LE SYSTEME FISCAL MAROCAIN A LA LUMIERE DU CODE GENERAL DES IMPOTS

Mohamed NTEGUE Professeur lUniversit Hassan Ier de Settat

INTRODUCTION
A travers ses dfinitions dans le temps, limpt na pas toujours eu la mme signification, sa notion ayant connu de sensibles modifications. Parmi ces diverses dfinitions, on peut citer, comme les plus caractristiques, celle de Stourm, pour la priode antrieure lEtat interventionniste : Limpt est un prlvement opr sur les facults individuelles des contribuables pour subvenir aux besoins des services publics 1. Plus tard, Gaston Gze a donn, dans son trait de la science des finances, sa clbre dfinition : limpt est une prestation pcuniaire, requise par les particuliers par voie dautorit, titre dfinitif, sans contre partie, en vue de la couverture des charges publiques 2. Il devient donc important de savoir les lments qui caractrisent limpt en lui-mme. Les caractristiques de limpt Trois lments se dgagent de la dfinition de Gaston GEZE: le caractre forc du prlvement, lobjectif de couvrir les charges publiques et le caractre sans contrepartie et dfinitif de limpt. Limpt est un prlvement forc : Quelle que soit la socit considre, limpt est toujours peru comme un acte dautorit et de souverainet de lEtat. Ainsi donc tabli dune manire unilatrale, limpt dispose, pour sa mise en uvre, de tout un appareil contraignant destin obliger le contribuable de sacquitter de son devoir fiscal. Il ne sagit pas de contraintes physiques mais dune lgislation qui simposant chaque personne (physique ou morale) percevant une rmunration.

STOURM (R) : systmes gnraux dimpts P. 23. 24 cit par ORSONI. (G) dans sa thse lvolution de la notion dimpt pour le doctorat dEtat en droit 1975 Aix En Provence. Page 2.
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GEZE. (G) : Cours de finances publiques . op. cit ORSONI (G) page 4. 2

Pour certains auteurs comme Gabriel Ardant3, limpt est une technique librale. Il constitue une sorte de libralisation de la socit dans la mesure o il a permis dliminer le recours des procds arbitraires tels que les pillages et les corves : Limpt est une technique librale, linverse du travail forc, des rquisitions des biens, de tout ce qui ressemble aussi bien lesclavage quau rgime fiscal ou au rationnement . Parmi les techniques dont dispose lEtat pour exercer son autorit, limpt serait plus favorable la libert. Il sagit l, dune thorie de nature idologique qui, dans le contexte actuel de lvolution de la fiscalit, a perdu de sa valeur. En effet, laccroissement des moyens daction de lAdministration, laugmentation du poids de limpt, conduisent modifier cette ide. Cependant, la ncessit de la contrainte nest nullement exclue. Limpt a pour objet de couvrir les charges publiques : Il y a des charges publiques, il faut les couvrir . Cette phrase clbre de Gaston Gze4 dmontre lvidence la fonction essentielle de limpt. On peut considrer que, quel que soit le niveau de dveloppement de lEtat, et bien que celui-ci dispose dautres sources de revenus, limpt reste linstrument le mieux adapt pour remplir les caisses de lEtat. On peut dire que limpt na pas seulement cette unique fonction de collecteur de fonds, mais il a dautres finalits qui peuvent aller au del de son caractre financier. Il peut avoir dautres objectifs conomiques et sociaux. Lvolution de limpt parat sur ce point indiscutable. Le caractre dfinitif et sans contrepartie de limpt : Si limpt sert financer les charges publiques, la nature de ces charges nest pas identifie. En effet, les avantages et les prestations que lEtat procure aux citoyens, ne sont pas la contrepartie des impts verss par les contribuables. On ne peut dire que le

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ARDANT. (G), Thorie sociologique de limpt , p. 1133. op. cit. ORSONI (G). GEZE. (G), Cours lmentaires de sciences des finances et de lgislation financire franaise - 5me di.

paiement dun impt donn sert financer une prestation dtermine o confrent une catgorie de citoyens certains avantages particuliers. Cette notion de contrepartie voque celle de la thorie de limpt change. Cette conception, qui a domin au XVIIIme et XIXme sicles la base des doctrines librales, considre limpt comme la rmunration des services que procure lEtat aux citoyens, telles que la scurit et la justice. Cette conception est de nos jours rejete, limpt nest quune contribution obligatoire aux charges de lEtat. Il en est autrement des taxes qui sont la contrepartie des services rendus. Ainsi en est-il de la taxe ddilit dont les recettes sont affectes au budget des communes pour lenlvement des ordures, lentretien et la propret des quartiers etc De par son caractre dfinitif, limpt ne peut faire lobjet dun remboursement ds lors que le prlvement est opr par la puissance publique. Ce caractre dfinitif et stable de limpt le diffrencie de lemprunt. Evolution de limpt en droit marocain : Limpt est pass depuis la socit traditionnelle marocaine par des appellations aussi diverses et varies que celles du tribut, de lextorsion, du prsent fait au sultan, de lassistance, du sacrifice, du devoir, de la contrainte, ou de prlvement obligatoire, il est devenu de nos jours un moyen de dveloppement5. En effet, le systme fiscal marocain a subi de profondes mutations travers lhistoire. Occup tour tour par les romains, les vandales et les byzantins, le Maroc ft islamis au VII sicle. Pays musulman, le Maroc a construit son systme fiscal sur les bases des principes de lIslam. En droit musulman, linstitution de limpt constitue une obligation religieuse dordre matriel. Le coran en a fait lun des cinq canons de la religion qui simposent aux croyants. La conception musulmane de limpt est tire du coran et plus particulirement de la sourate Al Bakara (la vache) : Si vous donnez vos aumnes dune faon apparente cest bien, Si vous les cachez pour les donner aux pauvres, cest prfrable

RAHJ (M) la fiscalit dans la stratgie du dveloppement au Maroc thse droit Thse . Paris V. 1982

pour vous. Elles effacent en partie vos mauvaises actions. - Dieu est bien inform de ce que vous faites-6, Quant aux aumnes que vous donnez aux pauvres qui ont t rduits la misre dans le chemin de Dieu et qui ne peuvent plus parcourir la terre ; lignorant les croit riches, cause de leur attitude rserve. Tu les reconnais leur aspect : ils ne demandent par laumne avec importunit- Dieu sait parfaitement ce que vous dpensez pour eux en bonne uvre (1). La philosophie musulmane de limpt avait pour idal dtablir une quitable rpartition de la richesse entre tous les musulmans, dans une socit o il ny a pas de place pour la misre. Quant au systme fiscal marocain avant le protectorat, il tait articul principalement autour des impts suivants : La Zakat : Cest un impt religieux, prvu par le verset 43 de la sourate Al Bakara qui dispose : Acquittez vous de la prire, faites laumne ; inclinez-vous avec ceux qui sinclinent , dont le produit est destin aux pauvres. Cest un prlvement sur la richesse. Le coran nayant pas fix les rgles de la zakat, les souverains arrtent, selon les besoins du moment, leurs modalits dassiette et de recouvrement. La zakat des rcoltes devient dune faon gnrale lAchour (le dixime 1/10) qui est la dme des produits de la terre, sappliquant aux rcoltes et fruits et prlevant 10% de la production, compte tenu dun seuil minimum, en dessous duquel lexemption est accorde de plein droit. La Djezia : Cest le tribut pay, par les gens du livre juif et chrtien vaincus la suite dune conqute musulmane. Cet impt de capitation reprsente le prix de la protection des vaincus non musulmans. Le Kharaj :
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Le verset 271 de la sourate AL Bakara- traduction D.Masson Gallimard

Cest un impt foncier qui frappe les terres productives appartenant aux peuples vaincus par les musulmans, en contre partie du droit de continuer exploiter leur terre dont la proprit est transfre aux musulmans vainqueurs. Le produit de cet impt est destin entretenir larme. La Mouna et la Soukhra : Ce sont des dons en nature ou en espce faits aux agents du Makhzen, lors de leur passage sur le territoire. La Hedya : Cest un don fait au sultan loccasion des ftes religieuses. La Ghrama et la Diya : Elles sont payes titre damendes punitives ou titre de rparation financire dun dommage caus par un membre dune tribu. La Diya est fonde sur le principe de la responsabilit collective. La Dheira : Cest une amende inflige un coupable, paye au profit du cad. La pratique de la Dheira a donn lieu de flagrants abus de la part des cads qui se permettaient dinfliger des amendes selon leur desirata. Plus tard, le besoin dargent du Makhzen sest fait sentir. Il ft alors contraint de recourir la leve dune taxe dite (MEKS) ou Moukous, relative aux transactions commerciales qui se ralisaient en des lieux et endroits fixes. Il sagit des droits de march, droits de rgie, droits de porte qui sont prlevs sur chaque transaction ou sur chaque passage aux portes des villes. A laube du vingtime sicle, le Maroc tait compltement endett, en raison de la mauvaise gestion des intrts du pays par les pouvoirs publics. Lacte dAlgesiras de 1906 constitue un vritable tournant dans lhistoire du Maroc quant ses relations avec les puissances de lpoque. Pour mettre un terme lanarchie rgnant sur tout le territoire marocain en matire de droits et taxes, et afin dassurer un meilleur rendement de limpt,

llaboration des textes fiscaux et le mode de recouvrement des diffrents impts et taxes ont t confis au corps diplomatique en place au Maroc. En 1912, par ltablissement du protectorat franais sur le Maroc7, lune des premires tches urgentes de lautorit du protectorat ft lorganisation financire du pays, en instaurant un budget et un systme fiscal, pour financer aussi bien lappareil administratif mis sur pied, que les activits conomiques ncessaires lexploitation des richesses du pays. Sinspirant largement du systme franais, le Maroc a appliqu pour la premire fois le droit denregistrement par le dahir du 15 juillet 19148 qui fut abrog et remplac par le dahir du 11 Mars 19159, lequel texte constitue toujours la base de la rglementation actuelle en matire de droit denregistrement. Llaboration du systme fiscal marocain Llaboration du systme marocain stait faite en plusieurs tapes. Tout dabord sous le protectorat et aprs. Sous le protectorat : Lvolution de la fiscalit marocaine sous le protectorat a suivi un long cheminement. Au cours dune premire tape, les autorits se contentrent dune fiscalit assise, en grande partie, sur les revenus de la terre. A partir de la seconde guerre mondiale, sous leffet du poids financier de la guerre et de la croissance conomique engendre par larrive massive des capitaux privs franais, la fiscalit va connatre une volution trs nette : cration de limpt sur les bnfices industriels et commerciaux, du prlvement sur les traitements et salaires, de la taxe urbaine et de la patente. La fiscalit indirecte moderne a t introduite par linstallation des droits denregistrement et de timbre, les taxes sur les plus values immobilires et les taxes sur les transactions etc Aprs le protectorat :
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Trait de Fs du 20 Mars 1912 B.O N 99 du 17 Septembre 1914. 9 B.O N 125 du 15 Mars 1915
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Au lendemain de lindpendance, le Maroc sest content de maintenir le systme fiscal colonial. Cependant, avec lvolution conomique qui sest opre, il est devenu ncessaire de rechercher de nouvelles sources de financement pour subvenir aux besoins de lappareil administratif de lEtat. Les pouvoirs publics ont t amens rorganiser le systme fiscal et tenter de ladapter aux impratifs du dveloppement qua connus le pays. Dans une premire tape, lintervention du pouvoir ne sest pas limite de simples amnagements des impts dj existants, en procdant la rvision des taux de taxes, mais sest galement manifeste par la cration de certaines taxes telle que la vignette automobile. Une rforme fiscale est intervenue en 1961. Lassiette de limpt des patentes a t largie et son tarif remodel. Les mthodes dvaluation de limpt sur les bnfices professionnels ont t modifies, ses taux ont t sensiblement augments. Le Tertib a t remplac par limpt agricole, la taxe sur le chiffre daffaires se substitue la taxe sur les transactions. Depuis, dautres rformes sont intervenues. La dernire en date trouve son fondement dans la loi cadre, promulgue en 1984 qui nonce, dans son prambule, ses objectifs fondamentaux10.

la rforme fiscale a-t-elle vu le jour par linstauration, en avril 1986, de la taxe

sur la valeur ajoute en remplacement de la taxe sur les produits et de la taxe sur les services, en vigueur depuis 1961. Elle sapplique aux oprations dimportations et toutes les oprations de nature industrielle, commerciale, artisanale, accomplies au Maroc par les personnes physiques ou morales autres que lEtat non entrepreneur, agissant titre habituel ou occasionnel, quels que soient leur statut juridique, la forme ou la nature de leurs interventions11. La loi sur la TVA est entre en vigueur compter du 1er Avril 1986.

La loi 17-89 promulgue par le dahir n 1-89-11612 a institu limpt gnral sur le revenu en remplacement, pour les personnes physiques, de limpt

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Daprs son prambule, : la loi cadre concerne les impts directs sur le revenu des personnes physiques et morales, la taxe sur les produits et la taxe sur les services ; elle tendra galement, corriger les disparits du systme actuel et instituer toutes les mesures de nature prvenir et supprimer la fraude et lvasion fiscales dans le cadre dune procdure lgale, garantissant les droits des contribuables. Elle aura galement pour objet de promouvoir et consolider le dveloppement conomique et social dans le cadre dune justice sociale. 11 Dahir N 1-85-347 du 20 Octobre 1985 portant promulgation de la loi 30-85 B.O. 3818. du 1er Janvier 1986.
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B.O N 4023 du 6 dcembre 1989.

sur les bnfices professionnels, du prlvement sur les traitements publics et privs, les pensions et rentes viagres, de la taxe urbaine sur les revenus locatifs, de limpt agricole, de la contribution complmentaire, de la taxe sur les produits des actions et parts sociales.

le texte organique rgissant le droit denregistrement, quant lui, a t complt et modifi au fil des annes pour former, en fin de compte, un code de lenregistrement et du timbre, le dernier texte en date est le dcret royal N 2.58.1151 du 24-12-195813 qui a t mis jour pour la dernire fois le 31-12-200114. La loi de finances de 1987 a institu limpt sur les socits15 en remplacement de limpt sur les bnfices professionnels, en vigueur depuis 1959. La loi 2486 instituant lIS est entre en vigueur partir du 21 janvier 1987. Llaboration du Code Gnral des Impts (CGI) en 2007 quant lui sinscrit

dans le prolongement des rformes menes par les pouvoirs publics suite aux hautes instructions de Sa Majest le Roi Mohammed VI, et tendant lamlioration de lenvironnement juridique, fiscal et conomique de linvestissement par la modernisation des systmes lgislatif, judiciaire et financier. Ainsi, les assises nationales sur la fiscalit tenues les 26 et 27 novembre 1999 dont les recommandations sont le fruit dune radioscopie de notre systme fiscal national ont permis de tracer la voie aux travaux de codification mens suivant les tapes suivantes :
o La rforme des droits denregistrement en 2004

o Llaboration du Livre des Procdures Fiscales en 2005 o Llaboration du livre dAssiette et de recouvrement en 2006
o Llaboration du code gnral des impts en 2007

Linsertion en 2009 du livre III comportant les droits de timbre, et la taxe spciale annuelle sur les vhicules automobiles (T.S.A.V.A.). Ainsi, ont t codifis dans un seul texte, lensemble des dispositions relatives lassiette, au recouvrement
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et aux procdures fiscales en matire dimpt sur les

B.O N 2416 du 13 Dcembre 1958. p . 478. L.F 2002 BO N 4965 bis du 31-12-2001. 15 Dahir N 1-86-239 du 31 Dcembre 1986 portant promulgation de la loi 24-86 B.O N 3873 du 21 Janvier 1987.

socits (I.S.), dimpt sur le revenu (I.R.), de la taxe sur la valeur ajoute (T.V.A.), des droits denregistrement (D.E.), des droits de timbre et de la taxe spciale annuelle sur les vhicules automobiles (T.S.A.V.A.). Ce code met enfin la dispersion de mesures fiscales travers une multitude de textes et prvoit que toute disposition fiscale doit tre insre dans ledit code. Lobjectif est dassurer une meilleure visibilit dans lapproche du systme fiscal national et de mettre entre les mains de lutilisateur un outil de travail pratique, simple et mthodique. Le Code Gnral des Impts (CGI) est constitu de trois livres :

Le livre premier : regroupe les rgles dassiette, de recouvrement et des Le livre deux : se rapporte aux procdures fiscales et regroupe les rgles de contrle et de contentieux des impts cits.

sanctions en matire dI.S., dI.R., de T.V.A et de D.E.

Le livre trois : regroupe les autres droits et taxes : droits de timbre et la taxe spciale annuelle sur les vhicules automobiles.

Le Code gnral des impts est actualis sur la base des modifications apportes par la loi de finances de lanne venir. Aussi, 3 ditions du CGI ont dj vu le jour (2007, 2008, 2009). Afin de mieux comprendre le systme fiscal marocain, ce polycopi sera prsent en deux parties. La premire partie sera axe sur les impts et taxes dclaratifs sus noncs sur le territoire marocain. La contrepartie de ce systme dclaratif des impts est le droit de contrle reconnu ladministration, fera objet de la deuxime partie.

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PARTIE I : IMPOTS ET TAXES REGIS PAR LE CGI

Avant dentamer ltude sur les impts au Maroc, il convient tout dabord de prciser que les quatre principaux impts au Maroc, qui feront lobjet de ce chapitre, sont purement dclaratifs. Le principe dclaratif suppose que le contribuable souscrit luimme ses dclarations qui sont prsumes tre sincres et exactes. Aussi convient-il de prciser les obligations du contribuable avant dtudier les diffrents impts et taxes rgis par le CGI

I-) LES OBLIGATIONS DU CONTRIBUABLE

En matire fiscale, le contribuable a lobligation de tenir une comptabilit (A) et de dclarer lui-mme limpt ou la taxe auxquels il est assujetti sur la base de sa bonne foi (B) ainsi quune obligation de retenue la source (C).

A-) La tenue dune comptabilit

Tous les redevables ne sont pas tenus de tenir une comptabilit. Il sagit du redevable soumis au droit denregistrement et du redevable en matire de taxe sur les profits immobiliers. Les commerants (1) sont tenus de tenir une comptabilit dans les conditions prvues larticle 145 du CGI (2). 1-) Obligation comptable attache au caractre de commerant La loi 9-88 relative aux obligations comptables des commerants du 31-12-1992 dispose dans son article premier : toute personne physique ayant la qualit de commerant au sens du code de commerce est tenue de tenir une comptabilit dans les formes prescrites par la prsente loi. Cette obligation comptable joue un trs grand rle en ce qui concerne la dtermination du rsultat fiscal. Ladministration fiscale a le droit de rejeter les comptabilits qui ne sont pas tenues dans les formes prescrites par la loi 9-88 selon larticle 23.

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Au sens du code de commerce, la qualit de commerant s'acquiert par lexercice habituel ou professionnel des activits suivantes: 1) lachat de meubles corporels ou incorporels en vue de les revendre soit en nature soit aprs les avoir travaills et mis en oeuvre ou en vue de les louer; 2) la location de meubles corporels ou incorporels en vue de leur sous-location; 3) lachat dimmeubles en vue de les revendre en ltat ou aprs transformation; 4) la recherche et lexploitation des mines et carrires; 5) lactivit industrielle ou artisanale; 6) le transport; 7) la banque, le crdit et les transactions financires; 8) les oprations dassurances primes fixes; 9) le courtage, la commission et toutes autres oprations dentremise; 10) lexploitation dentrepts et de magasins gnraux; 11) limprimerie et ldition quels qu'en soient la forme et le support; 12) le btiment et les travaux publics; 13) les bureaux et agences daffaires, de voyages, dinformation et de publicit; 14) la fourniture de produits et services; 15) lorganisation des spectacles publics: 16) la vente aux enchres publiques; 17) la distribution deau, dlectricit et de gaz; 18) les postes et tlcommunications. La qualit de commerant s'acquiert galement par lexercice habituel ou professionnel de toutes oprations portant sur les navires et les aronefs et leurs accessoires et de toutes oprations se rattachant lexploitation des navires et aronefs et au commerce maritime et arien. Ainsi, toute personne physique ou morale exerant une activit titre habituel et professionnel au sens du code de commerce doit tenir une comptabilit aux fins du calcul du rsultat fiscal. 2-) obligations comptables du contribuable au sens du CGI Dans le mme sens, larticle 145 du CGI dispose que les contribuables (IS, IR et TVA) doivent :
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 tenir une comptabilit conformment la lgislation et la rglementation en vigueur, de manire permettre ladministration dexercer les contrles prvus par le prsent code. Il parle aussi des documents obligatoires que doit remettre le contribuable ses clients ou ceux quil doit recevoir de ses fournisseurs. tablir, la fin de chaque exercice comptable, des inventaires dtaills, en quantits et en valeurs, des marchandises, des produits divers, des emballages ainsi que des matires consommables quils achtent en vue de la revente ou pour les besoins de lexploitation.

dlivrer leurs acheteurs ou leurs clients des factures ou mmoires prnumrots et tirs dune srie continue ou dits par un systme informatique selon une srie continue sur lesquels ils doivent mentionner des indications habituelles dordre commercial en plus de celles prvues larticle 145 - III du CGI.

avoir les pices justificatives de dpenses pour tout achat de biens ou de

services effectu par un contribuable auprs dun fournisseur patentable. Il peut sagir soit dune facture rgulire ou soit de toute autre pice probante tablie au nom de lintress16.

Les entreprises non rsidentes dont le sige est situ ltranger et qui
ont au Maroc une activit permanente doivent tenir, au lieu de leur principal tablissement au Maroc, la comptabilit de lensemble de leurs oprations effectues au Maroc, conformment la lgislation en vigueur17. Il importe prsent de voir le caractre dclaratif des impts et taxes au Maroc qui jouent un rle capital dans la relation entre ladministration fiscale et le redevable.

B-) Les obligations dclaratives

Les personnes soumises lIR, la TVA et lIS doivent procder aux dclarations prvues aux articles 148 155 (1) et nous verrons ensuite le rle du systme dclaratif dans le rouage fiscal (2).
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Art. 146 du CGI Art. 147 du CGI.

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1-) dclarations communes lIS, la TVA et lIR Tout dabord, les contribuables en matire d IS et dIR ont en commun la cotisation minimale. Les dclarations communes aux trois types dimpts sont au nombre de 8 : a-) Dclaration dexistence Les contribuables, quils soient imposables limpt sur les socits ou limpt sur le revenu au titre de revenus professionnels ou quils en soient exonrs, doivent adresser une dclaration dexistence sur ou daprs un imprim modle tabli par ladministration, par lettre recommande avec accus de rception ou remettre contre rcpiss, au service local des impts du lieu de leur sige social ou de leur principal tablissement au Maroc ou de leur domicile fiscal dans un dlai maximum de trente (30) jours suivant la date : - soit de leur constitution, sil sagit dune socit de droit marocain ou de leur installation, sil sagit dune entreprise non rsidente ; - soit du dbut de lactivit, sil sagit de contribuables personnes physiques ou groupements de personnes physiques, ayant des revenus professionnels. Cette dclaration doit, en outre, comporter ventuellement, les renseignements ncessaires concernant lassujettissement des contribuables la taxe. La dclaration dexistence doit tre accompagne des statuts de la socit et de la liste des actionnaires fondateurs. b-) Dclaration de transfert de sige social ou changement de rsidence Les entreprises, quelles soient imposables limpt sur les socits ou limpt sur le revenu ou la taxe sur la valeur ajoute ou quelles en soient exonres, doivent aviser l'inspecteur des impts du lieu o elles sont initialement imposes, par lettre recommande avec accus de rception ou remise de ladite lettre contre rcpiss ou par souscription dune dclaration tablie sur ou daprs un imprim modle de ladministration lorsquelles procdent :
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- au transfert de leur sige social ou de leur tablissement principal situ au Maroc ; - au changement de leur domicile fiscal ou du lieu de leur principal tablissement. Cette dclaration doit tre produite dans les trente (30) jours qui suivent la date du transfert ou du changement. A dfaut, le contribuable est notifi et impos la dernire adresse connue par ladministration fiscale. c-) Dclaration de cessation, cession, fusion, scission ou transformation de lentreprise Les contribuables, quils soient imposables limpt sur les socits ou limpt sur le revenu ou quils en soient exonrs, sont tenus de souscrire dans un dlai de quarante cinq (45) jours compter de la date de ralisation de l'un des changements prvus larticle 145. d-) Dclaration des rmunrations verses des tiers e-) Dclaration des produits des actions, parts sociales et revenus assimils Les produits des actions, parts sociales et revenus assimils doivent tre dclars avant le 1er avril de chaque anne, la dclaration des produits affrents, sur ou daprs un imprim-modle tabli par ladministration f-) Dclaration des produits de placements revenu fixe Les produits de placements revenu fixe doivent tre dclars avant le 1er avril de chaque anne la dclaration des produits susviss sur ou daprs un imprim-modle tabli par ladministration. g-) Dclaration des rmunrations verses des personnes non rsidentes Les contribuables rsidant ou ayant une profession au Maroc et payant ou intervenant dans le paiement des personnes non rsidentes, des rmunrations numres l'article 15 CGI doivent produire, en mme temps que leur dclaration de rsultat fiscal ou de revenu global, une dclaration des rmunrations verses, mises la

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disposition ou inscrites en compte de ces personnes non rsidentes, comportant les renseignements les concernant.

h-) Tldclaration Les contribuables soumis limpt peuvent souscrire auprs de lAdministration fiscale par procds lectroniques les dclarations vises au prsent code et dans les conditions fixes par arrt du Ministre charg des finances. Ces tldclarations produisent les mmes effets juridiques que les dclarations souscrites par crit sur ou daprs un imprim-modle de ladministration et prvues par le CGI. Pour les contribuables soumis la taxe sur la valeur ajoute, cette tldclaration doit tre accompagne des versements prvus par le CGI. La question que soulve le rle de la dclaration fiscale est trs importante. En effet, le contribuable effectue lui-mme ces dclarations. Quel est lintrt du lgislateur permettre au contribuable deffectuer lui-mme les dclarations fiscales ? 2-) le rle du systme dclaratif dans le rouage fiscal Le contribuable souscrit pour les impts sur la base de sa bonne foi (1) ladministration fiscale en ce qui concerne limpt sur les socits, limpt sur le revenu, la taxe sur la valeur ajoute ainsi que les droits denregistrement. Les dclarations souscrites par le contribuable sont tablies obligatoirement sur les imprims fournis par ladministration. Ces dclarations peuvent faire lobjet dun contrle et le dfaut ou le retard de dclaration peut exposer le contribuable une taxation doffice, des majorations et des sanctions fiscales (2). Il ressort de la dfinition ci aprs que les dclarations fiscales ont pour but principal de servir au contrle fiscal de ladministration (qui fera lobjet de notre deuxime chapitre). 1-) La prsomption de bonne foi du contribuable Le systme dclaratif consacr par le droit fiscal marocain consiste laisser au contribuable le soin de communiquer spontanment lAdministration fiscale,

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chances dtermines, ses dclarations faisant ressortir les lments ayant servi de base de calcul limpt. En effet, le systme fiscal implique, dune part, pour ladministration fiscale, la reconnaissance dune prsomption dexactitude et de sincrit des dclarations souscrites par le contribuable et justifie dautre part, la possibilit pour ladministration de contrler posteriori, les lments dclars afin de sassurer de leur conformit avec la lgislation en vigueur, et de procder ventuellement la rparation des anomalies constates. Toutefois, le retard dans le dpt de la dclaration fiscale astreint le contribuable des sanctions (2). 2-) Les sanctions en cas de dfaut de dclaration fiscale. Nous avons vu plus haut que le dfaut de dclaration fiscale donnait lieu des sanctions savoir la taxation doffice (a) et les pnalits fiscales (b). a-) La taxation doffice Sanction prise contre le contribuable qui n'a pas effectu de dclaration. Ladministration fiscale elle-mme procde une estimation du revenu, du profit ou de la valeur imposable, au moyen des lments d'information en sa possession. La procdure de taxation est prvue par larticle 228 231 du CGI (La procdure de taxation doffice). b-) Les pnalits fiscales Larticle 184 du CGI nonce les sanctions pour le dfaut ou le retard dans les dpts des dclarations du rsultat fiscal, des plus-values, du revenu global, des profits immobiliers, du chiffre daffaires et des actes et conventions. Une majoration de 15% est applicable en matire de dclaration du rsultat fiscal, des plus-values, du revenu global, des profits immobiliers, du chiffre daffaires et des actes et conventions dans les cas suivants : Imposition tablie doffice pour dfaut de dpt de dclaration, dclaration incomplte ou insuffisante Dpt de dclaration jours dlai
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 Dfaut de dpt ou de dlai des actes et conventions La majoration de 15% prcite est calcule sur le montant : 1. Soit des droits correspondant au bnfice, au revenu global ou au chiffre daffaires de lexercice comptable
2. Soit de la cotisation minimale prvue larticle 144 ci-dessus lorsquelle

est suprieure ces droits, ou lorsque la dclaration incomplte ou dpose hors dlai fait ressortir nul ou dficitaire. 3. Soit de la taxe fraude, lude ou compromise 4. Soit des droits simples exigibles 5. Soit des droits thoriques correspondant aux revenus et profits exonrs Le montant de la majoration prcite ne peut tre infrieure 500 DHS dans les cas viss aux 1, 2,3 et 5 et 100dhs dans le cas vis au 4. Toutefois, en cas de dclaration incomplte ou insuffisante, cette majoration nest pas applique lorsque les lments manquants ou discordants nont pas dincidence sur la base de limpt ou sur le recouvrement. Lapplication des dispositions ci-dessus seffectue conformment aux conditions prvues dans la procdure de taxation doffice18. La dernire obligation commune lIS, TVA et IR est lobligation de retenue la source (C).

C-) Lobligation de retenue la source

L'impt retenu la source est une technique de prlvement fiscal consistant faire retenir par un tiers payeur, au fil des revenus quil verse la personne concerne, limpt d au titre de ces mmes revenus. La retenue la source a en gnral le statut d'acompte sur l'impt que devra payer le contribuable. Cette retenue est faite pour le compte du Trsor, sur chaque paiement effectu. La retenue la source est prvue par les articles 156 160 du CGI et prleve sur :

Les employeurs et les dbirentiers sur les salaires et rentes viagres par lemployeur ou le dbirentier domicili ou tabli au Maroc. Les honoraires verss aux mdecins non patentables

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Article 231 du CGI

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Les produits des actions, parts sociales et revenus assimils

Les produits de placements revenu fixe Les produits bruts perus par les personnes physiques ou morales non rsidentes Les lments (assiette, personnes imposables, taux de limpt) attachs aux diffrents impts et taxes et les rgles de liquidation varient selon quon parle de lIS, de la TVA, de lIR ou bien des DE.

II-) LES REGLES DASSIETTE DES IMPOTS ET TAXES AU MAROC

Nous verrons successivement lIS, lIR, la TVA et enfin les droits denregistrement.

A-) Limpt sur les socits

Limpt sur les socits sapplique sur lensemble des produits, bnfices et revenus raliss par les socits et autres personnes morales au titre dun exercice. Nous verrons successivement, le champ dapplication, la base imposable et la liquidation de limpt sur les socits. 1-) le champ dapplication Nous verrons dans cette partie, les personnes imposables, les personnes exclues du champ daction, les produits soumis limpt la retenue la source, la territorialit, les exonrations et les conditions dexonration. a-) Les personnes imposables Sont obligatoirement passibles de limpt sur les socits :
o les socits quels que soient leur forme et leur objet lexclusion de celles que

nous verrons.
o les tablissements publics et les autres personnes morales qui se livrent une

exploitation ou des oprations caractre lucratif ;

o les associations et les organismes lgalement assimils ; o les fonds tablie au nom de leur organisme gestionnaire.

19

Ces organismes gestionnaires doivent tenir une comptabilit spare pour chacun des fonds quils grent faisant ressortir ses dpenses et ses recettes. Aucune compensation ne peut tre faite entre le rsultat de ces fonds et celui de lorganisme gestionnaire19 ;
o les centres de coordination

Les socits en nom collectif et les socits en commandite simple constitues au Maroc et ne comprenant que des personnes physiques, ainsi que les socits en participation sont passibles de limpt sur les socits sur option (c'est-dire quelles choisissent lIS comme impt). L'option doit tre mentionne sur la dclaration dexistence de la socit20 ou formule par crit. b-) Les personnes exclues du champ dapplication de lIS

les socits en nom collectif et les socits en commandite simple constitues au Maroc et ne comprenant que des personnes physiques ainsi que les socits en participation, sous rserve de loption dont nous avons prcdemment parl. les socits de fait ne comprenant que des personnes physiques ; les socits objet immobilier appeles socits immobilires transparentes, quelle que soit leur forme, dont le capital est divis en part sociales ou actions nominatives . les groupements dintrt conomique tels que dfinis par la loi n 13-97 promulgue par le dahir du 5 fvrier 1999. c-) Produits soumis limpt retenu la source Sont soumis la retenue la source au titre de limpt sur les socits ou de

limpt sur le revenu :

o les produits des actions, parts sociales et revenus assimils 21 verss, mis la

disposition ou inscrits en compte des personnes physiques ou morales bnficiaires quelles aient ou non leur sige ou leur domicile fiscal au Maroc;

19
20

Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008 Article 148 du CGI 21 Voir article 13 CGI

20

o les produits de placements revenu fixe22 verss, mis la disposition ou

inscrits en compte des personnes physiques ou morales bnficiaires, quelles soient imposables, exonres ou exclues du champ dapplication de limpt et ayant au Maroc leur sige social, leur domicile fiscal ou un tablissement auquel se rattachent les produits servis;
o les produits bruts viss larticle 15 du CGI, verss, mis la disposition ou

inscrits en compte des personnes physiques ou morales non rsidentes. d-) territorialit

Les socits, qu'elles aient ou non un sige au Maroc, sont imposables raison de l'ensemble des produits, bnfices et revenus :

- se rapportant aux biens qu'elles possdent, lactivit qu'elles exercent et aux oprations lucratives qu'elles ralisent au Maroc, mme titre occasionnel ; - dont le droit dimposition est attribu au Maroc en vertu des conventions tendant viter la double imposition en matire dimpts sur le revenu.

Les socits n'ayant pas leur sige au Maroc, appeles socits non rsidentes dans le prsent code sont en outre, imposables raison des produits bruts23 qu'elles peroivent en contrepartie de travaux qu'elles excutent ou de services qu'elles rendent, soit pour le compte de leurs propres succursales ou leurs tablissements au Maroc, soit pour le compte de personnes physiques ou morales indpendantes, domicilis ou exerant une activit au Maroc.

Toutefois, les dispositions de l'alina prcdent ne sont pas applicables lorsque les travaux sont excuts ou les services sont rendus au Maroc par une succursale ou un tablissement au Maroc de la socit non rsidente, sans intervention du sige tranger. Les rmunrations perues ce titre sont comprises dans le rsultat fiscal de la succursale ou de l'tablissement qui est, dans ce cas, impos comme une socit de droit marocain. e-) Exonrations

22 23

Voir article 14 CGI Voir article 15 CGI

21

Il existe ici deux types dexonrations : les exonrations et imposition au taux rduit permanentes et les exonrations et imposition au taux rduit temporaires telles que prvues larticle 6 du CGI.

i.- exonrations et impositions au taux rduit permanentes

Exonrations permanentes Les personnes morales ci-aprs sont totalement exonres de lIS :

les associations et les organismes lgalement assimils but non lucratif, pour les seules oprations conformes l'objet dfini dans leurs statuts. Toutefois, cette exonration ne s'applique pas en ce qui concerne les tablissements de ventes ou de services appartenant aux associations et organismes prcits ; la Ligue nationale de lutte contre les maladies cardio-vasculaires cre par le dahir portant loi n 1-77-334 du 25 Chaoual 1397 (9 octobre 1977) ; la Fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer cr par le dahir portant loi n 1-77-335 du 25 Chaoual 1397 (9 octobre 1977) ; les associations d'usagers des eaux agricoles pour les activits ncessaires leur fonctionnement ou la ralisation de leur objet rgies par la loi n 02-84 promulgue par le dahir n 1-87-12 du 3 Joumada II 1411 (21 dcembre 1990) ; la Fondation Cheikh Zad Ibn Soltan cre par le dahir portant loi n 1-93-228 du 22 rebii I 1414 (10 septembre 1993), pour l'ensemble de ses activits ou oprations et pour les revenus ventuels y affrents ; la Fondation Mohammed V pour la solidarit pour l'ensemble de ses activits ou oprations, et pour les revenus ventuels y affrents ; la Fondation Mohammed VI de promotion des oeuvres sociales de l'ducation formation cre par la loi n 73-00 promulgue par le dahir n 1-01-197 du 11 joumada I 1422 (1er aot 2001), pour l'ensemble de ses activits ou oprations et pour les revenus ventuels y affrents ; l'Office national des oeuvres universitaires sociales et culturelles cr par la loi n 81-00 promulgue par le dahir n 1-01-205 du 10 joumada II 1422 (30 aot 2001), pour l'ensemble de ses activits ou oprations et pour les revenus ventuels y affrents;
22

les coopratives et leurs unions lgalement constitues dont les statuts, le fonctionnement et les oprations sont reconnus conformes la lgislation et la rglementation en vigueur rgissant la catgorie laquelle elles appartiennent24. les socits non rsidentes au titre des plus-values ralises sur les cessions de valeurs mobilires cotes la bourse des valeurs du Maroc, lexclusion de celles rsultant de la cession des titres des socits prpondrance immobilire25 ; la Banque Islamique de Dveloppement (B.I.D.), conformment la convention publie par le dahir n 1-77-4 du 5 Chaoual 1397 (19 septembre 1977) ; la Banque Africaine de Dveloppement (B.A.D.), conformment au dahir n 163-316 du 24 joumada II 1383 (12 novembre 1963) portant ratification de laccord de cration de la Banque Africaine de Dveloppement ; la Socit Financire Internationale (S.F.I.), conformment au dahir n 1-62- 145 du 16 safar 1382 (19 juillet 1962) portant ratification de ladhsion du Maroc la Socit Financire Internationale ; lAgence Bayt Mal Al Quods Acharif conformment laccord de sige publi par le dahir n1-99-330 du 11 safar 1421 (15 mai 2000) ;l'Agence de logements et d'quipements militaires (A.L.E.M.), cre par le dcret-loi n 2-94-498 du 16 rabii II 1415 (23 septembre 1994) ; les organismes de placement collectif en valeurs mobilires (O.P.C.V.M.), rgis par le dahir portant loi n1-93-213 du 4 rabii II 1414 (21 septembre 1993), pour les bnfices raliss dans le cadre de leur objet lgal ; les fonds de placements collectifs en titrisation (F.P.C.T.), rgis par la loi n 1098 promulgue par le dahir n 1-99-193 du 13 joumada I 1420 (25 aot 1999), pour les bnfices raliss dans le cadre de leur objet lgal ; les organismes de placements en capital-risque (O.P.C.R.), rgis par la loi n4105 promulgue par le dahir n1-06-13 du 15 moharrem 1427 (14 fvrier 2006), pour les bnfices raliss dans le cadre de leur objet lgal. Cette exonration est accorde dans les conditions prvues larticle 7-III ciaprs ;

24 25

Conditions de cette exonration prvue par larticle 7 du CGI Voir article 61 CGI

23

la Socit nationale damnagement collectif (S.O.N.A.D.A.C.), au titre des activits, oprations et bnfices rsultant de la ralisation de logements sociaux affrents aux projets Annassim, situs dans les communes de Dar Bouazza et Lyssasfa et destins au recasement des habitants de lancienne mdina de Casablanca ; la socit "Sala Al-Jadida" pour l'ensemble de ses activits et oprations, ainsi que pour les revenus ventuels y affrents ; l'Agence pour la promotion et le dveloppement conomique et social des prfectures et provinces du Nord du Royaume, cre par la loi n 6-95 promulgue par le dahir n 1-95-155 du 18 rabii II 1416 (16 aot 1995), pour l'ensemble de ses activits ou oprations et pour les revenus ventuels y affrents ; lAgence pour la promotion et le dveloppement conomique et social des provinces du Sud du Royaume, cre par le dcret-loi n 2-02-645 du 2 rajeb 1423 (10 septembre 2002), pour lensemble de ses activits ou oprations et pour les revenus ventuels y affrents ; lAgence pour la promotion et le dveloppement conomique et social de la prfecture et des provinces de la rgion orientale du Royaume, cre par la loi n12-05 promulgue par le dahir n1-06-53 du 15 moharrem 1427 (14 fvrier 2006) pour lensemble de ses activits ou oprations et pour les revenus ventuels y affrents ; lAgence spciale Tanger-Mditerranne, cre par le dcret-loi n 2-02-644 du 2 rajeb 1423 (10 septembre 2002), pour les revenus lis aux activits quelle exerce au nom et pour le compte de lEtat ; lUniversit Al Akhawayne dIfrane, cre par le dahir portant loi n 1-93-227 du 3 rabii II 1414 (20 septembre 1993), pour lensemble de ses activits ou oprations et pour les revenus ventuels y affrents ; les socits installes dans la Zone franche du Port de Tanger, cre par le dahir n 1-61-426 du 22 rejeb 1381 (30 dcembre 1961), au titre des oprations effectues lintrieur de ladite zone.

24

la fondation Cheikh Khalifa Ibn Zad cre par la loi n 12-07 promulgue par le dahir n 1-07-103 du 8 rejeb 1428 (24 juillet 2007), pour lensemble de ses activits ou oprations et pour les revenus ventuels y affrents.

Exonrations suivies de limposition permanente au taux rduit

Les entreprises exportatrices de produits ou de services qui ralisent dans l'anne un chiffre d'affaires l'exportation, bnficient pour le montant dudit chiffre d'affaires26:

- de l'exonration totale de l'impt sur les socits pendant une priode de cinq (5) ans conscutifs qui court compter de l'exercice au cours duquel la premire opration d'exportation a t ralise ; - et de limposition au taux rduit prvu larticle 19-II-C du CGI au-del de cette priode.

Les entreprises, autres que celles exerant dans le secteur minier, qui vendent dautres entreprises installes dans les plates-formes dexportation des produits finis destins lexport bnficient, au titre de leur chiffre daffaires ralis avec lesdites plates-formes 27:

- de lexonration totale de limpt sur les socits pendant une priode de cinq (5) ans conscutifs qui court compter de lexercice au cours duquel la premire opration de vente de produits finis a t ralise ; - et de limposition au taux rduit prvu larticle 19-II-C du CGI au-del de cette priode.

Les entreprises htelires bnficient, au titre de leurs tablissements hteliers pour la partie de la base imposable correspondant leur chiffre daffaires ralis en devises dment rapatries directement par elles ou pour leur compte par lintermdiaire dagences de voyages28 :

- de lexonration totale de limpt sur les socits pendant une priode de cinq (5) ans conscutifs qui court compter de lexercice au cours duquel la premire opration dhbergement a t ralise en devises ;
26 27

Conditions dexonrations prvues larticle 7 CGI Ibid. 28 ibid

25

- et de limposition au taux rduit prvu larticle 19-II-C au del de cette priode.

Exonrations permanentes en matire dimpt retenu la source

Sont exonrs de limpt sur les socits retenu la source : Les produits des actions, parts sociales et revenus assimils suivants : - les dividendes et autres produits de participation similaires verss, mis la disposition ou inscrits en compte par des socits soumises ou exonres de limpt sur les socits des socits ayant leur sige social au Maroc et soumises audit impt, condition quelles fournissent la socit distributrice ou ltablissement bancaire dlgu une attestation de proprit de titres comportant le numro de leur identification limpt sur les socits. Ces produits, sous rserve de lapplication de la condition prvue ci-dessus, ainsi que ceux de source trangre sont compris dans les produits financiers de la socit bnficiaire avec un abattement de 100% ; - les sommes distribues provenant des prlvements sur les bnfices pour lamortissement du capital des socits concessionnaires de service public ; - les sommes distribues provenant des prlvements sur les bnfices pour le rachat dactions ou de parts sociales des organismes de placement collectif en valeurs mobilires (O.P.C.V.M.), rgis par le dahir portant loi n 1-93-213 prcit ; - les dividendes perus par les organismes de placement collectif en valeurs mobilires (O.P.C.V.M.), rgis par le dahir portant loi n 1-93-213 prcit ; - les dividendes perus par les organismes de placements en capital risque (O.P.C.R.), rgis par la loi n41-05 prcite ; - les dividendes distribus leurs actionnaires par les banques Offshore rgies par la loi n 58-90 relative aux places financires offshore, promulgue par le dahir n1-91-131 du 21 chaabane 1412 (26 Fvrier 1992) ; - les dividendes distribus par les socits holding offshore leurs actionnaires, au prorata du chiffre daffaires offshore correspondant aux prestations de services exonres, rgies par la loi n 58-90 prcite ; - les dividendes et autres produits de participations similaires verss, mis la disposition ou inscrits en compte des non-rsidents, provenant d'activits exerces par les socits

26

installes dans les zones franches d'exportation, rgies par la loi n19-94 promulgue par le dahir n1-95-1 du 24 chaabane 1415 (26 janvier 1995) ; - les bnfices et dividendes distribus par les titulaires dune concession dexploitation des gisements dhydrocarbures rgis par la loi n21-90 relative la recherche et lexploitation des gisements dhydrocarbures, promulgue par le dahir n1-91-118 du 27 ramadan 1412 ( 1er avril 1992) ; - les produits des actions appartenant la Banque Europenne d'Investissements (B.E.I.), suite aux financements accords par celle-ci au bnfice d'investisseurs marocains et europens dans le cadre de programmes approuvs par le gouvernement. Les intrts et autres produits similaires servis aux: - tablissements de crdit et organismes assimils rgis par la loi n 34-03 promulgue par le dahir n 1-05-178 du 15 moharrem 1427 (14 fvrier 2006), au titre des prts et avances consentis par ces organismes ; - organismes de placement collectif en valeurs mobilires (O.P.C.V.M.) rgis par le dahir portant loi n1-93-213 prcit ; - fonds de placements collectifs en titrisation (F.P.C.T.) rgis par la loi n10- 98 prcite ; - organismes de placements en capital-risque (O.P.C.R.) rgis par la loi n41- 05 prcite ; - titulaires des dpts et tous autres placements effectus en monnaies trangres convertibles auprs des banques offshore rgies par la loi n58- 90 prcite. Les intrts perus par les socits non rsidentes au titre : - des prts consentis ltat ou garantis par lui ; - des dpts en devises ou en dirhams convertibles ; - des prts octroys en devises pour une dure gale ou suprieure dix (10) ans ; - des prts octroys en devises par la Banque Europenne dInvestissement (B.E.I.) dans le cadre de projets approuvs par le gouvernement. Imposition permanente au taux rduit

Les entreprises minires exportatrices bnficient du taux prvu larticle 19-IIC du CGI compter de l'exercice au cours duquel la premire opration d'exportation a t ralise.
27

Bnficient galement du taux prcit, les entreprises minires qui vendent leurs produits des entreprises qui les exportent aprs leur valorisation. Les entreprises ayant leur domicile fiscal ou leur sige social dans la province de Tanger et exerant une activit principale dans le ressort de ladite province, bnficient au titre de cette activit du taux prvu larticle 19-II-C prcit. Lapplication du taux prcit est subordonne aux conditions prvues larticle 7- VII ci-aprs.29

ii.- exonrations et imposition au taux rduit temporaires

Exonrations suivies de limposition temporaire au taux rduit

Les entreprises qui exercent leurs activits dans les zones franches d'exportation bnficient :

- de l'exonration totale durant les cinq (5) premiers exercices conscutifs compter de la date du dbut de leur exploitation ; - et de l'imposition au taux prvu larticle 19-II-A ci-dessous, pour les vingt (20) exercices conscutifs suivants. Toutefois, sont soumises limpt sur les socits dans les conditions de droit commun, les socits qui exercent leurs activits dans lesdites zones dans le cadre dun chantier de travaux de construction ou de montage.

LAgence spciale Tanger-Mditerranne, ainsi que les socits intervenant dans la ralisation, lamnagement, lexploitation et lentretien du projet de la zone spciale de dveloppement Tanger-Mditerrane et qui sinstallent dans les zones franches dexportation vises larticle premier du dcret-loi n 2-02-644 prcit, bnficient des avantages accords aux entreprises installes dans les zones franches dexportation. Exonrations temporaires

Les revenus agricoles tels que dfinis l'article 46 ci-dessous sont exonrs de limpt sur les socits, jusqu'au 31 dcembre 201330.

29 30

Conditions dapplication prvues larticle 7 du CGI Cette exonration a t revue la hausse par rapport a la loi de finances de 2008 qui la prvoyait jusquen 2010.

28

Le titulaire ou, le cas chant, chacun des co-titulaires de toute concession d'exploitation des gisements d'hydrocarbures bnficie d'une exonration totale de l'impt sur les socits pendant une priode de dix (10) annes conscutives courant compter de la date de mise en production rgulire de toute concession d'exploitation. Les socits exploitant les centres de gestion de comptabilit agrs rgis par la loi n57-90 promulgue par le dahir n1-91-228 du 13 joumada I 1413 (9 novembre 1992), sont exonres de l'impt sur les socits au titre de leurs oprations, pendant une priode de quatre (4) ans suivant la date de leur agrment. Imposition temporaire au taux rduit

Bnficient du taux prvu larticle 19-II-C ci-dessous pendant les cinq(5) premiers exercices conscutifs suivant la date du dbut de leur exploitation31 :

a) les entreprises, autres que les tablissements stables des socits n'ayant pas leur sige au Maroc attributaires de marchs de travaux, de fournitures ou de service, les tablissements de crdit et organismes assimils, Bank Al-Maghrib, la Caisse de dpt et de gestion, les socits d'assurances et de rassurances , les agences immobilires et les promoteurs immobiliers10 raison des activits exerces dans l'une des prfectures ou provinces qui sont fixes par dcret compte tenu des deux critres suivants : - le niveau de dveloppement conomique et social ; - la capacit d'absorption des capitaux et des investissements dans la rgion, la province ou la prfecture ; b) les entreprises artisanales dont la production est le rsultat d'un travail essentiellement manuel ; c) les tablissements privs d'enseignement ou de formation professionnelle.

Bnficient pour une priode de cinq (5) ans compter de la date dobtention du permis dhabiter, du taux prvu larticle 19-II-C du CGI, au titre des revenus provenant de la location de cits, rsidences et campus universitaires raliss en conformit avec leur destination, les promoteurs immobiliers personnes morales, qui ralisent pendant une priode maximum de trois (3) ans courant compter de

31

Conditions dapplication prvues larticle 7 du CGI

29

la date de lautorisation de construire , des oprations de construction de cits, rsidences et campus universitaires constitus dau moins deux cent cinquante (250) chambres, dont la capacit dhbergement est au maximum de deux (2) lits par chambre, dans le cadre dune convention conclue avec lEtat assortie dun cahier des charges32.

Les banques offshore sont soumises, en ce qui concerne leurs activits pour les quinze (15) premires annes conscutives suivant la date de l'obtention de l'agrment, soit limpt au taux spcifique, soit limpt forfaitaire prvus respectivement larticle 19 (II- B et III-B) CGI.

Aprs expiration du dlai prvu l'alina prcdent les banques offshore sont soumises l'impt sur les socits dans les conditions de droit commun.

Les socits holding offshore sont soumises, en ce qui concerne leurs activits, pendant les quinze (15) premires annes conscutives suivant la date de leur installation, un impt forfaitaire tel que prvu larticle 19-III-C CGI, libratoire de tous autres impts et taxes sur les bnfices ou les revenus.

Aprs expiration du dlai prvu l'alina prcdent, les socits holding offshore sont soumises l'impt sur les socits dans les conditions de droit commun. f-) les Conditions dexonration I.- Lexonration prvue en faveur des coopratives et leurs unions sapplique :
o lorsque leurs activits se limitent la collecte de matires premires auprs des

adhrents et leur commercialisation ;

o ou lorsque leur chiffre daffaires annuel est infrieur cinq millions (5.000.000)

de dirhams hors taxe sur la valeur ajoute, si elles exercent une activit de transformation de matires premires collectes auprs de leurs adhrents ou dintrants l'aide dquipements, matriel et autres moyens de production similaires ceux utiliss par les entreprises industrielles soumises l'impt sur les socits et de commercialisation des produits quelles ont transforms. II.- Les promoteurs immobiliers doivent tenir une comptabilit spare pour bnficier du taux spcifique de 17.50% prvu par larticle 6-II-C CGI.
32

ibid

30

o pour chaque opration de construction de cits, rsidences et campus

universitaires, et joindre la dclaration du rsultat fiscal et du chiffre daffaires ou la dclaration de cessation, cession, fusion ou transformation de lentreprise.
o un exemplaire de la convention et du cahier des charges en ce qui

concerne la premire anne ;

o et un tat du nombre de chambres ralises dans le cadre de chaque

opration de construction de cits, rsidences et campus universitaires ainsi que le montant du chiffre daffaires y affrent. III- Pour bnficier de lexonration prvue larticle 6-I-A-18 CGI, les organismes de placements en capital-risque (O.P.C.R.) doivent :
o dtenir dans leur portefeuille titres au moins 50% dactions de socits

marocaines non cotes en bourse dont le chiffre daffaires, hors taxe sur la valeur ajoute, est infrieur cinquante (50) millions de dirhams ; o tenir une comptabilit spcifique. IV- Lexonration ou le taux spcifique prvus larticle6 (I-B-1) CGI en faveur des entreprises exportatrices sapplique la dernire vente effectue et la dernire prestation de service rendue sur le territoire du Maroc et ayant pour effet direct et immdiat de raliser lexportation elle-mme. Toutefois, en ce qui concerne les entreprises exportatrices de services, l'exonration et la rduction prcites ne s'appliquent qu'au chiffre d'affaires l'exportation33 ralis en devises. V.- Le bnfice des exonrations prvues larticle 6-I-B-2 CGI en faveur des entreprises qui vendent dautres entreprises installes dans les plates formes dexportation, est subordonn la condition de justifier de lexportation desdits produits sur la base dune attestation dlivre par ladministration des douanes et impts indirects.
33

Par exportation de services, on entend toute opration exploite ou utilise l'tranger.

31

On entend par plate-forme dexportation tout espace fix par dcret, devant abriter des entreprises dont lactivit exclusive est lexportation des produits finis. Les oprations dachat et dexport doivent tre ralises par les entreprises installes dans lesdites plates-formes sous le contrle de ladministration des douanes et impts indirects, conformment la lgislation en vigueur. Ces entreprises doivent tenir une comptabilit permettant didentifier, par fournisseur, les oprations dachat et dexportation de produits finis et produire, en mme temps et dans les mmes conditions de dclaration prvue aux articles 20 et 150 CGI, un tat rcapitulatif des oprations dachat et dexportation de produits finis selon un imprimmodle tabli par ladministration, sans prjudice de lapplication des sanctions vises larticle 197 CGI. Les entreprises ayant dj effectu des oprations dexportation avant le 1 er janvier 2004, continuent bnficier de lexonration ou du taux spcifique de 17,50% prvu larticle 19-II-C CGI dans la limite des priodes prvues larticle 6 I-B-1au titre de leur chiffre daffaires ralis avec les entreprises installes dans les plates-formes dexportation. VI.- Pour bnficier des dispositions de larticle 6 I-B-3 CGI, les entreprises htelires concernes doivent produire en mme temps que la dclaration du rsultat fiscal prvue aux articles 20 et 150 CGI, un tat faisant ressortir : - lensemble des produits correspondants la base imposable ; - le chiffre daffaires ralis en devises par chaque tablissement htelier, ainsi que la partie de ce chiffre daffaires exonre totalement ou partiellement de limpt. Linobservation des conditions prcites entrane la dchance du droit lexonration et la rduction susvises, sans prjudice de lapplication de la pnalit et des majorations prvues par les articles 186 et 208 CGI. VII.- Les dispositions de larticle 6 I-D-2 et 6-II-C-1-a CGI sont applicables, sous rserve des dispositions du II C- 1 de larticle 7 CGI, aux entreprises au titre des oprations de travaux ralises et de vente de biens et services effectues exclusivement dans les prfectures et provinces concernes.

32

VIII- Pour bnficier de lapplication de limpt forfaitaire prvu larticle 19III-C CGI, les socits holding offshore vises larticle 6 (II-C-4) CGI doivent: - avoir pour objet exclusif la gestion de portefeuille de titres et la prise de participation dans des entreprises ; - avoir un capital libell en monnaies trangres ; - effectuer leurs oprations au profit des banques offshore ou des personnes physiques ou morales non rsidentes en monnaies trangres convertibles. 2-) Base imposable Le rsultat fiscal de chaque exercice comptable est dtermin d'aprs l'excdent des produits sur les charges de lexercice, engages ou supportes pour les besoins de lactivit imposable, en application de la lgislation et de la rglementation comptable en vigueur, modifi, le cas chant, conformment la lgislation et la rglementation fiscale en vigueur.
Base imposable de limpt retenu la source34

En ce qui concerne cette base, les lments suivants sont pris en compte :
o Les produits des actions, parts sociales et revenus assimils soumis la

retenue la source prvue larticle 4 CGI sont ceux verss, mis la disposition ou inscrits en compte des personnes physiques ou morales.
o Les produits de placements revenu fixe soumis la retenue la source

prvue larticle 4 CGI, sont ceux verss, mis la disposition ou inscrits en compte des personnes physiques ou morales au titre des intrts et autres produits similaires.
o Les produits bruts soumis la retenue la source prvue larticle 4 CGI sont

ceux verss, mis la disposition ou inscrits en compte des personnes physiques ou morales non rsidentes
La base imposable de limpt forfaitaire des socits non rsidentes

34

Voir articles 13 15 du CGI

33

Les socits non rsidentes adjudicataires de marchs de travaux, de construction ou de montage peuvent opter, lors du dpt de la dclaration dexistence35 ou aprs la conclusion de chaque march, pour l'imposition forfaitaire sur le montant total du march, au taux prvu l'article 19-III-A CGI. Lorsque le march comporte la livraison "clefs en mains" d'un ouvrage immobilier ou d'une installation industrielle ou technique en ordre de marche, la base imposable comprend le cot des matriaux incorpors et du matriel install, que ces matriaux et matriel soient fournis par la socit adjudicataire ou pour son compte, facturs sparment ou ddouans par le matre de l'ouvrage. 3-) Liquidation de limpt Priode dimposition L'impt sur les socits est calcul d'aprs le bnfice ralis au cours de chaque exercice comptable qui ne peut tre suprieur douze (12) mois. En cas de liquidation prolonge d'une socit, l'impt est calcul d'aprs le rsultat provisoire de chacune des priodes de douze (12) mois vises l'article 150 CGI. Si le rsultat dfinitif de la liquidation fait apparatre un bnfice suprieur au total des bnfices imposs au cours de la priode de liquidation, le supplment d'impt exigible est gal la diffrence entre le montant de l'impt dfinitif et celui des droits dj acquitts. Dans le cas contraire, il est accord la socit une restitution partielle ou totale desdits droits. Lieu dimposition Les socits sont imposes pour l'ensemble de leurs produits, bnfices et revenus au lieu de leur sige social ou de leur principal tablissement au Maroc. En cas d'option pour l'impt sur les socits : - les socits en participation vises l'article 2-II CGI, sont imposes au lieu de leur sige social ou de leur principal tablissement au Maroc, au nom de l'associ habilit agir au nom de chacune de ces socits et pouvant l'engager ; - les socits de personnes vises l'article 2-II prcit sont imposes en leur nom, au lieu du sige social ou du principal tablissement de ces socits.
35

Article 148 CGI

34

 Taux dimposition Il existe 4 types de taux en matire dIS :

o Taux normal de limpt sur les socits qui est de : i. ii.

30%; 37 %26 en ce qui concerne les tablissements de crdit et organismes assimils, Bank Al Maghrib, la Caisse de dpt et de gestion, les socits d'assurances et de rassurances.

o Taux spcifiques de limpt sont prvus larticle 19-II CGI o Les taux et montants de limpt forfaitaire sont prvus larticle 19-III CGI o Taux de limpt retenu la source sont prvus larticle 19-IV CGI

B-) Limpt sur le revenu

Limpt sur le revenu sapplique aux revenus et profits des personnes physiques et des personnes morales vises larticle CGI et nayant pas opt pour limpt sur les socits. 1-) Champ dapplication Nous verrons dans le champ dapplication les revenus concerns, la territorialit et les exonrations. a-) Revenus et profits imposables Les catgories de revenus et profits concerns sont : 1- les revenus professionnels ; 2- les revenus provenant des exploitations agricoles ; 3- les revenus salariaux et revenus assimils ; 4- les revenus et profits fonciers ; 5- les revenus et profits de capitaux mobiliers.

b-) La territorialit

35

 Sont assujetties l'impt sur le revenu : 1- les personnes physiques qui ont au Maroc leur domicile fiscal, raison de lensemble de leurs revenus et profits, de source marocaine et trangre ; 2- les personnes physiques qui n'ont pas au Maroc leur domicile fiscal, raison de lensemble de leurs revenus et profits de source marocaine ; 3-les personnes, ayant ou non leur domicile fiscal au Maroc, qui ralisent des bnfices ou peroivent des revenus dont le droit dimposition est attribu au Maroc en vertu des conventions tendant viter la double imposition en matire dimpts sur le revenu.

Au sens du prsent code, une personne physique a son domicile fiscal au Maroc
lorsqu'elle a au Maroc son foyer d'habitation permanent, le centre de ses intrts conomiques ou lorsque la dure continue ou discontinue de ses sjours au Maroc dpasse 183 jours pour toute priode de 365 jours. Sont considrs comme ayant leur domicile fiscal au Maroc les agents de l'Etat qui exercent leurs fonctions ou sont chargs de mission l'tranger lorsqu'ils sont exonrs de l'impt personnel sur le revenu dans le pays tranger o ils rsident. c-) Les exonrations Sont exonrs de l'impt sur le revenu :

les ambassadeurs et agents diplomatiques, les consuls et agents consulaires de

nationalit trangre, pour leurs revenus de source trangre, dans la mesure o les pays qu'ils reprsentent concdent le mme avantage aux ambassadeurs et agents diplomatiques, consuls et agents consulaires marocains ;

les personnes rsidentes pour les produits qui leur sont verss en contrepartie de
l'usage ou du droit usage de droits d'auteur sur les uvres littraires, artistiques ou scientifiques. 2-) Base imposable du revenu global Dtermination du revenu global imposable Le revenu global imposable est constitu par le ou les revenus nets d'une ou plusieurs des catgories prvues l'article 22 ci-dessus, lexclusion des revenus et profits soumis limpt selon un taux libratoire.

36

Le revenu net de chacune des catgories prcites est dtermin distinctement suivant les rgles propres chacune d'elles telles que prvues par les dispositions du prsent code. Sous rserve des conventions fiscales et des dispositions de l'article 77 CGI, les revenus et profits de source trangre sont compris dans le revenu global imposable pour leur montant brut lexclusion des revenus et profits de capitaux mobiliers de source trangre soumis aux taux spcifiques libratoires prvus larticle 73-(II-F-5et G-6) CGI, dans les conditions prvues larticle 173 CGI. 3-) Dtermination des revenus nets catgoriels Nous nous limiterons ltude des revenus professionnels et revenus et profits fonciers a-) Revenus professionnels Revenus imposables Les revenus professionnels sont :

1. les bnfices raliss par les personnes physiques et provenant de l'exercice:

a) des professions commerciales, industrielles et artisanales ; b) des professions de promoteur immobilier36, de lotisseur de terrains37, ou de marchand de biens38. c) d'une profession librale ou de toute profession autre que celles numres ci-dessus.

2. les revenus ayant un caractre rptitif et ne se rattachant pas lune des

catgories de revenus vises l'article 22 (du 2 5) CGI ;

3. les produits bruts numrs l'article 15 CGI que les personnes physiques ou
les personnes morales ne relevant pas de l'impt sur les socits et n'ayant pas leur domicile fiscal ou sige au Maroc peroivent, en contrepartie de travaux excuts ou de services rendus pour le compte de personnes physiques ou morales domicilies ou exerant une activit au Maroc, lorsque ces travaux et
36 37 38

- promoteur immobilier : toute personne qui procde ou fait procder ldification dun ou de plusieurs immeubles en vue de les vendre en totalit ou en partie ; - lotisseur : toute personne qui procde des travaux damnagement ou de viabilisation de terrains btir en vue de leur vente en totalit ou par lot, quel que soit leur mode d'acquisition ; - marchand de biens : toute personne qui ralise des ventes d'immeubles btis et / ou non btis acquis titre onreux ou par donation.

37

services ne se rattachent pas l'activit d'un tablissement au Maroc de la personne physique ou morale non rsidente. Les dispositions du 3 s'appliquent dans le cas de travaux et services excuts l'tranger par une personne physique, une socit ou une association ne relevant pas de l'impt sur les socits, pour le compte d'un tablissement qu'elle a au Maroc. Les exonrations et imposition au taux rduit sont prvues larticle 31 CGI. b-) Revenus et profits fonciers Revenus et profits fonciers imposables Dfinition
Sont considrs comme revenus fonciers pour l'application de l'impt sur le

revenu, lorsqu'ils n'entrent pas dans la catgorie des revenus professionnels : Les revenus provenant de la location : 1- des immeubles btis et non btis et des constructions de toute nature; 2- des proprits agricoles, y compris les constructions et le matriel fixe et mobile y attachs ;

Sous rserve des exclusions prvues l'article 62-I CGI, la valeur locative des immeubles et constructions que les propritaires mettent gratuitement la disposition des tiers. Les indemnits dviction verses aux occupants des biens immeubles par les propritaires desdits biens.
Sont considrs comme profits fonciers pour l'application de limpt sur le

revenu, les profits constats ou raliss loccasion :

de la vente d'immeubles situs au Maroc ou de la cession de droits rels immobiliers portant sur de tels immeubles ;

de lexpropriation dimmeuble pour cause dutilit publique ; de l'apport en socit d'immeubles ou de droits rels immobiliers ;

de la cession titre onreux ou de l'apport en socit d'actions ou de parts sociales nominatives mises par les socits, objet immobilier, rputes fiscalement transparentes au sens de l'article 3-3 CGI ; de la cession, titre onreux, ou de lapport en socit dactions ou de parts sociales des socits prpondrance immobilire.
38

Sont considres comme socits prpondrance immobilire toute socit dont l'actif brut immobilis est constitu pour 75 % au moins de sa valeur, dtermine l'ouverture de l'exercice au cours duquel intervient la cession imposable, par des immeubles ou par des titres sociaux mis par les socits objet immobilier vises ci-dessus ou par d'autres socits prpondrance immobilire. Ne sont pas pris en considration les immeubles affects par la socit prpondrance immobilire sa propre exploitation industrielle, commerciale, artisanale, agricole, l'exercice d'une profession librale ou au logement de son personnel salari ;

de l'change, considr comme une double vente, portant sur les immeubles, les droits rels immobiliers ou les actions ou parts sociales vises ci-dessus ; du partage d'immeuble en indivision avec soulte. Dans ce cas, l'impt ne s'applique qu'au profit ralis sur la cession partielle qui donne lieu la soulte ; des cessions titre gratuit portant sur les immeubles, les droits rels immobiliers et les actions ou parts cits ci-dessus.

Dans la prsente section, le terme cession dsigne toute opration vise ci-dessus. Exonrations Sont exonrs de l'impt :

Les revenus provenant de la location des constructions nouvelles et additions de construction, pendant les trois annes qui suivent celle de l'achvement desdites constructions ;

le profit ralis par toute personne qui effectue dans l'anne civile des cessions

d'immeubles dont la valeur totale n'excde pas 60.000 dirhams ;

le profit ralis sur la cession d'un immeuble ou partie d'immeuble occup titre

d'habitation principale depuis au moins huit ans au jour de ladite cession, par son propritaire ou par les membres des socits objet immobilier rputes fiscalement transparentes au sens de l'article 3-3 CGI. Toutefois, une priode de six (6) mois compter de la date de la vacance du logement est accorde au contribuable pour la ralisation de lopration de cession. Cette exonration est galement accorde au terrain sur lequel est difie la construction dans la limite de 5 fois la superficie couverte ;

39

 le profit ralis sur la cession de droits indivis d'immeubles agricoles, situs

l'extrieur des primtres urbains entre co-hritiers. En cas de cession ultrieure, le profit taxable est constitu par l'excdent du prix de cession sur le cot d'acquisition par le ou les co-hritiers ayant bnfici de l'exonration. Ce cot est dtermin dans les conditions prvues larticle 65 CGI ;
Sous rserve des dispositions de l'article 30-2 CGI, le profit ralis l'occasion

de la cession dun logement dont la superficie couverte et le prix de cession nexcdent pas, respectivement 100 m2 et 200.000 dirhams, occup par son propritaire titre dhabitation principale depuis au moins quatre (4) ans au jour de ladite cession. Cette exonration est accorde dans les conditions prvues ci-dessus. Les cessions titre gratuit portant sur les biens prcits effectues entre ascendants et descendants et entre poux, frres et soeurs. Base dimposition des revenus et profits fonciers Dtermination du revenu foncier imposable
Sous rserve des dispositions de l'article 65 CGI, le revenu foncier brut des

immeubles donns en location est constitu par le montant brut total des loyers. Ce montant est augment des dpenses incombant normalement au propritaire ou l'usufruitier et mises la charge des locataires, notamment les grosses rparations. Il est diminu des charges supportes par le propritaire pour le compte des locataires.
Le revenu net imposable des immeubles viss larticle 61 (I-A-1, B et C)

CGI est obtenu en appliquant un abattement de 40 % sur le montant du revenu foncier brut tel qu'il est dfini ci haut..
Le revenu net imposable des proprits vises l'article 61-(I-A-2) CGI est

gal: soit au montant du loyer ou du fermage stipul en argent dans le contrat;

soit au montant obtenu en multipliant le cours moyen de la culture pratique par les quantits prvues dans le contrat, dans le cas des locations rmunres en nature ;
40

soit la fraction du revenu agricole forfaitaire prvu l'article 49 CGI dans le cas des locations part de fruit.

Dtermination du profit foncier imposable Le profit net imposable est gal la diffrence entre le prix de cession diminu, le cas chant, des frais de cession et le prix dacquisition augment des frais dacquisition. le prix de cession est diminu, le cas chant, des frais de cession. Le prix de cession s'entend du prix de vente ou de la valeur estimative dclare ou reconnue par les ou l'une des parties dans le contrat ou celle dtermine selon larticle 224 CGI. Le prix exprim dans l'acte de cession ou la dclaration du contribuable fait l'objet de redressement lorsque ce prix ne parat pas conforme la valeur vnale du bien la date de la cession et ce, dans les conditions prvues larticle 224 CGI. En cas de cession dun bien immeuble ou dun droit rel immobilier dont le prix dacquisition ou le prix de revient en cas de livraison soi-mme a t redress par ladministration, soit en matire de droits denregistrement, soit en matire de taxe sur la valeur ajoute, le prix dacquisition considrer est celui qui a t redress par ladministration et sur lequel le contribuable a acquitt les droits dus. Le prix ainsi tabli sera retenu comme prix de cession chez le cdant en matire dimpt sur les socits, dimpt sur le revenu et de taxe sur la valeur ajoute. Les frais de cession s'entendent des frais d'annonces publicitaires, des frais de courtage et des frais d'tablissement d'actes, normalement la charge du cdant, ainsi que des indemnits dviction, dment justifis. La valeur de cession des immeubles apports en socit est gale la valeur relle des droits sociaux reus en rmunration dudit apport.
le prix d'acquisition est augment des frais d'acquisition, des dpenses

d'investissements raliss, ainsi que des intrts pays par le cdant en rmunration de prts accords par des organismes de crdit agrs pour la ralisation des oprations d'acquisition et d'investissements prcites. Les frais d'acquisition s'entendent des frais et loyaux cots du contrat, droits de timbre et d'enregistrement, droits pays la conservation foncire pour l'immatriculation et l'inscription ainsi que les frais de courtage et les frais d'actes affrents l'acquisition de
41

l'immeuble cd. Ils sont valus forfaitairement 15 % du prix d'acquisition, sauf dans le cas o le contribuable peut justifier que ces frais s'lvent un montant suprieur. Les dpenses d'investissement s'entendent des dpenses d'quipement de terrain, construction, reconstruction, agrandissement, rnovation et amlioration dment justifies. Le prix d'acquisition, augment comme il est dit ci-dessus, est rvalu en multipliant ce prix par le coefficient correspondant l'anne d'acquisition, calcul par l'administration sur la base de l'indice national du cot de la vie. Pour les annes antrieures 1946, le coefficient est calcul sur la base d'un taux forfaitaire de 3 % par an. La rvaluation porte galement sur la valeur de souscription ou d'acquisition par les socits prpondrance immobilire vises larticle 61-II CGI, de leurs actions, parts d'intrt ou parts sociales. Lorsque le prix d'acquisition et/ou les dpenses d'investissements n'ont pu tre justifis, il est procd leur estimation par l'administration dans les conditions prvues larticle 224 CGI. En cas de cession d'immeubles acquis par hritage, le prix d'acquisition considrer est : soit la valeur vnale des immeubles inscrite sur l'inventaire dress par les hritiers dans les douze mois suivant celui du dcs du de cujus ; soit, dfaut et sous rserve des dispositions de larticle 224 CGI, la valeur vnale des immeubles au jour du dcs du de cujus, qui est dclare par le contribuable. En cas de cession, titre gratuit, le prix de cession ou d'acquisition considrer est la valeur dclare dans l'acte, sous rserve des dispositions de larticle 224 CGI. En cas de cession d'immeuble acquis par donation exonre en vertu des dispositions de l'article 63-III CGI, le prix d'acquisition considrer est : - soit le prix d'acquisition de la dernire cession titre onreux ; - soit la valeur vnale de l'immeuble lors de la dernire mutation par hritage si elle est postrieure la dernire cession ; - soit le prix de revient de l'immeuble en cas de livraison soi-mme. Les prix d'acquisition et de cession s'entendent, sous rserve des dispositions des articles 208 et 224 CGI, des prix dclars ou reconnus par les ou l'une des parties.
En cas de taxation doffice, la base dimposition est gale au prix de cession diminu de 10 %.

42

C-) LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE39

La taxe sur la valeur ajoute qui est une taxe sur le chiffre d'affaires, s'applique : aux oprations de nature industrielle, commerciale, artisanale ou relevant de l'exercice d'une profession librale, accomplies au Maroc; aux oprations d'importation ; aux oprations vises larticle 89 CGI effectues par les personnes autres que l'Etat non-entrepreneur, agissant, titre habituel ou occasionnel quels que soient leur statut juridique, la forme ou la nature de leur intervention. Il existe dans le CGI 2 rgimes pour la TVA a savoir un rgime lintrieur sur le territoire (1) et un rgime limportation (2). 1-) Rgime de la taxe sur la valeur ajoute lintrieur Nous verrons ci aprs le champ dapplication, les rgles dassiette, le taux de la TVA, les dductions et remboursements et enfin les rgimes dimposition a-) Champ dapplication
Les principes suivants gouvernent la notion de territorialit de la TVA

lintrieur : Une opration est rpute faite au Maroc : 1- s'il s'agit d'une vente, lorsque celle-ci est ralise aux conditions de livraison de la marchandise au Maroc; 2- s'il s'agit de toute autre opration, lorsque la prestation fournie, le service rendu, le droit cd ou l'objet lou sont exploits ou utiliss au Maroc. Toutes les oprations prvues larticle 89 CGI sont obligatoirement imposables. Toutefois, certaines oprations sont imposables par option c'est--dire les commerants et les prestataires de services qui exportent directement les produits, objets, marchandises ou services pour leur chiffre d'affaires l'exportation;
39

Elle est prvue par es articles 87 125 CGI

43

 les personnes vises l'article 91-II-1ci-aprs ;

les revendeurs en l'tat de produits autres que ceux numrs larticle 91 (I-A1, 2, 3 et 4) CGI.

peuvent sur leur demande, prendre la qualit d'assujettis la taxe sur la valeur ajoute. Ladite demande doption doit tre adresse sous pli recommand au service local des impts dont le redevable dpend et prend effet l'expiration d'un dlai de trente (30) jours suivant la date de son envoi. Elle peut porter sur tout ou partie des ventes ou des prestations. Elle est maintenue pour une priode dau moins trois annes conscutives. Exonrations Exonrations sans droit dduction40 Les produits numrs larticle 91 CGI sont exonrs de la TVA sans droit dduction. Exonrations avec droit dduction Sont exonrs de la taxe sur la valeur ajoute avec bnfice du droit dduction ceux cits l'article 101 CGI. Les conditions dexonrations sont prvues pour le logement social et les coopratives larticle 93 CGI. Lexonration prvue larticle 91-IV-1 CGI sapplique aux coopratives. le rgime suspensif est un rgime qui permet aux entreprises exportatrices de produits et de services sur leur demande et dans la limite du montant du chiffre d'affaires ralis au cours de l'anne coule au titre de leurs oprations d'exportation, dtre autorises recevoir en suspension de la taxe sur la valeur ajoute l'intrieur, les marchandises, les matires premires, les emballages irrcuprables produits et les services ncessaires auxdites oprations et susceptibles d'ouvrir droit dduction et au remboursement prvus aux articles 101 104 CGI. Les entreprises catgorises qui remplissent les conditions prvues par le dcret pris pour lapplication de la taxe sur la valeur ajoute bnficient de ce rgime.

40

Droit dduction : Droit de dduire la TVA grevant les lments constitutifs du prix dune opration impose.

44

b-) Rgles dassiette Le fait gnrateur41 de la taxe sur la valeur ajoute est constitu par l'encaissement total ou partiel du prix des marchandises, des travaux ou des services. Toutefois, les contribuables qui en font la dclaration avant le 1er janvier ou dans les trente (30) jours qui suivent la date du dbut de leur activit, sont autoriss acquitter la taxe d'aprs le dbit, lequel concide avec la facturation ou l'inscription en comptabilit de la crance. Cependant les encaissements partiels et les livraisons effectues avant l'tablissement du dbit sont taxables. Dtermination de la base imposable Sous rserve des dispositions de l'article 100 CGI, le chiffre d'affaires imposable comprend le prix des marchandises, des travaux ou des services et les recettes accessoires qui s'y rapportent, ainsi que les frais, droits et taxes y affrents l'exception de la taxe sur la valeur ajoute. Dtermination de la base suivant un accord pralable Les personnes exerant la fois des activits passibles de la taxe sur la valeur ajoute et des activits non passibles ou exonres, ou imposes diffremment au regard de ladite taxe, peuvent dterminer le montant imposable de leur chiffre d'affaires sur la base d'un accord pralable. c-) Taux de la taxe Il existe dans le rgime de la TVA lintrieur 3 taux applicables :
Taux normal42

Le taux normal de la taxe sur la valeur ajoute est fix 20%.

Taux rduits43

1- de 7% avec droit dduction les autoroutes exploites par des socits concessionnaires. 2 - de 10% avec droit dduction 3 - de 14 % avec et sans droit dduction
41 42

Article 95 Art 98 CGI 43 Art 99 CGI

45

 Taux spcifiques 44

d-) Rgimes dimposition Modalits de dclaration I.- La taxe sur la valeur ajoute est due par les personnes qui ralisent les oprations situes obligatoirement ou par option dans le champ d'application de la taxe. L'imposition des contribuables s'effectue soit sous le rgime de la dclaration mensuelle soit sous celui de la dclaration trimestrielle. II.- Les dclarations mensuelles ou trimestrielles souscrites en vue de l'imposition doivent englober l'ensemble des oprations ralises par un mme contribuable. Priodicit de la dclaration o Dclaration mensuelle Sont obligatoirement imposs sous le rgime de la dclaration mensuelle: - les contribuables dont le chiffre d'affaires taxable ralis au cours de l'anne coule atteint ou dpasse un million (1.000.000) de dirhams ; - toute personne n'ayant pas d'tablissement au Maroc et y effectuant des oprations imposables. o Dclaration trimestrielle Sont imposs sous le rgime de la dclaration trimestrielle : 1- les contribuables dont le chiffre d'affaires taxable ralis au cours de l'anne coule est infrieur un million (1.000.000) de dirhams ; 2- les contribuables exploitant des tablissements saisonniers, ainsi que ceux exerant une activit priodique ou effectuant des oprations occasionnelles ; 3- les nouveaux contribuables pour la priode de l'anne civile en cours. Les contribuables viss ci-dessus qui en font la demande avant le 31 janvier sont autoriss tre imposs sous le rgime de la dclaration mensuelle. e-) Obligations des contribuables Obligations dclaratives Dclaration d'existence
44

Art 100 CGI

46

Toute personne assujettie la taxe sur la valeur ajoute, doit souscrire au service local des impts dont elle dpend, la dclaration d'existence prvue larticle 148. Les contribuables assujettis la TVA sont soient

imposs sous le rgime de la dclaration mensuelle et doivent dposer avant l'expiration de chaque mois auprs du receveur de ladministration fiscale, une dclaration du chiffre d'affaires ralis au cours du mois prcdent et verser, en mme temps, la taxe correspondante. imposs sous le rgime de la dclaration trimestrielle et doivent dposer, avant l'expiration du premier mois de chaque trimestre, auprs du receveur de ladministration fiscale, une dclaration du chiffre d'affaires ralis au cours du trimestre coul et verser, en mme temps, la taxe correspondante.

La dclaration doit tre faite sur un imprim-modle tabli par l'administration. Dclaration du prorata Les assujettis effectuant concurremment des oprations taxables et des oprations situes en dehors du champ dapplication de la taxe ou exonres en vertu des dispositions de larticle 91 ci-dessus, sont tenus de dposer avant le 1er avril au service local des impts dont ils dpendent une dclaration du prorata tablie sur ou daprs un imprim-modle de ladministration. 2-) Rgime de la taxe sur la valeur ajoute limportation Lapplication de la taxe sur la valeur ajoute limportation incombe ladministration des douanes et impts indirects, conformment au CGI. a-) Fait gnrateur et assiette Le fait gnrateur de la taxe sur la valeur ajoute est constitu, l'importation, par le ddouanement des marchandises. Le taux de la taxe est fix 20 % ad valorem. Ce taux est rduit : 1- 7 % pour les produits numrs larticle 99-1 CGI. 2- 10 % pour les produits numrs larticle 99-2 CGI.

47

3- 14 % pour les produits numrs larticle 99-3 CGI. b-) Liquidation La taxe est liquide et perue, les contraventions sont constates et rprimes, les poursuites sont effectues et les instances sont introduites, instruites et juges comme en matire de droits de douane, par les tribunaux comptents en cette matire. Le produit des amendes et transactions est rparti comme en matire de douane. c-) Exonrations Les exonrations la TVA limportation sont prvues par larticle 123 CGI.

D-) LES DROITS DENREGISTREMENT

1-) Champ dapplication a-) Dfinition et effets de la formalit de lenregistrement Lenregistrement est une formalit laquelle sont soumis les actes et conventions. Il donne lieu la perception dun impt dit "droit denregistrement". La formalit de lenregistrement a pour effet de faire acqurir date certaine aux conventions sous seing priv au moyen de leur inscription sur un registre dit "registre des entres" et dassurer la conservation des actes. Au regard du Trsor, lenregistrement fait foi de lexistence de lacte et de sa date. Lenregistrement doit tre rput exact jusqu preuve du contraire en ce qui concerne la dsignation des parties et lanalyse des clauses de lacte. Les parties ne peuvent se prvaloir de la copie de lenregistrement dun acte pour exiger son excution. A lgard des parties, lenregistrement ne constitue ni une preuve complte, ni mme, lui seul, un commencement de preuve par crit.

b-) Actes et conventions imposables Enregistrement obligatoire

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Sont obligatoirement assujettis la formalit et aux droits d'enregistrement, alors mme qu raison du vice de leur forme ils seraient sans valeur :

Toutes conventions, crites ou verbales et quelle que soit la forme

de lacte qui les constate, sous seing priv ou authentique (notari, adoulaire, hbraque, judiciaire ou extrajudiciaire)

Tous actes sous seing priv ou authentiques Les actes constatant des oprations autres que celles vises ciVentes de produits forestiers, effectues en vertu des articles 3 et

dessus

suivants du dahir du 20 hija 1335 (10 octobre 1917) sur la conservation et lexploitation des forts et les ventes effectues par les agents des domaines ou des douanes. Enregistrement sur option Les actes autres que ceux viss au I ci-dessus peuvent tre enregistrs sur rquisition des parties lacte ou de lune dentre elles. c-) Dlais denregistrement
Sont assujettis lenregistrement et au paiement des droits dans le dlai de trente

(30) jours : compter de leur date : - les actes et les conventions numrs larticle 127 (I- A- B et C) CGI, sous rserve des dispositions cites au B du prsent paragraphe et au II ci-aprs ; - les procs-verbaux constatant les ventes de produits forestiers et les ventes effectues par les agents des domaines ou des douanes, viss larticle 127-I- D CGI ; - les procs-verbaux dadjudication dimmeubles, de fonds de commerce ou dautres meubles ;
compter de la date de rception de la dclaration des parties, pour ce qui

concerne les actes tablis par les adoul. - les actes de libralit pour cause de mort compter de la date du dcs du testateur - les ordonnances, jugements et arrts des diverses juridictions compter de leur date Sont assujettis lenregistrement de trois mois.
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e-) Exonrations Sont exonrs des droits denregistrement : Actes prsentant un intrt public Actes concernant les collectivits publiques Actes prsentant un intrt social Actes relatifs linvestissement Actes relatifs aux oprations de crdit f-) Conditions dexonration Lexonration prvue larticle 129 - IV- 2 ci-dessus est acquise aux conditions dexonration prvues dans larticle 130 CGI. 2-) Base imposable et liquidation a-)Base imposable Pour la liquidation des droits, la valeur de la proprit, de la nue-proprit, de l'usufruit et de la jouissance des biens meubles et immeubles et, dune manire gnrale, la base imposable est dtermine suivant larticle 131 du CGI. b-) Liquidation de limpt

Les droits denregistrement sont applicables, selon les motifs des conventions et les obligations qu'elles imposent, aux actes et dclarations soumis obligatoirement lenregistrement. Il en est de mme pour les actes sous signature prive volontairement prsents cette formalit.

Lorsquun mme acte comprend plusieurs conventions drivant ou dpendant les unes des autres, il nest peru que le droit applicable la convention donnant lieu la perception la plus leve.

Mais lorsque, dans un acte quelconque, il y a plusieurs dispositions indpendantes, il est d pour chacune delles et selon sa nature un droit particulier.

50

Lorsqu un acte translatif de proprit ou dusufruit porte la fois sur des biens meubles et immeubles, le droit est peru sur la totalit du prix et au taux prvu pour les immeubles.

Toutefois, lorsquil est stipul un prix particulier pour les biens meubles et quils sont estims et suffisamment dsigns dans le contrat, il est appliqu, pour chaque catgorie de biens, le taux correspondant. 3-) Tarif Droits proportionnels

I.- Taux applicables sont de 6%, 3%, 1,50%, 1% larticle 133. 4-) Minimum de perception Il existe un minimum de perception qui est de

plus de cent (100) dirhams pour les actes et mutations passibles des droits proportionnels prvus larticle 133 CGI. est port mille (1.000) dirhams en ce qui concerne les actes de constitution et daugmentation de capital des socits et des groupements dintrt conomique.

Les conditions dapplication des taux rduits sont prvues larticle 134 du CGI. 5-) Droit fixe Tous les actes et conventions numrs larticle 135 du CGI sont enregistrs au droit fixe de 200 dirhams. 6-) Obligations a-) Obligations des parties contractantes

A dfaut dactes et sous rserve des dispositions du III ci-aprs, les conventions vises larticle 127- I- A CGI doivent faire lobjet de dclarations dtailles et estimatives, souscrire auprs de linspecteur des impts charg de lenregistrement dans les trente (30) jours de lentre en possession des biens objet de ces conventions.

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Les parties qui rdigent un acte sous seing priv soumis l'enregistrement doivent tablir un double sur papier timbr, revtu des mmes signatures que l'acte lui-mme et qui reste dpos au bureau de l'enregistrement.

Si ce double n'a pas t ou n'a pu tre tabli, il y est suppl par une copie certifie conforme loriginal par linspecteur des impts charg de lenregistrement, signe par les parties ou lune dentre elles et conserve au bureau.

Sont dispenss de leur prsentation lenregistrement, les actes et conventions exonrs des droits en application des dispositions de larticle 129 CGI, lexception de ceux constatant lune des oprations vises larticle 127 (I- A1, 2, 3 et B- 2) CGI qui sont enregistrs gratis. b-) Les Obligations des notaires, des adoul, des cadi chargs du taoutiq et des secrtaires greffiers Ces obligations sont prvues par larticle 137 du CGI. c-) Les obligations communes Les obligations communes aux parties contractantes, des notaires, adoul, cadi

chargs du taoutiq et aux secrtaires greffiers sont prvues par larticle 139 du CGI. 7-) Dispositions diverses Elles sont prvues aux articles 141 143 CGI et concernent : Moyens de preuve Prsomptions de mutation Nullit des contre-lettres Droit de premption au profit de lEtat

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PARTIE II : PROCEDURE LE CONTROLE DE LIMPT

I-) LA PHASE ADMINISTRATIVE DU CONTROLE FISCAL
Le contrle fiscal a pour vocation essentielle de mettre en uvre les rgles propres assurer la rparation de toute insuffisance, inexactitude, omission ou dissimulation dans les lments de calcul des impts et taxes. Pour remplir cette mission, lAdministration dispose du pouvoir de vrification prvu par les articles 212 du CGI. Le contrle fiscal est marqu, sous peine de nullit de la procdure, par lenvoi par lAdministration au contribuable dun avis de vrification quinze (15) jours au moins avant dentamer lopration de contrle, puis par le dplacement de lagent vrificateur au sige de lentreprise, pour la consultation des documents comptables dont la tenue est rendue obligatoire par larticle 129 du Code Gnral des Impts et par la loi 9/88 relative aux obligations comptables des commerants la loi n 44-03 promulgue par le dahir n 1-05-211 du 14 fvrier 2006. Il est essentiel toutefois de ne pas confondre droit de vrification et droit de communication dont il convient de faire la distinction avant dentamer la mise en uvre du contrle fiscal. En quoi consiste le droit de communication ? Pour complter les informations utiles au contrle fiscal, lAdministration ne se limite pas au seul examen des documents en possession du contribuable vrifi, mais procde galement des recherches extrieures, auprs des tiers, en mettant en uvre le droit de communication qui lui est reconnu en vertu des dispositions de larticle 214 du Code Gnral des Impts. Le droit de communication sexerce auprs des Administrations de lEtat, des collectivits locales, des tablissements publics ou tout autre organisme soumis au contrle de lEtat, et auprs des personnes physiques ou morales exerant une activit passible des impts directs.

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Les renseignements sollicits sont prsents aux agents des impts ayant au moins le grade dinspecteur adjoint. Pour ce qui est des Administrations et autres personnes publiques, le droit de communication porte essentiellement sur les documents de service quelles dtiennent, cest dire, toute pice de nature tablir un droit ou faire preuve dun fait, se rapportant lexcution des tches dvolues lAdministration. En ce qui concerne les personnes prives, le droit de communication stend aux livres et documents dont la tenue est prescrite par les lois en vigueur ; il sagit du livre dinventaire, du journal gnral, des correspondances reues et copies des lettres envoyes, ainsi que les livres et documents annexes, mme lorsquils sont tablis en dehors de toute obligation lgale ou rglementaire. Lobligation de communiquer est applicable quel que soit le support utilis pour la conservation des documents, y compris lorsquil est magntique. Quant la mise en uvre du droit de communication, il convient de souligner que la lgislation en vigueur ne prvoit aucune procdure suivre pour laccomplissement de cette tche, les dispositions lgislatives en la matire stant limites dsigner les personnes soumises au droit de communication, la qualit des agents comptents exercer ce droit et les renseignements requis par lAdministration.

A-) LES OBLIGATIONS DES PERSONNES SOUMISES AU CONTROLE FISCAL

Il ne suffit pas de disposer dun revenu passible dun impt ou dune taxe pour tre assujetti lopration du contrle fiscal stricto-sensus ; certaines conditions doivent tre remplies pour quun contrle puisse avoir lieu. Aussi convient-il de dterminer les personnes soumises ce contrle avant denvisager leurs obligations. 1-) Les personnes soumises au contrle fiscal Tout contribuable astreint lobligation de tenir une comptabilit est passible dune vrification fiscale au sens l'article 212 du Code Gnral des Impts.

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En matire denregistrement, le contrle porte principalement sur les insuffisances des prix ou des valeurs exprims dans les actes ou dclarations souscrites par les parties auprs du receveur ordonnateur comptent. En cas de cession de biens ou de droits rels immobiliers, lopration antrieurement passible de la taxe sur les profits immobiliers, actuellement apprhende au niveau de lIR, est passible dun contrle portant sur le montant des investissements ou le prix de vente du bien cd pour dgager la base que lAdministration estime devoir tre retenue. a- Contribuables astreints la tenue de la comptabilit

Personnes soumises au contrle en matire dimpt sur les socits :

Toutes les socits, quels que soient leur forme et leur objet, sont obliges de dterminer leur rsultat fiscal de chaque exercice, partir de la comptabilit tenue conformment aux prescriptions du code de commerce, de la loi comptable et de la loi fiscale, de manire permettre lAdministration dexercer les contrles prvus par la lgislation en vigueur. Ainsi, toutes les socits assujetties lIS sont-elles passibles dun contrle fiscal au sens de larticle 212 CGI.

Personnes soumises au contrle en matire de TVA :

La TVA est due par toute personne physique ou morale qui ralise des oprations situes dans le champ dapplication de la taxe tel que prvu aux articles 89 et 90 CGI. Aux termes de larticle 118 CGI, toute personne assujettie la TVA doit tenir une comptabilit rgulire, permettant de dgager le montant de la taxe. La tenue dune comptabilit conforme aux prescriptions du code de commerce et de la loi comptable nest pas exige de tous les redevables de la TVA, dans la mesure o certaines oprations frappes de cette taxe sont ralises par des personnes qui ne sont pas ncessairement astreintes, de par la loi, lobligation de la tenue dune comptabilit. Il sagit, en loccurrence, des oprations de livraison soi-mme des travaux de construction immobiliers, accomplis occasionnellement par des personnes physiques ou morales qui nont pas la qualit de redevable ralisant les oprations de nature

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industrielle, commerciale, artisanale, ou relevant de lexercice dune profession librale ou effectuant des oprations dimportation . Force est pourtant de constater quen ltat actuel des textes fiscaux, le redevable occasionnel de la TVA, raison des oprations de livraison soi-mme, se trouve astreint de se conformer provisoirement aux dispositions de larticle 18 du code de commerce, pour les besoins de financement de lopration de construction qui revt un caractre purement civil. Il est donc tenu, de par la loi fiscale, de se soumettre lobligation douvrir un compte dans un tablissement bancaire ou dans un centre de chques postaux pour effectuer des paiements, des achats, travaux et services dont le montant atteint 10.000,00 dirhams ; contrle fiscal oblige !
Personnes soumises au contrle fiscal en matire dIR :

Aux termes de larticle 22 CGI, limpt sur le revenu sapplique aux catgories de revenus et profits suivants : o Les revenus professionnels o Les revenus provenant des exploitations agricoles o Les revenus salariaux et revenus assimils o Les revenus et profits fonciers o Les revenus et profits de capitaux mobiliers. Sont assujetties lIR, en vertu de larticle 23 CGI : en raison de leur revenu global de source marocaine et trangre, les personnes physiques ayant au Maroc leur rsidence habituelle en raison de leur revenu global de source marocaine, les personnes physiques qui nont pas au Maroc leur rsidence habituelle. Au sens du mme article, une personne physique est considre comme ayant sa rsidence habituelle au Maroc ds lors quelle y a son foyer permanent dhabitation, le centre de ses intrts conomiques ou lorsque la dure continue ou discontinue de son sjour au Maroc dpasse 183 jours pour toute priode de 365 jours. De toutes les catgories de revenus constituant la base imposable lIR, nous ne retenons que celle relative au revenu professionnel qui est seule, en ltat actuel des textes, passible dun contrle fiscal au sens de larticle 212 CGI.

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b- les redevables non astreints la tenue dune comptabilit

Redevables

soumis

au

contrle

fiscal

en

matire

de

droit

denregistrement : Le contrle de lenregistrement consiste dabord en la recherche des actes o dclarations soumis lobligation de lenregistrement et qui nont pas t prsents cette formalit. Cest loccasion dune vrification de comptabilit au titre de lIS, la TVA ou lIR ou de lexercice de son droit de communication que lAdministration peut dceler lexistence dactes, conventions ou dclarations nayant pas t assujettis aux droits denregistrement. Le contrle permet galement lAdministration de rtablir le vritable caractre dun contrat ou dune convention, afin que lassiette de limpt soit correctement dtermine. Dans ces cas de figure, les parties lacte sont tenues de rgulariser leur situation sans dlai sous peine de sexposer la taxation doffice. Mais le contrle des droits denregistrement, le plus important en pratique, est celui qui est prvu par larticle 220 CGI en vertu duquel, lAdministration des impts peut rectifier le prix ou les dclarations estimatives exprims dans les actes passibles de la formalit de lenregistrement. LAdministration engage ainsi la procdure de redressement contradictoire prvue larticle 220 CGI, aux fins de complmentaires, le cas chant.
Redevables passibles dun contrle fiscal en matire dIR profits fonciers

faire payer aux parties les droits

Ce contrle est prvu par larticle 224 du CGI lequel renvoie la procdure contradictoire prvue larticle 221 du CGI. Aprs avoir dtermin les personnes physiques ou morales passibles dun contrle fiscal, il demeure ncessaire danalyser leurs obligations travers la souscription dune dclaration et la tenue dune comptabilit rgulire.

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2-) les obligations du contribuable vrifi Le contribuable astreint la tenue dune comptabilit doit dposer ses dclarations dans les dlais impartis et justifier de la teneur des donnes de droit et de fait ayant servi ltablissement de ses dclarations, sur la base dune comptabilit rgulire et probante. a- La dclaration contrle La dclaration peut se dfinir comme tant : lacte initial par lequel le contribuable reconnat entrer dans le champ dapplication de lune des dispositions du code gnral des impts et engage de ce fait, avec lAdministration, un dialogue de nature permettre celle-ci dtablir, sur des bases, en principe, exactes, une cotisation dimpt . Le systme dclaratif consacr par le droit fiscal marocain consiste laisser au contribuable le soin de communiquer spontanment lAdministration fiscale, chances dtermines, ses dclarations faisant ressortir les lments ayant servi de base de calcul limpt. LAdministration fiscale se rserve toutefois le droit de vrifier, a posteriori, lexactitude et la sincrit des chiffres et donnes de fait et de droit relats dans la dclaration. Celle-ci tant au centre du dbat contentieux durant toutes les tapes du contrle fiscal, sa nature et sa porte doivent tre successivement tudies.

Nature juridique de la dclaration fiscale :

La dclaration fiscale est conue de nos jours comme le seul procd susceptible de rsoudre les difficults pour lAdministration fiscale de dterminer la matire imposable. La dclaration constitue, certes, un vritable acte de collaboration entre le contribuable et lAdministration fiscale, dans la mesure o ce dernier tablit lui mme ses dclarations, les dpose auprs des services concerns et en effectue le paiement. La dclaration ne peut cependant tre regarde, ni comme fait gnrateur de limpt, ni comme acte dimposition.

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Le fait gnrateur de limpt tant lacte ou lopration ayant donn naissance la dette fiscale, son existence peut donc intervenir bien avant la souscription de la dclaration, voire en labsence mme de toute dclaration. Cest ainsi par exemple que le fait gnrateur de la TVA relative aux oprations de constructions livres soi mme est n le jour de la dlivrance du permis dhabiter ou de tout autre document en tenant lieu et ce, quand bien mme le redevable de la taxe naurait dpos aucune dclaration ou laurait souscrite postrieurement la dlivrance du document entranant le point de dpart de lexigibilit de la taxe. Par ailleurs, la dclaration fiscale ne constitue nullement un acte dimposition, puisque son dpt nest pas ncessairement assorti dun paiement, celui-ci pouvant intervenir aprs coup ou ne pas avoir lieu du tout, dans le cas o le rsultat dclar serait ngatif. Sous un angle constitutionnel, la dclaration fiscale se prsente comme une obligation ayant pour but de rserver aux contribuables le mme traitement fiscal, dans le strict respect du principe dgalit des citoyens devant les charges communes. En tant quacte dinformation, la dclaration doit relater toutes les donnes utiles et ncessaires ltablissement et au contrle de limpt. Les contribuables restent donc tenus par le contenu de leur dclaration, aussi bien au niveau de la dtermination des bases dimposition qu celui de la qualification donne aux diffrents lments dclars. Quant la valeur probante de la dclaration fiscale, il faut souligner que lAdministration ne peut normalement remettre en cause les termes de la dclaration, quen apportant la preuve du bien fond de sa position. LAdministration ne peut donc prtendre quune dclaration est inexacte que si elle en apporte la preuve. Cest lminent fiscaliste Gaston Jeze que lon doit le mrite de cette explication ; La dclaration du contribuable, lorsquelle est exige par la loi, doit tre prsume exacte par lAdministration . En tout tat de cause, lAdministration fiscale ne peut rectifier la dclaration souscrite par le contribuable, sans recourir aux procdures contradictoires prvues aux articles 220 ou 221 CGI. Un tel artifice procdural est rvlateur du souci du lgislateur de renforcer les garanties du contribuable, face une Administration fiscale aussi inquisitoriale que tentaculaire.
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 Porte de la dclaration fiscale :

La prsomption dexactitude reconnue la dclaration fiscale nest admise quautant que lAdministration na pas procd son contrle. Il appartient donc au contribuable, dans le cas dune vrification fiscale, de justifier lexactitude et la sincrit des chiffres et donnes de fait et de droit figurant sur sa dclaration. Quen est-il alors des dclarations fiscales souscrites hors dlai ou dposes aprs expiration du dlai lgal assign au contribuable dans le cadre de la procdure de mise en demeure prvues larticle 228 CGI. La doctrine administrative marocaine admet la recevabilit des dclarations tardives et leur confre, quant leur force probante, le mme sort que celui rserv aux dclarations souscrites dans le dlai lgal ; seules les pnalits dassiette et les majorations de retard sont appliques. Le caractre probant de la dclaration fiscale est opposable aussi bien lAdministration quau contribuable lui-mme. Celui-ci reste donc li par le contenu de sa propre dclaration, en ce sens quil ne peut la remettre en cause et prtendre une rduction de limpt calcul sur la base dclare quen apportant la preuve dune erreur par lui commise. Dans ce cas, le contribuable est tenu de dposer une dclaration rectificative dans le dlai de rclamation prvu l'article 235 CGI et qui est fix six mois compter de la date du paiement spontan de limpt ou de la taxe ou de leur date de mise en recouvrement, dans le cas o limposition est tablie par voie de rle ou tat de produit. Par ailleurs, le contribuable peut tout moment, dans le dlai de prescription, souscrire une dclaration rectificative faisant ressortir des bases suprieures celles initialement dclares, ce qui se traduit ncessairement par une aggravation du montant de limpt. Dans pareille situation, le contribuable procde au paiement spontan de limpt sur les socits et de la taxe sur la valeur ajoute, assortis des pnalits et majorations de retard prvues par la loi ; en matire dimpt gnral sur le revenu, il appartient lAdministration dassurer voie de rle. limposition supplmentaire par

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Le contribuable peut toutefois demander la remise gracieuse des pnalits et majorations sil parvient prouver que le retard dans le dpt de la dclaration rectificative nest pas d sa mauvaise foi. Reste sinterroger enfin sur la valeur de la dclaration des revenus professionnels souscrite par les personnes physiques, soumises limpt gnral sur le revenu daprs le rgime du forfait. Dans le cadre du rgime du forfait, le contribuable se limite dclarer le chiffre daffaires ralis au titre de chaque anne civile. Il appartient alors lAdministration de dterminer le bnfice forfaitaire en appliquant au chiffre daffaires dclar un coefficient fix pour chaque profession conformment un tableau annex au CGI. Ce coefficient reprsente le taux de la marge bnficiaire nette prsume avoir t ralise par le contribuable ; autrement dit, le rsultat forfaitaire ne peut jamais se traduire par une perte et ce en dpit des divers risques auxquels peut sexposer un contribuable commerant au sens de larticle 6 de la loi 15-95 formant code de commerce. LAdministration dispose en outre dun autre procd de dtermination du bnfice imposable daprs le rgime du forfait. Il sagit en lespce, du bnfice minimum prvu larticle 42 CGI qui est constitu dun lment fixe et dun lment variable. Le bnfice minimum est dtermin en appliquant la valeur locative retenue en matire de taxe professionnelle un coefficient variant entre 0,5 et 10. Au bnfice forfaitaire et au bnfice minimum sajoutent le cas chant, les profits, plus-values, indemnits, primes, subventions et dons en tenant compte, bien entendu, des abattements et amortissements prvus par la loi. Si le bnfice forfaitaire dtermin daprs larticle 40 CGI permet daboutir une valuation approximative du bnfice, sur la base dun chiffre daffaires dclar par le contribuable lui-mme, le bnfice minimum prvu larticle 42 CGI, constitue, quant lui, le moyen ultime dasseoir un revenu supput, l o il nexiste aucune mthode pour le fixer. Le bnfice minimum prsente toutefois des inconvnients majeurs, dans la mesure o sa dtermination est laisse au pouvoir discrtionnaire de lAdministration fiscale, avec une trs large marge de manoeuvre dans la fixation du
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coefficient applicable la valeur locative, pouvant varier de un cinq, ce qui nexclut pas les risques dexagration des bases retenues par lAdministration qui peuvent dpasser considrablement les facults contributives relles des personnes soumises au rgime du forfait. La question est de savoir quel type de bnfice faut-il retenir dans le rgime du forfait ; est ce le bnfice forfaitaire dcoulant du chiffre daffaires dclar par le contribuable ou bien le bnfice minimum fix unilatralement par lAdministration ? Daprs les termes clairs et sans quivoque de larticle 42 CGI, toutes les fois que le bnfice forfaitaire dcoulant du chiffre daffaires dclar se rvle infrieur au bnfice minimum, cest ce dernier qui doit sappliquer. En adoptant, cette solution, le lgislateur marocain ne confre la dclaration fiscale, souscrite dans le cadre du rgime du forfait, quune sincrit relative et lassimile un simple renseignement, dpourvu de toute valeur juridique. Le chiffre daffaires dclar est donc prsum inexact et par voie de consquence cart de plein droit. Une telle situation porte manifestement atteinte lgalit de traitement des contribuables, puisque lAdministration est fonde carter le chiffre daffaires dclar et asseoir doffice la base dimposition daprs le bnfice minimum, alors que les personnes imposes selon le rgime du rsultat net rel ou simplifi ne peuvent en aucun cas voir leur dclaration carte et leur base dimposition rectifie, sans que lAdministration nait recouru, au pralable, la procdure contradictoire prvue aux articles 220 et 221 CGI.. Aussi, en vertu du principe de lgalit des citoyens devant la loi et devant les charges publiques, il est souhaitable que larticle 42 CGI soit modifi de telle manire que le chiffre daffaires dclar, dans le cadre du rgime du forfait, bnficie dune prsomption dexactitude et de sincrit jusqu preuve du contraire, apporte par lAdministration fiscale. Ce ne serait alors que lorsque cette dernire parvient prouver linsuffisance du chiffre daffaires dclar quelle pourrait appliquer le bnfice minimum, titre de procd de taxation doffice valant sanction. En procdant de la sorte, le lgislateur marocain aurait, dune part, rtabli lgalit de traitement entre les contribuables soumis lIR selon le rgime du forfait et ceux y imposs daprs le rgime net rel ou simplifi et aurait, dautre part, consacr la
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notion de prsomption de bonne foi et de sincrit de la dclaration, au dtriment de celle de mauvaise foi et dinsincrit retenue lgard des contribuables relevant du rgime du forfait. Cette galit de traitement entre contribuables astreints au rgime du rsultat net rel ou simplifi et ceux relevant du rgime du forfait est dautant plus aise rtablir que le lgislateur marocain a fait obligation tous les commerants, au sens large du terme, de tenir une comptabilit conformment aux dispositions de la loi 9/88 relatives aux obligations comptables des commerants. Une question pertinente a toujours t pose par les fiscalistes marocains quant la possibilit pour lAdministration fiscale de vrifier sur place les contribuables soumis au rgime du forfait. Les contribuables imposs daprs le rgime du forfait sestiment tre labri de toute vrification de comptabilit, dans la mesure o leurs dclarations ne font tat que du chiffre daffaires ralis au cours dune anne donne, sans dautres prcisions permettant de dterminer la base imposable, celle-ci tant arrte par linspecteur, soit par rfrence au coefficient fix pour chaque profession conformment au tableau annex au CGI, soit daprs le bnfice minimum tel que prcis larticle 42 CGI . La position de lAdministration fiscale quant la vrification de la comptabilit des contribuables forfaitaires, est telle que seuls les contribuables relevant du rgime du rsultat net rel ou simplifi tombent sous le coup de la vrification au sens de larticle 220 CGI. LAdministration se rserve cependant le droit deffectuer lgard des contribuables forfaitaires, les redressements ncessaires dans le cadre de la procdure contradictoire prvue aux articles 220 et 221 CGI. Exception faite du rgime du forfait, la loi fiscale exige des contribuables assujettis lIS- la TVA et lIR la tenue dune comptabilit rgulire, conformment la loi comptable en vigueur. b- La tenue dune comptabilit rgulire Lors dun contrle fiscal, le contribuable est tenu de communiquer au vrificateur tous les documents qui permettent de justifier lexactitude des dclarations soumises contrle et dont la tenue est rendue obligatoire 145 CGI, et par la loi 988 relative aux obligations comptables des commerants. Ces documents sont :
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Les livres lgaux : Ce sont le livre journal, le livre dinventaire, le livre de paie. Faute donc de dispositions lgislatives ou rglementaires expresses, dispensant les contribuables dont la comptabilit est informatise, de la tenue des livres lgaux exigs par les lois comptable et fiscale, le contribuable vrifi lobligation de tenir lesdits livres demeure soumis lgaux manuellement, sous peine de sexposer

aux sanctions applicables pour dfaut de prsentation de ces documents. C- Lieu de vrification Quant au lieu o doit seffectuer le contrle fiscal, il rsulte des termes des articles 212 CGI, que la vrification de la comptabilit se droule normalement sur place, dans lentreprise. Le principe du contrle sur place, qui est une condition ncessaire pour la vrification de comptabilit, est fond sur lobligation impose lAdministration de garantir au contribuable un dbat contradictoire avec linspecteur vrificateur. Il est cependant admis, titre exceptionnel, que le contrle sopre chez le conseil du contribuable ou dans les locaux de lAdministration. Cette facult est conue comme une commodit pour le contribuable dont ltat des locaux ne permet pas la prsence prolonge du vrificateur. Lapplication du principe du contrle sur place entrane linterdiction pour linspecteur demporter les documents, cette interdiction a une porte gnrale et sapplique quelles que soient les difficults matrielles auxquelles peut saffronter le vrificateur dans lexcution de sa mission . Aussi, dans le cas o linspecteur est amen emporter les documents comptables du contribuable vrifi, cela ne peut se faire sans lautorisation pralable et expresse de ce dernier et contre reu dtaill des diffrentes pices qui lui sont remises. La restitution des documents doit seffectuer contre dcharge et intervenir avant dadresser les notifications de redressements au contribuable. Il convient de souligner le caractre strict de la condition subordonnant lemport des documents une demande crite du contribuable. Le fait pour un contribuable de ne plus disposer de locaux professionnels nautorise pas linspecteur effectuer la vrification dans les locaux de lAdministration sans que lintress lait demand par crit. La jurisprudence franaise considre galement comme irrgulier, lemport des
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documents dont la liste est numre par le contribuable qui prcise quil na pas de locaux mettre la disposition du vrificateur ds lors que ce document ne suffit pas tablir que le contribuable a demand au vrificateur demporter ces documents. La jurisprudence franaise est abondante en la matire, le Conseil dEtat franais a considr quune vrification est entache dirrgularit de nature entraner la nullit des redressements, lorsque le vrificateur a emport les documents comptables sans que le contribuable en ait fait la demande crite et que le vrificateur en ait dlivr reu. De mme le Conseil dEtat franais, jugeant irrgulier lemport des documents mme si celui-ci ne porte que sur une partie des documents comptables ou non comptables, caractrise dirrgulire la procdure de vrification et dclare la nullit de tous les redressements qui trouvent leur origine dans le contrle. Quant aux tribunaux marocains, ils nont pas eu loccasion de connatre des litiges relatifs lemport des documents par le vrificateur sans lautorisation pralable expresse du contribuable. 3-) Conditions dintervention des agents vrificateurs Pour favoriser un climat de dtente et de comprhension entre lAdministration fiscale et le contribuable vrifi, le lgislateur marocain na pas prvu de vrification inopine, permettant ainsi ce dernier de se prparer, tant matriellement que psychologiquement, lopration de contrle. Aussi, le lgislateur marocain a-t-il fait obligation linspecteur, en cas de vrification de comptabilit, den informer officiellement le contribuable par un avis de vrification, tout en dterminant la priode soumise vrification et en limitant la dure de cette vrification qui revt un caractre dfinitif, le tout sous lobligation du secret professionnel.

Dlais respecter : a- Lavis de vrification : premier acte de la procdure

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Avant dentamer la vrification, linspecteur est tenu de notifier au contribuable un avis de vrification dans les formes prvues larticle 219 au moins quinze jours avant la date fixe pour le contrle. Linobservation de cette formalit substantielle entrane la nullit de la procdure de vrification et la dcharge de toutes les impositions tablies la suite de cette vrification. Toutefois, ce vice de procdure doit obligatoirement tre soulev avant la saisine de la commission nationale du recours dirrecevabilit. b- Priode soumise vrification : La scurit des relations juridiques, fondement de la paix fiscale, exige que les situations litigieuses soient rsolues dans un laps de temps bien dtermin, afin de faire viter au contribuable les menaces permanentes dun ventuel rappel dimpt. Cest pour cette raison que le lgislateur a limit, dans le temps, le droit reconnu lAdministration fiscale pour rparer les omissions, insuffisances ou erreurs commises par les contribuables dans la dtermination des bases dimposition ou le calcul des impts et taxes. Ce droit ne peut sexercer par lAdministration que dans un certain dlai, appel dlai de prescription ou de reprise, avant le terme duquel, les impositions doivent imprativement avoir t mises en recouvrement, sous peine de ne pouvoir tre perues lgalement. Avant dtudier les dispositions lgislatives relatives la prescription, il convient au pralable de faire une distinction entre celle-ci et la forclusion. La prescription concerne un droit ou une action ; cest par exemple le cas de la prescription du droit de reprise reconnu lAdministration fiscale pour rparer les omissions, insuffisances ou erreurs. La prescription ntant pas dordre public, dans la mesure o elle sapplique des droits subjectifs, ne saurait tre souleve doffice par le juge. Par ailleurs, le dlai de prescription, qui est relativement long, est susceptible dtre interrompu ou suspendu. En matire dIS, TVA et IR, le droit de reprise de lAdministration sexerce jusquau 31 Dcembre de la quatrime anne suivant celle de la clture de lexercice. fiscal, sous peine

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Quant la forclusion, elle entrane la dchance dun droit tel que le recours contre une dcision administrative ou juridictionnelle. On peut citer titre dexemples : - le dlai de trente jours, assign au contribuable pour formuler observations la notification de redressements qui lui linspecteur des impts. - le dlai de soixante jours, reconnu lAdministration fiscale pour rpondre aux observations du contribuable. - le dlai dun mois accord au contribuable pour introduire laction en justice contre la dcision rclamation. Contrairement la prescription, la forclusion, qui concerne des situations objectives, est dordre public. Elle peut tre souleve doffice par le juge, quand bien mme la partie qui sen prvaut ne linvoquerait pas. De mme, le dlai de forclusion ne peut tre ni interrompu ni suspendu. Il est gnralement court par rapport au dlai de prescription, le dlai de forclusion est un dlai franc, cest dire que le jour de la notification et le jour lexpiration du dlai sont compts en sus. Il ressort des dispositions de larticle 232 que la prescription a pour effet dteindre lobligation du contribuable, par le seul coulement du dlai qui quivaut au paiement de limpt ; autrement dit, lexpiration du dlai de reprise, lAdministration fiscale ne peut plus, en principe, rparer les omissions, insuffisances ou erreurs. Aux termes des articles sus-viss, le dlai de prescription expire le 31 Dcembre de la quatrime anne suivant celle de la clture de lexercice en matire dIS, celle au cours de laquelle le revenu est acquis en ce qui concerne lIR et celle au titre de laquelle la taxe sur la valeur ajoute est due. Ainsi comptable 2010. En matire dIS et dIR, lAdministration fiscale peut toutefois vrifier les quatre derniers exercices prescrits, lorsque ceux ci ont une incidence sur les rsultats des priodes non prescrites, par le jeu des reports dficitaires. Lorsque le contrle des exercices prescrits aboutit un redressement, celui-ci ne peut avoir pour effet que de rduire ou dannuler les dficits imputs sur les rsultats de
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ses par

est

adresse

du directeur des impts la suite dune

par exemple, lexercice

dune

socit,

clos au 31-12-2006 peut tre rpar jusquau 31-12-

la priode non prescrite, sans pour autant que cela nentrane ltablissement dune imposition supplmentaire au titre des exercices prescrits. Par ailleurs , lAdministration est fonde rgulariser la situation des provisions irrgulirement constitues ou devenues sans objet, en les rintgrant dans le rsultat du premier exercice non prescrit et ce, quand bien mme le dlai de reprise serait dj expir . LAdministration peut galement oprer toutes les rectifications ncessaires pour les socits en liquidation sans limitation de dlai. En matire de taxe sur la valeur ajoute, laction en rptition peut stendre aux cinq derniers exercices prescrits, lorsque les crdits de taxe affrents aux exercices prescrits ont t imputs sur les taxes dues au titre des exercices non prescrits. Comme en matire dIS et dIR, aucun supplment de taxe ne peut tre rclam au contribuable au titre des exercices couverts par la prescription. La seule rectification possible serait le prescrits. Lexpiration du dlai de reprise prive normalement lAdministration du droit dtablir une imposition primitive ou supplmentaire sauf si la prescription est interrompue. Linterruption de la prescription a pour effet deffacer le dlai entam et den faire courir un nouveau de mme dure partir de la date de la notification des rectifications envisages, alors mme que cette notification ne serait pas assortie de la mise en recouvrement de lavis dimposition. Aux termes de larticle 232 CGI, la prescription ne peut tre interrompue que si la notification de redressements est conscutive une vrification de comptabilit au sens de larticle 212 CGI. En effet, une fois interrompue, la prescription peut galement tre suspendue. La suspension de la prescription est une rupture dans le dlai, qui est due un incident qui fait que lorsque cet incident a pris fin, on tient compte du temps dj coul et la prescription ne recommence courir que pour le restant du dlai. c- La dure de la vrification : rajustement des crdits imputs sur la taxe des exercices non

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Jusqu lentre en vigueur de la loi de finances 1996/1997, lopration de contrle engage par lAdministration fiscale ntait pas limite dans le temps, autrement que par le dlai de prescription. Une telle situation ntait pas sans porter de graves prjudices au contribuable, eu gard la gne matrielle et aux sujtions quentrane une vrification sur place. Afin que lexercice de cette prrogative ne dbouche sur une paralysie de lentreprise, le lgislateur a-t-il jug ncessaire de limiter la dure de la vrification six mois dans ou le chiffre daffaires est infrieur cinquante millions de dirhams (50.000.000,00 DHS) et douze mois lorsque le chiffre daffaires est suprieur ce seuil, compte non tenu des interruptions dues au dfaut de prsentation des documents comptables malgr la mise en demeure signifie au larticle 229 CGI. contribuable dans le cadre de la procdure prvue

II-) LA PHASE PRE JURIDICTIONNELLE

Deux commissions sont comptentes pour connatre des litiges ns de la procdure de vrification : La commission locale de taxation prvue larticle 225 CGI statue sur les rclamations prsentes par le contribuable contre les propositions de redressements envisages par lAdministration. La commission nationale du recours fiscal prvue larticle 226 CGI connat dcisions des commissions locales de taxation. des recours formuls aussi bien par le contribuable que par lAdministration contre les

A-) LA COMMISSION LOCALE DE TAXATION

Elle est saisie par le contribuable aprs lenvoi de la deuxime lettre de notification des redressements envisags par lAdministration. Elle ne peut intervenir quautant quun litige subsiste, et que le contribuable a d faire connatre dans sa rponse la deuxime lettre de notification quil refuse tout ou partie les rectifications des bases proposes par le vrificateur, en sollicitant lexamen de laffaire par la commission locale de taxation. Le contribuable saisit la commission locale de taxation par la lettre de rponse la deuxime notification adresse au vrificateur.
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Le contribuable doit manifester expressment son intention de soumettre le litige lapprciation de la commission locale de taxation. La requte doit contenir lexpos des faits, des moyens et des conclusions. Avant danalyser la dcision rendue par ladite commission et ses effets, nous aborderons au pralable sa composition et ses attributions.

1-) Composition de la commission locale de taxation :

La loi confre lAdministration le droit de fixer le sige et le ressort de chaque commission locale de taxation. En principe, ces commissions sont institues au niveau de chaque cour dappel. En pratique, leur sige est tabli au sein du tribunal de premire instance du ressort duquel dpend le service des vrifications des impts ayant comptence territoriale pour vrifier. Chaque Commission comprend quatre membres : Un magistrat qui fait fonction de prsident, en cas de partage de voix, la sienne est prpondrante. Un reprsentant du gouverneur de la prfecture ou de la province dans le ressort duquel est situ le contribuable. Le chef du service local dassiette des impts directs et taxes assimiles ou son reprsentant qui tient le rle de secrtaire rapporteur. Un reprsentant des contribuables appartenant la branche professionnelle la plus reprsentative de lactivit exerce par le contribuable requrant. Les reprsentants des contribuables sont dsigns par le gouverneur de la prfecture ou de la province concerne, pour une priode de trois ans, parmi les personnes physiques membres des organisations professionnelles les plus reprsentatives des branches dactivits commerciales, industrielles, artisanales, agricoles ou librales figurant sur les listes prsentes par ces organisations ( chambre de commerce et dindustrie, chambre dartisanat, chambre dagriculture etc) avant le 31 Octobre de lanne prcdant celle au cours de laquelle les membres dsigns sont appels siger au sein de la commission locale.

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La dsignation des reprsentants des contribuables par le gouverneur doit intervenir avant le 1er Janvier de lanne au cours de laquelle ils sont appels siger. En cas de retard ou dempchement dans la dsignation des nouveaux reprsentants, le mandat des reprsentants sortant est prorog doffice pour une dure de trois mois au maximum. Si lexpiration de ce dlai de trois mois (premier Avril) , les nouveaux reprsentants des contribuables ne sont pas encore dsigns, pour quelque raison que ce soit, le contribuable requrant en est inform par le prsident de la commission dans les formes prvues larticle 219 CGI . Dans ce cas, le contribuable a la facult de demander au chef de service local dassiette des impts, dans les trente jours suivant la date de rception de ladite lettre, comparatre devant la commission locale de taxation en labsence du reprsentant des contribuables. Si, lexpiration de ce dlai, le contribuable ne sest pas manifest, le litige est soumis doffice par lAdministration la commission nationale du recours fiscal prvue larticle 226 CGI et le contribuable en est inform dans un dlai maximum de 10 jours suivant la date de la transmission de la requte du contribuable la commission nationale du recours fiscal. La commission locale de taxation statue valablement lorsque trois au moins de ses membres, dont le prsident et le reprsentant des contribuables, sont prsents. Elle statue valablement au cours dune seconde runion en prsence du prsident et de deux autres membres en labsence du reprsentant des contribuables. La commission locale de taxation peut sadjoindre, si elle lestime utile, deux experts au plus, fonctionnaires ou contribuables, qui ne peuvent avoir que voix consultative. Le dlai maximum qui doit scouler entre la date dintroduction du pourvoi devant la commission locale de taxation et celle de la dcision prise son sujet ne doit pas dpasser 24 mois . Si lexpiration dudit dlai la commission locale de taxation na pas pris de dcision, linspecteur en informe le contribuable en lui prcisant quil peut introduire son pourvoi devant la commission nationale du recours fiscal dans les 60 jours qui suivent la date de la rception de lavis constatant linobservation par la commission locale de taxation du dlai imparti. Le dfaut de pourvoi du contribuable

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devant la commission nationale du recours fiscal dans le dlai lgal est considr comme renonciation de sa part au bnfice de ce droit. Dans ce cas, les impositions sont tablies sur les bases fixes dans la deuxime notification, charge pour le contribuable de les contester par voie de rclamation contentieuse dans les conditions prvues larticle 235 CGI.

2-) Attributions de la commission locale de taxation :

Linspecteur vrificateur adresse la commission locale de taxation un rapport contenant lexpos des points du dsaccord, la position du contribuable et celle de lAdministration. La commission se runit linitiative de son prsident. Le secrtaire rapporteur convoque les membres de la commission dans un dlai raisonnable pour leur permettre de prendre connaissance du dossier. Il informe galement les parties de la date de la runion de la commission. Le contribuable et lagent vrificateur sont entendus, soit sparment, soit en mme temps lorsque leur confrontation est ncessaire. Le contribuable peut se prsenter lui-mme devant la commission et se faire assister dun ou plusieurs conseils de son choix. Il peut galement sy faire reprsenter par un mandataire. Lorsque la commission locale estime ncessaire un supplment dinstruction, elle peut demander linspecteur dy procder, sans pour autant que ce nouvel examen ne puisse entraner de nouvelles rectifications. La commission est comptente pour apprcier la matrialit des faits ou lapprciation quil convient de porter sur eux. Elle est galement comptente pour veiller la bonne application de la loi et des rglements. Elle doit se dclarer incomptente sur toutes les questions quelle estime relever de linterprtation des dispositions lgales ou rglementaires. Si les parties estiment que le litige ne relve pas de la comptence de la commission, ils doivent relater dans leur requte introductive de pourvoi, les lments
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du litige et indiquer la commission les raisons pour lesquelles le diffrend nest pas de son ressort pour arriver la conclusion que cette dernire se dclare incomptente. Ses dlibrations ntant pas publiques, la commission locale de taxation ne peut dlibrer en prsence dune personne trangre celles limitativement numres larticle 225 CGI

3-) La dcision de la commission locale de taxation et ses effets A la suite du dbat contradictoire et aprs dlibration, la commission locale de taxation rend une dcision faisant tat des chefs de redressements abandonns et de ceux qui sont maintenus, en prcisant les nouvelles bases retenir qui ne peuvent en aucun cas, tre suprieures celles proposes par lAdministration. Avant les nouvelles dispositions introduites par la loi de finances pour lanne 2001, la commission locale de taxation ntait pas lgalement tenue de motiver ses dcisions ; force est de constater, quen rgle gnrale, ses dcisions ntaient ni dtailles ni motives, ce qui nest pas sans porter prjudice au droit de la dfense. Comme, la dcision de la commission locale de taxation ne lie ni le contribuable, ni lAdministration, dans la mesure o chacune des parties peut lattaquer devant la commission nationale du recours fiscal, on concevait mal comment on pouvait contester une dcision dpourvue de toute motivation et qui ne faisait gnralement que transcrire les nouvelles bases arrtes par la commission sans autres indications. Cette situation tait dautant plus critique que le pourvoi devant la commission nationale du recours fiscal doit, sous peine dirrecevabilit, dfinir lobjet du dsaccord et contenir un expos dtaill des arguments invoqus. Dans ces conditions, le requrant tait amen fonder sa requte non pas sur la base de la dcision attaque (commission locale de taxation), mais sur la base des chefs de redressements soulevs par lInspecteur dans sa deuxime notification. Une fois la dcision de la commission locale de taxation attaque, le litige est port nouveau devant la commission nationale du recours fiscal qui lexamine sur la base des redressements initialement notifis par lInspecteur.
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Aussi, constatons-nous que le recours devant la commission locale de taxation constitue un simple passage oblig, dans la mesure o les consquences de dcision ne sont ni dterminantes en matire dfinitives dans les limites dun seuil de comptence dtermin. Quant la dcision de la commission locale de taxation, elle a pour effet de : Dessaisir dfinitivement lAdministration du litige qui lui est soumis Dlimiter le cadre dans lequel lAdministration pourrait ventuellement conclure un accord avec le contribuable ; tant prcis que lAdministration se montre rticente signer des accords sur des bases infrieures celles arrtes par la commission locale de taxation. La dcision rendue par la commission locale de taxation nest pas excutoire ds lors que le contribuable sest pourvu devant la commission nationale du recours fiscal dans le dlai lgal. En effet, aucune imposition ne peut tre assure par lAdministration, suite la dcision de la commission locale de taxation, mme si le diffrend porte sur des points de droit, ou sur des questions relatives linterprtation de la loi pour lesquelles la commission locale de taxation sest dclare incomptente. La notification de la dcision de la commission locale de taxation ouvre au contribuable un dlai de 60 jours pour se pourvoir devant la commission nationale du recours fiscal. La dcision de la commission locale de taxation nest opposable ni au contribuable, ni lAdministration. Chacune des parties peut saisir la commission nationale du recours fiscal par le dpt dune requte motive au secrtariat de la commission nationale du recours fiscal. La computation du dlai de pourvoi contre la dcision de la commission locale de taxation nest pas sans poser de srieux problmes lAdministration fiscale quant la recevabilit de sa requte auprs de la commission nationale du recours fiscal. En effet, la dcision de la commission locale de taxation est notifie au contribuable par le biais de linspecteur vrificateur dans les conditions prvues par les articles 219 CGI. La loi nayant pas prvu les modalits de notification de cette dcision lAdministration, celle-ci, estime tre officiellement notifie le jour de la rception par le contribuable de la dcision de la commission locale de taxation.
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sa

de charge de la preuve, ni

La question a t souleve devant la commission nationale du recours fiscal pour se prononcer sur la date prendre en considration pour la recevabilit du pourvoi de lAdministration contre la dcision de la commission locale de taxation. La commission nationale a considr que lAdministration est cense avoir t notifie le jour mme de la dlibration, ds lors que cest son reprsentant qui assure la fonction de secrtaire rapporteur de la commission locale. Insatisfaite de la dcision de la commission nationale du recours fiscal, lAdministration a saisi le tribunal administratif de Casablanca au motif, dune part, de lincomptence de cette dernire, sagissant dune question dinterprtation de la loi, et dautre part, que la dcision de la commission nationale ne lui a pas t rgulirement notifie. Le tribunal administratif de Casablanca a rendu une dcision favorable lAdministration fiscale. Le contribuable a interjet appel contre ladite dcision devant la Chambre Administrative de la Cour Suprme, laquelle a confirm le jugement rendu par le tribunal du premier degr en motivant sa dcision par le fait que la prsence du reprsentant de lAdministration fiscale, en sa qualit de rapporteur de la commission locale de taxation, avec voix dlibrative, ne saurait tre regarde comme une notification opposable lAdministration compter du prononc de ladite dcision. La Chambre Administrative de la Cour Suprme a par ailleurs estim que le dlai de soixante jours, fix lAdministration pour attaquer la dcision de la commission locale de taxation, ne commence courir qu partir de la date de la notification de la dcision au contribuable. La Cour Suprme a considr en outre quil appartient au contribuable, pour mettre un terme au dlai de recours ouvert lAdministration contre la dcision de la commission locale de taxation, de veiller personnellement la notification de cette dernire lAdministration.

B-) LA COMMISSION NATIONALE DU RECOURS FISCAL

La dcision rendue par la commission locale de taxation ne simpose ni la socit ni lAdministration. Chacune des parties, qui sestime insatisfaite de cette dcision, peut saisir la commission nationale du recours fiscal, qui se distingue par loriginalit de sa composition et ltendue de ses attributions ainsi que par limportance et les effets de sa dcision.
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1-) Composition de la commission nationale du recours fiscal La commission comprend : Cinq magistrats appartenant au corps de la magistrature, dsigns par le Premier Ministre sur proposition du Ministre de la justice.

Vingt cinq fonctionnaires, dsigns par le Premier Ministre, sur proposition du

Ministre des finances, ayant une formation fiscale, comptable juridique ou conomique et qui ont au moins le grade dInspecteur ou un grade class dans une chelle de rmunration quivalente. Ces fonctionnaires sont dtachs auprs de la commission.

Cent personnes du monde des affaires dsignes par le Premier Ministre sur
proposition conjointe du ministre charg du commerce, de lindustrie et de lartisanat, des pches maritimes et du ministre charg des finances, pour une priode de trois ans, en qualit de reprsentants des contribuables. Ces reprsentants sont choisis parmi les personnes physiques membres des organisations professionnelles les plus reprsentatives exerant des activits commerciales, industrielles, des services, artisanales ou de pches maritimes, figurant sur les listes prsentes par les organisations et par les prsidents des chambres de commerce, dindustrie et de services, des chambres dartisanat et des chambres des pches maritimes, et ce, avant le 31 Octobre de lanne prcdant celle au cours de laquelle les membres dsigns sont appels siger au sein de la commission nationale. En cas de retard ou dempchement dans la dsignation des nouveaux reprsentants, le mandat des reprsentants sortant est prorog doffice de six mois au maximum. Tout reprsentant des contribuables ne peut siger la commission nationale du recours fiscal pour un litige dont il a eu dj connatre en commission locale de taxation. La commission se subdivise en cinq sous-commissions dlibrantes.

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La prsidence et le fonctionnement de la commission nationale du recours fiscal sont assurs par un magistrat, dsign par le Premier Ministre sur proposition du Ministre de la Justice. En cas dabsence ou dempchement, le Prsident de la commission est suppl dans ses fonctions par un prsident de sous-commission quil dsigne chaque anne. Les recours sont adresss au prsident de la commission qui les confie pour instruction un ou plusieurs des fonctionnaires viss au paragraphe I deb larticle 226 CGI prcits et rpartit les dossiers entre les sous-commissions. Ces dernires se runissent linitiative du prsident de la commission qui convoque les reprsentants des contribuables, par lettre recommande avec accus de rception, au moins quinze jours avant la date fixe pour la runion. Chaque sous commission se compose : Dun magistrat, prsident ; De deux fonctionnaires tirs au sort parmi ceux qui nont pas instruit le dossier soumis dlibration ;

De deux reprsentants des contribuables choisis par le prsident de la

Commission parmi les reprsentants viss au paragraphe I 226 sus vis. Un secrtaire rapporteur est choisi en dehors des deux fonctionnaires membres de la sous-commission, par le prsident de la commission pour assister aux runions de ladite sous-commission sans voix dlibrative. Chaque sous-commission tient autant de sances que ncessaire. Elle convoque obligatoirement le contribuable et lagent qui a notifi le redressement ou son remplaant dsign cet effet par lAdministration, aux fins de les entendre sparment ou en mme temps, soit la demande de lune ou de lautre partie, soit lorsquelle estime leur confrontation ncessaire. La sous-commission peut sadjoindre, dans chaque affaire, un ou deux experts, fonctionnaires ou non, qui ont voix consultative. En aucun cas, elle ne peut prendre ses dcisions en prsence du reprsentant de la socit ou son mandataire, de linspecteur vrificateur ou des experts, le cas chant. 2-) Attributions de la commission nationale du recours fiscal :

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La commission nationale du recours fiscal est investie dun large pourvoi de dcision qui lui permet de rgler, son niveau, la plupart des litiges sans aller jusquaux tribunaux. Elle veille avec autant de soin sur le respect de la lgalit ; ds lors que la commission nationale du recours fiscal est appele elle-mme fixer les bases dimposition et rappels de taxe, elle doit pouvoir trancher toutes les questions dont la solution conditionne sa dcision, quil sagisse de questions de fait ou de droit. Elle doit, par ailleurs, se dclarer incomptente pour connatre des questions portant sur linterprtation des dispositions lgales ou rglementaires. Lorsque les deux parties se sont pourvues devant la commission nationale du recours fiscal, tout se passe comme si le diffrend tait examin pour la premire fois, sans pour autant que la commission nationale du recours fiscal fasse dpendre la solution du litige de celle qui est donne par la commission locale de taxation. La commission nationale du recours fiscal est comptente pour se prononcer sur les questions de fait, quil sagisse du contrle de la matrialit des faits ou de lapprciation des faits : Est considr comme contrle de matrialit des faits, la constatation de lexistence dun bien amortissable, la ralit des dficits reportables, lexercice et le montant figurant sur la facture de vente. Est considre comme apprciation des faits, la dtermination dun taux damortissement quimplique une apprciation des usages, le caractre dductible ou non de certaines charges supportes par lentreprise. Quant aux questions de droit, ce sont celles qui sont expressment prvues par la loi ou les rglements et qui ne posent, en principe, aucune difficult. Il sagit notamment de la dtermination du taux dabattements applicable aux plus-values en cours ou en fin dexploitation ou encore la rintgration de 50% du montant de certaines dpenses relatives aux charges dun montant gal ou suprieur 10.000,00 dirhams et dont le rglement nest pas justifi par chque barr non endossable, effet de commerce, virement bancaire ou moyen magntique. la concordance entre le montant dune crance comptabilise la clture de

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En ce qui concerne les questions relatives linterprtation des dispositions lgales ou rglementaires, il sagit en lespce, du raisonnement juridique dont se prvalent les contribuables ou lAdministration pour dgager la signification des textes fiscaux qui sont obscurs ou prtent ambigut. Dans pareille situation, la commission nationale du recours fiscal doit, en tout tat de cause, sabstenir de tenter de dgager lintention du lgislateur, lesprit ou le but de la loi, en usant notamment de certains procds logiques. Lorsque le diffrend concerne cumulativement des questions de fait ou de droit et des questions relatives linterprtation de la loi fiscale ou des textes pris pour son application, la commission nationale du recours fiscal na examiner que les deux premires, et doit se dclarer incomptente pour connatre les points du litige fonds sur linterprtation des textes fiscaux, celle-ci tant de la comptence exclusive du juge de fond. La commission nationale du recours fiscal est galement comptente pour connatre des irrgularits de la procdure suivie par lAdministration, notamment en cas de dfaut denvoi de lavis de vrification dans le dlai lgal, ou en cas de dfaut de notification de la rponse de lAdministration au contribuable dans le dlai imparti. Toutefois, les vices de procdure relatifs au dfaut denvoi de lavis de vrification dans le dlai lgal ou au dfaut de notification de la rponse de lAdministration au contribuable dans le dlai imparti, ne peuvent tre soulevs pour la premire fois devant la commission nationale du recours fiscal. 3- Dcision de la commission nationale du recours fiscal et ses effets Lorsque la commission nationale du recours fiscal est saisie du recours, elle en informe lautre partie par lettre recommande avec accus de rception dans le mois qui suit la date de rception de la requte, en lui communiquant copie de celle-ci. La commission nationale du recours fiscal demande lAdministration de lui transmettre le dossier affrent la priode concerne par le contrle dans un dlai dun mois suivant la date de rception de la demande de pourvoi.

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Si le dossier nest pas communiqu la commission nationale du recours fiscal dans le dlai prescrit, les bases dimposition ne peuvent tre suprieures : Soit celles dclares ou acceptes par le contribuable sil a prsent son recours devant la commission nationale du recours fiscal dans le dlai lgal. Soit celles fixes par la commission locale de taxation dans le cas o le contribuable ne se serait pas pourvu devant la commission nationale du recours fiscal. Alors que jusquau 31 Dcembre 2000 la commission locale de taxation ntait lie par aucun dlai pour statuer sur le litige qui lui tait soumis, la commission nationale du recours fiscal, par contre, est tenue de rendre sa dcision dans les douze mois qui suivent la date dintroduction du recours. Si lexpiration de ce dlai, la commission nationale du recours fiscal na pas pris de dcision, aucune rectification ne peut tre apporte aux bases dclares ou acceptes par le contribuable, que celui-ci se soit pourvu devant la commission nationale du recours fiscal ou non. Le dlai de douze mois commence courir partir de la date du dernier pourvoi introduit dans le dlai lgal par lune ou lautre partie au litige. Le prsident de la commission nationale du recours fiscal informe les deux parties de la date de la tenue de la sance, au moins trente jours lavance. Il les invite sy prsenter munies de toutes les pices justificatives. La commission entend sparment ou en mme temps les deux parties lorsquelle estime ncessaire leur confrontation. Il convient de prciser cet gard que la commission nationale du recours fiscal nest pas une juridiction, et son intervention fait partie intgrante de la procdure de redressement contradictoire. Le caractre contradictoire de la procdure devant la commission nationale du recours fiscal est assur par la libert des dbats et par la production, aussi bien par le contribuable que par lAdministration, de tous les documents ou pices justificatives dont il est fait tat dans la requte de lune ou lautre partie. Les dbats portent alors sur la base des chefs de redressements notifis par lAdministration, la dcision de la commission locale de taxation nayant aucune
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incidence ni influence sur le droulement des dbats ou ladministration de la charge de la preuve. Si lune seulement des parties attaque la dcision de la commission locale de taxation, lautre partie est considre comme layant accepte ; dans ce cas, la commission nationale du recours fiscal ne peut statuer ultra ptita en abandonnant par exemple certains chefs de redressements non contests par le contribuable. La commission tient autant de sances que ncessaire. Elle peut sadjoindre, lorsquelle lestime ncessaire, un ou deux experts fonctionnaires ou non qui ne disposent pas de voix dlibrative. En aucun cas la commission ne peut dlibrer en prsence du contribuable, de linspecteur vrificateur ou de lexpert. Les dcisions de la commission nationale du recours fiscal doivent tre dtailles et motives, chef de redressements par chef de redressements. Les motifs doivent au surplus, tre suffisamment clairs et explicites pour permettre qui veut les contester devant lautorit judiciaire, de prsenter ses observations en toute connaissance de cause. La dcision de la commission nationale du recours fiscal fait tat de la rcapitulation des chefs de redressements retenus par elle et dtermine les bases de limpt et rappels TVA arrts pour chaque anne. Elle nest pas tenue de prciser le montant de lIS ou de lIR ni les amendes et majorations applicables. En ce qui concerne les questions relatives linterprtation des dispositions lgales ou rglementaires, la commission dclare expressment son incomptence Dment signe par tous les membres de la commission ayant particip aux dbats et la dlibration de laffaire, la dcision est notifie par le prsident aux parties dans les formes prvues larticle 219 CGI dans le mois qui suit la date de la dcision. La notification de la dcision de la commission nationale du recours fiscal autorise lAdministration mettre les impositions, dans les limites des bases et rappels fixs par elle ou daprs les propositions de lAdministration, dans le cas o la commission nationale du recours fiscal se dclare incomptente.

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Les impositions ainsi mises peuvent tre contestes par le contribuable ou par ladministration par voie judiciaire, dans le dlai de deux mois suivant la date de la mise en recouvrement des rles ou tat de produits. Le dlai de soixante jours fix par larticle 242 CGI pour contester par voie de justice, les impositions mises la suite de la dcision de la commission nationale du recours fiscal, a pour point de dpart la date de mise en recouvrement des rles. Or, il se trouve que les avis dimposition soient envoys au contribuable par simple courrier ordinaire, lequel courrier peut, soit tre gar, soit parvenir son destinataire aprs expiration du dlai de recours, ce qui nest pas sans porter prjudice aux droits de la dfense du contribuable, qui peut se voir opposer lirrecevabilit de sa requte introductive dinstance pour cause de tardivit. Il appartient donc lAdministration de veiller ce que la notification des avis dimposition soit effectue par lettre recommande avec accus de rception, ou par tout autre moyen lgal permettant dtablir la date prcise de la rception par le destinataire des avis dimposition, comportant la date de mise en recouvrement des rles. Il serait en effet illgitime de faire supporter au contribuable les effets attachs la date de mise en recouvrement des rles, sans pouvoir apporter la preuve de la rception de lavis dimposition par lui. La computation du dlai de soixante jours pour saisir le tribunal comptent doit avoir pour point de dpart, non pas la date de mise en recouvrement des rles, mais la date effective de la rception par le contribuable des avis dimposition objet de contestation. La jurisprudence franaise a depuis longtemps soutenu quen cas de contestation sur la preuve de la notification, il incombe lAdministration fiscale dtablir la date de lavis de rception par le destinataire. En raison de limportance des consquences attaches la date de mise en recouvrement des rles ou tat de produits et afin que soient prservs les intrts et les droits des contribuables, nous souhaitons que le lgislateur marocain intervienne pour modifier les termes du quatrime paragraphe de larticle 226 de la manire suivante : dans le dlai de deux mois suivant la date de la rception des avis dimposition au lieu de : de deux mois suivant la date de mise en recouvrement des rles .
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Comme on vient de le constater, les commissions locale et nationale sont essentiellement conues par le lgislateur dans un but dquilibrer les rapports entre lAdministration et le contribuable la suite dun contrle fiscal. Ces commissions locale et nationale reprsentent, certes, pour le contribuable un interlocuteur impartial idal, en raison de leur formation qui constitue un de leurs traits originaux. Ces organismes prsids par des magistrats, faisant toujours place la reprsentation du contribuable, dots dun large pouvoir de dcision, jouent un rle prpondrant dans le rglement des litiges fiscaux. Il est intressant dobserver que la juxtaposition que manifeste le lgislateur sur la rgulation des relations conflictuelles entre Administration et contribuable, dans la phase des commissions, fait du processus du contrle fiscal lune des procdures les plus encadres aussi bien en droit quen fait. Le fonctionnement des commissions locale et surtout nationale contribue largement rgler, leur niveau, une bonne partie des conflits fiscaux, ns dun contrle, et par la mme prvenir un contentieux judiciaire lent et coteux. En effet, les commissions disposent dun vritable pouvoir de dcision qui est susceptible douvrir droit une action judiciaire devant le tribunal administratif comptent. Les commissions locale et nationale, sans faire partie de lorganisation judiciaire, sont toutefois imprgnes de certains mthodes et mcanismes de type quasijuridictionnel. La rpartition des comptences entre la commission locale de taxation et la commission nationale du recours fiscal sapparente celle existant entre juridiction de premier degr et juridiction dappel, ceci prs quaucun seuil de comptence confrant un caractre dfinitif la dcision de la commission locale de taxation nest prvu pas la loi. Le systme de parit de ces commissions reflte bien leur indpendance vis vis de lAdministration fiscale et rappelle la constitution de certaines juridictions composes de magistrats non professionnels. Outre leur composition, les commissions adoptent des rgles de fonctionnement similaires celles de la procdure juridictionnelle.

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En effet le droulement de la sance, marqu par la transparence et le dveloppement du dbat contradictoire, traduit la volont du lgislateur marocain dinstaurer un quilibre entre Administration et contribuable vrifi, puisque les commissions sont composes paritairement de reprsentants de ces derniers et prsides par des juges de carrire. A linstar des juridictions, les commissions dlibrent huis clos, en dehors de la prsence des parties litigeantes, leurs dcisions sont prises la majorit, en cas de partage de voix, celle du prsident est prpondrante. Au mme titre quune juridiction, les commissions sont tenues de motiver leurs dcisions, ne serait ce que succinctement. Malgr la vigilance que manifeste le lgislateur sur les droits et garanties accords au contribuable vrifi durant toute la procdure du contrle, depuis lenvoi de lavis de vrification jusqu la notification de la dcision de la commission nationale du recours fiscal, il est permis de citer deux situations o ces garanties sont bafoues et les droits de dfense du contribuable manifestement atteints.

III-)

LA

PHASE

JURIDICTIONNELLE

DU

CONTENTIEUX

FISCAL
Les tribunaux administratifs sont les tribunaux comptents en cas de litige entre le contribuable et ladministration fiscale. En effet, Il a fallu attendre la loi 41-90 du 12 juillet 1991 instituant les tribunaux administratifs pour que soit aboli le systme de lunit de juridiction ayant survcu aux diverses rformes entreprises depuis lindpendance. Nous allons donc voir successivement lorganisation des tribunaux administratifs (1) ainsi que leur domaine de comptence (2).

A-) LORGANISATION DES TRIBUNAUX ADMINISTRATIFS

Dsormais, le Maroc est dot de sept tribunaux administratifs, rpartis sur les sept rgions conomiques du pays, implants Rabat, Casablanca, Fs, Mkns, Oujda, Marrakech, et Agadir. Le tribunal administratif comporte sa tte un prsident, des magistrats, un ou plusieurs commissaires royaux la loi ou au droit et un greffe.

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Selon larticle 5 de la loi 41-90 relative aux tribunaux administratifs, les audiences sont tenues et les jugements rendus par trois magistrats. La prsidence de laudience est assure par le prsident ou par un magistrat dsign par lassemble gnrale annuelle. A linstar de linstitution franaise du commissaire du gouvernement auprs des juridictions administratives, la loi 41-90 a introduit un nouvel organe au sein des tribunaux administratifs , il sagit des commissaires royaux qui font obligatoirement partie de la formation de jugement, sauf en matire de rfr . Le commissaire royal expose en toute indpendance ses conclusions crites ou orales sur les circonstances de fait et de droit applicables, sans pouvoir pour autant prendre part aux dlibrations. Ses conclusions, qui ne lient nullement la dcision du tribunal, peuvent tre communiques aux parties pour information. Le fonctionnement de lappareil administratif du tribunal est assur par le greffe, dont la mission principale est la mise en tat du dossier .Il est lassistant obligatoire du juge de fond aux audiences dont il dresse procs verbal .Il veille la notification des dcisions de justice et leur excution, il effectue des constations et procde aux significations extrajudiciaires et sommations et peroit les taxes judiciaires. Il convient toutefois, danalyser la comptence des tribunaux administratifs dans le cadre du contentieux fiscal.

B-) LA COMPETENCE DES TRIBUNAUX ADMINISTRATIFS

A linstar des tribunaux du systme juridique marocain, on distingue entre la comptence matrielle (a) et la comptence territoriale (b) des tribunaux administratifs. 1-) La comptence matrielle Sous rserves des dispositions des articles 9 et 11 de la loi 41-90, les tribunaux administratifs sont comptents pour juger en premier ressort les recours en annulation pour excs de pouvoir contre les dcisions des autorits administratives, les litiges affrents aux contrats administratifs et les actions

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en rparation des dommages causs par les actes ou les activits des personnes publiques par un vhicule quelconque appartenant une personne publique. Les tribunaux administratifs sont galement comptents pour connatre des litiges ns loccasion de lapplication de la lgislation et de la rglementation des pensions et du capital dcs des agents de lEtat, des collectivits locales et autres tablissements publics. Ils connaissent des litiges en matire lectorale, fiscale, dexpropriation pour cause dutilit publique, des litiges relatifs au recouvrement des crances du trsor et des litiges inhrents la situation individuelle des fonctionnaires et agents de lEtat, des collectivits locales et des tablissements publics. Ils sont galement comptents pour lapprciation de la lgalit des actes administratifs, lorsque cette apprciation conditionne le jugement dune affaire dont une juridiction ordinaire non rpressive est saisie. Toutefois, la Cour Suprme demeure la seule comptente pour statuer en premier et dernier ressort sur : les recours en annulation pour excs de pouvoir dirigs contre les actes rglementaires ou individuels du Premier ministre. Les recours intents contre les dcisions des autorits administratives dont le champ dapplication dpasse les limites territoriales dun tribunal administratif. Les rgles de comptence raison de la matire sont dordre public et de ce fait, lexception dincomptence peut tre souleve soit doffice par le juge, soit par les parties, nimporte quel stade de la procdure. La juridiction dans laquelle est souleve lexception dincomptence matrielle ne peut joindre lexception au fond, mais doit imprativement statuer avant jugement au fond par une dcision spare susceptible dappel. par les parties devant la Cour Suprme qui doit statuer dans les trente jours compter de la rception du dossier par le greffe. 2-) Comptence territoriale Par souci du rapprochement de ladministr de son juge, le lgislateur a prvu quelques exceptions par rapport aux rgles de la procdure civile auxquelles il renvoie expressment. La plus importante de ces exceptions concerne le recours en annulation
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pour excs de pouvoir qui est port devant le tribunal administratif du domicile du demandeur ou devant celui dans le ressort duquel la dcision attaque a t prise. De mme, dans le but de faciliter la tche du demandeur, qui est dans la quasi totalit des cas ladministr, le lgislateur a drog aux rgles de comptence territoriale prvues au code de procdure civile. Ainsi, par exemple en matire dexpropriation pour cause dutilit publique, le tribunal comptent est celui de la situation de limmeuble ; en matire dimpts directs et taxes assimiles, le tribunal comptent est celui du lieu o limpt est d. Lorsquil y a difficult relative celles dictes par les articles 16 et 17. Les rgles de comptence territoriale ntant pas dordre public, seul le dfendeur peut soulever lexception dincomptence avant toute exception ou moyen de dfense au fond, en faisant connatre, peine dirrecevabilit, la juridiction devant laquelle laffaire doit tre porte. Le juge saisi de lexception dincomptence territoriale peut, soit statuer sur celle-ci par jugement spar avant que le litige ne soit dbattu, soit joindre lexception au fond et rendre un seul jugement. Cest lissue de cette procdure que laction fiscale peut tre entame devant les tribunaux administratifs. Les jugements rendus par les tribunaux administratifs sont susceptibles de recours devant les Cours dAppel administratives et en cassation devant la Cour Suprme. la comptence territoriale, lexception dincomptence est traite daprs les rgles de la procdure civile et plus prcisment

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