CUESTIONES DE INTERS SOBRE LOS MODELOS 347 Y 340 Antonio Esteban 3.

OBLIGADOS A PRESENTAR EL MODELO 347

De acuerdo con lo dispuesto en el artculo 93 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, las personas fsicas o jurdicas, pblicas o privadas, as como las entidades a que se refiere el artculo 35.4 de dicha Ley, que desarrollen actividades empresariales o profesionales, debern presentar una declaracin anual relativa a sus operaciones con terceras personas. El artculo 31 del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los tributos, aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, enumera los obligados a suministrar informacin sobre operaciones con terceras personas. Por otra parte, el artculo 32 delimita el mbito subjetivo de obligados a presentar la declaracin anual, estableciendo que quedan excluidas de su presentacin las siguientes personas o entidades: a) Quienes realicen en Espaa actividades empresariales o profesionales sin tener en territorio espaol la sede de su actividad econmica, un establecimiento permanente o su domicilio fiscal o, en el caso de entidades en rgimen de atribucin de rentas constituidas en el extranjero, sin tener presencia en territorio espaol. b) Las personas fsicas y entidades en atribucin de rentas en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, por las actividades que tributen en dicho impuesto por el mtodo de estimacin objetiva y, simultneamente, en el Impuesto sobre el Valor Aadido por los regmenes especiales simplificado o de la agricultura, ganadera y pesca o del recargo de equivalencia, salvo por las operaciones por las que emitan factura. c) Los obligados tributarios que no hayan realizado operaciones que en su conjunto, respecto de otra persona entidad, hayan superado la cifra de 3.005,06 euros durante el ao natural correspondiente o de 300,51 euros durante el mismo periodo, cuando, en este ltimo supuesto, realicen la funcin de cobro por cuenta de terceros de honorarios profesionales o de derechos derivados de la propiedad intelectual, industrial o de autor u otros por cuenta de de sus socios, asociados o colegiados. d) Los obligados tributarios que hayan realizado exclusivamente operaciones no sometidas al deber de declaracin, segn lo dispuesto en el artculo 33.

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CUESTIONES DE INTERS SOBRE LOS MODELOS 347 Y 340 Antonio Esteban 3.0 NO PRESENTACIN A partir de la declaracin correspondiente al ejercicio 2012, el artculo 32.e) excluye de la obligacin de presentar la Declaracin anual de operaciones con terceras personas, modelo 347, a los obligados tributarios que deban informar sobre las operaciones incluidas en los libros registro del IVA (modelo 340). PRESENTACIN La presentacin del modelo 347 deber hacerse obligatoriamente por va telemtica en el caso de obligados tributarios que tengan la forma jurdica de sociedad annima o sociedad de responsabilidad limitada. OPERACIONES DECLARABLES El artculo 33 del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los tributos, establece las operaciones que deben incluirse en la declaracin anual de operaciones con terceras personas, as como aquellas que no deben declararse. IMPORTE DE LAS OPERACIONES A efectos de la cumplimentacin del modelo 347 se entiende por importe de la operacin el importe total de la contraprestacin. En los supuestos de operaciones sujetas y no exentas del Impuesto sobre el Valor Aadido se deben aadir las cuotas del Impuesto y recargos de equivalencia repercutidos o soportados y las compensaciones en el rgimen especial de la agricultura, ganadera o pesca percibidas o satisfechas. Se entiende por importe total de la contraprestacin el que resulte de aplicar las normas de determinacin de la base imponible del Impuesto sobre el Valor Aadido, incluso respecto de aquellas operaciones no sujetas o exentas del mismo. Asimismo, sern aplicables estas normas por las entidades acogidas al Rgimen especial del grupo de entidades que hayan optado por lo dispuesto en el artculo 163 sexies.cinco de la Ley del Impuesto sobre el Valor Aadido. Conviene recordar, por otra parte, que desdela declaracin correspondiente al ejercicio 2011 la informacin relativa a las operaciones que se deben declarar en el modelo 347 se suministra desglosada trimestralmente, excepto la relativa a las cantidades percibidas en metlico, que se seguir suministrando en trminos anuales, y la salvedad indicada anteriormente respecto a los sujetos pasivos inscritos en el registro de devolucin mensual de IVA (obligados a presentar el modelo 340).

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CUESTIONES DE INTERS SOBRE LOS MODELOS 347 Y 340 Antonio Esteban 3.0 El importe de las operaciones se declarar neto de las devoluciones o descuentos y bonificaciones concedidos y de las operaciones que queden sin efecto, habidas en el mismo trimestre natural y teniendo en cuenta las alteraciones de precio acaecidas en el mismo perodo. Cuando estas circunstancias modificativas se produzcan en distinto trimestre natural a aqul en que tuvo lugar la operacin a la que afectan debern incluirse en el correspondiente trimestre natural en que hayan tenido lugar las mismas, siempre que el resultado neto de estas modificaciones supere, junto con el resto de operaciones realizadas con la misma persona o entidad en el ao natural, la cifra de 3.005,06 euros. El importe de las operaciones se declarar teniendo en cuenta las modificaciones producidas en la base imponible del Impuesto sobre el Valor Aadido a consecuencia de que se dicte auto de declaracin de concurso segn lo dispuesto en el artculo 80. Tres de la Ley 37/1992. CRITERIOS DE IMPUTACIN TEMPORAL Son operaciones que deben relacionarse en el modelo 347 las realizadas por el declarante en el ao natural al que se refiere la declaracin. A estos efectos, las operaciones se entendern producidas en el perodo en el que se deba realizar la anotacin registral de la factura o documento sustitutivo que sirva de justificante. En los casos en que se produzcan devoluciones, descuentos, bonificaciones y operaciones que queden sin efecto o alteraciones de precio, as como en el supuesto de que se dicte auto de declaracin de concurso que hayan dado lugar a modificaciones en la base imponible del Impuesto sobre el Valor Aadido, segn lo dispuesto en el apartado tres del artculo 80 de la Ley 37/1992, teniendo lugar en un trimestre natural diferente a aqul en el que debi incluirse la operacin a la que afectan tales circunstancias modificativas, stas debern ser reflejadas en el trimestre natural en que se hayan producido las mismas, siempre que el resultado de estas modificaciones supere, junto con el resto de operaciones realizadas con la misma persona o entidad en el ao natural, la cifra de 3.005,06 euros en valor absoluto. Los anticipos de clientes y a proveedores y otros acreedores constituyen operaciones que deben incluirse en el modelo 347. Al efectuarse ulteriormente la operacin, se declarar el importe total de la misma minorndolo en el del anticipo anteriormente declarado, siempre que el resultado de esta minoracin supere, junto con el resto de operaciones realizadas en el ao natural con la misma persona o entidad la cifra de 3.005,06 euros en valor absoluto.

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CUESTIONES DE INTERS SOBRE LOS MODELOS 347 Y 340 Antonio Esteban 3.0 Las subvenciones, auxilios o ayudas que concedan las Entidades integradas en las distintas Administraciones pblicas territoriales o en la Administracin institucional se entendern satisfechos el da en que se expida la correspondiente orden de pago. De no existir orden de pago se entendern satisfechas cuando se efecte el pago. Cuando las cantidades percibidas en metlico previstas en el artculo 34.1.h) no puedan incluirse en la declaracin del ao natural en el que se realizan las operaciones por percibirse con posterioridad a su presentacin o por no haber alcanzado en ese momento un importe superior a 6.000 euros, los obligados tributarios debern incluirlas separadamente en la declaracin correspondiente al ao natural posterior en el que se hubiese efectuado el cobro o se hubiese superado el importe sealado anteriormente. PLAZO DE PRESENTACIN La declaracin correspondiente al ejercicio 2012, y posteriores, el modelo 347, tanto en la modalidad de impreso como en soporte directamente legible por ordenador, deber presentarse en el mes de febrero de cada ao en relacin con las operaciones que correspondan al ao natural inmediatamente anterior.

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PREGUNTAS FRECUENTES relativas a las DECLARACIONES INFORMATIVAS MODELOS 340 Y 347 (Declaracin informativa de operaciones incluidas en los libros registro y otras operaciones, regulada en el artculo 36 del RGAT, y Declaracin anual de operaciones con terceras personas) MODELO 340 NOVEDADES EJERCICIO 2012 1. A partir del ejercicio 2012 deben declararse en el 340 otras operaciones adems de las facturas? S. Debe informarse de la realizacin de las siguientes operaciones: Operacin de arrendamiento de local de negocio: se consignar la clave R y se cumplimentarn los nuevos campos relativos a la referencia catastral y situacin del inmueble. Subvenciones, auxilios o ayudas satisfechas o recibidas, tanto por parte de Administraciones pblicas como de entidades privadas: se consignar la clave S. Cobros por cuenta de terceros de honorarios profesionales o de derechos derivados de la propiedad intelectual, industrial, de autor u otros por cuenta de sus socios, asociados o colegiados efectuados por sociedades, asociaciones, colegios profesionales u otras entidades que, entre sus funciones, realicen las de cobro: se consignar la clave T. Operacin de seguros: se consignar la clave U. Compras de agencias viajes: operaciones de prestacin de servicios de mediacin en nombre y por cuenta ajena relativos a los servicios de transporte de viajeros y de sus equipajes que las agencias de viajes presten al destinatario de dichos servicios de transporte, de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 3 de la disposicin adicional cuarta del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturacin: se consignar la clave V. Operaciones sujetas al Impuesto sobre la Produccin, los Servicios y la Importacin en las Ciudades de Ceuta y Melilla: se consignar la clave W. Operaciones por las que los empresarios o profesionales que satisfagan compensaciones agrcolas hayan expedido el recibo correspondiente: se consignar la clave X.
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Importe percibido en metlico: se consignarn los importes superiores a 6.000 euros que se hubieran percibido en metlico. Asimismo, en estos casos, se informar el campo Ejercicio al que corresponden las facturas que originan el cobro en metlico. Importe percibido por transmisiones de inmuebles sujetas a IVA: se informar de las cantidades que se perciban en contraprestacin por transmisiones de inmuebles.

2. Se mantienen las actuales claves de operacin? S. Adems se aaden nuevas claves y nuevos campos (que se han citado en la pregunta anterior) que permiten informar sobre las operaciones que se estaban declarando en el mini 347. 3 Cmo se registra una operacin de arrendamiento de local de negocio? El arrendador registrar la factura expedida con la clave R y deber cumplimentar el campo correspondiente a la referencia catastral y a la situacin del inmueble. El arrendatario se limitar a registrar la factura recibida con la clave R. 4. Cmo se registra una subvencin concedida? Como operacin no sujeta, no se cumplimentar el campo Base imponible, mientras que en Tipo impositivo y Cuota se cumplimentarn con 0. El organismo o entidad que la conceda registrar la operacin en el libro registro de facturas recibidas con la clave S y cumplimentar el NIF, nombre o razn social del destinatario as como el campo Total de la operacin y los campos Nmero facturas y N registros. El organismo o entidad que la reciba registrar la operacin en el libro registro de facturas expedidas con la clave S y cumplimentar el NIF, nombre o razn social del pagador as como el campo Total de la operacin y los campos Nmero facturas y N registros. En ambos casos, se informarn en los propios registros el resto de campos a excepcin de Base imponible a coste.

5. Cmo se registran los recibos de las compensaciones agrcolas, forestales o pesqueras a que se refiere el art 14.1 del Reglamento de facturacin?
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El expedidor del recibo lo registrar en el Libro registro de facturas recibidas con la clave X. Consignar como base imponible la base sobre la que se calcula la compensacin y como Importe total de la factura el total de la contraprestacin. El campo tipo impositivo se dejar en blanco, como cuota soportada se consignar el importe de la compensacin y de forma voluntaria se anotar el importe de la cuota deducible. 6. Cmo se registra una factura expedida arrendamiento de varios locales de negocio? que contiene el

Se anotar un registro por cada local de negocio arrendado que se incluya en la factura. En todos ellos se consignar el mismo nmero de factura y la clave R, adems se especificar para cada local la clave de situacin y el nmero de referencia catastral. 7. Cundo debe cumplimentarse el campo Importe percibido en metlico? Se cumplimentar en las declaraciones correspondientes al mes a partir del cual se perciban importes en metlico que superen 6.000 euros recibidos de una misma persona o entidad. 8. Cmo debe cumplimentarse el campo Importe percibido en metlico? La informacin se anotar, de forma separada del registro de la factura, en el libro de facturas expedidas, en otro registro mensual nico por cada persona o entidad de la que proceden los cobros, en el que se debe consignar el NIF, el nombre o razn social y el importe total percibido en metlico, sin volver a consignar el importe de las operaciones. En dicho registro se informarn tambin el resto de campos, a excepcin de Clave operacin, Fecha operacin, Tipo impositivo, Base imponible, Cuota, Importe total factura/operacin, Base imponible a coste Identificacin factura, Nmero registro. Especialmente se deber informar junto al importe en metlico, el campo Ejercicio al que pertenece la factura que origina el cobro en metlico. En el campo Fecha expedicin se consignar la fecha correspondiente al ltimo da del mes en que se han realizado los cobros. Una vez que se haya superado el importe de los 6.000 euros, las cantidades percibidas posteriormente de la misma persona o entidad se consignarn siempre de forma acumulada en las declaraciones
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correspondientes a los meses en que efectivamente se perciban importes en metlico. As pues, slo se informar este campo si se han percibido nuevos importes en metlico, no arrastrndose sucesivamente si no hay variacin en su importe desde la ltima vez que se declar. Ejemplo: Marzo: La sociedad X realiza una venta 1 a Y por importe total de 10.000 euros. Abril: La sociedad X realiza una venta 2 a Y por importe total de 15.000 euros Mayo: La sociedad X realiza una venta 3 a Y por un importe total de 4.000 euros. Abril: cobro en efectivo procedente de la venta 1 por 3.000 euros. Mayo: cobro en efectivo procedente de la venta 1 por 3.000 euros y de la venta 2 por 5.000 euros. Junio: cobro en efectivo procedente de la venta 1 por 4.000 euros y de la venta 2 por 5.000 euros. Julio: cobro en efectivo procedente de la venta 2 por 5.000 euros Agosto a octubre: no se perciben cobros en metlico Noviembre: cobro efectivo procedente de la venta 3 por 4.000 euros

Cmo debe registrar X en su modelo 340 los cobros en efectivo recibidos? Abril: no debe consignar nada. Mayo: consignar un importe de 11.000 euros. Junio: consignar un importe de 20.000 euros. Julio: consignar un importe de 25.000 euros Agosto a octubre: no se consigna Importe en metlico. Noviembre: consignar 29.000 euros.

9. Se deben declarar en el modelo 340 de 2012 los importes percibidos en metlico procedentes de operaciones realizadas en aos anteriores? No. La obligacin de consignar importes recibidos en metlico superiores a 6.000 euros se inicia en el ejercicio 2012. En consecuencia, aquellos cobros en metlico percibidos a partir del 1 de enero de 2012 que tengan como origen operaciones declaradas hasta el 31/12/2011 no debern declararse en el modelo 340.

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10. Qu informacin debe incluirse en el campo Ejercicio? Las cuatro cifras correspondientes al ejercicio en que se ha registrado la operacin de la que procede el cobro en metlico. 11. Debe informarse siempre el campo Ejercicio? No. Se informar en el perodo en que se registre un importe percibido en metlico superior a 6.000, por operaciones realizadas a partir del 01/01/2012, y en los periodos sucesivos slo cuando se perciban ms importes en metlico. 12. Cmo se registra una operacin de seguros?

Las entidades aseguradoras debern consignar con la clave U en un registro separado del resto de operaciones realizadas por la mismas las operaciones de seguro, en el cual se consignar el campo Base Imponible, mientras que en Tipo impositivo y Cuota se consignar 0. En el campo Importe total factura/operacin se consignar el importe total de la contraprestacin. Se informarn el resto de los campos, as como tambin los correspondientes a Nmero de facturas y Nmero de Registros Se anotarn en el libro registr de facturas expedidas cuando se trate de primas o contraprestaciones percibidas y en el de facturas recibidas las indemnizaciones o prestaciones satisfechas en el ejercicio de su actividad aseguradora. 13. Cmo se registran los cobros por cuenta de terceros?

Cmo operaciones no sujetas: no se cumplimentar el campo Base imponible, mientras que en Tipo impositivo y Cuota se consignar 0. En el campo Importe total factura/operacin se consignar el importe total de la contraprestacin. Debern registrarse en un registro separado en el Libro de Facturas Expedidas, con la clave de operacin T, independientemente del importe al que asciendan. En dicho registro se informarn tambin el resto de campos, a excepcin de Fecha operacin, Tipo impositivo, Base imponible, Cuota, Base imponible a coste Identificacin de la factura, Nmero de facturas y Nmero de registros.
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En el campo Fecha de expedicin se consignar la fecha en que se reciba el cobro por cuenta de terceros.

14. Cmo se registran los importes transmisiones de inmuebles sujetas a IVA?

percibidos

por

Se registrarn en un registro separado, en el Libro de Facturas Expedidas, en el campo Importe percibido por transmisiones de inmuebles sujetas a IVA independientemente del importe al que asciendan. En dicho registro se informarn tambin el resto de campos, a excepcin de Clave de operacin, Fecha operacin, Tipo impositivo, Base imponible, Cuota, Importe total factura/operacin, Base imponible a coste Identificacin de la factura, Nmero de facturas y Nmero de registros. En el campo Fecha de expedicin se consignar la fecha en que se reciba el importe por la transmisin del inmueble. 15. Cmo se consignan las compras de las agencias de viaje que facturan al amparo de lo dispuesto en la Disposicin Adicional 4 del Reglamento de Facturacin? Las agencias de viajes, anotarn en el libro de Facturas Expedidas, de forma separada, bajo la clave de operacin V las operaciones de prestacin de servicios de mediacin en nombre y por cuenta ajena relativos a los servicios de transporte de viajeros y de sus equipajes. Se informar el resto de datos de dicho registro a excepcin de Base imponible a coste. Se consignarn tambin los campos Nmero de facturas y Nmero de registros.

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Cmo se registran las operaciones sujetas al IPSI?

Como operaciones no sujetas: no se cumplimentar el campo Base imponible, mientras que en Tipo impositivo y Cuota se consignar 0. En el campo importe total de la factura/operacin se consignar el importe total de la contraprestacin. Se registrarn en el Libro de Facturas Expedidas o Recibidas con la clave de operacin W.

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17. En el modelo 340 se mantienen los lmites de los importes para las operaciones establecidos para el modelo 347? No. Slo se mantiene el lmite de 6.000 exclusivamente para los importes percibidos en metlico.