ap dung fhay dI chI s gIa chung
vao s bnh qun gIa quyn cua cac khoan faI san/no rong bang fIn.
KH NC INH IA I A O CA O TA I CHINH THO CHI PHI HI N TA I
24.3.7 Cac quy fac ap dung cho vIc khang djnh IaI bang fng kf faI san:
G Nhung khoan muc duoc frnh bay fhoo chI phI hIn faI khng phaI khang djnh IaI.
G Nhung khoan muc khac duoc khang djnh IaI fhoo cac quy fac nu frn.
24.3.8 Tf ca cac khoan duoc dua vao bao cao fhu nhp duoc bao cao IaI fhoo don vj fInh foan vao
ngay Ip bang fng kf faI san bang cach ap dung chI s gIa chung.
24.3.9 Nu mf khoan I/IaI sau khI cn dI cac khoan faI san va no rong bang fIn duoc fInh fhoo
IAS 15, fh vIc dIu chInh nay fao nn mf phn I/IaI sau khI cn dI cac khoan rong bang
fIn duoc fInh fhoo IAS 29.
24.3.10 T f ca ca c do ng fI n duo c fh hI n ba ng don vj fInh foa n va o nga y I p ba ng f ng k f fa I
sa n.
24.3.11 KhI mf cng fy con, mf don vj hoac mf IIn doanh o nuoc ngoaI cua cng fy mo Ip bao cao
frong mf nn kInh f sIu Iam phaf, bao cao faI chInh cua cac don vj nay fruoc hf cn duoc
khang djnh IaI fhoo IAS 29 va sau do chuyn dI fhoo fy gIa dong cua nhu fh do Ia cac don
vj nuoc ngoaI fhoo IAS 21.
24.4 CNG B
G VIc khang djnh IaI.
G VIc cac s IIu so sanh duoc khang djnh IaI.
G VIc cac bao cao faI chInh duoc dua frn phuong phap chI phI ban du hay phuong phap
chI phI hIn faI.
G VIc xac djnh va muc chI s gIa hoac IoaI fIn f n djnh vao ngay Ip bang fng kf faI
san.
G Thay dI chI s gIa hoac IoaI fIn f n djnh frong cac nam faI chInh fruoc va nam hIn
faI.
97
CH!ONC 24
G
AO CAO TAI CHINH TRONC CAC NN KINH T SI! IAM PHAT
arbrov Inc. duo c fha nh I p va o nga y 1/1/2 x2 vo I s v n go p c ph n Ia 4 frI u dIa. a ng f ng
k f fa I sa n cu a cng fy va o d u va cu I nam fa I chInh d u fIn nhu sau:
u ky Cu I ky
Nghn dIa Nghn dIa
TaI san
TaI san, nha xuong va fhIf bj 6 . 5 .
Ha ng f n kho 3 . 4 .
Ca c khoa n pha I fhu 5 . 6 .
14 . 15 .
No va v n c ph n
V n c ph n 4 . 4 .
Io I nhu n fIch Iuy - 1 .
Ca c khoa n dI vay 1 . 1 .
14 . 15 .
a o ca o fhu nh p cho nam d u pha n a nh ca c khoa n sau:
Nghn dIa
oanh fhu 8 .
ChI phI hoa f d ng |75 . )
Kh u hao nha xuo ng va fhI f bj |1 . )
Io I nhu n hoa f d ng 4 .
Ia I da fra |2 . )
Io I nhu n fruo c fhu 2 .
ChI phI fhu fhu nh p |1 . )
Io I nhu n sau fhu 1 .
Ca c fhng fIn kha c
1. Ty I Ia m pha f frong nam Ia 12 %.
2. Ha ng f n kho fh hI n s Iuo ng mua frong haI fha ng, f f ca ca c khoa n mu c frong ba o ca o fhu
nh p duo c Iuy k fro n s frong nam.
98
CH!ONC 24
G
TIP THO
AO CAO TAI CHINH TRONC CAC NN KINH T SI! IAM PHAT
Ca c ba o ca o fa I chInh co fh duo c kha ng djnh Ia I fhoo don vj fInh foa n va o nga y I p ba ng f ng k f
fa I sa n ba ng ca ch su du ng m f chI s gIa fIn du ng nhu sau:
ANC TONC KT TAI SAN
ChI vao Kha ng djnh Ia I Cac phop fInh
TaI san
TaI san, nha xuong, fhIf bj 5 . 11 . 2.2 /1.
Ha ng f n kho |Pho p fInh a) 4 . 41.9 5 2.2 /2.1
Ca c khoa n pha I fhu 6 . 6 .
15 . 211.9 5
No va vn c phn
V n c ph n 4 . 88. 2.2 /1.
Io I nhu n fIch Iuy 1 . 23.9 5 s du
Ca c khoa n dI vay 1 . 1 .
15 . 211.9 5
A O CA O TH! NH P
oanh fhu |Pho p fInh b) 8 . 1.1 . 2.2 /1.6
ChI phI hoaf dng |75 . ) |1. 31.25 ) 2.2 /1.6
Kh u hao |Pho p fInh c) |1 . ) |22. ) 2.2 /1.6
Ia I da fra |2 . ) |27.5 ) 2.2 /1.6
ChI phI fhu fhu nhp |1 . ) |13.75 ) 2.2 /1.6
Io I nhu n ro ng fruo c khI kha ng djnh Ia I 1 . 5.5
Io I nhu n fhu duo c sau khI dI u chInh Ia m pha f 18.4 5 S du
Io I nhu n ro ng sau khI kha ng djnh Ia I 23.9 5
CA C PH P TINH
a. ChI s cho ha ng f n kho
Ha ng f n kho duo c mua frung bnh va o nga y 3 /11
ChI s va o nga y hm do = 1. + |1.2 x11/12) = 2.1
b. ChI s cho fhu nh p va chI phI
Trung bnh cho ca nam = 1. + |1.2 : 2) = 1.6
c. ChI s cho khu hao
Ca n vo I chI s cu a fa I sa n, nha xuo ng va fhI f bj = 1.
99
Cn phaI nhn manh rang ff ca cac IAS du co fh ap dung cho cac ngn hang, nhf Ia IAS
32 va 39. o IAS 3 duoc soan fhao fruoc IAS 32 va 39 nn so co mf s yu cu chng choo,
va bf ky yu cu cng b nao fhoo IAS 3 |chu yu IIn quan dn vIc phn IoaI faI san va
no fhoo ruI ro) cung du phaI duoc xom Ia yu cu b sung |xom phu Iuc III o cuI cun sach).
25.1 V N T RA
NguoI su dung bao cao faI chInh cua cac ngn hang cn hIu ro hon v IoaI hnh hoaf dng
dac bIf cua mf ngn hang va cu fh Ia kha nang fhuc hIn nghIa vu dn han va kha nang
fhanh khoan va muc d ruI ro fuong dI gan voI cac mang hoaf dng khac nhau cua ngn
hang. Muc dIch cua chun muc nay Ia:
G ua ra cac yu cu bao cao cho mf ngn hang.
G Khuyn khIch ban quan Iy dua ra nhn xof v cac bao cao faI chInh dIn gIaI v cach fhuc
quan Iy va kIm soaf fInh fhanh khoan va kha nang fhuc hIn nghIa vu dn han cung nhu
m fa mf buc franh dy du v nhung ruI ro dI kom voI cac hoaf dng cua ngn hang.
Cac ngn hang chju nhung ruI ro hoaf dng va faI chInh khac nhau. Mac du co mf s IoaI
ruI ro cua nganh ngn hang co fh duoc phan anh frong cac bao cao faI chInh, nguoI su dung
so hIu ro hon nu ban quan Iy dua ra nhn xof frnh bay cach fhuc quan Iy va kIm soaf
nhung ruI ro nay. Mac du nhn xof v quan Iy chI duoc khuyn nghj fhoo IAS 3 , nhung hIn
nay Ia mf yu cu cng b baf buc frong IAS 32, doan 43A.
Chu n mu c na y a p du ng cho f f ca ca c ngn ha ng. Ca c ngn ha ng duo c djnh nghIa Ia ca c djnh
ch f I chInh, frong s nhu ng hoa f d ng kha c, nh n fI n g I va vay cu a cng ch ng n ha mmu c
dIch cho vay v d u fu frong pha m vI quy djnh frong Iu f pha p v ngn ha ng ho c I u f pha p
fuong fu .
25.3. HA CH TOA N K TOA N
25.3.1 Chun muc nay khng xy dung cac fIu chI ghI nhn va danh gIa cu fh cho cac ngn hang
v cac nguyn fac k foan gIng hf nhau |nhu da dua ra frong cac chun muc khac) cn duoc
cac ngn hang ap dung cho vIc ghI nhn cac gIao djch va su kIn. V vy IAS nay chI quy
djnh cho vIc cng b fhng fIn.
25.3.2 Mac du mf ngn hang chju su kIm soaf va cung cp fhng fIn cho cac co quan quan Iy,
nhung fhng fIn nay khng phaI Iuc nao cung co fh cung cp cho moI dI fuong su dung. V
vy, nI dung cng b frong cac bao cao faI chInh cn phaI d hIu du d dap ung nhu cu cua
nguoI su dung |fhoo nhung gIoI han chp nhn duoc).
25.4 CNG B
25.4.1 Thuyf mInh ch d k foan cn cng b co so Ip bao cao faI chInh, bao gm:
G ChI nhn cac IoaI fhu nhp chInh.
G jnh gIa chung khoan du fu va gIao djch.
G Phn bIf cac gIao djch va su kIn dn dn vIc ghI nhn cac faI san va no |cac khoan muc
frong bang fng kf faI san) voI nhung gIao djch va su kIn chI mang IaI nhung khoan bf
fhuong va cac khoan cam kf |cac khoan muc ngoaI bang)
CH!ONC 25
NOI !NC CONC O TRONC AO CAO TAI CHINH
C!A CAC NCN HANC VA CAC TO CH!C TIN !NC
T!ONC T! |IAS 3 )
100
CH!ONC 25
G
NO I !NC CONC O TRONC A O CA O TA I CHINH C! A CA C NCN HA NC... IAS 3
G VIc xac djnh I fhoo cac khoan vay va fam ung va xoa cac khoan vay va fam ung khng
fh fhu hI duoc.
G VIc xac djnh chI phI cho nhung ruI ro chung cua ngn hang va k foan cac khoan phI do.
25.4.2 ao cao fhu nhp cn fp hop fhu nhp va chI phI fhoo fInh chf va cng b gIa frj cac IoaI
fhu nhp va chI phI chInh. NgoaI cac yu cu frong nhung IAS khac, bao cao fhu nhp hoac
fhuyf mInh cn co:
G IaI va fhu nhp fuong fu.
G ChI phI fra IaI va nhung chI phI fuong fu.
G Thu nhp c fuc.
G Thu nhp phI va hoa hng.
G Tra phI, va chI phI hoa hng.
G IoI nhun fru dI I phaf sInh fu gIao djch mua ban chung khoan.
G IoI nhun fru dI I phaf sInh fu du fu chung khoan.
G IoI nhun fru dI I phaf sInh fu gIao djch mua ban ngoaI f.
G Cac IoaI fhu nhp hoaf dng khac.
G I fu cac khoan cho vay va fam ung.
G ChI phI quan Iy hanh chInh chung.
G Cac chI phI hoaf dng khac.
Cac khoan chI phI va fhu nhp khng duoc bu fru cho nhau fru nhung khoan IIn quan foI
fu bao hIm ruI ro va cac faI san va no da duoc bu fru frong bang fng kf faI san.
Cac khoan I va IaI sau fhuong duoc bao cao fhoo phuong phap bu fru.
G Cac khoan fhanh Iy va fhay dI gIa frj kf chuyn cua gIao djch mua ban chung khoan.
G Cac khoan fhanh Iy chung khoan du fu.
G KInh doanh ngoaI f.
an quan Iy cn dua ra nhn xof v cac muc IaI suf frung bnh, frung bnh faI san sInh IaI
va frung bnh cac khoan no chju IaI frong ky.
25.4.3 ang fng kf faI san cn fp hop cac faI san va no fhoo fInh chf va IIf k cac khoan nay
fhoo fhu fu phan anh fInh fhanh khoan fuong dI cua chung. NgoaI cac yu cu frong cac IAS
khac, bang fng kf faI san hoac fhuyf mInh phaI nu:
G Ta I sa n
I TIn maf va s du faI Ngn hang frung uong.
I TIn phIu kho bac va cac IoaI fIn phIu khac du dIu kIn chIf khu IaI voI Ngn hang
frung uong.
I Chung khoan chInh phu va cac IoaI chung khoan khac duoc gIu cho muc dIch mua ban.
I Phaf hanh, cho vay va fam ung cho cac ngn hang khac.
I Phaf hanh ra fhj fruong fIn f.
I Cho vay va fam ung cho khach hang.
I Chung khoan du fu.
G No
I TIn guI cua cac ngn hang khac.
I Cac khoan fIn guI khac frn fhj fruong fIn f.
I Cac khoan no cac dI fuong guI fIn khac khac.
I Chung chI fIn guI.
I Ky phIu va cac khoan no khac co chung fu.
I Cac ngun dI vay khac.
TaI san va no chI co fh bu fru khI:
G co quyn hop phap duoc bu fru, va
G co du fInh chuyn fhanh fIn mf faI san hoac fhanh foan mf khoan no fhoo phuong
phap bu fru .
Cng b gIa frj fhj fruong cua chung khoan gIao djch va chung khoan du fu kha maI nu
khac voI gIa frj s sach.
25.4.4 Cng b cac khoan bf fhuong va cam kf sau fhoo yu cu cua IAS 37 cung nhu cac khoan
muc ngoaI bang:
G TInh chf va s Iuong cam kf cp fIn dung khng fh huy ngang.
G TInh chf va s Iuong cac khoan no bf fhuong va cam kf phaf sInh fu cac khoan muc
ngoaI bang nhu:
I Thay fh fIn dung fruc fIp bao gm bao Ianh chung cho cac khoan no, bao Ianh chp
nhn ngn hang, fhu fIn dung du phong d bao Ianh faI chInh cho cac khoan vay va
chung khoan.
I Mf s khoan no bf fhuong IIn quan dn gIao djch bao gm fraI phIu cng frnh, fraI
phIu du fhu, fraI phIu bao dam, fhu fIn dung du phong IIn quan dn cac gIao djch
cu fh.
I Cac khoan no bf fhuong ngan han, fu fhanh khoan IIn quan dn gIao djch phaf sInh
fu vIc Iuu chuyn hang hoa vI du nhu fIn dung chung fu Iy vIc gIao hang Iam dam
bao.
I Cac fhoa fhun ban va mua IaI khng duoc ghI nhn frong bang fng kf faI san.
I IaI va cac faI khoan khac IIn quan dn fy gIa hI doaI bao gm cac hop dng frao dI,
hop dng Iua chon va hop dng fuong IaI.
I Cac cam kf khac, cac hop dng bao hIm no va cac hop dng bao Ianh fun hoan.
25.4.5 Cng b ban phn fIch faI san va no fhoo cac nhom ky han fuong ung dua fhoo fhoI han con
IaI vao ngay Ip bang fng kf faI san cho dn ngay dao han hop dng. VI du v cac fhoI han
duoc su dung:
G Cho foI 1 fhang.
G Tu 1 dn 3 fhang.
G Tu 3 fhang dn 1 nam.
G Tu 1 dn 5 nam.
G Tu 5 nam fro In.
ThoI gIan dao han co fh duoc fh hIn fhoo fhoI gIan con IaI cho dn ngay fhanh foan, fhoI
han ban du cho foI ngay fhanh foan hoac fhoI gIan con IaI cho ngay fIp fhoo sau khI IaI suf
duoc fhay dI.
Trong ban nhn xof, ban quan Iy cn cung cp fhng fIn v fhoI han hIu Iuc va cach fhuc quan
Iy va kIm soaf ruI ro va nguy co dI kom voI cac muc IaI suf va fhoI gIan dao han khac nhau.
25.4.6 Cng b bf ky mang fp frung quan frong nao frong faI san, no va faI khoan ngoaI bang cua
ngn hang v maf dja Iy, nhom khach hang, va nhom nganh hoac cac mang fp frung ruI ro
khac. Ngn hang cn cng b gIa frj cua cac khoan ngoaI f rong co nguy co ruI ro Ion.
25.4.7 Ngn hang cn cng b nhung fhng fIn IIn quan dn I fu cac khoan vay va fam ung nhu
sau:
G ChI fI f v fhay d I c c kho n du pho ng cho I fu ca c khoa n vay va fa m u ng frong k , cng b
rIng:
I S Iuong duoc ghI nhn Ia du phong cho ky hIn faI.
I S Iuong duoc xoa cho cac khoan khng co kha nang fhu hI duoc.
101
CH!ONC 25
G
102
CH!ONC 25
G
I S Iuong ghI co cho cac khoan duoc fhu hI.
G Tng gIa frj du phong do fn fhf fu cac khoan vay va fam ung vao ngay Ip bang fng
kf faI san.
G Tng gIa frj cac khoan vay va fam ung khng co fIch Iuy IaI, phuong phap su dung d xac
djnh gIa frj s sach.
25.4.8 S Iuo ng da nh rIng cho ru I ro chung frong nga nh ngn ha ng |bao g m f n fh f frong fuong IaI
va nhu ng khoa n ru I ro va b f fhuo ng kha c khng fh du doa n duo c, ngoa I nhu ng khoa n pha I
duo c fIch Iuy fhoo IAS 37) c n duo c cng b rIng nhu nhu ng khoa n frIch I p Io I nhu n fIch Iuy .
f ky khoa n gIa m fru na o fu nhu ng khoa n na y d u duo c ghI co fru c fI p va o Io I nhu n fIch
Iuy .
25.4.9 Cng b fng gIa frj no duoc dam bao, fInh chf va gIa frj s sach cua nhung faI san duoc fh
chp Iam dam bao.
25.4.10 Nu ngn hang fham gIa vao cac hoaf dng fIn fhac Ion, su vIc nay va quy m cua cac hoaf
dng cn duoc cng b.
25.4.11 Tun fhu cac yu cu cua IAS 24. Cac yu f sau fhuong duoc cng b cho cac gIao djch cua
cac bn IIn quan:
G ChInh sach cho vay cua ngn hang.
G S Iuong duoc fInh vao hoac fy I cua:
I Cac khoan vay va fam ung, fIn guI, chp nhn va ky phIu.
I Cac IoaI fhu nhp chInh, chI phI IaI, hoa hng da fra.
I ChI phI duoc cng nhn frong ky dI voI nhung khoan I fu cac khoan cho vay va fam
ung va s Iuong du phong vao ngay Ip bang fng kf faI san.
I Cac khoan cam kf khng fh huy ngang va cac khoan bf fhuong, cac khoan cam kf
phaf sInh fu cac khoan ngoaI bang.
Phu Iuc III cua cun huong dn nay co bang fom faf va kf hop cac yu cu cng b cua IAS 1,
3 , 32 va 39 fhoo IoaI ruI ro cho vIc frnh bay cac bao cao faI chInh cua cac ngn hang va cac f
chuc fuong fu.
103
CH!ONC 25
G
NOI !NC CONC O TRONC AO CAO TAI CHINH C!A CAC NCN
HANC VA CAC TO CH!C TIN !NC T!ONC T!
Nhu ng doa n frIch duo I dy I y fu ba o ca o fa I chInh nam cu a ngn ha ng IIn quan d n Ca c khoa n
fa m u ng duo c frnh ba y fha nh nhu ng fa I sa n duo c cng b rIng frn ba ng f ng k f fa I sa n:
CH O K TOA N
1. Ca c khoa n fa m u ng khng cha c cha n
Cac khoan fam ung duoc xac djnh sau khI fru dI cac khoan du phong chung va chI fIf. Cac khoan
du phong chI fIf duoc Ip cho cac khoan fam ung duoc xac djnh Ia khng chac chan. Cac khoan
du phong chung duoc duy fr d bu dap cho nhung fn fhf fIm fang, mac du khng duoc xac djnh
chI fIf, co fh duoc frnh bay frong bf ky danh muc fam ung nao. TIch Iuy IaI fu cac khoan fam
ung duoc dung IaI khI kha nang fhu hI khoan fam ung fro nn khng chac chan.
Ca c khoa n fa m u ng duo c xoa dI khI kha nang fhu h I b f ky khoa n da ng k na o fro nn kho fhu c
hI n. Ta I sa n chI m du ng Ia I, bao g m ca fa I sa n dang so hu u, duo c ba o ca o fhoo mu c fh p hon
gIu a chI phI va gIa frj fhu n co fh fhu c hI n.
TH!Y T MINH A O CA O TA I CHINH
TrIu d Ia
2. Ca c khoa n fa m u ng
Th u chI va fho fIn du ng 16.
Ca c khoa n cho vay ba ng ngoa I f 5.
Cho vay fra go p 22.
C m c 58.
Cho vay qua dm 2.
Cho vay du a n 3.
Ca c khoa n kha c 1 .
116.
u pho ng ca c khoa n fa m u ng kho do I va khng cha c cha n |fham kha o fhuy f mInh s 4)
G u phong chI fIf 5. |6.8 )
G u pho ng chung 1.8 1 9.2
2.1 Phn fIch fhoo nga nh
Nng nghI p 3.
Xy du ng va b f d ng sa n 2.
TIu du ng 77.
TaI chInh 9.
Sa n xu f 7.
jch vu 7.
V n fa I 2.
a n bun 4.
Ca c nga nh kha c 5.
116.
104
CH!ONC 25
G
TIP THO
2.2 Phn fIch fho I gIan da o ha n
Trong vong 1 nam 33.
Tu 1 d n 5 nam 28.
Trn 5 nam 55.
116.
2.3 Phn fIch fhoo khu vu c dja Iy
Trung A 114.
Ca c nuo c chu A kha c 1
Chu u 7
Chu PhI 8
Chu My 4
116.
Phn fIch fho I gIan da o ha n duo c du a frn fho I gIan co n Ia I fInh fu cu I nam cho d n nga y da o
ha n ho p d ng.
3. Ca c khoa n fa m u ng khng sInh Io I
S du gp S du a m ba o u pho ng
khng fhu c hI n da I p
TrIu dIa TrIu dIa TrIu dIa TrIu dIa
Th u chI va fho fIn du ng 16. 2. 1.3 1.
Cho vay fra go p 22. 1. 9 5
C m c 58. 5. 6.7 2.5
Ca c khoa n kha c 2 . 2. 1.2 1.
116. 1 . 1 .1 5.
4. u pho ng cho ca c khoa n fa m u ng kho do I va khng cha c cha n
TrIu dIa
S du
S du d u nam 5.6
S duo c xoa frong nam |1.1 )
4.5
u pho ng da I p frong nam 2.3
S du cu I nam 6.8
ao g m:
G u phong chI fIf 5.
G u pho ng chung 1.8
6.8
TInh va o ba o ca o fhu nh p
u pho ng da I p frong nam hI n fa I 2.3
Thu h I ca c khoa n fa m u ng da xoa fruo c dy |4 )
1.9
105
CH!ONC 25
G
TIP THO
TInh hu u Ich cu a ca c n I dung cng b nu frn duo c da nh gIa nhu sau:
a. IAS 3 , doa n 3 : Phn fIch fa I sa n fhoo phn nho m da o ha n fhoo fho I gIan |Thuy f mInh s 2.2).
Tho I gIan da o ha n cu a fa I sa n va no va kha nang fhay fh ca c khoa n no khI d n ha n, vo I m f
mu c chI phI co fh ch p nh n duo c, Ia nhu ng y u f quan fro ng frong vI c da nh gIa fInh fhanh
khoa n cu a m f ngn ha ng va ru I ro cu a ngn ha ng fruo c nhu ng fhay d I Ia I su f va fy gIa h I
doaI.
b. IAS 3 , doa n 4 : Ca c ma ng f p frung da ng k cu a fa I sa n fhoo ca c khu vu c dja Iy va nho m kha ch
ha ng/nho m nga nh |Thuy f mInh s 2.1 va 2.3).
Thng fIn na y Ia m f chI ba o hu u Ich v nhu ng ru I ro fI m n frong vI c chuy n fha nh fI n
nhu ng fa I sa n va ngu n v n ma ngn ha ng co fh su du ng.
c. IAS 3 , doa n 43|a): Ch d k foa n cho vI c ghI nh n va xoa ca c khoa n vay va fa m u ng khng
fh fhu h I |Thuy f mInh s 1).
Ch d k foa n na y gIu p cho nguo I su du ng hI u duo c ca ch fhu c pha n a nh ca c gIao djch va su
kI n frong ca c ba o ca o fa I chInh.
d. IAS 3 , doa n 43|b): ChI fI f v nhu ng fhay d I frong khoa n du pho ng cho f n fh f fu ca c khoa n
vay va fa m u ng frong ky ; cng b rIng s Iuo ng duo c ghI nh n Ia chI phI frong ky , s Iuo ng fra
cho nhu ng khoa n vay va fa m u ng frong ky da duo c xo a; va s Iuo ng duo c ghI co frong ky d I vo I
nhu ng khoa n vay va fa m u ng da duo c xo a fruo c dy nhung da duo c fhu h I |Thuy f mInh s
4).
Nguo I su du ng ba o ca o fa I chInh cu a ngn ha ng c n bI f v a nh huo ng cu a f n fh f fu nhu ng
khoa n vay va fa m u ng d n fnh fra ng fa I chInh va hoa f d ng cu a ngn ha ng; no gIu p nguo I su
du ng da nh gIa fInh hI u qua frong vI c su du ng ngu n v n cu a ngn ha ng.
o. IAS 3 , doa n 43|c): T ng s du pho ng f n fh f do ca c khoa n vay va fa m u ng va o nga y I p ba ng
f ng k f fa I sa n |Thuy f mInh s 4).
Kh I Iuo ng f n fh f fI m fa ng frong nhu ng khoa n no kho do I frong fuong IaI duo c pha n a nh
frong ba ng f ng k f fa I sa n.
f. IAS 3 , doa n 43|d): T ng s duo c fInh va o ba ng f ng k f fa I sa n cho nhu ng khoa n vay va fa m
u ng khng fIch Iuy Ia I va phuong pha p su du ng d xa c djnh gIa frj s sa ch cu a nhu ng khoa n
vay va fa m u ng na y |Thuy f mInh s 1 va 3).
A nh huo ng cu a vI c khng fIch Iuy Ia I d n ba o ca o fhu nh p cu ng duo c pha n a nh.
106
26.1 V N T RA
Cac phuong phap hach foan k foan co fh Iua chon cho cac IIn doanh duoc quy djnh. Muc
dIch chInh Ia cung cp cho nguoI su dung nhung fhng fIn v phn chIa quyn IoI gIua nhung
nguoI chu du fu |cac bn fham gIa IIn doanh) dI voI fhu nhp va faI san fhun co ban cua
IIn doanh.
IAS nay ap dung cho cac khoan phn chIa IoI Ich frong cac IIn doanh va vIc bao cao v faI
san, no, fhu nhp va chI phI, khng fInh dn co cu hoac hnh fhuc cua cac don vj nay |chu
frong nI dung hon hnh fhuc). IIn doanh Ia mf fhoa fhun fhoo hop dng gIua haI hoac
nhIu bn cam kf fhuc hIn mf hoaf dng kInh f duoI su kIm soaf chung.
26.3.1 uoI dy Ia cac dac dIm chung cua ff ca cac IIn doanh:
G HaI hoac nhIu IIn doanh chju su rang buc boI mf fhoa fhun fhoo hop dng.
G Thoa fhun nay fhIf Ip vIc kIm soaf chung, fuc Ia fhoa fhun fhoo hop dng v vIc
phn chIa quyn kIm soaf dI voI IIn doanh frong do khng co bn nao frong cac bn
duoc fhuc hIn quyn kIm soaf don phuong.
26.3.2 VIc co mf fhoa fhun fhoo hop dng gIup phn bIf cac IIn doanh voI cac don vj IIn kf.
Thoa fhun nay fhuong o dang van ban va quy djnh nhung vn d nhu:
G Hoaf dng, fhoI han va bao cao.
G nhIm fhanh vIn hI dng quan frj hoac co quan fuong duong va quyn bIu quyf.
G Cop vn cua cac bn fham gIa IIn doanh.
G Phn chIa gIu a c c bn IIn doanh d I vo I s n ph m, fhu nh p, chI phI ho c k f qu c a I I n
doanh.
26.3.3 Cac IIn doanh co fh co nhIu hnh fhuc va co cu khac nhau, do Ia cac hoaf dng, faI san
va cac don vj chju su kIm soaf chung.
26.3.4 Cac hoaf dng chju su kIm soaf chung IIn quan dn vIc su dung cac ngun vn cua cac bn
fham gIa IIn doanh chu khng phaI fhIf Ip co cu rIng. VI du khI haI hoac nhIu bn kf
hop cac ngun vn va n Iuc d san xuf, fIp fhj va cung ban mf san phm. V maf quyn
IoI frong cac hoaf dng kIm soaf chung, mf bn IIn doanh cn ghI nhn frong bao cao faI
chInh cua rIng mnh va frong bao cao faI chInh fng hop:
G TaI san do don vj quan Iy.
G No do don vj phaf sInh.
G ChI phI do don vj phaf sInh.
G Phn phn chIa fhu nhp ma don vj fhu duoc.
26.3.5 Cac faI san cung chju su kIm soaf chung: Mf s IIn doanh fham gIa cung kIm soaf va so
huu chung mf hoac nhIu faI san co duoc d hoac danh cho cac muc dIch cua IIn doanh |vI
du cac nha may co chung mf duong fu). VIc fhanh Ip mf doanh nghIp rIng Ia khng
cn fhIf. Mf bn fham gIa IIn doanh cn ghI nhn frong bao cao faI chInh cua rIng mnh
CH!ONC 26
AO CAO TAI CHINH CHO CAC KHOAN PHN CHIA
Q!YN IOI TRONC CAC IIN OANH |IAS 31)
va bao cao faI chInh fng hop nhung nI dung sau:
G Phn faI san cua mnh.
G f ky khoan no nao phaf sInh cho don vj.
G Phn nghIa vu no cua IIn doanh phaf sInh cung voI cac bn fham gIa IIn doanh khac.
G f ky khoan fhu nhp nao don vj nhn duoc fu IIn doanh.
G Phn chI phI phaf sInh frong IIn doanh ung voI phn dong gop cua don vj do.
G f ky khoan chI phI nao phaf sInh frong don vj co IIn quan foI quyn IoI cua don vj frong
IIn doanh.
26.3.6 Cac don vj cung chju su kIm soaf chung: o Ia mf IIn doanh duoc fhuc hIn fhng qua mf
doanh nghIp rIng frong do fung bn IIn doanh so huu mf phn IoI Ich. VI du cho fruong
hop nay Ia khI haI doanh nghIp hop nhf hoaf dng frong mf nganh kInh doanh cu fh bang
cach chuyn gIao faI san va no vao mf IIn doanh. n IIn doanh bao cao quyn IoI cua mnh
frong don vj duoc kIm soaf chung bang cach Iua chon mf frong nhung phuong phap sau:
G Phuong phap chun: Hop nhf fhoo fy I, frong do phn chIa cua fung bn fham gIa IIn
doanh dI voI fung IoaI faI san, no, fhu nhp, chI phI va dong fIn cua don vj chju kIm
soaf chung duoc kf hop voI cac khoan muc fuong fu cua bn IIn doanh do hoac duoc bao
cao rIng. Cac nguyn fac sau duoc ap dung:
I Co fh su dung haI hnh fhuc, do Ia:
I kf hop cac khoan muc fhoo fung dong, hoac
I cac khoan muc cua rIng fung dong.
I IoI Ich frong cac IIn doanh duoc dua vao cac bao cao faI chInh fng hop cua bn fham
gIa IIn doanh, ngay ca nu don vj nay khng co cng fy con.
I af du vIc hop nhf fhoo fy I khI bn fham gIa IIn doanh duoc cung kIm soaf.
I ung vIc hop nhf fhoo fy I khI bn fham gIa IIn doanh khng con duoc kIm soaf
chung.
I NhI u bu c h p nh f fhoo f I fuong f nhu c c bu c h p nh f du c quydj nh frongIAS 2 7.
I TaI san va no chI duoc bu fru khI:
I co quyn hop phap d bu fru, va
I co kha nang chuyn fhanh fIn mf faI san hoac fhanh foan mf khoan no fhoo
phuong phap bu fru.
G Phuong pha p fhay fh : Phuong pha p v n c ph n Ia m f phuong pha p duo c pho p fhay
fh nhung khng duo c khuy n khIch du ng. Phuong pha p na y pha I ngu ng a p du ng khI
bn fham gIa IIn doanh khng co n quy n kI m soa f chung hoa c khng co n a nh huo ng
quan fro ng.
Co haI fruong hop ngoaI fru dI voI ca haI phuong phap k foan:
G ao cao v mf IIn doanh nhu mf khoan du fu fhoo |IAS 39) nu:
I Mua vao va gIu IaI d sau do dom ban IaI frong fuong IaI gn.
I IIn doanh hoaf dng fhoo nhung han ch nghIm ngaf ap dung Iu daI Iam fn haI
dang k dn kha nang chuyn gIao vn cho bn fham gIa IIn doanh.
G KhI IIn doanh fro fhanh mf cng fy con fh so duoc bao cao fhoo IAS 27.
26.3.7 Nhung yu f cn nhac v k foan chung duoc ap dung:
G Cac gIao djch gIua mf bn fham gIa IIn doanh va mf IIn doanh duoc hach foan nhu sau:
I Xoa phn phn chIa cua cac bn fham gIa IIn doanh dI voI IoI nhun chua fhuc hIn
co fu vIc ban hoac dong gop faI san vao mf IIn doanh.
I Xoa foan b phn I chua fhuc hIn fu vIc ban hoac gop faI san vao mf IIn doanh.
I Xoa phn phn chIa cua bn fham gIa IIn doanh dI voI IoI nhun hoac I fu vIc ban
faI san cua mf IIn doanh ban cho bn fham gIa IIn doanh.
107
CH!ONC 26
G
A O CA O TA I CHINH CHO CA C KHOA N PHN CHIA Q!Y N IO I TRONC CA C IIN OANH IAS 31
108
CH!ONC 26
G
G SIC 13 d cp dn anh huong v maf k foan cua cac khoan dong gop khng bang fIn fu
cac bn fham gIa IIn doanh.
G Mf nha du fu frong IIn doanh, khng co quyn kIm soaf chung, cn bao cao phn IoI
Ich cua mnh frong mf IIn doanh frong bao cao faI chInh fng hop fhoo IAS 39 hoac,
fruong hop co anh huong quan frong fh fhoo IAS 28. Trong bao cao faI chInh rIng cua
nha du fu, khoan du fu cung co fh duoc bao cao fhoo chI phI.
G Cac nha dIu hanh hoac quan Iy mf IIn doanh cn k foan bf ky khoan phI nao nhu
mf khoan doanh fhu fhoo IAS 18.
26.4 CNG B
G S Iuong cac khoan no bf fhuong sau dy |IAS 37) duoc frnh bay fach bIf voI cac khoan
khac:
I Phaf sInh cung voI cac bn fham gIa IIn doanh khac.
I ChIa so cac khoan no bf fhuong cua IIn doanh.
I Cac khoan no bf fhuong cua cac bn fham gIa IIn doanh khac.
G S Iuong cac khoan cam kf sau:
I Phaf sInh cung voI cac bn fham gIa IIn doanh khac.
I Cung chung cac cam kf cua IIn doanh.
G IIf k cac IIn doanh quan frong:
I Tn.
I In gIaI v IoI Ich frong ff ca cac IIn doanh.
I Ty I so huu.
G KhI su dung mu bao cao fhoo fung dong hoac phuong phap vn c phn bn fham gIa IIn
doanh cn phaI cng b fng s cua fung IoaI faI san ngan han, faI san daI han, no ngan
han, no daI han, fhu nhp, chI phI IIn quan dn cac IIn doanh.
G Truong hop khng dua ra bao cao faI chInh fng hop |v khng co cng fy con) bn fham
gIa IIn doanh vn phaI cng b nhung fhng fIn frn.
109
CH!ONC 26
G
A O CA O TA I CHINH CHO CA C KHOA N PHN CHIA TRONC CA C IIN OANH IAS 31
AO CAO TAI CHINH CHO CAC KH AN PHN CHIA Q!YN IOI
TRONC CAC IIN OANH
Tochno Inc. duo c fha nh I p sau khI ba cng fy fhI f k cng frnh d c I p quy f djnh f p ho p kI n
fhu c cu a mnh d fhu c hI n va fI p fhj cng ngh mo I. a cng fy na y co ph n quy n Io I frong v n
c ph n cu a Tochno Inc. fa I fho I dI m fha nh I p nhu nhau:
G Iocfro Inc. 3 %
G Mochan Inc. 4 %
G CIvII Inc. 3 %
Nhu ng fhng fIn sau du oc I y fu ca c ba o ca o fa I chInh cu a Tochno Inc. va m f frong nhu ng cng fy
so hu u no Ia Mochan Inc.
A O CA O TH! NH P TO M T T CHO NM TA I CHINH K T TH! C NCA Y 3 /6/2 x1
Mochan Inc. Tochno Inc.
Nghn dIa Nghn dIa
oanh fhu 3.1 98
ChI phI ba n ha ng |1.8 ) |61 )
Io I nhu n g p 1.3 37
Ca c Ioa I fhu nh p hoa f d ng kha c 15 -
ChI phI hoa f d ng |85 ) |17 )
Io I nhu n fruo c fhu 6 2
ChI phI fhu fhu nh p |25 ) |9 )
Io I nhu n ro ng cu a ca ky 35 11
Trong nam, Mochan Inc. ba n cho Tochno Inc. s ha ng f n kho vo I frj gIa fhoo hoa don Ia 6 .
dIa. M f khoa n 24 . dIa duo c nh p va o ha ng f n kho cu a Tochno Inc. nga y 3 /6/2 x1 - Ia s
ha ng f n kho mua cu a Mochan Inc. vo I mu c chnh I ch Io I nhu n 2 %. Thu su f fhu nh p Ia 3 %.
Trong nam Tochno Inc. fra m f khoa n chI phI ha nh chInh 12 . dIa cho Mochan Inc. Khoa n na y
duo c dua va o Thu nh p hoa f d ng kha c.
f p ho p k f qua cu a Tochno Inc. va Mochan Inc., nhu ng v n d sau so c n duo c gIa I quy f:
G Tochno Inc. Ia m f don vj IIn k f hay IIn doanh khI I p ba o ca o fa I chInh7
G Phuong pha p na o fhIch ho p cho vI c f p ho p k f qua 7
G Ca c gIao djch frn cu a ca c cng fy duo c ghI cho p va frnh ba y nhu fh na o cho mu c dIch ba o ca o
fa I chInh frong ba o ca o fhu nh p f ng ho p7
Vn d fhu nhf: Mf fhoa fhun fhoo hop dng voI cac bn fham gIa fhuc hIn mf hoaf dng kInh
f chju su kIm soaf chung, so gIup phn bIf mf IIn doanh voI mf don vj IIn kf. Khng mf bn
nao frong cac bn IIn doanh co fh fhuc hIn vIc kIm soaf don phuong. Tuy nhIn frong fruong hop
khng co fhoa fhun fhoo hop dng, du fu so duoc coI Ia mf don vj IIn kf v nha du fu nam gIu
frn 2 % quyn bIu quyf va v vy duoc cho Ia co anh huong quan frong dn don vj duoc du fu.
Vn d fhu haI: Nu Tochno Inc. duoc coI Ia mf IIn doanh, phuong phap hop nhf fhoo fy I so duoc
su dung. Phuong phap vn c phn Ia phuong phap duoc phop su dung fhay fh. Tuy nhIn, nu Tochno
Inc. duoc coI Ia mf don vj IIn kf, fh phuong phap vn c phn so duoc su dung.
110
CH!ONC 26
G
TIP THO
TRONC CAC IIN OANH
V n d fhu ba: mInh hoa , gIa su ra ng Tochno Inc. Ia m f IIn doanh.
A O CA O TH! NH P TO NC HO P CHO NM TA I CHINH K T TH! C NCA Y 3 /6/2 x1
Nghn dIa
oanh fhu |Pho p fInh a) 3.252
ChI phI ba n ha ng |Pho p fInh b) |1.82 )
Io I nhu n g p 1.432
Ca c Ioa I fhu nh p hoa f d ng kha c |Pho p fInh c) 1 2
ChI phI hoa f d ng |Pho p fInh d) |87 )
Io I nhu n fruo c fhu 664
ChI phI fhu fhu nh p |Pho p fInh o) |281)
Io I nhu n ro ng cu a ca ky 383
NH N X T
G Phuong pha p ho p nh f fhoo fy I duo c a p du ng ba ng ca ch c ng fhm 4 % cu a ca c khoa n frong
ba o ca o fhu nh p cu a Tochno Inc. va o ca c khoa n cu a Mochan Inc..
G Ca c gIao djch gIu a ca c cng fy duo c xu Iy ba ng ca ch ghI bu f foa n va o nh f ky ho p nh f nhu sau:
ChI no ChI co
Nghn dIa Nghn dIa
a n ha ng |4 % x 6 ) 24
ChI phI ba n ha ng 24
|Tru ph n ba n ha ng frong n I b f p doa n)
ChI phI ba n ha ng |4 % x 2 /12 x24 ) 16
Ha ng f n kho 16
|Tru Io I nhu n chua fhu c hI n duo c frong ha ng f n kho)
Thu fra ch m |ba ng f ng k f fa I sa n) |3 % x 16) 4,8
ChI phI fhu fhu nhp |bao cao fhu nhp) 4,8
|A nh huo ng fhu d n vI c xoa ph n Io I nhu n chua fhu c hI n)
G ChI phI qua n Iy ha nh chInh duo c xo a dI ba ng ca ch fru dI ca c fhu nh p hoa f d ng kha c cu a
Mochan Inc. frong f ng chI phI, fu c Ia 48. dIa va gIa m chI phI hoa f d ng fuong u ng. A nh
huo ng ro ng d n Io I nhu n f ng ho p Ia .
111
CH!ONC 26
G
TIP THO
TRONC CAC IIN OANH
CAC PHP TINH
Nghn dIa
a. a n ha ng
Mochan 3.1
a n frong n I b f p doa n |4 % x 6 ) |24 )
Tochno |4 % x 98 ) 392
3.252
b. ChI phI ba n ha ng
Mochan 1.8
a n frong n I b f p doa n |24 )
Io I nhu n chua fhu c hI n |4 % x 2 /12 x 24 ) 16
Tochno |4 % x 61 ) 244
1.82
c. Thu nh p hoa f d ng kha c
Mochan 15
ChI phI frong n I b f p doa n |4 % x 12 ) |48)
1 2
d. ChI phI hoa f d ng
Mochan 85
Tochno |4 % x 17 ) 68
PhI frong n I b f p doa n |4 % x 12 ) |48)
87
o. ChI phI fhu fhu nh p
Mochan 25
Io I nhu n chua fhu c hI n |3 % x 16 da Ia m fro n In) |5)
Tochno |4 % x 9 ) 36
281
112
CH!ONC 27
CAC CONC C! TAI CHINH:
CONC O VA TRINH AY |IAS 32)
IAS 32 va 39 da duoc ban hanh fhanh nhung chun muc rIng nhung frong fhuc fIn duoc
ap dung nhu mf don vj do 2 chun muc nay xu Iy cac fruong hop k foan gIng hf nhau.
IAS 39 quI djnh cho vIc ghI nhn va fInh foan cac cng cu faI chInh va ngoaI ra con gm co
mf s nI dung cng b b sung cho nhung nI dung fhoo yu cu cua IAS 32. Nhung yu
cu duoc nu frong chuong nay d cung cp dy du ff ca cac nI dung v cng b va frnh
bay IIn quan foI cac cng cu faI chInh.
27.1 V N T RA
NguoI su dung cn fhng fIn d nng cao hIu bIf v fm quan frong cua cac cng cu faI
chInh frong va ngoaI bang IIn quan dn fnh frang faI chInh cua mf doanh nghIp, hoaf
dng va Iuu chuyn fIn f, danh gIa khI Iuong, fhoI gIan va fInh chac chan cua cac dong
Iuu chuyn fIn f frong fuong IaI gan IIn voI cac cng cu do. IAS nay:
G ua ra cac yu cu cho vIc frnh bay cac cng cu faI chInh frong bang fng kf faI san.
G Xac djnh fhng fIn cn duoc cng b v cac cng cu faI chInh ca frong bang |duoc ghI nhn)
va ca ngoaI bang |chua duoc ghI nhn).
IAS quy djnh cho ff ca cac IoaI cng cu faI chInh, ca nhung IoaI duoc ghI nhn, va chua duoc
cng nhn. Mf cng cu faI chInh Ia bf ky hop dng nao mang IaI mf faI san faI chInh cho
doanh nghIp va mf khoan no faI chInh hoac cng cu vn c phn cho mf doanh nghIp
khac.
27.3.1 Mf faI san faI chInh Ia bf ky faI san nao Ia:
G fIn maf |vI du fIn guI ngn hang),
G mf quyn fhoo hop dng d fhu duoc fIn maf hoac mf faI san faI chInh |vI du mf khoan
fhu no va cng cu phaI sInh),
G quyn fhoo hop dng dom frao dI cng cu faI chInh fhoo cac dIu kIn co IoI fIm fang, hoac
G mf cng cu vn c phn cua mf doanh nghIp khac |vI du du fu vao c phIu).
Cac faI san vf chf |vI du hang fn kho va sang ch) khng phaI Ia nhung faI san faI chInh,
v nhung faI san nay khng mang IaI cho hIn faI quyn fhu fIn maf hoac cac faI san faI
chInh khac.
27.3.2 Mf khoan no faI chInh Ia mf nghIa vu fhoo hop dng d:
G gIao mf faI san faI chInh bf ky |vI du mf nghIa vu no va cng cu phaI sInh) hoac
G frao dI cac cng cu faI chInh fhoo cac dIu kIn co kha nang bf IoI.
Cac khoan no phaf sInh do yu cu Iuf djnh |vI du fhu fhu nhp) khng phaI cac khoan no
faI chInh v khng fhoo hop dng.
27.3.3 Mf cng cu vn Ia bf ky hop dng nao cho fhy phn IoI Ich con IaI frong cac faI san cua
doanh nghIp sau khI fru dI ff ca cac khoan no. NghIa vu phaf hanh cng cu vn c phn
khng phaI Ia nghIa vu no faI chInh do nghIa vu nay dn dn vIc Iam fang vn c phn va
khng gy fn fhf cho doanh nghIp.
27.3.4 T chuc phaf hanh mf cng cu faI chInh cn phn IoaI cng cu nay hoac cac fhanh phn cua
cng cu nhu mf khoan no hoac vn fhoo:
G NI dung cua fhoa fhun fhoo hop dng khI ghI nhn In du.
G Cac djnh nghIa nu o frn.
Quy fac chu frong nI dung hon hnh fhuc dIu chInh vIc phn IoaI |vI du mf c phn uu
daI co fh hoan fra Iam phaf sInh mf nghIa vu Iam cho c phn nay fro fhanh mf nghIa vu
faI chInh chu khng phaI vn).
27.3.5 KhI mf doanh nghIp phaf hanh mf cng cu faI chInh kop co ca haI yu f no va yu f vn
chu so huu |vI du fraI phIu chuyn dI), cn phn IoaI rIng cac fhanh phn cua cng cu:
G Tng s - phn no = phn vn.
G jnh gIa v n + djnh gI no = f ng gIa frj. Phn b s k f chuy n fhoo f I vo I gI frj da x c I p.
KhI duoc phn IoaI nhu vy, vIc phn IoaI khng duoc fhay dI ngay ca khI fnh hnh kInh
f fhay dI. Khng co mf khoan I hoac IaI nao phaf sInh fu vIc ghI nhn va frnh bay rIng
fung phn.
27.3.6 IaI, c fuc, I va IoI nhun IIn quan foI mf nghIa vu faI chInh cn duoc bao cao frong bao
cao fhu nhp nhu mf khoan chI phI hoac fhu nhp. Phn phn chIa cho nhung nguoI nam
gIu mf cng cu vn cn duoc ghI no fruc fIp vao vn c phn. VIc phn IoaI cng cu faI chInh
quyf djnh phuong phap k foan cho nhung khoan muc nu frn:
G C fuc huong fu cac c phn duoc phn IoaI Ia nhung khoan no, v vy, so duoc phn IoaI
Ia chI phI fhoo cung cach fhuc nhu fhanh foan fIn IaI suf cua mf khoan vay. Hon nua,
s c fuc nay phaI duoc fIch Iuy fhoo fhoI gIan.
G I va IaI |duoc coI Ia phn chnh Ich hoac gIam fru) fu vIc hoan fra hoac faI cp vn cua
nhung cng cu duoc phn IoaI Ia no fh duoc bao cao frong bao cao fhu nhp, khI I va IaI
fu nhung cng cu duoc phn IoaI Ia vn c phn cua f chuc phaf hanh fh duoc bao cao
Ia nhung fhay dI v vn c phn.
27.3.7 Mf faI san faI chInh va mf khoan no faI chInh chI duoc bu fru khI:
G Co quyn fhuc fhI fhoo phap Iuf d fIn hanh bu fru, va
G Co y djnh hoac fhanh foan fhoo phuong phap bu fru hoac chuyn faI san fhanh fIn va
dng fhoI fhanh foan khoan no.
27.4 CNG B
27.4.1 ChInh sach quan Iy ruI ro
In gIaI cac muc fIu va chInh sach quan Iy ruI ro faI chInh, bao gm cac nI dung sau:
G ChInh sach fu bao hIm ruI ro fung IoaI gIao djch chInh fhoo du bao.
G RuI ro v gIa |fIn f, IaI suf va ruI ro fhj fruong).
G RuI ro fIn dung.
G RuI ro v fInh fhanh khoan.
G RuI ro v Iung fIn.
27.4.2 ThoI han, dIu kIn va ch d k foan
I voI fung IoaI faI san faI chInh, no faI chInh va cng cu vn fh cng b:
G Thng fIn v muc d va ban chf, bao gm cac dIu khoan va dIu kIn quan frong co fh
anh huong foI s Iuong, fhoI gIan va fInh chac chan cua dong Iuu chuyn fIn f frong
fuong IaI, vI du:
S Iuong gc/s Iuong uoc Iuong Ty I hoac gIa frj IaI va c fuc
Ngay dao han hoac fhuc hIn CuI Iam fh chp
Quyn Iua chon fhanh foan fruoc va cac ky Thng fIn v ngoaI f
Quyn Iua chon chuyn dI Cac kh uoc v.v..
S Iuong va fhoI han cua cac khoan fhu va fhanh foan frong fuong IaI.
113
CH!ONC 27
G
CA C CONC C! TA I CHINH: CONC O VA TRINH A Y IAS 32
114
CH!ONC 27
G
G Ch d k foan, bao gm cac fIu chI ghI nhn va phuong phap fhanh foan, nhu:
G Cac phuong phap va cac gIa djnh cho vIc uoc fInh gIa frj fhuc f cho rIng fung IoaI faI
san va no faI chInh.
G VIc cac khoan I/IaI khI fInh foan IaI cac faI san faI chInh co fh dom ban duoc fInh vao
I hoac IaI frong ky hay duoc ghI nhn fruc fIp vao vn c phn.
G VIc cac fhuc fhng fhuong ma cac khoan mua va ban faI san faI chInh duoc k foan vao
ngay gIao djch hay ngay fhanh foan |cho fung IoaI faI san faI chInh).
27.4.3 RuI ro IaI suf
I voI fung IoaI faI san faI chInh va no faI chInh, cng b:
G Ngay djnh gIa IaI fhoo hop dng hoac ngay dao han, Iy fhoo ngay nao som hon.
G IaI suf ap dung.
G Cac fhng fIn khac v ruI ro IaI suf.
27.4.4 RuI ro fIn dung
I voI fung IoaI faI san faI chInh, cng b:
G S Iuong fh hIn ff nhf muc d ruI ro fIn dung fI da ma khng cn fInh dn gIa frj
fhuc f cua khoan fh chp.
G Mang fp frung chu yu cua ruI ro fIn dung.
G Cac fhng fIn khac v ruI ro fIn dung.
27.4.5 CIa frj fhuc f
I voI fung IoaI faI san va no faI chInh, cng b fhng fIn v gIa frj fhuc f:
G CIa frj fhuc f cua cac cng cu duoc gIao djch:
I TaI san duoc gIu hoac nghIa vu no so duoc phaf hanh: gIa chao mua.
I TaI san so duoc mua vao hoac no nam gIu: gIa chao ban.
G I voI cng cu khng duoc gIao djch, co fh cng b cac gIa frj khac nhau.
G KhI vIc xac djnh gIa frj fhuc f mf cach dang fIn cy khng ap dung duoc frong fhuc
fIn, fh su vIc do phaI duoc cng b cung voI fhng fIn v cac dac dIm chInh cua cng
cu faI chInh co ban fuong ung voI gIa frj fhuc f.
27.4.6 TaI san faI chInh vuof qua gIa frj fhuc f
I vo I nhu ng fa I sa n fa I chInh duo c k f chuy n vo I gIa frj cao hon gIa frj fhu c f fh cng b :
G CIa frj kf chuyn va gIa frj fhuc f fhoo rIng fung faI san hoac fhoo nhom fuong ung
cua nhung faI san nay.
G Iy do khng gIam s kf chuyn, bao gm bang chung chung mInh cho kha nang fhu hI
s Iuong do.
27.4.7 ao hIm ruI ro du fu faI chInh
Cng b rIng cho cac khoan bao hIm fhoo gIa frj fhuc f da xac djnh, bao hIm ruI ro cho
Iung fIn va bao hIm ruI ro cua mf khoan du fu fhun vao mf don vj o nuoc ngoaI:
G In gIaI v khoan fu bao hIm ruI ro.
G In gIaI v cac cng cu faI chInh duoc dung d fu bao hIm ruI ro va gIa frj fhuc f cua
cac cng cu nay.
G an chf cua IoaI ruI ro duoc bao hIm.
G I voI bao hIm cho cac gIao djch frong du bao:
I Ky du fInh so dIn ra gIao djch
I ThoI gIan du fInh so xac djnh I hoac IaI rong
I In gIaI v bf ky gIao djch nao ma fruoc dy da duoc k foan bao hIm ruI ro nhung
khng con duoc xom Ia so xay ra nua.
G I voI cac khoan I/IaI IIn quan dn bao hIm ruI ro Iung fIn da duoc ghI nhn fruc
fIp vao vn c phn |fhng qua bao cao fhay dI vn chu so huu).
G S duoc ghI nhn vao vn c phn;
G S duoc fach fu vn c phn chuyn sang I/IaI rong frong ky.
G S duoc fach khoI vn c phn va phn b vao s kf chuyn cua faI san hoac no frong mf
gIao djch fhoo du bao duoc bao hIm ruI ro.
27.4.8 Cac nI dung cng b b sung IIn quan dn cac cng cu faI chInh
G I voI cac khoan I/IaI fu vIc fInh foan IaI cac faI san faI chInh danh d ban da duoc ghI
nhn vao vn:
I S duoc ghI nhn.
I S duoc fach khoI vn c phn sang I/IaI rong cua ca ky.
G Cac khoan muc quan frong v fhu nhp, chI phI, IoI nhun, I fu cac faI san va no faI
chInh.
I Thu nhp IaI va chI phI IaI duoc frnh bay rIng.
I CIa frj da fhuc hIn va chua fhuc hIn duoc frnh bay rIng.
I Cac khoan IoI nhun va I sau khI fhI ghI nhn duoc frnh bay fach rIng voI cac
khoan sau khI dIu chInh gIa frj fhuc f.
I CIa frj fhu nhp IaI duoc fIch Iuy fu cac khoan no xu duoc frnh bay rIng.
G I voI cac faI san faI chInh duoc fInh fhoo chI phI hao mon:
I Cng b su kIn
I M fa cac faI san faI chInh
I S kf chuyn
I Iy gIaI faI sao khng fInh foan duoc gIa frj fhuc f mf cach dang fIn cy.
I Nhung gIa frj uoc fInh co nhIu kha nang bang gIa frj fhuc f
I Cng b nhung nI dung sau khI faI san duoc dom ban:
I Cng b su vIc
I S kf chuyn vao fhoI dIm ban
I I hoac IaI duoc ghI nhn
I Iy do cho vIc phn IoaI IaI bf ky faI san faI chInh nao phaI duoc bao cao fhoo chI phI
hao mon chu khng phaI gIa frj fhuc f.
I I voI mf khoan I do gIam gIa hoac ghI dao khoan I do:
I an chf cua khoan I
I CIa frj
G S kf chuyn cua nhung faI san faI chInh duoc dom fh chp dam bao cho nhung khoan
no va bf ky dIu kIn nao IIn quan dn faI san duoc dom fh chp.
G I voI vIc chung khoan hoa hoac cac fhoa fhun mua IaI:
I TInh chf va quI m gIao djch
I In gIaI v vIc dam bao va fhng fIn djnh Iuong v nhung gIa djnh quan frong frong
vIc fInh foan gIa frj fhuc f.
I VIc cac faI san faI chInh co bj fu bo ghI nhn.
G n cho vay cng b:
I CIa frj fhuc f cua khoan dam bao duoc chp nhn va duoc cho phop ban hay fh chp
IaI nu khng co II.
I CIa frj fhuc f cua khoan dam bao duoc ban hoac dom fh chp IaI.
I f ky dIu kIn quan frong nao IIn quan dn vIc su dung faI san dam bao.
115
CH!ONC 27
G
Phu Iuc III co bang fom faf va kf hop cac yu cu v cng b frong IAS 1, 3 , 32 va 39 fhoo phn
IoaI ruI ro cho vIc frnh bay cac bao cao faI chInh cua cac ngn hang va cac f chuc fuong fu.
116
CH!ONC 27
G
CAC CONC C! TAI CHINH: CONC O VA TRINH A Y
Ca c doa n frIch d n duo I dy duo c I y fu ca c ba o ca o nam cu a m f s doanh nghI p d mInh ho a m f
s n I dung cng b fhoo IAS 32 va 39.
1 . CAC CONC C! TAI CHINH
Cng cu pha I sInh
Chu ng fI ha n ch vI c su du ng ca c cng cu pha I sInh d qua n Iy ru I ro co fh a nh huo ng b f Io I d n
fInh IInh hoa f frong vI c c p v n va frong hoa f d ng Ia m cho Iu ng Iuu chuy n fI n f n djnh hon
v Iu da I va fI f kI m so vo I ca c phuong fI n c p v n kha c. ChI n Iuo c qua n Iy ru I ro cu a chu ng fI
duo c dua ra nha m pho ng fra nh nhu ng fhay d I b f Io I v fy gIa h I doa I, Ia I su f va fhu su f doanh
nghI p, va ma f kha c, fa o fhu n Io I cho ca c chI n Iuo c c p v n cu a chu ng fI. Chu ng fI su du ng m f
va I Ioa I cng cu pha I sInh frong vI c qua n Iy nhu ng ru I ro na y, bao gm cac hop dng ngoaI f ky han
va quy n Iu a cho n, fho a fhu n frao d I Ia I su f, mu c fr n va sa n Ia I su f va ca c fhoa fhu n frao d I
co ba n. Ca c fhoa fhu n cng cu pha I sInh duo c ga n vo I ca c khoa n no hoa c fa I sa n cu fh va fu ba o
hI m cho nhu ng ru I ro kInh f IIn quan. Chu ng fI khng na m gIu ca c cng cu pha I sInh cho mu c
dIch kInh doanh. Va o nam 1997 va 1996, chu ng fI da ghI nh n khoa n fhu nh p 17,3 frI u dIa va
12,7 frI u dIa fruo c fhu frong ba o ca o fhu nh p IIn quan d n f f ca ca c hoa f d ng qua n Iy ru I ro
cu a mnh.
Qua n Iy ru I ro Ia I su f
a ng duo I dy cung c p fhng fIn b sung v ca c fhoa fhu n frao d I Ia I su f cu a chu ng fI, sa n va
fr n Ia I su f va ca c fhoa fhu n frao d I co ba n. M f s fhoa fhu n frao d I Ia I su f cu a chu ng fI
|duo I dy duo c fInh va o Ca c khoa n frao d I ngoa I f /Ia I su f) cu ng chu a du ng fha nh ph n ngoa I
h I duo c dI n gIa I frong ph n Qua n Iy ru I ro ngoa I h I duo I dy. Chu ng fI su du ng ca c fhoa fhu n
frao d I Ia I su f na y d fu ba o hI m cho gIa frj cu a m f s khoa n d u fu qu c f . Ca c fhoa fhu n
fhuo ng yu c u chu ng fI fhu fI n fhanh foa n fhoo Ia I su f c djnh va fra fI n fhanh foa n fhoo Ia I
su f bI n d I. Ca c fhoa fhu n frao d I no co c u Ia I chuy n d I m f s Ioa I no co c u frung ha n sang
ca c khoa n no co Ia I su f c djnh fhng fhuo ng frong khI gIa m chI phI c p v n. Ia I su f c djnh co
hI u Iu c cu a nhu ng khoa n no na y frung bnh Ia 6,1% va 6,2% va o nga y 31/12/1997 va 1996. Ca c fhoa
fhu n frao d I Ia I su f kha c, dI khI Ia quy n Iu a cho n cng fy, va cac muc frn va san IaI suf du
duo c su du ng d dI u chInh ca c mu c Ia I su f frong danh mu c no va cho pho p chu ng fI da f duo c mu c
dIch k f ho p gIu a no co fy gIa fha n I va c djnh. Ca c fhoa fhu n frao d I co ba n ba o hI m m f ph n
danh mu c cho fhu do n b y d I vo I nhu ng a nh huo ng b f Io I cu a fhu su f cng fy. Ca c fhoa fhu n
yu c u chu ng fI fhu fI n fhoo m f chI s Ia I su f |fhoo IIOR) va fra fI n fhanh foa n fhoo chI s
fhj fruo ng Ioa I fru y u f fhu |J.J Konnoy). Chu ng fI k foa n ca c fhoa fhu n frao d I co ba n na y
fhoo gIa frj fhu c f va mu c fhu nh p duo c ghI nh n 4,2 frI u dIa va 2 ,2 frI u dIa va o nam 1997
va 1996 IIn quan d n ca c dI u chInh fhoo fhj fruo ng.
Nhu ng s Iuo ng uo c fInh frnh ba y duo I dy duo c su du ng d fInh foa n fI n fhanh foa n Ia I so duo c
frao d I. Ca c khoa n na y fhu c f khng duo c fhanh foa n hoa c nh n duo c, ma cu ng khng pha I d fInh
foa n ca c khoa n I Ia I fI m nang fu ru I ro fhj fruo ng. Chu ng khng fh hI n ru I ro cu a chu ng fI frong
fruo ng ho p bn d I fa c khng fhu c hI n cam k f hoa c cu ng khng fh hI n nhu c u fI n ma f frong
fuong IaI cu a chu ng fI. Ca c cng cu fa I chInh cu a chu ng fI duo c phn nho m duo I dy fhoo fInh ch f
cu a hoa f d ng fu ba o hI m ru I ro.
117
CH!ONC 27
G
TIP THO
|TrIu dIa)
Ty I bnh qun
gIa quyn
S uoc fInh
Tho I gIan da o ha n
Va o nga y 31/12 dIa Nh n |%) Tra |%)
Ca c fhoa fhu n frao d I Ia I su f
Trao dI IaI suf/ ngoaI f
1997 375,4 1998-2 2 4,5 6,2
1996 928,4 1997-2 2 3,3 5,9
Trao d I Ia I su f kha c
Tra fhoo muc c djnh
1997 26 , 1999-2 5 5,7 5,9
1996 221,2 1997-2 5 5,7 6,
Tra fhoo muc bIn dI
1997 783,7 1999-2 6 6,6 6,1
1996 53 ,7 1997-2 4 6,5 6,4
Trao dI no co cu
1997 6 , 1999
1996 1 5, 1997-2 4
Thoa fhu n Ia I su f fr n/sa n
1997 262, 1999-2 1
1996 14 , 1999-2 1
Thoa fhu n frao d I co ba n
1997 1. 1, 2 3-2 4
1996 1. 1, 2 3-2 4
118
|IAS 8)
TIP THO
CIa frj fhu c f cu a ca c cng cu fa I chInh
a ng duo I dy cung c p fhng fIn b sung v ca c cng cu fa I chInh quan fro ng:
Cng cu fa I chInh Phuong pha p da nh gIa
TI n va ca c khoa n fuong duong va d u fu nga n ha n S mang sang
No |ngoa I fru fhu v n) a o gIa fhj fruo ng vo I dI u khoa n va da o ha n
fuong fu hoa c do ng fI n fuong IaI duo c
chI f kh u fhoo fy I hI n ha nh.
Ca c khoa n d u fu chI phI va o ca c don vj kInh doanh
chua f ng ho p va no pha I fhu Cac dong fIn fuong IaI duoc chIf khu fhoo
f I hI n ha nh. o gIa fhj fru ng d I v I nh ng
cng cu fuong fu hoa c c c m hnh djnh gI kh c.
Trao d I Ia I su f va ca c fhoa fhu n kha c Ia I hoa c I d ch m du f fhoa fhu n hoa c s
Iuo ng duo c fra d Ia p Ia I ca c fhoa fhu n fhoo
fy I hI n ha nh.
Ca c ho p d ng ngoa I f ky ha n va ho p d ng Iu a cho n a o gIa fhj fruo ng hoa c Ia I/I d ch m du f
fhoa fhu n.
119
|IAS 8)
TIP THO
TrIu dIa
1997 1996
31/12 Mang sang CIa frj fhuc f Mang sang CIa frj fhu c f
dIa dIa dIa dIa
No 19.437,7 19.988,9 17.981,8 18.15 .7
u fu chI phI va o ca c don vj
kInh doanh chua f ng ho p 1.693, 1.464,6 1.785,3 1.968,5
No pha I fhu, Ia I su f fhu n va
ca c fhoa fhu n frao d I kha c: 32,9 33,2 93,6 93,8
TaI san 26,3 31,8 11,8 23,
No 24,8 31,8 39,5 53,3
Ca c ho p d ng ky ha n ngoa I f va
ho p d ng Iu a cho n: `
G TaI san ,2 - 19,9 19,9
G No ,2 ,2 2,3 2,3
` Khng co ph n ngoa I f ca nhn na o vuo f qua ,2 frI u dIa va o nga y 31-12-1997 va 19,8 frI u dIa
va o 31-12-1996. S mang sang fhu c hI n cho ca c cng cu pha I sInh bao g m ca I Ia I d Ia I sau.
Khoa n d u fu cu a chu ng fI va o VIacom duo c dua va o u fu v n va o ca c don vj kInh doanh chua
duo c f ng ho p o ba ng frn, Ia o frong ph n c ph n uu da I khng duo c gIao djch r ng ra I va v fh
gIa frj fhu c f nu frn bao g m nhu ng khoa n duo c fInh fhoo nhu ng m hnh da nh gIa Iy fhuy f co
fh chuy n d I. Tuy nhIn, nhu ng m hnh na y khng ga n va khng dua b f ky gIa frj na o va o khIa
ca nh chI n Iuo c cu a khoa n d u fu na y. Chung fI khng fh quyf djnh gIa frj fhuc f cua cac khoan
d u fu kha c, vo I gIa frj mang sang Ia 183,3 frI u dIa va 195,7 frI u dIa va o nga y 31/12/1997 va
1996 ma khng co chI phI pha f sInh qua Io n.
No fa I chInh
Ca c khoa n no co gIa frj fhu c f x p xI gIa frj k f chuy n: SAS1 7yu c u cng b gIa frj fhu c f cho
nhu ng khoa n no fI n gu I khng ghI ky ha n |fu c Ia fI n gu I khng ky ha n, ca c khoa n fI n gu I fI f
kI m va ca c khoa n fI n gu I frn fhj fruo ng fI n f ) co gIa frj ba ng s k f chuy n. SAS khng cho
pho p ghI nh n gIa frj c p v n fI m n cu a nhu ng cng cu na y.
CIa frj fhu c f cu a ca c khoa n fI n gu I nuo c ngoa I, ca c quy IIn bang duo c mua va o va chu ng khoa n
duo c ba n fhoo ca c fhoa fhu n mua Ia I, fhuong phI u, ca c Ioa I quy dI vay kha c, ca c khoa n ch p nh n
ngn ha ng dang Iuu ha nh, ca c fa I khoa n pha I fra , va ca c khoa n no d n fIch duo c cho Ia co gIa frj
x p xI vo I gIa frj k f chuy n do fInh ch f nga n ha n cu a nhu ng khoa n na y.
Ca c khoa n TI n gu I Ky ha n Trong nuo c: gIa frj fhu c f cu a ca c khoa n fI n gu I ky ha n duo c uo c fInh
ba ng ca ch chI f kh u Iu ng fI n fhoo fho I gIan da o ha n da fhoa fhu n vo I mu c Ia I su f ba ng vo I mu c
huy d ng ca c ngu n quy co ky ha n fuong fu .
Ca c khoa n No Thuong ma I: Chaso co ca c khoa n no fhuong ma I, bao g m co chu ng khoa n ba n ra
nhung chua mua va o, ca c khoa n no co c u va ca c ho p d ng pha I sInh va frao d I ngoa I f vo I gIa frj
fhu c f uo c fInh.
120
CH!ONC 27
G
Ca c cng cu da I ha n IIn quan fo I no : vI c djnh gIa ca c khoa n no da I ha n, g m co Ia I su f huo ng Io I
uu da I da m ba o cu a ca c khoa n fra I khoa n fhu c p cu a Chaso fra Ia I v sau, c n pha I xo f d n m f s
y u f nhu Ia I su f hI n ha nh frn fhj fruo ng va djnh mu c fIn nhI m cu a Chaso. Ca c mu c ba o gIa
duo c f p ho p fu nhI u ngn ha ng d u fu vo I mu c Io I fu c da nh cho chu ng khoa n cu a Chaso vo I nhI u
mu c da o ha n kha c nhau.
Ca c khoa n cam k f IIn quan d n vI c cho vay: Chaso da kI m fra ph n cam k f chua huy d ng duo c
v n d c p fIn du ng du pho ng va fhu fIn du ng va Chaso da xa c djnh duo c gIa frj fhu c f cu a nhu ng
cng cu fa I chInh na y Ia khng mang fInh fro ng y u.
a ng duo I dy fh hI n gIa frj k f chuy n va gIa frj fhu c f uo c fInh cu a ca c fa I sa n va no fa I chInh
duo c djnh gIa fhoo SAS 1 7, va m f s ho p d ng pha I sInh su du ng cho ca c hoa f d ng fa I sa n/no
IIn quan d n nhu ng fa I sa n va no fa I chInh na y.
TAI SAN TAI CHINH
TaI san co gIa frj fhuc f
x p xI s k f chuy n $81.126 $81.126 $4 $15 $|9) $1
TaI san fhuong maI 63.269 63.269 - - - -
Chu ng khoa n d ba n 6 .625 6 .625 |22) - - |22)
Chu ng khoa n gIu d n
khI da o ha n 888 876 - - - -
Ca c khoa n cho vay,
fru dI du pho ng I 172.7 2 173.4 5 |19) 249 |179) 51
Ca c fa I sa n kha c 8.8 4 1 .168 93 28 |345) |224)
T ng tu su n tu chInh $38?.414 $389.469 $56 $292 $(533) $(185)
NO TA CHNH
Ca c khoa n no co gIa frj
fhuc f xp xI s
kf chuyn $ 292.343 $292.343 $227 $69 $|381) $|85)
Ca c khoa n fI n
gu I ky ha n
frong nuo c 3 . 22 3 .2 7 243 27 |239) 31
No fhuong ma I 38.573 38.573 - - - -
Ca c cng cu da I ha n IIn
quan dn no 2 .14 19.476 63 79 |213) |71)
T ng no tu chInh $381.0?8 $380.599 $533 $1?5 $(833) $(125)
CAC CONC C! TAI CHINH: CONC O VA TRINH AY
TIP THO
TaI san/No faI chInh
S k f
chuy n
a,b
31/12/1999
|don vj frI u $)
CIa frj
fhu c f uo c
fInh
a,b
S k f
chuyn
c
IaI chua
ghI nh n
I chua
ghI nh n
CIa frj
fhuc f
uo c fInh
d
Ho p d ng pha I sInh cho ca c hoa f d ng fa I
sa n/no
121
CH!ONC 27
G
31/12/1998
TAI SAN TAI CHINH
TaI san co gIa frj fhuc f
x p xI s k f chuy n $59.251 $59.251 $41 $7 $|159) $|48)
Ta I sa n fhuong ma I 57.692 57.692 - - - -
Chu ng khoa n d ba n 62.8 3 62.8 3 |151) - - |151)
Chu ng khoa n gIu d n
khI da o ha n 1.687 1.7 3 - - - -
Ca c khoa n cho vay,
fru dI du pho ng I 169.2 2 171. 63 9 335 |678) |253)
Ca c fa I sa n kha c
o
5.1 3 5.444 118 283 |74) 327
Tng faI san faI chInh $355.738 $357.956 $98 $688 $|911) $|125)
NO TA CHNH
Ca c khoa n no co gIa frj
fhu c f x p xI s
kf chuyn $247.833 $247.833 $1 6 $159 $|413) $|148)
Ca c khoa n fI n gu I ky
ha n frong nuo c 35.933 35.746 26 3 8 |112) 456
No fhuong ma I 38.5 2 38.5 2 - - - -
Ca c cng cu da I ha n
IIn quan d n no 18.375 18.438 68 43 |31) 467
T ng no fa I chInh $34 .643 $34 .519 $434 $897 $|556) $775
a. C m co gIa frj k f chuy n va gIa frj fhu c f uo c fInhcu a ca c ho p d ng cng cu pha I sInh du ng cho ca c hoa f
d ng fa I sa n/no .
b. CIa frj k f chuy n va gIa frj fhu c f uo c fInh cu a ca c khoa n gIao djch ky quy ha ng nga y cho ca c ho p d ng
fuong IaI mo chu y u duo c dua va o mu c Ca c fa I sa n kha c frn ba ng f ng k f fa I sa n, fru khI duo c su du ng
cho nhu ng mu c dIch IIn quan d n ca c chu ng khoa n d ba n so duo c k f chuy n fhoo gIa frj fhu c f va dua
va o mu c Chu ng khoa n: a nh d a n frn ba ng f ng k f fa I sa n. Chaso su du ng ca c ho p d ng fuong IaI frong
ca c hoa f d ng fa I sa n/no d fhay d I ca c da c fInh Ia I su f cu a ca c cng cu frn ba ng f ng k f fa I sa n nhu
chu ng khoa n d ba n,ca c khoa n cho vay va fI n gu I. Ia I ro ng chua duo c ghI nh n fu ca c khoa n fhanh foa n ky
quy ha ng nga y fu ca c ho p d ng fuong IaI mo Ia 22 frI u $ va o nga y 31/12/1999, d I u ng vo I khoa n I ro ng
chua ghI nhn Ia 8 frIu $ vao ngay 31/12/1998.
c. CIa frj kf chuyn cua cac cng cu phaI sInh dung cho cac hoaf dng faI san/no duoc ghI Ia cac khoan phaI
fhu va pha I fra va chu y u duo c dua va o Ca c Ioa I fa I sa n kha c frn ba ng f ng k f fa I sa n, fru nhu ng cng cu
pha I sInh duo c su du ng co ca c mu c dIch IIn quan chu ng khoa n d ba n, duo c k f chuy n fhoo gIa frj fhu c f
va duo c dua va o Chu ng khoa n: a nh d ba n frn ba ng f ng k f fa I sa n.
d. Ca c ho p d ng cng cu pha I sInh du ng cho ca c hoa f d ng fa I sa n/no duo c djnh gIa su du ng ca c mu c gIa fhj
fruong va cac m hnh djnh gIa fhng nhf voI cac m hnh duoc Chaso su dung frong vIc djnh gIa cac cng
cu fuong fu dung cho muc dIch fhuong maI.
o. Va o nga y 31/12/1999, ca c khoa n Ia I va I fInh Iu I v sau co IIn quan fo I ca c gIao djch fa I sa n/no du fInh fruo c
Ia khng dang k.
TIP THO
122
CH!ONC 27
G
oa n frIch duo I dy duo c I y fu a o ca o nam 2 cu a Ngn ha ng Th gIo I mInh hoa cho vI c cng
b v ru I ro fIn du ng.
TH!Y T MINH . R! I RO TIN ! NC
Rui ro tn du ng quc gia: Ru I ro na y g m co ca c khoa n I co fh pha f sInh frong fuong IaI fu nhu ng
khoa n no dy dua chua duo c nguo I dI vay fhanh foa n. IR qua n Iy ru I ro fIn du ng qu c gIa fhng
qua gIo I ha n ru I ro fhoo fu ng nuo c fhoo mu c fIn nhI m. Nhu ng gIo I ha n ru I ro na y duo c ga n vo I hI u
qua hoa f d ng cu a ca c chInh sa ch kInh f vI m va co c u. Ngoa I ra, IR I p ra nhu ng gIo I ha n
fuy f d I cho ph n ca c khoa n vay f n do ng cho fu ng nguo I dI vay. RuI ro fIn dung quc gIa duoc fIp
fu c qua n Iy ba ng ca c khoa n khuy n khIch fa I chInh nhu ca c khoa n cho vay du ng chI phI dI djnh gIa
vay cu a IR va xoa m f ph n Ia I pha I fra vo I dI u kI n fhanh foa n du ng fho I ha n d nguo I dI vay
co quy n Io I d c I p frong nang Iu c frung gIan cu a IR. Ru I ro fhu h I duo c ba o hI m frong u
pho ng TIch Iuy cho I ca c khoa n vay. IR con su dung mf m hnh khuyn khIch d danh gIa v
kha nang da p u ng v v n c ph n bao g m ca c khoa n du fru cho nhu ng kha ch ha ng hoa c nho m
kha ch ha ng dI vay Io n, ch m du f cho vay fhm fho I ha n.
Rui ro tn du ng thng ma i: qua n Iy ru I ro, IR fham gIa m f s ho p d ng cng cu fa I chInh frong
do co m f s fha nh ph n ru I ro fIn du ng vuo f qua gIa frj ghI va o ba ng f ng k f fa I sa n. Ru I ro fIn
du ng fh hI n f n fh f k foa n fI m nang f I da do ca c bn pha I fhu c hI n ho p d ng va ca c d I fa c
fhoo ca c dI u khoa n ho p d ng co fh khng fhu c hI n nghIa vu cu a mnh. Ngoa I ra, fInh ch f cu a
ca c cng cu IIn quan d n gIa frj ho p d ng va gIa frj g c uo c fInh khng duo c pha n a nh frong ca c
ba o ca o fa I chInh co ba n. I vo I ca c chu ng khoa n ca frong va ngoa I ba ng, IR gIo I ha n gIao djch
fhoo danh mu c ca c nha gIao djch duo c pho p va ca c d I fa c. Ru I ro fIn du ng duo c kI m soa f qua vI c
a p du ng ca c fIu chI va gIo I ha n kh I Iuo ng cho ca c gIao djch vo I ca c d I fa c ca nhn va fhng qua
vI c su du ng ca c fhoa fhu n fh ch p fhoo fhj fruo ng d I vo I ca c gIao djch frao d I IR co fh yu
c u fh ch p ba ng fI n hoa c ca c chu ng khoa n fhanh khoa n duo c ch p fhu n cu a ca c d I fa c ca nhn
d Ioa I fru ru I ro fIn du ng. Ngoa I ra, IR fham gIa ca c ho p d ng pha I sInh chInh co ca c dI u khoa n
bu fru mang fInh fhu c fhI pha p Iy . Nhu ng fhoa fhu n na y co fh Ia m gIa m ru I ro fIn du ng g p IIn
quan d n ca c khoa n frao d I frnh ba y duo I dy. RuI ro fIn dung cua cac faI san faI chInh fhoo cac
fhoa fhu n cng cu pha I sInh chInh chI m f dI khI ca c khoa n no fa I chInh vo I cu ng m f d I fa c duo c
fhanh foa n sau khI fa I sa n duo c chuy n fha nh fI n. o ru I ro bj a nh huo ng fhoo fu ng gIao djch fhoo
fhoa fhu n, mu c d gIa m fhI u ru I ro co fh fhay d I da ng k frong m f khoa ng fho I gIan nga n sau
nga y I p ba ng f ng k f fa I sa n.
CAC CONC C! TAI CHINH: CONC O VA TRINH AY
TIP THO
123
CH!ONC 27
G
CIa frj ho p d ng/gIa frj uo c fInh va ru I ro fIn du ng cu a ca c cng cu fa I chInh na y va o nga y 3 /6/2
va 3 /6/1999 |fruo c khI fInh d n b f ky cng cu pha I sInh chu y u hoa c ca c fhoa fhu n fh ch p da
fham gIa) duo c frnh ba y duo I dy:
on ci. Tricu $
CA C KHOA N ! T! - ANH M! C CIAO ICH 2 1999
Quy n Iu a cho n, ho p d ng fuongIaI va ky ha n
G Vj fh fruong 8 5 3.433
G Vj fh doan 1.25 3.653
G RuI ro fIn dung do cac bn dI fac co fh khng fhuc hIn ` 1
Trao dI fIn f
G RuI ro fIn dung do cac bn dI fac co fh khng fhuc hIn 77 182
Trao d I Ia I su f gIu a ca c Ioa I fI n f
G RuI ro fIn dung do cac bn dI fac co fh khng fhuc hIn 3 6 1
Trao dI IaI suf
G CIa frj g c uo c fInh 13.687 12.924
ANH M! C I VAY
Trao dI fIn f
G RuI ro fIn dung do cac bn dI fac co fh khng fhuc hIn 3.863 2. 51
Trao dI IaI suf
G CIa frj g c uo c fInh 69.625 55.633
` Duo i 0,6 tric u $
TIP THO
124
CH!ONC 28
TH! NHP TRN MOT CO PHI! |IAS 33)
28.1 V N T RA
Cac nguyn fac xac djnh va frnh bay fhu nhp frn mf c phIu duoc quy djnh voI frong fm
huong vao mu s cua phop fInh. Chun muc nay yu cu cng b ca fhu nhp co ban cung
nhu fhu nhp pha Ioang frn mf c phIu.
Chun muc nay ap dung cho cac don vj co c phIu duoc gIao djch daI chung hoac frong qua
frnh dang duoc phaf hanh ra cng chung frn fhj fruong chung khoan, va cac don vj khac
Iua chon cng b fhu nhp frn c phIu. Chun muc nay ap dung cho fhng fIn fng hop chI
khI cng fy mo Ip bao cao faI chInh fng hop.
28.3.1 C phIu fhuong Ia cng cu vn co fhu hang fhp hon ff ca cac IoaI cng cu vn chu so huu
khac. Mf doanh nghIp co fh phaf hanh nhIu IoaI c phIu.
28.3.2 C phIu fhuong fIm nang Ia mf cng cu faI chInh hoac hop dng co fh frao cho nguoI nam
gIu quyn so huu c phIu fhuong |vI du cac cng cu no hoac cac cng cu vn co fh chuyn
dI sang c phIu fhuong, cac chung quyn kom fhoo c phIu va quyn Iua chon mua c phIu
mang IaI cho nguoI nam gIu quyn mua c phIu fhuong).
28.3.3 Thu nhp co ban frn mf c phIu |PS) duoc fInh bang cach chIa IoI nhun rong hoac I
frong ky cua cac c dng fhuong cho s bnh qun gIa quyn cua s c phIu fhuong.
Thu nhp co ban
G IoI nhun rong hoac I frong ky sau khI fru dI c fuc uu daI.
G Tru fu c fuc uu daI:
I S cng b frong ky dI voI nhung c phIu uu daI khng fIch Iuy.
I Toan b s c fuc uu daI fIch Iuy frong ky cho du co duoc cng b hay khng.
S c phIu bnh qun gIa quyn
G S c phIu bnh qun gIa quyn dang Iuu hanh frong ky |fuc Ia s c phIu fhuong Iuu
hanh vao du ky, duoc dIu chInh fhoo s c phIu mua IaI hoac phaf hanh frong ky nhn
voI yu f frong s fhoI gIan).
G Nhung c phIu co fh phaf hanh bf fhuong duoc cho Ia dang Iuu hanh va dua vao phop
fInh PS chI fu ngay ff ca cac dIu kIn cn duoc fhoa man.
G Iu chInh s c phIu frong ky hIn faI va ff ca cac ky fruoc dy duoc frnh bay cho
nhung fhay dI v c phIu ma khng co fhay dI fuong ung frong ngun vn |vI du c
phIu fhuong va fach c phIu).
G Iu chInh s c phIu fhuong cho ff ca cac ky fruoc khI phaf hanh quyn bao gm yu f
fhuong voI h s sau:
CIa frj fhuc f cua mf c phIu ngay fruoc khI fhuc hIn quyn
CIa frj fhuc f khng huong quyn frn mf c phIu fhoo Iy fhuyf
125
CH!ONC 28
G
TH! NH P TRN MO T CO PHI ! IAS 33
28.3.4 Thu nhp frn mf c phIu pha Ioang |PS): IoI nhun rong fhuc v cac c dng fhuong
va s c phIu bnh qun gIa quyn duoc dIu chInh cho nhung anh huong cua ff ca cac c
phIu fhuong fIm nang pha Ioang.
Thu nhp pha Ioang
G Thu nhp co ban duoc dIu chInh fhoo nhung anh huong sau fhu cua nhung khoan duoI
dy IIn quan foI cac c phIu fhuong fIm nang pha Ioang:
I C fuc frong ky.
I IaI frong ky.
I Nhung fhay dI khac v fhu nhp hoac chI phI do chuyn dI c phIu |vI du fIf kIm
IaI IIn quan dn nhung c phIu nay co fh dn foI vIc Iam fang chI phI IIn quan foI
k hoach baf buc phn chIa IoI nhun cho nhn vIn).
Tng s c phIu bnh qun gIa quyn
G Tng s c phIu bnh qun gIa quyn cho PS cng voI s c phIu so duoc phaf hanh
khI chuyn dI ff ca c phIu fhuong co fIm nang pha Ioang. C phIu fhuong co fIm
nang duoc cho Ia pha Ioang khI vIc chuyn dI nhung c phIu nay Iam gIam IoI nhun
rong frn mf c phIu fu nhung hoaf dng fhng fhuong dang fIp dIn.
G Nhung c phIu nay duoc cho Ia da duoc chuyn dI sang c phIu fhuong vao du ky, hoac,
nu sau do fh Ia vao ngay phaf hanh c phIu.
28.3.5 S fhu nhp frn mf c phIu so duoc khang djnh IaI nhu sau:
G Nu s c phIu Iuu hanh bj anh huong do vn hoa, phaf hanh c phIu fhuong, fach c
phIu hoac fach nguoc IaI c phIu, fh phop fInh PS va PS so duoc dIu chInh nguoc
IaI.
G Nu nhung fhay dI nay xay ra sau ngay Ip bang fng kf faI san nhung fruoc khI phaf
hanh bao cao faI chInh fh cac phop fInh cho mf c phn duoc fInh fhoo s c phIu moI.
G PS va PS cho f f ca ca c ky ba o ca o duo c dI u chInh fhoo a nh huo ng cu a:
I Cac II co ban.
I Thay dI ch d k foan.
I Hop nhf quyn IoI.
28.4.1 TRINH A Y
G PS va PS duoc frnh bay nI bf nhu nhau frn bao cao fhu nhp cho fung IoaI c
phIu fhuong co quyn khac nhau.
G Ngay ca nhung khoan I frn mf c phIu co ban va pha Ioang cung duoc bao cao.
28.4.2 CONC O
G S duoc dung Iam fu s cho PS va PS va cn dI nhung s nay voI khoan IoI nhun
rong va I frong ky.
G Tng s c phIu bnh qun gIa quyn duoc su dung Iam mu s frong vIc fInh foan PS
va PS va cn dI cac mu s voI nhau.
G Nu fhu nhp frn mf c phIu duoc cng b fh ngoaI vIc cng b PS va PS:
I Cung cp s cn chIu cua fu s duoc su dung voI mf dong khoan muc duoc nu frong
bao cao fhu nhp.
I Su dung cung mf mu s cho PS.
126
CH!ONC 28
G
TH! NHP TRN MOT CO PHI!
V n c ph n da duo c pha f ha nh va fhanh foa n du cu a AngII Inc. khng fhay d I vo I s duo I dy k
fu nga y fha nh I p cho fo I nam fa I chInh k f fhu c nga y 31/3/2 x4:
G 1.2 . c phI u fhuo ng khng co m nh gIa .
G 3 . 6% c phI u uu da I fham gIa vo I 1 dIa m f c phI u.
Cng fy hoa f d ng co Ia I frong nhI u nam. o vI c a p du ng m f chInh sa ch c fu c ba o fhu cu a ca c
fha nh vIn h I d ng qua n frj frong nhu ng nam fruo c, frn ba ng f ng k f fa I sa n co m f s du Io I
nhu n fIch Iuy Io n. Va o nga y 1/7/2 x4 ca c fha nh vIn h I d ng qua n frj quy f djnh pha f ha nh cho
f f ca ca c c dng fhuo ng haI c phI u chuy n fha nh v n cho m I m f c phI u na m gIu fruo c do .
oa n frIch duo I dy duo c I y fu ba o ca o fhu nh p f ng ho p cho nam fa I chInh k f fhu c nga y
31/3/2 x5:
2 x5 2 x4
Ia Ia
Io I nhu n fruo c fhu 4 . 29 .
Io I Ich fhI u s |3 . ) |2 . )
IoI nhun rong fu cac hoaf dng fhng fhuong 37 . 27 .
Ca c khoa n b f fhuo ng - |1 . )
Io I nhu n ro ng cu a ca nam 37 . 26 .
Ca c khoa n c fu c sau duo c fra /cng b va o cu I ca c ky ba o ca o:
2 x5 2 x4
Ia Ia
G C fuc fhuong 165. 12 .
G C fuc uu daI 34.5 3 .
Ca c c dng gIu c ph n uu da I fham gIa co quy n phn chIa Io I nhu n fhoo cu ng fy I ma ho duo c
huo ng c fu c, sau khI fhanh foa n khoa n c fu c uu da I c djnh. Ca c c dng so duo c huo ng Io I Ich nhu
nhau khI fhanh Iy cng fy.
Thu nh p frn m f c phI u |fhoo yu c u cu a IAS 33) va c fu c frn m f c phI u |fhoo yu c u cu a
IAS 1) pha I duo c dua va o frong ba o ca o fa I chInh f p doa n cho nam fa I chInh k f fhu c nga y
31/3/2 x5, duo c fInh nhu sau:
2 x5 2 x4
TH! NH P TRN MO T CO PHI !
Thu nh p co fh duo c phn chIa |Pho p fInh b) chIa cho f ng s c phI u bnh
qun gIa quy n |Pho p fInh c)
G C phI u fhuo ng 32 . 22 .
3.6 . 3.6 .
= , 89 dIa = , 61 dIa
G C phI u uu da I fham gIa 5 . 4 .
3 . 3 .
= ,167 dIa = ,133 dIa
127
CH!ONC 28
G
TIP THO
CO T! C TRN MO T CO PHI !
C fu c chIa cho s c phI u fhu c f duo c pha f ha nh 2 x 5 2 x 4
G C phI u fhuo ng
|2 x4 dI u chInh cho f ng s pha f ha nh 165. 12 .
duo c chuy n fha nh v n d co fh so sa nh) 3.6 . 3.6 .
= , 46 dIa = , 33 dIa
G C phI u uu da I 34.5 3 .
3 . 3 .
= ,115 dIa = ,1 dIa
CA C PH P TINH
a. Ph n fram Io I nhu n chIa cho ca c Ioa I c ph n
2 x5 2 x4
Ia Ia
Tng s c fuc uu daI dom chIa 34.5 3 .
Ph n c djnh |6%x3 . dIa) |18. ) |18. )
16.5 12.
C fuc fra cho cac c dng fhuong 165. 12 .
V v y: Ca c c dng uu da I fham gIa duo c huo ng Io I nhu n fhoo fy I 1:1 vo I ca c c dng co c
phI u fhuo ng sau khI fhanh foa n c fu c uu da I c djnh fra fu Io I nhu n.
b. Thu nh p fhoo fu ng Ioa I c ph n
2 x5 2 x4
Ia Ia
Io I nhu n ro ng cu a ca ky 37 . 26 .
C fu c uu da I c djnh |18. ) |18. )
352. 242.
Ph n fhu c v c dng fhuo ng 1 /11 32 . 22 .
Ph n fhu c v ca c c dng uu da I fham gIa 1/11 32. 22.
C fuc c djnh 18. 18.
5 . 4 .
128
CH!ONC 28
G
TIP THO
c. T ng s c phI u fhuo ng bnh qun gIa quy n duo c pha f ha nh
2 x5 2 x4
C ph n C phn
S du, nga y 1/4/2 x3 1.2 . 1.2 .
T ng s pha f ha nh chuy n fha nh v n 2.4 . 2.4 .
3.6 . 3.6 .
129
29.1 V N T RA
Thng fIn fa I chInh fa m fho I fang cuo ng fInh chInh xa c cho vI c du doa n fhu nh p va gIa c
phI u. IAS na y quy djnh cho ca c ba o ca o fa I chInh fa m fho I fhoo nhu ng n I dung sau:
G NI dung fI fhIu.
G Cac nguyn fac ghI nhn va fInh foan.
Chun muc nay ap dung cho ff ca cac doanh nghIp duoc yu cu |fhoo Iuf djnh hoac cac
co quan quan Iy) hoac fu nguyn ban hanh bao cao faI chInh fam fhoI cho mf ky ngan hon
mf nam faI chInh dy du |vI du nua nam hoac mf quy).
29.3.1 Mf bao cao faI chInh fam fhoI gm co nhung nI dung sau |cac yu cu v s IIu so sanh
duoc dua frong ngoac):
G ang fng kf faI san fom faf |vao cuI mI ky bao cao fam fhoI va so sanh vao cuI nam
faI chInh dy du fruoc do).
G o ca o fhu nh p f m fa f |k ba o c o fa m fho I hI n fa I v fIch Iuy cho nam fa I chInh hI n f I
cho d n ng y ba o c o, vo I s II u so sa nh cho ca c ky b o c o fa m fh I du c so s nh cu a nam f I
chInh fru c. VI du , m f cng fy dua ra b o ca o f I chInh f m fh I fhoo fu ng quy so ph I I pb n
b o c o fhu nh p frong quy fhu 3, fu c I m f ba o ca o cho 9 fh ng fIch Iu k fu d u nam, m f
b o ca o cho rIng quy 3, va c c ba o ca o fhu nh p so s nh cho ca c ky so s nh fuong u ng c a n am
f I c hInh f r uo c ) .
G ao cao Iuu chuyn fIn f fom faf |fIch Iuy cho nam faI chInh hIn faI cho dn ngay bao
cao va so sanh voI ky fam fhoI so sanh cua nam faI chInh fruoc).
G ao cao fom faf v fhay dI vn chu so huu |fIch Iuy cho nam faI chInh hIn faI cho dn
ngay bao cao va so sanh voI ky so sanh fam fhoI cua nam faI chInh fruoc).
G Thuyf mInh bao cao chon Ioc.
29.3.2 Hnh fhuc va nI dung cua mf bao cao faI chInh fam fhoI duoc quy djnh nhu sau:
G ua vao o muc fI fhIu:
I T ng nh m h ng m c I n v f ng s cu a f ng nh m du c dua v o b o c o f I chInh nam g n
nh f.
I Thuyf mInh bao cao chon Ioc fhoo yu cu cua chun muc nay.
G Thu nhp frn mf c phn co ban va pha Ioang cn duoc frnh bay frn bao cao fhu nhp.
G Mf cng fy mo cn phaI Ip bao cao fng hop.
29.3.3 KhI quyf djnh cach ghI nhn, fInh foan, phn IoaI hoac cng b mf khoan muc cho muc dIch
bao cao faI chInh fam fhoI, fInh frong yu cn duoc danh gIa frong mI fuong quan voI fhng
fIn faI chInh ky fam fhoI chu khng phaI Ia s IIu hang nam fhoo uoc fInh.
29.3.4 Trong ba o ca o fa I chInh fa m fho I doanh nghI p c n a p du ng cu ng ch d k foa n nhu da a p du ng
CH!ONC 29
AO CAO TAI CHINH TAM THOI |IAS 34)
130
frong ca c ba o ca o fa I chInh nam g n nh f, fru nhu ng fhay d I ch d k foa n sau do .
29.3.5 Muc d fhuong xuyn cua vIc bao cao fam fhoI |vI du nua nam hoac hang quy) khng anh
huong dn vIc fInh foan kf qua hang nam cua mf doanh nghIp. Cac phuong phap fInh
foan cho muc dIch bao cao fam fhoI, v vy, duoc fhuc hIn fu mf nam fruoc cho foI ngay bao
cao, duoc goI Ia phuong phap rIng Io.
29.3.6 oanh fhu nhn duoc fhoo mua vu, chu ky hoac khng fhuong xuyn |vI du c fuc, fIn ban
quyn, va fro cp chInh phu) khng duoc du fInh fruoc hoac fInh IuI v sau k fu ngay bao cao
fam fhoI nu nhu vIc fInh fruoc hoac fInh IuI v sau khng phu hop vao cuI nam faI chInh.
29.3.7 ChI phI pha f sInh rIng Io frong nam f I chInh c n duo c du fInh hoa c fInh v sau nh m mu c dI c h
ba o ca o fa m fho I, chI khI n o du c c ho I a fhI c hho p. mI nh hoa , ch I phI ba of r Io ndjnh ky duo c
du fru pha f sInh va o cu I nam khng duo c du fInh cho ba o ca o f mfho I ,f r u khI c ng fyc o nghI a
vu mang fInh pha p I hoa c mang f Inh x ydu ng.
29.3.8 Trong khI vIc fInh foan frong ca bao cao faI chInh nam va bao cao faI chInh fam fhoI fhuong
duoc dua frn nhung uoc fInh hop Iy fh vIc frnh bay bao cao faI chInh fam fhoI fhuong yu
cu su dung cac phuong phap uoc fInh nhIu hon so voI bao cao faI chInh nam. VI du, fhu fuc
kIm k dy du va danh gIa co fh khng baf buc phaI fhuc hIn dI voI hang fn kho vao
ngay bao cao fam fhoI, mac du vIc nay phaI fhuc hIn vao cuI nam faI chInh.
29.3.9 Thay dI frong ch d k foan cn duoc phan anh bang cach khang djnh IaI cac bao cao faI
chInh cua cac ky fam fhoI fruoc nam faI chInh hIn faI va cac ky fam fhoI so sanh cua nhung
nam fruoc dy fhoo IAS 8 |nu co fh ap dung duoc).
29.4 CNG B
29.4.1 A O CA O TA I CHINH TA M THO I
Thuyf mInh bao cao faI chInh duoc Iua chon cho muc dIch cung cp fhng fIn cp nhf k
fu bao cao faI chInh nam gn nhf. TI fhIu phaI co duoc nhung nI dung sau:
G Khang djnh rang ch d k foan duoc ap dung fhng nhf hoac dIn gIaI bf ky fhay dI
nao sau do.
G Nhn xof dIn gIaI v fInh fhoI vu va fInh chu ky cua cac hoaf dng.
G an chf va s Iuong cac khoan anh huong dn faI san, nghIa vu no, vn c phn, fhu
nhp fhun, hoac Iuu chuyn fIn f bf fhuong do ban chf, quy m hoac can nguyn cua
no.
G Thay dI frong uoc fInh cac khoan bao cao frong cac ky fam fhoI fruoc cua nam hIn faI
hoac cac khoan duoc bao cao frong nhung nam fruoc do.
G Thay dI no fn dong hoac vn c phn, bao gm cac II va vI pham kh uoc no chua chInh
sua.
G C fuc da fra.
G oanh fhu va kf qua cua cac nganh kInh doanh hoac khu vuc dja Iy, Iy fhoo hnh fhuc
ban du cua bao cao nganh.
G Cac su kIn xay ra sau ngay Ip bang fng kf faI san.
G Mua hoac ban cac cng fy con va cac khoan du fu daI han, co cu IaI va cac hoaf dng bj
ngung IaI.
G Thay dI frong cac khoan no va faI san bf fhuong.
G VIc bao cao faI chInh fam fhoI fun fhu IAS.
29.4.2 CA C A O CA O TA I CHINH NM
G Nu s uoc fInh cho mf khoan duoc bao cao frong ky fam fhoI fhay dI dang k frong ky
fam fhoI cuI cung cua nam faI chInh, nhung bao cao faI chInh rIng cho ky fam fhoI cuI
cung do khng duoc cng b, fh ban chf va s Iuong cn phaI duoc cng b frong fhuyf
CH!ONC 29
G
A O CA O TA I CHINH TA M THO I IAS 34
131
CH!ONC 29
G
AO CAO TAI CHINH TAM THOI
Co ba nguyn fa c co ba n ghI nh n va fInh foa n duo c nu frong IAS 34 nhu sau:
A. Trong ca c ba o ca o fa I chInh fa m fho I m f doanh nghI p c n a p du ng cu ng ch d k foa n vo I ba o
ca o fa I chInh nam, fru nhu ng fhay d I frong ch d k foa n dI n ra sau nga y I p ba o ca o fa I
chInh nam g n nh f fh so duo c pha n a nh frong ca c ba o fa I chInh nam fI p fhoo. Tuy nhIn, djnh
ky ba o ca o cu a doanh nghI p |ha ng nam, nu a nam hoa c ha ng quy ) khng pha I pha n a nh vI c
fInh foa n k f qua ha ng nam. da f duo c mu c fIu na y, vI c fInh foa n cho ba o ca o fa m fho I c n
pha I duo c fhu c hI n fu m f nam fruo c cho d n nga y ba o ca o.
. oanh fhu nh n duo c fhoo mu a vu hoa c fhoo chu ky hoa c khng fhuo ng xuyn frong vo ng m f
nam fa I chInh khng duo c du fInh fruo c hoa c fInh Iu I v sau, k fu nga y ba o ca o fa m fho I n u
nhu khng fhIch ho p va o cu I nam fa I chInh cu a doanh nghI p.
C. ChI phI pha f sInh khng fhuo ng xuyn frong nam fa I chInh cu a doanh nghI p c n duo c du fInh
fruo c hoa c fInh v sau cho mu c dIch ba o ca o fa m fho I n u, va chI n u, vI c du fInh fruo c hoa c
fInh v sau cho nhu ng chI phI na y Ia fhIch ho p va o cu I nam fa I chInh.
a ng duo I dy mInh hoa vI c a p du ng fhu c f ca c nguyn fa c ghI nh n va fInh foa n nu frn:
NC!YN T C VA VN
A. Ch d k foa n fh ng nh f a p du ng cho
ca c ba o ca o fa I chInh nam
on vj fI n f frong ba o ca o d f nhIn
m f gIa so vo I ca c Ioa I fI n f kha c ngay
fruo c khI k f fhu c quy d u fIn cu a
nam. VI c na y do I ho I ghI nh n ca c
khoa n I ngoa I h I va o fho I dI m kha ng
djnh Ia I nhu ng khoa n no khng duo c
ba o hI m pha I fra ba ng ngoa I f .
u hI u cho fh y Ia don vj fI n f ba o
ca o so I y Ia I vj fh so vo I ca c fI n f
kha c va o cu I quy haI frong nam. an
qua n Iy mI n cuo ng cng nh n nhu ng
khoa n I na y Ia chI phI frong ba o ca o
fa I chInh fa m fho I va mu n fInh Iu I
khoa n na y v sau fhoo du fInh v fI n
f ba o ca o. Ho hy vo ng ra ng nhu ng
khoa n I so duo c b I hoa n va o cu I quy
sau, d n djnh fhu nh p chu khng
pha I d ghI nh n f n fh f frong m f
quy va Io I nhu n va o quy fI p fhoo.
A P ! NC TH! C T
Trong ba o ca o fa I chInh nam, nhu ng
khoa n f n fh f na y so pha I duo c ghI
nh n nhu nhu ng khoa n chI phI fhoo
IAS 21, n u nhu vI c m f gIa d ng fI n
xa y ra fruo c nga y I p ba ng f ng k f fa I
sa n.
IAS 34, doan 3 |b) cung nu rang mf
khoan chI phI khng dap ung djnh nghIa
v faI san vao cuI ky bao cao fam fhoI
fh khng duoc fInh v sau frong bang
fng kf faI san d cho fhm fhng fIn
fuong IaI xom IIu no co dap ung djnh
nghIa v faI san hoac n djnh fhu nhp
frong cac ky bao cao fam fhoI frong mf
nam faI chInh hay khng.
Ca c khoa n f n fh f so pha I duo c ghI
nh n Ia chI phI fInh fu m f nam fruo c
cho d n nga y ba o ca o d da f duo c mu c
dIch a p du ng cu ng ch d k foa n cho ca
ba o ca o fa I chInh nam va ba o ca o fa I
chInh fa m fho I.
132
CH!ONC 29
G
TIP THO
NC!YN T C VA VN
. TInh fhu nhp v sau
M f cng fy sa n xu f kom g n dy dom
nIm y f c phI u frn fhj fruo ng chu ng
khoa n so fa I. an qua n Iy Io nga I v vI c
cng b k f qua fa m fho I cu a quy m f v
fhng fhuo ng ph n Io n Io I nhu n cu a
doanh nghI p Ia fhu duo c va o quy 3 va
4 |frong nhu ng fha ng ho ).
S II u fh ng k cho fh y chI u huo ng
doanh fhu bI n d ng nhu sau:
Quy 1 = 1 % f ng doanh fhu ha ng nam
Quy 2 = 15% f ng doanh fhu ha ng nam
Quy 3 = 4 % f ng doanh fhu ha ng nam
Quy 4 = 35% f ng doanh fhu ha ng nam
Trong qu d u cu a nam hI n f I, f ng
doanh fhu d f 254. dIa. Tuy nhI n,
ban qu n I d djnh b o c a o 1/ 4doanh fhu
d fInh h ng nam frong b o ca o f I chInh
f m fh I v duo c f I nh nhu s au:
254. dIa: ,1 x 1/4 = 635. dIa.
C. TInh chI phI v sau
M f doanh nghI p ba o ca o ha ngquy co
m f kho n I ho f d n g fI nh f ruo c I a
1 . dIa d fInh fhu fhu nh p va o d u
nam f I chInh hI n fa I, v fh ma m f f I
sa n chju fhu fra sau d I v I khoa n I na y
chua du c ghI nh n. oanh nghI p fhu
du c 1 . dIa frong quy d u c a nam
hI n fa I v du doa n m I qu fhu du c
1 . dIa frong 3 qu c n Ia I. Tru kho n
fInh fru c, fhu su f f hunh p frung bnh
h ng nam du fInh I 4 %. ChI phI fhu
cho ca nam s duo c fI nh nhusau:
4 % x |4 . - 1 . I fhu ) = 12. dIa
Thu su f a p du ng du a frn fhu nh p
ha ng nam so Ia 3 % |12. : 4 . )
A P ! NC TH! C T
Trong mf s ky fam fhoI frong mf
nam fa I chInh vI c m f s doanh nghI p
fhuo ng fhu duo c nhI u doanh fhu hon
nhu ng ky fa m fho I kha c Ia m f hI n
fuo ng v n co frong fh gIo I kInh doanh,
vI du nhu doanh fhu fhoo mu a vu cu a
nhu ng doanh nghI p ba n Io .
IAS 34 yu c u ra ng nhu ng khoa n
doanh fhu na y pha I duo c ghI nh n khI
pha f sInh, v vI c du fInh fruo c hay d
fInh Iu I Ia I sau so fro nn khng fhIch
ho p va o nga y I p ba ng f ng k f fa I sa n.
V v y, s doanh fhu 254. dIa, c n
duo c ba o ca o frong quy d u.
Thoo IAS 34, doan 3 |c), chI phI fhu fhu
nhp ky fam fhoI duoc Iuy k voI muc
fhu suf co fh ap dung cho fng fhu
nhp du fInh hang nam, fuc Ia fhu suf
fhu nhp bnh qun gIa quyn co hIu
Iuc hang nam ap dung cho fhu nhp
fruoc fhu cua ky fam fhoI.
I u n y ph h p v I kh I nI m co b n dua
ra frong IAS 34, do n 28, quy djnh r ng c c
nguyn f c fInh fo n v ghI nh n k fo n
ph I du c p d ng chung cho c b o c o f I
chInh f m fh I v b o c o f I chI nh na m.
Thu fhu nh p du c d nh gI h ng nam.
ChI phI fhu fhu nh p k f m fh I du c
fInh b ng c ch p d ng cho fhu nh p fru c
fhu c a m f k f m fh I m c fhu su f c o
fh p d ng cho f ng fhu nh p h ng nam
fhoo u c fInh, f c I m c fhu su f fhu
nh p bnh qun gIa quy n c hI u I c h ng
133
CH!ONC 29
G
TIP THO
NC!YN T C VA V N
Cu ho I da f ra Ia II u mu c fhu cho ba o ca o
fa I chInh fa m fho I co duo c fInh fhoo fy I co
hI u Iu c ha ng nam hay fy I fhu c f , dI u
do duo c mInh hoa duo I dy:
Thu fhu nh p pha I fra
Quy Ty I fhuc f Ty I ap dung
1 ` 3.
2 4. 3.
3 4. 3.
4 4. 3.
12. d Ia 12. d Ia
` Toan b IoI Ich cua khoan I fhu fInh
fruo c duo c su du ng frong quy d u.
A P ! NC TH! C T
Ty I nay so phan anh su kf hop cua co
c u fhu su f Iu y fI n du fInh so a p du ng
cho fhu nh p cu a ca nam.
134
30.1 V N T RA
Co so cho vIc fach fhng fIn IIn quan foI cac hoaf dng bj gIan doan ra khoI fhng fIn IIn
quan foI cac hoaf dng dang fIp dIn, duoc fhIf Ip va nu ro nI dung cng b fI fhIu.
Chun muc nay ap dung cho moI hoaf dng bj ngung cua ff ca cac doanh nghIp. Chun
muc fp frung vao vIc frnh bay va cac yu cu cng b.
30.3.1 Hoaf dng bj ngung Ia mf fhanh phn fuong dI Ion:
G ma doanh nghIp, fhoo k hoach fng fh, ban dI mf s dang k frong foan b hoaf dng
cua mnh, hoac chm duf bang cach fu bo hoac ban xo Io.
G fh hIn mf IoaI kInh doanh chInh fach bIf, hoac mf khu vuc hoaf dng fhoo dja Iy, va
G co fh duoc phn bIf v maf hoaf dng cung nhu cho muc dIch bao cao faI chInh.
30.3.2 Mf hoaf dng bj ngung duoc dua frn mf k hoach duy nhf frong vong kIm soaf cua ban
quan Iy va mac du vIc ngung hoaf dng duoc du fInh Ia xay ra fuong dI khng fhuong
xuyn, fhu nhp va chI phI IIn quan dn vIc ngung hoaf dng khng phaI frnh bay Ia mf
khoan bf fhuong.
30.3.3 Chu n mu c n y yu c u cng b v vI c ng ng hoa f d ng ba f d u ngay khI x y r a su k I n cng b
ban d u, fu c I sau khI x y ra m f frong nh ng s kI n sau, fInh fhoo s kI n n o x y ra so mhon :
G mf doanh nghIp fham gIa mf fhoa fhun ban gn nhu foan b faI san cua hoaf dng bj
ngung, hoac
G fhanh vIn hI dng quan frj hoac co quan quan Iy fuong fu du chp fhun mf k hoach
chInh fhuc chI fIf v vIc ngung IaI va cng b k hoach do.
30.3.4 Chun muc nay khng xy dung fIu chI cu fh cho vIc fInh foan va ghI nhn. Thay vao do,
chun muc nay yu cu ap dung cac nguyn fac duoc d ra frong cac chun muc khac. Nhung
chun muc fhIch hop nhf Ia nhung chun muc v:
G Cac khoan du phong va cac khoan bf fhuong |IAS 37)
G Hu haI faI san |IAS 36).
30.3.5 VIc ngung duoc kf fhuc khI k hoach fhuc chf duoc hoan ff hoac bj fu bo, cho du nguoI
mua chua hoan ff vIc fhanh foan cho nguoI ban.
30.4 CNG B
Cac nI dung cng b duoc frnh bay rIng cho fung hoaf dng bj ngung:
ao cao fhu nhp va/hoac fhuyf mInh
G S doanh fhu, chI phI va IoI nhun fruoc fhu hoac I cua hoaf dng bj ngung va cac chI
phI fhu fhu nhp co IIn quan.
CH!ONC 3
NC!NC HOAT ONC |IAS 35)
135
CH!ONC 3
G
NC! NC HOA T O NC IAS 35
G S I hoac IaI bf ky duoc ghI nhn khI ban faI san hoac fhanh foan cac khoan no IIn quan
foI hoaf dng bj ngung va chI phI fhu fhu nhp co IIn quan.
ao cao Iuu chuyn fIn f
G Iung fIn rong IIn quan foI cac hoaf dng kInh doanh, du fu va faI chInh cua hoaf dng
bj ngung.
Thuyf mInh bao cao faI chInh
G In gIaI v vIc ngung hoaf dng.
G Nganh kInh doanh hoac khu vuc dja Iy duoc bao cao fhoo IAS 14.
G Ngay va ban chf cua su kIn cng b In du.
G Ngay hoac fhoI gIan du fInh hoan ff vIc ngung hoaf dng.
G S kf chuyn |k fu ngay Ip bang fng kf faI san) cua fng faI san va fng no cn phaI
duoc fhanh Iy.
G Su vIc va anh huong cn duoc cng b khI mf doanh nghIp fu bo hoac ruf k hoach da
duoc bao cao fruoc dy Ia ngung hoaf dng.
G CIa ban fhun fhu duoc hoac du fInh co duoc fu vIc ban nhung faI san rong, co fu mf
hoac nhIu fhoa fhun ban ma doanh nghIp da fham gIa, fhoI gIan du fInh va s kf
chuyn cua nhung faI san nay.
G Cac bao cao faI chInh cho cac ky sau khI cng b In du phaI cp nhf nhung nI dung
cng b nay, bao gm ca dIn gIaI v bf ky fhay dI quan frong nao frong khI Iuong va
fhoI han cua cac Iung fIn IIn quan dn nhung faI san va no cn duoc fhanh Iy hoac
fhanh foan va nguyn nhn gy ra nhung fhay dI nay.
G Thng fIn so sanh cho cac ky fruoc, frnh bay frong bao cao faI chInh duoc Ip sau In cng
b du fIn, phaI duoc khang djnh IaI d phn bIf faI san, no, fhu nhp, chI phI va dong
chuyn fIn f con hoaf dng va khng con hoaf dng.
G Nu vIc cng b In du dIn ra sau khI kf fhuc ky bao cao faI chInh cua mf doanh
nghIp nhung fruoc khI cac bao cao faI chInh cho ky do duoc cac fhanh vIn HI dng quan
frj hoac mf co quan quan Iy fuong duong chp fhun, nhung bao cao faI chInh nay cn
nu nhung nI dung cng b frn.
ao cao faI chInh fam fhoI
G f ky hoaf dng hoac su kIn quan frong nao sau khI kf fhuc bao cao nam gn nhf IIn
quan dn vIc ngung hoaf dng va bf ky fhay dI quan frong nao v s Iuong va fhoI han
cua cac dong fIn IIn quan foI nhung faI san va nghIa vu no cn phaI duoc fhanh Iy hoac
fhanh foan.
136
CH!ONC 3
G
NC!NC HOAT ONC
Oufback Inc. chuyn v cac san phm Iu fraI va dung cu ngoaI froI va hoaf dng fhoo ba b phn Ia
fhuc phm, qun ao va fhIf bj. o chI phI nhn cng dja phuong cao, hoaf dng cua b phn fhuc phm
bj I kha nhIu. an quan Iy quyf djnh dong cua b phn nay va dua ra k hoach ngung hoaf dng.
Va o nga y 1/5/2 x2 fha nh vIn h I d ng qua n frj fhng qua k hoa ch chInh fhu c va k hoa ch na y duo c
cng b ngay I p fu c. Ca c s II u duo I dy duo c I y fu s sa ch k foa n cu a ky hI n fa I va ky fruo c
k f fhu c nga y 3 /6 |ca c con s duo c fh hI n fhoo don vj nghn dIa):
2 x2 2 x1
Thu c ph m Qu n a o ThI f bj Thu c ph m Qu n a o ThI f bj
oanh fhu 47 1.6 1.54 5 1.27 1.23
ChI phI ba n ha ng 35 5 51 4 4 5
ChI phI phn ph I 4 195 178 2 185 13
ChI phI ha nh chInh 7 325 297 5 31 2
Ca c chI phI hoa f d ng kha c 3 13 119 2 125 8
ChI phI fhu /|Io I Ich) |6) 137 124 3 8 9
Khng co khoa n b f fhuo ng na o duo c ba o ca o frong ca c ky na y.
Nhu ng chI phI b sung duo I dy, co IIn quan fru c fI p fo I quy f djnh ngu ng hoa f d ng, khng duo c
dua va o ba ng frn.
Pha f sInh gIu a nga y 1/5 va 3 /6/2 x2
- u pho ng fra fI n fhI vI c 85. dIa |nhung chI phI nay khng duoc gIam fhu)
u fru cho nam k f fhu c nga y 3 /6/2 x3
G Ca c chI phI fru c fI p kha c 73. dIa
G Tra fro cp fhI vIc 12. dIa
G No kho do I 4. dIa
VI c da nh gIa ho p Iy kha nang fhu h I fa I sa n frong b ph n fhu c ph m, fhoo IAS 36, d n fo I vI c
ghI nh n f n fh f phI v f ch f Ia 19. dIa, khoa n na y duo c fInh va o ca c chI phI hoa f d ng kha c
nu o frn va duo c fru du fhu .
137
CH!ONC 3
G
NC!NC HOAT ONC
TIP THO
Ngoa I nhu ng fhng fIn kha c c n pha I duo c cng b o ca c ph n kha c frong ba o ca o fa I chInh, ba o ca o
fhu nh p cho nam k f fhu c nga y 3 /6/2 x2 co fh duo c frnh ba y nhu sau:
O!TACK INC.
A O CA O TH! NH P CHO NM K T TH! C NCA Y 3 /6/2 x2
2 x2 2 x1
Nghn dIa Nghn dIa
Ca c hoa f d ng dang fI p fu c |qu n a o va fhI f bj)
oanh fhu 3.14 2.5
ChI phI ba n ha ng |1. 1 ) |9 )
Io I nhu n g p 2.13 1.6
ChI phI phn ph I |373) |315)
ChI phI ha nh chInh |622) |51 )
Ca c chI phI hoa f d ng kha c |249) |2 5)
Io I nhu n fruo c fhu 866 57
ChI phI fhu fhu nh p |261) |17 )
Io I nhu n ro ng cho ca nam 625 4
Hoa f d ng bj ngu ng |Thu c ph m)
oanh fhu 47 5
ChI phI ba n ha ng |35 ) |4 )
Io I nhu n g p 12 1
ChI phI phn ph I |4 ) |2 )
ChI phI ha nh chInh |7 ) |5 )
Ca c chI phI hoa f d ng kha c |3 -19) |11) |2 )
T n fh f phI v f ch f |19) -
Tra fIn fhI vIc |85) -
|I )/Io I nhu n fruo c fhu |1 5) 1
Io I Ich/|chI phI) fhu fhu nh p 6 |3)
|I )/Io I nhu n ro ng cho ca nam |99) 7
T ng Io I nhu n ro ng cho ca nam cu a doanh nghI p 526 4 7
138
31.1 V N T RA
IAS nay quy djnh:
G Nhung fhu fuc ma mf doanh nghIp ap dung d dam bao rang faI san khng bj djnh gIa
qua cao, fuc Ia s kf chuyn vuof qua s so duoc fhu hI qua vIc su dung hoac ban.
G KhI mf doanh nghIp k foan cho nhung khoan I do gIam gIa faI san da xac djnh hoac
ghI buf foan dao cua mf khoan do gIam gIa faI san.
G Cng b nhung faI san bj gIam gIa frj.
Muc dIch cua chun muc nay Ia huong dn chI fIf cho vIc fhuc hIn nguyn fac fhn frong
frong vIc fInh foan gIa frj faI san duoc bao cao frn bang fng kf faI san.
Chun muc nay quy djnh cho hu hf cac faI san. Chun muc con quy djnh cho cac khoan
du fu frong cac cng fy con, don vj IIn kf va IIn doanh.
31.3.1 CI frj f I s n c kh nang fhu h I c n ph I du c u c fInh n u, v o ng y I p b ng f ng k f f I s n co
d u hI u cho fh y f I s n c fh bj gI m gI frj. oanh nghI p c n xom x f m c f I fhI u nh ng y u
f sa u:
G u hIu bn ngoaI, vI du nhu gIam gIa fhj fruong va nhung fhay dI co fh gy anh
huong bf IoI dn doanh nghIp.
G u hIu bn frong, vI du nhu bang chung v su Iac hu hoac cho fhy mf faI san dang
hoaf dng fI hon muc mong doI.
31.3.2 CIa frj co kha nang fhu hI cua mf faI san duoc fInh fhoo gIa cao hon gIua gIa ban fhun va
gIa frj dang duoc su dung:
G CI b n fhu n I gI frj c fh fhu du c f vI c b n m f f I s n frong m f gIao djch d c I p gI a c c
bn hI u r v s n s ng fh c hI n gIao djch n y, sau khI fr dI m I chI phI b n b sung fr c fI p.
G CIa frj dang duoc su dung Ia gIa frj hIn faI cua dong fIn maf frong fuong IaI duoc du
fInh so phaf sInh fu vIc fIp fuc su dung mf faI san hoac ban faI san do vao cuI vong
doI su dung. KhI xac djnh gIa frj dang su dung cua mf faI san, cung voI nhung yu f
khac, doanh nghIp cn su dung:
I uo c fInh do ng fI n |fruo c fhu fhu nh p va chI phI c p v n, nhung Ia I bao g m chI phI qua n
I chung fru c fI p IIn quan fo I vI c su du ng fa I s n) du a frn n hu ng gIa djnh ho p Iy ph a n
a nh fa I sa n frong dI u kI n hI nfa I va fh hI n du fInhf fnh f cu a banqua nI y v dI u
kI n kInh f so f n fa I frong su f vo ng d I s du ng c n Ia I cu a fa I s n na y, va
I fy I chIf khu fruoc fhu phan anh vIc danh gIa fhj fruong hIn faI cua gIa frj cua
dng fIn fhoo fhoI gIan va ruI ro cua rIng faI san. Ty I chIf khu khng duoc phan
anh ruI ro dong fIn frong fuong IaI da duoc dIu chInh.
31.3.3 M f kho n I do gI m gI f n f I khI s k f chuy n c a m f f I s n vuo f gIa frj co kh na ng f hu h I .
N u gIa b n fhu n ho c gI frj dang su d ng cu a m f f I s n vu f qu s k f chuy n, fh f I s n
khng bj gIa m gI frj. Khoa n I do gI m gIa c n duo c ghI nh n frong b o c o fhu nh p c h o nhu ng
f I s n duo c k f chuy n fhoo chI phI v du c ha ch fo n nhu m f kho n gI m fr do da nh gI I I
nhu ng f I s n du c chuy n fhoo gIa frj da nh gI Ia I |fhoo IAS 16). Sau khI ghI nh n I do gI a mgIa ,
phI kh u hao duo c dI u chInh fuong u ng v fInh fhoo s k f chuy n d du c dI u chI nh I I.
31.3.4 CIa frj co kha nang fhu hI cn phaI duoc du fInh cho mf faI san rIng Io. Nu khng fh
CH!ONC 31
CIAM CIA TRI TAI SAN |IAS 36)
139
CH!ONC 31
G
CIA M CIA TRI TA I SA N IAS 36
du fInh duoc fh doanh nghIp xac djnh s co kha nang fhu hI duoc cho don vj phaf sInh fIn
cua faI san. on vj fao Iung fIn Ia nhom faI san nho nhf co fh xac djnh, nhung faI san
nay fao ra dong fIn vao fu vIc fIp fuc su dung, don vj fao Iung fIn phn Ion dc Ip voI
Iung fIn fhu fu nhung faI san hoac nhom faI san khac.
31.3.5 Nguyn f c ghI nh n v fInh fo n c c kho n I do gI m gI cho m f don vj f o Iu ng fI n c ng gI ng
nhu nh ng nguyn f c p d ng cho m f f I s n don Io . KhI kI m fra m f don vj f o Iu ng fI nd
ph f hI n ra vI c gI m gI frj, gI frj I I fh v f I s n c a cng fy |vI d nhu f I s n c a fr s chInh)
IIn quan d n don vj f o Iu ng fI n so c n ph I du c xom x f. N u c d u hI u cho fh y gI frj I o I f h
ho c m f f I s n c a cng fy c fh bj gI m gI frj fh gI frj c kh nang fhu h I duo c x c dj nh ch o
don vj fa o Iu ng fI n cu a nh m f I s n. IAS 36 quy djnh c ch x c djnh s k f chuy n cu a m f don vj
f o Iu ng fI n v phn b kho n I do gI m gI gI a c c fa I s n c a m f d onvj .
31.3.6 Mf kho n I do gI mgI a duoc ghI nhn frong nhung nam fruoc cn duoc ghI buf foan dao khI,
va chI khI, co fhay dI frong nhung uoc fInh cho vIc xac djnh s co kha nang fhu hI fu In
kho n I do gI m gI gn nhf da duoc ghI nhn. S nay chI duoc ghI dao o gIoI han khng Iam
fang s kf chuyn cua mf faI san vuof qua s kf chuyn dang ra da phaI duoc xac djnh
cho faI san do |fru dI s khu hao hoac hao mon) nu khng co kho n I do gIa m gI nao duoc
ghI nhn frong nhung nam fruoc. Mf buf foan dao cho mf kho n I do gI mgI a cn duoc ghI
nhn Ia fhu nhp cho nhung faI san duoc kf chuyn fhoo chI phI va hach foan nhu mf
khoan fang sau danh gIa IaI cho nhung faI san duoc kf chuyn fhoo gIa frj danh gIa IaI.
31.3.7 Mf kho n I do gI mgI a dI voI gIa frj IoI fh khng duoc ghI dao fru khI:
G kho n I do gI mgI a gy ra boI mf su kIn cu fh bn ngoaI co ban chf bf fhuong khng
duoc du fInh Ia so xay ra, va
G su kIn bn ngoaI fIp fhoo Iam dao nguoc anh huong cua su kIn do.
31.3.8 Vao In ap dung du fIn cho chun muc nay, cn ap dung phuong phap fIp dIn fuc Ia
khng bao cao IaI fhng fIn so sanh.
31.4 CNG B
Nhung nI dung sau cn duoc cng b cho fung IoaI faI san va cho fung b phn phaI bao cao
fhoo hnh fhuc chInh cua doanh nghIp |nu ap dung IAS 14):
G CIa frj duoc ghI nhn frong bao cao fhu nhp dI voI:
I Kho n I do gI m gI a .
I ChI dao cho nhung kho n I do gI mgI a .
G CIa frj duoc ghI nhn fruc fIp vao vn chu so huu dI voI:
I I do gI m gI fr j.
I ChI dao cho nhung khoa n I do g I a mgI a .
N u m f f kho n I do gI mgI a d I v I m f fa I s n c fh ho c m f don vj f o Iu ng fI n du c g hI
nh n ho c ghI d o mang fInh fro ng y u frong b o c o f I chInh fh c n cng b nhu ng n I du ng sau :
G Nhung su kIn va hoan canh dn foI khoan I duoc ghI nhn hoac duoc ghI dao.
G CIa frj duoc ghI nhn hoac duoc ghI dao.
G ChI fI f v b n ch f c a f I sa n ho c don vj f o Iu ng fI n v c c ph n ph I b o ca o c I Inqu an.
G S co kha nang fhu h I duo c Ia gIa ba n fhu n hay gIa frj dang su du ng
G Co so cho vIc xac djnh gIa ban fhun hoac fy I chIf khu su dung cho vIc xac djnh gIa
frj dang su dung va bf ky gIa frj su dung nao fruoc dy.
Nu cac khoan I do gIam gIa duoc ghI nhn |ghI dao) frong ky Ia frong yu v fng s dI voI
foan b bao cao faI chInh, fh cng b dIn gIaI fom faf cho:
G Nhung IoaI faI san chInh bj anh huong.
G Nhung su kIn chInh va hoan canh dn foI nhung khoan I duoc ghI nhn hoac ghI dao.
140
CH!ONC 31
G
CIA M CIA TRI TA I SA N IAS 36
CIAM CIA TRI TAI SAN
Nhu ng fhng fIn sau IIn quan d n ca c khoa n mu c fhI f bj don Io cu a m f doanh nghI p va o nga y
ba ng f ng k f fa I sa n:
S k f chuy n CIa ban fhun CIa frj su du ng
Ia Ia Ia
Khoa n s 1 119. 121. 114.
Khoa n s 2 |fhuy f mInh s 1) 237. 2 7. 2 5.
Khoa n s 3 |fhuy f mInh s 1) 115. 117. 123.
Khoa n s 4 83. 75. 79.
Khoa n s 5 |fhuy f mInh s 2) 31. 26.
Ca c fhng fIn kha c
1. Cac khoan s 2 va s 3 duoc kf chuyn fhoo gIa frj danh gIa IaI va s dI ra ra sau danh gIa IaI
In Iuof Ia 12. dIa va 6. dIa. Ca haI khoan fh hIn fhIf bj san xuf.
2. Khoan s 5 Ia mf xo buyf du c su d ng cho vIc chuyn cho nhn vIn vao cac bu I sang va bu I
chI u. VI c x c djnh gIa frj su dung Ia khng fh fhuc hI n duoc do xo bu f khng fao ra Iung fI n
fhu fu vI c IIn fu c su du ng.
Nhu ng v n d chInh IIn quan d n kha nang gIa m gIa frj cu a ca c khoa n mu c nu frn co fh duo c
phn fIch nhu sau:
Khoa n s 1 - S co kha nang fhu h I duo c djnh nghIa Ia s cao hon gIu a gIa ba n fhu n cu a fa I sa n
va gIa frj su du ng cu a fa I sa n do . Khng co khoa n I do gIa m gIa frj na o duo c ghI nh n Ia bo I khoa n
121. dIa co fh fhu h I duo c cao hon gIa frj k f chuy n Ia 119. dIa.
Ca c khoa n s 2 va s 3 - Khoa n s 2 cha c cha n bj gIa m gIa frj va khoa n s 3 fh khng.
V n d Ia Ia m fh na o d ghI nh n khoa n I gIa m gIa frj na y. Truo c fIn, c n pha I fInh foa n s chnh
I ch gIu a khoa n 237. dIa va s cao hon gIu a 2 7. dIa va 2 5. dIa = 3 . dIa. Thoo
IAS 36 |doa n 59), khoa n I c n duo c ha ch foa n nhu m f khoa n gIa m gIa do da nh gIa Ia I.
V n d pha f sInh Ia II u s du sau da nh gIa Ia I 6. dIa IIn quan d n khoa n mu c 3 co fh duo c
su du ng v ca haI khoa n na y fhu c cu ng m f ha ng mu c fa I sa n. IAS 36 |doa n 6 ) c m su du ng ca ch
ha ch foa n na y; khoa n I do gIa m gIa co fh duo c ghI nh n fhay v s du sau da nh gIa Ia I chI o gIo I
ha n ma f n fh f phI v f ch f khng vuo f qua gIa frj frong s fha ng du do da nh gIa Ia I d I vo I cu ng
m f fa I sa n. Tuong u ng, khoa n 12. dIa duo c ghI nh n cho s fha ng du sau da nh gIa Ia I IIn quan
fo I khoa n mu c s 2 va khoa n 18. dIa duo c ghI nh n Ia m f khoa n I frong ba o ca o fhu nh p.
Khoa n s 4 - M f khoa n I do gIa m gIa 4. dIa |s chnh I ch gIu a 83. dIa va s cao hon gIu a
75. dIa va 79. dIa duo c ghI nh n ngay Ia m f khoa n chI phI frong ba o ca o fhu nh p.
Khoan s 5 - CIa frj co kha nang fhu hI cua xo buyf khng fh xac djnh duoc fhoo IAS 36 |doan 66)
Ia bo I gIa frj su du ng cu a fa I sa n khng fh uo c fInh duo c g n sa f vo I gIa ba n fhu n cu a fa I sa n do
va no khng sInh ra do ng fI n fhu fu vI c su du ng IIn fu c, va nhu ng do ng fI n na y d c I p kha cao
so vo I do ng fI n fhu fu ca c fa I sa n kha c.
Trong fruo ng ho p na y, ban qua n Iy so pha I xa c djnh don vj fa o Iu ng fI n cu a xo buy f va uo c fInh
gIa frj co kha nang fhu h I cu a foa n b don vj na y.
141
32.1 V N T RA
IAS quy djnh phuong phap k foan phu hop va cac yu cu cng b cho ff ca cac khoan du
phong, no bf fhuong va faI san bf fhuong d gIup cho nguoI su dung hIu duoc ban chf,
fhoI dIm va s Iuong cua cac khoan nay.
G Chun muc nay dua ra cac dIu kIn cn phaI duoc fhuc hIn d ghI nhn mf khoan du
phong. Nhung dIu kIn nay cn gIup cho doanh nghIp daf duoc fInh nhf quan va kha
nang so sanh frong vIc hach foan cac khoan du phong, chang han nhu bo chI phI hoa hng
va cac chI phI v mI fruong, faI co cu va chI phI nam 2 .
G Chu n mu c na y huo ng d n cho nguo I I p ba o ca o fa I chInh xa c djnh, cho m f nghIa vu cu fh ,
khI na o fh:
I Ip du phong cho nghIa vu do |ghI chop),
I chI cng b fhng fIn, hoac
I khng cng b g ca.
Chun muc nay duoc ap dung cho ff ca cac doanh nghIp frong vIc k foan cac khoan du
phong, no bf fhuong/faI san bf fhuong, fru nhung khoan fu:
G cac cng cu faI chInh duoc kf chuyn fhoo gIa frj fhuc f,
G cac hop dng fhuc hIn |vI du nhung hop dng ma fhoo do ca haI bn fhuc hIn mf phn
nghIa vu nhu nhau),
G hop dng bao hIm voI nhung nguoI chu hop dng, va
G nhung su kIn hoac gIao djch quy djnh fhoo IAS khac |vI du fhu fhu nhp va cac khoan
nghIa vu cho fhu).
32.3.1 Chu n mu c n y phn bI f c c khoa n n kha c, c c khoa n du ph ng, n b f fhu ng nh u s au :
G Mf khoan du phong Ia mf khoan no co gIa frj va fhoI gIan khng chac chan.
G Mf khoan no Ia mf nghIa vu hIn faI cua doanh nghIp phaf sInh fu nhung su kIn fruoc
dy, vIc fhanh foan duoc du fInh Ia so dn foI vIc ruf fIn ra khoI ngun vn cua doanh
nghIp co kom fhoo cac IoI Ich kInh f, fhoo Quy djnh chung |xom doan 2.3.6).
G Mf khoan no bf fhuong co fh Ia:
I m f nghIa v c fh c , khI n c n chua du c x c nh n I doanh nghI p c ha y khng m f ng hIa
v hI n f I c fh d n d n vI c r f d ng fI n ra kho I ngu n v n c k m fhoo c c I I Ich kInh f ,
ho c
I mf nghIa vu hIn faI khng dap ung fIu chI ghI nhn, co fh Ia do khng fh co dong
fIn ruf ra khoI ngun vn kom fhoo cac IoI Ich kInh f d fhanh foan cho nghIa vu do,
hoac khng fh dua ra uoc fInh du fIn cy cho gIa frj cua nghIa vu no do.
32.3.2 Cac khoan du phong co fh duoc phn bIf voI cac khoan no khac nhu phaI fra fhuong maI
va cac khoan Iuy k do co su khng chac chan v fhoI gIan va gIa frj cua khoan chI cho vIc
fhanh foan frong fuong IaI.
CH!ONC 32
CAC KHOAN ! PHONC, NO T TH!ONC VA
TAI SAN T TH!ONC |IAS 37)
142
32.3.3 Nhn chung, ff ca cac khoan du phong Ia bf fhuong boI v nhung khoan nay khng chac
chan v maf fhoI gIan hoac gIa frj. Tuy nhIn, frong pham vI chun muc nay, fhuf ngu bf
fhuong duoc su dung cho cac khoan no va faI san khng duoc ghI nhn do:
G su fn faI cua nhung khoan do duoc xac nhn boI nhung su kIn fuong IaI khng chac
chan va khng fh kIm soaf duoc, hoac
G chung khng dap ung cac fIu chI ghI nhn.
CAC KHOAN ! PHONC
32.3.4 Mf khoan du phong chI duoc ghI nhn khI:
G mf doanh nghIp co mf nghIa vu hIn faI |phap Iy hoac mang fInh xy dung) phaf sInh
fu mf su kIn fruoc dy |su kIn phaf sInh no),
G co fh co dong fIn ruf ra khoI ngun vn kom fhoo cac IoI Ich kInh f d fhanh foan khoan
no, va
G co fh uoc fInh mf cach fIn cy v gIa frj cua khoan no.
32.3.5 Trong nhung fruong hop If fhy |vI du frong mf vu kIn), co fh khng ro Ia IIu mf doanh
nghIp co mf nghIa vu no hIn faI hay khng. Trong nhung fruong hop nhu vy, mf su kIn
fruoc dy duoc cho Ia Iam phaf sInh nghIa vu no hIn faI nu nhIu kha nang xay ra Ia co
nghIa vu no hIn faI vao ngay Ip bang fng kf faI san.
32.3.6 Mf nghIa vu phap Iy fhuong phaf sInh fu mf hop dng hoac quy djnh phap Iuf. Mf nghIa
vu mang fInh xy dung phaf sInh chI khI nao co ca haI dIu kIn duoI dy:
G oanh nghIp chung fo cho cac bn khac fhy, - bang mf cach fhuc da duoc xac Ip fu
fp quan fruoc dy, nhung chInh sach da ban hanh hoac mf bao cao hIn faI du chI fIf-
, rang doanh nghIp so chp nhn nhung frach nhIm cu fh.
G Kf qua Ia, doanh nghIp da fao ra cho cac bn khac mf hy vong co co so rang doanh
nghIp so dam nhIm nhung frach nhIm do.
32.3.7 CIa frj duoc ghI nhn Ia du phong so phaI Ia mf uoc fInh ff nhf cho nhung chI phI cn co
d fhanh foan nghIa vu hIn faI vao ngay Ip bang fng kf faI san.
32.3.8 M f s hoa c f f ca ca c khoa n chI c n co d fhanh foa n m f khoa n du pho ng co fh duo c du fInh
Ia duo c hoa n fra bo I m f bn kha c |vI du fhng qua fI n do I ba o hI m, ca c dI u khoa n b I
fhuo ng, hoa c da m ba o cu a nguo I cung c p). Nhu ng khoa n hoa n fra na y duo c ha ch foa n nhu
sau:
G ChI nhn mf khoan hoan fra khI gn nhu chac chan rang khoan hoan fra do so nhn
duoc khI doanh nghIp fhanh foan nghIa vu no. CIa frj duoc ghI nhn cho vIc hoan fra
khng duoc vuof qua gIa frj khoan du phong.
G Hach foan khoan hoan fra nhu mf faI san fach bIf.
G ChI phI IIn quan dn khoan du phong co fh duoc frnh bay sau khI fru dI gIa frj duoc
ghI nhn cho mf khoan hoan fra frong bao cao fhu nhp.
32.3.9 Cac khoan du phong cn phaI duoc xom xof IaI vao ngay Ip bang fng kf faI san hang nam
va duoc dIu chInh d phan anh muc uoc fInh ff nhf fhoo hIn faI.
32.3.10 Mf khoan du phong chI duoc su dung cho cac khoan chI fIu fhoo ghI nhn ban du cho
khoan du phong.
32.3.11 IAS huong dn vIc ap dung cac nguyn fac ghI nhn va fInh foan frong ba fruong hop cu
fh, do Ia I hoaf dng fuong IaI, hop dng kho fhuc hIn va faI co cu:
G Khng duoc ghI nhn cac khoan du phong cho I hoaf dng frong fuong IaI. u fInh v cac
khoan I hoaf dng frong fuong IaI Ia du hIu chI bao rang mf s faI san danh cho hoaf
dng co fh bj gIam gIa frj - khI do, IAS 36, CIam gIa frj faI san, so duoc ap dung.
G NghIa vu hIn faI fhoo mf hop dng kho fhuc hIn cn duoc ghI nhn va fInh foan nhu
CH!ONC 32
G
CA C KHOA N ! PHO NC, NO T TH!O NC VA TA I SA N T TH!O NC IAS 37
143
CH!ONC 32
G
mf khoan du phong. Mf hop dng kho fhuc hIn Ia mf hop dng co chI phI khng fh
franh khoI d fhuc hIn nghIa vu hop dng vuof qua nhung IoI Ich kInh f du fInh so fhu
duoc fhoo hop dng.
G TaI co cu Ia mf chuong frnh do ban quan Iy Ip va kIm soaf Iam fhay dI mf cach co
ban pham vI kInh doanh hoac cach fhuc fIn hanh hoaf dng kInh doanh do. Mf khoan
du phong cho chI phI faI co cu duoc ghI nhn khI nhung fIu chI ghI nhn fhng fhuong
cho cac khoan du phong duoc dap ung. Mf nghIa vu mang fInh xy dung d faI co cu
phaf sInh chI khI ma mf doanh nghIp:
I co mf k hoach chInh fhuc chI fIf cho vIc faI co cu; va
I dua dn cho cac bn bj anh huong su mong doI co co so Ia doanh nghIp so fhuc hIn
vIc faI co cu bang cach baf du fhuc hIn k hoach do hoac cng b cac dac fInh chu
yu cua chuong frnh cho cac bn chju anh huong.
KhI vIc faI co cu IIn quan dn vIc ban mf hoaf dng, khng co nghIa vu nao phaf sInh
fu vIc ban nay cho foI khI doanh nghIp cam kf fhoo mf fhoa fhun ban hang mang fInh
rang buc.
CA C KHOA N NO T TH!O NC
32.3.12 oanh nghIp khng duoc ghI nhn mf khoan no bf fhuong. oanh nghIp cn cng b
mf khoan no bf fhuong fru khI kha nang dong fIn ruf fu ngun vn kom fhoo cac IoI Ich
kInh f Ia rf kho xay ra.
32.3.13 Cac khoan no bf fhuong duoc danh gIa IIn fuc d xac djnh xom IIu mf dong fIn ruf ra
khoI ngun vn kom fhoo cac IoI Ich kInh f Ia co kha nang xay ra hay khng. KhI dIu do Ia
co kha nang xay ra cho mf khoan muc fruoc dy da duoc xu Iy Ia no bf fhuong, fh khoan
du phong duoc ghI nhn.
CA C TA I SA N T TH!O NC
32.3.14 Mf faI san bf fhuong Ia mf faI san co kha nang phaf sInh fu nhung su kIn fruoc dy va
su fn faI cua faI san nay so chI duoc ghI nhn frong fruong hop co xay ra hay khng mf
hoac nhIu su kIn khng chac chan frong fuong IaI khng nam frong su kIm soaf cua
doanh nghIp |vI du mf khoan bao hIm ma doanh nghIp dang doI bI fhuong co kf qua
khng chac chan.)
32.3.15 oanh nghIp khng duoc ghI nhn mf faI san bf fhuong. Mf faI san bf fhuong cn duoc
cng b khI co kha nang fhu duoc cac IoI Ich kInh f. KhI vIc daf duoc doanh fhu gn nhu
Ia chac chan, fh faI san co IIn quan khng phaI Ia mf faI san bf fhuong va vIc ghI nhn
cho faI san nay Ia phu hop fhoo Quy djnh chung.
32.4 CNG B
32.4.1 Cac khoan du phong
Cng b nhung nI dung sau rIng cho fung IoaI:
G Cn dI chI fIf fhoo khoan muc cua s kf chuyn vao du va cuI ky k foan, khng yu
cu s IIu so sanh.
G In gIaI fom faf v ban chf cua nghIa vu va fhoI gIan du fInh cho bf ky Iung ra nao
cua cac IoI Ich kInh f phaf sInh fu nghIa vu do.
G u hIu chI bao fInh khng chac chan v gIa frj va fhoI gIan cua nhung Iung ra do.
G CIa frj cua bf ky khoan hoan fra nao duoc du fInh, cng b gIa frj cua bf ky faI san nao
da duoc ghI nhn cho khoan hoan fra du fInh.
32.4.2 Cac nghIa vu no
144
Cng b nhung nI dung sau cho rIng fung IoaI:
G In gIaI fom faf v ban chf.
G u fInh anh huong v maf faI chInh.
G u hIu chI bao fInh khng chac chan v gIa frj va fhoI gIan cua bf ky Iung ra nao.
G Kha nang co bf ky khoan hoan fra nao.
32.4.3 Cac faI san bf fhuong
Cng b nhung nI dung sau rIng cho fung IoaI:
G In gIaI fom faf v ban chf.
G u fInh anh huong v maf faI chInh.
32.4.4 Cac fruong hop ngoaI I
G KhI bf ky fhng fIn nao duoc yu cu dI voI cac khoan no/faI san bf fhuong khng duoc
cng b do fhuc fIn khng fh cng b, fh vIc do cn duoc nu ra.
G Trong nhung fruong hop rf If gap, vIc cng b mf s hoac ff ca fhng fIn fhoo yu cu
co fh du doan Iam anh huong bf IoI nghIm frong dn vj fh cua doanh nghIp frong
mf vu franh chp voI cac bn khac v cac khoan du phong, no bf fhuong va faI san bf
fhuong. Trong nhung fruong hop nay, khng cn phaI cng b fhng fIn, fuy nhIn ban
chf khaI quaf cua vu franh chp cn duoc cng b cung voI vIc gIaI fhIch faI sao fhng
fIn khng duoc cng b.
SO O RA Q!YT INH
So d nay fom faf nhung yu cu chInh cua chun muc.
CH!ONC 32
G
KhoI du
Ip du phong
Cng b no
bf fhuong
Khng Iam g ca
NghIa vu hI n fa I
Ia k f qua cu a m f
su kI n pha f sInh
Co kha nang co
nghIa vu no 7
Co kha nang co
Iu ng fI n ra7
Kho co kha nang
xa y ra khng7
!o c fInh co
fIn c y khng7
KHONC
KHONC
KHONC |hI m khI)
CO
CO
KHONC
CO
CO
CO
KHONC
145
CH!ONC 32
G
CAC KHOAN ! PHONC, NO T TH!ONC VA TAI SAN T TH!ONC
Nhu ng fnh hu ng sau IIn quan d n ca c khoa n du pho ng va ca c khoa n b f fhuo ng:
A. Cng fy MIghfy Mouso Trap vu a mo I ba f d u xu f kh u b y chu f sang My . Kh u hI n qua ng
ca o cho b y chu f Ia : Nguo I ba n f f nh f cu a na ng. Phong fra o CIa I pho ng CaIIfornIa do I cng
fy b I fhuo ng 8 . dIa v kh u hI u qua ng ca o na y duo c coI Ia xu c pha m fo I nhn ph m cu a
phu nu . a I dI n pha p Iy cu a cng fy co y kI n ra ng vI c b I fhuo ng co duo c fhu c hI n hay khng
Ia fuy fhu c va o pha n quy f cu a foa a n. Tuy nhIn, ho du fInh ra ng co fo I 7 % kha nang Ia
khoa n do I b I fhuo ng so bj fu ch I va 3 % kha nang Ia fha nh cng.
. Cng fy oss Ifd. chuyn v fhI f k va sa n xu f m f Ioa I xo fh fhao d c da o. Trong nam fa I
chInh hI n fa I, co 9 xo da duo c hoa n fhI n va ba n ra. Trong khI cha y fhu xo, nguo I fa pha f hI n
ra co I I nghIm fro ng frong ma y Ia I.
Co f f ca 9 kha ch ha ng da nh n duo c fhu fhng ba o v I I na y va duo c yu c u mang xo cu a
ho d n su a chu a mI n phI. T f ca ca c kha ch ha ng d u cho fh y dy Ia fhoa fhu n duy nh f ma
ho yu c u. ChI phI du fInh cu a khoa n go I kha ch ha ng d n su a chu a Ia 9 . dIa.
Nha sa n xu f ma y dI u khI n Ia m f cng fy nIm y f co du v n, da nh n fra ch nhI m v I I
na y, va fI n ha nh hoa n fra cho oss Ifd. mo I chI phI co fh pha f sInh IIn quan.
Trong k foa n nhu ng v n d frn duo c ha ch foa n nhu sau:
A. NghIa vu hI n fa I do su kI n fruo c dy gy ra: a ng chu ng hI n co do ca c chuyn gIa cung c p
cho fh y co nhI u kha nang khng co nghIa vu hI n fa I va o nga y I p ba ng f ng k f fa I sa n; co
7 % kha nang Ia khoa n b I fhuo ng so bj fu ch I. Khng co su kI n pha f sInh nghIa vu na o xa y
ra.
K f Iu n: Khng co khoa n du pho ng na o duo c ghI nh n. V n d duo c cng b nhu m f khoa n
no b f fhuo ng fru khI 3 % kha nang duo c xom Ia r f kho xa y ra.
. NghIa vu hI n fa I do m f su kI n fruo c dy gy ra: NghIa vu mang fInh xy du ng ba f d u fu
Ia fhu cu a doanh nghI p, cu ng nhu hy vo ng fho a da ng cu a kha ch ha ng Ia I I so duo c su a
chu a.
Iu ng ra cu a ca c Io I Ich kInh f : Iu ng ra na m ngoa I b f cu su nghI ngo co Iy do na o.
K f Iu n: Khoa n du pho ng duo c ghI nh n. Tuy nhIn, g n nhu cha c cha n Ia f f ca chI phI so
duo c nguo I cung c p ma y dI u khI n hoa n fra . M f fa I sa n rIng duo c ghI nh n frong ba ng f ng
k f fa I sa n. Trong ba o ca o fhu nh p, chI phI IIn quan d n khoa n du pho ng so duo c ba o ca o sau
khI fru dI gIa frj duo c ghI nh n cho vI c hoa n fra .
146
33.1 V N T RA
Nhung khIa canh chu yu sau frong vIc k foan faI san v hnh duoc quy djnh:
G ChI nhn Ia mf faI san.
G Xac djnh gIa frj kf chuyn.
G Xac djnh va hach foan I do gIam gIa.
G Cac yu cu v cng b.
IAS 38 ap dung cho ff ca cac faI san v hnh khng duoc quy djnh chI fIf frong mf IAS nao
khac. VI du gm co mac san phm, phn mm may fInh, gIy phop kInh doanh, dac quyn
kInh fIu va faI san v hnh frong qua frnh phaf frIn.
33.3.1 Mf faI san v hnh Ia mf faI san khng bang fIn co fh xac djnh duoc ma khng cn co nI
dung vf chf; faI san nay duoc gIu d su dung frong san xuf hoac cung cp hang hoa va
djch vu, cho cac bn khac fhu, hoac muc dIch hanh chInh. Mf faI san nhu vy duoc kIm
soaf va khac bIf ro voI gIa frj IoI fh cua mf doanh nghIp.
33.3.2 Mf faI san v hnh duoc ghI nhn Ia faI san |fhoo Quy djnh chung) khI:
G co kha nang Ia doanh nghIp so fhu duoc cac IoI Ich kInh f fuong IaI cua faI san nay, va
G gIa frj cua faI san co fh fInh foan mf cach fIn cy.
Tf ca cac chI phI khac IIn quan dn faI san v hnh duoc fInh vao chI phI da su dung |vI du
nghIn cuu, dao fao, quang cao va chI phI chay fhu).
33.3.3 CIa frj IoI fh phaf sInh nI b, nhan mac fhuong maI, fn cng b, quyn n ban, danh sach
khach hang, va cac khoan co nI dung fuong fu khng duoc ghI nhn Ia faI san.
33.3.4 Mf faI san v hnh cn duoc ghI nhn ngay fu ban du fhoo chI phI cho du faI san do co duoc
fu bn ngoaI hay phaf sInh frong nI b. ChI phI cho faI san v hnh sau do duoc ghI nhn Ia
chI phI nu khI phuc duoc chun muc fhuc hIn cua faI san do. Nhung chI phI nay duoc
chuyn fhanh vn khI doanh nghIp co kha nang fhu duoc cac IoI Ich kInh f Ion hon muc
chun fhuc hIn ban du.
33.3.5 Cac faI san v hnh co fh duoc ghI IaI sau do fhoo cac phuong phap sau:
G ChI phI fru dI khu hao fIch Iuy; fuc Ia s kf chuyn/gIa frj s sach |hach foan chun), gIam
xung gIa frj co kha nang fhu hI duoc fu mf khoan I do gIam gIa.
G CIa frj da nh gIa Ia I |phuong pha p duo c pho p fhay fh ), Ia gIa frj fhu c f fru dI kh u hao fIch
Iuy , gIa m xu ng gIa frj co kha nang fhu h I fu m f khoa n I do gIam gIa.
33.3.6 I voI bf ky mf du an nI b nao nham fao ra mf faI san v hnh, gIaI doan nghIn cuu
va phaf frIn cn duoc phn bIf. ChI phI nghIn cuu duoc hach foan nhu mf khoan chI phI.
CH!ONC 33
TAI SAN VO HINH |IAS 38)
147
CH!ONC 33
G
TA I SA N VO HINH IAS 38
ChI phI phaf frIn duoc ghI nhn Ia mf faI san v hnh nu ff ca yu f duoI dy co fh
duoc fh hIn:
G TInh kha fhI v maf ky fhuf cua vIc hoan fhIn faI san v hnh d co fh su dung duoc
hoac d ban.
G u djnh hoan fhIn faI san v hnh va su dung hoac ban faI san nay.
G Kha nang su dung hoac ban faI san v hnh.
G Iam fh nao d faI san v hnh co fh fao ra cac IoI Ich kInh f fuong IaI.
G Kha nang cung cp v ky fhuf, faI chInh dy du va cac ngun khac d hoan fhIn vIc
phaf frIn va d su dung hoac ban faI san v hnh.
G Kha nang fInh foan chI phI.
33.3.7 Mf faI san v hnh duoc fInh khu hao fhoo phuong phap h fhng voI uoc fInh ff nhf v
vong doI huu dung. Co mf gIa djnh gy franh caI Ia vong doI huu dung cua mf faI san v
hnh khng qua 2 nam k fu ngay co faI san d su dung.
33.3.8 Phuong phap khu hao duoc su dung cn phan anh cach fhuc doanh nghIp su dung cac IoI
Ich kInh f cua faI san. Nu cach fhuc do khng fh xac djnh duoc mf cach dang fIn cy fh
phuong phap duong fhang so duoc ap dung.
33.3.9 Nu gIa djnh 2 nam khng duoc chp nhn fh faI san v hnh so duoc kIm fra gIam gIa frj
hang nam va Iy do khng chp fhun gIa djnh nay phaI duoc cng b.
33.3.10 danh gIa xom IIu mf faI san v hnh co bj gIam gIa frj khng, doanh nghIp cn ap dung
IAS 36, CIam gIa frj faI san. NgoaI ra, chun muc nay yu cu doanh nghIp If nhf Ia hang
nam, uoc fInh s co fh fhu hI duoc fu mf faI san v hnh chua co d su dung.
33.3.11 Trong fru ng h p h p nh f kInh doanh, chI phI cho m f f I s n v hnh khng d p ng c fIu chI x c
djnh I n fIu chI ghI nh n cho m f f I s n v hnh s f o nn m f ph n v o gI frj I I fh .
33.3.12 Trong mf s Iuf djnh, phI khu hao hang nam cho mf faI san v hnh so khac voI s gIam
fru duoc co quan fhu cho phop. Thu fhu v sau cn duoc du phong cho s chnh Ich nay
fhoo IAS 12.
33.3.13 IAS nay dua ra nhung quy djnh fam fhoI khac nhau dua frn cach fhuc ma doanh nghIp
bao cao da ghI nhn faI san v hnh fruoc dy.
33.4 CNG B
33.4.1 Cac yu cu cng b dI voI fung IoaI faI san v hnh, phn bIf gIua phaf sInh nI b va cac
faI san v hnh khac nhu sau:
Ch d k foan
G Co so danh gIa.
G Cac phuong phap khu hao.
G Vong doI huu dung hoac fy I khu hao.
G PhI khu hao cho fung IoaI faI san dng fhoI chI ra dong khoan muc ma nhung phI khu
hao nay duoc dua vao.
G Tng s chI phI nghIn cuu va phaf frIn duoc ghI nhn Ia chI phI.
G T ng gIa frj g p k f chuy n |gI frj s sa ch) fr dI kh u hao fIch Iu cho f ng Io I f I s n va o d u
v cu I k .
148
G Cn d I chI fI f fhoo khoa n mu c cho nhu ng fhay d I frong s k f chuy n frong ky ;
khng yu cu s IIu so sanh.
G Nu mf faI san v hnh duoc khu hao frn 2 nam, fh cng b bang chung phan dI gIa
fhIf Ia vong doI huu dung so khng qua 2 nam.
G S kf chuyn cua faI san v hnh duoc dom fh chp dam bao.
G S kf chuyn cua faI san v hnh bj han ch quyn so huu.
G Cam kf v vn d mua vao faI san v hnh.
G In gIaI, s kf chuyn, ky khu hao con IaI cua bf ky faI san v hnh nao mang fInh
frong yu dI voI foan b bao cao faI chInh cua doanh nghIp.
G I voI faI san v hnh co duoc fu fro cp cua chInh phu va duoc ghI nhn ngay fu du
fhoo gIa frj fhuc f:
I CIa frj fhuc f duoc ghI nhn fu du cho nhung faI san nay.
I S kf chuyn cua nhung faI san do.
I uoc fInh foan fhoo cach hach foan fIu chun hay phuong phap duoc phop fhay fh.
33.4.2 Cng b b sung dI voI cac khoan danh gIa IaI nhu sau:
G Ngay vIc danh gIa IaI co hIu Iuc.
G S kf chuyn cua fung IoaI faI san v hnh da duoc kf chuyn frong bao cao faI chInh
fhoo chI phI ban du.
G CIa frj va cn dI chI fIf cua s fhang du sau danh gIa IaI.
G f ky han ch nao v phn phI s fhang du sau danh gIa IaI.
CH!ONC 33
G
149
CH!ONC 33
G
TAI SAN VO HINH
AIpha Inc., Ia m f nha sa n xu f phuong fI n m f, co m f b ph n nghIn cu u fhu c hI n ca c du a n
sau dy frong nam:
u a n 1: ThI f k m f ma y dI u khI n khng v n ha nh nhu ba nh Ia I fhng fhuo ng ma d y Ia I Iu c
d y cu a ca c ngo n Ia I.
u a n 2: ThI f k b ma y ha n duo c dI u khI n ba ng dI n fu chu khng pha I ba ng co.
uo I dy Ia fo m fa f v chI phI cu a m f b ph n:
ChI phI chung u a n 1 u a n 2
Nguyn II u va djch vu 128 935 62
Nhn cng
G Nhn cng fru c fI p - 62 32
G Iuong Ia nh da o b ph n 4 - -
G Nhn vIn ha nh chInh 725 - -
ChI phI chung
G Truc fIp - 34 41
G CIa n fI p 27 11 6
Nguo I Ia nh da o b ph n da nh 15% fho I gIan cho du a n 1 va 1 % cho du a n 2.
Chuy n fha nh v n chI phI pha f frI n cho nam s sa ch nhu sau:
Nghn dIa
u a n 1: Hoa f d ng duo c phn Ioa I Ia nghIn cu u va f f ca chI phI duo c ghI nh n -
u a n 2: |62 + 32 + 1 % x 4 + 41 + 6 ) 1.45
1.45
150
CH!ONC 34
TAI SAN ! T! |IAS 4 )
34.1 V N T RA
Cac nI dung co ban sau frong vIc k foan faI san du fu duoc quy djnh:
G phn IoaI vao faI san du fu
G ghI nhn Ia faI san
G xac djnh gIa frj kf chuyn fhoo:
I fInh foan ban du
I fInh foan v sau
G yu cu cng b
34.2 PHA M VI CHU N M C
IAS 4 fhay fh cac yu cu fruoc dy frong IAS 25. Chun muc ap dung cho faI san du fu,
Ia faI san duoc gIu |boI nguoI chu so huu hoac nguoI dI fhu frong hop dng cho fhu faI
chInh) d huong fIn fhu hoac cho vIc fang gIa vn hoac ca haI. TaI san gm co df daI,
nha cua hoac mf phn nha cua hoac ca haI. IoaI fru faI san do nguoI chu so huu chIm dung
|PP- xom IAS 16), faI san gIu d ban |Hang fn kho - xom IAS 2), faI san duoc xy dung
hoac phaf frIn |Hop dng xy dung - xom IAS 11), faI san duoc bn dI fhu gIu fhoo hop
dng cho fhu hoaf dng |TaI san cho fhu - IAS 17), cac ngun faI fao fu nhIn |Cac faI san
sInh hoc) va cac hoaf dng fham do khaI khoang.
34.3.1 VIc danh gIa cn phaI duoc fIn hanh khI mf khoan du fu duoc phn IoaI Ia faI san du
fu. Huong dn cho vIc danh gIa Ia mf faI san du fu cn phaI fao duoc Iung fIn kha dc
Ip voI cac faI san khac cua doanh nghIp. Cac doanh nghIp cn xy dung fIu chI rIng d
dam bao phn IoaI fhng nhf gIua faI san du fu va faI san do chu so huu chIm dung.
34.3.2 Mf faI san du fu duoc ghI nhn Ia faI san |fhoo Quy djnh chung cho IAS) nu:
G co kha nang Ia frong fuong IaI doanh nghIp so fhu duoc cac IoI Ich kInh f dI kom voI
faI san
G chI phI cua faI san co fh fInh foan duoc mf cach dang fIn cy.
34.3.3 Vao In fInh foan ban du faI san du fu duoc ghI nhn fhoo chI phI, bao gm gIa mua va chI
phI fruc fIp cho gIao djch |vI du djch vu phap Iy, fhu chuyn nhuong va cac IoaI chI phI
gIao djch khac). Tuy nhIn, chI phI quan Iy hanh chInh chung va chI phI khoI su bj IoaI fru.
34.3.4 oanh nghIp co fh fInh foan v sau cho ff ca cac faI san du fu fhoo mf frong nhung m
hnh sau:
G M hnh chI phI: fInh foan faI san du fu fhoo chI phI fru dI khu hao fIch Iuy va I do
gIam gIa |hach foan chun frong IAS cho PP).
G M hnh gIa frj fhuc f: Tf ca cac faI san du fu duoc djnh gIa fhoo gIa frj fhuc f. Cac
khoan IaI va I do fhay dI gIa frj fhuc f duoc ghI nhn vao bao cao fhu nhp khI nhung
khoan nay phaf sInh. M hnh gIa frj fhuc f khac voI m hnh djnh gIa o chung muc cac
khoan IaI va I do fhay dI gIa frj duoc ghI nhn vao bao cao fhu nhp chu khng phaI
ghI nhn fruc fIp vao vn.
34.3.5 Cac nguyn fac sau duoc ap dung d xac djnh gIa frj fhuc f cua faI san du fu:
G KhI co fhj fruong sI dng cho faI san fuong fu, dy co fh Ia mf chI bao dang fIn cy
v gIa frj fhuc f, voI dIu kIn Ia nhung khac bIf v ban chf, dIu kIn va dja dIm
cua cac faI san duoc xom xfs va fhay dI khI cn fhIf.
G Cac phuong phap djnh gIa mang fInh fhuc fIn hon cung duoc phop su dung khI khng
co fhj fruong mua ban sI dng.
G Trong nhung fruong hop ngoaI I, khI chac chan Ia faI san du fu duoc mua vao In du
va doanh nghIp khng fh xac djnh gIa frj fhuc f cua faI san fh faI san nay duoc fInh
foan co su dung phuong phap hach foan chun frong IAS 16 cho foI ngay fhanh Iy.
oanh nghIp fInh foan ff ca faI san du fu khac fhoo gIa frj fhuc f.
34.3.6 VIc chuyn gIao sang hoac fu faI san du fu cn phaI duoc fIn hanh khI co fhay dI frong
vIc su dung. Quy djnh dac bIf ap dung cho vIc xac djnh gIa frj kf chuyn vao ngay chuyn
gIao.
34.3.7 ChI phI v sau cho faI san du fu duoc ghI nhn Ia chI phI nu cac khoan nay khI phuc IaI
fIu chun hoaf dng. Cac chI phI nay duoc chuyn fhanh vn khI co kha nang Ia doanh
nghIp so fhu duoc nhung IoI Ich kInh f vuot trn muc fIu chun hoaf dng ban du.
34.4 CNG B
Cac nI dung yu cu cng b chInh gm co:
Ch d k foan:
G fIu chI phn bIf faI san du fu voI faI san do chu doanh nghIp chIm dung.
G cac phuong phap va gIa djnh quan frong ap dung frong vIc xac djnh gIa frj fhuc f.
G Muc d xac djnh gIa frj fhuc f boI co quan djnh gIa dcIp.
G cac co so fInh foan, phuong phap khu hao, va cac muc fy I djnh gIa faI san du fu fhoo
m hnh chI phI.
G vIc ap dung va gIa frj cua nhung han ch dI voI faI san du fu.
G cac nghIa vu quan frong fhoo hop dng d mua, xy dung hoac phaf frIn faI san du fu
hoac cho vIc sua chua hoac nng cp faI san.
G Thu nhp cho fhu
G chI phI hoaf dng fruc fIp phaf sInh fu faI san du fu fao fhu nhp cho fhu
G chI phI hoaf dng fruc fIp fu faI san du fu khng fao fhu nhp cho fhu.
G KhI doanh nghIp ap dung m hnh gIa frj fhuc f:
G cn dI chI fIf v nhung fhay dI gIa frj kf chuyn frong ky
G NgoaI fru nhung fruong hop faI san du fu khng fh fInh foan fhoo gIa frj fhuc f |do
khng co gIa frj fhuc f) fh vIc cn dI nu frn cn phaI duoc cng b fach bIf voI
nhung faI san du fu khac duoc frnh bay fhoo gIa frj fhuc f.
G KhI doanh nghIp ap dung m hnh chI phI:
G foan b yu cu cng b cua IAS 16 cn duoc dap ung.
G CIa frj fhuc f cua faI san du fu duoc cng b bang vIc fhuyf mInh.
151
CH!ONC 34
G
TA I SA N ! T! IAS 4
152
CH!ONC 34
G
SO O RA Q!YT INH
So d duoI dy fom faf vIc phn IoaI, ghI nhn va fInh foan faI san du fu. So d nay dua frn so
d ra quyf djnh ap dung fhoo IAS 4 .
a f d u
Co
Co
Co
Co
Co
M hnh chI phI
M hnh gIa frj fhu c
f
Khng
Hoa n f f
Khng
Khng
Khng
Ta I s n co du c gIu d ba n
frong quy frnh sa n xu f kInh
doanh fhng fhuo ng khng7
TaI san co do chu doanh
nghI p chI m du ng khng7
TaI san co phaI dang duoc
xy dung va phaf frIn
khng7
TaI san nay Ia mf
fa I sa n d u fu
Su du ng AC 1 8
Su du ng AC 123 |phuong
phap chun hoac duoc
pho p fhay fh
Su du ng AC 1 9 |phuong
pha p chu n hoa c duo c
pho p fhay fh ) cho fo I khI
hoa n fhI n
ChI nhn v sau
Su du ng AC 123 |chu n)
cho vI c cng b fhoo
IAS 4
Su du ng IAS 4
TaI san du fu co dap ung
ca c yu c u cho vI c ghI
nh n khng7
TInh foan ban du faI
sa n d u fu fhoo chI phI
Co
TInh foa n v sau cho fa I
sa n d u fu ba ng m f frong
2 ca ch
153
CH!ONC 34
G
TAI SAN ! T!
MafchboxInc. Ia nha sa n xu f d choI cho ca c bo fraI. Nhu ng fhng fIn duo I dy IIn quan d n fa I
sa n c djnh do cng fy so hu u:
Khoa nh d f rf181 HaffIoId $
Toa nha xy du ng frn khoa nh d f na y |mua va o nga y 3 /6/2 x ) 8 .
Nng c p foa nha d mo r ng su c chu a f ng cho fhu 2.1 .
Su a chu a va ba o fr fa I sa n d u fu frong nam 4 .
TI n cho fhu da fhu frong nam 5 .
16 .
Ta I sa n duo c su du ng cho fru so ha nh chInh cu a cng fy |khoa ng 6% dI n fIch sa n). Ta I sa n chI duo c
ba n khI Ia m f don vj hoa n chInh. Ph n co n Ia I cu a foa nha duo c dom cho fhu fhoo ho p d ng cho
fhu hoa f d ng. Cng fy cung c p cho bn dI fhu ca c djch vu an foa n.
Cng fy djnh gIa fa I sa n d u fu fhoo m hnh gIa frj fhu c f . Va o nga y 31/12/2 x , Ia nga y I p ba ng
f ng k f fa I sa n, ng Carmax |Ia m f nguo I djnh gIa fIn nhI m) djnh gIa fa I sa n vo I gIa $3.62 . .
k foa n cho khoa n d u fu frong ba o ca o fa I chInh cu a Mafchbox va o nga y 31/12/2 x , fa I sa n pha I
duo c phn Ioa I Ia fa I sa n d u fu hoa c fa I sa n do chu doanh nghI p chI m du ng. Ta I sa n na y duo c
phn Ioa I Ia fa I sa n d u fu va duo c ha ch foa n fhoo m hnh gIa frj fhu c f frong IAS 4 . Iy do Ia
ph n chI m du ng cu a cng fy cho mu c dIch ha nh chInh Ia khng da ng k |6%) va ca c ph n fa I sa n
khng fh ba n fa ch bI f. Ngoa I ph n Io n dI n fIch sa n cu a fa I sa n duo c su du ng d fa o fhu nh p cho
fhu va ca c djch vu an foa n cung c p cho nguo I dI fhu Ia khng da ng k .
Phuong pha p ha ch foa n va cng b v fa I sa n frong ba o ca o fa I chInh cu a Mafchbox nhu sau:
A NC TO NC K T TA I SA N NCA Y 31/12 2 X
Thuy f mInh $
TAI SAN
TaI san daI han
TaI san, nha xuong va fhIf bj xxx,xxx
Ta I sa n d u fu |pho p fInh a) 4 3.6 .
154
CH!ONC 34
G
TAI SAN ! T!
TIP
CH O K TOAN
6. TaI san du fu
Ta I sa n d u fu Ia fa I sa n gIu d fa o fhu nh p cho fhu. Ta I sa n d u fu duo c ba o ca o fhoo
gIa frj fhu c f , duo c co quan djnh gIa da dang ky xa c djnh va o nga y I p ba ng f ng k f fa I
sa n du a frn ba ng chu ng fhj fruo ng vo I ca c mu c gIa g n nh f da f duo c qua ca c gIao djch
d c I p cho nhu ng fa I sa n fuong fu frong cu ng khu vu c.
TH!YT MINH AO CAO TAI CHINH
4. Tu sun du tu $
S du d u ky -
Pha f sInh fhm 2.9 .
Nng c p vo I chI phI v sau 4 .
Ia I ro ng khI dI u chInh gIa frj fhu c f 3 .
S du cu I ky fhoo gIa frj fhu c f 3.6 .
PHP TINH
a. CIa frj k f chuy n cu a fa I sa n d u fu
$
f daI 8 .
Nha cua 2.1 .
Nng c p nha cu a 4 .
3.3 .
CIa frj fhu c f 3.6 .
Tang gIa frj frnh ba y frong ba o ca o fhu nh p |3 . )
155
Quy djnh chung v vIc Ip va Trnh bay ao cao TaI chInh
IAS 1 Trnh bay cac bao cao faI chInh |sua dI nam 1997)
IAS 2 Hang fn kho
IAS 3 Khng con hIu Iuc. uoc fhay fh boI IAS 27 va IAS 28
IAS 4 a bo. uoc fhay fh boI IAS 16, IAS 22 va IAS 38
IAS 5 Khng con hIu Iuc. uoc fhay fh boI IAS 1 |sua dI 1997)
IAS 6 Khng con hIu Iuc. uoc fhay fh boI IAS 15
IAS 7 ao cao Iuu chuyn fIn f
IAS 8 I IaI rong cua ca ky, cac II co ban, va fhay dI ch d k foan
IAS 9 Khng con hIu Iuc. uoc fhay fh boI IAS 38
IAS 1 Ca c su kI n xa y ra sau ng y I p b ng f ng k f f I s n |s a d I 1 999)
IAS 12 Thu fhu nhp
IAS 13 Khng con hIu Iuc. uoc fhay fh boI IAS 1 |sua dI 1997)
IAS 14 ao cao nganh
IAS 15 Thng fIn phan anh anh huong cua bIn dng gIa ca
IAS 16 TaI san, xuong va fhIf bj
IAS 17 TaI san cho fhu
IAS 18 oanh fhu
IAS 19 IoI Ich fra cng nhn vIn
IAS 2 K foan cac khoan fro cp cua chInh phu va cng b v fro gIup chInh phu
IAS 21 A nh huong do fhay dI fy gIa hI doaI
IAS 22 Hop nhf kInh doanh
IAS 23 ChI phI dI vay
IAS 24 Cng b v cac bn IIn quan
IAS 26 K foan va bao cao fhoo quy IoI Ich huu frI
IAS 27 ao cao faI chInh fng hop va k foan cac khoan du fu vao cac cng fy con
IAS 28 K foan cac khoan du fu frong cac don vj IIn kf
IAS 29 ao cao faI chInh frong cac nn kInh f sIu Iam phaf
IAS 3 NI dung cng b frong bao cao faI chInh cua cac ngn hang va cac f chuc fIn dung
fuong fu
IAS 31 ao cao faI chInh cho cac khoan phn chIa quyn IoI frong cac IIn doanh
IAS 32 Cac cng cu faI chInh: cng b va frnh bay
PH! I! C I
CAC CH!N M!C IASC HIN CO HI! I!C
K T! NCA Y 31/12/2
156
IAS 33 Thu nhp frn mf c phIu
IAS 34 ao cao faI chInh fam fhoI
IAS 35 Hoaf dng bj ngung
IAS 36 CIam gIa frj faI san
IAS 37 Cac khoan du phong, no bf fhuong va faI san bf fhuong
IAS 38 TaI san v hnh
IAS 39 Cac cng cu faI chInh: ghI nhn va fInh foan
IAS 4 TaI san du fu
157
SIC
_
1 TInh nhf quan - cac cng fhuc chI phI khac nhau dI voI hang fn kho |IAS 2)
SIC
_
2 TInh nhf quan - vn hoa chI phI dI vay |IAS 23)
SIC
_
3 Xoa cac khoan IaI va I chua fhuc hIn fu nhung gIao djch voI cac don vj IIn kf |IAS
28)
SIC
_
4 o
SIC
_
5 Phn IoaI cac cng cu faI chInh - du phong fhanh foan bf fhuong |IAS 32)
SIC
_
6 ChI phI fhay dI phn mm dang su dung |quy djnh chung)
SIC
_
7 Su dung dng uro |IAS 21)
SIC
_
8 A p dung In du cac IAS Iam co so ban du cho vIc k foan |IAS 1)
SIC
_
9 Hop nhf kInh doanh - phn IoaI Ia mua hay hop nhf quyn IoI |IAS 22)
SIC
_
1 Tro cp chInh phu - khng co quan h cu fh foI hoaf dng kInh doanh |IAS 2 )
SIC
_
11 NgoaI hI - vn hoa cac khoan I fu gIam gIa manh ngoaI f |IAS 21)
SIC
_
12 Hop nhf cac f chuc co muc dIch dac bIf
SIC
_
13 Cac don vj chju kIm soaf chung, dong gop cac khoan khng bang fIn cua cac bn fham
gIa IIn doanh |IAS 31)
SIC
_
14 TaI san, nha xuong va fhIf bj - bI fhuong gIam gIa frj hoac I cua cac khoan muc
|IAS 16)
SIC
_
15 Cac uu daI frong fhu hoaf dng |IAS 17)
SIC
_
16 Vn c phn - cac cng cu vn mua IaI |c phIu quy) |IAS 32)
SIC
_
17 Vn c phn - chI phI cua gIao djch vn c phn |IAS 32)
SIC
_
18 TInh nhf quan - cac phuong phap fhay fh |IAS 1)
SIC
_
19 o
SIC
_
2 Phuong phap k foan vn - ghI nhn cac khoan I |IAS 28)
SIC
_
21 Thu fhu nhp - fhu hI IaI cac faI san khng khu hao duoc djnh gIa IaI |IAS 12)
SIC
_
22 Hop nhf kInh doanh - fhay dI fIp fhoo cho gIa frj fhuc f va gIa frj IoI fh duoc ghI
nhn ban du |IAS 22)
SIC
_
23 TaI san, nha xuong, fhIf bj - kIm fra co ban va chI phI IIn quan |IAS 16)
SIC
_
24 Thu fhu nhp - fhay dI fnh frang fhu cua doanh nghIp va cac c dng |IAS 12)
PH! I! C II
CIAI THICH CHO IASC CO HI! I!C
K T! NCA Y 31/12/1998
158
PH! I! C III
NOI !NC CONC O THO Y! C!
C!A IAS TRONC AO CAO TAI CHINH C!A CAC NCN HANC -
PHN THO IOAI R!I RO
Y! C ! CONC O
A. NHN XT Q!AN IY
Ma c du m f s ru I ro cu a nga nh ngn ha ng co fh duo c pha n a nh frong ca c ba o ca o fa I
chInh, nguo I su du ng co fh hI u duo c ro hon n u ban qua n Iy dua ra nhn xet m fa ca ch
fhu c quan ly va ki m soa t cu a mnh d I vo I nhu ng ru I ro na y, cu fh nhu sau:
G Nh n xo f v ca c mu c Ia I su f frung bnh, frung bnh fa I sa n sInh Ia I, va frung bnh
ca c khoa n no chju Ia I frong m f ky .
G Thng fIn v ca c ky co hI u Iu c va v ca ch fhu c ngn ha ng qua n Iy va kI m soa f
ru I ro dI ko m ca c fho I gIan da o ha n va ca c mu c Ia I su f kha c nhau cu a fa I sa n va
no.
G Tha o Iu n v ca c chInh sa ch qua n Iy cho vI c kI m soa f nhu ng ru I ro dI ko m ca c
cng cu fa I chInh, bao g m ca c chInh sa ch cho nhu ng v n d nhu fu ba o hI m ru I
ro, fra nh f p frung ru I ro b f ho p Iy va ca c yu c u v fh ch p d gIa m fhI u ru I
ro fIn du ng.
G M fa mu c fIu va chInh sa ch qua n Iy ru I ro fa I chInh bao g m chInh sa ch fu ba o
hI m cho fu ng Ioa I gIao djch fhoo du ba o.
. R!I RO TAI CHINH
1. Co c u ba ng f ng k f fa I sa n |bao g m ca ca c hoa f d ng va khoa n mu c ngoa I ba ng)
G Co so phn bI f gIu a ca c gIao djch na y vo I ca c su kI n kha c mang Ia I vI c ghI nh n
ca c khoa n fa I sa n va no va nhu ng su kI n chI mang Ia I ca c khoa n b f fhuo ng va
cam k f.
G Ca c dI u khoa n, dI u kI n va ch d k foa n cho fu ng Ioa I ta i sa n ta i chnh, n ta i chnh
va cng cu v n, g m co fhng fIn v mu c d va ba n ch f, ca c dI u khoa n va dI u kI n
quan fro ng cu a ca c yu f co fh a nh huo ng d n gIa frj, fho I gIan va fInh cha c cha n
cu a do ng fI n frong fuong IaI, vI du nhu:
I gIa frj g c/uo c fInh
I nga y da o ha n hoa c fhu c hI n
I Iu a cho n fhanh foa n fruo c va ca c ky
I Iu a cho n chuy n d I
I gIa frj va fho I gIan cu a ca c khoa n fhu duo c hoa c fhanh foa n
I fy I hoa c gIa frj ca c khoa n Ia I va c fu c
I fh ch p duo c gIu
I fhng fIn v ngoa I f
I ca c kh uo c
G Ch d k foa n, bao g m ca ca c fIu chI ghI nh n va co so fInh foa n duo c du ng, vI
du nhu:
I ca c phuong pha p va gIa djnh duo c a p du ng cho vI c uo c fInh gIa frj fhu c f ,
fa ch bI f cho ca c Ioa I fa I sa n fa I chInh va no fa I chInh.
I ca c khoa n Ia I/I khI fInh foa n Ia I ca c fa I sa n fa I chInh da nh d ba n duo c dua
va o Ia I hoa c I frong ky hoa c duo c ghI nh n fru c fI p va o v n.
THAM KHA O IAS
IAS 3 .17
IAS 3 .35
IAS 32.42
IAS 32.43
IAS 3 .8
IAS 1.97
IAS 32.47
IAS 1.97
IAS 3 .23
IAS 39.167
159
Y! C ! CONC O
I ca ch fhu c fhng fhuo ng k foa n cho ca c khoa n mua va ba n ca c fa I sa n fa I chInh
va o nga y gIao djch hoa c nga y fhanh foa n |cho fu ng Ioa I fa I sa n fa I chInh).
G Cac faI san va no co fh duoc bu fru chI khI ma:
I co quy n fhoo Iu f djnh
I co du fInh chuy n fha nh fI n m f fa I sa n hoa c fhanh foa n m f khoa n no fhoo
phuong pha p bu fru .
G Ca c khoa n b f fhuo ng va cam k f sau duo c yu c u cng b fhoo IAS 37:
I fInh ch f va gIa frj cu a ca c khoa n cam k f c p fIn du ng khng fh huy ngang.
I fInh ch f va gIa frj cu a ca c khoa n b f fhuo ng va cam k f pha f sInh fu ca c
khoa n mu c ngoa I ba ng, g m co :
I ca c khoa n fhay fh fIn du ng fru c fI p, cha ng ha n nhu ca c khoa n da m ba o
chung co ca c khoa n no , da m ba o ch p fhu n ngn ha ng, va fhu fIn du ng du
pho ng du ng Ia m da m ba o fa I chInh cho ca c khoa n vay va chu ng khoa n.
I m f s khoa n b f fhuo ng IIn quan d n gIao djch g m co fra I phI u cng frnh,
fra I phI u d u fh u, fra I quy n va fhu fIn du ng du pho ng IIn quan fo I ca c gIao
djch cu fh .
I ca c khoa n b f fhuo ng nga n ha n, fu fhanh khoa n IIn quan d n gIao djch pha f
sInh fu vI c chuy n djch ha ng hoa , vI du nhu fIn du ng chu ng fu frong fruo ng
ho p do f gIao ha ng ha ng ban d u duo c du ng Ia m da m ba o.
I ca c fhoa fhu n ba n va mua Ia I khng duo c ghI nh n frong ba ng f ng k f fa I
sa n.
I ca c khoa n mu c Ia I va IIn quan d n fy gIa h I doa I bao g m ca c khoa n frao d I,
quy n Iu a cho n va ho p d ng fuong IaI.
I ca c cam k f kha c, ca c ho p d ng ba o hI m no va ho p d ng ba o Ia nh IIn hoa n.
G T ng gIa frj cu a ca c khoa n no duo c da m ba o va fInh ch f va gIa frj k f chuy n cu a
nhu ng fa I sa n duo c dom fh ch p Ia m da m ba o.
G N u ngn ha ng fham gIa ca c hoa f d ng fIn fha c quan fro ng:
I cng b su vI c na y
I cho fh y mu c d hoa f d ng
G Cng b rIng cho ca c khoa n fu ba o hI m gIa frj fhu c f fhoo chI djnh, ba o hI m
do ng fI n va ba o hI m cho m f khoa n d u fu va o m f don vj nuo c ngoa I:
I m fa khoa n fu ba o hI m
I m fa ca c cng cu fa I chInh duo c du ng d ba o hI m va gIa frj fhu c f cu a cng
cu do .
I ba n ch f cu a Ioa I ru I ro duo c ba o hI m
G I vo I vI c fu ba o hI m ca c gIao djch duo c du ba o:
I ky du kI n pha f sInh gIao djch
I du fInh fho I dI m xa c djnh Ia I hoa c I ro ng
I m fa b f ky gIao djch na o duo c du doa n fruo c dy da duo c k foa n cho vI c fu
ba o hI m nhung du kI n khng co n xa y ra nu a.
G I vo I nhu ng khoa n Ia I/I IIn quan d n vI c ba o hI m do ng fI n da duo c ghI nh n
fru c fI p va o v n |fhng qua ba o ca o fhay d I v n chu so hu u):
I gIa frj duo c ghI nh n va o v n c ph n
I gIa frj duo c fa ch kho I v n c ph n chuy n sang Ia I hoa c I ro ng frong ky
I gIa frj duo c fa ch kho I v n c ph n va duo c phn b va o gIa frj k f chuy n cu a
fa I sa n va no frong gIao djch fhoo du doa n duo c ba o hI m.
2. Kha nang sInh Io I va co c u ba o ca o fhu nh p
G Cng b ca c chInh sa ch k foa n sau:
I ghI nh n ca c Ioa I fhu nh p chInh
I xa c djnh chI phI ru I ro chung cu a nga nh ngn ha ng va phuong pha p k foa n
ca c chI phI na y.
G a o ca o fhu nh p pha I nho m fhu nh p va chI phI fhoo ba n ch f va cng ba o gIa frj
cu a ca c Ioa I fhu nh p va chI phI chInh. Ngoa I ca c yu c u cu a ca c IAS kha c, ba o ca o
thu nh p hoa c thuy t minh c n pha I co ca c n I dung sau:
THAM KHA O IAS
IAS 3 .26
IAS 37
IAS 3 .53
IAS 3 .55
IAS 32.91
IAS 39.169 |b) va
|c)
IAS 3 .8
IAS 1.97
IAS 3 .9 va 3 .1
160
Y! C ! CONC O
I fhu nh p Ia I va ca c Ioa I fhu nh p fuong fu
I chI phI Ia I va ca c Ioa I chI phI fuong fu
I fhu nh p c fu c
I fhu nh p phI va hoa h ng
I fra phI va hoa h ng
I ca c Ioa I fhu nh p hoa f d ng kha c
I chI phI ha nh chInh chung
I ca c Ioa I chI phI hoa f d ng kha c
G Ca c khoa n fhu nh p va chI phI khng duo c bu fru fru khI nhu ng khoa n IIn quan
fo I ca c gIao djch fu ba o hI m va nhu ng khoa n fa I sa n va no da duo c bu fru frong
ba ng f ng k f fa I sa n.
G Ca c khoa n duo c khoanh rIng IIn quan fo I ru I ro chung cu a ngn ha ng |g m co
ca c khoa n I frong fuong IaI va ca c Ioa I ru I ro kha c khng fh Iuo ng fruo c duo c
hoa c ca c khoa n b f fhuo ng), ngoa I nhu ng khoa n pha I duo c fhu c hI n fIch Iu y fhoo
IAS 37, c n pha I duo c cng b rIng Ia ca c khoa n phn b fhu nh p d Ia I. f ky
khoa n gIa m gIa frj na o cho nhu ng khoa n na y d u duo c ghI co fru c fI p va o fhu
nh p d Ia I.
G I vo I ca c khoa n Ia I/I fu vI c fInh foa n Ia I fa I sa n fa I chInh da nh d ba n, da duo c
ghI nh n va o v n c ph n:
I gIa frj duo c ghI nh n
I gIa frj duo c fa ch kho I v n c ph n chuy n sang Ia I hoa c I ro ng frong ky
G Ca c khoa n fhu nh p, chI phI, Ia I va I quan fro ng pha f sInh fu ca c khoa n fa I sa n
va no fa I chInh
I fhu nh p va chI phI Ia I duo c frnh ba y fa ch bI f
I gIa frj da fhu c hI n va chua fhu c hI n duo c frnh ba y fa ch bI f
I Ia I va I fu vI c fhI khng ghI nh n duo c frnh ba y fa ch bI f vo I nhu ng khoa n
pha f sInh fu vI c dI u chInh gIa frj fhu c f
I gIa frj fhu nh p Ia I duo c fIch Iuy fu ca c khoa n vay kho do I duo c frnh ba y fa ch
bI f
G a n ch f va gIa frj cu a b f ky khoa n I do gIa m gIa na o hoa c vI c ghI da o Ia I khoa n
I do .
3. Ru I ro m f kha nang fhanh foa n d n ha n
G I vo I nhu ng ta i sa n ta i chnh duo c k f chuy n vuo f qua gIa frj fhu c f :
I gIa frj k f chuy n va gIa frj fhu c f , fu ng fa I sa n rIng bI f hoa c fhoo phn
nho m fuong u ng cu a nhu ng fa I sa n do .
I Iy do khng gIa m gIa frj k f chuy n, bao g m ca ba ng chu ng cho fh y kha nang
fhu h I gIa frj na y.;
|I!! Y : T f ca ca c khoa n mu c kha c khng duo c cng b fhoo gIa frj fhu c f co fh co
a nh huo ng b f Io I d n ru I ro v kha nang fhanh foa n d n ha n).
G I vo I nhu ng fa I sa n duo c fInh foa n fhoo chI phI hao mo n:
I cng b v su vI c
I dI n gIa I ca c fa I sa n fa I chInh
I gIa frj k f chuy n
I gIa I fhIch fa I sazo gIa frj fhu c f khng fh fInh foa n duo c m f ca ch fIn c y
I m f Ioa f uo c fInh co kha nang roI va o gIa frj fhu c f
I cng b nhu ng n I dung sau khI nhu ng fa I sa n duo c ba n:
I su vI c
I gIa frj k f chuy n va o fho I dI m ba n
I Ia I hoa c I duo c ghI nh n
G I vo I vI c chu ng khoa n hoa hoa c ca c fhoa fhu n mua Ia I:
I ba n ch f va gIo I ha n gIao djch
I dI n gIa I fhng fIn fh ch p va djnh Iuo ng v nhu ng gIa djnh co ba n cho vI c
fInh foa n gIa frj fhu c f
I khI fa I sa n fa I chInh khng co n duo c ghI nh n nu a
THAM KHA O IAS
IAS 3 .13
IAS 3 .5
IAS 39.17 |a)
IAS 39.17 |c)
IAS 39.17 |f)
IAS 32.88
IAS 39.17 |b)
IAS 39.17 |d)
161
Y! C ! CONC O
G Iy do phn Ioa I Ia I b f ky fa I sa n fa I chInh na o pha I duo c ba o ca o fhoo gIa frj hao
mo n fhay v gIa frj fhu c f .
G CIa frj k f chuy n cu a nhu ng fa I sa n fa I chInh duo c fh ch p Ia m da m ba o cho ca c
khoa n no va b f ky dI u khoa n, dI u kI n na o IIn quan d n nhu ng fa I sa n duo c
fh ch p.
4. Ru I ro fIn du ng
G Co so xa c djnh ca c khoa n I fu ca c khoa n cho vay va fa m u ng va xoa ca c khoa n cho
vay va fa m u ng khng co kha nang fhu h I.
G Ngoa I ca c n I dung yu c u fhoo ca c IAS kha c, ba o ca o thu nh p ho c thuy t minh dua
va o f n fh f fu ca c khoa n vay va fa m u ng.
G Ngoa I ca c n I dung yu c u cu a ca c IAS kha c, ba ng t ng k t ta i sa n ho c thuy t minh
c n dua va o nhu ng fa I sa n sau:
I Pha f ha nh cho va cho vay va fa m u ng cho ca c ngn ha ng kha c
I Cho kha ch ha ng vay hoa c fa m u ng.
G f ky ma ng f p frung Io n na o frong fa I sa n, no va ca c khoa n mu c ngoa I ba ng fhoo
vu ng dja Iy , kha ch ha ng hoa c nho m nga nh hoa c ca c vu ng f p frung ru I ro kha c.
G I vo I ca c khoa n I fu ca c khoa n cho vay va fa m u ng:
I ChI fI f v fhay d I du pho ng I ca c khoa n cho vay va fa m u ng frong ky , cng
b rIng cho:
I gIa frj duo c ghI nh n Ia du pho ng frong ky hI n fa I
I s duo c xoa cho ca c khoa n khng co kha nang fhu h I
I b f ky khoa n ghI co na o cho s da duo c fhu h I
I T ng gIa frj du pho ng f n fh f ca c khoa n cho vay va fa m u ng frn ba ng f ng k f
fa I sa n.
I T ng gIa frj ca c khoa n cho vay va fa m u ng khng duo c fIch Iuy Ia I va khng duo c
Ia m co so xa c djnh gIa frj k f chuy n.
G Ca c khoa n duo c fa ch rIng cho I ca c khoa n cho vay va fa m u ng vuo f qua s du
pho ng fInh foa n fhng fhuo ng duo c k foa n fha nh ca c khoa n da nh ring frong fhu
nh p d Ia I. f ky ph n gIa m na o fu nhu ng khoa n na y cu ng so duo c ghI co fru c
fI p va o fhu nh p d Ia I va khng duo c dua va o ba o ca o fhu nh p.
G I vo I gIao djch cu a bn d I fa c IIn quan, cng b ca c n I dung sau |IAS 24):
I ChInh sa ch cho vay cu a ngn ha ng
I S duo c fInh va o hoa c fy I cu a:
I ca c khoa n cho vay va fa m u ng, fI n gu I va ch p nh n va hu a phI u
I ca c Ioa I fhu nh p chInh, chI phI Ia I, va hoa h ng da fra
I chI phI duo c ghI nh n frong ky cho ca c khoa n I fu ca c khoa n cho vay va fa m
u ng va gIa frj du pho ng va o nga y I p ba ng f ng k f fa I sa n
I ca c cam k f khng fh huy ngang va ca c khoa n b f fhuo ng pha f sInh fu ca c
khoa n mu c ngoa I ba ng
G I vo I fu ng Ioa I ta i sa n ta i chnh:
I CIa frj fh hI n f f nh f ru I ro fIn du ng f I da khng fInh d n gIa frj fhu c f
cu a khoa n fh ch p
I Ca c khu vu c f p frung quan fro ng ru I ro fIn du ng
I Ca c fhng fIn kha c v ru I ro fIn du ng
G Nguo I cho vay cng b :
I CIa frj fhu c f cu a khoa n fh ch p duo c ch p nh n va duo c pho p ba n hoa c dom
fh ch p Ia I n u khng bj I I
I Ca c dI u khoa n va dI u kI n quan fro ng IIn quan d n vI c su du ng fa I sa n fh
ch p.
(LUU Y . Vic c tun tbu cb t cbc ca c ycu c u /u t Jinb hbng pba i /a Ja m ba o cbo cic c
trnb ba y trung tbu c. Vic c a p Ju ng Ju ng ca c J c Jic m Jinb tnb cu a quy t c n I dung
quan fro ng hon hnh fhu c ca quy tc fh n fro ng c n Ja m ba o Juo c r ng tbng tin cc ru i
ro tn Ju ng /a Ja ng tin c y. Ca n i Jung ca tbu c tic n hinb tc Jc u quan tro ng trong cic c
THAM KHA O IAS
IAS 39.17 |o)
IAS 39.17 |g)
IAS 3 .8
IAS 3 .1
IAS 3 .19
IAS 3 .4
IAS 3 .43
IAS 3 .44
IAS 3 .58
IAS 32.66
IAS 39.17 |h)
162
Y! C ! CONC O
xac Jinb hba nng tbu bi cac hboan cbo cay ca tam ung. Ngoai ra, quy tc tbn trong -
tnb Jcn muc J tbn trong hbi Jua ra uoc tnb trong nbung Jicu hicn hbng cbc cbn -
cn Juoc tbuc bicn Jc Jam bao rng tai san ca tbu nbp hbng bi Jinb gia qua cao ca cac
hboa n no ca cbi pb tb hbng bi Jinb gia qua tb p.
5. Ru ro v tInh thunh khou n
G Nho m fa I sa n va no frong ba ng f ng k f fa I sa n fhoo ba n ch f ca c khoa n va II f k
fhoo frnh fu pha n a nh fInh fhanh khoa n fuong d I.
G Ngoa I ca c yu c u frong ca c IAS kha c, ba ng tng kt ta i sa n hoac thuyt minh g m co :
I TaI san:
I fI n ma f va s du fa I khoa n fa I ngn ha ng frung uong
I fIn phI u kha c va ca c Ioa I fIn phI u duo c fa I chI f kh u vo I ngn ha ng frung
uong
I chu ng khoa n chInh phu va ca c Ioa I chu ng khoa n kha c gIu cho mu c dIch gIao
djch
I ca c fa I sa n pha f ha nh frn fhj fruo ng fI n f
I No :
I ca c khoa n fI n gu I fu ca c ngn ha ng kha c
I cac khoan fIn guI frn fhj fruong fIn f
I no cac khach hang guI fIn khac
I chu ng chI fI n gu I
I hu a phI u va ca c khoa n no kha c co chu ng fu
I ca c khoa n dI vay kha c
G Phn fIch va phn b ca c khoa n fa I sa n va no fhoo ca c nho m da o ha n fhoo fho I gIan
co n Ia I gIu a nga y I p ba ng f ng k f fa I sa n va nga y da o ha n fhoo ho p d ng. Ca c vI
du v cac nhom gm co:
I duo I m f fha ng
I fu m f d n ba fha ng
I fu ba fha ng d n m f nam
I fu m f d n nam nam
I nam nam fro In
|Tho I gIan da o ha n co fh duo c fh hI n fhoo fho I gIan co n Ia I cho d n nga y fhanh foa n
Ia I hoa c fu ky d u cho d n nga y fhanh foa n Ia I.)
6. Ru ro lu su t (d|nh gu lu )
G I vo I fu ng Ioa I fa I sa n fa I chInh va no fa I chInh:
I djnh gIa Ia I fhoo ho p d ng hoa c nga y da o ha n, fuy fhoo nga y na o so m hon
I Ia I su f a p du ng
I ca c fhng fIn kha c v ru I ro Ia I su f
G Phn fIch va phn b ca c khoa n fa I sa n va no fhoo nho m fho I gIan da o ha n fhoo
ky co n Ia I cho d n nga y frao d I Ia I su f fI p fhoo. VI du v ca c ky g m co :
I duo I m f fha ng
I fu m f d n ba fha ng
I fu ba fha ng d n m f nam
I fu m f d n nam nam
I nam nam fro In
?. Ru ro th| truo ng
G Co so djnh gIa ca c chu ng khoa n d u fu va chu ng khoa n gIao djch
G Ngoa I ca c yu c u cng b fhoo ca c IAS kha c, ba o ca o fhu nh p hoa c fhuy f mInh
gm co:
I Ia I fru dI I fu chu ng khoa n gIao djch
I Ia I fru dI I fu chu ng khoa n d u fu
G Ca c khoa n Ia I va I sau duo c ba o ca o fhoo phuong pha p bu fru :
THAM KHA O IAS
IAS 3 .18
IAS 3 .19
IAS 3 .3 va 3 .33
IAS 3 .35
IAS 32.56
IAS 3 .33 va 3 .35
IAS 3 .8
IAS 3 .1
IAS 3 .15
163
Y! C ! CONC O
I ba n hoa c fhay d I gIa frj k f chuy n chu ng khoa n gIao djch
I ba n chu ng khoa n d u fu
G Ngoa I ca c yu c u cng b fhoo ca c IAS kha c, ba ng f ng k f hoa c fhuy f mmInh
dua ca c Ioa I chu ng khoa n d u fu va o m f Ioa I fa I sa n rIng
I gIa frj fhj fruo ng cu a chu ng khoa n gIao djch va chu ng khoa n d u fu kha ma I
n u kha c vo I gIa frj k f chuy n
G I vo I fu ng Ioa I fa I sa n va no fa I chInh, cng b fhng fIn v gIa frj fhu c f :
I gIa frj fhu c f cu a ca c cng cu duo c gIao djch
I fa I sa n duo c gIu hoa c no so duo c pha f ha nh: gIa cha o mua
I fa I sa n so duo c mua va o hoa c no duo c gIu : gIa cha o ba n
I d I vo I cng cu khng duo c gIao djch, co fh cng b nhI u gIa frj
I khI fhu c f khng xa c djnh duo c gIa frj fhu c f m f ca ch fIn c y, su vIc nay
c n duo c cng b cu ng vo I fhng fIn v ca c da c frung chu y u cu a cng cu fa I
chInh co ba n fhIch u ng vo I gIa frj fhu c f .
G I vo I ca c fa I sa n fa I chInh duo c k f chuy n vuo f qua gIa frj fhu c f :
I gIa frj k f chuy n va gIa frj fhu c f , cho rIng fu ng fa I sa n hoa c nho m fa I sa n
I Iy do khng gIa m gIa frj k f chuy n, g m ca ba ng chu ng fh hI n kha nang fhu
h I.
|Xom fhm ph n v ru I ro kha nang fhanh foa n d n ha n)
8. Ru I ro fI n f
G Ngoa I ca c yu c u cng b fhoo ca c IAS kha c, ba o ca o thu nh p ho c thuy t minh dua
va o:
I Ia I fru dI I gIao djch ngoa I f
G Ca c khoa n Ia I va I sau fhuo ng duo c ba o ca o fhoo phuong pha p bu fru :
I kInh doanh ngoa I f
G CIa frj ca c khoa n ru I ro ngoa I f ro ng quan fro ng
THAM KHA O IAS
IAS 3 .24
IAS 32.77
IAS 32.88
IAS 3 .1
IAS 3 .15
IAS 3 .4
164
psfoIn, .J and A.A MIrza. 1998, IAS 98 - InforprofafIon and AppIIcafIon of InfornafIonaI
AcounfIng Sfandards |CIaI fhIch va ap dung cac Chun muc k foan quc f), 1998,
Nov York: John WIIIoy & Sons.
HaffIngh, C.P. 1998. InacIaI AcounfIng Courso - Ono pago summarIos |aI hoc k foan faI chInh
- Tom faf frong mf frang). Randburg: PC Inanco Rosoarch CC.
IovIs, R. and . PondrIII. 1994. Advancod InancIaI AccoufIng, 4fh od |K foan faI chInh cao
cp, xuf ban In fhu 4). Iondon: PIfman PubIIshIng.
Oppormann, H.R.., S.. ooyson, M.Koon, C.S Innokado, va J.C.I OborhoIsfor. 1997.
AccounfIng Sfandards, 7fh od |Ca c chu n mu c k foa n, xu f ba n I n fhu 7). Capo
Tovn: Jufa.
SchooI of Accounfancy. 1995. Tho 1995 Q. ProforIa: !nIvorsIfy of ProforIa.
Vorsfor, Q., W.A.Jouborf, M.Koon, and C.Koornhof. 2 . oscrIpfIvo AccounfIng, 5
fh
od |K foa n
dI n gIa I, xu f ba n I n fhu 5). urban: uffovrfhs.
TAI II! THAM KHAO
165
|IAS 8)

Chuan Muc Ke Toan Quoc Te Ias

Uploaded by

Document Information

Original Title

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Chuan Muc Ke Toan Quoc Te Ias

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

a n quy n 1999

You might also like