ANALISIS SOBRE: MODIFICACIONES RELACIONADAS CON EL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (DECRETO LEGISLATIVO N 1116 y DECRETO LEGISLATIVO N 1119)

Como es de conocimiento general, desde el 10 de junio hasta el 24 de julio del presente ao, el poder ejecutivo cuenta con facultades para legislar en materia tributaria . En virtud a dichas facultades, hasta la fecha se han introducido modificaciones a diversas disposiciones del TUO de la Ley del IGV e ISC mediante los Decretos Legislativos N 1116 y N 1119 y N 1125. Cabe sealar que tambin se pblico, el Decreto Legislativo N 1108, mediante el cual se incorpor nicamente el numeral 9 al artculo 33 del referido TUO, sin embargo, dicha norma fue modificada posteriormente por el Decreto Legislativo N 1119 publicado posteriormente, razn por la cual, dicho Decreto no ser objeto de comentario en este informe. En ese sentido, a continuacin sealaremos las principales modificaciones al TUO de la Ley del IGV e ISC: I. MODIFICACIONES ESTABLECIDAS EN VIRTUD DEL DECRETO LEGISLATIVO N 1116: El da sbado 07 de julio del presente ao, se public el Decreto Legislativo N 1116, que segn lo establecida en la misma norma, tiene por objeto modificar la Ley del IGV a fin de perfeccionar su regulacin y cubrir supuestos de evasin y elusin tributaria, la cual entrar en vigencia el 01 de agosto de 2012, salvo el caso de la devolucin establecida en el artculo 76, la misma que entrar en vigencia con la publicacin de su Reglamento. Al respecto, comentaremos las principales modificaciones: 1.1 Se modific el artculo 3 de la Ley, con el objeto de gravar con el IGV las arras: Efectivamente, se ha ampliado los conceptos de venta, servicios y contratos de construccin, incluyndose lo siguiente: - Venta: Se considera venta a las que se encuentren sujetas a condicin suspensiva con pago anterior a la existencia del bien y las arras, depsito o garanta que superen el lmite del 15% del valor total de venta. - Servicios: Se considera servicio a las arras, depsito o garanta que superen el lmite que seale el Reglamento. Sin embargo, debemos sealar que el Reglamento no establece un lmite, sino que nicamente establece que, en los casos de servicios prestados por establecimientos de hospedaje, la obligacin tributaria nacer con la percepcin del ingreso, inclusive cuando ste tenga la calidad de depsito, garanta, arras o similares. - Contratos de construccin: Incluye dentro de dicha definicin, las arras, depsito y garanta que se pacten y que superen el lmite establecido en el Reglamento, esto es el (15%) del valor total de la construccin. 1.2 Se modific el literal b) del artculo 18, referido a los requisitos sustanciales para la utilizacin del crdito fiscal: Como se recordar el referido inciso sealaba que otorgan derecho a crdito fiscal, las adquisiciones de bienes, las prestaciones o utilizaciones de servicios, contratos de construccin o importaciones que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto o que se destinen a servicios prestados en el exterior no gravados con el Impuesto, esto ltimo con el fin de promover el comercio exterior de servicios. Sin embargo, mediante la presente modificacin se elimina lo referente a servicios prestados en el exterior no gravados con el Impuesto, razn por la cual, las adquisiciones que se realicen para ser destinadas a prestar servicios en el exterior ya no otorgaran derecho a utilizar crdito fiscal. 1.3 Se modific el inciso b) del artculo 26 de la Ley, referente a las deducciones del Impuesto bruto. Como se recordar el referido inciso establece que del monto del Impuesto Bruto resultante del conjunto de las

operaciones realizadas en el perodo que corresponda, se deducir, tratndose de la anulacin total o parcial de ventas de bienes o de prestacin de servicios, el monto del Impuesto Bruto, proporcional a la parte del valor de venta o de la retribucin del servicio restituido, en la medida que se efecte la devolucin de los bienes y de la retribucin efectuada, segn corresponda. En ese sentido, mediante la presente modificacin se precisa que tratndose de la anulacin de ventas de bienes que no se entregaron al adquirente, la deduccin estar condicionada a la devolucin del monto pagado. 1.4 Se modific el inciso b) del artculo 27 de la Ley, referente a las deducciones del crdito fiscal. Como se recordar el referido inciso establece que del crdito fiscal se deducir, el Impuesto Bruto correspondiente a la parte proporcional del valor de venta de los bienes que el sujeto hubiera devuelto o de la retribucin del servicio no realizado. En ese sentido, mediante la presente modificacin se precisa que en el caso que los bienes no se hubieran entregado al adquirente por anulacin de ventas, se deducir el Impuesto Bruto correspondiente a la parte proporcional del monto devuelto. 1.5 Se modifica el artculo 42, que trata sobre el valor no fehaciente o no determinado de las operaciones. En ese sentido, se establece que cuando por cualquier causa el valor de venta del bien, el valor del servicio o el valor de la construccin, no sean fehacientes o no estn determinados, la SUNAT lo determinar de oficio tomando como referencia el valor de mercado, de acuerdo a la Ley Impuesto a la Renta y para el caso de empresas vinculadas se aplicar las normas de precios de transferencia. Debemos recordar que la norma anterior no haca referencia a la Ley del Impuesto a la Renta sino al Reglamento de la Ley del IGV en concordancia con el Cdigo Tributario. Asimismo, se establece que a falta de valor de mercado, el valor de venta del bien, el valor del servicio o el valor de construccin se determinar de acuerdo a los antecedentes que obren en poder de la SUNAT. 1.6 Se modific el artculo 76 de la Ley del IGV, referido a la devolucin de impuestos a los turistas. Mediante la presente modificacin se precisa que ser objeto de devolucin, el IGV que grave la venta de bienes adquiridos por extranjeros no domiciliados que ingresen al pas en calidad de turistas, en la medida que sean llevados al exterior al retorno a su pas por va area o martima, siempre que los traslade el propio turista. Como se recordar antes no se estableca esta condicin que los traslade el propio turista. Asimismo, se establece que para efecto de esta devolucin, se considerar como turista a los extranjeros no domiciliados que se encuentren en territorio nacional por un periodo no menor a 5 das calendarios ni mayor a 60 das calendario por cada ingreso al pas, lo cual deber acreditarse con el respectivo documento que sea vlido para ingresar al pas. Del mismo modo se establece que la devolucin podr efectuarse tambin a travs de Entidades Colaboradoras de la Administracin Tributaria, pudiendo la Entidad cobrar al turista, por la prestacin de este servicio. La Administracin Tributaria realizar el control de la salida del pas de los bienes adquiridos por los turistas, en los puestos de control habilitados en los terminales areos o martimos sealados en el Reglamento. Resulta importante sealar que la devolucin se realizar respecto de las adquisiciones de bienes que se efecten en los establecimientos calificados por la SUNAT como aquellos cuyas adquisiciones dan derecho a la devolucin del IGV a los turistas, los cuales debern encontrarse en el rgimen de buenos contribuyentes e inscribirse en el registro que para tal efecto implemente la SUNAT, el cual tendr carcter constitutivo. II. MODIFICACIONES ESTABLECIDAS EN VIRTUD DEL DECRETO LEGISLATIVO N 1119: El da mircoles 18 de julio del presente ao, se public el Decreto Legislativo N 1119, que tiene por objeto modificar la Ley del IGV (en adelante, la Ley) a fin de corregir aquellos defectos que podran estar generando

diversos problemas en torno a la calificacin de determinadas operaciones como exportacin, restando neutralidad a las decisiones de los agentes econmicos, el cual entrar en vigencia el 01 de agosto de 2012. Al respecto, comentaremos las principales modificaciones: 2.1 Se sustituye el artculo 33 del TUO de la Ley del IGV referida a la exportacin de servicios, incorporndose las siguientes modificaciones en relacin con la norma anterior: - Se establece que se considerar exportacin de bienes, la venta de bienes muebles que realice un sujeto domiciliado en el pas a favor de un sujeto no domiciliado, independientemente de que la transferencia de propiedad ocurra en el pas o en el extranjero, siempre que dichos bienes sean objeto del trmite aduanero de exportacin definitiva. - Asimismo se precisa que en el caso de venta de bienes muebles donde la transferencia de propiedad ocurra en el pas hasta antes del embarque, lo sealado en el prrafo anterior, est condicionado a que los bienes objeto de la venta sean embarcados en un plazo o mayor a 60 das calendarios contados a partir de la fecha de emisin del comprobantes de pago respectivo. Cuando en la venta medien documentos emitidos por un Almacn Aduanero o por un almacn general de depsito, que garanticen al adquirente la disposicin de dichos bienes, la condicin ser que el embarque se efecte en un plazo no mayor a 240 das calendario a partir de la fecha en que el almacn emita el documento. - Vencidos los plazos sealados anteriormente sin que se haya efectuado el embarque, se entender que la operacin se ha realizado en el territorio nacional encontrndose gravada o exonerada del IGV segn corresponda de acuerdo a la normatividad vigente. - Del mismo modo se establece que las operaciones consideradas como exportacin de servicios son las contenidas en el Apndice V, en la medida que cumplan con los siguientes requisitos: a) Se presten a ttulo oneroso, lo que debe demostrarse con el comprobante de pago que corresponda. b) El exportador sea una persona domiciliada en el pas. c) El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no domiciliada en el pas. d) El uso o aprovechamiento por parte del no domiciliado tengan lugar en el extranjero. - Asimismo, se establece que tambin se consideran exportacin, entre otras, a las siguientes operaciones: Los servicios de transformacin, reparacin, mantenimiento y conservacin de naves y aeronaves de bandera extranjera a favor de sujetos domiciliados en el exterior, siempre que su utilizacin econmica se realice fuera del pas. Estos servicios se hacen extensivos a todas las partes y componentes de las naves y aeronaves. La venta de bienes muebles a favor de un sujeto no domiciliado, realizada en virtud de un contrato de compra venta internacional bajo las reglas de los siguientes Incoterms: - EXW (En fbrica): Donde el comprador es responsable de la exportacin y suele contratar los servicios de un agente de aduanas en el pas de expedicin de la mercanca, que gestione la exportacin. - FCA: El vendedor se compromete a entregar la mercanca en un punto acordado dentro del pas de origen. - FAS: El vendedor entrega la mercanca en el muelle pactado del puerto de carga convenido; esto es, al lado del barco. Para tal efecto, se establece que a la fecha de la transferencia, los bienes deben estar ubicados en el territorio nacional, y, debern ser embarcados en un plazo no mayor de 60 das calendario contados a partir de la fecha de emisin del comprobante de pago2 . Asimismo, se establece que el vendedor debe realizar el trmite de exportacin definitiva de los bienes y no se deben utilizar los documentos aludidos en el numeral 7 del artculo 33 de la Ley, esto es, documentos emitidos por un Almacn Aduanero o por un Almacn General de Depsito que garanticen a ste la disposicin de dichos bienes antes de su exportacin definitiva. 2.2 Se han eliminado las disposiciones introducidas por la Ley N 29646, Ley de Fomento al Comercio Exterior de Servicios, publicada el 01 de enero del 2011.

Efectivamente se ha eliminado como un supuesto de exportacin de servicios, a aquellos prestados en el territorio del pas a un consumidor de servicios no domiciliados sealados en el literal B del Apndice V de la Ley, tales como: - Servicios de mantenimiento y reparacin de bienes muebles. - Servicios de administracin de carteras de inversin en el pas. - Los servicios de apoyo empresarial prestados por empresas de centro de servicios compartidos tercerizados, profesionales o tcnicos domiciliados en el pas, tales como servicios de contabilidad, tesorera, soporte tecnolgico, informtico o logstica, centros de contactos, laboratorios y similares. - Los servicios de alimentacin, transporte, de guas de turismo, el ingreso a espectculos de folclore nacional, teatro, conciertos de msica, ballet, zarzuela, que conforman el paquete turstico prestado por operadores tursticos domiciliados en el pas, inscritos en el registro creado para este efecto, a favor de agencias, operadores tursticos o personas naturales, no domiciliados en el pas, en todos los casos. Se ha eliminado el literal C del Apndice V de la Ley del IGV y con la modificacin introducida por el Decreto Legislativo N 1116 al artculo 76 de la Ley, ya no ser objeto de devolucin, el IGV que haya gravado los servicios consumidos en el territorio del pas, a favor de una persona natural no domiciliada, tales como: - Servicio de transporte pblico. - Servicios de expendio de comidas y bebidas. - Gua de turismo. - Servicios de salud humana, odontologa y los de esttica corporal humana. - Espectculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de msica clsica, pera, zarzuela, conciertos de msica clsica, pera, opereta, ballet, circo y folclore nacional. 2.3 Se ha derogado el artculo 33-A incorporado por la Ley N 29646, Ley de Fomento al Comercio Exterior de Servicios, publicada el 01 de enero del 2011, referido a la exportacin de servicios. III. MODIFICACIONES ESTABLECIDAS EN VIRTUD DEL DECRETO LEGISLATIVO N 1125: El pasado 23 de julio del presente ao, se public el Decreto Legislativo N 1125, que tiene por objeto modificar la Ley del IGV (en adelante, la Ley) a fin de incorporar nuevos supuestos de exportacin, el cual entrar en vigencia el 01 de agosto de 2012. Mediante dicha modificacin, se incorpora como un supuesto de exportacin, los servicios de alimentacin, transporte turstico, guas de turismo, espectculos de folclore nacional, teatro, conciertos de msica clsica, pera, opereta, ballet, zarzuela, que conforman el paquete turstico prestado por operadores tursticos domiciliados en el pas, a favor de agencias, operadores tursticos o personas naturales, no domiciliados en el pas, en todos los casos; de acuerdo con las condiciones, registros, requisitos y procedimientos que se establezcan en el reglamento aprobado mediante decreto supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, previa opinin tcnica de la SUNAT (Numeral 9 del artculo 33 del Cdigo Tributario).

OPININ La frustrante lucha contra la elusin CON LAS BARBAS EN REMOJO. Las ltimas normas tributarias, promulgadas por el Ejecutivo al amparo de las facultades legislativas otorgadas por el Congreso, han tenido como principal objetivo combatir la evasin en la declaracin y pago de impuestos que es un delito y la elusin que no lo es. No es la primera vez que el Estado reforma su marco legal tributario para incrementar las arcas del Tesoro Pblico, aunque en esta ocasin ha optado por medidas bastante severas que podran generar serios problemas a quienes s cumplen sus obligaciones. Ejemplos de estas leyes draconianas son la eliminacin de la devolucin del IGV a extranjeros y del derecho a crdito fiscal para profesionales que prestan servicios en el exterior, lo que afectara la exportacin de servicios y el turismo, dos actividades que se encuentran en pleno crecimiento. Tambin figura la inclusin de la obligatoriedad de presentar garantas para solicitar medidas cautelares ante el Poder Judicial. Pero la modificacin que realmente ha preocupado a los empresarios es la llamada clusula general antielusiva, que otorga a la autoridad tributaria la facultad de interpretar la ley cuando detecte indicios de elusin. Los expertos del sector privado advierten que esta disposicin es arbitraria y hasta inconstitucional, y que desincentivar la inversin. El ministro de Economa ha defendido la reforma pero debe tener en cuenta que al igual que en el caso de los cambios al sistema privado de pensiones, la ltima palabra la termine dando el Tribunal Constitucional. Hay que recordar que en 1999 el Ejecutivo tambin promulg una clusula antielusiva, pero esta fue luego derogada por el Congreso. La insistencia en legislar al respecto muestra que el combate contra la elusin no ha estado dando frutos satisfactorios. Sin embargo, la experiencia internacional indica que esa lucha nunca es fcil. Lo que llama la atencin en el caso peruano es que, como dice el refrn, se har pagar a justos por pecadores. Consideramos que el gobierno debe poner ms atencin a la evasin, en lugar de continuar dictando normas que harn la vida ms complicada a quienes s cumplen sus obligaciones con el fisco.
Cdigo de noticia ABX0055 2012-08-27, hora estndard del Este.

MODIFICATORIA DEL TEXTO NICO ORDENADO DEL CDIGO TRIBUTARIO Mediante Ley N 29884 el Congreso de la Repblica, otorg al poder ejecutivo facultades para legislar en materia tributaria, delitos tributarios y aduaneros por el plazo de 45 das calendario contados a partir del 10 de junio de 2012 hasta el 24 de julio del mismo ao. Es en el marco de esta delegacin de facultades, que mediante los Decretos Legislativos N 1113, N 1117, N 1121 y N 1123, dictados sucesivamente durante el citado plazo, se han realizado diversas modificaciones al TUO del Cdigo Tributario (DS. N 135-999. A continuacin una breve descripcin de las principales modificaciones: I. MODIFICACIONES DISPUESTAS MEDIANTE EL DECRETO LEGISLATIVO N 1113, PUBLICADO EL 05 DE JULIO DE 2012. a) Modificaciones que entrarn en vigencia a partir del 06 de julio del 2012: Composicin del Tribunal Fiscal A fin de aminorar la carga laboral de este rgano resolutor, se ha incluido la Oficina de Atencin de Quejas, que estar integrada por los resolutores-secretarios de Atencin de Quejas. Nombramiento y Ratificacin de los miembros del Tribunal Fiscal La norma dispone que los vocales de este rgano sern nombrados y ratificados, por un perodo de tres (3) aos.Asimismo, se establece que el Presidente del Tribunal Fiscal deber designar al Presidente de las Salas y disponer la conformacin de las mismas, adems de proponer a los Secretarios-Relatores.

 Funcionamiento y Atribuciones del Tribunal Fiscal Se establece que en el caso de materias de menor complejidad, los expedientes sern resueltos por los vocales del Tribunal Fiscal como rganos unipersonales. Siendo consideradas como las materias de menor complejidad aquellas establecidas mediante Acuerdo de Sala Plena. Formas de Notificacin Para efectos del Tribunal Fiscal se establece la posibilidad de efectuar las notificaciones por medios de comunicacin electrnicos, siempre que se pueda confirmar la entrega por la misma va, se precisa que la notificacin se considerar efectuada al da hbil siguiente a la fecha del depsito del mensaje de datos o documento. Tasacin y Remate Mediante la norma bajo comentario se modifica el precio base para efectuar el remate en tercera convocatoria, respecto de bienes muebles e inmuebles, adems, se dispone un procedimiento excepcional para el caso de deudas tributarias a favor del Gobierno Central, materia de un procedimiento de cobranza coactiva en el que no se presenten postores al remate de bienes inmuebles en tercera convocatoria. Denegatoria Ficta Se establece la posibilidad de considerar desestimada la reclamacin interpuesta, cuando la Administracin Tributaria no notifique su decisin dentro de los plazos previstos en el artculo 142 del Cdigo Tributario, pudiendo apelar ante el superior jerrquico o ante el Tribunal Fiscal. Del mismo modo, se establece que la formulacin de queja ser posible cuando el tribunal fiscal no resuelva dentro del plazo a que se refiere el primer prrafo del Artculo 150 del Cdigo Tributario. Plazo para resolver la Apelacin Se establece que los alegatos podrn ser presentados dentro de los dos meses de presentado el recurso y/o hasta la fecha de emisin de la resolucin por la Sala Especializada. Jurisprudencia de Observancia Obligatoria Se incorpora como supuesto para la emisin de jurisprudencia de observancia obligatoria, aquellas resoluciones emitidas en virtud a un criterio recurrente de las Salas Especializadas. Queja Se amplan los supuestos para la presentacin de Queja, incluyendo, a aquellas actuaciones que infrinjan lo dispuesto por la Ley General de Aduanas, su reglamento y disposiciones administrativas en materia aduanera. Adems, se establece que no se computar dentro del plazo de resolucin de la queja, el que haya sido otorgado a la Administracin Tributaria o al quejoso para atender un requerimiento de informacin. Finalmente, las quejas contra la administracin tributaria, sern atendidas por la oficina de quejas del Tribunal Fiscal en el plazo de 20 das hbiles. Tablas I, II y III del Libro Cuarto Referidas a Infracciones y Sanciones Las nuevas sanciones y notas son las siguientes: Tabla I Rentas de tercera Categora: Sancin de cierre de establecimiento. La multa equivalente a una (1) UIT se aplicar en caso no se haya cometido o detectado la infraccin en un establecimiento comercial. Tabla II Personas Naturales, RER: Sancin de cierre de establecimiento. La multa equivalente al 50% UIT se aplicar en caso no se haya cometido o detectado la infraccin en un establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes. Tabla III RUS: sancin de cierre de establecimiento. La multa equivalente al 0.6% de los I (ingresos) se aplicar en caso no se haya cometido o detectado la infraccin en un establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes. La citada modificacin, conforme lo dispone la Tercera Disposicin Complementaria Final, ser aplicable para las infracciones que se cometan o se detecten a partir de la fecha de entrada en vigencia de la norma. Nota N (4) de las Tablas I y II; Nota N (5) de la Tabla III. Se establece que la emisin y otorgamiento de documentos que no renan los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a stos distintos a la gua de remisin, o que no correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de SUNAT que no se haya cometido

o detectado en un establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes, slo se aplicar la multa. Esta disposicin es aplicable a las infracciones que se cometan o se detecten a partir de la fecha de entrada en vigencia de la norma. b) Modificaciones que entrarn en vigencia a partir de los sesenta das hbiles a la fecha de publicacin de la norma bajo comentario: Cmputo de los Plazos de Prescripcin El termino prescriptorio se computar desde el da siguiente de realizada la notificacin de las Resoluciones de Determinacin o de Multa, tratndose de la accin de la Administracin Tributaria para exigir el pago de la deuda contenida en ellas. Interrupcin de la Prescripcin Se establece que no se interrumpir el plazo de prescripcin para determinar la obligacin tributaria y para aplicar sanciones con la notificacin de cualquier acto de la SUNAT dirigido al ejercicio de la facultad de fiscalizacin para la determinacin de la obligacin tributaria, siempre y cuando el procedimiento de fiscalizacin sea parcial. En el caso de la interrupcin del plazo de prescripcin de la accin para exigir el pago de la obligacin tributaria, solo se interrumpir con la notificacin de la orden de pago; eliminndose como causal la notificacin de la resolucin de determinacin o resolucin multa. Suspensin de la Prescripcin Se establece que en los casos de fiscalizacin parcial, el plazo de prescripcin que tiene SUNAT para determinar la deuda y para exigir su pago, se suspende slo respecto del tributo y periodo materia de fiscalizacin parcial. Fiscalizacin o Verificacin de Obligaciones Tributarias Se dispone que la fiscalizacin que realice la SUNAT podr ser definitiva o parcial, ser parcial cuando se revise parte, uno o algunos de los elementos de la obligacin tributaria, el plazo de la fiscalizacin parcial ser de seis (6) meses, y el plazo de la fiscalizacin definitiva se mantiene en (1) ao. Resolucin de Determinacin Se precisa que los aspectos que sean revisados en una fiscalizacin parcial, que originen la notificacin de una resolucin de determinacin, no pueden ser objeto de una nueva determinacin, salvo los siguientes supuestos: - Cuando se detecte alguno de los supuestos contemplados en el artculo 178, inciso 1 del Cdigo Tributario, que esta referido a las infracciones relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones tributarias, as como los casos de connivencia entre el personal de la Administracin Tributaria y el deudor propietario. - Cuando la Administracin detecte que se han presentado circunstancias posteriores a su emisin que demuestran su improcedencia o cuando se trate de errores materiales, tales como los de redaccin o clculo. Requisitos de las Resoluciones de Determinacin y de Multa Se establece que en el caso de las Resoluciones de Determinacin se debe indicar por escrito el carcter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalizacin en que se dictaron, tratndose de una fiscalizacin parcial deber expresarse adems los aspectos que han sido revisados. En el caso de las resoluciones de multa, debern precisar necesariamente el deudor tributario, los fundamentos y disposiciones que la amparan (motivacin), as como la referencia a la infraccin, el monto de la multa y los intereses, en el caso de fiscalizacin parcial, debern contener los aspectos que han sido revisados. Estas disposiciones son aplicables a las Resoluciones de Determinacin que se emitan como consecuencia de los procedimientos de fiscalizacin que se inicien a partir de la entrada en vigencia de la norma. Declaracin Tributaria La declaracin rectificatoria que determine una menor obligacin tributaria, surtir efectos si dentro de los cuarenta y cinco (45) das hbiles siguientes a su presentacin, la Administracin Tributaria no emitiera pronunciamiento alguno. Adems, la declaracin rectificatoria presentada con posterioridad a la culminacin de un procedimiento de fiscalizacin parcial que comprenda el tributo y perodo fiscalizado y que rectifique aspectos que no hubieran sido revisados en dicha fiscalizacin, surtir efectos desde la fecha de su presentacin siempre que determine

igual o mayor obligacin. En caso contrario, se seguir lo establecido en el prrafo anterior. Se precisa que una vez que la declaracin rectificatoria surta efectos, la deuda tributaria que se reduzca o elimine por efecto de dicha declaracin no podr ser materia de de un procedimiento de cobranza coactiva. Revocacin, Modificacin, Sustitucin o Complementacin de los actos despus de la notificacin La norma modificatoria incorpora un tercer supuesto para que la Administracin pueda revocar, modificar, sustituir o complementar sus actos. As, cuando la SUNAT como resultado de un posterior procedimiento de fiscalizacin de un mismo tributo y perodo tributario establezca una menor obligacin tributaria los reparos que consten en la resolucin de determinacin emitida en el procedimiento de fiscalizacin parcial anterior sern considerados en la posterior resolucin que se notifique. Justicia Penal Se precisan que no procede el inicio de la accin penal por parte del Ministerio Pblico, ni la comunicacin de indicios de delito tributario por parte de SUNAT, cuando el infractor regularice su situacin tributaria. Comunicacin de Indicios de Delito Tributario y/o Aduanero La posibilidad de denunciar los delitos tributarios y/o aduaneros, al constatar hechos que presumiblemente constituyan delito tributario o delito de defraudacin de rentas en aduanas, deja de ser una facultad discrecional por parte de la Administracin Tributaria, en consecuencia, basta que la Administracin considere que existen indicios de la comisin de alguno de los delitos mencionados para que tenga la obligacin de comunicarlo al Ministerio Pblico, sin que sea requisito necesario previo la culminacin de la fiscalizacin o verificacin respectiva. II. MODIFICACIONES DISPUESTAS MEDIANTE EL DECRETO LEGISLATIVO N 1117, PUBLICADO EL 07 DE JULIO DE 2012 a) Modificaciones que entrarn en vigencia a partir del 08 de Julio Del 2012: Medidas Cautelares Medida Cautelar Genrica Se establece que las medidas cautelares previstas podrn ser trabadas, de ser el caso, por medio de sistemas informticos, los sujetos obligados a utilizar el sistema informtico que proporcione la SUNAT as como la forma, plazo y condiciones en que se deber cumplir el embargo se establecern mediante Resolucin de Superintendencia. Norma VII: Reglas Generales para la dacin de Exoneraciones, Incentivos o Beneficios Tributarios. Se introduce la norma VII, que establece las reglas a las que debern sujetarse la dacin de las normas que contengan las exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios como sigue: a) Deber encontrarse sustentada en una Exposicin de Motivos que contenga el objetivo y alcances de la propuesta, efecto de la vigencia anlisis cuantitativo, a fin de no generar dficit presupuestario cabe sealar que el cumplimiento de estos requisitos es de carcter concurrente. b) Deber ser acorde con los objetivos o propsitos especficos de la poltica fiscal planteada por el Gobierno Nacional. c) El articulado de la propuesta legislativa deber sealar de manera clara y detallada el objetivo de la medida, los sujetos beneficiarios, el plazo que no deber exceder de 3 aos. Y en caso no se especifique el plazo se entender que son como mximo 3 aos. d) Para la aprobacin de la propuesta legislativa se requiere informe previo del Ministerio de Economa y Finanzas. e) Toda norma que otorgue exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios ser de aplicacin a partir del 1 de enero del ao siguiente al de su publicacin, salvo la norma disponga lo contrario. f) Slo por ley expresa, aprobada por dos tercios de los congresistas, se puede establecer selectiva y temporalmente un tratamiento tributario especial para una determinada zona del pas, esto de conformidad con el artculo 79 de la Constitucin Poltica del Per. g) Se podr aprobar, por nica vez, la prrroga de la exoneracin, incentivo o beneficio tributario por un perodo de hasta tres (3) aos. Para la aprobacin de la prorroga necesariamente debe existir una evaluacin por parte del sector respectivo del impacto, la ley que aprueba la prorroga deber expedirse antes del termino de la vigencia de la exoneracin, incentivo o beneficio tributario, cabe sealar que no existe prorroga tacita. h) La ley podr establecer plazos distintos de vigencia respecto a los Apndices I y II de la Ley del Impuesto

General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo y el artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta, pudiendo ser prorrogado por ms de una vez. Ratificacin De Los Vocales Del Tribunal Fiscal Los vocales del Tribunal Fiscal se mantendrn en sus cargos mientras no concluya el procedimiento de ratificacin, establecido por el artculo 99 del Cdigo Tributario. Aplicacin de las reglas para Exoneraciones, Incentivos o Beneficios Tributarios La Norma VII del Cdigo Tributario incorporada por el presente Decreto Legislativo resulta de aplicacin a las exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios que hayan sido concedidos sin sealar plazo de vigencia y que se encuentren vigentes a la fecha de entrada en vigencia de la presente norma legal. En el caso de exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios cuyo plazo supletorio de tres (3) aos previsto en la citada Norma VII hubiese vencido o venza antes del 31 de diciembre del 2012, mantendrn su vigencia hasta la referida fecha. a) Modificaciones que entrarn en vigencia a los 30 das calendario de publicada la modificatoria: Facultad Sancionatoria Se establece que La gradualidad de las sanciones slo proceder hasta antes que se interponga recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal contra las resoluciones que resuelvan la reclamacin de resoluciones que establezcan sanciones, de rdenes de Pago o Resoluciones de Determinacin en los casos que estas ltimas estuvieran vinculadas con sanciones de multa aplicadas. Rgimen de Incentivos Se precisa que el rgimen de incentivos establecido en el artculo 179 del TUO, no es de aplicacin para las sanciones que imponga la SUNAT. b) Modificaciones que entrarn en vigencia a los 90 das calendario de publicada la modificatoria: Domicilio Fiscal y Procesal Los contribuyentes, sean personas naturales o jurdicas, cuando se inscriban ante la Sunat, no solo deben fijar su domicilio fiscal para todo efecto tributario, sino tambin su domicilio procesal para los procedimientos tributarios de cobranza coactiva y contenciosos tributarios. El domicilio procesal deber estar ubicado dentro del radio urbano que seale la Sunat, de este modo se busca evitar que los contribuyentes dilaten los procesos de cobranza coactiva que realiza la Sunat, ya que en muchos casos el domicilio fiscal est ubicado en lugares inaccesibles o difciles de encontrar. III. MODIFICACIONES DISPUESTAS MEDIANTE EL DECRETO LEGISLATIVO N 1121, PUBLICADO EL 18 DE JULIO DE 2012 Calificacin, Elusin De Normas Tributarias y Simulacin. Se incorpora la Norma XVI, que regula la Calificacin, Elusin de Normas Tributarias y Simulacin, estableciendo que para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible la SUNAT tomara en cuenta, todo acto, situacin o relacin econmica que realicen los deudores tributarios, As mismo, en caso que se detecten supuestos de elusin de normas tributarias, la SUNAT se encuentra facultada para exigir la deuda tributaria o disminuir el importe de los saldos o crditos a favor, prdidas tributarias, crditos por tributos o eliminar la ventaja tributaria, sin perjuicio de la restitucin de los montos que hubieran sido devueltos indebidamente. Cuando se evite total o parcialmente la realizacin del hecho imponible o se reduzca la base imponible o la deuda tributaria, o se obtengan saldos o crditos a favor, prdidas tributarias o crditos por tributos mediante actos respecto de los que se presenten en forma concurrente las siguientes circunstancias, sustentadas por la SUNAT: a) Que individual o conjuntamente sean artificiosos o impropios para la consecucin del resultado obtenido. b) Que de su utilizacin resulten efectos jurdicos o econmicos, distintos del ahorro o ventaja tributarios, que sean iguales o similares a los obtenidos por actos usuales o propios. La SUNAT, aplicar la norma que hubiera correspondido a los actos usuales o propios, ejecutando lo sealado

en el primer prrafo, segn sea el caso. Para tal efecto, se entiende por crditos por tributos, el saldo a favor del exportador, el reintegro tributario, recuperacin anticipada del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal, devolucin definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal, restitucin de derechos arancelarios y cualquier otro concepto similar establecido en las normas tributarias que no constituyan pagos indebidos o en exceso. En caso de actos simulados calificados por la SUNAT segn lo dispuesto en el primer prrafo de la presente norma, se aplicar la norma tributaria correspondiente, atendiendo a los actos efectivamente realizados Interpretacin de Normas Tributarias Se suprime el segundo prrafo de la norma VIII, referido a que para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT- tomar en cuenta los actos, situaciones y relaciones econmicas que efectivamente realicen, persigan o establezcan los deudores tributarios. Adems, se precisa que lo establecido en esta norma referido a que en va de interpretacin no podr crearse tributos, establecerse sanciones, concederse exoneraciones, ni extenderse las disposiciones tributarias a personas o supuestos distintos de los sealados en la ley, no se ve afectado por lo dispuesto en la norma XVI, correspondiente a Calificacin, Elusin De Normas Tributarias y Simulacin. Representantes Responsables Solidarios En cuanto a los responsables solidarios se considera que existe dolo, negligencia grave o abuso de facultades, salvo prueba en contrario, cuando el deudor tributario obtiene, por hecho propio, indebidamente Notas de Crdito Negociables, rdenes de pago del sistema financiero y/o abono en cuenta corriente o de ahorros u otros similares. Orientacin al Contribuyente La modificatoria establece que la SUNAT podr desarrollar medidas administrativas para orientar al contribuyente sobre conductas elusivas perseguibles, entendindose como tales las conductas del contribuyente que busca evitar el pago de impuestos utilizando para ello maniobras o estrategias permitidas por la misma ley o por los vacos de esta. Obligaciones de los Administrados La modificatoria establece que cuando el deudor tributario est obligado o haya optado por llevar o emitir de manera electrnica los libros, registros o documentos que regulan las normas sobre comprobantes de pago o aquellos emitidos por disposicin de otras normas tributarias, la SUNAT podr sustituirlo en el almacenamiento, archivo y conservacin de los mismos, tambin podr sustituir a los dems sujetos que participan en las operaciones por las que se emitan los documentos electrnicos. Requisitos de Admisibilidad En cuanto a la carta fianza necesaria para reclamar resoluciones de determinacin y de multa vencido el sealado trmino de veinte (20) das hbiles, se varia el plazo de actualizacin de la carta fianza bancaria o financiera hasta por nueve 9 meses (anteriormente 6 meses) posteriores a la fecha de la interposicin de la reclamacin, con una vigencia de nueve 9 meses, debiendo renovarse por perodos similares dentro del plazo que seale la administracin. Adems tratndose de la reclamacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia, los plazos sealados de nueve 9 meses (anteriormente 6 meses) variarn a doce 12 meses (anteriormente 9 meses). Medios Probatorios Extemporneos En cuanto a los medios probatorios extemporneos se modifica el plazo de la carta fianza bancaria o financiera, que deber ser actualizada respectivamente hasta por nueve 9 meses (anteriormente 6 meses) o doce 12 meses (anteriormente 9 meses) tratndose de la reclamacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia, posteriores de la fecha de la interposicin de la reclamacin. Requisitos de la Apelacin Se modifican los plazos de actualizacin de la carta fianza necesaria para presentar apelacin vencido el plazo

establecido, de este modo la carta fianza bancaria o financiera deber ser actualizada hasta por doce (12) meses posteriores a la fecha de la interposicin de la apelacin, adems debe otorgarse por un perodo de doce (12) meses y renovarse por perodos similares dentro del plazo que seale la Administracin. Por su parte los plazos sealados en doce (12) meses variarn a dieciocho (18) meses tratndose de la apelacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia. Demanda Contencioso Administrativa Se precisa que la demanda podr ser presentada por el deudor tributario ante la autoridad judicial competente (antes se indicaba la presentacin ante la Sala Contencioso Administrativa de la Corte Superior respectiva). Administrador de Hecho Responsable Solidario Se incorpora el artculo 16-A que establece que est obligado a pagar los tributos y cumplir las obligaciones formales en calidad de responsable solidario, el administrador de hecho. Para tal efecto, se considera como administrador de hecho a aqul que acta sin tener la condicin de administrador por nombramiento formal y disponga de un poder de gestin o direccin o influencia decisiva en el deudor tributario, tales como: 1. Aqul que ejerza la funcin de administrador habiendo sido nombrado por un rgano incompetente, o 2. Aqul que despus de haber renunciado formalmente o se haya revocado, o haya caducado su condicin de administrador formal, siga ejerciendo funciones de gestin o direccin, o 3. Quien acta frente a terceros con la apariencia jurdica de un administrador formalmente designado, o 4. Aqul que en los hechos tiene el manejo administrativo, econmico o financiero del deudor tributario, o que asume un poder de direccin, o influye de forma decisiva, directamente o a travs de terceros, en las decisiones del deudor tributario. Existe responsabilidad solidaria cuando por dolo o negligencia grave se dejen de pagar las deudas tributarias. Se considera que existe dolo o negligencia grave, salvo prueba en contrario, cuando el deudor tributario incurra en lo establecido en el tercer prrafo del artculo 16. En todos los dems casos, corresponde a la Administracin Tributaria probar la existencia de dolo o negligencia grave. Obligaciones de los Administrados Se establece que los sujetos exonerados o inafectos tambin debern presentar las declaraciones informativas en la forma, plazo y condiciones que establezca la SUNAT. Medidas Cautelares en Procesos Judiciales En cuanto a la medidas cautelares se incorpora el articulo 159 que establece que cuando el administrado, en cualquier tipo de proceso judicial, solicite una medida cautelar que tenga por objeto suspender o dejar sin efecto cualquier actuacin del Tribunal Fiscal o de la Administracin Tributaria, incluso aqullas dictadas dentro del procedimiento de cobranza coactiva, y/o limitar cualquiera de sus facultades previstas en el presente Cdigo y en otras leyes, sern de aplicacin las siguientes reglas: 1. Para la concesin de la medida cautelar es necesario que el administrado presente una contracautela de naturaleza personal o real. En ningn caso, el Juez podr aceptar como contracautela la caucin juratoria. 2. Si se ofrece contracautela de naturaleza personal, sta deber consistir en una carta fianza bancaria o financiera, con una vigencia de doce (12) meses prorrogables, cuyo importe sea igual al monto por el cual se concede la medida cautelar actualizado a la fecha de notificacin con la solicitud cautelar. La carta fianza deber ser renovada antes de los diez (10) das hbiles precedentes a su vencimiento, considerndose para tal efecto el monto actualizado hasta la fecha de la renovacin. En caso no se renueve la carta fianza en el plazo antes indicado el Juez proceder a su ejecucin inmediata, bajo responsabilidad. 3. Si se ofrece contracautela real, sta deber ser de primer rango y cubrir el ntegro del monto por el cual se concede la medida cautelar actualizado a la fecha de notificacin con la solicitud cautelar. 4. La Administracin Tributaria se encuentra facultada para solicitar a la autoridad judicial que se vare la contracautela, en caso sta haya devenido en insuficiente con relacin al monto concedido por la generacin de intereses. Esta facultad podr ser ejercitada al cumplirse seis (6) meses desde la concesin de la medida cautelar o de la variacin de la contracautela. El Juez deber disponer que el solicitante cumpla con la adecuacin de la contracautela ofrecida, de acuerdo a la actualizacin de la deuda tributaria que reporte la Administracin

Tributaria en su solicitud, bajo sancin de dejarse sin efecto la medida cautelar. 5. El Juez deber correr traslado de la solicitud cautelar a la Administracin Tributaria por el plazo de cinco (5) das hbiles, acompaando copia simple de la demanda y de sus recaudos, a efectos que aqulla se pronuncie respecto a los fundamentos de dicha solicitud y seale cul es el monto de la deuda tributaria materia de impugnacin actualizada a la fecha de notificacin con la solicitud cautelar. 6. Vencido dicho plazo, con la absolucin del traslado o sin ella, el Juez resolver lo pertinente dentro del plazo de cinco (5) das hbiles. Excepcionalmente, cuando se impugnen judicialmente deudas tributarias cuyo monto total no supere las cinco (5) Unidades Impositivas Tributarias (UIT), al solicitar la concesin de una medida cautelar, el administrado podr ofrecer como contracautela la caucin juratoria. En el caso que, mediante resolucin firme, se declare infundada o improcedente total o parcialmente la pretensin asegurada con una medida cautelar, el juez que conoce del proceso dispondr la ejecucin de la contracautela presentada, destinndose lo ejecutado al pago de la deuda tributaria materia del proceso. En el supuesto previsto en el artculo 615 del Cdigo Procesal Civil, la contracautela, para temas tributarios, se sujetar a las reglas establecidas en el presente artculo. Lo dispuesto en los prrafos precedentes no afecta a los procesos regulados por Leyes Orgnicas. IV. MODIFICACIONES DISPUESTAS MEDIANTE EL DECRETO LEGISLATIVO N 1123, PUBLICADO EL 23 DE JULIO DE 2012. a) Modificaciones que entrarn en vigencia a partir del 24 de Julio del 2012: Solicitud de Correccin, Ampliacin o Aclaracin Se modifica el plazo para la solicitud de parte de correccin, ampliacin o aclaracin , la cual deber ser formulada por nica vez por la Administracin Tributaria o por el deudor tributario dentro del plazo de 10 das hbiles contados a partir del da siguiente de efectuada la notificacin de la resolucin (anteriormente 5 das hbiles). Infracciones relacionadas con la obligacin de emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos En cuanto a las infracciones relacionadas con la obligacin de emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago se precisa que no constituye infraccin los incumplimientos relacionados a la modalidad de emisin que deriven de caso fortuito o fuerza mayor, situaciones que sern especificadas mediante Resolucin de Superintendencia de la SUNAT. Informes de Peritos La modificatoria establece que los informes tcnicos o contables emitidos por los funcionarios de la SUNAT, que realizaron la investigacin administrativa del presunto delito tributario, tendrn, para todo efecto legal, el valor de pericia institucional ya no como anteriormente se consideraba de parte. Agosto/2012 CP. William S.B