Bai Giang Ke Toan Doanh Nghiep 8421

MN HC: K TON TI CHNH
Chng I: K TON VN BNG TIN V CC NGHIP V THANH TON Chng II: K TON CC KHON NG TRC Chng III: K TAN CC NGHIP V THANH TON Chng IV: K TON TI SN C NH Chng V: K TON VT LIU V CNG C DNG C Chng VI: K TON TIN LNG Chng VII: K TON CHI PH SN XUT Chng VIII: K TON THNH PHM Chng IX: BO CO TI CHNH DOANH NGHIP
GVGD: Tn Tht Minh Mn
Chng I: A. K TON VN BNG TIN:
K TON VN BNG TIN V CC NGHIP V THANH TON
1. Khi nim: Vn bng tin ca doanh nghip l mt b phn ti sn lu ng trong doanh nghip tn ti di hnh thi tin t, bao gm tin mt ti qu, tin gi Ngn hng v cc khon tin ang chuyn. Vi tnh lu hot cao vn bng tin c th thanh ton ngay cc khon n, thc hin ngay cc nhu cu mua sm v chi ph.
2- Nguyn tc hch tan :
- Hch tan tng hp vn bng tin s dng n v tin t thng nht l ng Vit Nam (VND) . - Quy i ngoi t khi hch ton phi s dng t gi thc t do Ngn hng nh nc Vit Nam cng b ti thi im pht sinh nghip v. S d TK vn bng tin l ngai t phi iu chnh theo t gi thc t thi im lp bo co. Chnh lch do bin ng t gi c phn nh trn TK 413-Chnh lch t gi .Ngoi t c hch ton theo tng loi trn TK 007-Ngoi t cc loi. - Vng bc qu phi theo di v s lng, trng lng, quy cch phm cht v gi tr ca tng th tng loi. Vng bc qu phn nh TK Vn bng tin ch p dng cho cc doanh nghip khng c chc nng kinh doanh vng bc, qu.
2- K ton tin mt ti qu :
TI KHON 111 TIN MT Ti khon ny dng phn nh tnh hnh thu, chi, tn qu ti qu ca doanh nghip bao gm: Tin Vit Nam, ngoi t, vng, bc, kim kh qu, qu.
HCH TON TI KHON NY CN TN TRNG MT S QUY NH SAU

1. Ch phn nh vo TK 111 Tin mt s tin mt, ngoi t thc t nhp, xut qu tin mt. i vi khon tin thu c (chuyn np ngay vo Ngn hng (khng qua qu tin mt ca n v) th khng ghi vo bn N Ti khon 111 Tin mt m ghi vo bn N Ti khon 113 Tin ang chuyn. 2. Cc khon tin mt do doanh nghip khc v c nhn k cc, k qu ti doanh nghip c qun l v hch ton nh cc loi ti sn bng tin ca n v. 3. Khi tin hnh nhp, xut qu tin mt phi c phiu thu, phiu chi v c ch k ca ngi nhn, ngi giao, ngi cho php nhp, xut qu theo qui nh ca ch chng t k ton. Mt s trng hp c bit phi c lnh nhp qu, xut qu nh km.

4. K ton qu tin mt phi c trch nhim m s k ton qu tin mt, ghi chp hng ngy lin tc theo trnh t pht sinh cc khon thu, chi, xut, nhp qu tin mt, ngoi t v tnh ra s tn qu ti mi thi im. 5. Th qu chu trch nhim qun l v nhp, xut qu tin mt. Hng ngy th qu phi kim k s tn qu tin mt thc t, i chiu vi s liu s qu tin mt v s k ton tin mt. Nu c chnh lch, k ton v th qu phi kim tra li xc nh nguyn nhn v kin ngh bin php x l chnh lch. 6. nhng doanh nghip c ngoi t nhp qu tin mt phi quy i ngoi t ra ng Vit Nam theo t gi giao dch thc t ca nghip v kinh t pht sinh, hoc t gi giao dch bnh qun trn th trng ngoi t lin ngn hng do Ngn hng Nh nc Vit Nam cng b ti thi im pht sinh nghip v kinh t ghi s k ton.

Trng hp mua ngoi t v nhp qu tin mt ngoi t bng ng Vit Nam th c quy i ngoi t ra ng Vit Nam theo t gi mua hoc t gi thanh ton. Bn C TK 1112 c quy i ngoi t ra ng Vit Nam theo t gi trn s k ton TK 1112 theo mt trong cc phng php: Bnh qun gia quyn; Nhp trc, xut trc; Nhp sau, xut trc; Gi thc t ch danh (nh mt loi hng ho c bit). Tin mt bng ngoi t c hch ton chi tit theo tng loi nguyn t trn Ti khon 007 Ngoi t cc loi (TK ngoi Bng Cn i k ton). 7. i vi vng, bc, kim kh qu, qu phn nh ti khon tin mt ch p dng cho cc doanh nghip khng ng k kinh doanh vng, bc, kim kh qu, qu nhp qu tin mt th vic nhp, xut c hch ton nh cc loi hng tn kho, khi s dng thanh ton chi tr c hch ton nh ngoi t.
KT CU V NI DUNG PHN NH CA TI KHON 111 - TIN MT

Bn N: - Cc khon tin mt, ngoi t, vng bc, kim kh qu, qu nhp qu; - S tin mt, ngoi t vng bc, kim kh qu, qu tha qu pht hin khi kim k; - Chnh lch tng t gi hi oi do nh gi li s d ngoi t cui k (i vi tin mt ngoi t). Bn C: - Cc khon tin mt, ngoi t, vng bc, kim kh qu, qu xut qu; - S tin mt, ngoi t, vng bc, kim kh qu, qu thiu ht qu pht hin khi kim k; - Chnh lch gim t gi hi oi gim do nh gi li s d ngoi t cui k (i vi tin mt ngoi t).
KT CU V NI DUNG PHN NH CA TI KHON 111 - TIN MT

S d bn N: Cc khon tin mt, ngoi t, vng bc, kim kh qu, qu cn tn qu tin mt. Ti khon 111 - Tin mt, c 3 ti khon cp 2: - Ti khon 1111 - Tin Vit Nam: Phn nh tnh hnh thu, chi, tn qu tin Vit Nam ti qu tin mt. - Ti khon 1112 - Ngoi t: Phn nh tnh hnh thu, chi, tng, gim t gi v tn qu ngoi t ti qu tin mt theo gi tr quy i ra ng Vit Nam. - Ti khon 1113 - Vng, bc, kim kh qu, qu: Phn nh gi tr vng, bc, kim kh qu, qu nhp, xut, tn qu.
PHNG PHP HCH TON K TON MT S NGHIP V KINH T CH YU

1. Thu tin bn sn phm, hng ho, cung cp lao v, dch v nhp qu tin mt ca n v: - Trng hp bn sn phm, hng ho, dch v thuc i tng chu thu GTGT theo phng php khu tr v doanh nghip np thu GTGT theo phng php khu tr, k ton phn nh doanh thu bn hng v cung cp dch v theo gi bn cha c thu GTGT, ghi: N TK 111 - Tin mt (Tng gi thanh ton) C TK 3331 - Thu GTGT phi np (33311) C TK 511 - Doanh thu bn hng v cung cp dch v (Gi bn cha c thu GTGT); C TK 512 - Doanh thu bn hng ni b (Gi bn cha c thu GTGT).

- Khi bn sn phm, hng ho, cung cp dch v khng thuc i tng chu thu GTGT, hoc thuc i tng chu thu GTGT tnh theo phng php trc tip, k ton phn nh doanh thu bn hng v cung cp dch v l tng gi thanh ton, ghi: N TK 111 - Tin mt C TK 511 - Doanh thu bn hng v cung cp dch v (Tng gi thanh ton); C TK 512 - Doanh thu bn hng ni b (Tng gi thanh ton).

2. Khi nhn c tin ca Ngn sch Nh nc thanh ton v khon tr cp, tr gi bng tin mt, ghi: N TK 111 - Tin mt C TK 333 - Thu v cc khon phi np Nh nc (3339).

3. Khi pht sinh cc khon doanh thu hot ng ti chnh, cc khon thu nhp khc thuc i tng chu thu GTGT tnh theo phng php khu tr v doanh nghip np thu GTGT tnh theo phng php khu tr bng (nh: Thu li u t ngn hn, di hn, thu v thanh l, nhng bn TSC,. . .) bng tin mt nhp qu, ghi: N TK 111 - Tin mt (Tng gi thanh ton) C TK 3331 - Thu GTGT phi np (33311) C TK 515 - Doanh thu hot ng ti chnh (Gi cha c thu GTGT) C TK 711 - Thu nhp khc (Gi cha c thu GTGT).

4. Khi pht sinh cc khon doanh thu hot ng ti chnh, cc khon thu nhp khc thuc i tng chu thu GTGT v doanh nghip np thu GTGT tnh theo phng php trc tip hoc khng thuc i tng chu thu GTGT bng tin mt, khi nhp qu, ghi: N TK 111 - Tin mt C TK 515 - Doanh thu hot ng ti chnh C TK 711 - Thu nhp khc.

5. Rt tin gi Ngn hng v nhp qu tin mt, vay di hn, ngn hn, vay khc bng tin mt (Tin Vit Nam hoc ngoi t), ghi: N TK 111 - Tin mt (1111, 1112) C TK 112 - Tin gi Ngn hng (1121, l122) C cc TK 311, 341,. . .

6. Thu hi cc khon n phi thu bng tin mt v nhp qu tin mt ca doanh nghip, ghi: N TK 111 - Tin mt (1111, 1112) C TK 131 - Phi thu ca khch hng C TK 136 - Phi thu ni b C TK 138 - Phi thu khc (1388) C TK 141 - Tm ng.

7. Thu hi cc khon u t ngn hn, di hn, cc khon k cc, k qu hoc thu hi cc khon cho vay nhp qu tin mt, ghi: N TK 111 - Tin mt (1111, 1112, l113) C TK 121 - u t chng khon ngn hn; hoc C TK 128 - u t ngn hn khc C TK 138 - Phi thu khc C TK 144 - Cm c, k qu, k cc ngn hn C TK 244 - K qu, k cc di hn C TK 228 - u t di hn khc.

8. Nhn cc khon k qu, k cc ca cc n v khc bng tin mt, ngoi t, ghi: N TK 111 - Tin mt (1111, 1112) C TK 338 - Phi tr, phi np khc (Khon k qu, k cc ngn hn) C TK 344 - Nhn k qu, k cc di hn. 9. Cc khon tha qu tin mt pht hin khi kim k cha xc nh r nguyn nhn, ghi: N TK 111 - Tin mt C TK 338 - Phi tr phi np khc (3881).

10. Khi nhn c vn do c giao, nhn vn gp bng tin mt, ghi: N TK 111 - Tin mt C TK 411 - Ngun vn kinh doanh. 11. Xut qu tin mt gi vo ti khon ti Ngn hng, ghi: N TK 112 - Tin gi Ngn hng C TK 111 - Tin mt.

12. Xut qu tin mt mua chng khon ngn hn, di hn hoc u t vo cng ty con, u t vo cng ty lin kt, gp vn lin doanh, ghi: N TK 121 - u t chng khon ngn hn N TK 221 - u t vo cng ty con N TK 222 - Vn gp lin doanh N TK 223 - u t vo cng ty lin kt N TK 228 - u t di hn khc C TK 111 - Tin mt. 13. Xut qu tin mt em i k qu, k cc, ghi: N TK 144 - Cm c, k qu, k cc ngn hn N TK 244 - K qu, k cc di hn C TK 111 - Tin mt.

14. Xut qu tin mt mua TSC a ngay vo s dng: - Trng hp mua TSC v s dng cho sn xut, kinh doanh hng ho, dch v thucc i tng chu thu GTGT tnh theo phng php khu tr, ghi: N TK 211 - TSC hu hnh (Gi mua cha c thu GTGT) N TK 213 - TSC v hnh (Gi mua cha c thu GTGT) N TK 133 - Thu GTGT c khu tr (1332) C TK 111 - Tin mt.

- Trng hp mua TSC v s dng cho sn xut, kinh doanh hng ho, dch v thuc i tng chu thu GTGT tnh theo phng php trc tip hoc khng thuc i tng chu thu GTGT hoc s dng cho hot ng s nghip, d n c trang tri bng ngun kinh ph s nghip, d n hoc s dng cho hot ng vn ho, phc li c trang tri bng qu khen thng, phc li, ghi: N cc TK 211, 213,. . . (Tng gi thanh ton) C TK 111 - Tin mt (Tng gi thanh ton). Nu TSC mua sm bng ngun vn u t XDCB hoc Qu u t pht trin v c dng vo sn xut, kinh doanh, k ton ghi tng ngun vn kinh doanh, khi quyt ton vn u t XDCB c duyt, ghi: N cc TK 441, 414,. . . C TK 411 - Ngun vn kinh doanh.

15. Xut qu tin mt chi cho hot ng u t XDCB, chi sa cha ln TSC hoc mua sm TSC phi qua lp t dng vo sn xut, kinh doanh hng ho, dch v thuc i tng chu thu GTGT theo phng php khu tr, ghi: N TK 241 - XDCB d dang N TK 133 - Thu GTGT c khu tr C TK 111 - Tin mt.

16. Xut qu tin mt mua nguyn liu, vt liu, cng c, dng c, hng ho v nhp kho dng vo sn xut, kinh doanh hng ho, dch v thuc i tng chu thu GTGT tnh theo phng php khu tr (Theo phng php k khai thng xuyn), ghi: N TK 152 - Nguyn liu, vt liu N TK 153 - Cng c, dng c N TK 156 - Hng ho (Gi mua cha c thu GTGT) N TK 157 - Hng gi i bn N TK 133 Thu GTGT c khu tr (1331) C TK 111 - Tin mt.

17. Xut qu tin mt mua vt t, hng ho dng vo sn xut, kinh doanh hng ho dch v chu thu GTGT tnh theo phng php khu tr, nhp kho (Theo phng php kim k nh k), ghi: N TK 611 - Mua hng (6111, 6112) N TK 133 - Thu GTGT c khu tr (1331) C TK 111 - Tin mt.

18. Xut qu tin mt thanh ton cc khon n phi tr, ghi: N TK 311 - Vay ngn hn N TK 315 - N di hn n hn tr N TK 331 - Phi tr cho ngi bn N TK 333 - Thu v cc khon phi np Nh nc N TK 334 - Phi tr ngi lao ng N TK 336 - Phi tr ni b N TK 338 - Phi tr, phi np khc C TK 111 - Tin mt.

19. Doanh nghip np thu GTGT theo phng php khu tr khi mua nguyn vt liu s dng ngay vo sn xut, kinh doanh hng ho, dch v thuc i tng chu thu GTGT tnh theo phng php khu tr bng tin mt pht sinh trong k, ghi: N cc TK 621, 623, 627, 641, 642,. . . N TK 133 - Thu GTGT c khu tr (1331) C TK 111 - Tin mt.

20. Xut qu tin mt s dng cho hot ng ti chnh, hot ng khc, ghi: N cc TK 635, 811,. . . N TK 133 - Thu GTGT c khu tr (nu c) C TK 111 - Tin mt. 21. Cc khon thiu qu tin mt pht hin khi kim k cha xc nh r nguyn nhn, ghi: N TK 138 - Phi thu khc (1381) C TK 111 - Tin mt.

22. Cc nghip v kinh t lin quan n ngoi t: 22.1 K ton cc ngip v kinh t pht sinh lin quan n ngoi t l thin mt trong giai on sn xut, kinh doanh (K c ca hot ng u t xy dng c bn ca doanh nghip sn xut, kinh doanh va c hot ng u t XDCB). a) Khi mua hng ho, dch v thanh ton bng tin mt l ngoi t. - Nu pht sinh l t gi hi oi trong giao dch mua ngoi vt t, hng ho, TSC, dch v, ghi: N cc TK 151, 152, 153, 156, 157, 211, 213, 241, 623, 627, 641, 642, 133. . . (Theo t gi hi oi ti ngy giao dch) N TK 635 - Chi ph ti chnh (L t gi hi oi) C TK 111 - Tin mt (1112) (Theo t gi ghi s k ton). ng thi ghi n bn C TK 007 - Ngoi t cc loi (TK ngoi Bng CKT).

- Nu pht sinh li t gi hi oi trong giao dch mua ngoi vt t, hng ho, dch v, TSC, ghi: N cc TK 151, 152, 153, 156, 157, 211, 213, 241, 623, 627, 641, 642, 133. . . (Theo t gi hi oi ti ngy giao dch) C TK 111 - Tin mt (1112) (T gi ghi s k ton) C TK 515 - Doanh thu hot ng ti chnh (Li t gi hi oi). ng thi ghi n bn C TK 007 - Ngoi t cc loi (TK ngoi Bng CKT).

- Khi nhn vt t, hng ho, TSC, dch v ca nh cung cp, hoc khi vay ngn hn, vay di hn, n di hn, hoc nhn n ni b,. . . bng ngoi t, cn c t gi hi oi ti ngy giao dch, ghi: N cc TK c lin quan (Theo t gi hi oi ti ngy giao dch) C cc TK 311, 331, 336, 341, 342,. . . (Theo t gi hi oi ti ngy giao dch).

b) Khi thanh ton n phi tr (N phi tr ngi bn, n vay ngn hn, vay di hn, n di hn, n ni b,. . .): - Nu pht sinh l t gi hi oi trong giao dch thanh ton n phi tr, ghi: N cc TK 311, 315, 331, 336, 341, 342,. . . (T gi ghi s k ton) N TK 635 - Chi ph ti chnh (L t gi hi oi) C TK 111 - Tin mt (1112) (T gi ghi s k ton). ng thi ghi n bn C TK 007 - Ngoi t cc loi (TK ngoi Bng CKT).

- Nu pht sinh li t gi hi oi trong giao dch thanh ton n phi tr, ghi: N cc TK 311, 315, 331, 336, 341, 342,. . . (T gi ghi s k ton) C TK 515 - Doanh thu hot ng ti chnh (Li t gi hi oi) C TK 111 - Tin mt (1112) (T gi ghi s k ton). ng thi ghi n bn C TK 007 - Ngoi t cc loi (TK ngoi Bng CKT). c) Khi pht sinh doanh thu, thu nhp khc bng ngoi t l tin mt, ghi: N TK 111 - Tin mt (1112) (T gi giao dch thc t hoc t gi giao dch BQLNH) C cc TK 511, 515, 711,. . . (T gi giao dch thc t hoc t gi giao dch BQLNH). ng thi ghi n bn N TK 007 - Ngoi t cc loi (TK ngoi Bng CKT).

d) Khi thu c tin n phi thu bng ngoi t (Phi thu ca khch hng, phi thu ni b,. . .): - Nu pht sinh l t gi hi oi trong giao dch thanh ton n phi thu bng ngoi t, ghi: N TK 111 - Tin mt (1112) (T gi hi i ti ngy giao dch) N TK 635 - Chi ph ti chnh (L t gi hi oi) C cc TK 131, 136, 138,. . .(T gi ghi s k ton). ng thi ghi n bn N TK 007 - Ngoi t cc loi (TK ngoi Bng CKT).

- Nu pht sinh li t gi hi oi trong giao dch thanh ton n phi thu bng ngoi t, ghi: N TK 111 - Tin mt (1112)(T gi hi oi ti ngy giao dch) C TK 515 - Doanh thu hot ng ti chnh (Li t gi hi oi) C cc TK 131, 136, 138,. . .(T gi ghi s k ton). ng thi ghi n bn N TK 007 - Ngoi t cc loi (TK ngoi Bng CKT).

22.2 K ton cc ngip v kinh t pht sinh trong k lin quan n ngoi t l tin mt ca hot ng u t XDCB (giai on trc hot ng). a) Khi mua ngoi vt t, dch v, TSC, thit b, khi lng xy dng, lp t do ngi bn hoc bn nhn thu bn giao: - Nu pht sinh l chnh lch t gi hi oi trong giao dch bng ngoi t thanh ton mua vt t, dch v, TSC, thit b, khi lng xy dng, lp t do bn nhn thu bn giao, ghi: N cc TK 151, 152, 211, 213, 241, . . . (T gi hi oi ngy giao dch) N TK 413 - Chnh lch t gi hi oi (4132) (L t gi hi oi) C TK 111 - Tin mt (1112) (T gi ghi s k ton). ng thi ghi n bn C TK 007 - Ngoi t cc loi (TK ngoi Bng CKT).

- Nu pht sinh li chnh lch t gi hi oi trong giao dch bng ngoi t thanh ton mua vt t, dch v, TSC, thit b, khi lng xy dng, lp t do bn nhn thu bn giao, ghi: N cc TK 151, 152, 211, 213, 241, . . . (T gi hi oi ngy giao dch) C TK 111 - Tin mt (1112) (T gi ghi s k ton) C TK 413 - Chnh lch t gi hi oi (4132) (Li t gi). ng thi ghi n bn C TK 007 - Ngoi t cc loi (TK ngoi Bng CKT).

b) Khi thanh ton n phi tr bng ngoi t (n phi tr ngi bn, n vay di hn, ngn hn, n ni b (nu c),. . .): - Nu pht sinh l chnh lch t gi hi oi trong giao dch thanh ton n phi tr, ghi: N cc TK 311, 315, 331, 336, 341, 342,. . . (T gi ghi s k ton) N TK 413 - Chnh lch t gi hi oi (4132) (L t gi) C TK 111 - Tin mt (1112) (T gi ghi s k ton). ng thi ghi n bn C TK 007 - Ngoi t cc loi (TK ngoi Bng CKT).

- Nu pht sinh li chnh lch t gi hi oi trong giao dch thanh ton n phi tr, ghi: N cc TK 311, 315, 331, 336, 341, 342,. . . (T gi ghi s k ton) C TK 111 - Tin mt (1112) (T gi ghi s k ton) C TK 413 - Chnh lch t gi hi oi (4132) (Li t gi hi oi). ng thi ghi n bn C TK 007 - Ngoi t cc loi (TK ngoi Bng CKT).

c) Hng nm, chnh lch t gi thc hin pht sinh trong giai on u t xy dng (giai on trc hot ng) c phn nh lu k trn TK 413 Chnh lch t gi hi oi (4132) cho n khi hon thnh u t XDCB v c x l, hch ton theo quy nh (Xem hng dn TK 413 - Chnh lch t gi hi oi). 23. K ton chnh lch t gi hi oi ca cc khon ngoi t l tin mt khi nh gi li cui nm. thi im cui nm ti chnh, doanh nghip phi nh gi li s d TK 111 Tin mt c gc ngoi t theo t gi hi oi thi im cui nm ti chnh (T gi giao dch bnh qun lin ngn hng do Ngn hng Nh nc Vit Nam cng b ti thi im kho s lp bo co ti chnh), c th pht sinh chnh lch t gi hi oi (li hoc l).

Doanh nghip phi chi tit khon chnh lch t gi hi oi pht sinh do nh gi li ca hot ng u t xy dng c bn (giai on trc hot ng) (TK 4132) v ca hot ng sn xut, kinh doanh (TK 4131): - Nu pht sinh li t gi hi oi, ghi: N TK 111 - Tin mt (1112) C TK 413 - Chnh lch t gi hi oi (4131, 4132). - Nu pht sinh l t gi hi oi, ghi: N TK 413 - Chnh lch t gi hi oi (4131, 4132) C TK 111 - Tin mt (1112).
2- K ton tin gi ngn hng :
TI KHON 112 TIN GI NGN HNG Ti khon ny dng phn nh s hin c v tnh hnh bin ng tng, gim cc khon tin gi ti Ngn hng ca doanh nghip.

1. Cn c hch ton trn Ti khon 112 Tin gi Ngn hng l cc giy bo C, bo N hoc bn sao k ca Ngn hng km theo cc chng t gc (U nhim chi, u nhim thu, sc chuyn khon, sc bo chi,. . .). 2. Khi nhn c chng t ca Ngn hng gi n, k ton phi kim tra, i chiu vi chng t gc km theo. Nu c s chnh lch gia s liu trn s k ton ca n v, s liu chng t gc vi s liu trn chng t ca Ngn hng th n v phi thng bo cho Ngn hng cng i chiu, xc minh v x l kp thi. Cui thng, cha xc nh c nguyn nhn chnh lch th k ton ghi s theo s liu ca Ngn hng trn giy bo N, bo C hoc bn sao k. S chnh lch (nu c) ghi vo bn N TK 138 Phi thu khc (1388) (Nu s liu ca k ton ln hn s liu ca Ngn hng) hoc ghi vo bn C TK 338 Phi tr, phi np khc (3388) (Nu s liu ca k ton nh hn s liu ca Ngn hng).

Sang thng sau, tip tc kim tra, i chiu, xc nh nguyn nhn iu chnh s liu ghi s. 3. nhng n v c cc t chc, b phn ph thuc khng t chc k ton ring, c th m ti khon chuyn thu, chuyn chi hoc m ti khon thanh ton ph hp thun tin cho vic giao dch, thanh ton. K ton phi m s chi tit theo tng loi tin gi (ng Vit Nam, ngoi t cc loi). 4. Phi t chc hch ton chi tit s tin gi theo tng ti khon Ngn hng tin cho vic kim tra, i chiu.

5. Trng hp gi tin vo Ngn hng bng ngoi t th phi c quy i ra ng Vit Nam theo t gi giao dch thc t hoc t gi giao dch bnh qun trn th trng ngoi t lin ngn hng do Ngn hng Nh nc Vit Nam cng b ti thi im pht sinh (Sau y gi tt l t gi giao dch BQLNH). Trng hp mua ngoi t gi vo Ngn hng th c phn nh theo t gi mua thc t phi tr. Trng hp rt tin gi Ngn hng bng ngoi t th c quy i ra ng Vit Nam theo t gi ang phn nh trn s k ton TK 1122 theo mt trong cc phng php: Bnh qun gia quyn; Nhp trc, xut trc; Nhp sau, xut trc; Gi thc t ch danh.

6. Trong giai on sn xut, kinh doanh (K c hot ng u t xy dng c bn ca doanh nghip SXKD va c hot ng u t XDCB) cc nghip v kinh t pht sinh lin quan n tin gi ngoi t nu c pht sinh chnh lch t gi hi oi th cc khon chnh lch ny c hch ton vo bn C TK 515 Doanh thu hot ng ti chnh (Li t gi) hoc vo bn N TK 635 Chi ph ti chnh (L t gi). Cc nghip v kinh t pht sinh trong giai on u t XDCB (giai on trc hot ng) nu c pht sinh chnh lch t gi hi oi th cc khon chnh lch t gi lin quan n tin gi ngoi t ny c hch ton vo TK 413 Chnh lch t gi hi oi (4132).
KT CU V NI DUNG PHN NH CA TI KHON 112 - TIN GI NGN HNG

Bn N: - Cc khon tin Vit Nam, ngoi t, vng bc, kim kh qu, qu gi vo Ngn hng; - Chnh lch tng t gi hi oi do nh gi li s d tin gi ngoi t cui k. Bn C: - Cc khon tin Vit Nam, ngoi t, vng bc, kim kh qu, qu rt ra t Ngn hng; - Chnh lch gim t gi hi oi do nh gi li s d tin gi ngoi t cui k. S d bn N: S tin Vit Nam, ngoi t, vng, bc, kim kh qu, qu hin cn gi ti Ngn hng.
KT CU V NI DUNG PHN NH CA TI KHON 112 - TIN GI NGN HNG

Ti khon 112 - Tin gi ngn hng, c 3 ti khon cp 2: - Ti khon 1121 - Tin Vit Nam: Phn nh s tin gi vo, rt ra v hin ang gi ti Ngn hng bng ng Vit Nam. - Ti khon 1122 - Ngoi t: Phn nh s tin gi vo, rt ra v hin ang gi ti Ngn hng bng ngoi t cc loi quy i ra ng Vit Nam. - Ti khon 1123 - Vng, bc, kim kh qu, qu: Phn nh gi tr vng, bc, kim kh qu, qu gi vo, rt ra v hin ang gi ti Ngn hng.

1. Xut qu tin mt gi vo ti khon ti Ngn hng, ghi: N TK 112 - Tin gi Ngn hng C TK 111 - Tin mt. 2. Nhn c giy bo C ca Ngn hng v s tin ang chuyn vo ti khon ca doanh nghip, ghi: N TK 112 - Tin gi Ngn hng C TK 113 - Tin ang chuyn. 3. Nhn c tin ng trc hoc khi khch hng tr n bng chuyn khon, cn c giy bo C ca Ngn hng, ghi: N TK 112 - Tin gi Ngn hng C TK 131 - Phi thu ca khch hng.

4. Thu hi cc khon tin k qu, k cc bng tin gi Ngn hng, ghi: N TK 112 - Tin gi Ngn hng C TK 144 - Cm c, k qu, k cc ngn hn C TK 244 - K qu, k cc di hn. 5. Nhn vn gp lin doanh, vn gp c phn do cc thnh vin gp vn chuyn n bng chuyn khon, ghi: N TK 112 - Tin gi Ngn hng C TK 411 - Ngun vn kinh doanh. 6. Nhn k qu, k cc ngn hn, di hn bng tin gi Ngn hng, ghi: N TK 112 -Tin gi Ngn hng C TK 344 - Nhn k qu, k cc di hn C TK 338 - Phi tr, phi np khc (3388).

7. Thu hi cc khon u t ngn hn bng chuyn khon, ghi: N TK 112 - Tin gi Ngn hng C TK 121 - u t chng khon ngn hn (Gi vn) C TK 128 - u t khc C TK 515 - Doanh thu hot ng ti chnh (li) C TK 3331 - Thu GTGT phi np (3331) 8. Thu tin bn sn phm, hng ho, cung cp dch v hoc thu t hot ng ti chnh, hot ng khc bng chuyn khon.

8.1. i vi doanh nghip np thu GTGT theo phng php khu tr thu, khi bn sn phm, hng ho, dch v v thu t cc hot ng khc thuc i tng chu thu GTGT tnh theo phng php khu tr bng tin gi Ngn hng, ghi: N TK 112 - Tin gi Ngn hng (Tng gi thanh ton) C TK 511 - Doanh thu bn hng v cung cp dch v (Gi bn cha c thu GTGT) C TK 512 - Doanh thu bn hng ni b (Gi bn cha c thu GTGT) C TK 515 - Doanh thu hot ng ti chnh (Khon thu cha c thu GTGT) C TK 711 - Thu nhp khc (Thu nhp cha c thu GTTT) C TK 3331 - Thu GTGT phi np (33311).

8.2. Thu tin bn sn phm, hng ho, cung cp dch v v cc khon thu t hot ng ti chnh, hot ng khc khng thuc i tng chu thu GTGT hoc thuc i tng chu thu GTGT tnh theo phng php trc tip bng tin gi Ngn hng, ghi: N TK 112 - Tin gi Ngn hng C TK 511 - Doanh thu bn hng v cung cp dch v (Tng gi thanh ton) C TK 512 - Doanh thu bn hng ni b (Tng gi thanh ton) C TK 515 - Doanh thu hot ng ti chnh C TK 711 - Thu nhp khc.

9. Thu li tin gi Ngn hng, ghi: N TK 112 - Tin gi Ngn hng C TK 515 - Doanh thu hot ng ti chnh. 10. Rt tin gi Ngn hng v nhp qu tin mt, ghi: N TK 111 - Tin mt C TK 112 - Tin gi Ngn hng. 11. Chuyn tin gi Ngn hng i k qu, k cc (di hn, ngn hn), ghi: N TK 244 - K qu, k cc di hn N TK 144 - Cm c, k qu, k cc ngn hn C TK 112 - Tin gi Ngn hng.

12. Chuyn tin gi Ngn hng i u t ti chnh ngn hn, ghi: N TK 121 - u t chng khon ngn hn. N TK 128 - u t ngn hn khc C TK 112 - Tin gi Ngn hng. 13. Tr tin mua vt t, cng c, hng ho v dng vo hot ng sn xut, kinh doanh hng ho, dch v thuc i tng chu thu GTGT tnh theo phng php khu tr bng chuyn khon, u nhim chi hoc sc:

+ Trng hp k ton hng tn kho theo phng php k khai thng xuyn, khi pht sinh, ghi: N TK 152 - Nguyn liu, vt liu N TK 153 - Cng c, dng c N TK 156 - Hng ho N TK 157 - Hng gi i bn N TK 133 - Thu GTGT c khu tr (1331) C TK 112 - Tin gi Ngn hng. + Trng hp k ton hng tn kho theo phng php kim k nh k, khi pht sinh, ghi: N TK 611 - Mua hng N TK 133 - Thu GTGT c khu tr (1331) C TK 112 - Tin gi Ngn hng.

14. Tr tin mua TSC, BS u t, u t di hn, chi ph u t XDCB phc v cho hot ng sn xut, kinh doanh hng ha, dch v thuc i tng chu thu GTGT tnh theo phng php khu tr bng chuyn khon, ghi: N TK 211 - TSC hu hnh N TK 213 - TSC v hnh N TK 217 - Bt ng sn u t N TK 221 - u t vo cng ty con N TK 222 - Vn gp lin doanh N TK 228 - u t di hn khc N TK 241 - XDCB d dang N TK 133 - Thu GTGT c khu tr (1332 - nu c) C TK 112 - Tin gi Ngn hng.

15. Thanh ton cc khon n phi tr bng chuyn khon, ghi: N TK 311 - Vay ngn hn N TK 315 - N di hn n hn tr N TK 331- Phi tr cho ngi bn N TK 333 - Thu v cc khon phi np Nh nc N TK 336 - Phi tr ni b N TK 338 - Phi tr, phi np khc N TK 341 - Vay di hn N TK 342 - N di hn C TK 112 - Tin gi Ngn hng.

16. Tr vn gp hoc tr c tc, li nhun cho cc bn gp vn, chi cc qu doanh nghip,. . . bng tin gi Ngn hng, ghi: N TK 411- Ngun vn kinh doanh N TK 421 - Li nhun cha phn phi N cc TK 414, 415, 418,. . . C TK 112 - Tin gi Ngn hng. 17. Thanh ton cc khon chit khu thng mi, gim gi hng bn, hng bn b tr li thuc i tng chu thu GTGT tnh theo phng php khu tr v doanh nghip np thu GTGT tnh theo phng php khu tr cho ngi mua bng chuyn khon, ghi: N TK 521 - Chit khu thng mi N TK 531 - Hng bn b tr li N TK 532 - Gim gi hng bn N TK 3331 - Thu GTGT phi np (33311) C TK 112 - Tin gi Ngn hng.

18. Chi bng tin gi Ngn hng lin quan n cc khon chi ph s dng my thi cng, chi ph sn xut chung, chi ph bn hng, chi ph qun l doanh nghip, chi ph ti chnh, chi ph khc thuc i tng chu thu GTGT tnh theo phng php khu tr, ghi: N TK 623 - Chi ph s dng my thi cng N TK 627 - Chi ph sn xut chung N TK 641 - Chi ph bn hng N TK 642 - Chi ph qun l doanh nghip N TK 635 - Chi ph ti chnh N TK 811 - Chi ph khc N TK 133 - Thu GTGT c khu tr (1331) C TK 112 - Tin gi Ngn hng.

19. Cc nghip v kinh t lin quan n ngoi t 19.1. K ton cc nghip v kinh t pht sinh trong k lin quan n ngoi t ca hot ng kinh doanh, k c hot ng u t XDCB ca doanh nghip sn xut, kinh doanh. a) Khi mua vt t, hng ho, TSC, dch v thanh ton bng tin gi ngoi t. - Nu pht sinh l t gi hi oi trong giao dch mua ngoi vt t, hng ho, TSC, dch v, ghi: N cc TK 151, 152, 153, 156, 211, 213, 241, 623, 627, 641, 642, 133,. . . (Theo t gi hi oi ti ngy giao dch) N TK 635 - Chi ph ti chnh (L t gi hi oi) C TK 112 - Tin gi Ngn hng (1122) (Theo t gi ghi s k ton). ng thi ghi n bn C TK 007 - Ngoi t cc loi (TK ngoi Bng CKT).

- Nu pht sinh li t gi hi oi trong giao dch mua ngoi vt t, hng ho, TSC, dch v, ghi: N cc TK 151, 152, 153, 156, 211, 213, 241, 623, 627, 641, 642, 133,. . . (Theo t gi hi oi ti ngy giao dch) C TK 112 - Tin gi Ngn hng (1122) (Theo t gi ghi s k ton) C TK 515 - Doanh thu hot ng ti chnh (Li t gi hi oi). ng thi ghi n bn C TK 007 - Ngoi t cc loi (TK ngoi Bng CKT).

- Khi thanh ton n phi tr (n phi tr ngi bn, n vay ngn hn, vay di hn, n di hn, n ni b. . .) + Nu pht sinh l t gi hi oi trong giao dch thanh ton n phi tr bng ngoi t, ghi: N cc TK 311, 315, 331, 336, 341, 342,. . . (T gi ghi s k ton) N TK 635 - Chi ph ti chnh (L t gi hi oi) C TK 112 - Tin gi Ngn hng (1122) (Theo t gi ghi s k ton). ng thi ghi n bn C TK 007 - Ngoi t cc loi (TK ngoi Bng CKT).

+ Nu pht sinh li t gi hi oi trong giao dch thanh ton n phi tr bng ngoi t, ghi: N cc TK 311, 315, 331, 336, 341, 342,. . . (T gi ghi s k ton) N TK 515 - Doanh thu hot ng ti chnh (Li t gi hi oi) C TK 112 - Tin gi Ngn hng (1122) (Theo t gi ghi s k ton). ng thi ghi n bn C TK 007 - Ngoi t cc loi (TK ngoi Bng CKT).

b) Khi pht sinh doanh thu, thu nhp khc bng ngoi t, ghi: N TK 112 - Tin gi ngn hng (1122) (T gi giao dch thc t hoc t gi giao dch BQLNH) C cc TK 511, 515, 711,. . . (T gi giao dch thc t hoc t gi giao dch BQLNH). ng thi ghi n bn N TK 007 - Ngoi t cc loi (TK ngoi Bng CKT).

c) Khi thu c tin n phi thu bng ngoi t (Phi thu ca khch hng, phi thu ni b. . .) - Nu pht sinh l t gi hi oi trong giao dch thanh ton n phi thu bng ngoi t N TK 112 - Tin gi Ngn hng (1122) (T gi hi oi ti ngy giao dch) N TK 635 - Chi ph ti chnh (L t gi hi oi) C cc TK 131, 136, 138,. . . (T gi ghi s k ton). ng thi ghi n bn N TK 007 - Ngoi t cc loi (TK ngoi Bng CKT).

- Nu pht sinh li t gi hi oi trong giao dch thanh ton n phi thu bng ngoi t, ghi: N TK 112 - Tin gi Ngn hng (1122) (T gi hi oi ti ngy giao dch) N TK 515 - Doanh thu hot ng ti chnh (Li t gi hi oi) C cc TK 131, 136, 138,. . . (T gi hi oi ghi s k ton). ng thi ghi n bn N TK 007 - Ngoi t cc loi (TK ngoi Bng CKT).

19.2. K ton cc nghip v kinh t pht sinh trong k lin quan n ngoi t ca hot ng u t xy dng c bn (giai on trc hot ng). a) Khi mua ngoi hng ho, dch v, TSC, thit b, khi lng xy dng, lp t do ngi bn hoc bn nhn thu bn giao: - Nu pht sinh l t gi hi oi trong giao dch bng ngoi t thanh ton mua vt t, dch v, TSC, thit b, khi lng xy dng, lp t do bn nhn thu bn giao, ghi: N cc TK 151, 152, 211, 213, 241,. . . (T gi hi oi ti ngy giao dch) N TK 413 - Chnh lch t gi hi oi (4132) (L t gi hi oi) C TK 112 - Tin gi Ngn hng (1122) (T gi ghi s k ton). ng thi ghi n bn C TK 007 - Ngoi t cc loi (TK ngoi Bng CKT).

- Nu pht sinh li t gi hi oi trong giao dch bng ngoi t thanh ton mua hng ho, dch v, TSC, thit b khi lng xy dng, lp t do bn nhn thu bn giao, ghi: N cc TK 151, 152, 211, 213, 241,. . . (T gi hi oi ti ngy giao dch) C TK 112 - Tin gi Ngn hng (1122) (T gi ghi s k ton) C TK 413 - Chnh lch t gi hi oi (4132) (Li t gi). ng thi ghi n bn C TK 007 - Ngoi t cc loi (TK ngoi Bng CKT).

b) Khi thanh ton n phi tr bng ngoi t (N phi tr ngi bn, n di hn, ngn hn, n ni b (nu c). . .) - Nu pht sinh l t gi hi oi trong giao dch thanh ton n phi tr bng ngoi t, ghi: N cc TK 311, 315, 331, 336, 341, 342,. . . (T gi hi oi ti ngy giao dch) N TK 413 - Chnh lch t gi hi oi (4132) (L t gi) C TK 112 - Tin gi Ngn hng (1122) (T gi ghi s k ton). ng thi ghi n bn C TK 007 - Ngoi t cc loi (TK ngoi Bng CKT).

- Nu pht sinh li t gi hi oi trong giao dch thanh ton n phi tr bng ngoi t, ghi: N cc TK 311, 315, 331, 336, 341, 342,. . . (T gi hi oi ti ngy giao dch) C TK 112 - Tin gi Ngn hng (1122) (T gi ghi s k ton) C TK 413 - Chnh lch t gi hi oi (4132) (Li t gi). ng thi ghi n bn C TK 007 - Ngoi t cc loi (TK ngoi Bng CKT).

c) Hng nm chnh lch t gi thc hin pht sinh trong giai on u t xy dng (giai on trc hot ng) c phn nh lu k trn TK 413 - Chnh lch t gi hi oi (4132) cho n khi hon thnh u t xy dng c bn v c x l theo quy nh (Xem ni dung TK 413 - Chnh lch t gi hi oi). 19.3. K ton nh gi li cui nm cc khon tin gi ngoi t. thi im cui nm ti chnh, doanh nghip phi nh gi li cc khon tin gi ngoi t theo t gi hi oi thi im cui nm ti chnh l t gi giao dch bnh qun lin Ngn hng do Ngn hng Nh Nc Vit Nam cng b thi im cui nm ti chnh.

Doanh nghip phi hch ton chi tit khon chnh lch t gi hi oi pht sinh do nh gi li cc khon mc tin t ny ca hot ng u t xy dng c bn (giai on trc hot ng) vo TK 4132 v ca hot ng sn xut, kinh doanh vo TK 4131. - Nu pht sinh li t gi hi oi, ghi: N TK 112 - Tin gi Ngn hng (l122) C TK 413 - Chnh lch t gi hi oi (4131, 4132). - Nu pht sinh l t gi hi oi, ghi: N TK 413 - Chnh lch t gi hi oi (4131, 4132) C TK 112 - Tin gi Ngn hng (1122).
3- K ton tin ang chuyn :
TI KHON 113 TIN ANG CHUYN Ti khon ny dng phn nh cc khon tin ca doanh nghip np vo Ngn hng, Kho bc Nh nc, gi bu in chuyn cho Ngn hng nhng cha nhn c giy bo C, tr cho n v khc hay lm th tc chuyn tin t ti khon ti Ngn hng tr cho n v khc nhng cha nhn c giy bo N hay bn sao k ca Ngn hng. Tin ang chuyn gm tin Vit Nam v ngoi t ang chuyn trong cc trng hp sau: - Thu tin mt hoc sc np thng vo Ngn hng; - Chuyn tin qua bu in tr cho n v khc; - Thu tin bn hng np thu vo Kho bc Nh nc (Giao tin tay ba gia doanh nghip vi ngi mua hng v Kho bc Nh nc).
KT CU V NI DUNG PHN NH CA TI KHON 113 - TIN ANG CHUYN

Bn N: - Cc khon tin mt hoc sc bng tin Vit Nam, ngoi t np vo Ngn hng hoc gi bu in chuyn vo Ngn hng nhng cha nhn giy bo C; - Chnh lch tng t gi hi oi do danh gi li s d ngoi t tin ang chuyn cui k. Bn C: - S kt chuyn vo Ti khon 112 - Tin gi Ngn hng, hoc ti khon c lin quan; - Chnh lch gim t gi hi oi do nh gi li s d ngoi t tin ang chuyn cui k. S d bn N: Cc khon tin cn ang chuyn cui k.
KT CU V NI DUNG PHN NH CA TI KHON 113 - TIN ANG CHUYN

Ti khon 113 - Tin ang chuyn, c 2 ti khon cp 2: - Ti khon 1131 - Tin Vit Nam: Phn nh s tin Vit Nam ang chuyn. - Ti khon 1132 - Ngoi t: Phn nh s ngoi t ang chuyn.

1. Thu tin bn hng, tin n ca khch hng hoc cc khon thu nhp khc bng tin mt hoc sc np thng vo Ngn hng (khng qua qu) nhng cha nhn c giy bo C ca Ngn hng, ghi: N TK 113 - Tin ang chuyn (1131, 1132) C TK 131 - Phi thu ca khch hng (Thu n ca khch hng); C TK 3331 Thu GTCT phi np (33311) (Nu c) C TK 511 - Doanh thu bn hng v cung cp dch v C TK 512 - Doanh thu ni b C TK 515 - Doanh thu hot ng ti chnh C TK 711 - Thu nhp khc.

2. Xut qu tin mt gi vo Ngn hng nhng cha nhn c giy bo C ca Ngn hng, ghi: N TK 113 - Tin ang chuyn (1131, 1132) C TK 111 - Tin mt (1111, 1112). 3. Lm th tc chuyn tin t ti khon Ngn hng tr cho ch n nhng cha nhn c giy bo N ca Ngn hng, ghi: N TK 113 - Tin ang chuyn (1131, 1132) C TK 112 - Tin gi Ngn hng (1121, 1122). 4. Khch hng tr trc tin mua hng bng sc, n v np sc vo Ngn hng nhng cha nhn c giy bo C ca Ngn hng, ghi: N TK 113 - Tin ang chuyn (1131, 1132) C TK 131 - Phi thu ca khch hng.

5. Ngn hng bo C cc khon tin ang chuyn vo ti khon tin gi ca n v, ghi: N TK 112 - Tin gi Ngn hng (1121, 1122) C TK 113 - Tin ang chuyn (1131, 1132). 6. Ngn hng bo N v cc khon tin ang chuyn chuyn tr cho ngi bn, ngi cung cp dch v, ghi: N TK 331 - Phi tr cho ngi bn C TK 113 - Tin ang chuyn (1131, 1132).

7 . Cui nin k ton, cn c vo t gi giao dch bnh qun trn th trng ngoi t lin ngn hng do Ngn hng Nh nc Vit Nam cng b, nh gi li s d ngoi t trn Ti khon 113 Tin ang chuyn: - Nu chnh lch t gi tng, ghi: N TK 113 - Tin ang chuyn (1132) C TK 413 - Chnh lch t gi hi oi. - Nu chnh lch t gi gim, ghi: N TK 413 - Chnh lch t gi hi oi C TK 113 - Tin ang chuyn (l132).
CHNG II: K TON CC KHON NG TRC
Cc khon ng trc l cc khon tm ng, tm chi, tm gi theo nhng quy tc ring, vn thuc vn v ti sn ca doanh nghip m doanh nghip c trch nhim phi thu hi,phi thanh ton,phi x l. Cc khon ng trc bao gm: - Tin tm ng cho CNV mua sm chi ph phc v SXKD, tm ng cng tc ph - Cc khon chi tiu cho hot ng SXKD pht sinh nhng khng s dng ht vo i tng chu chi ph. - Cc khon tin, vt t, ti sn DN ang dng th chp k qu k cc ngn hn kho bc, ngn hng hoc cc t chc kinh t khc
1. K ton cc khon tm ng:

TI KHON 141 TM NG
Ti khon ny dng phn nh cc khon tm ng ca doanh nghip cho ngi lao ng trong n v v tnh hnh thanh ton cc khon tm ng .

1. Khon tm ng l mt khon tin hoc vt t do doanh nghip giao cho ngi nhn tm ng thc hin nhim v sn xut, kinh doanh hoc gii quyt mt cng vic no c ph duyt. Ngi nhn tm ng phi l ngi lao ng lm vic ti doanh nghip. i vi ngi nhn tm ng thng xuyn (Thuc cc b phn cung ng vt t, qun tr, hnh chnh) phi c Gim c ch nh bng vn bn. 2. Ngi nhn tm ng (C t cch c nhn hay tp th) phi chu trch nhim vi doanh nghip v s nhn tm ng v ch c s dng tm ng theo ng mc ch v ni dung cng vic c ph duyt. Nu s tin nhn tm ng khng s dng hoc khng s dng ht phi np li qu. Ngi nhn tm ng khng c chuyn s tin tm ng cho ngi khc s dng.

Khi hon thnh, kt thc cng vic c giao, ngi nhn tm ng phi lp bng thanh ton tm ng (Km theo chng t gc) thanh ton ton b, dt im (Theo tng ln, tng khon) s tm ng nhn, s tm ng s dng v khon chnh lch gia s nhn tm ng vi s s dng (nu c). Khon tm ng s dng khng ht nu khng np li qu th tnh tr vo lng ca ngi nhn tm ng. Trng hp chi qu s nhn tm ng th doanh nghip s chi b sung s cn thiu. 3. Phi thanh ton dt im khon tm ng k trc mi c nhn tm ng k sau. 4. K ton phi m s k ton chi tit theo di cho tng ngi nhn tm ng v ghi chp y tnh hnh nhn, thanh ton tm ng theo tng ln tm ng.
KT CU V NI DUNG PHN NH CA TI KHON 141 - TM NG

Bn N: Cc khon tin, vt t tm ng cho ngi lao ng ca doanh nghip. Bn c: - Cc khon tm ng c thanh ton; - S tin tm ng dng khng ht nhp li qu hoc tnh tr vo lng; - Cc khon vt t s dng khng ht nhp li kho. S d bn N: S tin tm ng cha thanh ton.

1. Khi tm ng tin mt hoc vt t cho ngi lao ng trong n v, ghi: N TK 141 - Tm ng C cc TK 111, 112, 152,. . . 2. Khi thc hin xong cng vic c giao, ngi nhn tm ng lp Bng thanh ton tm ng km theo cc chng t gc c k duyt quyt ton khon tm ng, ghi: N cc TK 152, 153, 156, 241, 331, 621, 623, 627, 642,. . . C TK 141 - Tm ng.

3. Cc khon tm ng chi (hoc s dng) khng ht, phi nhp li qu, nhp li kho hoc tr vo lng ca ngi nhn tm ng, ghi: N TK 111 - Tin mt N TK 152 - Nguyn liu, vt liu N TK 334 - Phi tr ngi lao ng C TK 141 - Tm ng. 4. Trng hp s thc chi c duyt ln hn s nhn tm ng, k ton lp phiu chi thanh ton thm cho ngi nhn tm ng, ghi: N cc TK 152, 153, 156, 241, 331, 621, 623, 627,. . . C TK 111 - Tin mt.
2. K ton chi ph tr trc:

TI KHON 142 CHI PH TR TRC NGN HN
Ti khon ny dng phn nh cc khon chi ph thc t pht sinh, nhng cha tnh vo chi ph sn xut, kinh doanh ca k pht sinh v vic kt chuyn cc khon chi ph ny vo chi ph sn xut, kinh doanh ca cc k k ton sau trong mt nm ti chnh hoc mt chu k kinh doanh. Chi ph tr trc ngn hn l nhng khon chi ph thc t pht sinh, nhng c lin quan ti hot ng sn xut, kinh doanh ca nhiu k hch ton trong mt nm ti chnh hoc mt chu k kinh doanh, nn cha th tnh ht vo chi ph sn xut, kinh doanh trong k pht sinh m c tnh vo hai hay nhiu k k ton tip theo.

1. Thuc loi chi ph tr trc, gm: - Chi ph tr trc v thu ca hng, nh xng, nh kho, vn phng cho mt nm ti chnh hoc mt chu k kinh doanh. - Chi ph tr trc v thu dch v cung cp cho hot ng kinh doanh ca mt nm ti chnh hoc mt chu k kinh doanh. - Chi ph mua cc loi bo him (Bo him chy, n, bo him trch nhim dn s ch phng tin vn ti, bo him thn xe. . .) v cc loi l ph mua v tr mt ln trong nm. - Cng c, dng c thuc ti sn lu ng xut dng mt ln vi gi tr ln v cng c, dng c c thi gian s dng di mt nm. - Gi tr bao b lun chuyn, dng cho thu vi k hn ti a l mt nm ti chnh hoc mt chu k kinh doanh.

- Chi ph mua cc ti liu k thut v cc khon chi ph tr trc ngn hn khc c tnh phn b dn vo chi ph kinh doanh trong mt nm ti chnh hoc mt chu k kinh doanh. - Chi ph trong thi gian ngng vic (Khng lng trc c). - Chi ph sa cha TSC pht sinh mt ln qu ln cn phi phn b cho nhiu k k ton (thng, qu) trong nm ti chnh hoc mt chu k kinh doanh. - Chi ph tr trc ngn hn khc (nh li tin vay tr trc, li mua hng tr chm, tr gp,. . .). 2. Ch hch ton vo Ti khon 142 nhng khon chi ph tr trc ngn hn pht sinh c gi tr ln lin quan n kt qu hot ng ca nhiu k trong mt nm ti chnh hoc mt chu k kinh doanh khng th tnh ht cho k pht sinh chi ph. Tng doanh nghip phi xc nh v quy nh cht ch ni dung cc khon chi ph hch ton vo Ti khon 142 Chi ph tr trc.

3. Vic tnh v phn b chi ph tr trc ngn hn vo chi ph sn xut, kinh doanh tng k hch ton phi cn c vo tnh cht, mc tng li chi ph m la chn phng php v tiu thc ph hp, k hoch ho cht ch. K ton phi theo di chi tit tng khon chi ph tr truc ngn hn pht sinh, phn b vo chi ph sn xut, kinh doanh vo cc i tng chu chi ph ca tng k hch ton v s cn li cha tnh vo chi ph. 4. i vi chi ph sa cha TSC nu pht sinh mt ln qu ln th c phn b dn vo cc k k ton tip theo trong vng mt nm ti chnh. i vi nhng TSC c th, vic sa cha ln c tnh chu k, doanh nghip c th trch trc chi ph sa cha ln vo chi ph sn xut, kinh doanh.
KT CU V NI DUNG PHN NH CA TI KHON 142 - CHI PH TR TRC NGN HN

Bn N: Cc khon chi ph tr trc ngn hn thc t pht sinh. Bn C: Cc khon chi ph tr trc ngn hn tnh vo chi ph sn xut, kinh doanh trong k. S d bn N: Cc khon chi ph tr trc ngn hn cha tnh vo chi ph sn xut, kinh doanh.

1. Khi pht sinh cc khon chi ph tr trc ngn hn c lin quan n nhiu k k ton trong mt nm ti chnh th c phn b dn: a) i vi chi ph tr trc ngn hn dng vo sn xut, kinh doanh hng ho, dch v thuc i tng chu thu GTGT theo phng php khu tr, ghi: N TK 142 - Chi ph tr trc ngn hn N TK 133 - Thu GTGT c khu tr (Nu c) C TK 111, 112 - Tin mt, Tin gi Ngn hng C TK 152 - Nguyn liu, vt liu C TK 153 - Cng c, dng c C TK 241 - Xy dng c bn d dang (2413) C TK 331 - Phi tr cho ngi bn C TK 334 - Phi tr ngi lao ng C TK 338 - Phi tr, phi np khc.

b) i vi chi ph tr trc ngn hn dng vo hot ng sn xut, kinh doanh hng ho, dch v thuc i tng chu thu GTGT theo phng php trc tip hoc khng thuc i tng chu thu GTGT, ghi: N TK 142 - Chi ph tr trc ngn hn (Tng gi thanh ton) C TK 111 - Tin mt C TK 112 - Tin gi ngn hng C TK 141 - Tm ng C TK 331 - Phi tr cho ngi bn.

2. Trng hp thu TSC l thu hot ng (Vn phng lm vic, nh xng, ca hng,. . .), khi doanh nghip tr trc tin thu cho nhiu k k ton trong mt nm ti chnh: a) Nu TSC thu s dng sn xut, kinh doanh hng ha, dch v thuc i tng chu thu GTGT tnh theo phng php khu tr, ghi: N TK 142 - Chi ph tr trc ngn hn (Gi thu cha c thu GTGT) N TK 133 - Thu GTGT c khu tr (Nu c) C cc TK 111, 112,. . .

b) Nu TSC thu s dng vo sn xut, kinh doanh hng ha, dch v thuc i tng chu thu GTGT tnh theo phng php trc tip hoc khng thuc i tng chu thu GTGT, ghi: N TK 142 - Chi tr tr trc ngn hn (Tng gi thanh ton) C cc TK 111, 112,. . . 3. nh k, tin hnh phn b chi ph tr trc ngn hn vo chi ph sn xut, kinh doanh, ghi: N TK 241 - Xy dng c bn d dang N TK 623 - Chi ph s dng my thi cng N TK 627 - Chi ph sn xut chung N TK 641 - Chi ph bn hng N TK 642 - Chi ph qun l doanh nghip C TK 142 - Chi ph tr trc ngn hn.

4. i vi cng c, dng c xut dng mt ln c gi tr ln, thi gian s dng di mt nm phi phn b nhiu k (thng, qu) trong mt nm: - Khi xut cng c, dng c, cn c vo phiu xut kho, ghi: N TK 142 - Chi ph tr trc ngn hn C TK 153 - Cng c, dng c. - nh k (thng, qu) tin hnh phn b cng c, dng c theo tiu thc hp l. Cn c xc nh mc chi ph phn b mi k trong nm c th l thi gian s dng hoc khi lng sn phm, dch v m cng c, dng c tham gia kinh doanh trong k hch ton. Khi phn b, ghi: N cc TK 623, 627, 641, 642,. . . C TK 142 - Chi ph tr trc ngn hn.

5. Trng hp chi ph tr trc ngn hn l chi ph sa cha TSC thc t pht sinh mt ln qu ln, phi phn b dn vo chi ph sn xut, kinh doanh ca nhiu k k ton trong mt nm ti chnh, khi cng vic sa cha TSC hon thnh, ghi: N TK 142 - Chi ph tr trc ngn hn C TK 241 - XDCB d dang (2413). 6. Tnh v phn b chi ph sa cha TSC vo chi ph sn xut, kinh doanh trong cc k k ton, ghi: N TK 623 - Chi ph s dng my thi cng N TK 627 - Chi ph sn xut chung N TK 641 - Chi ph bn hng N TK 642 - Chi ph qun l doanh nghip C TK 142 - Chi ph tr trc ngn hn.

7. Khi pht sinh cc chi ph trc tip ban u lin quan n ti sn thu ti chnh trc khi nhn ti sn thu nh m phn, k kt hp ng. . ., ghi: N TK 142 - Chi ph tr trc ngn hn C cc TK 111, 112,. . . 8. Chi ph trc tip ban u lin quan n hot ng thu ti chnh c ghi nhn vo nguyn gi TSC thu ti chnh, ghi: N TK 212 - TSC thu ti chnh C TK 142 - Chi ph tr trc ngn hn (Kt chuyn chi ph trc tip ban u lin quan n TSC thu ti chnh pht sinh trc khi nhn TSC thu) C cc TK 111, 112,. . . (S chi ph trc tip lin quan n hot ng thu pht sinh khi nhn ti sn thu ti chnh).

9. Trng hp doanh nghip tr trc li tin vay cho bn cho vay c tnh vo chi ph tr trc ngn hn, ghi: N TK 142 - Chi ph tr trc ngn hn C cc TK 111, 112,. . . - nh k, khi phn b li tin vay theo s phi tr tng k, ghi: N TK 635 - Chi ph ti chnh (Nu chi ph i vay ghi vo chi ph SXKD) N TK 241 - Xy dng c bn d dang (Nu chi ph i vay c vn ho tnh vo gi tr ti sn u t xy dng d dang) N TK 627 - Chi ph sn xut chung (Nu chi ph i vay c vn ho tnh vo gi tr ti sn sn xut d dang) C TK 142 - Chi ph tr trc ngn hn.
3. K ton chi ph tr trc di hn

TI KHON 242 CHI PH TR TRC DI HN Ti khon ny dng phn nh cc chi ph thc t pht sinh nhng c lin quan n kt qu hot ng SXKD ca nhiu nin k ton v vic kt chuyn cc khon chi ph ny vo chi ph SXKD ca cc nin k ton sau.

1. Thuc loi chi ph tr trc di hn, gm: Chi ph tr trc v thu hot ng TSC (Quyn s dng t, nh xng, kho tng, vn phng lm vic, ca hng v TSC khc) phc v cho sn xut kinh doanh nhiu nm ti chnh. Trng hp tr trc tin thu t c thi hn nhiu nm v c cp giy chng nhn quyn s dng t th so tin tr trc v thu t c thi hn khng c hch ton vo Ti khon 242 m hch ton vo Ti khon 213; - Tin thu c s h tng tr trc cho nhiu nm v phc cho kinh doanh nhiu k nhng khng c cp giy chng nhn quyn s dng; - Chi ph tr trc phc v cho hot ng kinh doanh ca nhiu nm ti chnh; - Chi ph thnh lp doanh nghip, chi ph o to, qung co pht sinh trong giai on trc hot ng c phn b ti a khng qu 3 nm;

- Chi ph nghin cu c gi tr ln c php phn b cho nhiu nm; - Chi ph cho giai on trin khai khng tiu chun ghi nhn l TSC v hnh; - Chi ph o to cn b qun l v cng nhn k thut; - Chi ph di chuyn a im kinh doanh, hoc t chc li doanh nghip pht sinh ln c phn b cho nhiu nm - Nu cha lp d phng c cu doanh nghip; - Chi ph mua cc loi bo him (bo him chy, n, bo him trch nhim dn s ch Phng tin vn ti, bo him thn xe, bo him ti sn,. . .) v cc loi l ph m doanh nghip mua v tr mt ln cho nhiu nm ti chnh;

- Cng c, dng c xut dng mt ln vi gi tr ln v bn thn cng c, dng c tham gia vo hot ng kinh doanh trn mt nm ti chnh phi phn b dn vo cc i tng chu chi ph trong nhiu nm; - Chi ph i vay tr trc di hn nh li tin vay tr trc, hoc tr trc li tri phiu ngay khi pht hnh; - Li mua hng tr chm, tr gp; - Chi ph pht hnh tri phiu c gi tr ln phi phn b dn; - Chi ph sa cha ln TSC pht sinh mt ln c gi tr ln doanh nghip khng thc hin trch trc chi ph sa cha ln TSC, phi phn b nhiu nm; - S kt chuyn chnh lch t gi hi oi pht sinh v chnh lch t gi hi oi do nh gi li ca cc khon mc tin t c gc ngoi t (Trng hp l t gi) ca hot ng u t XDCB (Giai on trc hot ng) khi hon thnh u t;

- S chnh lch gi bn nh hn gi tr cn li ca TSC bn v thu li v thu ti chnh; - S chnh lch gi bn nh hn gi tr cn li ca TSC bn v thu li l thu hot ng; - Chi ph lin quan n BS u t sau khi ghi nhn ban u khng tho mn iu kin ghi tng nguyn gi BS u t nhng c gi tr ln phi phn b dn; - Trng hp hp nht kinh doanh khng dn n quan h cng ty m - cng ty con c pht sinh li th thng mi hoc khi c phn ho doanh nghip nh nc c pht sinh li th kinh doanh; - Cc khon khc. 2. Ch hch ton vo Ti khon 242 nhng khon chi ph pht sinh c lin quan n sn xut, kinh doanh trn mt nm ti chnh;

3. Vic tnh v phn b chi ph tr trc di hn vo chi ph SXKD tng nin k ton phi cn c vo tnh cht, mc tng loi chi ph m la chn phng php v tiu thc hp l; 4. K ton phi theo di chi tit tng khon chi ph tr trc di hn pht sinh, phn b vo cc i tng chu chi ph ca tng k hch ton v s cn li cha phn b vo chi ph; 5. Doanh nghip phi m s chi tit theo di ring bit chnh lch t gi hi oi (l t gi) ca hot ng u t XDCB pht sinh trong giai on trc hot ng cha phn b vo chi ph.
KT CU V NI DUNG PHN NH CA TI KHON 242 - CHI PH TR TRC DI HN

Bn N: - Cc khon chi ph tr trc di hn pht sinh trong k; - Phn nh s kt chuyn chnh lch t gi hi oi pht sinh v chnh lch t gi hi oi do nh gi li cc khon mc tin t c gc ngoi t (Trng hp l t gi) ca hot ng u t XDCB (Giai on trc hot ng) khi hon thnh u t phn b dn vo chi ph ti chnh. Bn C: - Cc khon chi ph tr trc di hn tnh vo chi ph sn xut, kinh doanh trong k; - Phn nh s phn b chnh lch t gi hi oi pht sinh v nh gi li cc khon mc tin t c gc ngoi t (L t gi) ca hot ng u t XDCB (Giai on trc hot ng, khi hon thnh u t) vo chi ph ti chnh trong k.
KT CU V NI DUNG PHN NH CA TI KHON 242 - CHI PH TR TRC DI HN

S d bn N: - Cc khon chi ph tr trc di hn cha tnh vo chi ph hot ng sn xut, kinh doanh trong k; - Chnh lch t gi hi oi pht sinh v nh gi li cc khon mc tin t c gc ngoi t (L t gi) ca hot ng u t XDCB (Giai on trc hot ng) khi hon thnh u t cha x l ti thi im cui nm ti chnh.

1. Khi pht sinh cc khon chi ph tr trc di hn ln phi phn b dn vo vo chi ph SXKD ca nhiu nm ti chnh nh: Chi ph thnh lp doanh nghip, chi ph o to nhn vin, chi ph qung co pht sinh trong giai on trc hot ng ca doanh nghip mi thnh lp, chi ph cho giai on nghin cu, chi ph di chuyn a im kinh doanh,. . ., ghi: N TK 242 - Chi ph tr trc di hn N TK 133 - Thu GTGT c khu tr (Nu c) C cc TK 111, 112, 152, 331, 334, 338,. . . nh k tin hnh phn b chi ph tr trc di hn vo chi ph SXKD, ghi: N cc TK 623, 627, 635, 641, 642 C TK 242 - Chi ph tr trc di hn.

2. Khi tr trc tin thu TSC, thu c s h tng theo phng thc thu hot ng v phc v hot ng kinh doanh cho nhiu nm, ghi: - Nu TSC thu s dng vo sn xut, kinh doanh hng ho, dch v chu thu GTGT tnh theo phng php khu tr, ghi: N TK 242 - Chi ph tr trc di hn N TK 133 - Thu GTGT c khu tr C cc TK 111, 112,. . . - Nu TSC thu s dng vo sn xut, kinh doanh hng ho, dch v thuc i tng chu thu GTGT tnh theo phng php trc tip hoc khng thuc i tng chu thu GTGT, ghi: N TK 242 - Chi ph tr trc di hn C cc TK 111, 112,. . .

3. i vi cng c, dng c xut dng mt ln c gi tr ln v bn thn cng c, dng c tham gia sn xut, kinh doanh trn mt nm ti chnh phi phn b nhiu nm: - Khi xut cng c, dng c, cn c vo phiu xut kho, ghi: N TK 242 - Chi ph tr trc di hn C TK 153 - Cng c, dng c. - nh k tin hng phn b gi tr cng c, dng c xut dng theo tiu thc hp l. Cn c xc nh mc chi ph phi phn b mi nm c th l thi gian s dng hoc khi lng sn phm, dch v m cng c tham gia kinh doanh trong tng k hch ton. Khi phn b, ghi: N cc TK 623, 627, 641, 642,. . . C TK 242 - Chi ph tr trc di hn.

4. Trng hp mua TSC v bt ng sn u t theo phng thc tr chm, tr gp: - Khi mua TSC hu hnh, TSC v hnh hoc mua bt ng sn u t theo phng thc tr chm, tr gp v a v s dng ngay cho hot ng SXKD, hoc nm gi ch tng gi hoc cho thu hot ng, ghi: N TK 211, 213, 217 (Nguyn gi - ghi theo gi mua tr tin ngay) N TK 133 - Thu GTGT c khu tr (Nu c) N TK 242 - Chi ph tr trc di hn (Phn li tr chm l s chnh lch gia Tng s tin phi thanh ton tr (-) Gi mua tr tin ngay tr (-) Thu GTGT (nu c) C TK 331 - Phi tr cho ngi bn (Tng gi thanh ton).

- nh k, thanh ton tin cho ngi bn, k ton ghi: N TK 331 - Phi tr cho ngi bn C cc TK 111, 112 (S phi tr nh k bao gm c gi gc v li tr chm, tr gp phi tr nh k). - nh k, tnh vo chi ph theo s li tr chm, tr gp phi tr, ghi: N TK 635 - Chi ph ti chnh C TK 242 - Chi ph tr trc di hn. 5. Trng hp chi ph sa cha ln TSC pht sinh ln, doanh nghip khng thc hin trch trc chi ph sa cha ln TSC, phi phn b chi ph vo nhiu nm ti chnh khi cng vic sa cha ln hon thnh:

5.1. Kt chuyn chi ph sa cha ln vo ti khon chi ph tr trc di hn, ghi: N TK 242 - Chi ph tr trc di hn C TK 241 - XDCB d dang (2413). 5.2. nh k, tnh phn b s chi ph sa cha ln TSC vo chi ph sn xut, kinh doanh trong nm ti chnh, ghi: N cc TK 623, 627, 641, 642,. . . C TK 242 - Chi ph tr trc di hn. 6.Khi pht sinh cc chi ph trc tip ban u lin quan n cho thu hot ng TSC, nu pht sinh ln phi phn b dn nhiu nm, ghi: N TK 242 - Chi ph tr trc di hn C cc TK 111, 112, 331,. . .

nh k, phn b s chi ph trc tip ban u lin quan n cho thu hot ng TSC ph hp vi vic ghi nhn doanh thu cho thu hot ng, ghi: N TK 627 - Chi ph sn xut chung C TK 242 - Chi ph tr trc di hn. 7. Khi kt chuyn chnh lch t gi hi oi pht sinh v chnh lch t gi do nh gi li cc khon mc tin t c gc ngoi t (Trng hp l t gi pht sinh ln) ca hot ng u t XDCB (Giai on trc hot ng) khi hon thnh u t, bn giao TSC a vo s dng phn b dn vo chi ph ti chnh, ghi: N TK 242 - Chi ph tr trc di hn C TK 413 - Chnh lch t gi hi oi (4132).

8. nh k, khi phn b dn s chnh lch t gi hi oi pht sinh v nh gi li cc khon mc tin t c gc ngoi t ca hot ng u t XDCB (Giai on trc hot ng, khi hon thnh u t) vo chi ph ti chnh, ghi: N TK 635 - Chi ph ti chnh (L t gi hi oi) C TK 242 - Chi ph tr trc di hn. 9. Trng hp doanh nghip tr trc di hn li tin vay cho bn cho vay, ghi: N TK 242 - Chi ph tr trc di hn C cc TK 111, 112,. . .

- nh k, khi phn b li tin vay theo s phi tr tng k vo chi ph ti chnh hoc vn ho tnh vo gi tr ti sn d dang, ghi: N TK 635 - Chi ph ti chnh (Nu chi ph i vay ghi vo chi ph SXKD trong k) N TK 241 - XDCB d dang (Nu chi ph i vay ghi c vn ho vo gi tr ti sn u t xy dng d dang) N TK 627 - Chi ph sn xut chung (Nu chi ph i vay c vn ho vo gi tr ti sn sn xut d dang) C TK 242 - Chi ph tr trc di hn.

10. Khi doanh nghip pht hnh tri phiu theo mnh gi huy ng vn vay, nu doanh nghip tr trc li tri phiu ngay khi pht hnh, chi ph li vay c phn nh vo bn N TK 242 (Chi tit li tri phiu tr trc), sau phn b dn vo cc i tng chu chi ph: - Ti thi im pht hnh tri phiu, ghi: N cc TK 111, 112 (Tng s tin thc thu) N TK 242 - Chi ph tr trc di hn (Chi tit li tri phiu tr trc) C TK 3431 - Mnh gi tri phiu. - nh k, phn b li tri phiu tr trc vo chi ph i vay tng k, ghi: N TK 635 - Chi ph ti chnh (Nu tnh vo chi ph ti chnh trong k) N TK 241 - Xy dng c bn d dang (Nu c vn ho vo gi tr ti sn u t xy dng d dang) N TK 627 - Chi ph sn xut chung (Nu c vn ho vo gi tr ti sn sn xut d dang) C TK 242 - Chi ph tr trc di hn (Chi tit li tri phiu tr trc) (S li tri phiu phn b trong k).

11. Chi ph pht sinh khi doanh nghip pht hnh tri phiu: - Nu chi ph pht hnh tri phiu c gi tr nh, tnh ngay vo chi ph trong k, ghi: N TK 635 - Chi ph ti chnh C cc TK 111, 112,. . . - Nu chi ph pht hnh tri phiu c gi tr ln, phi phn b dn, ghi: N TK 242 - Chi ph tr trc di hn (Chi tit chi ph pht hnh tri phiu) C cc TK 111, 112,. . . - nh k, phn b chi ph pht hnh tri phiu, ghi: N TK 635, 241, 627 (Phn phn b chi ph pht hnh tri phiu trong k) C TK 242 - Chi ph tr trc di hn (Chi tit chi ph pht hnh tri phiu).

12. K ton cc chi ph lin quan n bt ng sn u t ghi nhn ban u: - Khi pht sinh chi ph lin quan n BS u t sau khi nhn ban u nu khnng tho mm iu kin vn ho ghi tng nguyn gi BS u t v pht sinh ln phi phn b dn, ghi: N TK 632 - Gi vn hng bn (Chi tit chi ph kinh doanh BS u t) N TK 242 - Chi ph tr trc di hn (Nu chi ph c gi tr ln) C cc TK 111, 112, 152, 153, 334,. . . - nh k, phn b chi ph lin quan n bt ng sn u t sau ghi nhn ban u vo chi ph kinh doanh trong k, ghi: N cc TK 632 (Phn phn b chi ph lin quan n bt ng sn u t sau ghi nhn ban u vo trong k) C TK 242 - Chi ph tr trc di hn.

13. Trng hp hp nht kinh doanh khng dn n quan h cng ty m - cng ty con (mua ti sn thun), ti ngy mua nu pht sinh li th thng mi: + Nu vic mua, bn khi hp nht kinh doanh c bn mua thanh ton bng tin, hoc cc khon tng ng tin, ghi: N cc TK 131, 138, 152, 153, 155, 156, 211, 213, 217. . . (Theo gi tr hp l ca cc ti sn mua) N TK 242 - Chi ph tr trc di hn (Chi tit li th thng mi) C cc TK 311, 331, 341, 342,. . . (Theo gi tr hp l ca cc khon n phi tr v n tim tng phi gnh chu) C cc TK 111, 112, 121 (S tin hoc cc khon tng ng tin bn mua thanh ton).

+ Nu vic mua, bn khi hp nht kinh doanh c thc hin bng vic bn mua pht hnh c phiu, ghi: N cc TK 131, 138, 152, 153, 155, 156, 211, 213, 217. . . (Theo gi tr hp l ca cc ti sn mua) N TK 242 - Chi ph tr trc di hn (Chi tit li th thng mi) N TK 4112 - Thng d vn c phn (S chnh lch gia gi tr hp l nh hn mnh gi c phiu - nu gi pht hnh c phiu theo gi tr hp l nh hn mnh gi c phiu) C TK 4111 - Vn u t ch s hu (theo mnh gi) C cc TK 311, 315, 331, 341, 342,. . . (Theo gi tr hp l ca cc khon n phi tr v n tim tng phi gnh chu) C TK 4112 - Thng d vn c phn (S chnh lch gia gi tr hp l ln hn mnh gi c phiu - nu gi pht hnh c phiu theo gi tr hp l ln hn mnh gi c phiu).
4. K ton cm c k qu, k cc ngn hn

TI KHON 144 CM C, K QU, K CC NGN HN Ti khon ny phn nh cc khon ti sn, tin vn ca doanh nghip mang i cm c, k qu, k cc ngn hn (Thi gian di mt nm hoc di mt chu k sn xut, kinh doanh bnh thng) ti Ngn hng, Cng ty Ti chnh, Kho bc Nh nc, cc t chc tn dng trong cc quan h kinh t. Cm c l vic doanh nghip mang ti sn ca mnh giao cho ngi nhn cm c cm gi vay vn hoc nhn cc loi bo lnh. Ti sn cm c c th l vng, bc, kim kh qu, qu, t, xe my. . .

v cng c th l nhng giy t chng nhn quyn s hu v nh, t hoc ti sn. Nhng ti sn mang cm c, doanh nghip c th khng cn quyn s dng trong thi gian ang cm c. Sau khi thanh ton tin vay, doanh nghip nhn li nhng ti sn cm c. Nu doanh nghip khng tr n c tin vay hoc b ph sn th ngi cho vay c th pht mi cc ti sn cm c ly tin b p li s tin cho vay b mt. K qu l vic doanh nghip gi mt khon tin hoc kim loi qu, qu hay cc giy t c gi tr vo ti khon phong to ti Ngn hng m bo vic thc hin bo lnh cho doanh nghip.

K cc l vic doanh nghip i thu ti sn giao cho bn cho thu mt khon tin hoc kim kh qu, qu hoc cc vt c gi tr cao khc nhm mc ch rng buc v nng cao trch nhim ca ngi i thu ti sn phi qun l, s dng tt ti sn i thu v hon tr ti sn ng thi gian quy nh. Tin t cc do bn c ti sn cho thu quy nh c th bng hoc hn gi tr ca ti sn cho thu. i vi ti sn a i cm c, k qu, k cc, c phn nh vo Ti khon 144 Cm c, k qu, k cc ngn hn theo gi ghi s k ton ca doanh nghip. Khi xut ti sn mang i cm c, k qu, k cc ghi theo gi no th khi thu v ghi theo gi .
KT CU V NI DUNG PHN NH CA TI KHON 144 - CM C, K QU, K CC NGN HN

Bn N: Gi tr ti sn mang i cm c v gi tr ti sn hoc s tin k qu, k cc ngn hn. Bn C: Gi tr ti sn cm c v gi tr ti sn hoc s tin k qu, k cc ngn hn nhn li hoc thanh ton. S d bn N: Gi tr ti sn cn ang cm c v gi tr ti sn hoc s tin cn ang k qu, k cc ngn hn.

1. Dng tin mt, vng, bc, kim kh qu, qu hoc tin gi Ngn hng k cc, k qu ngn hn, ghi: N TK 144 - Cm c, k qu, k cc ngn hn C TK 111 - Tin mt (1111, 1112, 1113) C TK 112 - Tin gi Ngn hng (1121, 1122, 1123). 2. Trng hp dng ti sn c nh cm c ngn hn, ghi: N TK 144 - Cm c, k qu, k cc ngn hn (Gi tr cn li) N TK 214 - Hao mn ti sn c nh (Gi tr hao mn) C TK 211 - Ti sn c nh hu hnh (Nguyn gi). Trng hp th chp bng giy t (Giy chng nhn s hu nh t, ti sn) th khng phn nh trn cc ti khon m ch theo di trn s chi tit.

3. Khi nhn li ti sn cm c hoc tin k qu, k cc ngn hn: 3.1. Nhn li ti sn c nh cm c, ghi: N TK 211 - TSC hu hnh (Nguyn gi khi a i cm c) C TK 144 - Cm c, k qu, k cc ngn hn (Gi tr cn li khi a i cm c) C TK 214 - Hao mn ti sn c nh (Gi tr hao mn). 3.2. Nhn li s tin hoc vng, bc, kim kh qu, qu k qu, k cc ngn hn, ghi: N TK 111 - Tin mt (1111, 1112, 1113) N TK 112 - Tin gi ngn hng (1121, 1122, 1123) C TK 144 - Cm c, k qu, k cc ngn hn.

4. Trng hp doanh nghip khng thc hin ng nhng cam kt, b pht vi phm hp ng b tr vo tin k qu ngn hn, ghi: N TK 811 - Chi ph khc (S tin b tr) C TK 144 - Cm c, k qu, k cc ngn hn. 5. Trng hp doanh nghip khng thanh ton tin bn hng cho ngi c hng gi bn, ngi bn hng ngh tr vo tin k qu. Khi nhn c thng bo ca ngi c hng gi bn hoc ca ngi bn hng, ghi: N TK 331 - Phi tr cho ngi bn C TK 144 - Cm c, k qu, k cc ngn hn.
5. K ton cm c k qu, k cc di hn
TI KHON 244 K QU, K CC DI HN
Ti khon ny dng phn nh s tin hoc gi tr ti sn m doanh nghip em i k qu, k cc di hn ti cc doanh nghip, t chc kinh t khc c thi hn trn 1 nm hoc trn mt chu k sn xut, kinh doanh bnh thng. Cc khon tin, ti sn em k qu, k cc di hn phi c theo di cht ch v kp thi thu hi khi ht thi hn k qu, k cc. . .
KT CU V NI DUNG PHN NH CA TI KHON 244 - K QU, K CC DI HN

Bn N: S tin hoc gi tr ti sn mang i k qu, k cc di hn. Bn C: - Khon khu tr (pht) vo tin k qu, k cc di hn tnh vo chi ph khc; - S tin hoc gi tr ti sn k qu, k cc di hn gim do rt v. S d bn N: S tin hoc gi tr ti sn ang k qu, k cc di hn.

1. Khi chuyn tin, vng, bc, kim kh qu, qu k qu, k cc di hn, ghi : N TK 244 - K qu, k cc di hn (Chi tit theo tng khon) C TK 111 - Tin mt (1111, 1112, 1113) C TK 112 - Tin gi ngn hng (1121, 1122, 1123). 2. Khi nhn li s tin hoc gi tr ti sn k qu, k cc, ghi: N TK 111 - Tin mt (1111, 1112, 1113) N TK 112 - Tin gi ngn hng (1121, 1122, 1123). C TK 244 - K qu, k cc di hn (Chi tit theo tng khon) 3. Trng hp doanh nghip b pht, khu tr vo tin k qu, k cc, ghi: N TK 811 - Chi ph khc C TK 244 - K qu, k cc di hn.
Chng III:
K TON CC NGHIP V THANH TON
1. Khi nim: - Thanh ton gia DN vi cc nh cung cp nh ngi bn vt t hng ho,TSC, ngi nhn thu xy dng, sa cha ln TSC, - Thanh ton gia DN vi khch hng (ngi mua, ngi t hng). - Thanh ton gia DN vi Ngn sch Nh nc v thu, ph, l ph, - Thanh ton gia doanh nghip vi cc bn i tc lin doanh v gp vn, tr vn, phn phi kt qu, - Thanh ton ni b doanh nghip. - Cc khon thanh ton khc nh vi Ngn hng v cc ch th tn dng v tin vay, cc khon thanh ton v th chp, k qu, k cc ,
1. Nguyn tc k ton cc nghip v thanh ton

- Phi theo di chi tit cc khon n phi thu phi tr theo tng i tng , thng xuyn n c thanh ton kp thi . - Nhng khch hng giao dch mua bn thng xuyn c s d n ln phi nh k i chiu xc nhn cng n bng vn bn . - Cc khon cng n c s d bng ngoi t phi quy i theo t gi thc t cui k . - Nn phn loi n phi thu ,phi tr theo thi gian thanh ton . - Khng c b tr s d n v s d c ca cc TK 131,331 .
2. K ton cc khon thanh ton vi ngi mua:

TI KHON 131 PHI THU CA KHCH HNG Ti khon ny dng phn nh cc khon n phi thu v tnh hnh thanh ton cc khon n phi thu ca doanh nghip vi khch hng v tin bn sn phm, hng ho, BS u t, TSC, cung cp dch v. Ti khon ny cng c dng phn nh cc khon phi thu ca ngi nhn thu XDCB vi ngi giao thu v khi lng cng tc XDCB hon thnh.

1. N phi thu cn c hch ton chi tit cho tng i tng phi thu, theo tng ni dung phi thu, theo di chi tit phi thu ngn hn, phi thu di hn v ghi chp theo tng ln thanh ton. i tng phi thu l cc khch hng c quan h kinh t vi doanh nghip v mua sn phm, hng ho, nhn cung cp dch v, k c TSC, bt ng sn u t. 2. Khng phn nh vo ti khon ny cc nghip v bn sn phm, hng ho, BS u t, TSC, cung cp dch v thu tin ngay (Tin mt, sc hoc thu qua Ngn hng).

3. Trong hch ton chi tit ti khon ny, k ton phi tin hnh phn loi cc khon n, loi n c th tr ng thi hn, khon n kh i hoc c kh nng khng thu hi c, c cn c xc nh s trch lp d phng phi thu kh i hoc c bin php x l i vi khon n phi thu khng i c. 4. Trong quan h bn sn phm, hng ho, cung cp dch v theo s tho thun gia doanh nghip vi khch hng, nu sn phm, hng ho, BS u t giao, dch v cung cp khng ng theo tho thun trong hp ng kinh t th ngi mua c th yu cu doanh nghip gim gi hng bn hoc tr li s hng giao.
KT CU V NI DUNG PHN NH CA TI KHON 131 - PHI THU KHCH HNG

Bn N: - S tin phi thu ca khch hng v sn phm, hng ho, BS u t, TSC giao, dch v cung cp v c xc nh l bn trong k; - S tin tha tr li cho khch hng. Bn C: - S tin khch hng tr n; - S tin nhn ng trc, tr trc ca khch hng; - Khon gim gi hng bn cho khch hng sau khi giao hng v khch hng c khiu ni; - Doanh thu ca s hng bn b ngi mua tr li (C thu GTGT hoc khng c thu GTGT); - S tin chit khu thanh ton v chit khu thng mi cho ngi mua.
KT CU V NI DUNG PHN NH CA TI KHON 131 - PHI THU KHCH HNG

S d bn N: S tin cn phi thu ca khch hng. Ti khon ny c th c s d bn C. S d bn C phn nh s tin nhn trc, hoc s thu nhiu hn s phi thu ca khch hng chi tit theo tng i tng c th. Khi lp Bng Cn i k ton, phi ly s d chi tit theo tng i tng phi thu ca ti khon ny ghi c hai ch tiu bn Ti sn v bn Ngun vn.

1. Doanh thu ca khi lng sn phm, hng ho, bt ng sn u t xut bn, dch v cung cp c xc nh l tiu th. K ton ghi s tin phi thu ca khch hng nhng cha thu: - i vi hng ho, dch v, bt ng sn u t thuc i tng chu thu GTGT theo phng php khu tr v doanh nghip np thu GTGT theo phng php khu tr, k ton phn nh doanh thu bn hng v cung cp dch v theo gi bn cha c thu GTGT, ghi: N TK 131 - Phi thu ca khch hng (Tng gi thanh ton) C TK 511 - Doanh thu bn hng v cung cp dch v (Gi bn cha c thu GTGT) (5111, 5112, 5113, 5117) C TK 3331 - Thu GTGT phi np (33311).

- i vi hng ho, dch v, bt ng sn u t khng thuc i tng chu thu GTGT hoc thuc i tng chu thu GTGT tnh theo phng php trc tip, k ton phn nh doanh thu bn hng v cung cp dch v theo tng gi thanh ton, ghi: N TK 131 - Phi thu ca khch hng C TK 511 - Doanh thu bn hng v cung cp dch v (Tng gi thanh ton) (5111, 5112, 5113, 5117).

2. Trng hp hng bn b khch hng tr li: - i vi hng ho thuc i tng chu thu GTGT theo phng php khu tr v doanh nghip np thu GTGT tnh theo phng php khu tr, ghi: N TK 531 - Hng bn b tr li (Gi bn cha c thu GTGT) N TK 3331 - Thu GTGT phi np (33311) (S thu GTGT ca hng bn b tr li) C TK 131 - Phi thu ca khch hng C TK 111, 112,. . . - i vi hng ho khng thuc i tng chu thu GTGT hoc thuc i tng chu thu GTGT tnh theo phng php trc tip, doanh thu hng bn b tr li, ghi: N TK 531 - Hng bn b tr li C TK 131 - Phi thu ca khch hng.

3. Cn c chng t xc nhn s tin c gim gi ca lng hng bn cho khch hng khng ph hp vi quy cch, cht lng hng ho ghi trong hp ng, nu khch hng cha thanh ton s tin mua hng, k ton ghi gim tr s tin phi thu ca khch hng v s tin gim gi hng bn: - i vi hng ho thuc i tng chu thu GTGT theo phng php khu tr v doanh nghip np thu GTGT tnh theo phng php khu tr, ghi: N TK 532 - Gim gi hng bn (Gi cha c thu GTGT) N TK 3331 - Thu GTGT phi np (33311) (Thu GTGT ca hng gim gi) C TK 131 - Phi thu ca khch hng (Tng s tin gim gi).

- i vi hng ho khng thuc i tng chu thu GTGT hoc thuc i tng chu thu GTGT tnh theo phng php trc tip hoc hng ho thuc i tng chu thu GTGT tnh theo phng php khu tr nhng doanh nghip np thu GTGT theo phng php trc tip, k ton phn nh s tin gim gi hng bn, ghi: N TK 532 - Gim gi hng bn C TK 131 - Phi thu ca khch hng.

4. Nhn c tin do khch hng tr (K c tin li ca s n nu c) lin quan n sn phm, hng ho, BS u t bn, dch v cung cp, ghi: N cc TK 111, 112,. . . C TK 131 - Phi thu ca khch hng C TK 515 - Doanh thu hot ng ti chnh (Phn tin li). 5. S chit khu thanh ton phi tr cho ngi mua do ngi mua thanh ton tin mua hng trc thi hn quy nh, tr vo khon n phi thu ca khch hng, ghi: N TK 111 - Tin mt N TK 112 - Tin gi ngn hng N TK 635 - Chi ph ti chnh (S tin chit khu thanh ton) C TK 131 - Phi thu ca khch hng.

6. S chit khu thng mi phi tr cho ngi mua tr vo khon n phi thu ca khch hng, ghi: N TK 521 - Chit khu thng mi N TK 3331 - Thu GTGT phi np (33311) C TK 131 - Phi thu ca khch hng. 7. Nhn tin ng trc, tr trc ca khch hng theo hp ng bn hng hoc cung cp dch v, ghi: N cc TK 111, 112,. . . C TK 131 - Phi thu ca khch hng. 8. Phng php k ton cc khon phi thu ca nh thu i vi khch hng lin quan n hp ng xy dng:

8.1. Trng hp hp ng xy dng quy nh nh thu c thanh ton theo tin k hoch, khi kt qu thc hin hp ng xy dng c c tnh mt cch ng tin cy, k ton cn c vo chng t phn nh doanh thu tng ng vi phn cng vic hon thnh (khng phi ha n) do nh thu t xc nh, ghi: N TK 337 - Thanh ton theo tin k hoch hp ng xy dng C TK 511 - Doanh thu bn hng v cung cp dch v. - Cn c vo ha n c lp theo tin k hoch phn nh s tin khch hng phi tr theo tin k hoch ghi trong hp ng, ghi: N TK 131 - Phi thu ca khch hng C TK 337 - Thanh ton theo tin k hoch hp ng xy dng C TK 3331 - Thu GTGT phi np (33311).

8.2. Trng hp hp ng xy dng quy nh nh thu c thanh ton theo gi tr khi lng thc hin, khi kt qu thc hin hp ng xy dng c xc nh mt cch ng tin cy v c khch hng xc nhn, k ton phi lp ha n trn c s phn cng vic hon thnh c khch hng xc nhn, cn c vo ha n, ghi: N TK 131 - Phi thu ca khch hng C TK 3331 - Thu GTGT phi np (33311) C TK 511 - Doanh thu bn hng v cung cp dch v. 8.3. Khon tin thng thu c t khch hng tr ph thm cho nh thu khi thc hin hp ng t hoc vt mt s ch tiu c th c ghi trong hp ng, ghi: N TK 131- Phi thu ca khch hng C TK 3331 - Thu GTGT phi np (33311) C TK 511 - Doanh thu bn hng v cung cp dch v.

8.4. Khon bi thng thu c t khch hng hay bn khc b p cho cc chi ph khng bao gm trong gi tr hp ng (v d: S chm tr do khch hng gy nn; sai st trong cc ch tiu k thut hoc thit k v cc tranh chp v cc thay i trong vic thc hin hp ng), ghi: N TK 131- Phi thu ca khch hng C TK 3331 - Thu GTGT phi np (33311) C TK 511 - Doanh thu bn hng v cung cp dch v. 8.5. Khi nhn c tin thanh ton khi lng cng trnh hon thnh hoc khon ng trc t khch hng, ghi: N cc TK 111, 112,. . . C TK 131 - Phi thu ca khch hng.

9. K ton cc khon phi thu ca khch hng ti n v nhn u thc nhp khu: 9.1. Khi nhn ca n v u thc nhp khu mt khon tin mua hng tr trc m LC. . ., cn c cc chng t lin quan, ghi: N cc TK 111, 112,. . . C TK 131 - Phi thu ca khch hng (Chi tit cho tng n v giao u thc nhp khu). 9.2. Khi chuyn tin hoc vay ngn hng k qu m LC (Nu thanh ton bng th tn dng), cn c cc chng t lin quan, ghi: N TK 144 - Cm c, k qu, k cc ngn hn C cc TK 111, 112, 311,. . .

9.3. Khi nhp khu vt t, thit b, hng ha cn phn nh cc nghip v sau: - S tin hng u thc nhp khu phi thanh ton h vi ngi bn cho bn giao u thc, cn c cc chng t lin quan, ghi: N TK 151 - Hng mua ang i ng (Nu hng mua ang i ng) N TK 156 - Hng ha (Nu hng v nhp kho) C TK 331 - Phi tr cho ngi bn (Chi tit cho tng ngi bn). Trng hp nhn hng ca nc ngoi khng nhp kho chuyn giao thng cho n v u thc nhp khu, ghi: N TK 331 - Phi tr cho ngi bn (Chi tit n v u thc nhp khu) C TK 331 - Phi tr cho ngi bn (Chi tit ngi bn nc ngoi).

- Thu nhp khu phi np h cho n v u thc nhp khu, cn c cc chng t lin quan, ghi: N TK 151 - Hng mua ang i ng N TK 156 - Hng ha C TK 3333 - Thu xut, nhp khu (Chi tit thu nhp khu). Trng hp nhn hng ca nc ngoi khng nhp kho chuyn giao thng cho n v u thc nhp khu, ghi: N TK 331 - Phi tr cho ngi bn (Chi tit n v u thc nhp khu) C TK 3333 - Thu xut, nhp khu (Chi tit thu nhp khu). - Thu gi tr gia tng hng nhp khu phi np h cho n v u thc nhp khu, cn c cc chng t lin quan, ghi: N TK 151 - Hng mua ang i ng N TK 156 - Hng ha C TK 3331 - Thu GTGT phi np (33312).

Trng hp nhn hng ca nc ngoi khng qua nhp kho chuyn giao thng cho n v u thc nhp khu, ghi: N TK 331 - Phi tr cho ngi bn (Chi tit n v u thc nhp khu) C TK 3331 - Thu GTGT phi np (33312). - Thu tiu th c bit phi np h cho n v u thc nhp khu, cn c cc chng t lin quan, ghi: N TK 151 - Hng mua ang i ng N TK 156 - Hng ha C TK 3332 - Thu tiu th c bit. Trng hp nhn hng ca nc ngoi khng qua nhp kho chuyn giao thng cho n v u thc nhp khu, ghi: N TK 331 - Phi tr cho ngi bn (Chi tit n v u thc nhp khu) C TK 3332 - Thu tiu th c bit.

- Khi tr hng cho n v u thc nhp khu, cn c vo Ha n GTGT xut tr hng v cc chng t lin quan, ghi: N TK 131 - Phi thu ca khch hng (Chi tit cho tng n v u thc nhp khu) C TK 156 - Hng ha (Gi tr hng nhp khu bao gm cc khon thu phi np) C TK 151 - Hng mua ang i ng. 9.4. i vi ph u thc nhp khu v thu GTGT tnh trn ph u thc nhp khu, cn c vo ho n GTGT v cc chng t lin quan, k ton phn nh doanh thu ph u thc nhp khu, ghi: N cc TK 131, 111, 112,. . . (Tng gi thanh ton) C TK 511 - Doanh thu bn hng v cung cp dch v (5113) C TK 3331 - Thu GTGT phi np.

9.5. i vi cc khon chi h cho n v u thc nhp khu lin quan n hot ng nhn u thc nhp khu (Ph ngn hng, ph gim nh hi quan, chi thu kho, thu bi chi bc xp, vn chuyn hng. . .), cn c cc chng t lin quan, ghi: N TK 131 - Phi thu ca khch hng (Chi tit cho tng n v u thc nhp khu) C cc TK 111, 112,. . . 9.6. Khi n v u thc nhp khu chuyn tr nt s tin hng nhp khu, tin thu nhp khu, thu GTGT hng nhp khu, thu tiu th c bit (Nu n v u thc nh np h vo NSNN cc khon thu ny), v cc khon chi h cho hot ng nhp khu u thc, ph u thc nhp khu, cn c vo cc chng t lin quan, ghi: N cc TK 111, 112,. . . C TK 131 - Phi thu ca khch hng (Chi tit cho tng n v u thc nhp khu).

9.7. Khi thanh ton h tin hng nhp khu vi ngi bn cho n v u thc nhp khu, cn c cc chng t lin quan, ghi: N TK 331 - Phi tr cho ngi bn (Chi tit cho tng ngi bn) C cc TK 112, 144,. . . 9.8. Khi np h thu nhp khu, thu GTGT hng nhp khu, thu tiu th c bit vo NSNN, cn c cc chng t lin quan, ghi: N cc TK 3331, 3332, 3333,. . . C cc TK 111, 112,. . .

9.9. Trng hp n v nhn u thc nhp khu lm th tc np cc loi thu lin quan n hng nhp khu, n v u thc nhp khu t np cc khon thu ny vo NSNN, cn c cc chng t lin quan, k ton phn nh s tin n v u thc nhp khu np vo NSNN, ghi: N cc TK 3331, 3332, 3333,. . . C TK 131 - Phi thu ca khch hng (Chi tit cho tng n v u thc nhp khu).

10. Trng hp khch hng khng thanh ton bng tin m thanh ton bng hng (Theo phng thc hng i hng), cn c vo gi tr vt t, hng ho nhn trao i (Tnh theo gi hp l ghi trong Ho n GTGT hoc Ho n bn hng ca khch hng) tr vo s n phi thu ca khch hng, ghi: N TK 152 - Nguyn liu, vt liu N TK 153 - Cng c, dng c N TK 156 - Hng ho N TK 611 - Mua hng (Trng hp k ton hng tn kho theo phng php kim k nh k) N TK 133 - Thu GTGT c khu tr (nu c) C TK 131 - Phi thu ca khch hng.

11. Trng hp pht sinh khon n phi thu kh i thc s khng th thu n c phi x l xo x: - Cn c vo bin bn x l xo n, ghi: N TK 139 - D phng phi thu kh i (S lp d phng) N TK 642 - Chi ph qun l doanh nghip (S cha lp d phng) C TK 131 - Phi thu ca khch hng. ng thi, ghi vo bn N TK 004 N kh i x l (Ti khon ngoi Bng Cn i k ton) nhm tip tc theo di trong thi hn quy nh c th truy thu ngi mc n s tin .

12. Cui nin k ton, s d n phi thu ca khch hng c gc ngoi t c nh gi theo t gi giao dch bnh qun trn th trng ngoi t lin ngn hng do Ngn hng Nh nc Vit Nam cng b ti thi im lp bo co ti chnh: - Nu t gi giao dch bnh qun trn th trng ngoi t lin ngn hng do Ngn hng Nh nc Vit Nam cng b ti thi im lp bo co ti chnh ln hn t gi ang phn nh trn s k ton Ti khon 131 c gc ngoi t th s chnh lch t gi hi oi, ghi: N TK 131 - Phi thu ca khch hng C TK 413 - Chnh lch t gi hi oi (4131).

- Nu t gi giao dch bnh qun trn th trng ngoi t lin ngn hng do Ngn hng Nh nc Vit Nam cng b ti thi im lp bo co ti chnh nh hn t gi ang phn nh trn s k ton Ti khon 131 c gc ngoi t th s chnh lch t gi hi oi, ghi: N TK 413 - Chnh lch t gi hi oi (4131) C TK 131 - Phi thu ca khch hng. - X l chnh lch t gi hi oi do nh gi li cui nin k ton cc khon phi thu ca khch hng c gc ngoi t theo t gi hi oi cui k (Xem hng dn Ti khon 413).
4. K ton cc khon phi thu khc

TI KHON 138 PHI THU KHC
Ti khon ny dng phn nh cc khon n phi thu ngoi phm vi phn nh cc Ti khon phi thu (131, 133, 136) v tnh hnh thanh ton v cc khon phi thu ny. Ni dung v phm vi phn nh ca ti khon ny gm cc nghip v ch yu sau: 1. Gi tr ti sn thiu c pht hin nhng cha xc nh c nguyn nhn, phi ch x l; 2. Cc khon phi thu v bi thng vt cht do c nhn, tp th (trong v ngoi n v) gy ra nh mt mt, h hng vt t, hng ho, tin vn,. . . c x l bt bi thng; 3. Cc khon cho vay, cho mn vt t, tin vn c tnh cht tm thi khng ly li;
4. K ton cc khon phi thu khc

4. Cc khon chi cho hot ng s nghip, chi d n, chi u t XDCB, chi ph sn xut, kinh doanh nhng khng c cp c thm quyn ph duyt phi thu hi; 5. Cc khon n v nhn u thc xut khu chi h cho n v u thc xut khu v ph ngn hng, ph gim nh hi quan, ph vn chuyn, bc vc,. . . 6. Cc khon phi thu pht sinh khi c phn ho cng ty nh nc, nh: Chi ph c phn ho, tr cp cho lao ng thi vic, mt vic, h tr o to li lao ng trong doanh nghip c phn ho,. . . 7. Tin li, c tc, li nhun phi thu t cc hot ng u t ti chnh;. 8. Cc khon phi thu khc ngoi cc khon trn.
KT CU V NI DUNG PHN NH CA TI KHON 138 - PHI THU KHC

Bn N: - Gi tr ti sn thiu ch gii quyt; - Phi thu ca c nhn, tp th (trong v ngoi n v) i vi ti sn thiu xc nh r nguyn nhn v c bin bn x l ngay; - S tin phi thu v cc khon pht sinh khi c phn ho cng ty nh nc; - Phi thu v tin li, c tc, li nhun c chia t cc hot ng u t ti chnh; - Cc khon n phi thu khc. Bn C: - Kt chuyn gi tr ti sn thiu vo cc ti khon lin quan theo quyt nh ghi trong bin bn x l; - Kt chuyn cc khon phi thu v c phn ho cng ty nh nc; - S tin thu c v cc khon n phi thu khc.

S d bn N: Cc khon n phi thu khc cha thu c. Ti khon ny c th c s d bn C. S d bn C phn nh s thu nhiu hn s phi thu (Trng hp c bit v trong chi tit ca tng i tng c th). Ti khon 138 - Phi thu khc, c 3 ti khon cp 2: - Ti khon 1381 - Ti sn thiu ch x l: Phn nh gi tr ti sn thiu cha xc nh r nguyn nhn, cn ch quyt nh x l. V nguyn tc trong mi trng hp pht hin thiu ti sn, phi truy tm nguyn nhn v ngi phm li c bin php x l c th. Ch hch ton vo Ti khon 1381 trng hp cha xc nh c nguyn nhn v thiu, mt mt, hng ti sn ca doanh nghip phi ch x l.

Trng hp ti sn thiu xc nh c nguyn nhn v c bin bn x l ngay trong k th ghi vo cc ti khon lin quan, khng hch ton qua Ti khon 1381. - Ti khon 1385 - Phi thu v c phn ho: Phn nh s phi thu v c phn ho m doanh nghip chi ra, nh: Chi ph c phn ho, tr cp cho lao ng thi vic, mt vic, h tr o to li lao ng trong doanh nghip c phn ho,. . . - Ti khon 1388 - Phi thu khc: Phn nh cc khon phi thu ca n v ngoi phm vi cc khon phi thu phn nh cc TK 131, 136 v TK 1381, 1385, nh: Phi thu cc khon c tc, li nhun, tin li; Phi thu cc khon phi bi thng do lm mt tin, ti sn;. . .

1. Ti sn c nh hu hnh dng cho hot ng sn xut, kinh doanh pht hin thiu, cha xc nh r nguyn nhn, ch x l, ghi: N TK 138 - Phi thu khc (1381) (Gi tr cn li ca TSC) N TK 214 - Hao mn TSC (Gi tr hao mn) C TK 211 - Ti sn c nh hu hnh (Nguyn gi). ng thi ghi gim TSC hu hnh trn s k ton chi tit TSC. 2. TSC hu hnh dng cho hot ng s nghip, d n hoc hot ng phc li pht hin thiu, cha xc nh r nguyn nhn, ch x l, ghi gim TSC: N TK 214 - Hao mn TSC (Gi tr hao mn) C TK 466 - Ngun kinh ph hnh thnh TSC (Gi tr cn li) (TSC dng cho hot ng s nghip, d n) N TK 3531 - Qu phc li hnh thnh TSC (Gi tr cn li) (TSC dng cho hot ng phc li) C TK 211 - TSC hu hnh (Nguyn gi).

ng thi phn nh phn gi tr cn li ca ti sn thiu ch x l, ghi: N TK 138 - Phi thu khc (1381) C TK 353 - Qu khen thng, phc li (TSC dng cho hot ng phc li) C TK 338 - Phi tr, phi np khc (TSC dng cho hot ng s nghip, d n). 3. Trng hp tin mt tn qu, vt t, hng ho,. . . pht hin thiu khi kim k, cha xc nh r nguyn nhn, ch x l, ghi: N TK 138 - Phi thu khc (1381) C TK 111 - Tin mt C TK 152 - Nguyn liu, vt liu C TK 153 - Cng c, dng c C TK 155 - Thnh phm C TK 156 - Hng ha.

4. Khi c bin bn x l ca cp c thm quyn i vi ti sn thiu, cn c vo quyt nh x l, ghi: N TK 334 - Phi tr ngi lao ng (S bi thng tr vo lng) N TK 138 - Phi thu khc (1388 - Phi thu khc) (Phn bt bi thng) N TK 632 - Gi vn hng bn (Gi tr hao ht mt mt ca hng tn kho sau khi tr s thu bi thng theo quyt nh x l) N cc TK lin quan (theo quyt nh x l) C TK 138 - Phi thu khc (1381 - Ti sn thiu ch x l).

5. Trng hp ti sn pht hin thiu xc nh c nguyn nhn v ngi chu trch nhim th cn c nguyn nhn hoc ngi chu trch nhim bi thng, ghi: N TK 138 - Phi thu khc (1388 - Phi thu khc) (S phi bi thng); N TK 334 - Phi tr ngi lao ng (S bi thng tr vo lng) N TK 632 - Gi vn hng bn (Gi tr hao ht, mt mt ca hng tn kho sau khi tr s thu bi thng theo quyt nh x l) C TK 621 - Chi ph nguyn liu, vt liu trc tip C TK 627 - Chi ph sn xut chung C TK 152 - Nguyn liu, vt liu C TK 153 - Cng c, dng c C TK 155 - Thnh phm C TK 156 - Hng ho C TK 111 - Tin mt.

6. Cc khon cho vay, cho mn vt t, tin vn tm thi v cc khon phi thu khc, ghi: N TK 138 - Phi thu khc (1388) C TK 111 - Tin mt C TK 112 - Tin gi Ngn hng C TK 152 - Nguyn liu, vt liu C TK 153 - Cng c, dng c. 7. Khi n v nhn u thc xut khu chi h cho bn u thc xut khu cc khon ph ngn hng, ph gim nh hi quan, ph vn chuyn, bc vc, ghi: N TK 138 - Phi thu khc (1388) C cc TK 111, 112. . .

8. nh k khi xc nh tin li phi thu v s c tc, li nhun c chia, ghi: N cc TK 111, 112. . . (S thu c tin) N TK 138 - Phi thu khc (1388) C TK 515 - Doanh thu hot ng ti chnh. 9. Khi c n v u thc xut khu thanh ton b tr vi cc khon chi h, k ton n v nhn u thc xut khu ghi: N TK 331 - Phi tr cho ngi bn C TK 138 - Phi thu khc (1388). 10. Khi thu c tin ca cc khon n phi thu khc, ghi: N TK 111 - Tin mt N TK 112 - Tin gi Ngn hng C TK 138 - Phi thu khc (1388).

11. i vi DNNN, khi c quyt nh x l n phi thu khc khng c kh nng thu hi, ghi: N TK 111 - Tin mt (S tin bi thng ca c nhn, tp th c lin quan) N TK 334 - Phi tr ngi lao ng (S bi thng tr vo lng) N TK 139 - D phng phi thu kh i (Nu c b p bng khon d phng phi thu kh i) N TK 642 - Chi ph qun l doanh nghip (Nu c hch ton vo chi ph kinh doanh) C TK 138 - Phi thu khc (1388 - Phi thu khc). ng thi ghi n vo Bn N TK 004 - N kh i x l - Ti khon ngoi Bng Cn i k ton.

12. Khi cc doanh nghip hon thnh th tc bn cc khon phi thu khc (ang c phn nh trn Bng Cn i k ton) cho cng ty mua bn n, ghi: N cc TK 111, 112,. . . (S tin thu c t vic bn khon n phi thu) N TK 139 - D phng phi thu kh i (S chnh lch c b p bng khon d phng phi thu kh i) N cc TK lin quan (S chnh lch gia gi gc khon n phi thu kh i vi s tin thu c t bn khon n v s uc b p bng khon d phng n phi thu kh i theo chnh sch ti chnh hin hnh) C TK 138 - Phi thu khc (1388).

13. Khi pht sinh chi ph c phn ho doanh nghip nh nc, ghi: N TK 1385 - Phi thu v c phn ho (Chi tit chi ph c phn ho) C cc TK 111, 112, 152, 331,. . . 14. Khi thanh ton tr cp cho ngi lao ng thi vic, mt vic do chuyn doanh nghip nh nc thnh cng ty c phn, ghi: N TK 1385 - Phi thu v c phn ho C cc TK 111, 112,. . . 15. Khi chi tr cc khon v h tr o to li ngi lao ng trong doanh nghip nh nc c phn ho b tr vic lm mi trong cng ty c phn, ghi: N TK 1385 - Phi thu v c phn ho C cc TK 111, 112,. . .

16. Khi kt thc qu trnh c phn ho, doanh nghip phi bo co v thc hin quyt ton cc khon chi v c phn ho vi c quan quyt nh c phn ho. Tng s chi ph c phn ho, chi tr cp cho lao ng thi vic, mt vic, chi h tr o to li lao ng,. . . c tr (-) vo s tin thu bn c phn thuc vn Nh nc thu c t c phn ho doanh nghip nh nc, ghi: N TK 3385 - Phi tr v c phn ho (Chi tit phn tin thu bn c phn thuc vn Nh nc) C TK 1385 - Phi thu v c phn ho. 17. Cc khon chi cho hot ng s nghip, d n, chi u t XDCB, chi ph SXKD nhng khng c cp c thm quyn ph duyt phi thu hi, ghi: N TK 138 - Phi thu khc C cc TK 161, 241, 641, 642,. . .
5. K ton cc khon phi tr cho ngi cung cp

TI KHON 331 PHI TR CHO NGI BN
Ti khon ny dng phn nh tnh hnh thanh ton v cc khon n phi tr ca doanh nghip cho ngi bn vt t, hng ho, ngi cung cp dch v theo hp ng kinh t k kt. Ti khon ny cng c dng phn nh tnh hnh thanh ton v cc khon n phi tr cho ngi nhn thu xy lp chnh, ph.

1. N phi tr cho ngi bn, ngi cung cp vt t, hng ho, dch v, hoc cho ngi nhn thu xy lp chnh, ph cn c hch ton chi tit cho tng i tng phi tr. Trong chi tit tng i tng phi tr, ti khon ny phn nh c s tin ng trc cho ngi bn, ngi cung cp, ngi nhn thu xy lp nhng cha nhn c sn phm, hng ho, dch v, khi lng xy lp hon thnh bn giao. 2. Khng phn nh vo ti khon ny cc nghip v mua vt t, hng ho, dch v tr tin ngay (bng tin mt, tin sc hoc tr qua Ngn hng). 3. Nhng vt t, hng ho, dch v nhn, nhp kho nhng n cui thng vn cha c ho n th s dng gi tm tnh ghi s v phi iu chnh v gi thc t khi nhn c ho n hoc thng bo gi chnh thc ca ngi bn. 4. Khi hch ton chi tit cc khon ny, k ton phi hch ton r rng, rnh mch cc khon chit khu thanh ton, gim gi hng bn ca ngi bn, ngi cung cp ngoi ho n mua hng.
KT CU V NI DUNG PHN NH CA TI KHON 331 - PHI TR CHO NGI BN

Bn N: - S tin tr cho ngi bn vt t, hng ho, ngi cung cp dch v, ngi nhn thu xy lp; - S tin ng trc cho ngi bn, ngi cung cp, ngi nhn thu xy lp nhng cha nhn c vt t, hng ho, dch v, khi lng sn phm xy lp hon thnh bn giao; - S tin ngi bn chp thun gim gi hng ho hoc dch v giao theo hp ng; - Chit khu thanh ton v chit khu thng mi c ngi bn chp thun cho doanh nghip gim tr vo n phi tr cho ngi bn; - Gi tr vt t, hng ho thiu ht, km phm cht khi kim nhn v tr li ngi bn.
KT CU V NI DUNG PHN NH CA TI KHON 331 - PHI TR CHO NGI BN

Bn C: - S tin phi tr cho ngi bn vt t, hng ho, ngi cung cp dch v v ngi nhn thu xy lp; - iu chnh s chnh lch gia gi tm tnh nh hn gi thc t ca s vt t, hng ho, dch v nhn, khi c ho n hoc thng bo gi chnh thc. S d bn C: S tin cn phi tr cho ngi bn, ngi cung cp, ngi nhn thu xy lp. Ti khon ny c th c s d bn N. S d bn N (nu c) phn nh s tin ng trc cho ngi bn hoc s tr nhiu hn s phi tr cho ngi bn theo chi tit ca tng i tng c th. Khi lp Bng Cn i k ton, phi ly s d chi tit ca tng i tng phn nh Ti khon ny ghi 2 ch tiu bn Ti sn v bn Ngun vn.

1. Mua vt t, hng ho cha tr tin cho ngi bn v nhp kho, hoc gi i bn thng khng qua kho trong trng hp hch ton hng tn kho theo phng php k khai thng xuyn: 1.1. i vi doanh nghip np thu GTGT tnh theo phng php khu tr: - Nu vt t, hng ho mua vo dng cho hot ng sn xut, kinh doanh hng ho, dch v thuc i tng chu thu GTGT tnh theo phng php khu tr, ghi: N TK 152 - Nguyn liu, vt liu (Gi cha c thu GTGT) N TK 153 - Cng c, dng c (Gi cha c thu GTGT) N TK 156 - Hng ho (Gi cha c thu GTGT) N TK 157 - Hng gi i bn (Gi cha c thu GTGT) N TK 133 - Thu GTGT c khu tr (1331) C TK 331 - Phi tr cho ngi bn (Tng gi thanh ton).

- Nu vt t, hng ho mua vo dng cho hot ng sn xut, kinh doanh hng ho, dch v khng thuc i tng chu thu GTGT hoc thuc i tng chu thu GTGT tnh theo phng php trc tip, th gi tr vt t hng ho gm c thu GTGT (Tng gi thanh ton), ghi: N TK 152 - Nguyn liu, vt liu N TK 153 - Cng c, dng c N TK 156 - Hng ho C TK 331 - Phi tr cho ngi bn (Tng gi thanh ton).

1.2. i vi doanh nghip np thu GTGT theo phng php trc tip, th gi tr vt t, hng ho mua vo bao gm c thu GTGT (Tng gi thanh ton), ghi: N TK 152 - Nguyn liu, vt liu N TK 153 - Cng c, dng c N TK 156 - Hng ho C TK 331 - Phi tr cho ngi bn (Tng gi thanh ton). 2. Mua vt t, hng ho cha tr tin cho ngi bn v nhp kho, hoc gi i bn thng khng qua kho trong trng hp hch ton hng tn kho theo phng php kim k nh k:

2.1. i vi doanh nghip np thu GTGT tnh theo phng php khu tr: - Nu vt t, hng ho mua vo dng cho hot ng sn xut, kinh doanh hng ho, dch v thuc i tng chu thu GTGT theo phng php khu tr, ghi: N TK 611 - Mua hng (Gi cha c thu GTGT) N TK 133 - Thu GTGT c khu tr (1331) C TK 331 - Phi tr cho ngi bn (Tng gi thanh ton). - Nu vt t, hng ho mua vo dng cho hot ng sn xut, kinh doanh hng ho, dch v khng thuc i tng chu thu GTGT hoc thuc i tng chu thu GTGT theo phng php trc tip, th gi tr vt t, hng ho mua vo bao gm c thu GTGT, ghi: N TK 611 - Mua hng (Tng gi thanh ton) C TK 331 - Phi tr cho ngi bn (Tng gi thanh ton).

2.2. i vi doanh nghip np thu GTGT tnh theo phng php trc tip th gi tr vt t, hng ho mua vo l tng gi thanh ton, ghi: N TK 611 - Mua hng (Tng gi thanh ton) C TK 331 - Phi tr cho ngi bn (Tng gi thanh ton). 3. Mua TSC cha tr tin cho ngi bn a vo s dng cho hot ng sn xut, kinh doanh, cn c ho n ca ngi bn, bin bn giao nhn TSC v cc chng t lin quan, trng hp doanh nghip np thu GTGT tnh theo phng php khu tr:

- Nu TSC mua vo s dng cho hot ng sn xut, kinh doanh hng ho, dch v thuc i tng chu thu GTGT tnh theo phng php khu tr, ghi: N TK 211 - TSC hu hnh (Gi cha c thu GTGT) N TK 213 - TSC v hnh (Gi cha c thu GTGT) N TK 133 - Thu GTGT c khu tr (1332) C TK 331 - Phi tr cho ngi bn (Tng gi thanh ton).

- Nu TSC mua vo s dng cho hot ng sn xut, kinh doanh hng ho, dch v khng thuc i tng chu thu GTGT hoc thuc i tng chu thu GTGT tnh theo phng php trc tip, th nguyn gi TSC mua vo bao gm c thu GTGT (Tng gi thanh ton), ghi: N TK 211 - TSC hu hnh N TK 213 - TSC v hnh C TK 331 - Phi tr cho ngi bn. 4. Trng hp n v c thc hin u t XDCB theo phng thc giao thu, khi nhn khi lng xy, lp hon thnh bn giao ca bn nhn thu xy lp, cn c hp ng giao thu v bin bn bn giao khi lng xy lp, ho n khi lng xy lp hon thnh:

- Nu u t XDCB hnh thnh TSC s dng sn xut, kinh doanh hng ho, dch v thuc i tng chu thu GTGT tnh theo phng php khu tr, ghi: N TK 241 - XDCB d dang (Gi cha c thu GTGT) N TK 133 - Thu GTGT c khu tr C TK 331 - Phi tr cho ngi bn (Tng gi thanh ton). - Nu u t XDCB hnh thnh TSC s dng sn xut, kinh doanh hng ho, dch v khng thuc i tng chu thu GTGT hoc thuc i tng chu thu GTGT tnh theo phng php trc tip, th gi tr u t XDCB gm c thu GTGT (Tng gi thanh ton), ghi: N TK 241 - XDCB d dang C TK 331 - phi tr cho ngi bn

- i vi doanh nghip np thu GTGT tnh theo phng php trc tip, th gi tr u t XDCB bao gm c thu GTGT (Tng gi thanh ton), ghi: N TK 241 - XDCB d dang C TK 331 - phi tr cho ngi bn

5. Nhn dch v cung cp (chi ph vn chuyn hng ho, in, nc, in thoi, kim ton, t vn, qung co, dch v khc) ca ngi bn, gi tr dch v mua vo s gm c thu GTGT, hoc khng bao gm thu GTGT u vo tu theo phng php xc nh thu GTGT phi np, ghi: N TK 156 - Hng ho (1562) N TK 241 - XDCB d dang N TK 142 - Chi ph tr trc ngn hn N TK 242 - Chi ph tr trc di hn N cc TK 623, 627, 641, 642, 635, 811 N TK 133 - Thu GTGT c khu tr (1331) (nu c) C TK 331 - Phi tr cho ngi bn (Tng gi thanh ton).

6. Khi thanh ton s tin phi tr cho ngi bn vt t, hng ho, ngi cung cp dch v, ngi nhn thu xy lp, ghi: N TK 331 - Phi tr cho ngi bn C cc TK 111, 112, 311, 341,. . . 7. Khi ng trc tin cho ngi bn vt t, hng ho, ngi cung cp dch v, ngi nhn thu xy lp, ghi: N TK 331 - Phi tr cho ngi bn C cc TK 111, 112,. . . 8. Khi nhn li tin do ngi bn hon li s tin ng trc v khng c hng, ghi: N cc TK 111, 112,. . . C TK 331 - Phi tr cho ngi bn.

9. Chit khu thanh ton mua vt t, hng ho doanh nghip c hng do thanh ton trc thi hn phi thanh ton v tnh tr vo khon n phi tr ngi bn, ngi cung cp, ghi: N TK 331 - Phi tr cho ngi bn C TK 515 - Doanh thu hot ng ti chnh. 10. Trng hp vt t, hng ho mua vo nhp kho, phi tr li do khng ng quy cch, phm cht c tnh tr vo khon n phi tr ngi bn, ghi: N TK 331 - Phi tr cho ngi bn C cc TK 152, 153, 156,. . . (Gi tr c gim gi) C TK 133 - Thu GTGT c khu tr (1331) (nu c).

11. Trng hp ngi bn chp thun gim gi cho s vt t, hng ho doanh nghip mua v khng ng quy cch, phm cht v hng ho vn cn trong kho, ghi: N TK 331 - Phi tr cho ngi bn C cc TK 152, 153, 156,. . . (Gi tr c gim gi) C TK 133 - Thu GTGT c khu tr (1331) (nu c). 12. Trng hp cc khon n phi tr cho ngi bn khng tm ra ch n hoc ch n khng i v c x l ghi tng thu nhp khc ca doanh nghip, ghi: N TK 331 - Phi tr cho ngi bn C TK 711 - Thu nhp khc.

13. Khi xc nh gi tr khi lng xy lp phi tr cho nh thu ph theo hp ng kinh t k kt gia nh thu chnh v nh thu ph ( khu tr thu tnh trn khi lng xy lp m nh thu ph thc hin (hoc khng khu tr thu), cn c vo ho n, phiu gi cng trnh, bin bn nghim thu khi lng xy lp hon thnh v hp ng giao thu ph, ghi: N TK 632 - Gi vn hng bn (Gi cha c thu GTGT) N TK 133 - Thu GTGT c khu tr (1331) C TK 331 - Phi tr ngi bn (Tng s tin phi tr cho nh thu ph gm c thu GTGT u vo).

14. Trng hp doanh nghip nhn bn hng i l, bn ng gi, hng hoa hng: - Khi nhn hng bn i l, ghi n bn N TK 003 - Hng ho nhn bn h, nhn k gi, k cc (TK ngoi Bng Cn i k ton) (Theo gi giao bn i l s hng nhn). - Khi bn hng nhn i l, ghi: N cc TK 111, 112, 131,. . . C TK 331 - Phi tr cho ngi bn (Theo gi giao bn i l). - ng thi ghi n bn C TK 003 - Hng ho nhn h, nhn k gi, k cc (TK ngoi Bng Cn i k ton) (Theo gi giao bn i l s hng xut bn).

- Khi xc nh hoa hng i l c hng, tnh vo doanh thu hoa hng v bn hng i l, ghi: N TK 331 - Phi tr cho ngi bn C TK 511 - Doanh thu bn hng v cung cp dch v C TK 3331 - Thu GTGT phi np (nu c). - Khi thanh ton tin cho bn giao hng i l, ghi: N TK 331 - Phi tr cho ngi bn (Gi bn tr (-) hoa hng i l) C cc TK 111, 112,. . .

15. K ton phi tr cho ngi bn ti n v u thc nhp khu: 15.1. Khi tr trc mt khon tin u thc mua hng theo hp ng u thc nhp khu cho n v nhn u thc nhp khu m LC. . . cn c cc chng t lin quan, ghi: N TK 331 - Phi tr cho ngi bn (Chi tit cho tng n v nhn u thc nhp khu) C cc TK 111, 112,. . . 15.2. Khi nhn hng u thc nhp khu do n v nhn u thc giao tr, phn nh gi tr hng nhp khu u thc, thu nhp khu, thu GTGT hng nhp khu hoc thu tiu th c bit nu c, cn c vo ha n xut tr hng ca bn nhn u thc nhp khu v cc chng t lin quan phn nh cc nghip v lin quan theo 2 trng hp sau:

a) Trng hp hng ha nhp khu dng vo sn xut, kinh doanh hng ha, dch v thuc i tng chu thu GTGT tnh theo phng php khu tr thu th thu GTGT ca hng nhp khu s c khu tr v hch ton nh sau: - Nu n v nhn u thc nhp khu np h cc khon thu (Thu nhp khu, thu GTGT, thu tiu th c bit) vo NSNN, ghi: N cc TK 151, 152, 156, 211, 611 (Gi tr hng nhp khu khng bao gm thu GTGT hng nhp khu) N TK 133 - Thu GTGT c khu tr C TK 331 - Phi tr cho ngi bn (Chi tit cho tng n v nhn y thc nhp khu).

- Nu n v nhn u thc nhp khu lm th tc k khai thu nhng n v u thc t np thu vo NSNN th gi tr hng nhp khu c phn nh nh trng hp n v nhn u thc nhp khu np h cc khon thu vo NSNN (tng t nh bt ton trn). Khi np cc khon thu vo NSNN, ghi: N TK 331 - Phi tr cho ngi bn (Chi tit cho tng n v nhn u thc nhp khu) C cc TK 111, 112,. . . b) Trng hp hng ha nhp khu dng vo sn xut, kinh doanh hng ha, dch v khng thuc i tng chu thu GTGT hoc thuc i tng chu thu GTGT tnh theo phng php trc tip hoc dng vo hot ng s nghip, d n c trang tri bng ngun kinh ph s nghip, d n th thu GTGT hng nhp khu khng c khu tr v hch ton nh sau:

- Nu n v nhn u thc nhp khu np h cc khon thu vo NSNN, ghi: N cc TK 151, 152, 156, 211 (Gi tr hng nhp khu bao gm c cc khon thu phi np) C TK 331 - Phi tr cho ngi bn (Chi tit cho tng n v nhn y thc nhp khu). - Nu n v nhn u thc nhp khu lm th tc k khai thu, nhng n v u thc t np thu vo NSNN th gi tr hng nhp khu c k ton nh trng hp n v nhn u thc nhp khu np h cc khon thu vo NSNN (tng t nh bt ton trn). Khi np thu vo NSNN, ghi: N TK 331 - Phi tr cho ngi bn (Chi tit cho tng n v nhn u thc nhp khu) C cc TK 111, 112,. . .

15.3. Ph u thc nhp khu phi tr n v nhn u thc, cn c cc chng t lin quan, ghi: N cc TK 151, 152, 156, 211,. . . N TK 133 - Thu GTGT c khu tr C TK 331 - Phi tr cho ngi bn (Chi tit cho tng n v nhn u thc nhp khu). 15.4. S tin phi tr n v nhn u thc nhp khu cc khon chi h cho hot ng nhn u thc nhp khu, cn c cc chng t lin quan, ghi: N cc TK 151, 152, 156, 211,. . . N TK 133 - Thu GTGT c khu tr (nu c) C TK 331 - Phi tr cho ngi bn (Chi tit cho tng n v nhn u thc nhp khu).

15.5. Khi tr tin cho n v nhn u thc nhp khu v s tin hng cn li, tin thu nhp khu, tin thu GTGT, thu tiu th c bit (nu nh n v nhn u thc np h vo NSNN), ph u thc nhp khu v cc khon chi h, cn c cc chng t lin quan, ghi: N TK 331 - Phi tr cho ngi bn (Chi tit cho tng n v nhn u thc nhp khu) C cc TK 111, 112,. . . 15.6. Trng hp n v nhn u thc nhp khu chuyn tr hng u thc nhp khu cha np thu GTGT: a) Khi nhn hng, cn c phiu xut kho kim vn chuyn ni b ca n v nhn u thc nhp khu, k ton phn nh gi tr hng nhp khu y thc theo gi c thu GTGT hng nhp khu, ghi: N cc TK 151, 152, 156, 211 (Gi tr hng nhp khu bao gm c cc khon thu phi np) C TK 331 - Phi tr cho ngi bn (Chi tit cho tng n v nhn y thc nhp khu).

b) Khi nhn ha n GTGT hng u thc nhp khu ca n v nhn u thc nhp khu, k ton phn nh thu GTGT u vo c khu tr: - Trng hp hng ha u thc nhp khu cn tn kho, ghi: N TK 133 - Thu GTGT c khu tr C cc TK 151, 152, 156, 211,. . . - Trng hp hng ha u thc nhp khu xut bn, ghi: N TK 133 - Thu GTGT c khu tr C TK 632 - Gi vn hng bn.

16. K ton cc khon phi tr cho ngi bn ti n v nhn u thc xut khu: 16.1. Khi nhn hng ca n v u thc xut khu, cn c cc chng t lin quan, ghi bn N TK 003 - Hng ha nhn bn h, nhn k gi, k cc. 16.2. Khi xut khu hng, cn c vo cc chng t lin quan, ghi: a) S tin hng u thc xut khu phi thu h cho bn giao u thc xut khu, ghi: N TK 131 - Phi thu ca khch hng (Chi tit cho tng ngi mua nc ngoi) C TK 331 - Phi tr cho ngi bn (Chi tit cho tng n v giao u thc xut khu). ng thi ghi n tr gi hng xut khu vo bn C TK 003 Hng ho nhn bn h, nhn k gi, k cc (Ti khon ngoi bng cn i k ton).

b) Thu xut khu phi np h cho bn giao u thc xut khu, ghi: N TK 331 - Phi tr cho ngi bn (Chi tit cho tng n v giao u thc) C TK 338 - Phi tr, phi np khc (3388) (Chi tit phi np vo NSNN). c) Thu tiu th c bit phi np h cho bn giao u thc xut khu, ghi: N TK 331 - Phi tr cho ngi bn (Chi tit cho tng n v giao u thc XK) C TK 338 - Phi tr, phi np khc (3388) (Chi tit phi np vo NSNN). 17. Cui nin k ton, s d cc khon ph3i tr cho ngi bn c gc ngoi t c nh gi theo t gi giao dch bnh qun trn th trng ngoi t lin ngn hng do Ngn hng Nh nc Vit Nam cng b ti thi im lp bo co ti chnh v hch ton nh sau:

- Nu t gi giao dch bnh qun trn ht trng ngoi t lin ngn hng do Ngn hng Nh nc Vit Nam cng b ti thi im lp bo co ti chnh nh hn t gi ang phn nh trn s k ton Ti khon 331 c gc ngoi t th s chnh lch t gi hi oi, ghi: N TK 331 - Phi tr cho ngi bn C TK 413 - Chnhlch t gi hi oi (4131, 4132). - Nu t gi giao dch bnh qun trn ht trng ngoi t lin ngn hng do Ngn hng Nh nc Vit Nam cng b ti thi im lp bo co ti chnh ln hn t gi ang phn nh trn s k ton Ti khon 331 c gc ngoi t th s chnh lch t gi hi oi, ghi: N TK 413 - Chnhlch t gi hi oi (4131, 4132) C TK 331 - Phi tr cho ngi bn. - X l chnh lch t gi hi oi do nh gi li cui nm ti chnh cc khon phi tr cho ngi bn c gc ngoi t theo t gi hi oi cui nin (Xem phn hng dn TK 413).
6. K ton cc khon phi np ngn sch Nh nc

TI KHON 333 THU V CC KHON PHI NP NH NC Ti khon ny dng phn nh quan h gia doanh nghip vi Nh nc v cc khon thu, ph, l ph v cc khon khc phi np, np, cn phi np vo Ngn sch Nh nc trong k k ton nm.
1. Doanh nghip ch ng tnh v xc nh s thu, ph, l ph v cc khon phi np cho Nh nc theo lut nh v kp thi phn nh vo s k ton s thu phi np. Vic k khai y , chnh xc s thu, ph v l ph phi np l ngha v ca doanh nghip. 2. Doanh nghip phi thc hin nghim chnh vic np y , kp thi cc khon thu, ph v l ph cho Nh nc. Trng hp c thng bo s thu phi np, nu c thc mc v khiu ni v mc thu, v s thu phi np theo thng bo th cn c gii quyt kp thi theo quy nh. Khng c v bt c mt l do g tr hon vic np thu.

3. K ton phi m s chi tit theo di tng khon thu, ph, l ph v cc khon phi np, np v cn phi np. 4. Doanh nghip np thu bng ngoi t phi quy i ra ng Vit Nam theo t gi quy nh ghi s k ton (nu ghi s bng ng Vit Nam).
KT CU V NI DUNG PHN NH CA TI KHON 333 - THU V CC KHON PHI NP NH NC

Bn N: - S thu GTGT c khu tr trong k; - S thu, ph, l ph v cc khon phi np, np vo Ngn sch Nh nc; - S thu c gim tr vo s thu phi np; - S thu GTGT ca hng bn b tr li, b gim gi. Bn C: - S thu GTGT u ra v s thu GTGT hng nhp khu phi np; - S thu, ph, l ph v cc khon khc phi np vo Ngn sch Nh nc. S d bn C: S thu, ph, l ph v cc khon khc cn phi np vo ngn sch Nh nc.

Trong trng hp c bit, Ti khon 333 c th c s d bn N. S d N (nu c) ca TK 333 phn nh s thu v cc khon np ln hn s thu v cc khon phi np cho Nh nc, hoc c th phn nh s thu np c xt min hoc gim cho thoi thu nhng cha thc hin vic thoi thu. Ti khon 333 - Thu v cc khon phi np Nh nc, c 9 ti khon cp 2: - Ti khon 3331 - Thu gi tr gia tng phi np: Phn nh s thu GTGT u ra, s thu GTGT ca hng nhp khu phi np, s thu GTGT c khu tr, s thu GTGT np v cn phi np vo Ngn sch Nh nc. Ti khon 3331 c 2 ti khon cp 3: + Ti khon 33311 - Thu gi tr gia tng u ra: Dng phn nh s thu GTGT u ra, s thu GTGT u vo khu tr, s thu GTGT ca hng bn b tr li, b gim gi, s thu GTGT phi np, np, cn phi np ca sn phm, hng ho, dch v tiu th trong k.

+ Ti khon 33312 - Thu GTGT hng nhp khu: Dng phn nh s thu GTGT ca hng nhp khu phi np, np, cn phi np vo Ngn sch Nh nc. - Ti khon 3332 - Thu tiu th c bit: Phn nh s thu tiu th c bit phi np, np v cn phi np vo Ngn sch Nh nc. - Ti khon 3333 - Thu xut, nhp khu: Phn nh s thu xut khu, thu nhp khu phi np, np v cn phi np vo Ngn sch Nh nc. - Ti khon 3334 - Thu thu nhp doanh nghip: Phn nh s thu thu nhp doanh nghip phi np, np v cn phi np vo Ngn sch Nh nc. - Ti khon 3335 - Thu thu nhp c nhn: Phn nh s thu nhp c nhn phi np, np v cn phi np vo Ngn sch Nh nc. - Ti khon 3336 - Thu ti nguyn: Phn nh s thu ti nguyn phi np, np v cn phi np vo Ngn sch Nh nc.

- Ti khon 3337 - Thu nh t, tin thu t: Phn nh s thu nh t, tin thu t phi np, np v cn phi np vo Ngn sch Nh nc. - Ti khon 3338 - Cc loi thu khc: Phn nh s phi np, np v cn phi np v cc loi thu khc khng ghi vo cc ti khon trn, nh: Thu mn bi, thu np thay cho cc t chc, cc nhn nc ngoi c hot ng kinh doanh ti Vit Nam. . . Ti khon ny c m chi tit cho tng loi thu. - Ti khon 3339 - Ph, l ph v cc khon phi np khc: Phn nh s phi np, np v cn phi np v cc khon ph, l ph, cc khon phi np khc cho Nh nc ngoi cc khon ghi vo cc ti khon t 3331 n 3338. Ti khon ny cn phn nh cc khon Nh nc tr cp cho doanh nghip (nu c) nh cc khon tr cp, tr gi.

I. Thu GTGT phi np (3331) A. K ton thu GTGT u ra (TK 33311) 1. Xc nh thu GTGT u ra phi np khi bn sn phm, hng ho, cung cp dch v: - Khi bn sn phm, hng ho, dch v thuc i tng chu thu GTGT theo phng php khu tr v doanh nghip np thu GTGT tnh theo phng php khu tr phi lp Ho n GTGT, trn Ho n (GTGT) phi ghi r gi bn cha c thu GTGT, ph thu v ph thu thm ngoi gi bn (nu c), thu GTGT phi np v tng gi thanh ton, k ton phn nh doanh thu bn sn phm, hng ho, cung cp dch v (Theo gi bn cha c thu GTGT) v thu GTGT, ghi: N cc TK 111, 112, 131,. . . (Tng gi thanh ton) C TK 3331 - Thu GTGT phi np (33311) C TK 511 - Doanh thu bn hng v cung cp dch v (gi bn cha c thu) C TK 512 - Doanh thu ni b (gi bn cha c thu GTGT).

2. Trng hp cho hot ng TSC hu hnh, TSC v hnh hoc bt ng sn u t (gi chung l cho thu hot ng ti sn) thu tin trc cho thu nhiu k, doanh thu ca k k ton c xc nh bng tng s tin cho thu hot ng ti sn thu chia cho s k thu tin trc cho thu hot ng ti sn. Trong doanh thu cho thu hot ng TSC hu hnh, TSC v hnh phn nh vo bn C TK 5113 Doanh thu cung cp dch v; doanh thu cho thu hot ng bt ng sn u t phn nh vo bn C TK 5117 Doanh thu kinh doanh bt ng sn u t. 2.1. Trng hp doanh nghip tnh thu GTGT phi np theo phng php khu tr thu: - Khi nhn tin ca khch hng tr trc v hot ng cho thu ti sn cho nhiu k, ghi: N cc TK 111, 112 (Tng s tin nhn c) C TK 3387 - Doanh thu cha thc hin (Theo gi cha c thu GTGT) C TK 333 - Thu v cc khon phi np Nh nc (3331).

- Cui k k ton, tnh v kt chuyn doanh thu kinh doanh cho thu hot ng ti sn trong k hin ti, ghi: N TK 3387 - Doanh thu cha thc hin C TK 511 - Doanh thu bn hng v cung cp dch v (5113 - i vi doanh thu cho thu hot ng TSC hu hnh, TSC v hnh; 5117 - i vi doanh thu cho thu hot ng bt ng sn u t). - Sang k k ton tip sau, tnh v kt chuyn doanh thu kinh doanh cho thu hot ng ti sn ca k k ton sau, ghi: N TK 3387 - Doanh thu cha thc hin C TK 511 - Doanh thu bn hng v cung cp dch v (5113, 5117).

- S tin phi tr li cho khch hng v hp ng cung cp dch v v cho thu hot ng TSC hu hnh, TSC v hnh hoc bt ng sn u t khng thc hin (nu c), ghi: N TK 3387 - Doanh thu cha thc hin (Gi cha c thu GTGT) N TK 3331 - Thu GTGT phi np (S tin thu GTGT ca hot ng cho thu ti sn khng thc hin) C cc TK 111, 112,. . . (Tng s tin tr li). 2.2. Trng hp doanh nghip tnh thu GTGT phi np theo phng php trc tip: - Khi nhn tin ca khch hng tr trc v hot ng cho thu ti sn cho nhiu k, ghi: N cc TK 111, 112,. . . (Tng s tin nhn c) C TK 3387 - Doanh thu cha thc hin (Tng s tin nhn c).

- Cui k k ton, tnh v kt chuyn doanh thu ca k k ton thc hin, ghi: N TK 3387 - Doanh thu cha thc hin C TK 511 - Doanh thu bn hng v cung cp dch v (5113 - i vi doanh thu cho thu hot ng TSC hu hnh, TSC v hnh; 5117 - i vi doanh thu cho thu hot ng bt ng sn u t). - Cui mi k k ton, tnh v phn nh s thu GTGT phi np theo phng php trc tip, ghi: N TK 511 - Doanh thu bn hng v cung cp dch v (5113, 5117) C TK 3331 - Thu GTGT phi np.

- Sang k k ton tip sau, tnh v kt chuyn doanh thu kinh doanh cho thu hot ng ti sn ca k k ton sau, ghi: N TK 3387 - Doanh thu cha thc hin C TK 511 - Doanh thu bn hng v cung cp dch v (5113, 5117). - S tin phi tr li cho khch hng v hp ng cung cp dch v v cho thu hot ng TSC hu hnh, TSC v hnh hoc bt ng sn u t khng thc hin (nu c), ghi: N TK 3387 - Doanh thu cha thc hin (Gi cha c thu GTGT) N TK 3331 - Thu GTGT phi np (S tin thu GTGT ca hot ng cho thu ti sn khng thc hin) C cc TK 111, 112,. . . (Tng s tin tr li).

3. Trng hp bn hng theo phng thc tr chm, tr gp (hng ho thuc i tng chu thu GTGT tnh theo phng php khu tr v doanh nghip np thu GTGT tnh theo phng php khu tr), k ton xc nh doanh thu bn hng l gi bn tr tin ngay cha c thu GTGT v phn nh thu GTGT, ghi: N cc TK 111, 112, 131,. . . (Tng s tin phi thanh ton) C TK 3331 - Thu GTGT phi np (33311) C TK 511 - Doanh thu bn hng v cung cp dch v (Gi bn tr mt ln cha c thu GTGT) C TK 3387 - Doanh thu cha thc hin (Li tr chm).

4. Trng hp bn hng theo phng thc hng i hng th hng i hng phi c hch ton nh hot ng kinh doanh mua, bn (trong hng ho, dch v xut a i trao i phi hch ton nh bn; hng ho, dch v nhn c do trao i phi hch ton nh mua). Cc bn phi xut ho n khi xut hng ho, dch v a i trao i v lm cc th tc k khai, np thu theo quy nh. 4.1. Khi xut sn phm, hng ho, dch v thuc i tng chu thu GTGT theo phng php khu tr i ly vt t, hng ho khc s dng cho hot ng sn xut, kinh doanh hng ho, dch v thuc i tng chu thu GTGT tnh theo phng php khu tr: - Cn c Ho n GTGT khi a hng ho, dch v i i, k ton phn nh doanh thu bn hng, cung cp dch v v thu GTGT, ghi: N TK 131 - Phi thu ca khch hng C TK 511 - Doanh thu bn hng v cung cp dch v (Gi bn cha c thu GTGT) C TK 3331 - Thu GTGT phi np (33311) (Thu GTGT ca hng ho, dch v a i trao i).

- Cn c Ho n GTGT khi nhn vt t, hng ho i v, k ton phn nh gi tr vt t, hng ho nhp kho v thu GTGT u vo c khu tr, ghi: N TK 152, 153, 156,. . . (Gi mua cha c thu) N TK 133 - Thu GTGT c khu tr (Thu GTGT ca vt t, hng ho nhn c do trao i) C TK 131 - Phi thu ca khch hng.

- Trng hp vt t, hng ho nhn c do trao i a v s dng cho hot ng sn xut, kinh doanh hng ho, dch v khng thuc i tng chu thu GTGT hoc thuc i tng chu thu GTGT tnh theo phng php trc tip th thu GTGT u vo ca hng ho nhn c do trao i s khng c tnh khu tr v phi tnh vo gi tr vt t, hng ho nhn v do trao i, ghi: N cc TK 152, 153, 156,. . . (Tng gi thanh ton) C TK 131 - Phi thu ca khch hng (Tng gi thanh ton).

5. K ton bn, thanh l bt ng sn u t: 5.1. i vi doanh nghip tnh thu GTGT phi np theo phng php khu tr, ghi: N cc TK 111, 112, 131 (Tng gi thanh ton) C TK 5117 - Doanh thu bt ng sn u t (Gi bn cha c thu GTGT) C TK 3331 - Thu GTGT phi np (33311). 5.2. Trng hp bn bt ng sn u t theo phng thc tr chm, tr gp: a) i vi doanh nghip tnh thu GTGT phi np theo phng php khu tr:

- Khi bn bt ng sn u t tr chm, tr gp th ghi nhn doanh nghip kinh doanh bt ng sn u t ca k k ton theo gi bn tr tin ngay, phn chnh lch gia gi bn tr chm, tr gp vi gi bn tr tin ngay v thu GTGT c phn nh vo TK 3387 Doanh thu cha thc hin, ghi: N TK 131 - Phi thu khch hng C TK 5117 - Doanh thu bt ng sn u t (Gi bn tr tin ngay khng c thu GTGT) C TK 3387 - Doanh thu cha thc hin (S chnh lch gia gi bn tr chm, tr gp v gi bn tr tin ngay khng c thu GTGT) C TK 3331 - Thu GTGT phi np (Thu GTGT u ra).

b) i vi bt ng sn u t tr chm, tr gp khng thuc i tng chu thu GTGT hoc thuc i tng chu thu GTGT tnh theo phng php trc tip: - Khi bn bt ng sn u t tr chm, tr gp th ghi nhn doanh nghip kinh doanh bt ng sn u t ca k k ton theo gi bn tr tin ngay, phn chnh lch gia gi bn tr chm, tr gp vi gi bn tr tin ngay (c c thu GTGT) c ghi nhn l doanh thu cha thc hin, ghi: N cc TK 111, 112, 131 C TK 5117 - Doanh thu bt ng sn u t (Gi bn tr tin ngay c c thu GTGT) C TK 3387 - Doanh thu cha thc hin (S chnh lch gia gi bn tr chm, tr gp v gi bn tr tin ngay c thu GTGT).

- Cui k, cn c vo s thu GTGT phi np tnh theo phng php trc tip, ghi: N TK 5117 - Doanh thu kinh doanh bt ng sn u t C TK 333 - Thu v cc khon phi np Nh nc (3331). 6. K ton n v i l bn ng gi hng hoa hng: - Khi bn c hng nhn i l, phn nh s tin bn hng, ghi: N cc TK 111, 112 , 131 (Tng gi thanh ton) C TK 331 - Phi tr cho ngi bn (Tng gi thanh ton). - Hoa hng bn hng i l c hng, ghi: N TK 331 - Phi tr cho ngi bn (S hoa hng c hng) C TK 511 - Doanh thu bn hng v cung cp dch v (Doanh thu hoa hng c hng theo gi cha c thu GTGT) C TK 3331 - Thu GTGT phi np

7. i vi doanh nghip np thu GTGT tnh theo phng php khu tr, khi xut bn hng ho cho cc n v trc thuc hch ton ph thuc. 7.1. Trng hp, khi xut hng ho thuc i tng chu thu GTGT theo phng php khu tr n cc n v trc thuc hch ton ph thuc s dng Phiu xut kho kim vn chuyn ni b: - Khi xut hng ho cho cc n v trc thuc hch ton ph thuc bn, ghi: N TK 157 - Hng gi i bn (Gi vn) C TK 155 - Thnh phm C TK 156 - Hng ho.

- Khi n v trc thuc hch ton ph thuc bn c hng, cng ty, n v cp trn cn c vo Bng k ho n hng ho bn ra do n v trc thuc lp chuyn v, phi lp Ho n GTGT hng ho bn ra v phn nh doanh thu bn hng, thu GTGT phi np, ghi: N cc TK 111, 112, 136 (Gi bn ni b c thu GTGT) C TK 3331 - Thu GTGT phi np (33311) C TK 512 - Doanh thu ni b (Gi bn ni b cha c thu GTGT).

7.2. Trng hp khi xut hng ho thuc i tng chu thu GTGT tnh theo phng php khu tr n cc n v trc thuc hch ton ph thuc bn, cng ty, n v cp trn s dng ngay Ho n GTGT. Cn c vo Ho n GTGT, k ton phn nh doanh thu bn hng v thu GTGT phi np, ghi: N cc TK 111, 136 (Gi bn ni b c thu GTGT) C TK 3331 - Thu GTGT phi np (3331) C TK 512 - Doanh thu bn hng ni b (Gi bn ni b cha c thu GTGT)

8. Trng hp xut kho sn phm, hng ho thuc i tng chu thu GTGT tnh theo phng php khu tr tiu dng ni b, khuyn mi, qung co, phc v cho hot ng SXKD hng ho, dch v chu thu GTGT tnh theo phng php khu tr, doanh nghip phi lp Ho n GTGT, trn ho n ghi r l hng tiu dng ni b phc v cho SXKD hay khuyn mi, qung co khng thu tin. Doanh nghip s dng ho n lm chng t hch ton. Trng hp ny doanh nghip khng phi tnh np thu GTGT: - Khi xut kho sn phm, hng ho tiu dng ni b, hoc khuyn mi, qung co, ghi: N TK 632 - Gi vn bn hng C TK 155 - Thnh phm C TK 156 - Hng ho.

- ng thi doanh thu bn hng ni b: N cc TK 621, 623, 627, 641, 642,. . . N TK 211 - TSC hu hnh (Nu sn phm sn xut xong c chuyn thnh TSC s dng cho sn xut, kinh doanh) C TK 512 - Doanh thu ni b (Theo chi ph sn xut sn phm hoc gi vn hng ho).

9. Trng hp xut kho sn phm, hng ho thuc i tng chu thu GTGT tnh theo phng php khu tr tiu dng ni b, khuyn mi, qung co, phc v cho hot ng SXKD hng ho, dch v khng thuc i tng chu thu GTGT hoc thuc i tng chu thu GTGT tnh theo phng php trc tip, doanh nghip phi lp Ho n GTGT, trn ho n ghi y cc ch tiu v tnh thu GTGT nh ho n bn hng ho cho khch hng. Trng hp ny doanh nghip phi tnh np thu GTGT v s thu GTGT phi np ca sn phm, hng ho s dng ni b tnh vo chi ph sn xut, kinh doanh: - Khi xut kho sn phm, hng ho tiu dng ni b, ghi: N TK 632 - Gi vn hng bn C TK 155 - Thnh phm C TK 156 - Hng ho.

- ng thi ghi nhn doanh thu bn hng ni b, ghi: N cc TK 623, 627, 641, 642,. . . (Theo chi ph sn xut sn phm hoc gi vn hng ho cng (+) vi thu GTGT ca hng tiu dng ni b phi np NSNN); hoc N TK 211 - TSC hu hnh (Nu sn phm san xut xong c chuyn thnh TSC s dng cho sn xut, kinh doanh) (theo chi ph sn xut sn phm cng (+) vi thu GTGT ca hng tiu dng ni b phi np NSNN) C TK 333 - Thu v cc khon phi np cho Nh nc (33311) C TK 512 - Doanh thu bn hng ni b (Chi ph sn xut sn phm hoc gi vn hng bn).

10. Trng hp s dng sn phm, hng ho thuc i tng chu thu GTGT tnh theo phng php khu tr biu, tng cc n v, c nhn bn ngoi c trang tri bng qu khen thng, phc li th doanh nghip phi lp Ho n GTGT, trn ho n ghi u cc ch tiu v tnh thu GTGT nh ho n xut bn hng cho khch hng. Trng hp ny doanh nghip phi tnh, np thu GTGT v s thu GTGT u ra phi np cho NSNN khng c khu tr: - Khi xut kho sn phm, hng ho biu, tng, ghi: N TK 632 - Gi vn hng bn C TK 155 - Thnh phm C TK 156 - Hng ho.

- ng thi ghi nhn doanh thu bn hng ni b, ghi: N TK 353 - Qu khen thng, phc li (Tng gi thanh ton) C TK 3331 - Thu GTGT phi ni (33311) (Thu GTGT u ra) C TK 512 - Doanh thu bn hng ni b (Gi bn cha c thu GTGT).

11. Trng hp s dng sn phm, hng ho thuc i tng chu thu GTGT tnh theo phng php khu tr thng hoc tr thay lng cho cng nhn vin v ngi lao ng khc th doanh nghip phi lp Ho n GTGT (hoc ho n bn hng), trn ho n ghi u cc ch tiu v tnh thu GTGT nh ho n xut bn hng cho khch hng. Trng hp ny doanh nghip phi tnh, np thu GTGT v s thu GTGT u ra phi np cho NSNN khng c khu tr: - Khi xut kho sn phm, hng ho thng hoc tr thay lng cho cng nhn vin v ngi lao ng khc, ghi: N TK 632 - Gi vn hng bn C TK 155 - Thnh phm C TK 156 - Hng ho.

- ng thi ghi nhn doanh thu bn hng ni b, ghi: N TK 334 - Phi tr cho ngi lao ng C TK 512 - Doanh thu bn hng ni b C TK 333 - Thu v cc khon phi np cho Nh nc (33311).

12. Trng hp hng bn b tr li: - i vi doanh nghip np thu GTGT tnh theo phng php khu tr v sn phm, hng ho bn b tr li thuc i tng chu thu GTGT theo Phng php khu tr thu, k ton phn nh s tin phi tr cho ngi mua, doanh t hu v thu GTGT ca hng bn b tr li, ghi: N TK 531 - Hng bn b tr li (Gi bn cha c thu GTGT) N TK 333 - Thu GTGT phi np (33311) (Thu GTGT ca hng bn b tr li) C cc TK 111, 112, 131 (Tng gi thanh ton). - ng thi phn nh gi vn ca hng bn b tr li nhp kho, ghi: N TK 155 - Thnh phm N TK 156 - Hng ho C TK 632 - Gi vn hng bn.

13. i vi doanh nghip np thu GTGT tnh theo phng php khu tr khi pht sinh cc khon doanh thu ca hot ng ti chnh v thu nhp khc (Thu v thanh l, nhng bn TSC. . .) thuc i tng chu thu GTGT tnh theo phng php khu tr, k ton phn nh doanh thu hot ng ti chnh v thu nhp khc theo gi cha c thu GTGT, ghi: N cc TK 111 , 112, 138,. . . (Tng gi thanh ton) C TK 3331 - Thu GTGT phi np (33311) C TK 515 - Doanh thu hot ng ti chnh (Gi cha c thu GTGT) C TK 711 - Thu nhp khc (Gi cha c thu GTGT).

14. i vi doanh nghip np thu GTGT tnh theo phng php trc tip, cui k s thu GTGT phi np theo phng php trc tip: - i vi hot ng sn xut, kinh doanh, ghi: N TK 511 - Doanh thu bn hng v cung cp dch v C TK 3331 - Thu GTGT phi np. - i vi hot ng ti chnh v hot ng khc, ghi: N TK 511 - Doanh thu bn hng v cung cp dch v N TK 711 - Thu nhp khc C TK 3331 - Thu GTGT phi np. 15. Khi np thu GTGT vo Ngn sch Nh nc, ghi: N TK 3331 - Thu GTGT phi np C cc TK 111, 112,. . .

B. K ton thu GTGT ca hng nhp khu (33312) 1. Khi nhp khu vt t, hng ho, TSC k ton phn nh s thu nhp khu phi np, tng s tin phi thanh ton v gi tr vt t, hng ho, TSC nhp khu (cha bao gm thu GTGT hng nhp khu), ghi: N cc TK 151, 152, 156, 211, 611,. . . C TK 333 - Thu v cc khon phi np Nh nc (3333) C cc TK 111, 112, 331,. . . ng thi phn nh s thu GTGT phi np ca hng nhp khu:

- Trng hp vt t, hng ho, TSC nhp khu dng vo hot ng sn xut, kinh doanh hng ho, dch v thuc i tng chu thu GTGT tnh theo phng php khu tr thu, s thu GTGT hng nhp khu phi np c khu tr, ghi: N TK 133 - Thu GTGT c khu tr C TK 3331 - Thu GTGT phi np (33312). - Trng hp vt t, hng ho, TSC nhp khu dng vo hot ng sn xut, kinh doanh hng ho, dch v khng thuc i tng chu thu GTGT hoc thuc i tng chu thu GTGT tnh theo phng php trc tip, hoc dng vo hot ng s nghip, d n, hoc hot ng phc li th s thu GTGT hng nhp khu khng c khu tr phi tnh vo gi tr vt t, hng ho, TSC nhp khu, ghi: N cc TK 152, 153, 156, 211, 611,. . . C TK 3331 - Thu GTGT phi np (33312).

2. Khi thc np thu GTGT ca hng nhp khu vo Ngn sch Nh nc, ghi: N TK 3331 - Thu GTGT phi np (33312) C cc TK 111, 112,. . . C. K ton thu GTGT c khu tr Cui k, k ton tnh, xc nh s thu GTGT c khu tr vi s thu GTGT u ra v s thu GTGT phi np trong k: - S thu GTGT c khu tr trong k c chuyn tr vo s thu GTGT u ra , ghi: N TK 3331 - Thu GTGT phi np (33311) C TK 133 - Thu GTGT c khu tr.

- S thu GTGT thc np vo NSNN, khi np ghi: N TK 3331 - Thu GTGT phi np (33311) C cc TK 111, 112,. . . D. K ton thu GTGT c gim,tr 1. Nu s thu GTGT c gim, c tr vo s thu GTGT phi np trong k, ghi: N TK 3331 - Thu GTGT phi np (33311) C TK 711 - Thu nhp khc. 2. Nu s thu GTGT c gim, c NSNN tr li bng tin, ghi: N cc TK 111, 112,. . . C TK 711 - Thu nhp khc.

II. Thu tiu th c bit (3332) 1. Khi bn hng ho, cung cp dch v thuc i tng chu thu tiu th c bit v ng thi chu thu GTGT tnh theo phng php khu tr, k ton phn nh doanh thu bn hng v cung cp dch v bao gm c thu tiu th c bit tnh trong gi bn nhng khng c thu GTGT, ghi: N cc TK 111, 112, 131 (Tng gi thanh ton) C TK 511 - Doanh thu bn hng v cung cp dch v (Gi bn c thu tiu th c bit v khng c thu GTGT) C TK 512 - Doanh thu ni b (Gi bn c thu tiu th c bit v khng c thu GTGT) C TK 3331- Thu GTGT phi np (33311).

2. Khi bn hng, cung cp dch v chu thu tiu th c bit v ng thi chu thu GTGT tnh theo phng php trc tip, k ton phn nh doanh thu bn hng v cung cp dch v bao gm c thu tiu th c bit v thu GTGT (Tng gi thanh ton), ghi: N cc TK 111, 112, 131, . . . C TK 511 - Doanh thu bn hng v cung cp dch v C TK 512 - Doanh thu bn hng ni b. 3. Khi xc nh s thu tiu th c bit phi np ca hng ho v dch v tiu th trong k, ghi: N TK 511 - Doanh thu bn hng v cung cp dch v N TK 512 - Doanh thu bn hng ni b C TK 3332 - Thu tiu th c bit.

4. Khi nhp khu hng ho thuc i tng chu thu tiu th c bit, k ton cn c vo ho n mua hng nhp khu v thng bo np thu v s thu tiu th c bit phi np, xc nh s thu tiu th c bit phi np ca hng ho nhp khu, ghi: N cc TK 152, 156, 211, 611,. . . C TK 3332 - Thu tiu th c bit. 5. Khi np tin thu tiu th c bit vo Ngn sch Nh nc, ghi: N TK 3332 - Thu tiu th c bit C cc TK 111, 112,. . .

III. Thu xut khu (3333) 1. Khi bn hng ho, dch v chu thu xut khu, k ton phn nh doanh thu bn hng v cung cp dch v bao gm c thu xut khu tnh trong gi bn (tng gi thanh ton), ghi: N cc TK 111 , 112, 131. . . C TK 511 - Doanh thu bn hng v cung cp dch v. 2. Khi xc nh s thu xut khu phi np, ghi: N TK 511 - Doanh thu bn hng v cung cp dch v C TK 3333 - Thu xut, nhp khu (Chi tit thu xut khu). 3. Khi np tin thu xut khu vo NSNN, ghi: N TK 3333 - Thu xut, nhp khu (Chi tit thu xut khu) C cc TK 111, 112,. . .

IV. Thu nhp khu (3333) 1. Khi nhp khu vt t, hng ho, TSC, k ton phn nh s thu nhp khu phi np, tng s tin phi tr, hoc thanh ton cho ngi bn v gi tr vt t, hng ho, TSC nhp khu (gi c thu nhp khu), ghi: N cc TK 152, 156, 211, 611,. . . (Gi c thu nhp khu) C TK 3331 - Thu xut, nhp khu (Chi tit thu nhp khu) C TK 111, 112, 331,. . . 2. Khi np thu nhp khu vo Ngn sch Nh nc, ghi: N TK 3333 - Thu xut, nhp khu (Chi tit thu nhp khu) C TK 111, 112, 331,. . .

V. Thu thu nhp doanh nghip (3334) 1. Cn c s thu thu nhp doanh nghip phi np vo Ngn sch Nh nc hng qu theo quy nh, ghi: N TK 821 - Chi ph thu thu nhp doanh nghip C TK 3334 - Thu thu nhp doanh nghip. 2. Khi np tin thu thu nhp doanh nghip vo NSNN, ghi: N TK 3334 - Thu thu nhp doanh nghip C TK 111, 112,. . .

3. Cui nm, khi xc nh s thu thu nhp doanh nghip phi np ca nm ti chnh: - Nu s thu thu nhp doanh nghip thc t phi np nh hn s thu thu nhp doanh nghip tm np hng qu trong nm, th s chnh lch ghi: N TK 3334 - Thu thu nhp doanh nghip C TK 821 - Chi ph thu thu nhp doanh nghip (8211). - Nu s thu thu nhp doanh nghip thc t phi np ln hn s thu thu nhp doanh nghip tm np hng qu trong nm, th s chnh lch phi np thiu, ghi: N TK 821 - Chi ph thu thu nhp doanh nghip (8211) C TK 3334 - Thu thu nhp doanh nghip. - Khi thc np s chnh lch thiu v thu thu nhp doanh nghip vo Ngn sch Nh nc, ghi: N TK 3334 - Thu thu nhp doanh nghip C cc TK 111, 112,. . .

VI. Thu thu nhp c nhn (3335) 1. Nguyn tc k khai, np thu v quyt ton thu thu nho i vi ngi c thu nhp cao (gi tt l thu thu nhp c nhn): - Doanh nghip chi tr thu nhp hoc doanh nghip c u quyn chi tr thu nhp (gi tt l c quan chi tr thu nhp) phi thc hin vic k khai, np thu thu nhp c nhn theo nguyn tc khu tr ti ngun. Doanh nghip chi tr thu nhp c ngha v khu tr tin thu trc khi chi tr thu nhp cho i tng np thu np thay tin thu vo Ngn sch Nh nc. - Doanh nghip chi tr thu nhp c trch nhim tnh s tin th lao c hng, tnh thu thu nhp c nhn v thc hin khu tr tin thu thu nhp c nhn, v np thu vo Ngn sch Nh nc. Khi khu tr thu thu nhp c nhn, doanh nghip phi cp Chng t khu tr thu thu nhp cho c nhn c thu nhp cao phi np thu, qun l s dng v quyt ton bin lai thu theo ch qui nh.

2. Phng php k ton mt s doanh nghip v kinh t ch yu: 2.1. Hng thng, khi xc nh s thu thu nhp c nhn phi np tnh trn thu nhp chu thu ca cng nhn vin v ngi lao ng khc, ghi: N TK 334 - Phi tr cho ngi lao ng C TK 333 - Thu v cc khon phi np Nh nc (3335). 2.2. Khi tr thu nhp cho cc c nhn bn ngoi, doanh nghip phi xc nh s thu thu nhp c nhn phi np tnh trn thu nhp khng thng xuyn chu thu theo tng ln pht sinh thu nhp, ghi:

- Trng hp chi tr tin th lao, dch v bn ngoi. . . ngay cho cc c nhn bn ngoi, ghi: N cc TK 623, 627, 641, 642, 635 (Tng s phi thanh ton); hoc N TK 161 - Chi s nghip (Tng s tin phi thanh ton); hoc N TK 353 - Qu khen thng, phc li (Tng tin phi thanh ton) (3531) C TK 333 - Thu v cc khon phi np Nh nc (3335) (S thu thu nhp c nhn phi khu tr) C cc TK 111, 112 (S tin thc tr). Khi chi tr cc khon n phi tr cho cc c nhn bn ngoi c thu nhp cao, ghi: N TK 331 - Phi tr cho ngi bn (Tng s tin phi tr) C TK 333 - Thu v cc khon phi np Nh nc (S thu thu nhp c nhn phi khu tr).

2.3. C quan chi tr thu nhp thc hin khu tr tin thu thu nhp c nhn c hng khon tin th lao tnh theo t l (%) trn s tin thu i vi thu nhp thng xuyn v trn s tin thu i vi thu nhp khng thng xuyn trc khi np vo Ngn sch Nh nc. Khi xc nh s tin th lao c hng t vic k khai, khu tr v np thu thu nhp c nhn theo quy nh, ghi: N TK 333 - Thu v cc khon phi np Nh nc (3335) C TK 711 - Thu nhp khc. 2.4. Khi np thu thu nhp c nhn vo Ngn sch Nh nc thay cho ngi c thu nhp cao, ghi: N TK 333 - Thu v cc khon phi np Nh nc (3335) C cc TK 111, 112,. . .

VII. Thu ti nguyn (3336) 1. Xc nh s thu ti nguyn phi np tnh vo chi ph sn xut chung, ghi: N TK 627 - Chi ph sn xut chung (6278) C TK 3336 - Thu ti nguyn. 2. Khi thc np thu ti nguyn vo Ngn sch Nh nc, ghi: N TK 3336 - Thu ti nguyn C TK 111, 112,. . .

VIII. Thu nh t, tin thu t (3337) 1. Xc nh s thu nh t, tin thu t phi np tnh vo chi ph qun l doanh nghip, ghi: N TK 642 - Chi ph qun l doanh nghip (6245) C TK 3337 - Thu nh t, tin thu t. 2. Khi np tin thu nh t, tin thu t vo Ngn sch Nh nc, ghi: N TK 3337 - Thu nh t, tin thu t C TK 111, 112,. . .

IX. Cc loi thu khc, ph v l ph, cc khon phi np khc (3338, 3339) 1. Khi xc nh s l ph trc b tnh trn gi tr ti sn mua v (khi ng k quyn s hu hoc quyn s dng), ghi: N TK 211 - Ti sn c nh hu hnh C TK 333 - Thu v cc khon phi np Nh nc (3339). 2. Khi thc np cc loi thu khc, ph v l ph, cc khon np khc, ghi: N TK 333 - Thu v cc khon phi np Nh nc (3338, 3339) C cc TK 111, 112,. . .

X. K ton cc khon tr cp, tr gi ca Nh nc cho doanh nghip (3339) 1. Khi nhn c quyt nh v khon tr cp, tr gi ca Nh nc trong trng hp doanh nghip thc hin cc nhim v cung cp hng ho, dch v theo yu cu ca Nh nc, k ton phn nh doanh thu tr cp, tr gi c Nh nc cp, ghi: N TK 333 - Thu v cc khon phi np Nh nc (3339) C TK 511 - Doanh thu bn hng v cung cp dch v (5114). 2. Khi nhn c tin tr cp, tr gi ca NSNN, ghi: N TK 111, 112,. . . C TK 333 - Thu v cc khon phi np Nh nc (3339).
7. K ton phi thu ni b

TI KHON 136 PHI THU NI B Ti khon ny dng phn nh cc khon n v tnh hnh thanh ton cc khon n phi thu ca doanh nghip vi n v cp trn, gia cc n v trc thuc, hoc cc n v ph thuc trong mt doanh nghip c lp, cc doanh nghip c lp trong Tng cng ty v cc khon vay mn, chi h, tr h, thu h, hoc cc khon m doanh nghip cp di c ngha v np ln n v cp trn hoc cp trn phi cp cho cp di.

1. Phm vi v ni dung phn nh vo ti khon 136 thuc quan h thanh ton ni b v cc khon phi thu gia n v cp trn v n v cp di, gia cc n v cp di vi nhau. Trong , cp trn l tng cng ty, cng ty l doanh nghip sn xut, kinh doanh c lp khng phi l c quan qun l, cc n v cp di l cc doanh nghip thnh vin trc thuc hoc ph thuc Tng cng ty, cng ty nhng phi l n v c t chc cng tc k ton ring. 2. Ni dung cc khon phi thu ni b phn nh vo Ti khon 136 bao gm: a) doanh nghip cp trn (Doanh nghip c lp, tng cng ty): - Vn, qu hoc kinh ph giao, cp cho cp di; - Vn kinh doanh cho cp di vay khng tnh li; - Cc khon cp di phi np ln cp trn theo quy nh; - Cc khon nh cp di thu h;

- Cc khon chi, tr h cp di; - Cc khon giao cho n v trc thuc thc hin khi lng giao khon ni b v nhn li gi tr giao khon ni b; - Cc khon phi thu vng lai khc. b) doanh nghip cp di (Doanh nghip thnh vin trc thuc hoc n vi hch ton ph thuc): - Cc khon c n v cp trn cp nhng cha nhn c (Tr vn kinh doanh v kinh phi); - Khon cho vay vn kinh doanh; - Cc khon nh n v cp trn hoc n v ni b khc thu h; - Cc khon chi, tr h cp trn v n v ni b khc; - Cc khon phi thu vng lai khc.

3. Ti khon ny khng phn nh s vn u t m cng ty m u t vn vo cc cng ty con v cc khon thanh ton gia cng ty m v cng ty con. 4. Ti khon 136 phi hch ton chi tit theo tng n v c quan h thanh ton v theo di ring tng khon phi thu ni b. Tng doanh nghip cn c bin php n c gii quyt dt im cc khon n phi thu ni b trong nin k ton. 5. Cui k k ton, phi kim tra, i chiu v xc nhn s pht sinh, s d Ti khon 136 Phi thu ni b, Ti khon 336 Phi tr ni b vi cc n v c quan h theo tng ni dung thanh ton. Tin hnh thanh ton b tr theo tng khon ca tng n v c quan h, ng thi hch ton b tr trn 2 Ti khon 136 Phi thu ni b v Ti khon 336 Phi tr ni b (Theo chi tit tng i tng). Khi i chiu, nu c chnh lch, phi tm nguyn nhn v iu chnh kp thi.
KT CU V NI DUNG PHN NH CA TI KHON 136 - PHI THU NI B

Bn N: - S vn kinh doanh giao cho n v cp di (bao gm vn cp trc tip v cp bng cc phng thc khc); - Cc khon chi h, tr h n v cp trn, cp di; - S tin n v cp trn phi thu v, cc khon n v cp di phi np; - S tin n v cp di phi thu v, cc khon cp trn phi giao xung; - S tin phi thu v bn sn phm, hng ho, dch v cho n v cp trn, cp di, gia cc n v ni b. Bn C: - Thu hi vn, qu n v thnh vin; - Quyt ton vi n v thnh vin v kinh ph s nghip cp, s dng; - S tin thu v cc khon phi thu trong ni b; - B tr phi thu vi phi tr trong ni b ca cng mt i tng.
KT CU V NI DUNG PHN NH CA TI KHON 136 - PHI THU NI B

S d bn N: S n cn phi thu cc n v ni b. Ti khon 136 - Phi thu ni b, c 2 ti khon cp 2: - Ti khon 1361 - Vn kinh doanh n v trc thuc: Ti khon ny ch m n v cp trn (Tng cng ty, cng ty) phn nh s vn kinh doanh hin c cc n v trc thuc do n v cp trn cp giao trc tip hoc hnh thnh bng cc phng thc khc. Ti kkhon ny khng phn nh s vn u t m cng ty m u t vo cc cng ty con, cc khon ny phn nh trn Ti khon 221 u t vo cng ty con. - Ti khon 1368 - Phi thu ni b khc: Phn nh tt c cc khon phi thu khc gia cc n v ni b.

I. Hch ton n v cp di 1. Khi n v cp di nhn c vn do Tng cng ty, cng ty giao xung, ghi: N cc TK 111, 112,. . . C TK 411 - Ngun vn kinh doanh. 2. Khi chi h, tr h cho n v cp trn v cc n v ni b khc, ghi: N TK 136 - Phi thu ni b (1368) C cc TK 111, 112,. . . 3. Cn c vo thng bo hoc chng t xc nhn ca n v cp trn v s c chia cc qu doanh nghip, ghi: N TK 136 - Phi thu ni b (1368) C cc TK 414, 415, 353,. . .

4. S l v hot ng sn xut, kinh doanh c cp trn chp nhn cp b, ghi: N TK 136 - Phi thu ni b (1368) C TK 421 - Li nhun cha phn phi. 5. Phi thu n v cp trn v cc n v ni b khc v doanh thu bn hng ni b, ghi: N TK 136 - Phi thu ni b (1368) C TK 512 - Doanh thu bn hng ni b C TK 3331 - Thu GTGT phi np (33311). 6. Khi nhn c tin hoc vt t, ti sn ca cp trn hoc n v ni b khc thanh ton v cc khon phi thu, ghi: N cc TK 111, 112, 152, 153,. . . C TK 136 - Phi thu ni b (1368).

7. B tr cc khon phi thu ni b vi cc khon phi tr ni b ca cng mt i tng, ghi: N TK 336 - Phi tr ni b C TK 136 - Phi thu ni b (1368). II. Hch ton n v cp trn 1. Khi n v cp trn (Tng cng ty, cng ty) giao vn kinh doanh cho n v trc thuc, ghi: N TK 136 - Phi thu ni b (1361- Vn kinh doanh cc n v trc thuc) C cc TK 111, 112,. . . 2. Trng hp n v cp trn giao vn kinh doanh cho n v trc thuc bng ti sn c nh, ghi: N TK 136 - Phi thu ni b (Gi tr cn li ca TSC) (1361) N TK 214 - Hao mn ti sn c nh (Gi tr hao mn ca TSC) C TK 211 - TSC hu hnh (Nguyn gi).

3. Trng hp cc n v trc thuc nhn vn kinh doanh trc tip t Ngn sch Nh nc theo s u quyn ca n v cp trn. Khi n v trc thuc thc nhn vn, n v cp trn ghi: N TK 136 - Phi thu ni b (1361) C TK 411 - Ngun vn kinh doanh. 4. Cn c vo bo co n v trc thuc np ln v s vn kinh doanh tng do mua sm TSC bng vn u t XDCB hoc qu u t pht trin, ghi: N TK 136 - Phi thu ni b (1361) C TK 411 - Ngun vn kinh doanh. 5. Cui k, cn c ph duyt ca cp trn v bo co ti chnh ca n v trc thuc, k ton n v cp trn ghi s vn kinh doanh c b sung t li nhun hot ng kinh doanh trong k ca n v trc thuc, ghi: N TK 136 - Phi thu ni b (1361) C TK 411 - Ngun vn kinh doanh.

6. Khi n v cp trn cp kinh ph s nghip, d n cho n v cp di, ghi: N TK 136 - Phi thu ni b (1368) C cc TK 111, 112,. . . Trng hp rt d ton chi s nghip, d n cp kinh ph cho n v cp di, ng thi ghi C TK 008 - D ton chi s nghip, d n (Ti khon Ngoi Bng cn i k ton). 7. Trng hp n v trc thuc phi hon li vn kinh doanh cho n v cp trn, khi nhn c tin do n v trc thuc np ln, ghi: N cc TK 111, 112,. . . C TK 136 - Phi thu ni b (1361). 8. Cn c vo bo co ca n v trc thuc v s vn kinh doanh n v trc thuc np Ngn sch Nh nc theo s u quyn ca cp trn, ghi: N TK 411- Ngun vn kinh doanh C TK 136 - Phi thu ni b (1361).

9. Khon phi thu v li ca hot ng sn xut, kinh doanh, hot ng khc cc n v cp di, ghi: N TK 136 - Phi thu ni b (1368) C TK 421 - Li nhun cha phn phi. 10. Khon phi thu ca n v cp di phi np cho n v cp trn v qu u t pht trin, qu d phng ti chnh, qu khen thng, phc li, cc qu khc thuc vn ch s hu, ghi: N TK 136 - Phi thu ni b (1368) C TK 414 - Qu u t pht trin C TK 415 - Qu d phng ti chnh C TK 418 - Cc qu khc thuc vn ch s hu C TK 353 - Qu khen thng, phc li.

11. Khi nhn c tin do n v cp di np ln v np tin li kinh doanh, np v qu u t u t pht trin, qu d phng ti chnh, qu khen thng, phc li, cc qu khc thuc vn ch s hu, ghi: N cc TK 111, 112,. . . C TK 136 - Phi thu ni b (1368). 12. Khi chi h, tr h cc khon n ca n v cp di, ghi: N TK 136 - Phi thu ni b (1368) C cc TK 111, 112,. . . 13. Khi thc nhn c tin ca n v cp di chuyn tr v cc khon chi h, tr h, ghi: N cc TK 111, 112,. . . C TK 136 - Phi thu ni b (1368).

14. B tr cc khon phi thu ni b vi cc khon phi tr ni b ca cng mt i tng, ghi: N TK 336 - Phi tr ni b C TK 136 - Phi thu ni b (1368). 15. Phi thu n v cp di v kinh ph qun l phi np cp trn, ghi: N TK 136 - Phi thu ni b (1368) C TK 511 - Doanh thu bn hng v cung cp dch v (Chi tit loi doanh thu ln nht).
8. K ton phi tr ni b
TI KHON 336 PHI TR NI B
Ti khon ny dng phn nh tnh hnh thanh ton cc khon phi tr gia doanh nghip c lp vi cc n v trc thuc, ph thuc trong mt doanh nghip c lp, Tng cng ty, cng ty v cc khon phi tr, phi np, phi cp hoc cc khon m cc n v trong doanh nghip c lp chi, thu h cp trn, cp di hoc n v thnh vin khc.

1. Ti khon 336 ch phn nh cc ni dung kinh t v quan h thanh ton ni b i vi cc khon phi tr gia n v cp trn v cp di, gia cc n v cp di vi nhau, trong cp trn l Tng cng ty, Cng ty phi l doanh nghip sn xut, kinh doanh c lp khng phi l c quan qun l. Cc n v cp di l cc doanh nghip thnh vin trc thuc hoc ph thuc Tng cng ty, Cng ty, nhng phi l n v c t chc k ton ring. 2. Quan h u t vn ca doanh nghip vo cng ty con, cng ty lin kt, c s kinh doanh ng kim sot v cc giao dch gia cng ty m vi cc cng ty con v gia cc cng ty con vi nhau khng phn nh vo Ti khon 336.

3. Ni dung cc khon phi tr ni b phn nh trn Ti khon 336 Phi tr ni b bao gm: - Cc khon n v trc thuc, ph thuc phi np Tng cng ty, Cng ty, cc khon Tng cng ty, Cng ty phi cp cho n v trc thuc, ph thuc; - Cc khon m cc Tng cng ty, Cng ty, n v trc thuc, ph thuc trong Tng cng ty, Cng ty chi, tr h hoc cc khon thu h Tng cng ty, Cng ty, n v trc thuc, ph thuc hoc cc n v thnh vin khc v cc khon thanh ton vng lai khc; - Ring v vn kinh doanh ca Tng cng ty, Cng ty giao cho c n v trc thuc, ph thuc c ghi nhn vo Ti khon 1361 Vn kinh doanh n v trc thuc, phn nh s vn kinh doanh giao cho n v trc thuc hch ton c lp. Cc n v trc thuc khi nhn vn kinh doanh ca Tng cng ty, Cng ty giao c ghi tng ti sn v ngun vn kinh doanh, khng hch ton vn kinh doanh c giao vo Ti khon 336 Phi tr ni b.

4. Ti khon 336 Phi tr ni b c hch ton chi tit cho tng n v c quan h thanh ton, trong c theo di theo tng khon phi np, phi tr. 5. Cui k, k ton tin hnh kim tra, i chiu Ti khon 136, Ti khon 336 gia cc n v theo tng ni dung thanh ton ni b lp bin bn thanh ton b tr theo tng n v lm cn c hch ton b tr trn 2 ti khon ny. Khi i chiu, nu c chnh lch, phi tm nguyn nhn v iu chnh kp thi.
KT CU V NI DUNG PHN NH CA TI KHON 336 - PHI TR NI B

Bn N: - S tin tr cho n v trc thuc, ph thuc; - S tin np cho Tng cng ty, Cng ty; - S tin tr v cc khon m cc n v ni b chi h, hoc thu h n v ni b; - B tr cc khon phi thu vi cc khon phi tr ca cng mt n v c quan h thanh ton. Bn C: - S tin phi np cho Tng cng ty, Cng ty; - S tin phi tr cho n v trc thuc, ph thuc; - S tin phi tr cho cc n v khc trong ni b v cc khon c n v khc chi h v cc khon thu h n v khc. S d bn C: S tin cn phi tr, phi np, phi cp cho cc n v trong ni b doanh nghip.

I. Hch ton n v trc thuc, ph thuc c t chc k ton 1. nh k tnh vo chi ph qun l doanh nghip s phi np cho Tng cng ty, Cng ty v ph qun l, ghi: N TK 642 - Chi ph qun l doanh nghip C TK 336 - Phi tr ni b. 2. Tnh s phi np v cc qu u t pht trin, qu d phng ti chnh, qu khen thng, phc li theo qui nh cho Tng cng ty, Cng ty, ghi: N TK 414 - Qu u t pht trin N TK 415 - Qu d phng ti chnh N TK 353 - Qu khen thng, phc li C TK 336 - Phi tr ni b.

3. Tnh s li nhun phi np v Tng cng ty, Cng ty, ghi: N TK 421 - Li nhun cha phn phi C TK 336 - Phi tr ni b. 4. S tin phi tr cho Tng cng ty, Cng ty v cc n v ni b khc v cc khon c Tng cng ty, Cng ty v cc n v ni b khc chi h, tr h, ghi: N TK 152 - Nguyn liu, vt liu N TK 153 - Cng c, dng c N TK 331 - Phi tr cho ngi bn N TK 641 - Chi ph bn hng N TK 642 - Chi ph qun l doanh nghip C TK 336 - Phi tr ni b. 5. Khi thu tin h Tng cng ty, Cng ty v cc n v ni b khc, ghi: N cc TK 111, 112,. . . C TK 336 - Phi tr ni b.

6. Khi tr tin cho Tng cng ty, Cng ty v cc n v ni b v cc khon phi tr, phi np, chi h, thu h, ghi: N TK 336 - Phi tr ni b C cc TK 111, 112,. . . 7. Khi c quyt nh iu chuyn ti sn c nh hu hnh cho cc n v khc trong Tng cng ty, Cng ty, ghi: N TK 411 - Ngun vn kinh doanh (Gi tr cn li) N TK 214 - Hao mn TSC (2141) (Gi tr hao mn) C TK 211 - TSC hu hnh (Nguyn gi).

8. Khi mua hng ho ca Tng cng ty, Cng ty (hoc n v khc trong Tng cng ty, Cng ty): 8.1. i vi hng ho thuc i tng chu thu GTGT theo phng php khu tr: a) Khi nhn c hng ca Tng cng ty, Cng ty, hoc n v khc trong Tng cng ty, Cng ty, cn c vo phiu xut kho kim vn chuyn ni b v cc chng t c lin quan, ghi: N TK 156 - Hng ho (Gi bn ni b) C TK 336 - Phi tr ni b. b) Khi bn hng ho, n v phi lp Ho n GTGT, cn c vo Ho n GTGT k ton phn nh doanh thu bn hng v thu GTGT u ra, ghi: N cc TK 111, 131,. . . C TK 511 - Doanh thu bn hng v cung cp dch v C TK 3331 - Thu GTGT phi np (33311).

ng thi lp bng k ho n hng ho bn ra chuyn cho Tng cng ty, Cng ty (hoc n v khc trong Tng cng ty, Cng ty) xc nh doanh thu tiu th ni b. c) Khi n v trc thuc hch ton ph thuc nhn c Ho n GTGT v s hng ho tiu th ni b do n v Tng cng ty, Cng ty chuyn n trn c s s hng ho bn, k ton cn c vo Ho n GTGT phn nh thu GTGT u vo c khu tr, ghi: N TK 133 - Thu GTGT c khu tr C TK 156 - Hng ho (Nu cha kt chuyn gi vn hng ho) C TK 632 - Gi vn hng bn (Nu kt chuyn gi vn hng ho).

d) Trng hp cc n v do iu kin, yu cu qun l v hch ton, nu khng mun s dng Phiu xut kho kim vn chuyn ni b m s dng ngay Ho n GTGT th khi xut hng ho cho cc n v trc thuc hch ton ph thuc khc a phng phi lp Ho n GTGT. Cn c vo Ho n GTGT k ton phn nh doanh thu bn hng, ghi: N cc TK 111, 112, 136 (Gi bn ni b c thu GTGT) C TK 3331 - Thu GTGT phi np C TK 512 - Doanh thu ni b (Gi bn ni b cha c thu GTGT).

- Khi n v trc thuc hch ton ph thuc nhn c Ho n GTGT v hng ho do Tng cng ty, Cng ty giao cho bn, k ton cn c vo Ho n GTGT v cc chng t lin quan phn nh gi vn hng ho nhp kho theo gi bn ni b cha c thu GTGT, thu GTGT u vo c khu tr, ghi: N TK 155, 156 (Gi bn ni b cha c thu GTGT) N TK 133 - Thu GTGT c khu tr C cc TK 111, 112, 336 (Tng gi thanh ton ni b).

8.2.i vi hng ho thuc i tng chu thu GTGT theo phng php trc tip:
a). Khi n v trc thuc, hch ton ph thuc nhn c sn phm ca Tng cng ty, Cng ty iu ng, giao bn, cn c vo phiu xut kho kim vn chuyn ni b v cc chng t c lin quan, ghi: N TK 155 - Thnh phm (Gi bn ni b) C TK 336 - Phi tr ni b. b). Khi xut bn hng ho, n v phi lp ho n bn hng, cn c vo ho n bn hng k ton phn nh doanh thu bn hng, ghi: N cc TK 111, 112, 131,. . . C TK 511 - Doanh thu bn hng v cung cp dch v.

9. Khi vay tin n v cp trn (Cng ty, Tng cng ty) v cc n v ni b, ghi: N cc TK 111, 112,. . . C TK 336 - Phi tr ni b. 10. B tr gia cc khon phi thu ca Tng cng ty, Cng ty, cc n v khc trong Tng cng ty, Cng ty vi cc khon phi np, phi tr Tng cng ty, Cng ty v cc n v khc trong Tng cng ty, Cng ty (Ch b tr trong quan h phi thu, phi tr vi mt n v ni b trong Tng cng ty, Cng ty), ghi: N TK 336 - Phi tr ni b C TK 336 - Phi tr ni b.

II. Hch ton Tng cng ty, Cng ty: 1. S qu u t pht trin m Tng cng ty, Cng ty phi cp cho cc n v trc thuc, ghi: N TK 414 - Qu u t pht trin C TK 336 - Phi tr ni b. 2. S qu d phng ti chnh Tng cng ty, Cng ty phi cp cho cc n v trc thuc, ghi: N TK 415 - Qu d phng ti chnh C TK 336 - Phi tr ni b. 3. S qu khen thng, qu phc li Tng cng ty, Cng ty phi cp cho cc n v trc thuc, ghi: N TK 353 - Qu khen thng, phc li C TK 336 - Phi tr ni b.

4. Khi Tng cng ty, Cng ty cp tin cho n v trc thuc v cc qu, ghi: N TK 336 - Phi tr ni b C cc TK 111, 112,. . . 5. Trng hp Tng cng ty, Cng ty phi cp b l v hot ng kinh doanh cho cc n v trc thuc, ghi: N TK 421 - Li nhun cha phn phi C TK 336 - Phi tr ni b. 6. Tng cng ty, Cng ty xc nh s phi tr cho cc n v trc thuc v cc khon m cc n v trc thuc chi h, tr h, hoc Tng cng ty, Cng ty thu h cc n v trc thuc, ghi: N TK 152 ,153, 211, 331, 623, 627, 641, 642 C TK 336 - Phi tr ni b.

7. Khi Tng cng ty, Cng ty tr tin cho cc n v trc thuc v cc khon chi h, tr h, thu h, ghi: N TK 336 - Phi tr ni b C cc TK 111, 112,. . . 8. Trng hp Tng cng ty, Cng ty mua hng ho n v trc thuc (Xem nghip v 8 ca phn I - Hch ton cc n v trc thuc, ph thuc c t chc k ton). 9. Khi nhn tin ca n v cp di v np tin ph qun l cp trn, ghi: N cc TK 111, 112,. . . C cc TK 136, 511,. . . (Chi tit xem hng dn TK 136, 642).
8. K ton cc khon phi tr, phi np khc

TI KHON 338 PHI TR, PHI NP KHC
Ti khon ny dng phn nh tnh hnh thanh ton v cc khon phi tr, phi np ngoi ni dung phn nh cc ti khon khc thuc nhm TK 33 (t TK 331 n TK 337). Ti khon ny cng c dng hch ton doanh thu nhn trc v cc dchv cung cp cho khch hng, chnh lch nh gi li cc ti sn a i gp vn lin doanh v cc khon chnh lch gi pht sinh trong giao dch bn thu li ti sn l thu ti chnh hoc thu hot ng.
Ni dung v phm vi phn nh ca ti khon ny gm cc nghip v ch yu sau:

1. Gi tr ti sn tha cha xc nh r nguyn nhn, cn ch quyt nh x l ca cp c thm quyn. 2. Gi tr ti sn tha phi tr cho c nhn, tp th (trong v ngoi n v) theo quyt nh ca cp c thm quyn ghi trong bin bn x l, nu xc nh c nguyn nhn. 3. S tin trch v thanh ton bo him x hi, bo him y t v kinh ph cng on. 4. Cc khon khu tr vo tin lng ca cng nhn vin theo quyt nh ca to n (tin nui con khi ly d, con ngoi gi th, l ph to n, cc khon thu h, n b. . .). 5. Cc khon phi tr cho cc n v bn ngoi do nhn k qu, k cc ngn hn. Trng hp nhn k qu, k cc ngn hn bng hin vt khng phn nh ti khon ny m c theo di ti khon ngoi Bng cn i k ton (TK 003 Hng ho nhn bn h, nhn k gi, k cc).

6. Cc khon li phi tr cho cc bn tham gia lin doanh, c tc phi tr cho cc c ng. 7. Cc khon i vay, i mn vt t, tin vn c tnh cht tm thi. 8. Cc khon tin nhn t n v u thc xut, nhp khu hoc nhn i l bn hng np cc loi thu xut, nhp khu, thu GTGT hng nhp khu. 9. S tin thu trc ca khch hng trong nhiu k k ton v cho thu ti sn, c s h tng (Gi l doanh thu nhn trc). 10. Khon chnh lch gia gi bn tr chm, tr gp theo cam kt vi gi bn tr ngay. 11. Khon li nhn trc khi cho vay vn hoc mua cc cng c n.

12. S chnh lch t gi hi oi pht sinh v nh gi li cc khon mc tin t c gc ngoi t ca hot ng u t XDCB (Giai on trc hot ng) khi hon thnh u t cha x l ti thi im cui nm ti chnh. 13. Phn li hon li do nh gi li ti sn a i gp vn vo c s lin doanh ng kim sot tng ng vi phn li ch ca bn lin doanh. 14. S phi tr v tin thu bn c phn thuc vn Nh nc, tin thu h n phi thu v tin thu v nhng bn ti sn c loi tr khng tnh vo gia tr doanh nghip. 15. Khon chnh lch gi bn cao hn gi tr cn li ca TSC bn v thu li l thu ti chnh. 16. Khon chnh lch gi bn cao hn gi tr hp l ca TSC bn v thu li l thu hot ng. 17. Cc khon phi tr, phi np khc.
KT CU V NI DUNG PHN NH CA TI KHON 338 - PHI TR, PHI NP KHC

Bn N: - Kt chuyn gi tr ti sn tha vo cc ti khon lin quan theo quyt nh ghi trong bin bn x l; - Bo him x hi phi tr cho cng nhn vin; - Kinh ph cng on chi ti n v; - S bo him x hi, bo him y t v kinh ph cng on np cho c quan qun l qu bo him x hi, bo him y t v kinh ph cng on; - Doanh thu cha thc hin tnh cho tng k k ton; tr li tin nhn trc cho khch hng khi khng tip tc thc hin vic cho thu ti sn; - S phn b chnh lch t gi hi oi pht sinh v nh gi li cc khon mc tin t c gc ngoi t (trng hp li t gi) ca hot ng u t XDCB (giai on trc hot ng) khi hon thnh u t phn b dn vo doanh thu ti chnh;

- S phn b chnh lch gia gi nh gi li ln hn gi tr ghi s ca ti sn a i gp vn vo c s kinh doanh ng kim sot tng ng vi phn li ch ca bn gp vn lin doanh; - S phn b khon chnh lch gia gi bn chm, tr gp theo cam kt vi gi bn tr tin ngay (li tr chm) v chi ph ti chnh; - Kt chuyn chnh lch gi bn ln hn gi tr cn li ca TSC bn v thu li l thu ti chnh ghi gim chi ph sn xut, kinh doanh; - Kt chuyn chnh lch gi bn ln hn gi tr hp l ca TSC bn v thu li l thu hot ng ghi gim chi ph sn xut, kinh doanh; - Kt chuyn s chnh lch gia gi gi nh gi li ln hn gi tr ghi s ca vt t, hng ho a i gp vn vo c s kinh doanh ng kim sot tng ng vi phn li ch ca bn gp vn lin doanh c ghi tng thu nhp khc khi c s kinh doanh ng kim sot bn s vt t, hng ho cho bn th ba;

- Np vo Qu H tr sp xp doanh nghip s tin thu hi n phi thu thu c v tin thu v nhng bn, thanh l ti sn c loi tr khng tnh vo gi tr doanh nghip khi c phn ho doanh nghip Nh nc; - Kt chuyn chi ph c phn ho tr (-) vo s tin Nh nc thu c t c phn ho cng ty Nh nc; - Cc khon tr, np khc. Bn C: - Gi tr ti sn tha ch x l (Cha xc nh r nguyn nhn); - Gi tr ti sn tha phi tr cho c nhn, tp th (Trong v ngoi n v) theo quyt nh ghi trong bin bn x l do xc nh ngay c nguyn nhn; - Trch bo him x hi, bo him y t v kinh ph cng on vo chi ph sn xut, kinh doanh;

- Trch bo him y t, bo him x hi khu tr vo lng ca cng nhn vin; - Cc khon thanh ton vi cng nhn vin v tin nh, in, nc tp th; - Kinh ph cng on vt chi c cp b; - S BHXH chi tr cng nhn vin khi c c quan BHXH thanh ton; - Doanh thu cha thc hin pht sinh trong k; - Kt chuyn chnh lch t gi hi oi pht sinh v nh gi li cc khon mc tin t c gc ngoi t (trng hp li t gi) ca hot ng u t XDCB (giai on trc hot ng) khi hon thnh u t phn b dn vo doanh thu hot ng ti chnh; - S chnh lch gia gi bn tr chm, tr gp theo cam kt vi gi bn tr ngay; - S chnh lch gia gi bn cao hn gi tr cn li ca TSC bn v thu li ca giao dch bn v thu li TSC l thu ti chnh;

- S chnh lch gia gi bn cao hn gi tr hp l ca TSC bn v thu li ca giao dch bn v thu li TSC l thu hot ng; - S chnh lch gia gi nh gi li ln hn gi tr ghi s ca ti sn do nh gi li TSC a i gp vn vo c s lin doanh ng kim sot tng ng vi phn li ch ca bn gp vn lin doanh; - S tin phi tr v ton b s tin thu hi n phi thu v tin thu v nhng bn, thanh l ti sn c loi tr khng tnh vo gi tr doanh nghip khi xc nh gi c phn ho doanh nghip; - Cng ty c phn phn nh s tin phi tr v tng s tin thu c v tin thu h n phi thu v tin thu t nhng bn ti sn gi h Nh nc (c loi tr khng tnh vo gi tr doanh nghip); - Phn nh tng s tin thu t bn c phn thuc vn Nh nc; - Cc khon phi tr khc.

S d bn C: - S tin cn phi tr, cn phi np; - Bo him x hi, bo him y t v kinh ph cng on trch cha np cho c quan qun l hoc kinh ph cng on c li cho n v cha chi ht; - Gi tr ti sn pht hin tha cn ch gii quyt; - Doanh thu cha thc hin thi im cui k k ton; - Chnh lch t gi hi oi pht sinh v nh gi li cc khon mc tin t c gc ngoi t (li t gi) ca hot ng u t XDCB (giai on trc hot ng) khi hon thnh u t cha x l ti thi im cui nm ti chnh; - S chnh lch gi bn cao hn gi tr hp l hoc gi tr cn li ca TSC bn v thu li cha kt chuyn; - S chnh lch gia gi nh gi li ln hn gi tr ghi s ca ti sn a i gp vn vo c s lin doanh ng kim sot cha kt chuyn;

- Phn nh s tin cn phi tr v s tin thu h cc khon n phi thu v s tin thu t nhng bn ti sn gi h c loi tr khng tnh vo gi tr doanh nghip n cui k k ton; - Phn nh s tin cng ty c phn cn phi tr v tin thu h cc khon n phi thu v tin thu t nhng bn ti sn gi h Nh nc n cui k k ton; - Phn nh s tin thu v bn c phn thuc vn Nh nc cn phi tr n cui k k ton. Ti khon ny c th c s d bn N. S d bn N phn nh s tr, np nhiu hn s phi tr, phi np hoc s bo him x hi chi tr cho cng nhn vin cha c thanh ton v kinh ph cng on vt chi cha c cp b.

Ti khon 338 - Phi tr, phi np khc, c 8 ti khon cp 2: - Ti khon 3381 - Ti sn tha ch gii quyt: Phn nh gi tr ti sn tha cha xc nh r nguyn nhn, cn ch quyt nh x l ca cp c thm quyn. Trng hp gi tr ti sn tha xc nh c nguyn nhn v c bin bn x l th c ghi ngay vo cc ti khon lin quan, khng hch ton qua Ti khon 338 (3381). - Ti khon 3382 - Kinh ph cng on: Phn nh tnh hnh trch v thanh ton kinh ph cng on n v. - Ti khon 3383 - Bo him x hi: Phn nh tnh hnh trch v thanh ton bo him x hi ca n v. - Ti khon 3384 - Bo him y t: Phn nh tnh hnh trch v thanh ton bo him y t theo quy nh.

- Ti khon 3385 - Phi tr v c phn ho: Phn nh s phi tr v tin thu bn c phn thuc vn Nh nc, tin thu h cc khon phi thu v tin thu v nhng bn ti sn c loi tr khng tnh vo gi tr doanh nghip v cc khon phi tr khc theo qui nh. - Ti khon 3386 - Nhn k qu, k cc ngn hn: Phn nh s tin m n v nhn k qu, k cc ca cc n v, c nhn bn ngoi n v vi thi gian di 1 nm, m bo cho cc dch v lin quan n hot ng sn xut, kinh doanh c thc hin ng hp ng kinh t k kt. - Ti khon 3387 - Doanh thu cha thc hin: Phn nh s hin c v tnh hnh tng, gim doanh thu cha thc hin ca doanh nghip ca doanh nghip trong k k ton. Hch ton vo ti khon ny s tin ca khch hng tr trc cho mt hoc nhiu k k ton v cho thu ti sn;

Khon li nhn trc khi cho vay vn hoc mua cc cng c n; Khon chnh lch gia gi bn hng tr chm, tr gp theo cam kt vi gi bn tr tin ngay; Li t gi hi oi pht sinh v nh gi li cc khon mc tin t c gc ngoi t ca hot ng u t xy dng c bn (giai on trc hot ng) khi hon thnh u t phn b dn; Khon chnh lch gia gi nh gi li ln hn gi tr ghi s ca ti sn a i gp vn lin doanh tng ng vi phn li ch ca bn gp vn lin doanh; Khng hch ton vo ti khon ny s tin nhn trc ca ngi mua m doanh nghip cha cung cp sn phm, hng ho, dch v. - Ti khon 3388 - Phi tr, phi np khc: Phn nh cc khon phi tr khc ca n v ngoi ni dung cc khon phi tr phn nh trn cc Ti khon t TK 331 n TK 3381 n TK 3384 v TK 3387.

1. Trng hp TSC pht hin tha cha xc nh r nguyn nhn phi ch gii quyt ghi: N TK 211 - TSC hu hnh (Nguyn gi) C TK 214 - Hao mn TSC (Gi tr hao mn) C TK 338 - Phi tr, phi np khc (3381) (Gi tr cn li). ng thi, cn c h s TSC ghi tng TSC trn s TSC. 2. Trng hp vt t, hng ho, tin mt ti qu pht hin tha qua kim k cha xc nh r nguyn nhn phi ch gii quyt, ghi: N TK 111 - Tin mt N TK 152 , 153, 155 , 156 158 C TK 338 - Phi tr, phi np khc (3381).

3. Khi c bin bn x l ca cp c thm quyn v s ti sn tha, k ton cn c vo quyt nh x l ghi vo cc ti khon lin quan, ghi: N TK 338 - Phi tr, phi np khc (3381) C TK 411 - Ngun vn kinh doanh; hoc C TK 441 - Ngun vn u t XDCB C TK 338 - Phi tr, phi np khc (3388) C TK 642 - Chi ph qun l doanh nghip.

4. Hng thng trch bo him x hi, bo him y t v kinh ph cng on vo chi ph sn xut, kinh doanh, ghi: N TK 623 - Chi ph s dng my thi cng N TK 622 - Chi ph nhn cng trc tip N TK 627 - Chi ph sn xut chung N TK 641 - Chi ph bn hng N TK 642 - Chi ph qun l doanh nghip ... C TK 338 - Phi tr, phi np khc (3382, 3383, 3384). 5. Tnh s tin bo him y t, bo him x hi tr vo lng ca cng nhn vin, ghi: N TK 334 - Phi tr ngi lao ng C TK 338 - Phi tr, phi np khc (3384).

6. Np bo him x hi, kinh ph cng on cho c quan qun l qu v khi mua th bo him y t cho cng nhn vin, ghi: N TK 338 - Phi tr, phi np khc C cc TK 111, 112,. . . 7. Tnh bo him x hi phi tr cho cng nhn vin khi ngh m au, thai sn. . ., ghi: N TK 338 - Phi tr, phi np khc (3383) C TK 334 - Phi tr ngi lao ng. 8. Chi tiu kinh ph cng on ti n v, ghi: N TK 338 - Phi tr, phi np khc (3382, 3383) C cc TK 111, 112,. . .

9. Kinh ph cng on chi vt c cp b, khi nhn c tin, ghi: N TK 111 - Tin mt N TK 112 - Tin gi ngn hng C TK 338 - Phi tr, phi np khc. 10. Hch ton nhn k qu, k cc: - Khi nhn k qu, k cc ngn hn ca cc n v khc bng tin, ghi: N cc TK 111 (1111, 1113), 112,. . . C TK 338 - Phi tr, phi np khc (3386). - Trng hp n v k qu, k cc vi phm hp ng kinh t k kt vi doanh nghip b pht theo tho thun trong hp ng kinh t: + i vi khon tin pht khu tr vo tin k qu, k cc ca ngi k qu, k cc, ghi: N TK 338 - Phi tr, phi np khc (3386) (i vi khon k qu, k cc ngn hn) C TK 711 - Thu nhp khc.

+ Khi thc tr khon k qu, k cc cho ngi k qu, k cc, ghi: N TK 338 - Phi tr, phi np khc (3386) ( tr khon tin pht) (Nu c) C TK cc TK 111, 112,. . . 11. Khi xc nh s li phi tr cho cc bn tham gia lin doanh, c tc phi tr cho cc c ng theo quyt nh ca i hi c ng, ghi: N TK 421 - Li nhun cha phn phi C TK 338 - Phi tr, phi np khc (3388). 12. Hch ton doanh thu cha thc hin v cho thu TSC, BS u t theo phng thc cho thu hot ng, doanh thu ca k k ton c xc nh bng tng s tin cho thu hot ng TSC, BS u t thu chia cho s k thu tin trc cho thu hot ng TSC, BS u t:

a/ i vi n v tnh thu GTGT phi np theo phng php khu tr thu: - Khi nhn tin ca khch hng tr trc v cho thu TSC, BS u t trong nhiu nm, k ton phn nh doanh thu cha thc hin theo gi cha c thu GTGT, ghi: N cc TK 111, 112, . . . (Tng s tin nhn trc) C TK 3387- Doanh thu cha thc hin (Gi cha c thu GTGT) C TK 3331 - Thu GTGT phi np (33311). - Khi tnh v ghi nhn doanh thu ca tng k k ton, ghi: N TK 3387 - Doanh thu cha thc hin C TK 511- Doanh thu bn hng v cung cp dch v (5113, 5117).

- Trng hp hp ng cho thu ti sn khng c thc hin phi tr li tin cho khch hng, ghi: N TK 3387- Doanh thu cha thc hin (Gi cho thu cha c thu GTGT) N TK 3331- Thu GTGT phi np (S tin tr li cho ngi i thu v thu GTGT ca hot ng cho thu TSC khng c thc hin) C cc TK 111, 112,. . . (Tng s tin tr li). b/ i vi n v tnh thu GTGT phi np theo phng php trc tip: - Khi nhn tin ca khch hng tr trc v cho thu ti sn trong nhiu nm, k ton phn nh doanh thu nhn trc theo tng s tin nhn, ghi: N cc TK 111, 112,. . . C TK 3387 - Doanh thu cha thc hin (Tng s tin nhn trc).

- Khi tnh v ghi nhn doanh thu ca tng k k ton, ghi: N TK 3387 - Doanh thu cha thc hin C TK 511- Doanh thu bn hng v cung cp dch v (5113, 5117). - K ton phn nh s thu GTGT phi np teho phng php trc tip, ghi: N TK 511- Doanh thu bn hng v cung cp dch v (5113, 5117) C TK 3331 - Thu GTGT phi np (33311). - Trng hp hp ng cho thu ti sn khng c thc hin phi tr li tin cho khch hng, ghi: N TK 3387- Doanh thu cha thc hin C cc TK 111, 112,. . . (S tin tr li).

13. Hch ton trng hp bn hng theo phng thc tr chm, tr gp: a. i vi hng bn tr chm, tr gp thuc i tng chu thu GTGT tnh theo phng php khu tr: - Khi bn hng tr chm, tr gp th ghi nhn doanh thu bn hng v cung cp dch v ca k k ton theo gi bn tr tin ngay, phn chnh lch gia gi bn tr chm, tr gp vi gi bn tr tin ngay ghi vo Ti khon Doanh thu cha thc hin, ghi: N cc TK 111, 112,131,. . . C TK 511- Doanh thu bn hng v cung cp dch v (Theo gi bn tr ngay cha c thu GTGT) C TK 3387 - Doanh thu cha thc hin (Phn chnh lch gia gi bn tr chm, tr gp v gi bn tr ngay cha c thu GTGT) C TK 333 - Thu v cc khon phi np Nh nc (3331).

- Hng k, tnh, xc nh v kt chuyn doanh thu tin li bn hng tr chm, tr gp trong k, ghi: N TK 3387 - Doanh thu cha thc hin C TK 515 - Doanh thu hot ng ti chnh. - Khi thc thu tin bn hng tr chm, tr gp trong gm c phn chnh lch gia gi bn tr chm, tr gp v gi bn tr ngay, ghi: N cc TK 111, 112,. . . C TK 131 - Phi thu ca khch hng. b. i vi hng bn tr chm, tr gp khng thuc i tng chu thu GTGT hoc thuc i tng chu thu GTGT tnh theo phng php trc tip:

- Khi bn hng tr chm, tr gp th ghi nhn doanh thu bn hng v cung cp dch v ca k k ton theo gi bn tr tin ngay, phn chnh lch gia gi bn tr chm, tr gp vi gi bn tr tin ngay ghi nhn l doanh thu cha thc hin, ghi: N cc TK 111, 112,131,. . . C TK 511- Doanh thu bn hng v cung cp dch v (Gi bn tr ngay c thu GTGT) C TK 3387 - Doanh thu cha thc hin (Phn chnh lch gia gi bn tr chm, tr gp v gi bn tr ngay c thu GTGT). i vi ghi nhn gi vn hng bn: + Nu bn sn phm, hng ho ghi: N TK 632 - Gi vn hng bn C cc TK 154 (631), 155, 156, 157,. . .

+ Nu thanh l, bn BS u t, ghi: N TK 632 - Gi vn hng bn (Gi tr cn li ca BS u t) N TK 214 - Hao mn TSC (2147) (S hao mn lu k) C TK 217 - BS u t. - Cui k, xc nh s thu GTGT phi np tnh theo phng php trc tip, ghi: N TK 511 - Doanh thu bn hng v cung cp dch v C TK 333 - Thu v cc khon phi np Nh nc (3331). - Hng k, tnh, xc nh v kt chuyn doanh thu tin li bn hng tr chm, tr gp trong k, ghi: N TK 3387 - Doanh thu cha thc hin C TK 515 - Doanh thu hot ng ti chnh.

- Khi thc thu tin bn hng tr chm, tr gp trong gm c phn chnh lch gia gi bn tr chm, tr gp v gi bn tr ngay, ghi: N cc TK 111, 112,. . . C TK 131 - Phi thu ca khch hng. 14. Trng hp bn v cho thu li TSC l thu ti chnh c gi bn ln hn gi tr cn li ca TSC bn v thu li: - Khi hon tt th tc bn ti sn, cn c vo ho n v cc chng t lin quan, ghi: N cc TK 111, 112,. . . (Tng gi thanh ton) C TK 711- Thu nhp khc (Theo gi tr cn li ca TSC bn v thu li) C TK 3387 - Doanh thu cha thc hin (Chnh lch gia gi bn ln hn gi tr cn li ca TSC) C TK 3331 - Thu GTGT phi np.

ng thi ghi gim TSC: N TK 811 - Chi ph khc (Gi tr cn li ca TSC bn v thu li) N TK 214 - Hao mn TSC (Gi tr hao mn) (Nu c) C TK - TSC hu hnh (nguyn gi TSC) - nh k, kt chuyn chnh lch ln hn (li) gia gi bn v gi tr cn li ca ti sn c nh bn v thu li ghi gim chi ph sn xut, kinh doanh trong k ph hp thi gian thu ti sn, ghi: N TK 3387 - Doanh thu cha thc hin C cc TK 623, 627, 641, 642,. . .

15. K ton kt chuyn chnh lch t gi hi oi khi kt thc giai on u t XDCB (giai on trc hot ng) ca hot ng u t, nu TK 413 Chnh lch t gi hi oi c s d bn C c tnh ngay vo doanh thu hot ng ti chnh, hoc kt chuyn sang TK 3387 Doanh thu cha thc hin phn b trong thi gian ti a l 5 nm, ghi: N TK 413 - Chnh lch t gi hi oi (4132) C TK 515 - Doanh thu hot ng ti chnh C TK 3387 - Doanh thu cha thc hin (Li t gi hi oi) (Nu phi phn b dn). - Phn b li t gi hi oi thc hin pht sinh trong giai on u t XDCB vo doanh thu hot ng ti chnh ca nm ti chnh khi kt thc giai on u t a TSC vo s dng, ghi: N TK 3387 - Doanh thu cha thc hin C TK 515 - Doanh thu hot ng ti chnh.

16. Khi gp vn vo c s kinh doanh ng kim sot bng TSC c gi nh gi li cao hn gi tr cn li ca TSC em i gp vn, doanh nghip ghi nhn s thu nhp vo TK 711 Thu nhp khc phn chnh lch gia gi nh gi li ln hn gi tr cn li tng ng vi phn li ch ca cc bn khc trong lin doanh v ghi nhn vo TK 3387 Doanh thu cha thc hin phn chnh lch gia gi nh gi li ln hn gi tr cn li tng ng vi phn li ch ca mnh trong lin doanh, ghi: N TK 222 - Vn gp lin doanh (Theo gi nh gi) N TK 214 - Hao mn TSC (2147) (S khu hao trch) C cc TK 211, 213 (Nguyn gi) C TK 711 - Thu nhp khc (Phn chnh lch gia gi nh gi v gi tr cn li tng ng vi phn li ch ca cc bn khc trong lin doanh) C TK 3387 - Doanh thu cha thc hin (Phn chnh lch gia gi nh gi v gi tr cn li tng ng vi phn li ch ca mnh trong lin doanh).

- nh k, cn c vo thi gian s dng hu ch ca TSC m c s kinh doanh ng kim sot s dng, phn b s doanh thu cha thc hin vo thu nhp khc trong k, ghi: N TK 3387 - Doanh thu cha thc hin C TK 711 - Thu nhp khc. 17. K ton nghip v giao dch gia bn gp vn lin doanh v c s kinh doanh ng kim sot: 17.1. Trng hp bn gp vn lin doanh bn ti sn cho c s kinh doanh ng kim sot: - Trng hp bn sn phm, hng ho cho c s kinh doanh ng kimsot, khi xut kho thnh phm, hng ho bn, ghi: N TK 632 - Gi vn hng bn C TK 155 - Thnh phm; hoc C TK 156 - Hng ho.

ng thi cn c vo gi tr thc t bn sn phm, hng ho phn nh doanh thu bn hng, ghi: N cc TK 111, 112, 131,. . . (Tng gi thanh ton ca thnh phm, hng ho bn cho c s kinh doanh ng kim sot) C TK 511 - Doanh thu bn hng v cung cp dch v (Gi bn cha c thu GTGT) C TK 3331 - Thu GTGT phi np (33311). - Trng hp bn TSC cho c s kinh doanh ng kim sot, k ton ghi gim TSC khi nhng bn, ghi: N TK 811 - Chi ph khc (Gi tr cn li) N TK 214 - Hao mn ti sn c nh (Gi tr hao mn TSC) C cc TK 211, 213 (Nguyn gi).

ng thi ghi nhn thu nhp khc do bn TSC theo gi bn thc t cho c s kinh doanh ng kim sot: N cc TK 111, 112, 131,. . . C TK 711 - Thu nhp khc C TK 333 - Thu v cc khon phi np cho Nh nc (33311). - Cui k, bn gp vn lin doanh cn c vo cc ti sn c nh, thnh phm, hng ho bn cho c s kinh doanh ng kim sot c li nhng trong k c s kinh doanh ng kim sot cha bn ti sn cho bn th 3 c lp, bn gp vn lin doanh phi phn nh hon li v ghi nhn l doanh thu cha thc hin phn li do bn TSC, thnh phm, hng ho tng ng vi phn li ch ca mnh trong lin doanh: + Trng hp bn thnh phm, hng ho, ghi: N TK 511 - Doanh thu bn hng v cung cp dch v (Phn li hon li do bn thnh phm, hng ho tng ng vi phn li ch ca mnh trong lin doanh) C TK 3387 - Doanh thu cha thc hin.

+ Trng hp bn TSC, ghi: N TK 711 - Thu nhp khc (Phn li hon li do TSC tng ng vi phn li ch ca mnh trong lin doanh) C TK 3387 - Doanh thu cha thc hin. - Trong k k ton sau, khi c s kinh doanh ng kim sot bn thnh phm, hng ho cho bn th ba c lp, bn tham gia gp vn lin doanh, ghi: N TK 3387 - Doanh thu cha thc hin (Phn li hon li tng ng vi phn li ch ca mnh trong lin doanh) C TK 511 - Doanh thu bn hng v cung cp dch v.

- i vi TSC, nh k bn tham gia gp vn lin doanh phn b dn phn li hon li tng ng vi phn li ch ca mnh trong lin doanh vo thu nhp khc cn c vo thi gian s dng hu ch ca TSC m c s kinh doanh ng kim sot s dng, ghi: N TK 3387 - Doanh thu cha thc hin (Phn li hon li tng ng vi phn li ch ca mnh trong lin doanh cn li cha b vo thu nhp khc) C TK 711 - Thu nhp khc. 17.2. Trng hp bn gp vn lin doanh mua ti sn ca c s kinh doanh ng kim sot: Khi mua ti sn t c s kinh doanh ng kim sot, cn c ho n chng t lin quan k ton ghi nhn ti sn, hng ho mua v nh mua ca cc nh cung cp khc.

18. K ton khon phi tr v thu bn c phn thuc vn Nh nc: - T thi im xc nh gi tr doanh nghip n thi im DNNN chnh thc chuyn sang cng ty c phn, nu thu c cc khon n phi thu v tin thu v nhng bn ti sn c loi tr khng tnh vo gi tr doanh nghip, k ton phn nh ton b s tin thu c phi np h vo Qu H tr sp xp doanh nghip, ghi: N cc TK 111, 112,. . . C TK 3385 - Phi tr v c phn ho. ng thi hch ton vo bn C TK 002 Vt t, hnh ho nhn gi h, nhn gia cng (Ti khon ngoi Bng Cn i k ton) gi tr v vt t, hng ho, ti sn gi h Nh nc c loi tr khng tnh vo gi tr doanh nghip bn c.

- Khi np tin thu hi cc khon n phi thu v tin thu v nhng bn ti sn khng tnh vo gi tr doanh nghip vo Qu H tr sp xp doanh nghip, ghi: N TK 3385 - Phi tr v c phn ho C cc TK 111, 112,. . . - Khi bn c phn thuc vn Nh nc cho cc c ng, ghi: N cc TK 111, 112,. . . C TK 3385 - Phi tr v c phn ho. - Khi kt thc qu trnh c phn ho, doanh nghip phi bo co v thc hin quyt ton chi ph c phn ho vi c quan quyt nh c phn ho. Tng chi ph c tr (-) vo tin thu t bn c phn thuc phn vn Nh nc ti doanh nghip, k ton kt chuyn chi ph c phn ho c duyt, ghi: N TK 3385 - Phi tr v c phn ho (Chi tit tin thu bn c phn thuc vn Nh nc) C TK 1385 - Phi thu v c phn ho (Chi tit chi ph c phn ho)

- Khi np tin chnh lch gia tng s thu v bn c phn thuc vn Nh nc ln hn so vi chi ph c phn ho vo Qu H tr sp xp doanh nghip, ghi: N TK 3385 - Phi tr v c phn ho C cc TK 111, 112,. . .
9. K ton d phng phi thu kh i

TI KHON 139 D PHNG PHI THU KH I Ti khon ny dng phn nh tnh hnh trch lp, s dng v hon nhp khon d phng cc khon phi thu kh i hoc c kh nng khng i c vo cui nin k ton.

1. Cui k k ton hoc cui k k ton gia nin (i vi n v c lp bo co ti chnh gia nin ) doanh nghip xc nh cc khon n phi thu kh i hoc c kh nng khng i c trch lp hoc hon nhp khon d phng phi thu kh i tnh vo hoc ghi gim chi ph qun l doanh nghip ca k bo co. 2. V nguyn tc, cn c lp d phng l phi c nhng bng chng ng tin cy v cc khon n phi thu kh i (Khch hng b ph sn hoc b tn tht, thit hi ln v ti sn,. . . nn khng hoc kh c kh nng thanh ton, n v lm th tc i n nhiu ln vn khng thu c n). Theo quy nh hin hnh th cc khon phi thu c coi l khon phi thu kh i phi c cc bng chng ch yu di y: - S tin phi thu phi theo di c cho tng i tng, theo tng ni dung, tng khon n, trong ghi r s n phi thu kh i; - Phi c chng t gc hoc giy xc nhn ca khch n v s tin cn n cha tr bao gm: Hp ng kinh t, kh c vay n, bn thanh l hp ng, cam kt n, i chiu cng n. . .

3. Cn c c ghi nhn l mt khon n phi thu kh i l: - N phi thu qu hn thanh ton ghi trong hp ng kinh t, cc kh c vay n, bn cam kt hp ng hoc cam kt n, doanh nghip i nhiu ln nhng vn cha thu c; - N phi thu cha n thi hn thanh ton nhng khch n lm vo tnh trng ph sn hoc ang lm th tc gii th, mt tch, b trn. 4. Mc lp d phng cc khon n phi thu kh i theo quy nh ca ch ti chnh doanh nghip hin hnh. 5. i vi nhng khon phi thu kh i ko di trong nhiu nm, doanh nghip c gng dng mi bin php thu n nhng vn khng thu c n v xc nh khch n thc s khng cn kh nng thanh ton th doanh nghip c th phi lm cc th tc bn n cho Cng ty mua, bn n v ti sn tn ng hoc xo nhng khon n phi thu kh i trn s k ton.

Nu lm th tc xo n th ng thi phi theo di chi tit TK 004 N kh i x l (Ti khon ngoi Bng Cn i k ton). Vic xo cc khon n phi thu kh i phi c s ng ca Hi ng qun tr doanh nghip v c quan qun l ti chnh (Nu l doanh nghip Nh nc) hoc cp c thm quyn theo quy nh trong iu l doanh nghip. S n ny c theo di trong thi hn quy nh ca chnh sch ti chnh, ch kh nng c iu kin thanh ton s tin thu c v n kh i x l. Nu sau khi xo n, khch hng c kh nng thanh ton v doanh nghip i c n x l (c theo di trn TK 004 N kh i x l) th s n thu c s hch ton vo Ti khon 711 Thu nhp khc.
KT CU V NI DUNG PHN NH CA TI KHON 139 - D PHNG PHI THU KH I

Bn N: - Hon nhp d phng phi thu kh i; - Xo cc khon n phi thu kh i. Bn C: S d phng phi thu kh i c lp tnh vo chi ph qun l doanh nghip. S d bn C: S d phng cc khon phi thu kh i hin c cui k.

1. Cui k k ton hoc cui k k ton gia nin (i vi doanh nghip c lp bo co ti chnh gia nin ), doanh nghip cn c cc khon n phi thu c xc nh l khng chc chn thu c (N phi thu kh i), k ton tnh, xc nh s d phng n phi thu kh i cn trch lp hoc hon nhp. Nu s d phng n phi thu kh i cn trch lp k k ton ny ln hn s d phng n phi thu kh i trch lp k k ton trc cha s dng ht, th s chnh lch ln hn c hch ton vo chi ph, ghi N TK 642 - Chi ph qun l doanh nghip C TK 139 - D phng phi thu kh i. 2. Nu s d phng phi thu kh i cn trch lp k k ton ny nh hn s d phng phi thu kh i trch lp k k ton trc cha s dng ht, th s chnh lch c hon nhp ghi gim chi ph, ghi: N TK 139 - D phng phi thu kh i C TK 642 - Chi ph qun l doanh nghip (Chi tit hon nhp d phng phi thu kh i).

3. Cc khon n phi thu kh i khi xc nh thc s l khng i c c php xo n. Vic xo n cc khon n phi thu kh i phi theo chnh sch ti chnh hin hnh. Cn c vo quyt nh xo n v cc khon n phi thu kh i, ghi: N TK 139 - D phng phi thu kh i (Nu lp d phng) N TK 642 - Chi ph qun l doanh nghip (Nu cha lp d phng) C TK 131 - Phi thu ca khch hng C TK 138 - Phi thu khc. ng thi ghi vo bn N TK 004 N kh i x l (Ti khon ngoi Bng Cn i k ton). 4. i vi nhng khon n phi thu kh i c x l xo n, nu sau li thu hi c n, k ton cn c vo gi tr thc t ca khon n thu hi c, ghi:

N cc TK 111, 112,. . . C TK 711 - Thu nhp khc. ng thi ghi vo bn C TK 004 N kh i x l (Ti khon ngoi Bng Cn i k ton). 5. Cc khon n phi thu kh i c th c bn cho Cng ty mua, bn n. Khi doanh nghip hon thnh th tc bn cc khon n phi thu (ang phn nh trn Bng Cn i k ton) cho Cng ty mua, bn n v thu c tin, ghi: N cc TK 111, 112,. . . (S tin thu c t vic bn khon n phi thu) N TK 139 - D phng phi thu kh i (S chnh lch c b p bng khon d phng phi thu kh i) N cc TK lin quan (S chnh lch gia gi gc khon n phi thu kh i vi s tin thu c t bn khon n v s c b p bng khon d phng phi thu kh i theo quy nh ca chnh sch ti chnh hin hnh) C cc TK 131, 138,. . .
Chng IV:
K TON TI SN C NH
1.Khi nim v c im ca ti sn c nh Ti sn c nh l nhng t liu lao ng ch yu c gi tr ln v thi gian di c s dng trong qu trnh hot ng sn xut kinh doanh ca doanh nghip nh : nh ca, vt kin trc, my mc thit b, phng tin vn ti. c im ca ti sn c nh : - TSC tham gia vo nhiu chu k sn xut kinh doanh nhng vn gi nguyn hnh thi vt cht lc ban u. - Trong qu trnh tham gia vo qu trnh sn xut kinh doanh ti sn c nh b hao mn dn v gi tr ca n c chuyn dch tng phn vo gi tr ca sn phm, dch v mi to ra.
1. K ton ti sn c nh hu hnh
TI KHON 211 TI SN C NH HU HNH Ti khon ny dng phn nh gi tr hin c v tnh hnh bin ng tng, gim ton b ti sn c nh ca doanh nghip theo nguyn gi.

1. Ti sn c nh hu hnh l nhng ti sn c hnh thi vt cht do doanh nghip nm gi s dng cho hot ng sn xut, kinh doanh ph hp vi tiu chun ghi nhn TSC hu hnh. 2. Nhng ti sn hu hnh c kt cu c lp, hoc nhiu b phn ti sn ring l lin kt vi nhau thnh mt h thng dng cng thc hin mt hay mt s chc nng nht nh, nu thiu bt k mt b phn no trong th c h thng khng th hot ng c, nu tho mn ng thi c bn tiu chun di y th c coi l ti sn c nh: a. Chc chn thu c li ch kinh t trong tng lai t vic s dng ti sn ; b. Nguyn gi ti sn phi c xc nh mt cch tin cy; c. C thi gian s dng t 1 nm tr ln; d. C gi tr theo quy nh hin hnh (t 10.000.000 ng tr ln).

Trng hp mt h thng gm nhiu b phn ti sn ring l lin kt vi nhau, trong mi b phn cu thnh c thi gian s dng khc nhau v nu thiu mt b phn no m c h thng vn thc hin c chc nng hot ng chnh ca n nhng do yu cu qun l, s dng ti sn c nh i hi phi qun l ring tng b phn ti sn v mi b phn ti sn nu cng tho mn ng thi bn tiu chun ca ti sn c nh th c coi l mt ti sn c nh hu hnh c lp. i vi sc vt lm vic hoc cho sn phm, nu tng con sc vt tho mn ng thi bn tiu chun ca ti sn c nh u c coi l mt ti sn c nh hu hnh. i vi vn cy lu nm, nu tng mnh vn cy, hoc cy tho mn ng thi bn tiu chun ca ti sn c nh u c coi l mt ti sn c nh hu hnh.

3. Gi tr TSC hu hnh c phan nh trn TK 211 theo nguyn gi. K ton phi theo di chi tit nguyn gi ca tng TSC. Tu thuc vo ngun hnh thnh, nguyn gi TSC hu hnh c xc nh nh sau: a) TSC hu hnh do mua sm: Nguyn gi TSC hu hnh do mua sm bao gm gi mua (tr cc khon c chit khu thng mi, gim gi), cc khon thu (khng bao gm cc khon thu c hon li) v cc chi ph lin quan trc tip n vic a ti sn vo trng thi sn sng s dng nh chi ph chun b mt bng, chi ph vn chuyn v bc xp ban u, chi ph lp t, chy th (tr (-) cc khon thu hi v sn phm, ph liu do chy th), chi ph chuyn gia v cc chi ph lin quan trc tip khc. i vi TSC mua sm dng vo sn xut, kinh doanh hng ha, dch v thuc i tng chu thu GTGT tnh theo phng php khu tr th k ton phn nh gi tr TSC theo gi mua cha o thu.

i vi TSC mua sm dng vo sn xut, kinh doanh hnh ho, dch v thuc i tng khng chu thu GTGT, hoc chu thu GTGT tnh theo phng php trc tip, hoc dng vo hot ng s nghip, chng trnh, d n hoc dng cho hot ng phc li, k ton phn nh gi tr TSC theo tng gi thanh ton c thu GTGT. b) Ti sn c nh hu hnh do u t xy dng c bn theo phng thc giao thu: Nguyn gi TSC hu hnh hnh thnh do u t xy dng c bn hon thnh theo phng thc giao thu l gi quyt ton cng trnh xy dng theo quy nh ti Quy ch qun l u t v xy dng hin hnh, cc chi ph khc c lin quan trc tip v l ph trc b (nu c). i vi ti sn c nh l con sc vt lm vic hoc cho sn phm, vn cy lu nm th nguyn gi l ton b cc chi ph thc t chi ra cho con sc vt, vn cy t lc hnh thnh cho ti khi a vo khai thc, s dng theo quy nh ti Quy ch qun l u t v xy dng hin hnh, cc chi ph khc c lin quan.

c) Ti sn c nh hu hnh mua tr chm: Nguyn gi TSC hu hnh do mua sm c thanh ton theo phng thc tr chm c phn nh theo gi mua tr tin ngay ti thi im mua. Khon chnh lch gia gi mua tr chm v gi mua tr tin ngay c hch ton vo chi ph sn xut, kinh doanh theo k hn thanh ton. d) TSC hu hnh t xy dng hoc t ch: Nguyn gi TSC hu hnh t xy dng hoc t ch l gi thnh thc t ca TSC t xy dng hoc t ch cng (+) Chi ph lp t, chy th. Trng hp doanh nghip dng sn phm do mnh sn xut ra chuyn thnh TSC th nguyn gi l chi ph sn xut sn phm cng (+) Cc chi ph trc tip lin quan n vic a TSC vo trng thi sn sng d dng. Trong cc trng hp trn, khng c tnh li ni b vo nguyn gi ca ti sn . Cc chi ph khng hp l nh nguyn liu, vt liu lng ph, lao ng hoc cc khon chi ph khc khc s dng vt qu mc bnh thng trong qu trnh t xy dng hoc t ch khng c tnh vo nguyn gi TSC hu hnh.

) TSC hu hnh mua di hnh thc trao i: Nguyn gi TSC hu hnh mua di hnh thc trao i vi mt TSC hu hnh khng tng t hoc ti sn khc, c xc nh theo gi tr hp l ca TSC hu hnh nhn v, hoc gi tr hp l ca ti sn em trao i, sau khi iu chnh cc khon tin hoc tng ng tin tr thm hoc thu v. Nguyn gi TSC hu hnh mua di hnh thc trao i vi mt TSC hu hnh tng t, hoc c th hnh thnh do c bn i ly quyn s hu mt ti sn tng t (Ti sn tng t l ti sn c cng dng tng t, trong cng lnh vc kinh doanh v c gi tr tng ng). Trong c hai trng khng c bt k khon li hay l no c ghi nhn trong qu trnh trao i. Nguyn gi TSC nhn v c tnh bng gi tr cn li ca TSC em trao i.

e) Ti sn c nh hu hnh c cp, c iu chuyn n: Nguyn gi TSC hu hnh c cp, c iu chuyn n . . . bao gm: Gi tr cn li trn s k ton ca ti sn c nh n v cp, n v iu chuyn. . . hoc gi tr theo nh gi thc t ca Hi ng giao nhn v cc chi ph vn chuyn, bc d, chi ph nng cp, lp t, chy th, l ph trc b (nu c). . . m bn nhn ti sn phi chi ra tnh n thi im a TSC vo trng thi sn sng s dng. Ring nguyn gi TSC hu hnh iu chuyn gia cc n v thnh vin hch ton ph thuc trong doanh nghip l nguyn gi phn nh n v b iu chuyn ph hp vi b h s ca ti sn c nh . n v nhn ti sn c nh cn c vo nguyn gi, s khu hao lu k, gi tr cn li trn s k ton v b h s ca ti sn c nh phn nh vo s k ton. Cc chi ph c lin quan ti vic iu chuyn ti sn c nh gia cc n v thnh vin hch ton ph thuc khng hch ton tng nguyn gi ti sn c nh m hch ton vo chi ph sn xut, kinh doanh trong k.

g) Ti sn c nh hu hnh nhn gp vn lin doanh, nhn li vn gp, do pht hin tha, c ti tr, biu, tng. . .: Nguyn gi TSC hu hnh nhn gp vn lin doanh, nhn li vn gp, do pht hin tha, c ti tr, biu, tng . . . l gi tr theo nh gi thc t ca Hi ng giao nhn; Cc chi ph m bn nhn phi chi ra tnh n thi im a TSC vo trng thi sn sng s dng nh: Chi ph vn chuyn, bc d, lp t, chy th, l ph trc b (nu c). . . 4. Ch c thay i nguyn gi TSC hu hnh trong cc trng hp sau: - nh gi li TSC theo quyt nh ca Nh nc; - Xy lp, trang b thm cho TSC; - Thay i b phn ca TSC hu hnh lm tng thi gian s dng hu ch, hoc lm tng cng sut s dng ca chng; - Ci tin b phn ca TSC hu hnh lm tng ng k cht lng sn phm sn xut ra;

- p dng quy trnh cng ngh sn xut mi lm gim chi ph hot ng ca ti sn so vi trc; - Tho d mt hoc mt s b phn ca TSC. 5. Mi trng hp tng, gim TSC hu hnh u phi lp bin bn giao nhn, bin bn thanh l TSC v phi thc hin cc th tc quy nh. K ton c nhim v lp v hon chnh h s TSC v mt k ton. 6. TSC hu hnh cho thu hot ng vn phi chu trch khu hao theo quy nh ca chun mc k ton v chnh sch ti chnh hin hnh. 7. TSC hu hnh phi c theo di chi tit cho tng i tng ghi TSC, theo tng loi TSC v a im bo qun, s dng, qun l TSC.
KT CU V NI DUNG PHN NH CA TI KHON 211 - TI SN C NH HU HNH

Bn N: - Nguyn gi ca TSC hu hnh tng do XDCB hon thnh bn giao a vo s dng, do mua sm, do nhn vn gp lin doanh, do c cp, do c tng biu, ti tr. . .; - iu chnh tng nguyn gi ca TSC do xy lp, trang b thm hoc do ci to nng cp. . .; - iu chnh tng nguyn gi TSC do nh gi li. Bn C: - Nguyn gi ca TSC hu hnh gim do iu chuyn cho n v khc, do nhng bn, thanh l hoc em i gp vn lin doanh,. . .; - Nguyn gi ca TSC gim do tho bt mt hoc mt s b phn; - iu chnh gim nguyn gi TSC do nh gi li. S d bn N: Nguyn gi TSC hu hnh hin c doanh nghip.

Ti khon 211 - Ti sn c nh hu hnh, c 6 ti khon cp 2: - Ti khon 2111 - Nh ca vt kin trc: Phn nh gi tr cc cng trnh XDCB nh nh ca, vt kin trc, hng ro, b, thp nc, sn bi, cc cng trnh trang tr thit k cho nh ca, cc cng trnh c s h tng nh ng s, cu cng, ng st, cu tu, cu cng . . . - Ti khon 2112 - My mc thit b: Phn nh gi tr cc loi my mc, thit b dng trong sn xut, kinh doanh ca doanh nghip bao gm nhng my mc chuyn dng, my mc, thit b cng tc, dy chuyn cng ngh v nhng my mc n l. - Ti khon 2113 - Phng tin vn ti, truyn dn: Phn nh gi tr cc loi phng tin vn ti, gm phng tin vn ti ng b, dt, thu, sng, hng khng, ng ng v cc thit b truyn dn (Thng tin, in nc, bng chuyn ti vt t, hng ho).

- Ti khon 2114 - Thit b, dng c qun l: Phn nh gi tr cc loi thit b, dng c s dng trong qun l, kinh doanh, qun l hnh chnh (My vi tnh, qut trn, qut bn, bn gh, thit b, dng c o lng, kim tra cht lng ht m ht bi, chng mi mt. . .). - Ti khon 2115 - Cy lu nm, sc vt lm vic v cho sn phm: Phn nh gi tr cc loi TSC l cc loi cy lu nm (C ph, ch, cao su, vn cy n qu. . .) sc vt lm vic (Voi, b, nga cy ko. . .) v sc vt nui ly sn phm (B sa, sc vt sinh sn. . .). - Ti khon 2118 - TSC khc: Phn nh gi tr cc loi TSC khc cha phn nh cc ti khon nu trn (Nh tc phm ngh thut, sch chuyn mn k thut. . .).

I. K ton tng TSC hu hnh: Ti sn c nh ca n v tng do c goa vn (i vi DNNN), nhn gp vn bng TSC, do mua sm, do cng tc XDCB hon thnh a vo s dng, do c vin tr hoc tng, biu. 1. Trng hp nhn vn gp hoc nhn vn cp bng TSC hu hnh, ghi: N TK 211 - TSC hu hnh C TK 411 - Ngun vn kinh doanh 2. Trng hp TSC c mua sm: 2.1. Trng hp mua sm TSC hu hnh (K c mua mi hoc mua li TSC s dng) dng vo sn xut, kinh doanh hng ho, dch v thuc i tng chu thu GTGT tnh theo phng php khu tr, cn c cc chng t c lin quan n vic mua TSC, k ton xc nh nguyn gi ca TSC, lp h s k ton, lp Bin bn giao nhn TSC, ghi: N TK 211 - TSC hu hnh (Gi mua cha c thu GTGT) N TK 133 - Thu GTGT c khu tr (1332) C cc TK 111, 112, 311, 341

2.2. Trng hp mua sm TSC dng vo sn xut, kinh doanh hng ho, dch v khng thuc i tng chu thu GTGT hoc thuc i tng chu thu GTGT tnh theo phng php trc tip, ghi: N TK 211 - TSC hu hnh (Tng gi thanh ton) C cc TK 111, 112, . . . C TK 311- Phi cho ngi bn C TK 341- Vay di hn. 2.3. Nu TSC c mua sm bng ngun vn u t XDCB hoc qu u t pht trin ca doanh nghip dng vo SXKD, k ton phi ghi tng ngun vn kinh doanh, gim ngun vn XDCB hoc gim qu u t pht trin khi quyt ton c duyt, ghi: N TK 414 - Qu u t pht trin N TK 441 - Ngun vn u t XDCB C TK 411- Ngun vn kinh doanh.

3. Trng hp mua TSC hu hnh theo phng thc tr chm, tr gp: - Khi mua TSC hu hnh theo phng thc tr chm, tr gp v a v s dng ngay cho XDCB, ghi: N TK 211 - TSC hu hnh (Nguyn gi - ghi theo gi mua tr tin ngay) N TK 133 - Thu GTGT c khu tr (1332) (Nu c) N TK 242 - Chi ph tr trc di hn [Phn li tr chm l s chnh lch gia tng s tin phi thanh ton tr (-) Gi mua tr tin ngay tr (-) Thu GTGT (nu c)] C TK 331 - Phi tr cho ngi bn (Tng gi thanh ton). - nh k, thanh ton tin cho ngi bn, ghi: N TK 331 - Phi tr cho ngi bn C cc TK 111, 112 (S phi tr nh k gao gm c gi gc v li tr chm, tr gp phi tr tng k). - nh k, tnh vo chi ph theo s li tr chm, tr gp phi tr ca tng k, ghi: N TK 635 - Chi ph ti chnh C TK 242 - Chi ph tr trc di hn.

4. Trng hp doanh nghip c ti tr, biu, tng TSC hu hnh a vo s dng ngay cho SXKD, ghi: N TK 211 - TSC hu hnh C TK 711 - Thu nhp khc. Cc chi ph khc lin quan trc tip n TSC hu hnh c ti tr, biu, tng tnh vo nguyn gi, ghi: N TK 211 - TSC hu hnh C cc TK 111, 112, 331. . . 5. Trng hp TSC hu hnh t ch: - Khi s dng sn phm do doanh nghip t ch to chuyn thnh TSC hu hnh s dng cho SXKD, ghi: N TK 632 - Gi vn bn hng C TK 155 - Thnh phm (Nu xut kho ra s dng) C TK 154 - Chi ph SXKD d dang (Nu sn xut xong a vo s dng ngay, khng qua kho).

ng thi ghi tng TSC hu hnh: N TK 211 - TSC hu hnh C TK 512 - Doanh thu bn hng ni b (Doanh thu l chi ph sn xut thc t sn phm). - Chi ph lp t, chy th,. . . lin quan n TSC hu hnh, ghi: N TK 211 - TSC hu hnh C cc TK 111, 112, 331. . . 6. Trng hp TSC hu hnh mua di hnh thc trao i: 6.1. TSC hu hnh mua di hnh thc trao i vi TSC hu hnh tng t: Khi nhn TSC hu hnh tng t do trao i v a vo s dng ngay cho SXKD, ghi: N TK 211 - TSC hu hnh (Nguyn gi TSC hu hnh nhn v ghi theo gi tr cn li ca TSC a i trao i) N TK 214 - Hao mn TSC (Gi tr khu hao ca TSC a i trao i) C TK 211 - TSC hu hnh (Nguyn gi ca TSC hu hnh a i trao i).

6.2. TSC hu hnh mua di hnh thc trao i vi TSC hu hnh khng tng t: Khi giao TSC hu hnh tng t cho bn trao i, ghi: N TK 811 - Chi ph khc (Gi tr cn li ca TSC hu hnh a i trao i) N TK 214 - Hao mn TSC (Gi tr khu hao) C TK 211 - TSC hu hnh (Nguyn gi). ng thi khi gia tng thu nhp do trao i TSC: N TK 131 - Phi thu ca khch hng (Tng gi thanh ton) C TK 711 - Thu nhp khc (Gi tr hp l ca TSC a i trao i) C TK 3331 - Thu GTGT phi np (TK 33311) (Nu c). - Khi nhn c TSC hu hnh do trao i, ghi: N TK 211 - TSC hu hnh (Gi tr hp l ca TSC nhn c do trao i) N TK 133 - Thu GTGT c khu tr (1332) (Nu c) C TK 131 - Phi thu ca khch hng (Tng gi thanh ton).

- Trng hp phi thu thm tin do gi tr ca TSC a i trao i ln hn gi tr ca TSC nhn c do trao i, khi nhn c tin ca bn c TSC trao i, ghi: N cc TK 111, 112 (S tin thu thm) C TK 131 - Phi thu ca khch hng. - Trng hp phi tr thm tin do gi tr hp l ca TSC a i trao i nh hn gi tr ca TSC nhn c do trao i, khi tr tin cho bn c TSC trao i, ghi: N TK 131 - Phi thu ca khch hng C cc TK 111, 112,. . . 7. Trng hp mua TSC hu hnh l nh ca, vt kin trc gn lin vi quyn s dng t, a vo s dng ngay cho hot ng SXKD, ghi: N TK 211 - TSC hu hnh (Nguyn gi - chi tit nh ca, vt kin trc) N TK 213 - TSC v hnh (Nguyn gi - chi tit quyn s dng t) N TK 133 - Thu GTGT c khu tr (Nu c) C cc TK 111, 112, 331,. . .

8. Trng hp TSC hu hnh tng do u t XDCB hon thnh: 8.1. Trng hp qu trnh u t XDCB c hch ton trn cng h thng s k ton ca n v: - Khi cng tc XDCB hon thnh nghim thu, bn giao a ti sn vo s dng cho sn xut, kinh doanh, ghi: N TK 211 - TSC hu hnh (Nguyn gi) C TK 241 - Xy dng c bn d dang. - Nu ti sn hnh thnh qua u t khng tho mn cc tiu chun ghi nhn TSC hu hnh theo quy nh ca chun mc k ton TSC hu hnh, ghi: N cc TK 152, 153 (Nu l vt liu, cng c, dng c nhp kho) C TK 241 - XDCB d dang. - Nu doanh nghip s dng ngun vn u t xy dng c bn hoc cc qu doanh nghip u t XDCB, k ton ghi tng ngun vn kinh doanh, gim ngun vn u t XDCB v cc qu doanh nghip khi quyt ton c duyt.

8.2. Trng hp qu trnh u t XDCB khng c hch ton trn cng h thng s k ton ca n v (n v ch u t c t chc k ton ring theo di qu trnh u t XDCB): - Khi doanh nghip nhn bn giao TSC l sn phm u t XDCB hon thnh v ngun vn hnh thnh TSC (K c bn giao khon vay u t XDCB), ghi: N TK 211 - Ti sn c nh hu hnh (Nguyn gi) N TK 133 - Thu GTGT c khu tr (1332) (Nu c khu tr) C TK 411 - Ngun vn kinh doanh (Phn vn ch s hu) C TK 341 - Vay di hn (Phn vn vay cc t chc tn dng); hoc C TK 343 - Tri phiu pht hnh (Phn vn vay trc tip do pht hnh tri phiu). C TK 136 - Phi thu ni b (Phn vn n v cp trn giao).

- i vi doanh nghip Nh nc, nu TSC (u t qua nhiu nm) c nghim thu, bn giao theo gi tr thi im bn giao cng trnh (Theo gi tr ph duyt ca cp c thm quyn), ghi: N TK 211 - Ti sn c nh hu hnh (Nguyn gi c duyt) C TK 411 - Ngun vn kinh doanh (Phn vn ch s hu) C TK 341 - Vay di hn C TK 136 - Phi thu ni b. 9. Trng hp cng trnh hoc hng mc cng trnh XDCB hon thnh bn giao a vo s dng, nhng cha c duyt quyt ton vnu t, th doanh nghip cn c vo chi ph u t XDCB thc t, tm tnh nguyn gi hch ton tng TSC ( c c s tnh v trch khu hao TSC a vo s dng). Sau hi quyt ton vn ut XDCB c duyt, nu c chnh lch so vi gi tr TSC tm tnh th k ton thc hin iu chnh tng, gim s chnh lch.

10. Trng hp nhn gp vn lin doanh ca cc n v khc bng TSC hu hnh, cn c gi tr TSC c cc bn lin doanh chp thun, ghi: N TK 211 - TSC hu hnh C TK 411 - Ngun vn kinh doanh. 11. TSC nhn c do iu ng ni b Tng cng ty (Khng phi thanh ton tin), ghi: N TK 211 - TSC hu hnh (Nguyn gi) C TK 214 - Hao mn TSC (Gi tr hao mn). C TK 411 - Ngun vn kinh doanh (Gi tr cn li). 12. Trng hp dng kinh ph s nghip, kinh ph d n u t, mua sm TSC, khi TSC mua sm, u t hon thnh a vo s dng cho hot ng s nghip, d n, ghi:

N TK 211 - TSC hu hnh C cc TK 111, 112 C TK 241 - XDCB d dang C TK 331 - Phi tr cho ngi bn C TK 461 - Ngun vn kinh ph s nghip (4612). ng thi ghi tng ngun vn kinh ph hnh thnh TSC: N TK 161 - Chi s nghip (1612) C TK 466 - Ngun vn kinh ph hnh thnh TSC Nu rt d ton TSC, ng thi ghi n bn c TK 008 - D ton chi s nghip, d n. 13. Trng hp u t, mua sm TSC bng qu phc li, khi hon thnh a vo s dng cho hot ng vn ho, phc li, ghi: N TK 211 - Ti sn c nh hu hnh (Tng gi thanh ton) C cc TK 111, 112, 331, 341,. . .

- ng thi kt chuyn gim qu phc li, ghi: N TK 3532 - Qu phc li C TK 3533 - Qu phc li hnh thnh TSC. 14. Chi ph pht sinh sau ghi nhn ban u lin quan n TSC hu hnh nh sa cha, ci to, nng cp: - Khi pht sinh chi ph sa cha, ci to, nng cp TSC hu hnh sau khi ghi nhn ban u, ghi N TK 241 - XDCB d dang N TK 133 - Thu GTGT c khu tr (1332) C cc TK 112, 152, 331, 334,. . .

- Khi cng vic sa cha, ci to, nng cp TSC hon thnh a vo s dng: + Nu thon mn cc iu kin c ghi tng nguyn gi TSC, ghi: N TK 211 - TSC hu hnh C TK 241 - Xy dng c bn d dang. + Nu khng tho mn cc iu kin c ghi tng nguyn gi TSC hu hnh, ghi: N cc TK 623, 627, 641, 642 (Nu gi tr nh) N TK 242 - Chi ph tr trc di hn (Nu gi tr ln hn phi phn b dn) C TK 241 - Xy dng c bn d dang.

II. K ton gim TSC hu hnh: Ti sn c nh hu hnh ca n v gim, do nhng bn, thanh l, mt mt, pht hin thiu khi kim k, em gp vn lin doanh, iu chuyn cho n v khc, tho d mt hoc mt s b phn. . . Trong mi tng hp gim TSC hu hnh, k ton phi lm y th tc, xc nh ng nhng khon thit hi v thu nhp (nu c). Cn c cc chng t lin quan, k ton ghi s theo tng trng hp c th nh sau: 1. Trng hp nhng bn TSC dng vo sn xut, kinh doanh, dng cho hot ng s nghip, d n: TSC nhng bn thng l nhng TSC khng cn dng hoc xt thy s dng khng c hiu qu. Khi nhng bn TSC hu hnh phi lm y cc th tc cn thit (Lp Hi ng xc nh gi, thng bo cng khai v t chc u gi, c hp ng mua bn, bin bn giao nhn TSC. . .). Cn c vo bin bn giao nhn TSC v cc chng t lin quan n nhng bn TSC:

1.1 Trng hp nhng bn TSC dng vo sn xut, kinh doanh: - Nu doanh nghip np thu GTGT tnh theo phng php khu tr, s thu v nhng bn TSC, ghi: N cc TK 111, 112, 131,. . . C TK 3331 - Thu gi tr gia tng phi np (33311) C TK 711 - Thu nhp khc (Gi bn cha c thu GTGT). - Nu doanh nghip np thu GTGT tnh theo phng php trc tip, s tin thu v nhng bn TSC, ghi: N cc TK 111, 112, 131,. . . C TK 711 - Thu nhp khc (Tng gi thanh ton). - Cn c Bin bn giao nhn TSC ghi gim TSC nhng bn: N TK 214 - Hao mn TSC (2141) (Gi tr hao mn) N TK 811 - Chi ph khc (Gi tr cn li) C TK 211 - TSC hu hnh (Nguyn gi).

- Cc chi ph pht sinh lin quan n nhng bn TSC c phn nh vo bn N TK 811 Chi ph khc. 1.2 Trng hp nhng bn TSC hu hnh dng vo hot ng s nghip, d n: - Cn c Bin bn giao nhn TSC ghi gim TSC nhng bn: C TK 466 - Ngun kinh ph hnh thnh TSC (Gi tr cn li) N TK 214 - Hao mn TSC (Gi tr hao mn) C TK 211 - TSC hu hnh (Nguyn gi). - S tin thu, chi lin quan n nhng bn TSC hu hnh ghi vo cc ti khon lin quan theo quy nh ca c quan c thm quyn.

1.3 Trng hp nhng bn TSC hu hnh dng vo hot ng vn ha, phc li: - Cn c Bin bn giao nhn TSC ghi gim TSC nhng bn: N TK 353 - Qu khen thng, phc li (3533) (Gi tr cn li) N TK 214 - Hao mn TSC (Gi tr hao mn) C TK 211 - TSC hu hnh (Nguyn gi). - ng thi phn nh s thu v nhng bn TSC, ghi: N cc TK 111, 112,. . . C TK 353 - Qu khen thng, phc li (3532) C TK 333 - Thu v cc khon phi np Nh nc (3331) (Nu c). - Phn nh s chi v nhng bn TSC, ghi: N TK 353 - Qu khen thng, phc li (3532) C cc TK 111, 112,. . .

2. Trng hp thanh l TSC: TSC thanh l l nhng TSC h hng, khng th tip tc s dng c, nhng TSC lc hu v k thut hoc khng ph vi yu cu sn xut, kinh doanh. Khi c TSC thanh l, n v phi ra quyt nh thanh l, thnh lp Hi ng thanh l TSC. Hi ng thanh l TSC c nhim v t chc thc hin vic thanh l TSC theo ng trnh t, th tc quy nh trong ch qun l ti chnh v lp Bin bn thanh l TSC theo mu quy nh. Bin bn c lp thnh 2 bn, 1 bn chuyn cho phng k ton theo di ghi s, 1 bn giao cho n v qun l, s dng TSC. Cn c vo Bin bn thanh l v cc chng t c lin quan n cc khon thu, chi thanh l TSC,. . . k ton ghi s nh trng hp nhng bn TSC.

3. Gp vn vo c s kinh doanh ng kim sot bng TSC hu hnh: 3.1. Khi gp vn vo c s kinh doanh ng kim sot bng ti sn c nh hu hnh, ghi: N TK 222 - Vn gp lin doanh (Theo gi tr do cc bn lin doanh nh gi) N TK 214 - Hao mn TSC (S khu hao trch) N TK 811 - Chi ph khc (S chnh lch gia gi nh gi li nh hn gi tr cn li ca TSC) C TK 211 - TSC hu hnh (Nguyn gi) C TK 3387 - Doanh thu cha thc hin (S chnh lch gia gi nh gi li ln hn gi gi tr cn li ca TSC s c hon li phn chnh lch tng ng vi phn li ch ca mnh trong lin doanh) C TK 711 - Thu nhp khc (S chnh lch gia gi nh gi li ln hn gi gi tr cn li ca TSC tng ng vi phn li ch ca cc bn khc trong lin doanh).

3.2. nh k, cn c vo thi gian s dng hu ch ca ti sn c nh m c s kinh doanh ng kim sot s dng, k ton phn b doanh thu cha thc hin vo thu nhp khc trong k, ghi: N TK 3387 - Doanh thu cha thc hin (Chi tit chnh lch do nh gi li TSC em i gp vn vo c s kinh doanh ng kim sot) C TK 711 - Thu nhp khc (Phn doanh thu cha thc hin c phn b trong k ). 4. K ton TSC hu hnh pht hin tha, thiu: Mi trng hp pht hin tha hoc thiu TSC u phi truy tm nguyn nhn. Cn c vo Bin bn kim k TSC v kt lun ca Hi ng kim k hch ton chnh xc, kp thi, theo tng nguyn nhn c th: 4.1. TSC pht hin tha: - Nu TSC pht hin tha do ngoi s sch (cha ghi s), k ton phi cn c vo h s TSC ghi tng TSC theo tng trng hp c th: N TK 211 - TSC hu hnh C cc TK 241, 331, 338, 411,. . .

- Nu TSC tha ang s dng th ngoi nghip v ghi tng TSC hu hnh, phi cn c co nguyn gi v t l khu hao xc nh gi tr hao mn lm cn c tnh, trch b sung khu hao TSC hoc trch b sung hao mn i vi TSC dng cho hot ng phc li, s nghip, d n, ghi: N cc TK Chi ph sn xut, kinh doanh (TSC dng cho SXKD) N TK 3533 - Qu phc li hnh thnh TSC hu hnh (TSC dng cho mc ch phc li) C TK 466 - Ngun kinh ph hnh thnh TSC (TSC dng cho hot ng s nghip, d n) C TK 241 - Hao mn TSC (2141). Nu TSC pht hin tha c xc nh l TSC ca n v khc th phi bo ngay cho n v ch ti sn bit. Nu khng xc nh c n v ch ti sn th phi bo ngay cho c quan cp trn v c quan ti ti chnh cng cp (nu l DNNN) bit x l. Trong thi gian ch x l, k ton phi cn c vo ti liu kim k, tm thi phn nh vo Ti khon 002 Vt t, hng ho nhn gi h, nhn gia cng (Ti khon Cn i k ton) theo di h.

4.2. TSC pht hin thiu phi c truy cu nguyn hn, xc nh ngi chu trch nhim v x l theo ch ti chnh hin hnh. - Trng hp c quyt nh x l ngay: Cn c Bin bn x l TSC thiu c duyt v h s TSC, k ton phi xc nh chnh xc nguyn gi, gi tr hao mn ca TSC lm cn c ghi gim TSC v x l vt cht phn gi tr cn li ca TSC. Tu thuc vo quyt nh x l, ghi: + i vi TSC thiu dng vo sn xut, kinh doanh, ghi: N TK 214 - Hao mn TSC (Gi tr hao mn) N cc TK 111, 334, 138 (1388) (Nu ngi c li phi bi thng) N TK 411 - Ngun vn kinh doanh (Nu c php ghi gim vn) N TK 811 - Chi ph khc (Nu doanh nghip chu tn tht) C TK 211 - TSC hu hnh.

+ i vi TSC thiu dng vo hot ng s nghip, d n: (1) Phn nh gim TSC, ghi: N TK 214 - Hao mn TSC (Gi tr hao mn) C TK 466 - Ngun kinh ph hnh thnh TSC (Gi tr cn li) C TK 211 - TSC hu hnh (Nguyn gi). (2) i vi phn gi tr cn li ca TSC thiu phi thu hi theo quyt nh x l, ghi: N TK 111 - Tin mt (Nu thu tin) N TK 334 -Phi tr ngi lao ng (Nu tr vo lng ngi lao ng) C cc TK lin quan (Tu theo quyt nh x l). + i vi TSC thiu dng vo hot ng vn ha, phc li: (1) Phn nh gim TSC, ghi: N TK 214 - Hao mn TSC (Gi tr hao mn) N TK 3533 - Qu phc li hnh thnh TSC (Gi tr cn li) C TK 211 - TSC hu hnh (Nguyn gi).

(2) i vi phn gi tr cn li ca TSC thiu phi thu hi theo quyt nh x l, ghi: N TK 111 - Tin mt (Nu thu tin) N TK 334 - Phi tr ngi lao ng (Nu tr vo lng ngi lao ng) C TK 3532 - Qu phc li. - Trng hp TSC thiu cha xc nh c nguyn nhn ch x l: + i vi TSC thiu dng vo hot ng sn xut, kinh doanh: (1) Phn nh gim TSC. Phn gi tr cn li ca TSC thiu, ghi: N TK 214 - Hao mn TSC (2141) (Gi tr hao mn) N TK 138 - Phi thu khc (1381) (Gi tr cn li) C TK 211 - TSC hu hnh (Nguyn gi).

(2) Khi c quyt nh x l gi tr cn li ca TSC thiu, ghi: N TK 111 - Tin mt (Tin bi thng) N TK 138 - Phi thu khc (1381) (Nu ngi c li phi bi thng) N TK 334 - Phi tr cho ngi lao ng (Nu tr vo lng ca ngi lao ng) N TK 411 - Ngun vn kinh doanh (Nu c php ghi gim vn) N TK 811 - Chi ph khc (Nu doanh nghip chu tn tht) C TK 138 - Phi thu khc (1381). + i vi TSC thiu dng vo hot ng s nghip, d n: (1) Phn nh gim TSC, ghi: N TK 214 - Hao mn TSC (Gi tr hao mn) C TK 466 - Ngun kinh ph hnh thnh TSC (Gi tr cn li) C TK 211 - TSC hu hnh (Nguyn gi).

ng thi phn nh phn gi tr cn li ca TSC thiu vo TK 1381 Ti khon thiu ch x l, ghi: N TK 1381 - Ti sn thiu ch x l C TK 338 - Phi tr, phi np khc. (2) Khi c quyt nh x l thu hi bi thng phn gi tr cn li ca TSC thiu, ghi: N cc TK 111, 334,. . . C TK 1381 - Ti sn thiu ch x l. ng thi phn nh s thu hi bi thng phn gi tr cn li ca TSC thiu vo cc ti khon lin quan theo quyt nh ca c quan c thm quyn: N TK 338 - Phi tr, phi np khc C cc TK lin quan (TK 333, 461,. . .).

+ i vi TSC thiu dng vo hot ng vn ho, phc li: (1) Phn nh gim TSC, ghi: N TK 214 - Hao mn TSC (Gi tr hao mn) N TK 3533 - Qu phc li hnh thnh TSC (Gi tr cn li) C TK 211 - TSC hu hnh (Nguyn gi). ng thi phn nh phn gi tr cn li ca TSC thiu vo TK 1381 Ti khon thiu ch x l, ghi: N TK 1381 - Ti sn thiu ch x l C TK 3532 - Qu phc li. (2) Khi c quyt nh x l thu hi bi thng phn gi tr cn li ca TSC thiu, ghi: N cc TK 111, 334,. . . C TK 1381 - Ti sn thiu ch x l.

5. i vi TSC hu hnh dng cho sn xut, kinh doanh, nu khng tiu chun ghi nhn theo quy nh phi chuyn thnh cng c, dng c ghi: N cc TK 623, 627, 642 (Nu gi tr cn li nh) N TK 242 - Chi ph tr trc di hn (Nu gi tr cn li ln phi phn b dn) N TK 214 - Hao mn TSC (Gi tr hao mn) C TK 211 - TSC hu hnh (Nguyn gi TSC). 6. K ton giao dch bn v thu li TSC hu hnh l thu hot ng (Xem quy nh TK 811 hoc 711).
2. K ton ti sn c nh thu ti chnh TI KHON 212 TI SN C NH THU TI CHNH

Ti khon ny dng phn nh gi tr hin c v tnh hnh bin ng tng, gim ca ton b TSC thu ti chnh ca doanh nghip. - Thu ti chnh: L thu ti sn m bn cho thu c s chuyn giao phn ln ri ro v li ch gn lin vi quyn s hu ti sn cho bn thu. Quyn s hu ti sn c th chuyn giao vo cui thi hn thu. iu kin phn loi thu ti sn l thu ti chnh: Mt hp ng thu ti chnh phi tho mn 1 trong 5 iu kin sau: + Bn cho thu chuyn giao quyn s hu ti sn cho bn thu khi ht thi hn thu;
2. K ton ti sn c nh thu ti chnh

+ Ti thi im khi u thu ti sn, bn thu c quyn la chn mua li ti sn thu vi mc gi c tnh thp hn gi tr hp l vo cui thi hn thu; + Thi hn thu ti sn ti thiu phi chim phn ln thi gian s dng kinh t ca ti sn cho d khng c s chuyn giao quyn s hu; + Ti thi im khi u thu ti sn, gi tr hin ti ca khon thanh ton tin thu ti thiu chim phn ln (tng ng) gi tr hp l ca ti sn thu; + Ti sn thu thuc loi chuyn dng m ch c bn thu c kh nng s dng khng cn c s thay i, sa cha ln no. - Hp ng thu ti sn c coi l hp ng thu ti chnh nu tho mn t nht 1 trong 3 iu kin sau: + Nu bn thu hu hp ng v n b tn tht pht sinh lin quan n vic hu hp ng cho bn cho thu; + Thu nhp hoc tn tht do s thay i gi tr hp l ca gi tr cn li ca ti sn thu gn vi bn thu; + Bn thu c kh nng tip tc thu li ti sn sau khi ht hn hp ng thu vi tin thu thp hn gi thu th trng. Ring trng hp thu ti sn l quyn s dng t th thng c phn loi l thu hot ng.

1. Ti khon ny dng cho doanh nghip thu hch ton nguyn gi ca TSC thu ti chnh. y l nhng TSC cha thuc quyn s hu ca doanh nghip nhng doanh nghip c ngha v v trch nhim php l qun l v s dng nh ti sn ca doanh nghip. Nguyn gi ca TSC thu ti chnh c ghi nhn bng gi tr hp l ca ti sn thu hoc l gi tr hin ti ca khon thanh ton tin thu ti thiu (trng hp gi tr hp l cao hn gi tr hin ti ca khon thanh ton tin thu ti thiu) cng vi cc chi ph trc tip pht sinh ban u lin quan n hot ng thu ti chnh. Khi tnh gi tr hin ti ca khon thanh ton tin thu ti thiu cho vic thu ti sn, doanh nghip c th s dng t l li sut ngm nh, t l li sut c ghi trong hp ng thu hoc t l li sut bin i vay ca bn thu.

Nguyn gi ca TSC thu ti chnh khng bao gm s thu GTGT bn cho thu tr khi mua TSC cho thu (S thu ny bn thu s phi hon li cho bn cho thu, k c trng hp TSC thu ti chnh dng vo sn xut, kinh doanh hng ho, dch v thuc i tng chu thu GTGT tnh theo phng php khu tr thu v trng hp TSC thu ti chnh dng vo sn xut, kinh doanh hng ho, dch v khng thuc i tng chu thu GTGT hoc chu thu GTGT tnh theo phng php trc tip). 2. Khng phn nh vo Ti khon ny gi tr ca TSC thu hot ng. 3. Bn thu c trch nhim tnh, trch khu hao ti sn c nh vo chi ph sn xut, kinh doanh theo nh k trn c s p dng chnh sch khu hao nht qun vi chnh sch khu hao ca ti sn cng loi thuc s hu ca mnh.

Nu khng chc chn l bn thu s c quyn s hu ti sn thu khi ht hn hp ng thu th ti sn thu s c khu hao theo thi hn thu nu thi hn thu ngn hn thi gian s dng hu ch ca ti sn thu. 4. S thu GTGT bn thu phi tr cho bn cho thu theo nh k nhn c ho n thanh ton tin thu ti chnh v c hch ton nh sau: - Trng hp thu ti chnh dng vo SXKD hng ho, dch v thuc i tng chu thu GTGT tnh theo phng php khu tr thu th s thu GTGT phi tr tng k c ghi vo bn N TK 133 Thu GTGT c khu tr (1332); - Trng hp thu ti chnh dng vo SXKD hng ho, dch v thuc i tlng khng chu thu GTGT hoc chu thu GTGT tnh theo phng php trc tip th s thu GTGT phi tr tng k c ghi vo chi ph SXKD trong k. 5. Ti khon 212 c m chi tit theo di tng loi, tng TSC thu.

Thu ti chnh: L thu ti sn m bn cho thu c s chuyn giao phn ln ri ro v li ch gn lin vi quyn s hu ti sn cho bn thu. Quyn s hu ti sn c th chuyn giao vo cui thi hn thu. TSC thu ti chnh thc cht l mt loi thu vn, l nhng TSC m DN c quyn s dng, cn quyn s hu th s thuc v DN khi tr ht n theo hp ng k . Trng hp i thu TSC hu hnh theo hnh thc thu ti chnh, nguyn gi TSC c xc nh
n Pt NG t 0 (1 i)t

Pt : S tin bn thu phi tr trong k t (hoc gi tr c bn thu thanh ton) theo hp ng thu . i : Li sut ngm nh trong hp ng (hoc li sut bin i vay) n : S k thu ti chnh t : Thi im tr tin thu + Nu hp ng thu khng quy nh t l li sut th t l li sut c xc nh theo li s vay vn trn th trng Vit Nam cng b cho tng k hn vay vn tng ng (ly theo li sut trn do ngn hng cng b). + Nu hp ng thu xc nh tng s tin bn thu phi tr, trong c ghi r s tin li phi tr cho mi nm th:
NG = Tng s n phi tr theo hp ng thu S tin li phi X S nm tr mi nm Thu ti sn
KT CU V NI DUNG PHN NH CA TI KHON 212 - TSC THU TI CHNH

Bn N: - Nguyn gi ca TSC thu ti chnh tng. Bn C: - Nguyn gi ca TSC thu ti chnh gim do iu chuyn tr li cho bn cho thu khi ht hn hp ng hoc mua li thnh TSC ca doanh nghip. S d bn N: Nguyn gi ca TSC thu ti chnh hin c.

1. Khi pht sinh chi p trc tip ban u lin quan n ti sn thu ti chnh trc khi nhn ti sn thu nh: Chi ph m phn, k kt hp ng. . ., ghi: N TK 142 - Chi ph tr trc ngn hn C cc TK 111, 112,. . . 2. Khi chi tin ng trc khon tin thu ti chnh hoc k qu m bo vic thu ti sn, ghi: N TK 342 - N di hn (S tin thu tr trc - nu c) N TK 244 - K qu, k cc di hn C cc TK 111, 112, . . . 3. Trng hp n gc phi tr v thu ti chnh xc nh theo gi mua cha c thu GTGT m bn cho thu tr khi mua TSC cho thu:

3.1. Khi nhn TSC thu ti chnh, k ton cn c vo hp ng thu ti sn v cc chng t c lin quan phn nh gi tr TSC thu ti chnh theo gi cha c thu GTGT u vo, ghi: N TK 212 - TSC thu ti chnh (Gi cha c thu GTGT) C TK 342 - N di hn (Gi tr hin ti ca khon thanh jton tin thu ti thiu hoc gi tr hp l ca ti sn thu tr (-) S n gc phi tr k ny). C TK 315 - N di hn n hn tr (S n gc phi tr k ny). 3.2. Chi ph trc tip ban u lin quan n hot ng thu ti chnh c ghi nhn vo nguyn gi TSC thu ti chnh, ghi: N TK 212 - TSC thu ti chnh C TK 142 - Chi ph tr trc ngn hn, hoc C cc TK 111, 112,. . . (S chi ph trc tip lin quan n hot ng thu pht sinh khi nhn ti sn thu ti chnh).

3.3 Cui nin k ton, cn c vo hp ng thu ti sn xc nh s n gc thu ti chnh n hn tr trong nin k ton tip theo, ghi: N TK 342 - N di hn C TK 315 - N di hn n hn tr. 3.4 nh k, nhn c ho n thanh ton tin thu ti chnh: 3.4.1. Trng hp TSC thu ti chnh dng vo hot ng sn xut, kinh doanh hng ha, dch v thuc i tng chu thu GTGT tnh theo phng php khu tr thu: - Khi xut tin tr n gc, tin li thu v thu GTGT cho n v cho thu, ghi: N TK 635 - Chi ph ti chnh (Tin li thu tr k ny) N TK 315 - N di hn n hn tr (N gc tr k ny) N TK 133 - Thu GTGT c khu tr (1332) C cc TK 111, 112,. . .

- Khi nhn ho n thanh ton tin thu ti sn nhng doanh nghip cha tr tin ngay, cn c vo ho n phn nh s n phi tr li thu ti chnh v s thu GTGT vo TK 315 - N di hn n hn tr, ghi: N TK 635 - Chi ph ti chnh (Tin li thu) N TK 133 - Thu GTGT c khu tr (1332) C TK 315 - N di hn n hn tr. 3.4.2. Trng hp TSC thu ti chnh dng vo hot ng sn xut, kinh doanh hng ha, dch v thuc i tng khng chu thu GTGT hoc chu thu GTGT tnh theo phng php trc tip thu: - Khi xut tin tr n gc, tin li thu v thu GTGT cho n v cho thu, ghi: N TK 635 - Chi ph ti chnh (Tin li thu tr k ny) N TK 315 - N di hn n hn tr (N gc tr k ny) N cc TK 623, 627, 641, 642 (S thu GTGT tr k ny) C cc TK 111, 112,. . .

- Khi nhn ho n thanh ton tin thu ti chnh nhng doanh nghip cha tr tin ngay, cn c vo ho n phn nh s n phi tr li thu ti chnh v s thu GTGT phi tr vo TK 315 N di hn n hn tr, ghi: N TK 635 - Chi ph ti chnh (Tin li thu phi tr k ny) N cc TK 623, 627, 641, 642 (S thu GTGT tr k ny) C TK 315 - N di hn n hn tr. 4. Trng hp n gc phi tr v thu ti chnh xc nh theo gi mua c thu GTGT m bn cho thu tr khi mua TSC cho thu: 4.1. Khi nhn TSC thu ti chnh bn i thu nhn n c s thu GTGT do bn cho thu tr khi mua TSC cho thu m bn thu phi hon li cho bn cho thu, k ton cn c vo hp ng thu ti chnh v cc chng t lin quan phn nh gi tr TSC thu ti chnh theo gi cha c thu GTGT phi hon li cho bn cho thu, ghi:

N TK 212 - TSC thu ti chnh (Gi cha c thu GTGT) N TK 138 - Phi thu khc (S thu GTGT u vo ca TSC thu ti chnh) C TK 315 - N di hn n hn tr (S n tr k ny c c thu GTGT) C TK 342 - N di hn (Gi tr hin ti ca khn thanh ton tin thu ti thiu hoc gi tr hp l ca ti sn thu tr (-) S n phi tr k ny cng (+) S thu GTGT bn thu cn phi tr dn trong sut thi hn thu). 4.2. Chi ph trc tip ban u c ghi nhn vo nguyn gi TSC thu ti chnh, ghi: N TK 212 - TSC thu ti chnh C cc TK 111, 112,. . . (Chi ph trc tip pht sinh lin quan n hot ng thu ti chnh khi nhn ti sn thu ti chnh)

4.3. Cui nin k ton, cn c vo hp ng thu ti chnh xc nh s n gc thu ti chnh n hn tr trong nin k ton tip theo, ghi: N TK 342 - N di hn C TK 315 - N di hn n hn tr. 4.4. nh k, phn nh vic thanh ton tin thu ti sn: - Khi xut tin tr n gc v tin li thu ti sn cho n v cho thu, ghi: N TK 635 - Chi ph ti chnh (Tin li thu tr k ny) N TK 315 - N di hn n hn tr (N gc tr k ny c c thu GTGT) C cc TK 111, 112,. . . - Cn c vo ho n thanh ton tin thu phn nh s thu GTGT phi thanh ton cho bn cho thu trong k:

+ Trng hp TSC thu ti chnh dng vo sn xut, kinh doanh hng ho, dch v thuc i tng chu thu GTGT tnh theo phng php khu tr, ghi: N TK 133 - Thu GTGT c khu tr (1332) C TK 138 - Phi thu khc. + Trng hp TSC thu ti chnh dng vo sn xut, kinh doanh hng ho, dch v khng thuc i tng chu thu GTGT hoc chu thu GTGT tnh theo phng php trc tip, ghi: N cc TK 623, 627, 641, 642,. . . C TK 138 - Phi thu khc. - Khi nhn c ho n thanh ton tin thu ti chnh nhng doanh nghip cha tr tin ngay, cn c vo ho n phn nh s li thu ti chnh phi tr k ny vo TK 315 N di hn n hn tr, ghi: N TK 635 - Chi ph ti chnh C TK 315 - N di hn n hn tr (Tin li thu phi tr k ny).

- ng thi, cn c ho n thanh ton tin thu phn nh s thu GTGT phi hon li cho bn cho thu trong k ging nh trng hp xut tin tr n khi nhn c ho n: 5. Khi tr ph cam kt s dng vn phi tr cho bn cho thu ti sn, ghi: N TK 635 - Chi ph ti chnh C cc TK 111, 112,. . . 6. Khi tr li TSC thu ti chnh theo quy nh ca hp ng thu cho bn thu, k ton ghi gim gi tr TSC thu ti chnh, ghi: N TK 214 - Hao mn TSC (2142) C TK 212 - TSC thu ti chnh.

7. Trng hp trong hp ng thu ti sn quy nh bn i thu ch thu ht mt phn gi tr ti sn, sau mua li th khi nhn chuyn giao quyn s hu ti sn, k ton ghi gim TSC thu ti chnh v ghi tng TSC hu hnh thuc s hu ca doanh nghip. Khi chuyn t ti sn thu ti chnh sang ti sn thuc s hu ca doanh nghip, ghi: N TK 211 - TSC hu hnh C TK 212 - TSC thu ti chnh (Gi tr cn li ca TSC thu ti chnh). C cc TK 111, 112,. . . (S tin phi tr thm). ng thi chuyn gi tr hao mn, ghi: N TK 2142 - Hao mn TSC thu ti chnh C TK 2141 - Hao mn TSC hu hnh.

8. K ton giao dch bn v thu li ti sn l thu ti chnh: 8.1. Trng hp giao dch bn v thu li vi gi bn ti sn cao hn gi tr cn li ca TSC: - K ton giao dch bn (Xem nghip v 7.3 - Ti khon 711) - Cc bt ton ghi nhn ti sn thu v n phi tr v thu ti chnh, tr tin thu tng k thc hin theo nghip v 3 v nghip v 4 ca TK 212). - nh k, k ton tnh, trch khu hao TSC thu ti chnh vo chi ph sn xut, kinh doanh, ghi: N cc TK 623, 627, 641, 642,. . . C TK 2142 - Hao mn TSC thu ti chnh. - nh k, kt chuyn chnh lch gia gi bn ln hn gi tr cn li ca TSC bn v thu li ghi gim chi ph sn xut, kinh doanh trong k ph hp vi thi gian thu ti sn, ghi: N TK 3387 - Doanh thu cha thc hin C cc TK 623, 627, 641, 642,.

8.2. Trng hp giao dch bn v thu li vi gi thp hn gi tr cn li ca TSC: - K ton giao dch bn (Xem nghip v 7.2 - Ti khon 711) - Cc bt ton ghi nhn ti sn thu v n phi tr v thu ti chnh, tr tin thu tng k thc hin theo nghip v 3 v nghip v 4 ca TK 212). - nh k kt chuyn s chnh lch nh hn (l) gia gi bn v gi tr cn li ca TSC bn v thu li ghi tng chi ph sn xut, kinh doanh trong k, ghi: N cc TK 623, 627, 641, 642,. . . C TK 242 - Chi ph tr trc di hn.
3. K ton ti sn c nh v hnh
TI KHON 213 TI SN C NH V HNH
Ti khon ny dng phn nh gi tr hin c v tnh hnh bin ng tng, gim TSC v hnh ca doanh nghip. TSC v hnh l ti sn khng c hnh thi vt cht , nhng xc nh c gi tr v do doanh nghip nm gi, s dng trong SXKD, cung cp dch v hoc cho cc i tng khc thu, ph hp vi tiu chun ghi nhn TSC v hnh.

1. Nguyn gi ca TSC v hnh l ton b cc chi ph m doanh nghip phi b ra c c TSC v hnh tnh n thi im a ti sn vo s dng theo d kin. - Nguyn gi TSC v hnh mua ring bit, bao gm gi mua (tr (-) cc khon c chit khu thng mi hoc gim gi), cc khon thu (khng bao gm cc khon thu c hon li) v cc chi ph lin quan trc tip n vic a ti sn vo s dng theo d tnh; - Trng hp TSC v hnh mua sm c thanh ton theo phng thc tr chm, tr gp, nguyn gi ca TSC v hnh c phn nh theo gi mua tr tin ngay ti thi im mua. Khon chnh lch gia gi mua tr chm v gi mua tr tin ngay c hch ton vo chi ph SXKD theo k hn thanh ton, tr khi s chnh lch c tnh vo nguyn gi TSC v hnh (vn ho) theo quy nh ca chun mc k ton Chi ph i vay;

- TSC v hnh hnh thnh t vic trao i, thanh ton bng chng t lin quan n quyn s hu vn ca n v, th nguyn gi ca n l gi tr hp l ca cc chng t c pht hnh lin quan n quyn s hu vn ca n v; - Nguyn gi TSC v hnh l quyn s dng t c thi hn: L gi tr quyn s dng t khi doanh nghip i thu t tr tin thu 1 ln cho nhiu nm v c cp giy chng nhn quyn s dng t hoc s tin tr khi nhn chuyn nhng quyn s dng t hp php, hoc gi tr quyn s dng t nhn vn gp; - Nguyn gi TSC v hnh l quyn s dng t khng c thi hn l s tin tr khi chuyn nhng quyn s dng t hp php (gm chi ph tr cho t chc, c nhn chuyn nhng hoc chi ph n b, gii phng mt bng, san lp mt bng, l ph trc b. . .); - Nguyn gi TSC v hnh c Nh nc cp hoc c tng, biu, c xc nh theo gi tr hp l ban u cng (+) Cc chi ph lin quan trc tip n vic a ti sn vo s dng theo d tnh.

2. Ton b chi ph thc t pht sinh lin quan n giai on trin khai c tp hp vo chi ph SXKD trong k. T thi im xt thy kt qu trin khai tho mn c nh ngha v tiu chun ghi nhn TSC v hnh quy nh Chun mc k ton s 4 TSC v hnh th cc chi ph giai on trin khai c tp hp vo TK 241 "Xy dng c bn d dang" (2142). Khi kt thc giai on trin khai cc chi ph hnh thnh nguyn gi TSC v hnh trong giai on trin khai phi c kt chuyn vo bn N Ti khon 213 TSC v hnh. 3. Trong qu trnh s dng phi tin hnh trch khu hao TSC v hnh vo chi ph SXKD theo quy nh ca Chun mc k ton TSC v hnh. Ring i vi TSC l quyn s dng t th ch tnh khu hao i vi nhng TSC v hnh l quyn s dng c thi hn.

4. Chi ph lin quan n TSC v hnh pht sinh sau khi ghi nhn ban u phi c ghi nhn l chi ph sn xut, kinh doanh trong k, tr khi tho mn ng thi 2 iu kin sau th c ghi tng nguyn gi TSC v hnh: - Chi ph pht sinh c kh nng lm cho TSC v hnh to ra li ch khinh t trong tng lai nhiu hn mc hot ng c nh gi ban u; - Chi ph c xc nh mt cch chc chn v gn lin vi TSC v hnh c th. 5. Chi ph pht sinh em li li ch kinh t trong tng lai cho doanh nghip gm: chi ph thnh lp doanh nghip, chi ph o to nhn vin, chi ph qung co pht sinh trong giai on trc hot ng ca doanh nghip mi thnh lp, chi ph cho giai on nghin cu, chi ph chuyn dch a im c ghi nhn l chi ph SXKD trong k hoc c phn b dn vo chi ph SXKD trong thi gian ti a khng qu 3 nm.

6. Chi ph lin quan n ti sn v hnh c doanh nghip ghi nhn chi ph xc nh kt qu hot ng kinh doanh trong k trc th khng c ti ghi nhn vo nguyn gi TSC v hnh. 7. Cc nhn hiu hng ho, quyn pht hnh, danh sch khch hng v cc khon mc tng t c hnh thnh trong ni b doanh nghip khng c ghi nhn l TSC v hnh. 8. TSC v hnh c theo di chi tit theo tng i tng ghi TSC trong S ti sn c nh.
KT CU V NI DUNG PHN NH CA TI KHON 213 - TSC V HNH
Bn N: Nguyn gi TSC v hnh tng. Bn C: Nguyn gi TSC v hnh gim. S d bn N: Nguyn gi TSC v hnh hin c doanh nghip.

Ti khon 213 - TSC v hnh, c 7 ti khon cp 2: - Ti khon 2131 - Quyn s dng t: Phn nh gi tr TSC v hnh l ton b cc chi ph thc t chi ra c lin quan trc tip ti t s dng, bao gm: Tin chi ra c quyn s dng t, chi ph cho n b, gii phng mt bng, san lp mt bng (trng hp quyn s dng t ring bit i vi giai on u t nh ca, vt kin trc trn t), l ph trc b (nu c). . . Ti khon ny khng bao gm cc chi ph chi ra xy dng cc cng trnh trn t. Trng hp doanh nghip c Nh nc giao t m khng phi tr tin hoc phi tr tin thu t hng nm th tin thu t hng nm c tnh vo chi ph, khng c ghi nhn quyn s dng t l TSC v hnh vo TK 2131

- Ti khon 2132 - Quyn pht hnh: Phn nh gi tr TSC v hnh l ton b cc chi ph thc t doanh nghip chi ra c quyn pht hnh. - Ti khon 2133 - Bn quyn, bng sng ch: Phn nh gi tr TSC v hnh l cc chi ph thc t chi ra c bn quyn tc gi, bng sng ch. - Ti khon 2134 - Nhn hu hng ho: Phn nh gi tr TSC v hnh l cc chi ph thc t lin quan trc tip ti vic mua nhn hiu hng ho. - Ti khon 2135 - Phn mm my vi tnh: Phn nh gi tr TSC v hnh l ton b cc chi ph thc t doanh nghip phi chi ra c phn mm my vi tnh. - Ti khon 2136 - Giy php v giy php nhng quyn: Phn nh gi tr TSC v hnh l cc khon chi ra doanh nghip c c giy php hoc giy php nhng quyn thc hin cng vic , nh: Giy php khai thc, giy php sn xut loi sn phm mi,. . . . - Ti khon 2138 - TSC v hnh khc: Phn nh gi tr cc loi TSC v hnh khc cha quy nh phn nh cc ti khon trn.

1. Hch ton cc nghip v mua TSC v hnh: - Trng hp mua TSC v hnh dng vo hot ng SXKD hng ho, dch v thuc i tng chu thu GTGT tnh theo phng php khu tr, ghi: N TK 213 - TSC v hnh (Gi mua cha c thu GTGT) N TK 133 - Thu GTGT c khu tr (1332) C TK 112 - Tin gi Ngn hng C TK 141 - Tm ng C TK 331 - Phi tr cho ngi bn. - Trng hp mua TSC v hnh dng vo hot ng SXKD hng ho, dch v khng thuc din chu thu GTGT, ghi: N TK 213 - TSC v hnh (Tng gi thanh ton) C cc TK 112, 331,. . .(Tng gi thanh ton)

2. Trng hp mua TSC v hnh theo phng thc tr chm, tr gp: - Khi mua TSC v hnh dng vo hot ng SXKD hng ho, dch v chu thu GTGT tnh theo phng php khu tr, ghi: N TK 213 - TSC v hnh (Nguyn gi - Theo gi mua tr tin ngay cha c thu GTGT) N TK 242 - Chi ph tr trc di hn (Phn li tr chm, tr gp tnh bng s chnh lch gia Tng s tin phi thanh ton tr (-) Gi mua tr ngay v thu GTGT u vo (Nu c) N TK 133 - Thu GTGT c khu tr (1332) C TK 331 - Phi tr cho ngi bn (Tng gi thanh ton).

- Khi mua TSC v hnh dng vo hot ng SXKD hng ho, dch v khng thuc i tng chu thu GTGT hoc chu thu GTGT tnh theo phng php trc tip, ghi: N TK 213 - TSC v hnh (Nguyn gi - Theo gi mua tr ngay c thu GTGT) N TK 242 - Chi ph tr trc di hn (Phn li tr chm, tr gp tnh bng s chnh lch gia tng s tin phi thanh ton tr (-) Gi mua tr ngay) C TK 331 - Phi tr cho ngi bn (Tng gi thanh ton). - Hng k tnh s li phi tr v mua TSC theo phng thc tr chm, tr gp, ghi: N TK 635 - Chi ph ti chnh C TK 242 - Chi ph tr trc di hn. - Khi thanh ton tin cho ngi bn, ghi: N TK 331 - Phi tr cho ngi bn C cc TK 111, 112,. . .

3. TSC v hnh mua di hnh thc trao i. 3.1. Trng hp trao i hai TSC v hnh tng t: - Khi nhn TSC v hnh tng t do trao i vi mt TSC v hnh tng t v a vo s dng ngay cho hot ng SXKD, ghi: N TK 213 - TSC v hnh (Nguyn gi TSC v hnh nhn v ghi theo gi tr cn li ca TSC a i trao i) N TK 214 - Hao mn TSC (2143) (Gi tr khu hao ca TSC a i trao i) C TK 213 - TSC v hnh (Nguyn gi ca TSC v hnh a i trao i).

3.2. Trng hp trao i hai TSC v hnh khng tng t: - Ghi gim TSC v hnh a i trao i, ghi: N TK 214 - Hao mn TSC (Gi tr khu hao) N TK 811 - Chi ph khc (Gi tr cn li ca TSC a i trao i) C TK 213 - TSC v hnh (Nguyn gi). - ng thi phn nh s thu nhp do trao i TSC, ghi: N TK 131- Phi thu ca khch hng (Tng gi thanh ton) C TK 711 - Thu nhp khc (Gi tr hp l ca TSC a i trao i) C TK 3331 - Thu GTGT (33311) (Nu c). - Ghi tng TSC v hnh nhn trao i v, ghi: N TK 213 - TSC v hnh (Gi tr hp l ca TSC nhn v) N TK 133 - Thu GTGT c khu tr (1332) (Nu c) C TK 131 - Phi thu ca khch hng (Tng gi thanh ton).

4. Gi tr TSC v hnh c hnh thnh t ni b doanh nghip trong giai on trin khai: 4.1. Khi pht sinh chi ph trong giai on trin khai xt thy kt qu trin khai khng tho mn nh ngha v tiu chun ghi nhn TSC v hnh th tp hp vo chi ph sn xut, kinh doanh trong k hoc tp hp vo chi ph tr trc di hn, ghi: N TK 242 - Chi ph tr trc di hn (trng hp gi tr ln) hoc N TK 642 - Chi ph qun l doanh nghip C cc TK 111, 112, 152, 153, 331,. . . 4.2. Khi xt thy kt qu trin khai tho mn nh ngha v tiu chun ghi nhn TSC v hnh th: a/ Tp hp chi ph thc t pht sinh giai on trin khai hnh thnh nguyn gi TSC v hnh, ghi: N TK 241 - Xy dng c bn d dang N TK 133 - Thu GTGT c khu tr (1332) (Nu c) C cc TK 111, 112, 152, 153, 331,. . .

b/ Khi kt thc giai on trin khai, k ton phi xc nh tng chi ph thc t pht sinh hnh thnh nguyn gi TSC v hnh, ghi: N TK 213 - TSC v hnh C TK 241 - Xy dng c bn d dang. 5. Khi mua TSC v hnh l quyn s dng t cng vi mua nh ca, vt kin trc trn t th phi xc nh ring bit gi tr TSC v hnh l quyn s dng t, TSC hu hnh l nh ca, vt kin trc, ghi: N TK 211 - TSC hu hnh (Nguyn gi nh ca, vt kin trc) N TK 213 - TSC v hnh (Nguyn gi quyn s dng t) N TK 133 - Thu GTGT c khu tr (1332 - nu c) C cc TK 111, 112, 331,. . .

6. Khi mua TSC v hnh hnh thnh t vic trao i thanh ton bng chng t lin quan n quyn s hu vn ca cc cng ty c phn, nguyn gi TSC v hnh l gi tr hp l ca cc chng t c pht hnh lin quan n quyn s hu vn, ghi: N TK 213 - TSC v hnh C TK 411 - Ngun vn kinh doanh (4111, 4112). 7. Khi doanh nghip c ti tr, biu, tng TSC v hnh a vo s dng ngay cho hot ng SXKD: - Khi nhn TSC v hnh c ti tr, biu, tng, ghi: N TK 213 - TSC v hnh C TK 711 - Thu nhp khc. - Cc chi ph pht sinh lin quan n TSC v hnh nhn ti tr, biu, tng, ghi: N TK 213 - TSC v hnh C cc TK 111, 112,. . .

8. Khi doanh nghip nhn vn gp lin doanh bng quyn s dng t, cn c vo h s giao quyn s dng t, ghi: N TK 213 - TSC v hnh C TK 411 - Ngun vn kinh doanh (4111). 9. Khi c quyt nh chuyn mc ch s dng ca BS u t l quyn s dng t sang TSC v hnh, ghi: N TK 213 - TSC v hnh (2131) C TK 217 - BS u t. ng thi kt chuyn s hao mn lu k ca BS u t sang s hao mn lu k ca TSC v hnh, ghi: N TK 2147 - Hao mn BS u t C TK 2143 - Hao mn TSC v hnh.
10. Khi u t vo cng ty lin kt di hnh thc gp vn b TSC v hnh, cn c vo gi nh gi li ca TSC v hnh g doanh nghip v cng ty lin kt. 10.1. Trng hp gi nh gi li xc nh l vn gp nh hn gi cn li ca TSC v hnh a i gp vn, ghi: N TK 223 - u t vo cng ty lin kt N TK 214 - Hao mn TSC N TK 811 - Chi ph khc (S chnh lch gia gi nh gi li n hn gi tr cn li ca TSC v hnh) C TK 213 - TSC v hnh.

10.2. Trng hp gi nh gi li xc nh l vn gp ln hn gi tr cn li ca TSC v hnh a i gp vn, ghi: N TK 223 - u t vo cng ty lin kt N TK 214 - Hao mn TSC (2143) C TK 213 - TSC v hnh, C TK 711 - Thu nhp khc (S chnh lch gia gi nh gi li v gi tr cn li ca TSC (v hnh). 11. Khi gp vn bng TSC v hnh co c s lin doanh ng kim sot 11.1. Trng hp gi nh gi li xc nh l vn gp nh hn gi tr cn li ca TSC v hnh em i gp vn, ghi: N TK 222 - Vn gp lin doanh (Theo gi tr do cc bn lin doanh nh gi) N TK 214 - Hao mn TSC (2143) (S khu hao trch) N TK 811 - Chi ph khc (S chnh lch gia gi nh gi li nh hn gi tr cn li ca TSCD(v hnh) C TK 213 - TSC v hnh (Nguyn gi).

11.2. Trng hp gi nh gi li xc nh l vn gp ln hn gi tr cn li ca TSC v hnh em i gp vn th s chnh lch gia gi nh gi li v gi tr cn li ca TSC em i gp vn c ghi nhn vo TK 711 Thu nhp khc l phn chnh lch tnh tng ng cho phn li ch ca cc bn khc trong lin doanh, phn cn li tng ng vi phn li ch ca mnh trong lin doanh c ghi nhn vo TK 3387 Doanh thu cha thc hin, ghi: N TK 222 - Vn gp lin doanh (Theo gi tr do cc bn lin doanh nh gi) N TK 214 - Hao mn TSC (2143) (S khu hao trch) C TK 213 - TSC v hnh (Nguyn gi) C TK 711 - Thu nhp khc (S chnh lch gia gi tr do cc bn lin doanh nh gi li ln hn gi tr cn li ca TSC tng ng vi phn li ch ca cc bn khc trong lin doanh) C TK 3387 - Doanh thu cha thc hin (S chnh lch gia gi tr do cc bn lin doanh nh gi li ln hn gi tr cn li ca TSC s c hon li phn chnh lch tng ng vi phn li ch ca mnh trong lin doanh).

- nh k, cn c vo thi gian s dng hu ch ca TSC m c s kinh doanh ng kim sot s dng, k ton phn b s doanh thu cha thc hin vo thu nhp khc trong k, ghi: N TK 3387 - Doanh thu cha thc hin (Chi tit chnh lch do nh gi li TSC em i gp vn vo c s kinh doanh ng kim sot) C TK 711 - Thu nhp khc. 12. Hch ton vic nhng bn, thanh l TSC v hnh c quy nh nh hch ton nhng bn, thanh l TSC hu hnh (Xem hng dn TK 211).
4. K ton bt ng sn u t
TI KHON 217 BT NG SN U T
Ti khon ny dng phn nh s hin c v tnh hnh bin ng tng, gim bt ng sn (BS) u t ca doanh nghip theo nguyn gi. Bt ng sn u t: L BS, gm: quyn s dng t, nh, hoc mt phn ca nh hoc c nh v t, c s h tng do ngi ch s hu hoc ngi i thu ti sn theo hp ng th ti chnh nm gi nhm mc ch thu li t vic cho thu hoc ch tng gi m khng phi : a. S dng trong sn xut, cung cp hng ho, dch v hoc s dng cho cc mc ch qun l; hoc b. Bn trong k sn xut, kinh doanh thng thng.

1. Ti khon ny dng phn nh gi tr BS tiu chun ghi nhn l BS u t. Khng phn nh vo ti khon ny gi tr BS mua v bn trong k hot ng kinh doanh bnh thng hoc xy dng bn trong tng lai gn BS ch s hu s dng, BS trong qu trnh xy dng cha hon thnh vi mc ch s dng trong tng lai di dng BS u t. Mt BS u t c ghi nhn l ti sn phi tho mn ng thi hai iu kin sau: a) Chc chn thu c li ch kinh t trong tng lai; v b) Nguyn gi ca BS u t phi c xc nh mt cch ng tin cy. 2. BS u t c ghi nhn trn ti khon ny theo nguyn gi. Nguyn gi ca BS u t: L ton b cc chi ph (tin hoc tng ng tin) m doanh nghip b ra hoc gi tr hp l ca cc khon khc a ra trao i c c BS u t tnh n thi im mua hoc xy dng hon thnh BS u t .

a) Tu thuc vo tng trng hp, nguyn gi ca BS u t c xc nh nh sau: - Nguyn gi ca BS u t c mua bao gm gi mua v cc chi ph lin quan trc tip n vic mua, nh: Ph dch v t vn, l ph trc b v chi ph giao dch lin quan khc,. . . - Trng hp mua BS u t thanh thon hteo phng thc tr chm, nguyn gi ca BS u t c phn nh theo gi mua tr tin ngay ti thi im mua. Khon chnh lch gia gi mua tr chm v gi mua tr tin ngay c hch ton vo chi ph ti chnh theo k hn thanh ton, tr khi s chnh lch c tnh vo nguyn gi BS u t theo quy nh ca Chun mc k ton s 16 Chi ph i vay; - Nguyn gi ca BS u t t xy dng l gi thnh thc t v cc chi ph lin quan trc tip ca BS u t tnh n ngy hon thnh cng vic xy dng;

- Trng hp BS thu ti chnh vi mc ch cho thu hot ng tho mn tiu chun ghi nhn l BS u t th nguyn gi ca BS u t ti thi im khi u thu c thc hin theo quy nh ca Chun mc k ton s 06 Thu ti sn. b) Cc chi ph sau khng c tnh vo nguyn gi ca BS u t: - Chi phi pht sinh ban u (Tr trung hp cc chi ph ny l cn thit a BS u t vo trng thi sn sng s dng); - Cc chi ph khi mi a BS u t vo hot ng ln u trc khi BS u t t ti trng thi hot ng bnh thng theo d kin; - Cc chi ph khng bnh thng v nguyn liu, vt liu, lao ng hoc cc ngun lc khc trong qu trnh xy dng BS u t. 3. Cc chi p lin quan n BS u t pht sinh sau ghi nhn ban u phi uc ghi nhn l chi ph sn xut, kinh doanh trong k, tr khi chi ph ny c kh nng chc chn lm cho BS u t to ra li ch kinh t trong tng lai nhiu hn mc hot ng c nh gi ban u th c ghi tng nguyn gi BS u t.

4. Trong qu trnh nm gi ch tng gi, hoc cho thu hot ng phi tin hnh trch khu hao BS u t. Khu hao BS u t c ghi nhn vo chi ph kinh doanh trong k. Doanh nghip c th da vo cc BS ch s hu s dng cng loi c tnh thi gian trch khu hao v xc nh phng php khu hao BS u t. 5. i vi nhng BS u t c mua vo nhng phi tin hnh dy dng, ci to, nng cp trc khi s dng cho mc ch u t th gi tr BS, chi ph mua sm v chi ph cho qu trnh xy dng, ci to, nng cp BS u t c phn nh trn TK 241 Xy dng c bn d dang. Khi qu trnh xy dng, ci to, nng cp hon thnh phi xc nh nguyn gi BS u t hon thnh kt vo TK 217 BS u t. 6. Vic chuyn t BS ch s hu s dng thnh BS u t hoc t BS u t sang BS ch s hu s dng hay hng tn kho ch khi c s thay i v mc ch s dng nh cc trng hp sau:

a. BS u t chuyn thnh BS ch s hu s dng khi ch s hu bt u s dng ti sn ny; b. BS u t chuyn thnh hng tn kho khi ch s hu bt u trin khai cho mc ch bn; c. BS ch s hu s dng chuyn thnh BS u t khi ch s hu kt thc s dng ti sn v khi bn khc thu hot ng; d. Hng tn kho chuyn thnh BS u t khi ch s hu bt u cho bn khc thu hot ng; e. BS xy dng chuyn thnh BS u t khi kt thc giai on xy dng, bn giao a vo u t (Trong giai on xy dng phi k ton theo Chun mc k ton s 03 Ti sn c nh hu hnh). Vic chuyn i mc ch s dng gia BS u t vi BS ch s hu s dng hoc hng tn kho khng lm thay i gi tr ghi s ca ti sn c chuyn i v khng lm thay i nguyn gi ca BS trong vic xc nh gi tr hay lp bo co ti chnh.

7. Khi mt doanh nghip quyt nh bn mt BS u t m khng c giai on sa cha, ci to nng cp th doanh nghip vn tip tc ghi nhn l BS u t trn TK 217 BS u t cho n khi BS u t c bn m khng chuyn thnh hng tn kho. 8. Doanh thu t vic bn BS u t c ghi nhn l ton b gi bn (Gi bn cha c thu GTGT i vi trng hp doanh nghip np thu GTGT tnh theo phng php khu tr thu). Trng hp bn theo phng thc tr chm, th doanh thu c xc nh ban u theo gi bn tr tin ngay (Gi bn cha c thu GTGT i vi doanh nghip np thu GTGT tnh theo phng php khu tr thu). Khon chnh lch gia tng s tin thanh ton v gi bn tr tin ngay c ghi nhn l doanh thu tin li cha thc hin theo quy nh Chun mc k ton s 14 Doanh thu v thu nhp khc.

9. Ghi gim BS u t trong cc trng hp sau: - Chuyn i mc ch s dng t BS u t sang hng tn kho hoc BS ch s hu s dng; - Bn BS u t; - Thanh l BS u t; - Ht thi hn thu ti chnh tr li BS u t cho ngi cho thu. 10. BS u t c theo di chi tit theo tng i tng ghi BS u t trong S theo di BS u t tng t nh TSC.
KT CU V NI DUNG PHN NH CA TI KHON 217 - BT NG SN U T
Bn N: Nguyn gi BS u t tng trong k. Bn C: Nguyn gi BS u t gim trong k. S d bn N: Nguyn gi BS u t hin c.

1. Hch ton cc nghip v mua BS u t theo phng thc tr tin ngay: - Trng hp doanh nghip np thu GTGT tnh theo phng php khu tr thu, ghi: N TK 217 - BS u t N TK 133 - Thu GTGT c khu tr (1332) C cc TK 111, 112, 331,. . . - Trng hp doanh nghip np thu GTGT tnh theo phng php trc tip, ghi: N TK 217 - BS u t C cc TK 111, 112, 331,. . . 2. Hch ton nghip v mua BS u t theo phng thc tr chm:

2.1. Trng hp doanh nghip np thu GTGT tnh theo phng php khu tr thu, ghi: N TK 217 - BS u t (Nguyn gi - theo gi mua tr tin ngay cha c thu GTGT) N TK 242 - Chi ph tr trc di hn (Phn li tr chm tnh bng s chnh lch gia Tng s tin phi thanh ton tr (-) Gi mua tr tin ngay v thu GTGT u vo) N TK 133 - Thu GTGT c khu tr (1332) C TK 331 - Phi tr cho ngi bn. 2.2. Trng hp doanh nghip np thu GTGT tnh theo phng php trc tip, ghi: N TK 217 - BS u t (Nguyn gi - theo gi mua tr tin ngay cha c thu GTGT) N TK 242 - (Phn li tr chm tnh bng s chnh lch gia Tng s tin phi thanh ton tr (-) Gi mua tr tin ngay v thu GTGT u vo) C TK 331 - Phi tr cho ngi bn.

2.3. Hng k, tnh v phn b s li phi tr v vic mua BS u t theo phng thc tr chm, ghi: N TK 635 - Chi ph ti chnh C TK 242 - Chi ph cho ngi bn. 2.4. Khi thanh ton tin cho ngi bn, ghi: N TK 331 - Phi tr cho ngi bn C TK 515 - Doanh thu hot ng ti chnh (Phn chit khu thanh ton c hng do thanh ton trc thi hn - Nu c) C cc TK 111, 112,. . . 3. Trng hp BS u t hnh thnh do xy dng c bn hon thnh bn giao:

3.1. Khi pht sinh chi ph xy dng BS u t, cn c vo cc ti liu v chng t c lin quan, k ton tp hp chi ph vo bn N TK 241 XDCB d dang (Tng t nh xy dng TSC hu hnh, xem gii thch Ti khon 211 TSC hu hnh). 3.2. Khi giai on u t XDCB hon thnh bn giao chuyn ti sn u t thnh BS u t, k ton cn c vo h s bn giao, ghi: N TK 217 - BS u t C TK 241 - XDCB d dang. 4. Khi chuyn t BS ch s hu s dng thnh BS u t, cn c vo h s chuyn i mc ch s dng, ghi: N TK 217 - BS u t C TK 211 - TSC hu hnh, hoc C TK 213 - TSC v hnh.

ng thi kt chuyn s hao mn lu k, ghi: N TK 2141, hoc 2143 C TK 2147 - Hao mn BS u t. 5. Khi chuyn hng tn kho thnh BS u t, cn c vo h s chuyn i mc ch s dng, ghi: N TK 217 - BS u t C TK 156 - Hng ho (1567 - Hng ho BS). 6. Khi thu ti chnh vi mc ch cho thu theo mt hoc nhiu hp ng thu hot ng, nu ti sn thu tho mn tiu chun l BS u t, cn c vo hp ng thu ti chnh v cc chng t lin quan, ghi: N TK 217 - BS u t C cc TK 111, 112, 315, 342,. . . (K ton thanh ton tin thu khi nhn Ho n thu ti cnh c thc hin theo quy nh ti Ti khon 212 TSC thu ti chnh).

7. Khi pht sinh chi ph sau ghi nhn ban u ca BS u t, nu tho mn cc iu kin c vn ho hoc bao gm trong ngha v ca doanh nghip phi chu cc chi ph cn thit s pht sinh a BS u t ti trng thi sn sng hot ng th c ghi tng nguyn gi BS u t: 7.1. Tp hp chi ph pht sinh sau ghi nhn ban u (Nng cp, ci to BS u t) thc t pht sinh, ghi: N TK 241 - XDCB d dang N TK 133 - Thu GTGT c khu tr (1332) C cc TK 111, 112, 152, 331,. . . 7.2 Khi kt thc hot ng nng cp, ci to,. . . BS u t, bn giao ghi tng nguyn gi BS u t, ghi: N TK 217 - BS u t C TK 214 - XDCB d dang.

8. Khi ht hn thu ti chinh: 8.1. Nu tr li BS u t thu ti chnh ang phn loi l BS u t, ghi: N TK 2147 - Hao mn BS u t N TK 632 - Gi vn hng bn (S chnh lch gia nguyn gi BS u t thu v gi tr hao mn lu k) C TK 217 - BS u t (Nguyn gi). 8.2. Nu mua li BS u t thu ti chnh ang phn loi l BS u t tip tc u t, ghi tng nguyn gi BS u t s tin phi tr thm, ghi: N TK 217 - BS u t C cc TK 111, 112,. . .

8.3. Nu mua li BS u t thu ti chnh ang phn loi l BS u t s dng cho hot ng sn xut, kinh doanh hoc qun l ca doanh nghip th phi phn loi li thnh BS ch s hu s dng, ghi: N TK 211 - TSC hu hnh, hoc N TK 213 - TSC v hnh C TK 217 - BS u t C cc TK 111, 112 (S tin phi tr thm). ng thi kt chuyn s hao mn lu k, ghi: N TK 2147 - Hao mn BS u t C TK 2141 hoc 2143.

9. K ton bn, thanh l BS u t: 9.1. Ghi nhn doanh thu bn, thanh l BS u t: - i vi doanh nghip np thu GTGT tnh theo phng php khu tr thu, ghi: N cc TK 111, 112, 131 (Tng gi thanh ton) C TK 511 - Doanh thu bn hng v cung cp dch v (5117 Doanh thu kinh doanh BS u t) (Gi bn, thanh l cha c thu GTGT) C TK 3331 - Thu GTGT phi np (33311). - i vi doanh nghip np thu GTGT tnh theo phng php trc tip, ghi: N cc TK 111, 112, 131 (Tng gi thanh ton) C TK 511 - Doanh thu bn hng v cung cp dch v (5117 Doanh thu kinh doanh BS u t) (Tng gi thanh ton).

9.2. K ton ghi gim nguyn gi v gi tr cn li ca BS u t c bn, thanh l, ghi: N TK 214 - Hao mn TSC (2147 - Hao mn BS u t) N TK 632 - Gi vn hng bn (Gi tr cn li ca BS u t) C TK 217 - BS u t (Nguyn gi ca BS u t). 10. K ton chuyn BS u t thnh hng tn kho hoc thnh BS ch s hu s dng: 10.1. Trng hp BS u t chuyn thnh hng tn kho khi ch s hu c quyt nh sa cha, ci to nng cp bn: - Khi c quyt nh sa cha, ci to, nng cp BS u t bn, k ton tin hnh kt chuyn gi tr cn li ca BS u t vo TK 156 Hng ho, ghi: N TK 156 - Hng ho (TK 1567 - Gi tr cn li ca BS u t) N TK 214 - Hao mn TSC (2147) (S hao mn lu k) C TK 217 - BS u t (Nguyn gi).

- Khi pht sinh cc chi ph sa cha, ci to, nng cp trin khai cho mc ch bn, ghi: N TK 154 - Chi ph sn xut, kinh doanh d dang N TK 133 - Thu GTGT c khu tr (Nu c) C cc TK 111, 112, 152, 334, 331, . . . - Khi kt thc giai on sa cha, ci to, nng cp trin khai cho mc ch bn, kt chuyn ton b chi ph tng gi gc hng ho BS ch bn, ghi: N TK 156 - Hng ho (1567) C TK 154 - Chi ph sn xut, kinh doanh d dang. 10.2. Trng hp chuyn BS u t thnh BS ch s hu s dng, ghi: N cc TK 211, 213 C TK 217 - BS u t. ng thi, ghi: N TK 2147 - Hao mn BS u t C cc TK 2141, 2143.
5. K ton khu hao TSC

TI KHON 214 HAO MN TI SN C NH
Ti khon ny dng phn nh tnh hnh tng, gim gi tr hao mn v gi tr hao mn lu k ca cc loi TSC v bt ng sn (BS) u t trong qu trnh s dng do trch khu hao TSC, BS u t v nhng khon tng, gim hao mn khc ca TSC, BS u t

1. V nguyn tc, mi TSC, BS u t hin c ca doanh nghip c lin quan n sn xut, kinh doanh (bao gm ti sn cha dng, khng cn dng, ch thanh l) u phi trch khu hao theo quy nh hin hnh. Khu hao TSC dng trong sn xut, kinh doanh v khu hao BS u t hch ton vo chi ph sn xut, kinh doanh trong k; khu hao TSC cha dng, khng cn dng, ch thanh ton hch ton vo chi ph khc. Cc trng hp c bit khng phi trch khu hao (nh TSC d tr, TSC dng chung cho x hi. . .), doanh nghip phi thc hin theo chnh sch ti chnh hin hnh. i vi ti sn dng hot ng s nghip, d n hoc dng vo mc ch phc li th khng phi trch khu hao tnh vo chi ph m ch tnh vo hao mn TSC.

2. Cn c vo chnh sch ti chnh v chun mc k ton hin hnh, cn c vo yu cu qun l ca doanh nghip la chn 1 trong 3 phng php tnh, trch khu hao ph hp cho tng TSC, BS u t nhm kch thch s pht trin sn xut, kinh doanh, m bo vic thu hi vn nhanh, u v ph hp vi kh nng trang tri chi ph cho doanh nghip. Phng php khu hao c p dng cho tng TSC, BS u t phi thc hin nht qun v c th c thay i khi c s thay i ng k cch thc thu thu hi li ch kinh t ca TSC v BS u t. 3. Thi gian khu hao v phng php khu hao TSC phi c xem xt li t nht l vo cui mi nm ti chnh. Nu thi gian s dng hu ch c tnh ca ti sn khc bit ln so vi cc c tnh trc th thi gian khu hao phi thay i tng ng. Phng php khu hao TSC c thay i khi c s thay i ng k cch thc c tnh thu hi li ch kinh t ca TSC. Trng hp ny, phi iu chnh chi ph khu hao cho nm hin hnh v cc nm tip theo, v c thuyt minh trong bo co ti chnh.

4. i vi cc TSC khu hao ht ( thu hi vn), nhng vn cn s dng vo hot ng sn xut, kinh doanh th khng c tip tc trch khu hao. Cc TSC cha tnh khu hao (Cha thu hi vn) m h hng cn thanh l, th phi xc nh nguyn nhn, trch nhim ca tp th, c nhn x l bi thng v phn gi tr cn li ca TSC cha thu hi, khng c bi thng phi c b p bng s thu do thanh l ca chnh TSC , s tin bi thng do lnh o doanh nghip quyt nh. Nu s thu thanh l v s thu bi thng khng b p phn gi tr cn li ca TSC cha thu hi, hoc gi tr TSC b mt th chnh lch cn li c coi l l v thanh l TSC v k ton vo chi ph khc. Ring doanh nghip Nh nc c x l theo chnh sch ti chnh hin hnh ca Nh nc.

5. i vi TSC v hnh, phi tu thi gian pht huy hiu qu trch khu hao tnh t khi TSC c a vo s dng (Theo hp ng, cam kt hoc theo quyt nh ca cp c thm quyn). Ring i vi TSC v hnh l quyn s dng t th ch trch khu hao i vi quyn s dng t xc nh kp thi hn s dng. Nu khng xc nh c thi gian s dng th khng trch khu hao. 6. i vi TSC thu ti chnh, trong qu trnh s dng bn i thu phi trch khu hao trong thi gian thu theo hp ng tnh vo chi ph sn xut, kinh doanh, m bo thu hi vn. 7. i vi BS u t, trong qu trnh nm gi ch tng gi hoc cho thu hot ng phi tin hnh trch khu hao BS u t, khu hao BS u t c ghi nhn vo chi ph sn xut, kinh doanh trong k. Doanh nghip c th da vo cc BS ch s hu s dng (TSC) cng loi c tnh thi gian trch khu hao v xc nh phng php khu hao BS u t.
KT CU V NI DUNG PHN NH CA TI KHON 214 - HAO MN TI SN C NH

Bn N: Gi tr hao mn TSC, BS u t gim do TSC, BS u t thanh l, nhng bn, iu ng cho n v khc, gp vn lin doanh. Bn C: Gi tr hao mn TSC, BS u t tng do trch khu hao TSC, BS u t. S d bn N: Gi tr hao mn lu k ca TSC, BS u t hin c n v. Ti khon 214 - Hao mn TSC, c 4 ti khon cp 2: - Ti khon 2141 - Hao mn TSC hu hnh: Phn nh gi tr hao mn ca TSC hu hnh trong qu trnh s dng do trch khu hao TSC v nhng khon tng, gim hao mn khc ca TSC hu hnh.
KT CU V NI DUNG PHN NH CA TI KHON 214 - HAO MN TI SN C NH

- Ti khon 2142 - Hao mn TSC thu ti chnh: Phn nh gi tr hao mn ca TSC thu ti chnh trong qu trnh s dng do trch khu hao TSC thu ti chnh v nhng khon tng, gim hao mn khc ca TSC thu ti chnh. - Ti khon 2143 - Hao mn TSC v hnh: Phn nh gi tr hao mn ca TSC v hnh trong qu trnh s dng do trch khu hao TSC v hnh v nhng khon lm tng, gim hao mn khc ca TSC v hnh . - Ti khon 2147 - Hao mn BS u t: Ti khon ny phn nh gi tr hao mn BS u t trong qu trnh nm gi ch tng gi, cho thu hot ng cc BS u t ca doanh nghip.

1. nh k tnh, trch khu hao TSC vo chi ph sn xut, kinh doanh, chi ph khc, ghi: N TK 623 - Chi ph s dng my thi cng (6234) N TK 627 - Chi ph sn xut chung (6274) N TK 641 - Chi ph bn hng N TK 642 - Chi ph qun l doanh nghip N TK 811 - Chi ph khc C TK 214 - Hao mn TSC (TK cp 2 ph hp). 2. TSC s dng, nhn c do iu chuyn trong ni b Tng cng ty, cng ty, ghi: N TK 211 - TSC hu hnh (Nguyn gi) C TK 411 - Ngun vn kinh doanh (Gi tr cn li) C TK 214 - Hao mn TSC (2141) (Gi tr hao mn).

3. nh k tnh, trch khu hao BS u t ang nm gi ch tng gi, ang cho thu hot ng, ghi: N TK 632 - Gi vn hng bn (Chi tit chi ph kinh doanh BS u t) C TK 214 - Hao mn TSC (2147). 4. Trng hp gim TSC, BS u t th ng thi vi vic ghi gim nguyn gi TSC phi ghi gim gi tr hao mn ca TSC, BS u t (Xem hng dn cc hch ton TK 211, 213, 217). 5. i vi TSC dng cho hot ng s nghip, d n, khi tnh hao mn vo thi im cui nm ti chnh, ghi: C TK 466 - Ngun kinh ph hnh thnh TSC C TK 214 - Hao mn TSC. 6. i vi TSC dng cho hot ng vn ho, phc li, khi tnh hao mn vo thi im cui nm ti chnh, ghi: N TK 3533 - Qu phc li hnh thnh TSC C TK 214 - Hao mn TSC.

7. Trng hp vo cui nm ti chnh doanh nghip xem xt li thi gian trch khu hao v phng php khu hao TSC, nu c s thay i mc khu hao cn phi iu chnh s khu hao ghi trn s k ton nh sau: - Nu do thay i phng php khu hao v thi gian trch khu hao TSC, m mc khu hao TSC tng ln so vi s trch trong nm, s chnh lch khu hao tng, ghi: N cc TK 623, 627, 641, 642 (S chnh lch khu hao tng) C TK 214 - Hao mn TSC (TK cp 2 ph hp). - Nu do thay i phng php khu hao v thi gian trch khu hao TSC, m mc khu hao TSC gim ln so vi s trch trong nm, s chnh lch khu hao tng, ghi: N TK 214 - Hao mn TSC (TK cp 2 ph hp) C cc TK 623, 627, 641, 642 (S chnh lch khu hao gim)
6. K ton sa cha TSC

TI KHON 241 XY DNG C BN D DANG
Ti khon ny dng phn nh chi ph thc hin cc d n u t XDCB (Bao gm chi ph mua sm mi TSC, xy dng mi hoc sa cha, c to, m rng hay trang b li k thut cng trnh) v tnh hnh quyt ton d n u t XDCB cc doanh nghip c tin hnh cng tc mua sm TSC, u t XDCB, sa cha ln TSC. Cng tc u t XCB v sa cha ln TSC ca doanh nghip c th c thc hin theo phng thc giao thu hoc t lm. cc doanh nghip tin hnh u t XDCB theo phng thc t lm th ti khon ny phn nh c chi ph pht sinh trong qu trnh xy lp, sa cha.

1. Chi ph thc hin cc d n u t XDCB l ton b chi ph cn thit xy dng mi hoc sa cha, ci to, m rng hay trang b li k thut cng trnh . Chi ph u t XDCB c xc nh trn c s khi lng cng vic, h thng nh mc, ch tiu kinh t - k thut v cc h chnh sch ca Nh nc, ng thi phi ph hp nhng yu t khch quan ca th trng trong tng thi k v c thc hin theo quy ch v qun l u t XDCB. Chi ph u t XDCB, bao gm: - Chi ph xy lp; - Chi ph thit b; - Chi ph khc. Ti khon 241 c m chi tit theo tng cng trnh, hng mc cng trnh v mi hng mc cng trnh phi c hch ton chi tit tng ni dung chi ph u t XDCB v c theo di lu k k t khi khi cng n khi cng trnh, hng mc cng trnh hon thnh bn giao a vo s dng.

2. Khi u t XDCB cc chi ph xy lp, chi ph thit b thng tnh trc tip cho tng i tng ti sn, cc chi ph qun l d n v chi ph khc thng c chi chung. Ch u t phi tin hnh tnh ton, phn b chi ph qun l d n v chi ph khc cho tng i tng ti sn theo nguyn tc: - Cc chi ph qun l d n v chi ph khc lin quan trc tip n i tng ti sn no th tnh trc tip cho i tng ti sn ; - Cc chi ph qun l d n v chi ph khc chi chung c lin quan n nhiu i tng ti sn no th phi phn b theo nhng tiu thc thch hp. 3. Trng hp d n hon thnh a vo s dng nhng quyt ton d n cha c duyt th doanh nghip ghi tng nguyn gi TSC theo gi tm tnh (Gi tm tnh phi cn c vo chi ph thc t b ra c c TSC) trch khu hao, nhng sau phi iu chnh theo gi quyt ton c ph duyt.

4. Chi ph sa cha ln TSC pht sinh thc t c th c hch ton trc tip vo chi ph sn xut, kinh doanh trong k ca doanh nghip. Nu chi ph sa cha ln TSC trong k pht sinh c gi tr ln v lin quan n nhiu k sn xut, kinh doanh th c th phn b dn vo chi ph sn xut, kinh doanh. Ti khon 241 - Xy dng c bn d dang, c 3 ti khon cp 2: - Ti khon 2411 - Mua sm TSCD: Phn nh chi ph mua sm TSC v tnh hnh quyt ton chi ph mua sm TSC trong trng hp phi qua lp t, chy th trc khi a vo s dng (K c mua TSC mi hoc qua s dng). Nu mua sm TSC v phi u t, trang b thm mi s dng c th mi chi ph mua sm, trang b thm cng c phn nh vo ti khon ny.

- Ti khon 2412 - Xy dng c bn: Phn nh chi ph u t XDCB v tnh hnh quyt ton vn u t XDCB. Ti khon ny c m chi tit cho tng cng trnh, hng mc cng trnh (Theo tng i tng ti sn hnh thnh qua u t) v mi hng mc cng trnh phi theo di chi tit tng ni dung chi ph u t XDCB. - Ti khon 2413 - Sa cha ln TSC: Phn nh chi ph sa cha ln TSC v tnh hnh quyt ton chi ph sa cha ln TSC. Trng hp sa cha thng xuyn TSC th khng hch ton vo ti khon ny m tnh thng vo chi ph sn xut, kinh doanh trong k.
KT CU V NI DUNG PHN NH CA TI KHON 241 - XY DNG C BN D DANG

Bn N: - Chi ph u t XDCB, mua sm, sa cha ln TSC pht sinh (TSC hu hnh v TSC v hnh); - Chi ph ci to, nng cp TSC; - Chi ph mua sm bt ng sn u t (Trng hp cn c giai on u t xy dng); - Chi ph u t XDCB bt ng sn u t; - Chi ph pht sinh sau ghi nhn ban u TSC, bt ng sn u t. Bn C: - Gi tr TSC hnh thnh qua u t XDCB, mua sm hon thnh a vo s dng; - Gi tr cng trnh b loi b v cc khon duyt b khc kt chuyn khi quyt ton c duyt; - Gi tr cng trnh sa cha ln TSC hon thnh, kt chuyn khi quyt ton c duyt;
KT CU V NI DUNG PHN NH CA TI KHON 241 - XY DNG C BN D DANG

- Gi tr bt ng sn u t hnh thnh qua u t XDCB hon thnh; - Kt chuyn chi ph pht sinh sau ghi nhn ban u TSC, bt ng sn u t vo cc ti khon c lin quan. S d bn N: - Chi ph d n u t xy dng v sa cha ln TSC d dang; - Gi tr cng trnh xy dng v sa cha ln TSC hon thnh nhng cha bn giao a vo s dng hoc quyt ton cha c duyt; - Gi tr bt ng sn u t ang u t xy dng d dang.

A. K ton chi ph u t XDCB theo phng thc giao thu: I. K ton qu trnh u t XDCB: 1. Nhn khi lng XDCB, khi lng sa cha ln TSC hon thnh do bn nhn thu bn giao dng vo hot ng sn xut, kinh doanh hng ho, dch v thuc i tng chu thu GTGT tnh theo phng php khu tr, cn c hp ng giao thu, bin bn nghim thu khi lng XDCB hon thnh, ho n bn hng, ghi: N TK 241 - XDCB d dang (2412, 2413) N TK 133 - Thu GTGT c khu tr (1332) (nu c) C TK 331 - Phi tr cho ngi bn.

2. Khi mua thit b u t XDCB, nu TSC hnh thnh dng vo sn xut, kinh doanh hng ho, dch v thuc i tng chu thu GTGT tnh theo phng php khu tr, cn c ho n, phiu nhp kho, ghi: N TK 152 - Nguyn liu, vt liu (Gi mua cha c thu GTGT) N TK 133 - Thu GTGT c khu tr (1332) C TK 331 - Phi tr cho ngi bn (Tng gi thanh ton). Trng hp chuyn thng thit b khng cn lp n a im thi cng giao cho bn nhn thu, ghi: N TK 241 - XDCB d dang N TK 133 - Thu GTGT c khu tr (1332 ) C TK 331 - Phi tr cho ngi bn C TK 151 - Hng mua ang i trn ng.

3. Tr tin cho ngi nhn thu, ngi cung cp vt t, hng ho, dch v c lin quan n u t XDCB, ghi: N TK 331 - Phi tr cho ngi bn C cc TK 111, 112,. . . 4. Xut thit b u t XDCB giao cho bn nhn thu: a) i vi thit b khng cn lp, ghi: N TK 241 - XDCB d dang C TK 152 - Nguyn liu, vt liu (Chi tit thit b trong kho). b) i vi thit b cn lp: - Khi xut thit b giao cho bn nhn thu, ghi: N TK 152 - Nguyn liu, vt liu (Chi tit thit b a i lp) C TK 152 - Nguyn liu, vt liu (Chi tit thit b trong kho).

- Khi c khi lng lp t hon thnh ca bn B bn giao, c nghim thu v chp nhn thanh ton, th gi tr thit b a i lp mi c tnh vo chi ph u t XDCB, ghi: N TK 241 - XDCB d dang (2412) C TK 152 - Nguyn liu, vt liu (Chi tit thit a i lp). 5. Khi pht sinh chi ph khc, ghi: N TK 241 - XDCB d dang (2412) N TK 133 - Thu GTGT c khu tr (1332) (nu c ) C cc TK 111, 112, 331, 341,. . .

6. i vi ch u t c s dng ngoi t trong hot ng u t xy dng th cn c vo hot ng u t xy dng thc hin giai on trc hot ng (Cha tin hnh sn xut, kinh doanh) hay thc hin giai on tin hnh sn xut, kinh doanh hch ton, nh sau: 6.1. Trng hp pht sinh trong hot ng XDCB ca giai on trc hot ng (Doanh nghip cha tin hnh SXKD): - Khi pht sinh cc chi ph u t XDCB bng ngoi t, ghi: N TK 241 - Xy dng c bn d dang (Theo t gi hi oi ti ngy giao dch) C cc TK 111, 112 (Theo t gi ghi s k ton) C TK 331 - Phi tr cho ngi bn (Theo t gi hi oi ti ngy giao dch) C cc TK 152, 153,. . . C TK 413 - Chnh lch t gi hi oi (4132) (Chnh lch gia t gi ghi s k ton nh hn t gi hi oi ti ngy giao dch - Li t gi hi oi).

Trng hp chnh lch gia t gi ghi s k ton ln hn t gi hi oi ti ngy giao dch ghi N TK 413 - Chnh lch t gi hi oi (L t gi hi oi). - Khi cng trnh hon thnh bn giao a vo s dng, quyt ton vn u t c ph duyt, k ton kt chuyn chnh lch t gi hi oi pht sinh trong qu trnh u t XDCB theo s d TK 413 (4132) tnh ngay vo chi ph ti cnh hoc doanh thu hot ng ti chnh, hoc kt chuyn sang TK 242 Chi ph tr trc di hn (Nu l t gi hi oi ln), hoc TK 3387 Doanh thu cha c thc hin (Nu li t gi hi oi ln) phn b trong thi gian ti a l 5 nm (cc bt ton xem phn hng dn TK 413 Chnh lch t gi hi oi).

6.2. Trng hp pht sinh trong hot ng XDCB ca giai on sn xut, kinh doanh: Khi pht sinh cc chi ph u t XDCB bng ngoi t, ghi: N TK 241 - Xy dng c bn d dang (Theo t gi hi oi ti ngy giao dch) C cc TK 111, 112 (Theo t gi ghi s k ton) C TK 331 - Phi tr cho ngi bn (Theo t gi hi oi ti ngy giao dch) C TK 515 - Doanh thu hot ng ti chnh (Chnh lch gia t gi ghi s k ton nh hn t gi hi oi ti ngy giao dch - Li t gi hi oi). Trng hp chnh lch gia t gi ghi s k ton ln hn t gi hi oi ti ngy giao dch th ghi N TK 635 Chi ph ti chnh (L t gi hi oi).

II. K ton khi cng trnh hon thnh bn giao a vo s dng: 1. Khi cng trnh hon thnh, vic nghim thu tng th c thc hin xong, ti sn c bn giao v a vo s dng: Nu quyt ton c duyt ngay th cn c vo gi tr ti sn hnh thnh qua u t c duyt ghi s. Nu quyt ton cha c ph duyt th ghi tng gi tr ca ti sn hnh thnh qua u t theo gi tm tnh (Gi tm tnh l chi ph thc t b ra c c ti sn, cn c vo TK 241 xc nh gi tm tnh). C 2 trng hp u ghi nh sau: N TK 211 - TSC hu hnh N TK 213 - TSC v hnh C cc TK 152, 153,. . . C TK 241 - XDCB d dang (Gi c duyt hoc gi tm tnh).

2. Khi quyt ton vn u t XDCB hon thnh c duyt th k ton iu chnh li gi tm tnh theo gi tr ti sn c duyt, ghi: - Nu gi tr ti sn hnh thnh qua u t XDCB c duyt c gi tr ln hn gi tm tnh, ghi: N TK 211 - TSC hu hnh N TK 213 - TSC v hnh N cc TK 152, 153 N TK 138 - Phi thu khc (Phn chi ph xin duyt b khng c duyt phi thu hi) C TK 241 - XDCB d dang (Chnh lch gi c duyt ln hn gi tm tnh). - Nu gi tr ti sn hnh thnh qua u t XDCB c duyt c gi tr thp hn gi tm tnh, ghi ngc li bt ton trn

- Nu TSC u t bng ngun vn u t XDCB hoc qu u t pht trin th ng thi, ghi: N TK 441 - Ngun vn u t XDCB N TK 414 - Qu u t pht trin C TK 241 - XDCB d dang (Cc khon thit hi c duyt b) (nu c) C TK 411 - Ngun vn kinh doanh (Theo gi tr ti sn hnh thnh qua u t XDCB c duyt). 3. Trng hp cng trnh hon thnh, nhng lm th tc bn giao ti sn vo s dng, ang ch lp hoc duyt quyt ton th k ton phi m s chi tit Ti khon 241 XDCB d dang theo di ring cng trnh hon thnh ch bn giao v duyt quyt ton.

III. K ton hot ng lin doanh theo hnh thc ti sn ng kim sot: 1. Khi mua bt ng sn v cn phi tip tc u t thm a bt ng sn ti trng thi sn sng s dng, ghi: N TK 241 - XDCB d dang N TK 133 - Thu GTGT c khu tr (1332) (Nu c) C cc TK 111, 112, 331,. . . 2. Khi pht sinh cc chi ph u t xy dng bt ng sn, ghi: N TK 241 - XDCB d dang N TK 133 - Thu GTGT c khu tr (1332) C cc TK 111, 112, 152, 153, 142, 141, 242, 331,. . . 3. Khi qu trnh xy dng c bn bt ng sn hon thnh bn giao, ghi: N TK 217 - Bt ng sn u t (Nu iu kin l bt ng sn u t) N TK 156 - Hng ho (1567 - Hng ho BS) (Nu BS nm gi bn) C TK 241 - XDCB d dang.

4. Khi pht sinh chi ph nng cp, ci to m xt thy chi ph c kh nng chc chn lm cho bt ng sn u t to ra li ch kinh t trong tng lai nhiu hn mc hot ng c nh gi ban u hoc bao gm trong ngha v ca doanh nghip phi chu cc chi ph cn thit s pht sinh a bt ng sn u t ti trng thi sn sng hot ng th c ghi tng nguyn gi bt ng sn u t: - Tp hp chi ph nng cp, ci to bt ng sn u t thc t pht sinh, ghi: N TK 241 - XDCB d dang N TK 133 - Thu GTGT c khu tr (1332) C cc TK 111, 112, 152, 153, 331,. . . - Khi kt thc hot ng nng cp, ci to bt ng sn u t, bn giao ghi tng nguyn gi bt ng sn u t, ghi: N TK 217 - Bt ng sn u t C TK 241 - XDCB d dang.

B. K ton chi ph u t XDCB theo phng thc t lm: 1. Trng hp k ton u t XDCB c tin hnh trong cng mt h thng s k ton ca doanh nghip: 1.1. Phn nh chi ph u t XDCB thc t pht sinh: - Trng hp cng trnh xy dng hon thnh phc v cho sn xut, kinh doanh hng ho, dch v thuc i tng chu thu GTGT tnh theo phng php khu tr, khi pht sinh chi ph, ghi: N TK 241 - XDCB d dang (Gi mua khng c thu GTGT) N TK 133 - Thu GTGT c khu tr (1332) C cc TK 111, 112,. . . (Tng gi thanh ton)

- Trng hp cng trnh xy dng hon thnh phc v cho sn xut, kinh doanh hng ho, dch v thuc i tng chu thu GTGT tnh theo phng php trc tip hoc thuc i tng khng chu thu GTGT, khi pht sinh chi ph, ghi: N TK 241 - Xy dng c bn d dang (Tng gi thanh ton) C cc TK 111, 112, 152,. . . 1.2. Khi cng trnh xy dng hon thnh v quyt ton vn u t c ph duyt, k ton hch ton cc bt ton nh hng dn ti Mc II v Mc III. 1.3. K ton cn ch khi quyt ton vn u t c duyt, cn c vo ngun u t v mc ch u t ghi: a) Trng hp TSC hnh thnh dng vo sn xut, kinh doanh bng ngun vn u t XDCB (Ngn sch cp) hoc bng ngun Qu u t pht trin, khi quyt ton vn u t uc duyt, ghi: N TK 441 - Ngun vn u t XDCB N TK 414 - Qu u t pht trin C TK 411 - Ngun vn kinh doanh.

b) i vi TSC hnh thnh bng qu phc li v dng vo mc ch phc li, khi ch u t duyt quyt ton vn u t, k ton ghi tng qu phc li hnh thnh TSC: N TK 353 - Qu khen thng, phc li (3532 - Qu phc li) C TK 353 - Qu khen thng, phc li (3533 - Qu phc li hnh thnh TSC). C. K ton sa cha ln TSC: Cng tc sa cha ln TSC ca doanh nghip cng c th tin hnh theo phng thc t lm hoc giao thu. 1. Theo phng thc t lm: 1.1. Khi ch ph sa cha ln pht sinh c tp hp vo bn N TK 241 XDCB d dang (2413) v c chi tit cho tng cng trnh, cng vic sa cha ln TSC. Cn c chng t pht sinh chi ph hch ton:

- Nu sa cha ln TSC phc v cho sn xut, kinh doanh hng ho, dch v thuc i tng chu thu GTGT tnh theo phng php khu tr, ghi: N TK 241 - XDCB d dang (2413) (Gi mua cha c thu GTGT) N TK 133 - Thu GTGT c khu tr (1332) C cc TK 111, 112, 152, 214,. . . - Nu sa cha ln TSC phc v cho hot ng sn xut, kinh doanh hng ho, dch v khng thuc i tng chu thu GTGT hoc thuc i tng chu thu GTGT tnh theo phng php trc tip, ghi: N TK 241 - XDCB d dang (2413) (Tng gi thanh ton) C cc TK 111, 112, 152, 214, 334,. . . (Tng gi thanh ton)

1.2. Khi cng trnh sa cha ln hon thnh, k ton phi tnh gi thnh thc t ca tng cng trnh sa cha ln quyt ton s chi ph ny theo cc trng hp sau: - Trng hp chi ph sa cha ln TSC c gi tr nh, kt chuyn ton b vo chi ph sn xut, kinh doanh trong k c hot ng sa cha ln TSC, ghi: N TK 623 - Chi ph s dng my thi cng N TK 627 - Chi ph sn xut chung N TK 641 - Chi ph bn hng N TK 642 - Chi ph qun l doanh nghip C TK 241 - XDCB d dang (2413).

- Trng hp chi ph sa cha ln TSC c gi tr ln v lin quan n nhiu k sn xut, kinh doanh, khi cng vic sa cha ln TSC hon thnh, tin hnh kt chuyn vo ti khon chi ph tr trc (Phn b dn) hoc chi ph phi tr (Trng hp trch trc chi ph sa cha ln) v sa cha ln TSC, ghi: N TK 142 - Chi ph tr trc ngn hn N TK 242 - Chi ph tr trc di hn N TK 335 - Chi ph phi tr C TK 241 - XDCB d dang (2413). - Trng hp sa cha ln hoc ci to, nng cp tho mn iu kin ghi tng nguyn gi TSC, ghi: N TK 211 - TSC hu hnh C TK 241 - XDCB d dang (2413). 2. Theo phng thc giao thu: - Khi nhn khi lng sa cha ln do bn nhn thu bn giao, ghi: N TK 241 - XDCB d dang (2413) C TK 331 - Phi tr cho ngi bn. - Cc bt ton kt chuyn chi ph sa cha ln ging nh phng thc t lm.
Chng V:
K TON VT LIU V CNG C DNG C
1. Khi nim: Vt liu l nhng i tng lao ng mua ngoi hoc t ch bin cn thit trong qu trnh sn xut ca doanh nghip. c im ca vt liu l ch tham gia vo mt chu k sn xut nht nh v trong qu trnh vt liu s b tiu hao ton b hoc b bin i hnh thi vt cht ban u cu thnh thc th ca sn phm. V mt gi tr, do ch tham vo mt chu k sn xut nht nh nn gi tr ca n c tnh ht vo chi ph kinh doanh trong k. Thng thng gi tr ca vt liu chim t trng cao trong gi thnh sn phm nn n cng chim t trng cao trong tng vn kinh doanh ca doanh nghip. Do vy vic qun l vt liu phi thc hin tt c cc khu ca qu trnh t thu mua, vn chuyn, d tr cho sn xut . Cng tc qun l vt liu c tt s nh hng n gi thnh sn phm, n hiu qu hot ng sn xut kinh doanh ca c doanh nghip.
NHM TI KHON 15 HNG TN KHO

Nhm Ti khon hng tn kho c dng phn nh gi tr hin c v tnh hnh bin ng hng tn kho ca doanh nghip (Nu doanh nghip thc hin k ton hng tn kho theo phng php k khai thng xuyn) hoc c dng phn nh gi tr hng tn kho u k v cui k k ton ca doanh nghip (Nu doanh nghip thc hin k ton hng tn kho theo phng php kim k nh k). Hng tn kho ca doanh nghip l nhng ti sn: c gi bn trong k sn xut, kinh doanh bnh thng; ang trong qu trnh sn xut, kinh doanh d dang; Nguyn liu; Vt liu; Cng c, dng c (gi chung l vt t) s dng trong qu trnh sn xut, kinh doanh hoc cung cp dch v.
NHM TI KHON 15 HNG TN KHO

Hng tn kho ca mi doanh nghip c th bao gm: Hng ho mua v bn (hng ho tn kho, hng ho bt ng sn, hng mua ang i ng, hng gi i bn, hng ho gi i gia cng ch bin; Thnh phm tn kho v thnh phm gi i bn; Sn phm d dang (sn phm cha hon thnh v sn phm hon thnh cha lm th tc nhp kho); Nguyn liu, vt liu; Cng c, dng c tn kho, gi i gia cng ch bin v mua ang i trn ng; Chi ph sn xut, kinh doanh dch v d dang; Nguyn liu, vt liu nhp khu sn xut, gia cng hng xut khu v thnh phm, hng ho c lu gi ti kho bo thu ca doanh nghip.

1. K ton hng tn kho phn nh trn cc ti khon thuc nhm hng tn kho phi c thc hin theo quy nh ca Chun mc k ton s 02 Hng tn kho v vic xc nh gi gc hng tn kho, phng php tnh gi tr hng tn kho, xc nh gi tr thun c th thc hin c, lp d phng gim gi hng tn kho v ghi nhn chi ph. 2. Nguyn tc xc nh gi gc hng tn kho c quy nh c th cho tng loi vt t, hng ho, theo ngun hnh thnh v thi im tnh gi. 3. i vi doanh nghip np thu GTGT tnh theo phng php khu tr, gi tr vt t, hng ho mua vo dng cho hot ng sn xut, kinh doanh hng ho, dch v thuc i tng chu thu GTGT tnh theo phng php khu tr c phn nh theo gi mua cha c thu GTGT u vo.

4. i vi doanh nghip np thu GTGT tnh theo phng php trc tip, hoc hng ho, dch v khng thuc i tng chu thu GTGT, hoc dng cho hot ng s nghip, phc li, d n, gi tr vt t, hng ho mua vo c phn nh theo tng gi thanh ton (Bao gm c thu GTGT u vo). 5. Khi xc nh gi tr hng tn kho cui k, doanh nghip p dng theo mt trong cc phng php sau: a. Phng php tnh theo gi ch danh: Phng php tnh theo gi ch danh c p dng da trn gi tr thc t ca tng th hng ho mua vo, tng th sn phm sn xut ra nn ch p dng cho cc doanh nghip c t mt hng hoc mt hng n nh v nhn din c.

b. Phng php bnh qun gia quyn: Theo phng php bnh qun gia quyn, gi tr ca tng loi hng tn kho c tnh theo gi tr trung bnh ca tng loi hng tn kho u k v gi tr tng loi hng tn kho c mua hoc sn xut trong k. Gi tr trung bnh c th c tnh theo tng k hoc sau tng l hng nhp v, ph thuc vo iu kin c th ca mi doanh nghip. c. Phng php nhp trc, xut trc (FIFO): Phng php nhp trc, xut trc p dng da trn gi nh l gi tr hng tn kho c mua hoc c sn xut trc th c xut trc, v gi tr hng tn kho cn li cui k l gi tr hng tn kho c mua hoc sn xut gn thi im cui k. Theo phng php ny th gi tr hng xut kho c tnh theo gi ca l hng nhp kho thi im u k hoc gn u k, gi tr ca hng tn kho cui k c tnh theo gi ca hng nhp kho thi im cui k hoc gn cui k cn tn kho.

d. Phng php nhp sau, xut trc (LIFO): Phng php nhp sau, xut trc p dng da trn gi nh l gi tr hng tn kho c mua hoc c sn xut sau th c xut trc v gi tr hng tn kho cn li cui k l gi tr hng tn kho c mua hoc sn xut trc . Theo phng php ny th gi tr hng xut kho c tnh theo gi ca l hng nhp sau hoc gn sau cng, gi tr hng tn kho c tnh theo gi ca hng nhp kho u k hoc gn u k cn tn kho. Mi phng php tnh gi tr hng tn kho u c nhng u im, nhc im nht nh. Mc chnh xc v tin cy ca mi phng php tu thuc vo yu cu qun l, trnh , nng lc nghip v v trnh trang b cng c tnh ton, phng tin x l thng tin ca doanh nghip. ng thi cng tu thuc vo yu cu bo qun, tnh phc tp v chng loi, quy cch v s bin ng ca vt t, hng ho doanh nghip.

6. i vi vt t, hng ho mua vo bng ngoi t phi cn c vo t gi giao dch thc t hoc t gi giao dch bnh qun trn th trng ngoi t lin Ngn hng do Ngn hng Nh nc Vit Nam cng b ti thi im pht sinh nghip v kinh t quy i ngoi t ra ng Vit Nam ghi gi tr hng tn kho nhp kho. 7. n cui nin k ton, nu xt thy gi tr hng tn kho khng thu hi do b h hng, li thi, gi bn b gim hoc chi ph hon thin, chi ph bn hng tng ln th phi ghi gim gi gc hng tn kho cho bng gi tr thun c th thc hin c ca hng tn kho. Gi tr thun c th thc hin c l gi bn c tnh ca hng tn kho trong k sn xut, kinh doanh bnh thng tr (-) chi ph c tnh hon thin sn phm v chi ph c tnh cn thit cho vic tiu th chng.

Vic ghi gim gi gc hng tn kho cho bng gi tr thun c th thc hin c c thc hin bng cch lp d phng gim gi hng tn kho. S d phng gim gi hng tn kho c lp l s chnh lch gia gi gc ca hng tn kho ln hn gi tr thun c th thc hin c ca chng. 8. Khi bn hng tn kho, gi gc ca hng tn kho bn c ghi nhn l chi ph sn xut, kinh doanh trong k ph hp vi doanh thu lin quan n chng c ghi nhn. Tt c cc khon chnh lch gia khon d phng gim gi hng tn kho phi lp cui k k ton ny ln hn khon d phng gim gi hng tn kho lp cui nin k ton trc, cc khon hao ht, mt mt ca hng tn kho, sau khi tr (-) phn bi thng do trch nhim c nhn gy ra, v chi ph sn xut chung khng phn b, c ghi nhn l chi ph sn xut, kinh doanh trong k. Trng hp khon d phng gim gi hng tn kho c lp cui k k ton ny nh hn khon d phng gim gi hng tn kho lp cui k k ton trc, th s chnh lch nh hn phi c hon nhp ghi gim chi ph sn xut, kinh doanh.

9. K ton hng tn kho phi ng thi k ton chi tit c v gi tr v hin vt theo tng th, tng loi, quy cch vt t, hng ho theo tng a im qun l v s dng, lun lun phi m bo s khp, ng c v gi tr v hin vt gia thc t v vt t, hng ho vi s k ton tng hp v s k ton chi tit. Doanh nghip c th la chn mt trong 3 phng php k ton chi tit sau: - Phng php th song song; - Phng php s i chiu lun chuyn; - Phng php s s d. 10. Trong mt doanh nghip (mt n v k ton) ch c p dng mt trong hai phng php k ton hng tn kho: Phng php k khai thng xuyn, hoc phng php kim k nh k. Vic la chn phng php k ton hng tn kho p dng ti doanh nghip phi cn c vo c im, tnh cht, s lng, chng loi vt t, hng ho v yu cu qun l c s vn dng thch hp v phi c thc hin nht qun trong nin k ton.

Cc phng php k ton hng tn kho: a/ Phng php k khai thng xuyn: Phng php k khai thng xuyn l phng php theo di v phn nh thng xuyn, lin tc, c h thng tnh hnh nhp, xut, tn vt t, hng ho trn s k ton. Trong trng hp p dng phng php k khai thng xuyn, cc ti khon k ton hng tn kho c dng phn nh s hin c, tnh hnh bin ng tng, gim ca vt t, hng ho. V vy, gi tr hng tn kho trn s k ton c th c xc nh bt k thi im no trong k k ton. Cui k k ton, cn c vo s liu kim k thc t hng ho tn kho, so snh, i chiu vi s liu hng tn kho trn s k ton. V nguyn tc s tn kho thc t phi lun ph hp vi s tn kho trn s k ton. Nu c chnh lch phi truy tm nguyn nhn v c gii php x l kp thi.

Phng php k khai thng xuyn thng p dng cho cc n v sn xut (cng nghip, xy lp. . .) v cc n v thng nghip kinh doanh cc mt hng c gi tr ln nh my mc, thit b, hng c k thut, cht lng cao. . . b/ Phng php kim k nh k: Phng php kim k nh k l phng php hch ton cn c vo kt qu kim k thc t phn nh gi tr tn kho cui k vt t, hng ho trn s k ton tng hp v t tnh gi tr ca hng ho, vt t xut trong k theo cng thc: Tr gi hng xut kho trong k=Tr gi hng tn kho u k+Tng tr gi hng nhp kho trong k-Tr gi hng tn kho cui k Theo phng php kim k nh k, mi bin ng ca vt t, hng ho (Nhp kho, xut kho) khng theo di, phn nh trn cc ti khon k ton hng tn kho. Gi tr ca vt t, hng ho mua v nhp kho trong k c theo di, phn nh trn mt ti khon k ton ring (Ti khon 611 Mua hng).

Cng tc kim k hng ho, vt t, c tin hnh cui mi k k ton xc nh gi tr vt t, hng ho tn kho thc t, tr gi vt t, hng ho xut kho trong k (Tiu dng cho sn xut hoc xut bn) lm cn c ghi s k ton ca Ti khon 611 Mua hng. Nh vy, khi p dng phng php kim k nh k, cc ti khon k ton hng tn kho ch s dng u k k ton ( kt chuyn s d u k) v cui k k ton ( phn nh gi tr thc t hng tn kho cui k). Phng php kim k nh k thng p dng cc n v c nhiu chng loi hng ho, vt t vi quy cch, mu m rt khc nhau, gi tr thp, hng ho, vt t xut dng hoc xut bn thng xuyn (ca hng bn l. . .). Phng php kim k nh k hng tn kho c u im l n gin, gim nh khi lng cng vic hch ton. Nhng chnh xc v gi tr vt t, hng ho xut dng, xut bn b nh hng ca cht lng cng tc qun l ti kho, quy, bn bi.
Nhm Ti khon 15 - Hng tn kho, c 9 ti khon:

- Ti khon 151 - Hng mua ang i ng; - Ti khon 152 - Nguyn liu, vt liu; - Ti khon 153 - Cng c, dng c; - Ti khon 154 - Chi ph sn xut, kinh doanh d dang; - Ti khon 155 - Thnh phm; - Ti khon 156 - Hng ho; - Ti khon 157 - Hng gi i bn; - Ti khon 158 - Hng ho kho bo thu - Ti khon 159 - D phng gim gi hng tn kho.
TI KHON 151 HNG MUA ANG I NG

Ti khon ny dng phn nh tr gi ca cc loi hng ho, vt t (Nguyn liu, vt liu; cng c, dng c; hng ho) mua ngoi thuc quyn s hu ca doanh nghip cn ang trn ng vn chuyn, bn cng, bn bi hoc v n doanh nghip nhng ang ch kim nhn nhp kho.

1. Hng ho, vt t c coi l thuc quyn s hu ca doanh nghip nhng cha nhp kho, bao gm: - Hng ho, vt t mua ngoi thanh ton tin hoc chp nhn thanh ton nhng cn kho ngi bn, bn cng, bn bi hoc ang trn ng vn chuyn; Hng ho, vt t mua ngoi v n doanh nghip nhng ang ch kim nghim, kim nhn nhp kho. 2. K ton hng mua ang i ng c ghi nhn trn Ti khon 151 theo nguyn tc gi gc quy nh trong Chun mc k ton s 02 Hng tn kho. 3. Hng ngy, khi nhn c ho n mua hng, nhng hng cha v nhp kho, k ton cha ghi s m tin hnh i chiu vi hp ng kinh t v lu ho n vo tp h s ring: Hng mua ang i trn ng.

Trong thng, nu hng v nhp kho, k ton cn c vo phiu nhp kho v ho n mua hng ghi s trc tip vo cc Ti khon 152 Nguyn liu, vt liu, Ti khon 153 Cng c, dng c, Ti khon 156 Hng ho, Ti khon 158 Hng ho kho bo thu. Nu cui thng hng vn cha v th cn c ho n mua hng ghi vo Ti khon 151 Hng mua ang i trn ng. 4. K ton phi m chi tit theo di hng mua ang i trn ng theo tng chng loi hng ho, vt t, tng l hng, tng hp ng kinh t.
KT CU V NI DUNG PHN NH CA TI KHON 151 - HNG MUA ANG I NG

Bn N: - Tr gi hng ho, vt t mua ang i ng; - Kt chuyn tr gi thc t ca hng ho, vt t mua ang i ng cui k (Trng hp doanh nghip hch ton hng ho tn kho theo phng php kim k nh k). Bn C: - Tr gi hng ho, vt t mua ang i ng v nhp kho hoc chuyn giao thng cho khch hng; - Kt chuyn tr gi thc t ca hng ho, vt t mua ang i ng u k (Trng hp doanh nghip hch ton hng ho tn kho theo phng php kim k nh k). S d bn N: Tr gi hng ho, vt t mua nhng cn ang i ng (Cha v nhp kho n v).

I. Trng hp doanh nghip hch ton hng tn kho theo phng php k khai thng xuyn. 1. Cui k k ton, cn c vo ho n mua hng ca cc loi hng cha v nhp kho dng vo hot ng sn xut, kinh doanh hng ho, dch v thuc i tng chu thu GTGT tnh theo phng php khu tr, ghi: N TK 151 - Hng mua ang i ng (Gi cha c thu GTGT) N TK 133 - Thu GTGT c khu tr C TK 331 - Phi tr cho ngi bn; hoc C TK 111, 112, 141,. . . Nu hng cha v nhp kho dng vo hot ng sn xut, kinh doanh hng ho, dch v khng thuc i tng chu thu GTGT hoc thuc i tng chu thu GTGT theo phng php trc tip, ghi: N TK 151 - Hng mua ang i trn ng (Tng gi thanh ton) C TK 111, 112, 331,. . .

2. Sang thng sau, khi hng v nhp kho, cn c ho n v phiu nhp kho, ghi: N TK 152 - Nguyn liu, vt liu N TK 153 - Cng c, dng c N TK 156 - Hng ho C TK 151 - Hng mua ang i ng. 3. Trng hp sang thng sau hng ho, vt t mua ang i ng khng nhp kho m giao thng cho khch hng theo hp ng kinh t ti phng tin, ti kho ngi bn, ti bn cng, bn bi, hoc gi thng cho khch hng, gi bn i l, k gi, ghi: N TK 632 - Gi vn hng bn; hoc N TK 157 - Hng gi i bn C TK 151 - Hng mua ang i ng.

4. Trng hp hng mua ang i ng b hao ht, mt mt pht hin ngay khi pht sinh hoc khi kim k cui k, cn c vo bin bn v mt mt, hoa ht, k ton phn nh gi tr hng tn kho b mt mt, hao ht, ghi: N TK 1381 - Ti sn thiu ch x l C TK 151 - Hng mua ang i ng. II. Trng hp doanh nghip hch ton hng tn kho theo phng php kim k nh k. 1. u k, k ton cn c tr gi thc t ca hng ho, vt t ang i ng kt chuyn cui k trc kt chuyn tr gi thc t ca hng ho, vt t ang i ng u k, ghi: N TK 611 - Mua hng C TK 151 - Hng mua ang i ng. 2. Cui k, k ton cn c vo kt qu kim k xc nh tr gi thc t ca hng ho, vt t mua nhng cha v nhp kho (Cn ang i trn ng cui k), ghi: N TK 151 - Hng mua ang i trn ng C TK 611 - Mua hng.
TI KHON 152 NGUYN LIU, VT LIU

Ti khon ny dng phn nh tr gi hin c v tnh hnh bin ng tng, gim ca cc loi nguyn liu, vt liu trong kho ca doanh nghip. Nguyn liu, vt liu ca doanh nghip l nhng i tng lao ng mua ngoi hoc t ch bin dng cho mc ch sn xut, kinh doanh ca doanh nghip. Nguyn liu, vt liu phn nh vo Ti khon ny c phn loi nh sau: - Nguyn liu, vt liu chnh; - Vt liu ph; - Nhin liu; - Ph tng thay th; - Vt liu v thit b xy dng c bn. 1. Nguyn liu, vt liu chnh: L nhng loi nguyn liu v vt liu khi tham gia vo qu trnh sn xut th cu thnh thc th vt cht, thc th chnh ca sn phm. V vy khi nim nguyn liu, vt liu chnh gn lin vi tng doanh nghip sn xut c th.

Trong cc doanh nghip kinh doanh thng mi, dch v. . . khng t ra khi nim vt liu chnh, vt liu ph. Nguyn liu, vt liu chnh cng bao gm c na thnh phm mua ngoi vi mc ch tip tc qu trnh sn xut, ch to ra thnh phm. 2. Vt liu ph: L nhng loi vt liu khi tham gia vo qu trnh sn xut, khng cu thnh thc th chnh ca sn phm nhng c th kt hp vi vt liu chnh lm thay i mu sc, mi v, hnh dng b ngoi, tng thm cht lng ca sn phm hoc to iu kin cho qu trnh ch to sn phm c thc hin bnh thng, hoc phc v cho nhu cu cng ngh, k thut, bo qun; phc v cho qu trnh lao ng. 3. Nhin liu: L nhng th c tc dng cung cp nhit lng trong qu trnh sn xut, kinh doanh to iu kin cho qu trnh ch to sn phm din ra bnh thng. Nhin liu c th tn ti th lng, th rn v th kh.

4. Ph tng thay th: L nhng vt t dng thay th, sa cha my mc thit b, phng tin vn ti, cng c, dng c sn xut. . . 5. Vt liu v thit b xy dng c bn: L nhng loi vt liu v thit b c s dng cho cng vic xy dng c bn. i vi thit b xy dng c bn bao gm c thit b cn lp, khng cn lp, cng c, kh c v vt kt cu dng lp t vo cng trnh xy dng c bn.

1. K ton nhp, xut tn kho nguyn liu, vt liu trn ti khon 152 phi c thc hin thoe nguyn tc gi gc quy nh trong Chun mc s 02 Hng tn kho. Ni dung tr gi gc ca nguyn liu, vt liu c xc nh tu theo tng ngun nhp. 1.1. Gi gc ca nguyn liu, vt liu mua ngoi, bao gm: Gi mua ghi trn ho n, thu nhp khu phi np, thu tiu th c bit hng nhp khu phi np (nu c), chi ph vn chuyn, bc xp, bo qun, phn loi, bo him,. . . nguyn liu, vt liu t ni mua v n kho ca doanh nghip, cng tc ph ca cn b thu mua, chi ph ca b phn thu mua c lp, cc chi ph khc c lin quan trc tip n vic thu mua nguyn vt liu v s hao ht t nhin trong nh mc (nu c):

- Trng hp doanh nghip mua nguyn liu, vt liu dng vo sn xut, kinh doanh hng ho, dch v chu thu GTGT tnh theo phng php khu tr th gi tr ca nguyn liu, vt liu mua vo c phn nh theo gi mua cha c thu GTGT. Thu GTGT u vo khi mua nguyn liu, vt liu v thu GTGT u vo ca dch v vn chuyn, bc xp, bo qun, chi ph gia cng,. . . c khu tr v hch ton vo Ti khon 133 Thu GTGT c khu tr (1331). - Trng hp doanh nghip mua nguyn liu, vt liu dng vo sn xut, kinh doanh hng ho, dch v chu thu GTGT tnh theo phng php trc tip hoc khng thuc i tng chu thu GTGT, hoc dng cho hot ng s nghip, phc li, d n th gi tr ca nguyn liu, vt liu mua vo c phn nh theo tng gi thanh ton bao gm c thu GTGT u vo khng c khu tr (nu c).

- i vi nguyn liu, vt liu mua bng ngoi t th phi c quy ra ng Vit Nam theo t gi giao dch thc t hoc t gi giao dch bnh qun trn th trng ngoi t lin ngn hng do Ngn hng Nh nc Vit Nam cng b ti thi im pht sinh nghip v ghi tng gi tr nguyn liu, vt liu nhp kho. 1.2. Gi gc ca nguyn liu, vt liu t ch bin, bao gm: Gi thc t ca nguyn liu xut ch bin v chi ph ch bin. 1.3. Gi gc ca nguyn liu, vt liu thu ngoi gia cng ch bin, bao gm: Gi thc t ca nguyn liu, vt liu xut thu ngoi gia cng ch bin, chi ph vn chuyn vt liu n ni ch bin v t ni ch bin v n v, tin thu ngoi gia cng ch bin. 1.4. Gi gc ca nguyn liu nhn gp vn lin doanh, c phn l gi thc t c cc bn tham gia gp vn lin doanh thng nht nh gi chp thun.

2. Vic tnh tr gi ca nguyn liu, vt liu tn kho, c thc hin theo mt trong bn phng php quy nh trong Chun mc k ton s 02 Hng tn kho: - Phng php gi ch danh; - Phng php bnh qun gia quyn sau mi ln nhp hoc cui k; - Phng php nhp trc, xut trc; - Phng php nhp sau, xut trc. Doanh nghip la chn phng php tnh gi no th phi m bo tnh nht qun trong c nin k ton. 3. K ton chi tit nguyn liu, vt liu phi thc hin theo tng kho, tng loi, tng nhm, th nguyn liu, vt liu.
4. Trng hp doanh nghip s dng gi hch ton trong k ton chi tit nhp, xut nguyn liu, vt liu, th cui k k ton phi tnh H s chnh lch gia gi thc t v gi hch ton ca nguyn liu, vt liu tnh gi thc t ca nguyn liu, vt liu xut dng trong k theo cng thc: Gi thc t ca nguyn liu, vt liu + tn kho u k Gi hch ton ca nguyn liu, vt liu + tn kho u k Gi thc t ca nguyn liu, vt liu nhp kho trong k Gi hch ton ca nguyn liu, vt liu nhp kho trong k
H s chnh lch gia gi thc t v gi hch ton ca = nguyn liu, vt liu (1)
Gi thc t ca nguyn liu, vt liu xut dng trong k
Gi hch ton ca nguyn liu, vt liu xut dng trong k
H s chnh lch gia gi thc t v gi hch ton ca nguyn liu, vt liu (1)
KT CU V NI DUNG PHN NH CA TI KHON 152 - NGUYN LIU, VT LIU

Bn N: - Tr gi thc t ca nguyn liu, vt liu nhp kho do mua ngoi, t ch, thu ngoi gia cng, ch bin, nhn gp vn lin doanh hoc t cc ngun khc; - Tr gi nguyn liu, vt liu tha pht hin khi kim k; - Kt chuyn tr gi thc t ca nguyn liu, vt liu tn kho cui k (Trng hp doanh nghip k ton hng tn kho theo phng php kim k nh k). Bn C: - Tr gi thc t ca nguyn liu, vt liu xut kho dng vo sn xut, kinh doanh, bn, thu ngoi gia cng, ch bin, hoc a i gp vn; - Tr gi nguyn liu, vt liu tr li ngi bn hoc c gim gi hng mua;
KT CU V NI DUNG PHN NH CA TI KHON 152 - NGUYN LIU, VT LIU

- Chit khu thng mi nguyn liu, vt liu khi mua c hng; - Tr gi nguyn liu, vt liu hao ht, mt mt pht hin khi kim k; - Kt chuyn tr gi thc t ca nguyn liu, vt liu tn kho u k (Trng hp doanh nghip k ton hng tn kho theo phng php kim k nh k). S d bn N: Tr gi thc t ca nguyn liu, vt liu tn kho cui k.

I. Trng hp doanh nghip hch ton hng tn kho theo phng php k khai thng xuyn. 1. Khi mua nguyn liu, vt liu v nhp kho n v, cn c ho n, phiu nhp kho v cc chng t c lin quan phn nh gi tr nguyn liu, vt liu nhp kho: - i vi nguyn liu, vt liu mua vo dng sn xut, kinh doanh hng ho, dch v chu thu GTGT tnh theo phng php khu tr, ghi: N TK 152 - Nguyn liu, vt liu (Gi mua cha c thu GTGT) N TK 133 - Thu GTGT c khu tr (1331) C TK 111, 112, 141, 331,. . . (Tng gi thanh ton).

- i vi nguyn liu, vt liu mua vo dng sn xut, kinh doanh hng ho, dch v chu thu GTGT tnh theo phng php trc tip hoc dng sn xut, kinh doanh hng ho, dch v khng thuc i tng chu thu GTGT hoc phc v cho hot ng s nghip, phc li, d n, ghi: N TK 152 - Nguyn liu, vt liu (Tng gi thanh ton) C cc TK 111, 112, 141, 311, 331,. . . (tng gi thanh ton). 2. Trng hp mua nguyn liu, vt liu c hng chit khu thng mi th phi ghi gim gi gc nguyn liu, vt liu mua i vi khon chit khu thng mi thc t c hng, ghi: N cc TK 111, 112, 331,. . . C TK 152 - Nguyn liu, vt liu C TK 133 - Thu GTGT c khu tr (1331) (nu c)

3. Trng hp nguyn liu, vt liu mua v nhp kho nhng n v pht hin khng ng quy cch, phm cht theo hp ng k kt phi tr li ngi bn hoc c gim gi, k ton phn nh gi tr hng mua xut kho tr li hoc c gim gi, ghi: N cc TK 111, 112, 331,. . . C TK 152 - Nguyn liu, vt liu (Gi mua cha c thu GTGT) C TK 133 - Thu GTGT c khu tr (1331) (nu c) 4. Trng hp doanh nghip nhn c ho n mua hng nhng nguyn liu, vt liu cha v nhp kho n v th k ton lu ho n vo mt tp h s ring Hng mua ang i ng. 4.1. Nu trong thng hng v th cn c vo ho n, phiu nhp kho ghi vo Ti khon 152 Nguyn liu, vt liu.

4.2. Nu n cui thng nguyn liu, vt liu vn cha v th cn c vo ho n (Trng hp nguyn liu, vt liu dng vo sn xut, kinh doanh hng ho, dch v chu thu GTGT tnh theo phng php khu tr), k ton ghi: N TK 151 - Hng mua ang i ng N TK 133 - Thu GTGT c khu tr (1331) C TK 331 - Phi tr cho ngi bn; hoc C cc TK 111, 112, 141,. . . Sang thng sau, khi nguyn liu, vt liu v nhp kho, cn c vo ho n v phiu nhp kho, ghi: N TK 152 - Nguyn liu, vt liu C TK 151 - Hng mua ang i ng.

5. Khi tr tin kho ngi bn, nu c hng chit khu thanh ton, th khon chit khu thanh ton thc t c hng c ghi nhn vo doanh thu hot ng ti chnh, ghi: N TK 331 - Phi tr cho ngi bn C TK 515 - Doanh thu hot ng ti chnh (Chit khu thanh ton). 6. i vi nguyn liu, vt liu nhp khu: - Nu nguyn liu, vt liu nhp khu v dng cho hot ng sn xut, kinh doanh hng ho, dch v chu thu GTGT tnh theo phng php khu tr, k ton phn nh vo gi gc nguyn liu, vt liu nhp khu theo gi c th nhp khu, ghi: N TK 152 - Nguyn liu, vt liu (Gi c thu nhp khu) C TK 331 - Phi tr cho ngi bn C TK 3333 - Thu xut, nhp khu (Chi tit thu nhp khu). ng thi phn nh thu GTGT hng nhp khu phi np c khu tr, ghi: N TK 133 - Thu GTGT c khu tr C TK 3331 - Thu GTGT phi np (33312- Thu GTGT hng nhp khu).

- i vi nguyn liu, vt liu nhp khu v dng cho hot ng sn xut, kinh doanh hng ho, dch v chu thu GTGT tnh theo phng php trc tip hoc dng cho sn xut, kinh doanh hng ho, dch v khng chu thu GTGT hoc dng cho hot ng s nghip, d n (k ton phn nh gi gc nguyn liu, vt liu nhp khu theo gi c thu nhp khu v thu GTGT hng nhp khu), ghi: N TK 152 - Nguyn liu, vt liu (Gi c thu nhp khu v thu GTGT hng nhp khu) C TK 331 - Phi tr cho ngi bn C TK 3333 - Thu xut, nhp khu (Chi tit thu nhp khu) C TK 3331 - Thu GTGT phi np (33312).

- Nu nguyn liu, vt liu nhp khu phi chu thu tiu th c bit th s thu tiu th c bit phi np c phn nh vo gi gc nguyn liu, vt liu nhp khu, ghi: N TK 152 - Nguyn liu, vt liu (Gi c thu tiu th c bit hng nhp khu) C TK 331 - Phi tr cho ngi bn C TK 3332 - Thu tiu th c bit. 7. Cc chi ph v thu mua, bc xp, vn chuyn nguyn liu, vt liu t ni mua v kho doanh nghip, trng hp nguyn liu, vt liu mua v dng vo sn xut, kinh doanh hng ho, dch v thuc i tng chu thu GTGT tnh theo phng php khu tr, ghi: N TK 152 - Nguyn liu, vt liu N TK 133 - thu GTGT c khu tr (1331) C cc TK 111, 112, 141, 331,. . .

8. i vi nguyn liu, vt liu nhp kho do thu ngoi gia cng, ch bin: - Khi xut nguyn liu, vt liu a i gia cng, ch bin, ghi: N TK 154 - Chi ph sn xut, kinh doanh d dang C TK 152 - Nguyn liu, vt liu. - Khi pht sinh chi ph thu ngoi gia cng, ch bin, ghi: N TK 154 - Chi ph sn xut, kinh doanh d dang N TK 133 - Thu GTGT c khu tr (1331) (nu c) C cc TK 111, 112, 131, 141,. . . - Khi nhp li kho s nguyn liu, vt liu thu ngoi gia cng, ch bin xong, ghi: N TK 152 - Nguyn liu, vt liu C TK 154 - Chi ph sn xut, kinh doanh d dang.

9. i vi nguyn liu, vt liu nhp kho do t ch: Khi xut kho nguyn liu, vt liu t ch, ghi: N TK 154 - Chi ph sn xut, kinh doanh d dang C TK 152 - Nguyn liu, vt liu. - Khi nhp kho nguyn liu, vt liu t ch, ghi: N TK 152 - Nguyn liu, vt liu C TK 154 - Chi ph sn xut, kinh doanh d dang. 10. i vi nguyn liu, vt liu tha pht hin khi kim k xc nh c nguyn nhn th cn c nguyn nhn tha ghi s, nu cha xc nh c nguyn nhn th cn c vo gi tr nguyn liu, vt liu tha, ghi: N TK 152 - Nguyn liu, vt liu C TK 338 - Phi tr, phi np khc (3381 - Ti sn tha ch gii quyt).

- Khi c quyt nh x l nguyn liu, vt liu tha pht hin trong kim k, cn c vo quyt nh x l, ghi: N TK 338 - Phi tr, phi np khc (3381) C cc TK lin quan. - Nu xc nh ngay khi kim k s nguyn liu, vt liu tha l ca cc n v khc khi nhp kho cha ghi tng TK 152 th khng ghi vo bn C Ti khon 338 (3381) m ghi vo bn N Ti khon 002 Vt t, hng ho nhn gi h, nhn gia cng. Khi tr li nguyn liu, vt liu cho n v khc ghi vo bn C Ti khon 002 (Ti khon ngoi Bng Cn i k ton). 11. Khi xut kho nguyn liu, vt liu s dng vo sn xut, kinh doanh, ghi: N TK 621 - Chi ph nguyn liu, vt liu trc tip N cc TK 623, 627, 641, 642,. . . C TK 152 - Nguyn liu, vt liu.

12. Xut nguyn liu, vt liu s dng cho hot ng xy dng c bn hoc sa cha ln TSC, ghi: N TK 241 - Xy dng c bn d dang C TK 152 - Nguyn liu, vt liu. 13. i vi nguyn liu, vt liu a i gp vn vo c s kinh doanh ng kim sot: a. khi xut nguyn liu, vt liu a i gp vn lin doanh, ghi: N TK 222 - Vn gp lin doanh (Theo gi nh gi li) N TK 811 - Chi ph khc (Chnh lch gia gi nh gi li nh hn gi tr ghi s) C TK 152 - Nguyn liu, vt liu (Theo gi tr ghi s) C TK 711 - Thu nhp khc (Chnh lch gia gi nh gi li ln hn gi tr ghi s ca nguyn liu, vt liu tng ng vi phn li ch ca cc bn khc trong lin doanh) C TK 3387 - (Chnh lch gia gi nh gi li ln hn gi tr ghi s ca nguyn liu, vt liu tng ng vi phn li ch ca mnh trong lin doanh).

b. Khi c s kinh doanh ng kim sot bn thnh phm sn xut bng nguyn liu, vt liu nhn gp vn, hoc bn s nguyn liu, vt liu cho bn th ba c lp, bn gp vn lin doanh kt chuyn doanh thu cha thc hin vo thu nhp khc trong k, ghi: N TK 3387 - Doanh thu cha thc hin C TK 711 - Thu nhp khc. 14. Khi xut nguyn liu, vt liu a i gp vn vo cng ty lin kt, ghi: N TK 223 - u t vo cng ty lin kt (Theo gi nh gi li) N TK 811 - Chi ph khc (Chnh lch gia gi nh gi li nh hn gi tr ghi s) C TK 152 - Nguyn liu, vt liu C TK 711 - Thu nhp khc (Chnh lch gia gi nh gi li ln hn gi tr ghi s).

15. i vi nguyn liu, vt liu thiu ht pht hin khi kim k: Mi trng hp thiu ht nguyn liu, vt liu trong kho hoc ti ni qun l, bo qun pht hin khi kim k phi lp bin bn v truy tm nguyn nhn, xc nh ngi phm li. Cn c vo bin bn kim k v quyt nh x l ca cp c thm quyn ghi s k ton: - Nu do nhm ln hoc cha ghi s phi tin hnh ghi s b sung hoc iu chnh li s liu trn s k ton; - Nu gi tr nguyn liu, vt liu hao ht nm trong phm vi hao ht cho php (Hao ht vt liu trong nh mc), ghi: N TK 632 - Gi vn hng bn C TK 152 - Nguyn liu, vt liu. - Nu s hao ht cha xc nh r nguyn nhn phi ch x l, cn c vo gi tr hao ht, ghi: N TK 138 - Phi thu khc (1381 - Ti sn thiu ch x l) C TK 152 - Nguyn liu, vt liu.

Khi c quyt nh x l, cn c vo quyt nh, ghi: N TK 111 - Tin mt (Ngi phm li np tin bi thng) N TK 138 - Phi thu khc (1388) (Phi thu tin bi thng ca ngi phm li) N TK 334 - Phi tr ngi lao ng (Nu tr vo tin lng ca ngi phm li) N TK 632 - Gi vn hng bn (Phn gi tr hao ht, mt mt nguyn liu, vt liu cn li phi tnh vo gi vn hng bn) C TK 138 - Phi thu khc (1381 - Ti sn thiu ch x l). II. Trng hp doanh nghip hch ton hng tn kho theo phng php kim k nh k.

1. u k, kt chuyn tr gi nguyn liu, vt liu tn kho u k, ghi: N TK 611 - Mua hng C TK 152 - Nguyn liu, vt liu. 2. Cui k, cn c vo kt qu kim k xc nh gi tr nguyn liu, vt liu tn kho, ghi: N TK 152 - Nguyn liu, vt liu C TK 611 - Mua hng.
TI KHON 153 CNG C, DNG C

Ti khon ny dng phn nh tr gi hin c v tnh hnh bin ng tng, gim cc loi cng c, dng c ca doanh nghip. Cng c, dng c l nhng t liu lao ng khng c cc tiu chun v gi tr v thi gian s dng quy nh i vi TSC. V vy cng c, dng c c qun l v hch ton nh nguyn liu, vt liu. Theo quy nh hin hnh, nhng t liu lao ng sau y nu khng tiu chun ghi nhn TSC th c ghi nhn l cng c, dng c: - Cc gio, vn khun, cng c, dng c g lp chuyn dng cho sn xut xy lp; - Cc loi bao b bn km theo hng ha c tnh tin ring, nhng trong qu trnh bo qun hng ha vn chuyn trn ng v d tr trong kho c tnh gi tr hao mn tr dn gi tr ca bao b; - Nhng dng c, ngh bng thy tinh, snh, s; - Phng tin qun l, dng vn phng; - Qun o, giy dp chuyn dng lm vic,. . .

1. K ton nhp, xut, tn kho cng c, dng c trn ti khon 153 c thc hin theo gi gc. Nguyn tc xc nh gi gc nhp kho cng c, dng c c thc hin nh quy nh i vi nguyn liu, vt liu (Xem gii thch TK 152). 2. Vic tnh gi tr cng c, dng c tn kho cng c thc hin theo mt trong bn phng php quy nh trong Chun mc k ton s 02 Hng tn kho. 3. K ton chi tit cng c, dng c phi thc hin theo tng kho, tng loi, tng nhm, tng th cng c, dng c. 4. Cng c, dng c xut dng cho sn xut, kinh doanh, cho thu phi c theo di v hin vt v gi tr trn s k ton chi tit theo ni s dng, theo i tng thu v ngi chu trch nhim vt cht. i vi cng c, dng c c gi tr ln, qu him phi c th thc bo qun c bit. 5. i vi cc cng c, dng c c gi tr nh xut dng cho sn xut, kinh doanh phi ghi nhn ton b mt ln vo chi ph sn xut, kinh doanh.

6. Trng hp xut dng cng c, dng c mt ln c gi tr ln v c thi gian s dng vo sn xut, kinh doanh di mt nm th gi tr cng c, dng c xut dng c ghi vo Ti khon 142 Chi ph tr trc ngn hn v phn b dn vo chi ph sn xut, kinh doanh cho cc k k ton thng hoc qu trong nm. 7. Trng hp cng c, dng c xut dng vo sn xut, kinh doanh c gi tr ln v c thi gian s dng cho sn xut, kinh doanh trn mt nm th gi tr cng c, dng c xut dng c ghi vo Ti khon 242 Chi ph tr trc di hn v phn b dn vo chi ph sn xut, kinh doanh.
KT CU V NI DUNG PHN NH CA TI KHON 153 - CNG C, DNG C

Bn N: - Tr gi thc t ca cng c, dng c nhp kho do mua ngoi, t ch, thu ngoi gia cng ch bin, nhn gp vn; - Tr gi cng c, dng c cho thu nhp li kho; - Tr gi thc t ca cng c, dng c tha pht hin khi kim k; - Kt chuyn tr gi thc t ca cng c, dng c tn kho cui k (Trng hp doanh nghip k ton hng tn kho theo phng php kim k nh k). Bn C: - Tr gi thc t ca cng c, dng c xut kho s dng cho sn xut, kinh doanh, cho thu hoc gp vn; - Chit khu thng mi khi mua cng c, dng c c hng; - Tr gi cng c, dng c tr li cho ngi bn hoc c ngi bn gim gi; - Tr gi cng c, dng c thiu pht hin trong kim k;

- Kt chuyn tr gi thc t ca cng c, dng c tn kho u k (Trng hp doanh nghip k ton hng tn kho theo phng php kim k nh k). S d bn N: Tr gi thc t ca cng c, dng c tn kho. Ti khon 153 - Cng c, dng c, c 3 ti khon cp 2: - Ti khon 1531 - Cng c dng c: Phn nh tr gi hin c v tnh hnh bin ng cc loi cng c, dng c. - Ti khon 1532 - Bao b lun chuyn: Phn nh tr gi hin c v tnh hnh bin ng cc loi bao b lun chuyn s dng cho sn xut, kinh doanh ca doanh nghip. Bao b lun chuyn l cc loi bao b s dng nhiu ln, cho nhiu chu k sn xut, kinh doanh. Tr gi ca bao b lun chuyn khi xut dng c phn b dn vo chi ph sn xut, kinh doanh ca nhiu k hch ton.

- Ti khon 1533 - dng cho thu: Phn nh gi tr hin c v tnh hnh bin ng cc loi cng c, dng c doanh nghip chuyn dng cho thu. Ch hch ton vo ti khon ny nhng cng c, dng c doanh nghip mua vo vi mc ch cho thu, trng hp khng phn bit c th hch ton vo Ti khon 1531. Trng hp cho thu cng c, dng c dng trong sn xut, kinh doanh ca doanh nghip th ngoi vic hch ton trn ti khon cp 1 cn phi hch ton chuyn cng c, dng c trn ti khon cp 2.

I. Trng hp doanh nghip hch ton hng tn kho theo phng php k khai thng xuyn. 1. Mua cng c, dng c nhp kho dng cho hot ng sn xut, kinh doanh hng ho, dch v chu thu GTGT tnh theo phng php khu tr th gi tr ca cng c, dng c c phn nh theo gi mua cha c thu GTGT, cn c vo ho n, phiu nhp kho v cc chng t lin quan, ghi: N TK 153 - Cng c, dng c (Gi cha c thu GTGT) N TK 133 - Thu GTGT c khu tr (S thu GTGT u vo) (1331) C cc TK 111, 112, 141, 331,. . . (Tng gi thanh ton). - i vi cng c, dng c mua vo dng cho hot ng sn xut, kinh doanh hng ho, dch v chu thu GTGT tnh theo phng php trc tip hoc dng cho hot ng sn xut kinh doanh hng ho, dch v khng thuc din chu thu GTGT hoc phc v cho hot ng s nghip, phc li, d n, ghi: N TK 153 - Cng c, dng c (Tng gi thanh ton) C cc TK 111, 112, 331,. . . (Tng gi thanh ton).

2. Trng hp cng c, dng c mua v nhp kho c hng chit khu thng mi, ghi: N cc TK 111, 112, 331,. . . C TK 153 - Cng c, dng c (S chit khu thng mi c hng) C TK 133 - Thu GTGT c khu tr (1331). 3. Cng c, dng c mua v c ngi bn gim gi do khng ng quy cch, phm cht theo hp ng, khon c gim gi, ghi: N cc TK 111, 112; hoc N TK 331 - Phi tr cho ngi bn C TK 153 - Cng c, dng c C TK 133 - Thu GTGT c khu tr (Nu c). 4. Tr li cng c, dng c mua cho ngi bn, ghi: N TK 331 - Phi tr cho ngi bn C TK 153 - Cng c, dng c C TK 133 - Thu GTGT c khu tr (nu c)

5. Phn nh chit khu thanh ton c hng (nu c), ghi: N TK 331 - Phi tr cho ngi bn C TK 515 - Doanh thu hot ng ti chnh (S chit khu thanh ton c hng). 6. Xut cng c, dng c s dng cho sn xut, kinh doanh: 6.1. Nu gi tr cng c, dng c khng ln, tnh vo sn xut, kinh doanh mt ln, ghi: N TK 623 - Chi ph s dng my thi cng N TK 627 - Chi ph sn xut chung (6273) N TK 641 - Chi ph bn hng (6412, 6413) N TK 642 - Chi ph qun l doanh nghip (6423) C TK 153 - Cng c, dng c (1531, 1532).

6.2. Nu gi tr cng c, dng c ln, s dng cho nhiu k sn xut, kinh doanh hoc xut dng bao b lun chuyn, phi phn b dn vo chi ph sn xut, kinh doanh, khi xut kho cng c, dng c, ghi: N TK 142 - Chi ph tr trc ngn hn (Cng c, dng c c gi tr ln v c thi gian s dng di mt nm) N TK 242 - Chi ph tr trc di hn (Cng c, dng c c thi gian s dng trn mt nm v c gi tr ln) C TK 153 - Cng c, dng c (1531, 1532). - Khi phn b gi tr cng c, dng c xut dng cho tng k k ton, ghi: N cc TK 623, 627, 641, 642,. . . C TK 142 - Chi ph tr trc ngn hn C TK 242 - Chi ph tr trc di hn.

7. i vi cng c, dng c cho thu: - Khi xut kho cng c, dng c cho thu, ghi: N TK 142 - Chi ph tr trc ngn hn N TK 242 - Chi ph tr trc di hn C TK 153 - Cng c, dng c (1533). - Phn b gi tr cng c, dng c cho thu vo chi ph, ghi: N TK 627 - Chi ph sn xut chung C TK 142 - Chi ph tr trc ngn hn C TK 242 - Chi ph tr trc di hn. - i vi doanh nghip np thu GTGT tnh theo phng php khu tr, k ton phn nh doanh thu v cho thu cng c, dng c, ghi: N cc TK 111, 112, 131,. . . C TK 511 - Doanh thu bn hng v cung cp dch v (5113) C TK 3331 - Thu GTGT phi np (33311).

- Nhn li cng c, dng c cho thu, ghi: N TK 153 - Cng c, dng c (1533) C TK 142 - Chi ph tr trc ngn hn (Gi tr cn li cha tnh vo chi ph sn xut, kinh doanh) C TK 242 - Chi ph tr trc di hn (Gi tr cn li cha tnh vo chi ph sn xut, kinh doanh). 8. Khi kim k pht hin cng c, dng c tha, thiu, mt, h hng, k ton phi cn c vo nguyn nhn hoc quyt nh x l ca cp c thm quyn x l nh sau: 8.1. Nu tha, thiu do nhm ln hoc cha ghi s phi tin hnh ghi b sung hoc iu chnh li s liu trn s k ton. 8.2. Trng hp pht hin thiu khi kim k cha xc nh c nguyn nhn v ngi phm li, ghi: N TK 138 - Phi thu khc (1381 - Ti sn thiu ch x l) C TK 153 - Cng c, dng c.

Khi c quyt nh x l: Nu ngi lm mt, hng phi bi thng, ghi; N TK 111 - Tin mt N TK 334 - Phi tr ngi lao ng N TK 138 - Phi thu khch (1388) (Phi thu tin bi thng ca ngi phm li) N TK 632 - Gi vn hng bn (Phn thiu ht, mt, h hng cng c, dng c cn li phi tnh vo gi vn hng bn) C TK 138 - Phi thu khc (1381). 8.3. Trng hp pht hin tha cha xc nh c nguyn nhn phi ch x l, ghi: N TK 153 - Cng c, dng c C TK 338 - Phi tr, phi np khc (3381). Khi c quyt nh x l ca cp c thm quyn, ghi: N TK 338 - Phi tr, phi np khc (3381) C cc TK lin quan.

II. Trng hp doanh nghip hch ton hng tn kho theo phng php kim k nh k. 1. u k k ton, kt chuyn tr gi thc t ca cng c, dng c tn kho u k, ghi: N TK 611 - Mua hng C TK 153 - Cng c, dng c. 2. Cui k k ton, cn c vo kt qu kim k xc nh tr gi cng c, dng c tn kho u k, ghi: N TK 153 - Cng c, dng c C TK 611 - Mua hng.
TI KHON 159 D PHNG GIM GI HNG TN KHO

Ti khon ny dng phn nh cc khon d phng gim gi hng tn kho phi lp khi c nhng bng chng tin cy v s gim gi ca gi tr thun c th thc hin c so vi gi gc ca hng tn kho. D phng l khon d tnh trc a vo chi ph sn xut, kinh doanh phn gi tr b gim xung thp hn gi tr ghi s k ton ca hng tn kho. Vic lp d phng gim gi hng tn kho nhm b p cc khon thit hi thc t xy ra do vt t, sn phm, hng ho tn kho b gim gi; ng thi cng phn nh ng gi tr thun c th thc hin c ca hng tn kho ca doanh nghip khi lp bo co ti chnh vo cui k hch ton. Gi tr thun c th thc hin c ca hng tn l gi bn c tnh ca hng tn kho trong k sn xut, kinh doanh bnh thng tr (-) chi ph c tnh hon thnh sn phm v chi ph c tnh cn thit cho vic bn chng. Khon d phng gim gi hng tn kho phn nh trn Ti khon 159 D phng gim gi hng tn kho s dng iu chnh tr gi gc hng tn kho ca cc ti khon hng tn kho.

1. D phng gim gi hng tn kho c lp khi gi tr thun c th thc hin c ca hng tn kho nh hn gi gc v c ghi nhn vo gi vn hng bn trong k. 2. D phng gim gi hng tn kho c lp vo cui k k ton nm khi lp bo co ti chnh. Khi lp d phng gim gi hng tn kho phi c thc hin theo ng cc quy nh ca Chun mc k ton Hng tn kho v quy nh ca ch ti chnh hin hnh. i vi cc doanh nghip phi lp v cng khai bo co ti chnh gia nin nh cng ty nim yt th khi lp bo co ti chnh gia nin (bo co qu) c th xem xt v iu chnh s d phng gim gi hng tn kho lp cho ph hp vi tnh hnh thc t theo nguyn tc gi tr hng tn kho phn nh trn Bng Cn i k ton theo gi tr thun c th thc hin c (Nu gi tr thun c th thc hin c thp hn gi gc) ca hng tn kho.

3. Vic lp d phng gim gi hng tn kho phi tnh theo tng th vt t, hng ho, sn phm tn kho. i vi dch v cung cp d dang, vic lp d phng gim gi hng tn kho phi c tnh theo tng loi dch v c mc gi ring bit. 4. Cui nin k ton, cn c vo s lng, gi gc, gi tr thun c th thc hin c ca tng th vt t, hng ho, tng loi dch v cung cp d dang, xc nh khon d phng gim gi hng tn kho phi lp cho nin k ton tip theo: - Trng hp khon d phng gim gi hng tn kho phi lp cui k k ton ny ln hn khon d phng gim gi hng tn kho lp cui k k ton trc cha s dng ht th s chnh lch ln hn c ghi tng d phng v ghi tng gi vn hng bn. - Trng hp khon d phng gim gi hng tn kho phi lp cui k k ton nm nay nh hn khon d phng gim gi hng tn kho ang ghi trn s k ton th s chnh lch nh hn c hon nhp ghi gim d phng v ghi gim gi vn hng bn.
KT CU V NI DUNG PHN NH CA TI KHON 159 - D PHNG GIM GI HNG TN KHO

Bn N: Gi tr d phng gim gi hng tn kho c hon nhp ghi gim gi vn hng bn trong k. Bn C: Gi tr d phng gim gi hng tn kho lp tnh vo gi vn hng bn trong k. S d bn C: Gi tr d phng gim gi hng tn kho hin c cui k.

1. Cui k k ton nm (hoc qu), khi lp d phng gim gi hng tn kho ln u tin, ghi: N TK 632 - Gi vn hng bn C TK 159 - D phng gim gi hng tn kho. 2. Cui k k ton nm (hoc qu) tip theo: - Nu khon d phng gim gi hng tn kho phi lp cui k k ton nm nay ln hn khon d phng gim gi hng tn kho lp cui k k ton nm trc cha s dng ht th s chnh lch ln hn, ghi: N TK 632 - Gi vn hng bn (Chi tit d phng gim gi hng tn kho) C TK 159 - D phng gim gi hng tn kho. - Nu khon d phng gim gi hng tn kho phi lp cui k k ton nm nay nh hn khon d phng gim gi hng tn kho lp cui k k ton nm trc cha s dng ht th s chnh lch nh hn, ghi: N TK 159 - D phng gim gi hng tn kho C TK 632 - Gi vn hng bn (Chi tit d phng gim gi hng tn kho).
Chng VI:
K TON TIN LNG V CC KHON TRCH THEO LNG
1. Khi nim: Tin lng l biu hin bng tin ca gi tr sc lao ng m ngi lao ng b ra trong qu trnh sn xt kinh doanh v c thanh ton theo kt qu cui cng. Tin lng ca ngi lao ng b ra c xc nh da trn c s xc inh s lng v cht lng lao ng m ngi lao ng ng gp cho doanh nghip. Tin lng ca cn b cng nhn vin trong doanh nghip lun gn vi li ch ca doanh nghip ni ring v ca ton x hi ni chung. Do vy tin lng l mt n by kinh t thc y vic nng cao nng sut lao ng, h gi thnh sn phm, tng li nhun.
2/ Nhim v ca k ton tin lng v cc khon trch theo lng :

- Ghi chp, phn nh, tng hp chnh xc y kp thi v s lung, cht lng thi gian v kt qu lao ng. Tnh ton chnh xc cc khon tin lng, tin thng, cc khon tr cp phi tr cho ngi lao ng v tnh hnh thanh ton cc khon cho ngi lao ng. Kim tra vic s dng lao ng, vic chp hnh chnh sch ch v lao ng, tin lng tr cp bo him x hi v vic s dng qu tin lng, qu bo him x hi. - Tnh ton v phn b cc khon chi ph qu tin lng. Bo him x hi vo chi ph sn xt kinh doanh theo tng i tng. Hng dn kim tra cc b phn trong doanh nghip thc hin ng ch ghi chp ban u v lao ng, tin lng, bo him x hi ng ch . - Lp bo co v lao ng tin lung. - Phn tch tnh hnh qun l lao ng, s dng thi gian lao ng, qu tin lng, nng sut lao ng.
3/ Ni dung ca qu tin lng :

Qu tin lng ca doanh nghip dng tr cho tt c cc loi lao ng thuc doanh nghip qun l v s dng. Qu tin lng c chia lm hai b phn : - Tin lng chnh: l lng tr cho ngi lao ng theo thi gian lm vic thc t trn c s nhim v c giao nh: lng thi gian, lung sn phm, cc khon ph cp mang tnh cht thng xuyn. - Tin lng ph : L lng tr cho ngi lao ng trong thi gian ngh vic theo quy nh ca nh noc nh: Php, l, tt hoc ngh v l do khch quan nh: my mc h, thiu nguyn vt liu, mt in vv Qu tin lng phi c qun l cht ch v chi theo ng mc ch, gn vi kt qu hot ng SXKD trn c s cc nh mc lao ng. Tc tng ca qu tin lung phi thp hn tc tng ca t sut li nhun trn vn.
4/ Ni dung ca cc khon trch theo lng :

a/ Bo him x hi : l loi hnh bo him m bo vt cht gp phn n nh i sng cho ngi tham gia khi b m au, thai sn, suy gim kh nng lao ng, ht tui lao ng hoc cht. Ngi s dng lao dng v ngi lao ng phi ng bo him x hi thc hin cc ch i ngi lao ng nh: tr cp m au, thai sn, tai nn lao ng, bnh ngh nghip, hu tr, t tut. Mc ng v trch nhm ng bo him x hi : - Ngi s dng L ng 16% tin lng c tnh vo chi ph sn xut kinh doanh, trong 10% chi ch hu tr t tut v 6% d chi cc ch m au thai sn, bnh ngh nghip. - Ngui lao ng ng bng 6% tin lng thng chi cc ch hu tr, t tut .
4/ Ni dung ca cc khon trch theo lng :

b/ Bo him y t : l loi hnh bo him nhm mc ch huy ng s ng gp ca c nhn, tp th v cng ng x hi d tng cng cht lng trong cng tc khm bnh cha bnh, Bo him y t gm: Bo him y t bt buc (gm CBCNV nh nc, Doanh nghip ngoi quc doanh c t 10 lao ng tr ln, cc DN lin doanh nc ngoi, cc DN vn 100% nc ngoi) Bo him y t t nguyn. Bo him y t hc sinh, sinh vin. Bo him y t nhn o. Mc ng v trch nhm ng bo him y t: - Ngi s dng lao ng ng 3% tng thu nhp ca ngi lao ng v c tnh vo chi ph SXKD. - Ngi lao ng ng bng 1.5% tng thu nhp. c- Kinh ph cng on : c hnh thnh bng cch tnh theo t l 2% trn tng tin lng phi tr cho ngi lao ng v c tnh ht vo chi ph SXKD.
CC HNH THC TIN LNG :

Hnh thc tin lng theo thi gian : l hnh thc tin lng c tr cn c vo thi gian lao ng v trnh k thut nghip v ca cng nhn vin . Hnh thc ny n gin d lm nhng cha ch n cht lng lao ng,cha gn b vi kt qu cui cng ,khng kch thch ngi lao ng tng NSL. Hnh thc tin lng theo sn phm : Tin lng c tr cho ngi lao ng c tnh theo s lng cht lng sn phm , cng vic hay lao v hon thnh v n gi tin lng cho cc cng vic . tr lng theo sn phm ,cng vic xy dng nh mc lao ng phi c ch quan tm .Hnh thc ny gn thu nhp ca ngi lao ng vi kt qu h lm ra ,do c tc dng kch thch ngi lao ng tng NSL . Tuy vy vn cha ch nhiu n cht lng cng vic . Hnh thc khon qu tin lng : Hnh thc ny thng p dng cho cc phng ban ca doanh nghip .Da vo s lao ng nh bin hp l giao khon qu lng cho tng b phn theo nguyn tc hon thnh k hoch nhim v c giao .Qu lng thanh ton ph thuc vo mc hon thnh nhim v .
TI KHON 334 PHI TR NGI LAO NG

Ti khon ny dng phn nh cc khon phi tr v tnh hnh thanh ton cc khon phi tr cho ngi lao ng ca doanh nghip v tin lng, tin cng, tin thng, bo him x hi v cc khon phi tr khc thuc v thu nhp ca ngi lao ng.
KT CU V NI DUNG PHN NH CA TI KHON 334 - PHI TR NGI LAO NG

Bn N: - Cc khon tin lng, tin cng, tin thng c tnh cht lng, bo him x hi v cc khon khc tr, chi, ng trc cho ngi lao ng; - Cc khon khu tr vo tin lng, tin cng ca ngi lao ng. Bn C: - Cc khon tin lng, tin cng, tin thng c tnh cht lng, bo him x hi v cc khon khc phi tr, phi chi cho ngi lao ng. S d bn C: Cc khon tin lng, tin cng, tin thng c tnh cht lng v cc khon khc cn phi tr cho ngi lao ng. Ti khon 334 c th c s d bn N. S d bn N Ti khon 334 rt c bit - nu c phn nh s tin tr ln hn s phi tr tin lng, tin cng, tin thng v cc khon khc cho ngi lao ng. Ti khon 334 phi hch ton chi tit theo 2 ni dung: Thanh ton lng v thanh ton cc khon khc.
KT CU V NI DUNG PHN NH CA TI KHON 334 - PHI TR NGI LAO NG

Ti khon 334 - Phi tr ngi lao ng, c 2 ti khon cp 2: - Ti khon 3341 - Phi tr cng nhn vin: Phn nh cc khon phi tr v tnh hnh thanh ton cc khon phi tr cho cng nhn vin ca doanh nghip v tin lng, tin thng c tnh cht lng, bo him x hi v cc khon phi tr khc thuc v thu nhp ca cng nhn vin. - Ti khon 3348 - Phi tr ngi lao ng khc: Phn nh cc khon phi tr v tnh hnh thanh ton cc khon phi tr cho ngi lao ng khc ngoi cng nhn vin ca doanh nghip v tin cng, tin thng (nu c) c tnh cht v tin cng v cc khon phi tr khc thuc v thu nhp ca ngi lao ng.

1. Tnh tin lng, cc khon ph cp theo quy nh phi tr cho ngi lao ng, ghi: N TK 241 - Xy dng c bn d dang N TK 622 - Chi ph nhn cng trc tip N TK 623 - Chi ph s dng my thi cng (6231) N TK 627 - Chi ph sn xut chung (6271) N TK 641 - Chi ph bn hng (6411) N TK 642 - Chi ph qun l doanh nghip (6421) C TK 334 - Phi tr ngi lao ng (3341, 3348). 2. Tnh tin thng phi tr cho cng nhn vin: - Khi xc nh s tin thng tr cng nhn vin t qu khen thng, ghi: N TK 353 - Qu khen thng, phc li (3531) C TK 334 - Phi tr ngi lao ng (3341).

- Khi xut qu chi tr tin thng, ghi: N TK 334 - Phi tr ngi lao ng (3341) C cc TK 111, 112,. . . 3. Tnh tin bo him x hi (m au, thai sn, tai nn,. . .) phi tr cho cng nhn vin, ghi: N TK 338 - Phi tr, phi np khc (3383) C TK 334 - Phi tr ngi lao ng (3341). 4. Tnh tin lng ngh php thc t phi tr cho cng nhn vin: N cc TK 623, 627, 641, 642 N TK 335 - Chi ph phi tr (Doanh nghip c trch trc tin lng ngh php) C TK 334 - Phi tr ngi lao ng (3341).

5. Cc khon phi khu tr vo lng v thu nhp ca cng nhn vin v ngi lao ng ca doanh nghip nh tin tm ng cha chi ht, bo him y t, bo him x hi, tin thu bi thng v ti sn thiu theo quyt nh x l. . . ghi: N TK 334 - Phi tr ngi lao ng (3341, 3348) C TK 141 - Tm ng C TK 338 - Phi tr, phi np khc C TK 138 - Phi thu khc. 6. Tnh tin thu thu nhp c nhn ca cng nhn vin v ngi lao ng khc ca doanh nghip phi np Nh nc, ghi: N TK 334 - Phi tr ngi lao ng (3341, 3348) C TK 333 - Thu v cc khon phi np Nh nc (3335).

7. Khi ng trc hoc thc tr tin lng, tin cng cho cng nhn vin v ngi lao ng khc ca doang nghip, ghi: N TK 334 - Phi tr ngi lao ng (3341, 3348) C cc TK 111, 112,. . . 8. Thanh ton cc khon phi tr co cng nhn vin v ngi lao ng khc ca doanh nghip, ghi: N TK 334 - Phi tr ngi lao ng (3341, 3348) C cc TK 111, 112,. . . 9. Trng hp tr lng hoc thng cho cng nhn vin v ngi lao ng khc ca doanh nghip bng sn phm, hng ho: - i vi sn phm, hng ho thuc i tng chu thu GTGT tnh theo phng php khu tr, k ton phn nh doanh thu bn hng ni b theo gi bn cha c thu GTGT, ghi: N TK 334 - Phi tr ngi lao ng (3341, 3348) C TK 3331 - Thu GTGT phi np (33311)

- i vi sn phm, hng ho khng thuc i tng chu thu GTGT hoc thuc i tng chu thu GTGT tnh theo phng php trc tip, k ton phn nh doanh thu bn hng ni b theo gi thanh ton, ghi: N TK 334 - Phi tr ngi lao ng (3341, 3348) C TK 512 - Doanh thu bn hng ni b (Gi thanh ton). 10. Xc nh v thanh ton tin n ca phi tr cho cng nhn vin v ngi lao ng khc ca doanh nghip: - Khi xc nh c s tin n ca phi tr cho cng nhn vin v ngi lao ng khc ca doanh nghip, ghi: N cc TK 622, 623, 627, 641, 642 C TK 334 - Phi tr ngi lao ng (3341, 3348). - Khi chi tin n ca cho cng nhn vin v ngi lao ng khc ca doanh nghip, ghi: N TK 334 - Phi tr ngi lao ng (3341, 3348) C cc TK 111, 112,. . .
TI KHON 338 PHI TR, PHI NP KHC

Ti khon ny dng phn nh tnh hnh thanh ton v cc khon phi tr, phi np ngoi ni dung phn nh cc ti khon khc thuc nhm TK 33 (t TK 331 n TK 337). Ti khon ny cng c dng hch ton doanh thu nhn trc v cc dchv cung cp cho khch hng, chnh lch nh gi li cc ti sn a i gp vn lin doanh v cc khon chnh lch gi pht sinh trong giao dch bn thu li ti sn l thu ti chnh hoc thu hot ng.

1. Gi tr ti sn tha cha xc nh r nguyn nhn, cn ch quyt nh x l ca cp c thm quyn. 2. Gi tr ti sn tha phi tr cho c nhn, tp th (trong v ngoi n v) theo quyt nh ca cp c thm quyn ghi trong bin bn x l, nu xc nh c nguyn nhn. 3. S tin trch v thanh ton bo him x hi, bo him y t v kinh ph cng on. 4. Cc khon khu tr vo tin lng ca cng nhn vin theo quyt nh ca to n (tin nui con khi ly d, con ngoi gi th, l ph to n, cc khon thu h, n b. . .). 5. Cc khon phi tr cho cc n v bn ngoi do nhn k qu, k cc ngn hn. Trng hp nhn k qu, k cc ngn hn bng hin vt khng phn nh ti khon ny m c theo di ti khon ngoi Bng cn i k ton (TK 003 - Hng ho nhn bn h, nhn k gi, k cc). 6. Cc khon li phi tr cho cc bn tham gia lin doanh, c tc phi tr cho cc c ng.

7. Cc khon i vay, i mn vt t, tin vn c tnh cht tm thi. 8. Cc khon tin nhn t n v u thc xut, nhp khu hoc nhn i l bn hng np cc loi thu xut, nhp khu, thu GTGT hng nhp khu. 9. S tin thu trc ca khch hng trong nhiu k k ton v cho thu ti sn, c s h tng (Gi l doanh thu nhn trc). 10. Khon chnh lch gia gi bn tr chm, tr gp theo cam kt vi gi bn tr ngay. 11. Khon li nhn trc khi cho vay vn hoc mua cc cng c n. 12. S chnh lch t gi hi oi pht sinh v nh gi li cc khon mc tin t c gc ngoi t ca hot ng u t XDCB (Giai on trc hot ng) khi hon thnh u t cha x l ti thi im cui nm ti chnh. 13. Phn li hon li do nh gi li ti sn a i gp vn vo c s lin doanh ng kim sot tng ng vi phn li ch ca bn lin doanh.

14. S phi tr v tin thu bn c phn thuc vn Nh nc, tin thu h n phi thu v tin thu v nhng bn ti sn c loi tr khng tnh vo gia tr doanh nghip. 15. Khon chnh lch gi bn cao hn gi tr cn li ca TSC bn v thu li l thu ti chnh. 16. Khon chnh lch gi bn cao hn gi tr hp l ca TSC bn v thu li l thu hot ng. 17. Cc khon phi tr, phi np khc.

Bn N: - Kt chuyn gi tr ti sn tha vo cc ti khon lin quan theo quyt nh ghi trong bin bn x l; - Bo him x hi phi tr cho cng nhn vin; - Kinh ph cng on chi ti n v; - S bo him x hi, bo him y t v kinh ph cng on np cho c quan qun l qu bo him x hi, bo him y t v kinh ph cng on; - Doanh thu cha thc hin tnh cho tng k k ton; tr li tin nhn trc cho khch hng khi khng tip tc thc hin vic cho thu ti sn; - S phn b chnh lch t gi hi oi pht sinh v nh gi li cc khon mc tin t c gc ngoi t (trng hp li t gi) ca hot ng u t XDCB (giai on trc hot ng) khi hon thnh u t phn b dn vo doanh thu ti chnh;

- S phn b chnh lch gia gi nh gi li ln hn gi tr ghi s ca ti sn a i gp vn vo c s kinh doanh ng kim sot tng ng vi phn li ch ca bn gp vn lin doanh; - S phn b khon chnh lch gia gi bn chm, tr gp theo cam kt vi gi bn tr tin ngay (li tr chm) v chi ph ti chnh; - Kt chuyn chnh lch gi bn ln hn gi tr cn li ca TSC bn v thu li l thu ti chnh ghi gim chi ph sn xut, kinh doanh; - Kt chuyn chnh lch gi bn ln hn gi tr hp l ca TSC bn v thu li l thu hot ng ghi gim chi ph sn xut, kinh doanh; - Kt chuyn s chnh lch gia gi gi nh gi li ln hn gi tr ghi s ca vt t, hng ho a i gp vn vo c s kinh doanh ng kim sot tng ng vi phn li ch ca bn gp vn lin doanh c ghi tng thu nhp khc khi c s kinh doanh ng kim sot bn s vt t, hng ho cho bn th ba;

- Np vo Qu H tr sp xp doanh nghip s tin thu hi n phi thu thu c v tin thu v nhng bn, thanh l ti sn c loi tr khng tnh vo gi tr doanh nghip khi c phn ho doanh nghip Nh nc; - Kt chuyn chi ph c phn ho tr (-) vo s tin Nh nc thu c t c phn ho cng ty Nh nc; - Cc khon tr, np khc. Bn C: - Gi tr ti sn tha ch x l (Cha xc nh r nguyn nhn); - Gi tr ti sn tha phi tr cho c nhn, tp th (Trong v ngoi n v) theo quyt nh ghi trong bin bn x l do xc nh ngay c nguyn nhn; - Trch bo him x hi, bo him y t v kinh ph cng on vo chi ph sn xut, kinh doanh; - Trch bo him y t, bo him x hi khu tr vo lng ca cng nhn vin;

- Cc khon thanh ton vi cng nhn vin v tin nh, in, nc tp th; - Kinh ph cng on vt chi c cp b; - S BHXH chi tr cng nhn vin khi c c quan BHXH thanh ton; - Doanh thu cha thc hin pht sinh trong k; - Kt chuyn chnh lch t gi hi oi pht sinh v nh gi li cc khon mc tin t c gc ngoi t (trng hp li t gi) ca hot ng u t XDCB (giai on trc hot ng) khi hon thnh u t phn b dn vo doanh thu hot ng ti chnh; - S chnh lch gia gi bn tr chm, tr gp theo cam kt vi gi bn tr ngay; - S chnh lch gia gi bn cao hn gi tr cn li ca TSC bn v thu li ca giao dch bn v thu li TSC l thu ti chnh; - S chnh lch gia gi bn cao hn gi tr hp l ca TSC bn v thu li ca giao dch bn v thu li TSC l thu hot ng;

- S chnh lch gia gi nh gi li ln hn gi tr ghi s ca ti sn do nh gi li TSC a i gp vn vo c s lin doanh ng kim sot tng ng vi phn li ch ca bn gp vn lin doanh; - S tin phi tr v ton b s tin thu hi n phi thu v tin thu v nhng bn, thanh l ti sn c loi tr khng tnh vo gi tr doanh nghip khi xc nh gi c phn ho doanh nghip; - Cng ty c phn phn nh s tin phi tr v tng s tin thu c v tin thu h n phi thu v tin thu t nhng bn ti sn gi h Nh nc (c loi tr khng tnh vo gi tr doanh nghip); - Phn nh tng s tin thu t bn c phn thuc vn Nh nc; - Cc khon phi tr khc. S d bn C: - S tin cn phi tr, cn phi np; - Bo him x hi, bo him y t v kinh ph cng on trch cha np cho c quan qun l hoc kinh ph cng on c li cho n v cha chi ht;

- Gi tr ti sn pht hin tha cn ch gii quyt; - Doanh thu cha thc hin thi im cui k k ton; - Chnh lch t gi hi oi pht sinh v nh gi li cc khon mc tin t c gc ngoi t (li t gi) ca hot ng u t XDCB (giai on trc hot ng) khi hon thnh u t cha x l ti thi im cui nm ti chnh; - S chnh lch gi bn cao hn gi tr hp l hoc gi tr cn li ca TSC bn v thu li cha kt chuyn; - S chnh lch gia gi nh gi li ln hn gi tr ghi s ca ti sn a i gp vn vo c s lin doanh ng kim sot cha kt chuyn; - Phn nh s tin cn phi tr v s tin thu h cc khon n phi thu v s tin thu t nhng bn ti sn gi h c loi tr khng tnh vo gi tr doanh nghip n cui k k ton; - Phn nh s tin cng ty c phn cn phi tr v tin thu h cc khon n phi thu v tin thu t nhng bn ti sn gi h Nh nc n cui k k ton;

- Phn nh s tin thu v bn c phn thuc vn Nh nc cn phi tr n cui k k ton. Ti khon ny c th c s d bn N. S d bn N phn nh s tr, np nhiu hn s phi tr, phi np hoc s bo him x hi chi tr cho cng nhn vin cha c thanh ton v kinh ph cng on vt chi cha c cp b. Ti khon 338 - Phi tr, phi np khc, c 8 ti khon cp 2: - Ti khon 3381 - Ti sn tha ch gii quyt: Phn nh gi tr ti sn tha cha xc nh r nguyn nhn, cn ch quyt nh x l ca cp c thm quyn. Trng hp gi tr ti sn tha xc nh c nguyn nhn v c bin bn x l th c ghi ngay vo cc ti khon lin quan, khng hch ton qua Ti khon 338 (3381). - Ti khon 3382 - Kinh ph cng on: Phn nh tnh hnh trch v thanh ton kinh ph cng on n v.

- Ti khon 3383 - Bo him x hi: Phn nh tnh hnh trch v thanh ton bo him x hi ca n v. - Ti khon 3384 - Bo him y t: Phn nh tnh hnh trch v thanh ton bo him y t theo quy nh. - Ti khon 3385 - Phi tr v c phn ho: Phn nh s phi tr v tin thu bn c phn thuc vn Nh nc, tin thu h cc khon phi thu v tin thu v nhng bn ti sn c loi tr khng tnh vo gi tr doanh nghip v cc khon phi tr khc theo qui nh. - Ti khon 3386 - Nhn k qu, k cc ngn hn: Phn nh s tin m n v nhn k qu, k cc ca cc n v, c nhn bn ngoi n v vi thi gian di 1 nm, m bo cho cc dch v lin quan n hot ng sn xut, kinh doanh c thc hin ng hp ng kinh t k kt. - Ti khon 3387 - Doanh thu cha thc hin: Phn nh s hin c v tnh hnh tng, gim doanh thu cha thc hin ca doanh nghip ca doanh nghip trong k k ton. Hch ton vo ti khon ny s tin ca khch hng tr trc cho mt hoc nhiu k k ton v cho thu ti sn; Khon li nhn trc khi cho vay vn hoc mua cc cng c n;

Khon chnh lch gia gi bn hng tr chm, tr gp theo cam kt vi gi bn tr tin ngay; Li t gi hi oi pht sinh v nh gi li cc khon mc tin t c gc ngoi t ca hot ng u t xy dng c bn (giai on trc hot ng) khi hon thnh u t phn b dn; Khon chnh lch gia gi nh gi li ln hn gi tr ghi s ca ti sn a i gp vn lin doanh tng ng vi phn li ch ca bn gp vn lin doanh; Khng hch ton vo ti khon ny s tin nhn trc ca ngi mua m doanh nghip cha cung cp sn phm, hng ho, dch v. - Ti khon 3388 - Phi tr, phi np khc: Phn nh cc khon phi tr khc ca n v ngoi ni dung cc khon phi tr phn nh trn cc Ti khon t TK 331 n TK 3381 n TK 3384 v TK 3387.

1. Trng hp TSC pht hin tha cha xc nh r nguyn nhn phi ch gii quyt ghi: N TK 211 - TSC hu hnh (Nguyn gi) C TK 214 - Hao mn TSC (Gi tr hao mn) C TK 338 - Phi tr, phi np khc (3381) (Gi tr cn li). ng thi, cn c h s TSC ghi tng TSC trn s TSC. 2. Trng hp vt t, hng ho, tin mt ti qu pht hin tha qua kim k cha xc nh r nguyn nhn phi ch gii quyt, ghi: N TK 111 - Tin mt N TK 152 - Nguyn liu, vt liu N TK 153 - Cng c, dng c N TK 155 - Thnh phm N TK 156 - Hng ho N TK 158 - Hng ho kho bo thu C TK 338 - Phi tr, phi np khc (3381).

3. Khi c bin bn x l ca cp c thm quyn v s ti sn tha, k ton cn c vo quyt nh x l ghi vo cc ti khon lin quan, ghi: N TK 338 - Phi tr, phi np khc (3381) C TK 411 - Ngun vn kinh doanh; hoc C TK 441 - Ngun vn u t XDCB C TK 338 - Phi tr, phi np khc (3388) C TK 642 - Chi ph qun l doanh nghip.

4. Hng thng trch bo him x hi, bo him y t v kinh ph cng on vo chi ph sn xut, kinh doanh, ghi: N TK 623 - Chi ph s dng my thi cng N TK 622 - Chi ph nhn cng trc tip N TK 627 - Chi ph sn xut chung N TK 641 - Chi ph bn hng N TK 642 - Chi ph qun l doanh nghip C TK 338 - Phi tr, phi np khc (3382 - 2%, 3383 16%, 3384 3%). 5. Tnh s tin bo him y t, bo him x hi tr vo lng ca cng nhn vin, ghi: N TK 334 - Phi tr ngi lao ng C TK 338 - Phi tr, phi np khc (3383 6%, 3384 1.5%).

6. Np bo him x hi, kinh ph cng on cho c quan qun l qu v khi mua th bo him y t cho cng nhn vin, ghi: N TK 338 - Phi tr, phi np khc C cc TK 111, 112,. . . 7. Tnh bo him x hi phi tr cho cng nhn vin khi ngh m au, thai sn. . ., ghi: N TK 338 - Phi tr, phi np khc (3383) C TK 334 - Phi tr ngi lao ng. 8. Chi tiu kinh ph cng on ti n v, ghi: N TK 338 - Phi tr, phi np khc (3382, 3383) C cc TK 111, 112,. . . 9. Kinh ph cng on chi vt c cp b, khi nhn c tin, ghi: N TK 111 - Tin mt N TK 112 - Tin gi ngn hng C TK 338 - Phi tr, phi np khc.

10. Hch ton nhn k qu, k cc: - Khi nhn k qu, k cc ngn hn ca cc n v khc bng tin, ghi: N cc TK 111 (1111, 1113), 112,. . . C TK 338 - Phi tr, phi np khc (3386). - Trng hp n v k qu, k cc vi phm hp ng kinh t k kt vi doanh nghip b pht theo tho thun trong hp ng kinh t: + i vi khon tin pht khu tr vo tin k qu, k cc ca ngi k qu, k cc, ghi: N TK 338 - Phi tr, phi np khc (3386) (i vi khon k qu, k cc ngn hn) C TK 711 - Thu nhp khc. + Khi thc tr khon k qu, k cc cho ngi k qu, k cc, ghi: N TK 338 - Phi tr, phi np khc (3386) ( tr khon tin pht) (Nu c) C TK cc TK 111, 112,. . .

11. Khi xc nh s li phi tr cho cc bn tham gia lin doanh, c tc phi tr cho cc c ng theo quyt nh ca i hi c ng, ghi: N TK 421 - Li nhun cha phn phi C TK 338 - Phi tr, phi np khc (3388). 12. Hch ton doanh thu cha thc hin v cho thu TSC, BS u t theo phng thc cho thu hot ng, doanh thu ca k k ton c xc nh bng tng s tin cho thu hot ng TSC, BS u t thu chia cho s k thu tin trc cho thu hot ng TSC, BS u t: a/ i vi n v tnh thu GTGT phi np theo phng php khu tr thu: - Khi nhn tin ca khch hng tr trc v cho thu TSC, BS u t trong nhiu nm, k ton phn nh doanh thu cha thc hin theo gi cha c thu GTGT, ghi: N cc TK 111, 112, . . . (Tng s tin nhn trc) C TK 3387- Doanh thu cha thc hin (Gi cha c thu GTGT) C TK 3331 - Thu GTGT phi np (33311).

- Khi tnh v ghi nhn doanh thu ca tng k k ton, ghi: N TK 3387 - Doanh thu cha thc hin C TK 511- Doanh thu bn hng v cung cp dch v (5113, 5117). - Trng hp hp ng cho thu ti sn khng c thc hin phi tr li tin cho khch hng, ghi: N TK 3387- Doanh thu cha thc hin (Gi cho thu cha c thu GTGT) N TK 3331- Thu GTGT phi np (S tin tr li cho ngi i thu v thu GTGT ca hot ng cho thu TSC khng c thc hin) C cc TK 111, 112,. . . (Tng s tin tr li). b/ i vi n v tnh thu GTGT phi np theo phng php trc tip: - Khi nhn tin ca khch hng tr trc v cho thu ti sn trong nhiu nm, k ton phn nh doanh thu nhn trc theo tng s tin nhn, ghi: N cc TK 111, 112,. . . C TK 3387 - Doanh thu cha thc hin (Tng s tin nhn trc).

- Khi tnh v ghi nhn doanh thu ca tng k k ton, ghi: N TK 3387 - Doanh thu cha thc hin C TK 511- Doanh thu bn hng v cung cp dch v (5113, 5117). - K ton phn nh s thu GTGT phi np teho phng php trc tip, ghi: N TK 511- Doanh thu bn hng v cung cp dch v (5113, 5117) C TK 3331 - Thu GTGT phi np (33311). - Trng hp hp ng cho thu ti sn khng c thc hin phi tr li tin cho khch hng, ghi: N TK 3387- Doanh thu cha thc hin C cc TK 111, 112,. . . (S tin tr li). 13. Hch ton trng hp bn hng theo phng thc tr chm, tr gp: a. i vi hng bn tr chm, tr gp thuc i tng chu thu GTGT tnh theo phng php khu tr:

- Khi bn hng tr chm, tr gp th ghi nhn doanh thu bn hng v cung cp dch v ca k k ton theo gi bn tr tin ngay, phn chnh lch gia gi bn tr chm, tr gp vi gi bn tr tin ngay ghi vo Ti khon Doanh thu cha thc hin, ghi: N cc TK 111, 112,131,. . . C TK 511- Doanh thu bn hng v cung cp dch v (Theo gi bn tr ngay cha c thu GTGT) C TK 3387 - Doanh thu cha thc hin (Phn chnh lch gia gi bn tr chm, tr gp v gi bn tr ngay cha c thu GTGT) C TK 333 - Thu v cc khon phi np Nh nc (3331). - Hng k, tnh, xc nh v kt chuyn doanh thu tin li bn hng tr chm, tr gp trong k, ghi: N TK 3387 - Doanh thu cha thc hin C TK 515 - Doanh thu hot ng ti chnh.

- Khi thc thu tin bn hng tr chm, tr gp trong gm c phn chnh lch gia gi bn tr chm, tr gp v gi bn tr ngay, ghi: N cc TK 111, 112,. . . C TK 131 - Phi thu ca khch hng. b. i vi hng bn tr chm, tr gp khng thuc i tng chu thu GTGT hoc thuc i tng chu thu GTGT tnh theo phng php trc tip: - Khi bn hng tr chm, tr gp th ghi nhn doanh thu bn hng v cung cp dch v ca k k ton theo gi bn tr tin ngay, phn chnh lch gia gi bn tr chm, tr gp vi gi bn tr tin ngay ghi nhn l doanh thu cha thc hin, ghi: N cc TK 111, 112,131,. . . C TK 511- Doanh thu bn hng v cung cp dch v (Gi bn tr ngay c thu GTGT) C TK 3387 - Doanh thu cha thc hin (Phn chnh lch gia gi bn tr chm, tr gp v gi bn tr ngay c thu GTGT).

i vi ghi nhn gi vn hng bn: + Nu bn sn phm, hng ho ghi: N TK 632 - Gi vn hng bn C cc TK 154 (631), 155, 156, 157,. . . + Nu thanh l, bn BS u t, ghi: N TK 632 - Gi vn hng bn (Gi tr cn li ca BS u t) N TK 214 - Hao mn TSC (2147) (S hao mn lu k) C TK 217 - BS u t. - Cui k, xc nh s thu GTGT phi np tnh theo phng php trc tip, ghi: N TK 511 - Doanh thu bn hng v cung cp dch v C TK 333 - Thu v cc khon phi np Nh nc (3331). - Hng k, tnh, xc nh v kt chuyn doanh thu tin li bn hng tr chm, tr gp trong k, ghi: N TK 3387 - Doanh thu cha thc hin C TK 515 - Doanh thu hot ng ti chnh.

- Khi thc thu tin bn hng tr chm, tr gp trong gm c phn chnh lch gia gi bn tr chm, tr gp v gi bn tr ngay, ghi: N cc TK 111, 112,. . . C TK 131 - Phi thu ca khch hng. 14. Trng hp bn v cho thu li TSC l thu ti chnh c gi bn ln hn gi tr cn li ca TSC bn v thu li: - Khi hon tt th tc bn ti sn, cn c vo ho n v cc chng t lin quan, ghi: N cc TK 111, 112,. . . (Tng gi thanh ton) C TK 711- Thu nhp khc (Theo gi tr cn li ca TSC bn v thu li) C TK 3387 - Doanh thu cha thc hin (Chnh lch gia gi bn ln hn gi tr cn li ca TSC) C TK 3331 - Thu GTGT phi np.

ng thi ghi gim TSC: N TK 811 - Chi ph khc (Gi tr cn li ca TSC bn v thu li) N TK 214 - Hao mn TSC (Gi tr hao mn) (Nu c) C TK - TSC hu hnh (nguyn gi TSC) - nh k, kt chuyn chnh lch ln hn (li) gia gi bn v gi tr cn li ca ti sn c nh bn v thu li ghi gim chi ph sn xut, kinh doanh trong k ph hp thi gian thu ti sn, ghi: N TK 3387 - Doanh thu cha thc hin C cc TK 623, 627, 641, 642,. . .

15. K ton kt chuyn chnh lch t gi hi oi khi kt thc giai on u t XDCB (giai on trc hot ng) ca hot ng u t, nu TK 413 Chnh lch t gi hi oi c s d bn C c tnh ngay vo doanh thu hot ng ti chnh, hoc kt chuyn sang TK 3387 Doanh thu cha thc hin phn b trong thi gian ti a l 5 nm, ghi: N TK 413 - Chnh lch t gi hi oi (4132) C TK 515 - Doanh thu hot ng ti chnh C TK 3387 - Doanh thu cha thc hin (Li t gi hi oi) (Nu phi phn b dn). - Phn b li t gi hi oi thc hin pht sinh trong giai on u t XDCB vo doanh thu hot ng ti chnh ca nm ti chnh khi kt thc giai on u t a TSC vo s dng, ghi: N TK 3387 - Doanh thu cha thc hin C TK 515 - Doanh thu hot ng ti chnh.

16. Khi gp vn vo c s kinh doanh ng kim sot bng TSC c gi nh gi li cao hn gi tr cn li ca TSC em i gp vn, doanh nghip ghi nhn s thu nhp vo TK 711 Thu nhp khc phn chnh lch gia gi nh gi li ln hn gi tr cn li tng ng vi phn li ch ca cc bn khc trong lin doanh v ghi nhn vo TK 3387 Doanh thu cha thc hin phn chnh lch gia gi nh gi li ln hn gi tr cn li tng ng vi phn li ch ca mnh trong lin doanh, ghi: N TK 222 - Vn gp lin doanh (Theo gi nh gi) N TK 214 - Hao mn TSC (2147) (S khu hao trch) C cc TK 211, 213 (Nguyn gi) C TK 711 - Thu nhp khc (Phn chnh lch gia gi nh gi v gi tr cn li tng ng vi phn li ch ca cc bn khc trong lin doanh) C TK 3387 - Doanh thu cha thc hin (Phn chnh lch gia gi nh gi v gi tr cn li tng ng vi phn li ch ca mnh trong lin doanh).

- nh k, cn c vo thi gian s dng hu ch ca TSC m c s kinh doanh ng kim sot s dng, phn b s doanh thu cha thc hin vo thu nhp khc trong k, ghi: N TK 3387 - Doanh thu cha thc hin C TK 711 - Thu nhp khc. 17. K ton nghip v giao dch gia bn gp vn lin doanh v c s kinh doanh ng kim sot: 17.1. Trng hp bn gp vn lin doanh bn ti sn cho c s kinh doanh ng kim sot: - Trng hp bn sn phm, hng ho cho c s kinh doanh ng kimsot, khi xut kho thnh phm, hng ho bn, ghi: N TK 632 - Gi vn hng bn C TK 155 - Thnh phm; hoc C TK 156 - Hng ho.

ng thi cn c vo gi tr thc t bn sn phm, hng ho phn nh doanh thu bn hng, ghi: N cc TK 111, 112, 131,. . . (Tng gi thanh ton ca thnh phm, hng ho bn cho c s kinh doanh ng kim sot) C TK 511 - Doanh thu bn hng v cung cp dch v (Gi bn cha c thu GTGT) C TK 3331 - Thu GTGT phi np (33311). - Trng hp bn TSC cho c s kinh doanh ng kim sot, k ton ghi gim TSC khi nhng bn, ghi: N TK 811 - Chi ph khc (Gi tr cn li) N TK 214 - Hao mn ti sn c nh (Gi tr hao mn TSC) C cc TK 211, 213 (Nguyn gi).

ng thi ghi nhn thu nhp khc do bn TSC theo gi bn thc t cho c s kinh doanh ng kim sot: N cc TK 111, 112, 131,. . . C TK 711 - Thu nhp khc C TK 333 - Thu v cc khon phi np cho Nh nc (33311). - Cui k, bn gp vn lin doanh cn c vo cc ti sn c nh, thnh phm, hng ho bn cho c s kinh doanh ng kim sot c li nhng trong k c s kinh doanh ng kim sot cha bn ti sn cho bn th 3 c lp, bn gp vn lin doanh phi phn nh hon li v ghi nhn l doanh thu cha thc hin phn li do bn TSC, thnh phm, hng ho tng ng vi phn li ch ca mnh trong lin doanh: + Trng hp bn thnh phm, hng ho, ghi: N TK 511 - Doanh thu bn hng v cung cp dch v (Phn li hon li do bn thnh phm, hng ho tng ng vi phn li ch ca mnh trong lin doanh) C TK 3387 - Doanh thu cha thc hin.

+ Trng hp bn TSC, ghi: N TK 711 - Thu nhp khc (Phn li hon li do TSC tng ng vi phn li ch ca mnh trong lin doanh) C TK 3387 - Doanh thu cha thc hin. - Trong k k ton sau, khi c s kinh doanh ng kim sot bn thnh phm, hng ho cho bn th ba c lp, bn tham gia gp vn lin doanh, ghi: N TK 3387 - Doanh thu cha thc hin (Phn li hon li tng ng vi phn li ch ca mnh trong lin doanh) C TK 511 - Doanh thu bn hng v cung cp dch v. - i vi TSC, nh k bn tham gia gp vn lin doanh phn b dn phn li hon li tng ng vi phn li ch ca mnh trong lin doanh vo thu nhp khc cn c vo thi gian s dng hu ch ca TSC m c s kinh doanh ng kim sot s dng, ghi: N TK 3387 - Doanh thu cha thc hin (Phn li hon li tng ng vi phn li ch ca mnh trong lin doanh cn li cha b vo thu nhp khc) C TK 711 - Thu nhp khc.

17.2. Trng hp bn gp vn lin doanh mua ti sn ca c s kinh doanh ng kim sot: Khi mua ti sn t c s kinh doanh ng kim sot, cn c ho n chng t lin quan k ton ghi nhn ti sn, hng ho mua v nh mua ca cc nh cung cp khc. 18. K ton khon phi tr v thu bn c phn thuc vn Nh nc: - T thi im xc nh gi tr doanh nghip n thi im DNNN chnh thc chuyn sang cng ty c phn, nu thu c cc khon n phi thu v tin thu v nhng bn ti sn c loi tr khng tnh vo gi tr doanh nghip, k ton phn nh ton b s tin thu c phi np h vo Qu H tr sp xp doanh nghip, ghi: N cc TK 111, 112,. . . C TK 3385 - Phi tr v c phn ho. ng thi hch ton vo bn C TK 002 Vt t, hnh ho nhn gi h, nhn gia cng (Ti khon ngoi Bng Cn i k ton) gi tr v vt t, hng ho, ti sn gi h Nh nc c loi tr khng tnh vo gi tr doanh nghip bn c.

- Khi np tin thu hi cc khon n phi thu v tin thu v nhng bn ti sn khng tnh vo gi tr doanh nghip vo Qu H tr sp xp doanh nghip, ghi: N TK 3385 - Phi tr v c phn ho C cc TK 111, 112,. . . - Khi bn c phn thuc vn Nh nc cho cc c ng, ghi: N cc TK 111, 112,. . . C TK 3385 - Phi tr v c phn ho. - Khi kt thc qu trnh c phn ho, doanh nghip phi bo co v thc hin quyt ton chi ph c phn ho vi c quan quyt nh c phn ho. Tng chi ph c tr (-) vo tin thu t bn c phn thuc phn vn Nh nc ti doanh nghip, k ton kt chuyn chi ph c phn ho c duyt, ghi: N TK 3385 - Phi tr v c phn ho (Chi tit tin thu bn c phn thuc vn Nh nc) C TK 1385 - Phi thu v c phn ho (Chi tit chi ph c phn ho)

- Khi np tin chnh lch gia tng s thu v bn c phn thuc vn Nh nc ln hn so vi chi ph c phn ho vo Qu H tr sp xp doanh nghip, ghi: N TK 3385 - Phi tr v c phn ho C cc TK 111, 112,. . .
K TON TRCH TRC TIN LNG NGH PHP CA CNG NHN SN XUT
Theo quy nh hin hnh, hng nm mi ngi lao ng trong danh sch lao ng ca doanh nghip c ngh 12 ngy php c hng lng. i vi cng nhn sn xut, do vic b tr cc ngy ngh php khng th u n gia cc thng trong nm, nn khon tin lng ngh php hng nm ca i tng ny thng phi c tin hnh trch trc theo k hoch tnh vo chi ph ca tng k k ton nhm lm cho chi ph sn xut v gi thnh khng b bin ng t bin. Phng php trch trc tin lng ngh php ca cng nhn sn xut tnh vo chi ph ca k k hoch nh sau :
Trch trc tin lng ngh php ca CNSX theo k hoch Tin lng chnh phi tr cho cng X T l trch trc nhn sx trong thng
K TON TRCH TRC TIN LNG NGH PHP CA CNG NHN SN XUT
Tng tin lng ngh php theo k hoch trong nm ca CNSX T l trch trc = Tng tin lng chnh theo k hoch trong nm ca CNSX X 100%
Nhm bo m cho cho chi ph sn xut v gi thnh c chnh xc, mc trch trc tin lng ngh php ca cng nhn sn xut theo k hoch c th iu chnh vo cc thng cui nm tu thuc vo khon chnh lch gia s tin lng ngh php thc t pht sinh trong nm ca cng nhn sn xut vi tng s tin trch.
TI KHON 335 CHI PH PHI TR

Ti khon ny dng phn nh cc khon c ghi nhn vo chi ph sn xut kinh doanh trong k nhng thc t cha chi tr trong k ny. Ti khon ny dng hch ton nhng khon chi ph thc t cha pht sinh, nhng c tnh trc vo chi ph sn xut, kinh doanh k ny cho cc i tng chu chi ph m bo khi cc khon chi tr pht sinh thc t khng gy t bin cho chi ph sn xut, kinh doanh. Vic hch ton cc khon chi ph phi tr vo chi ph sn xut, kinh doanh trong k phi thc hin theo nguyn tc ph hp gia doanh thu v chi ph pht sinh trong k.
TI KHON 335 CHI PH PHI TR

Thuc loi chi ph phi tr, bao gm cc khon sau: 1. Trch trc chi ph tin lng phi tr cho cng nhn sn xut trong thi gian ngh php. 2. Chi ph sa cha ln ca nhng TSC c th do vic sa cha ln c tnh chu k, doanh nghip c php trch trc chi ph sa cha cho nm k hoch hoc mt s nm tip theo. 3. Chi ph trong thi gian doanh nghip ngng sn xut theo ma, v c th xy dng c k hoch ngng sn xut. K ton tin hnh tnh trc v hch ton vo chi ph sn xut, kinh doanh trong k nhng chi ph s phi chi trong thi gian ngng sn xut, kinh doanh. 4. Trch trc chi ph li tin vay phi tr trong trng hp vay tr li sau, li tri phiu tr sau (Khi tri phiu o hn).

1. Ch c hch ton vo ti khon ny nhng ni dung chi ph phi tr theo quy nh. Ngoi cc ni dung quy nh ny, nu pht sinh nhng khon khc phi tnh trc v hch ton vo chi ph sn xut, kinh doanh trong k, doanh nghip phi c gii trnh v nhng khon chi ph phi tr . 2. Vic tnh trc v hch ton nhng chi ph cha pht sinh vo chi ph sn xut, kinh doanh trong k phi c tnh ton mt cch cht ch (Lp d ton chi ph v d ton trch trc) v phi c bng chng hp l, tin cy v cc khon chi ph phi trch trc trong k, m bo s chi ph phi tr hch ton vo ti khon ny ph hp vi s chi ph thc t pht sinh. Nghim cm vic trch trc vo chi ph nhng ni dung khng c tnh vo chi ph sn xut, kinh doanh. 3. V nguyn tc, cui k k ton nm cc khon chi ph phi tr phi quyt ton vi s chi ph thc t pht sinh. S chnh lch gia s trch trc v chi ph thc t phi x l theo ch ti chnh hin hnh. 4. Nhng khon chi ph trch trc cha s dng cui nm phi gii trnh trong bn thuyt minh bo co ti chnh.
KT CU V NI DUNG PHN NH CA TI KHON 335 - CHI PH PHI TR

Bn N: - Cc khon chi ph thc t pht sinh c tnh vo chi ph phi tr; - S chnh lch v chi ph phi tr ln hn s chi ph thc t c ghi gim chi ph. Bn C: Chi ph phi tr d tnh trc v ghi nhn vo chi ph sn xut, kinh doanh. S d bn C: Chi ph phi tr tnh vo chi ph hot ng sn xut, kinh doanh nhng thc t cha pht sinh.

1. Trch trc vo chi ph v tin lng ngh php ca cng nhn sn xut, ghi: N TK 622 - Chi ph nhn cng trc tip C TK 335 Chi ph phi tr. 2. Khi tnh tin lng ngh php thc t phi tr cho cng nhn sn xut, ghi: N TK 622 - Chi ph nhn cng trc tip (Nu s phi tr ln hn s trch trc) N TK 335 - Chi ph phi tr (S trch trc) C TK 334 - Phi tr ngi lao ng (Tng tin lng ngh php thc t phi tr) C TK 622 - Chi ph nhn cng trc tip (Nu s phi tr nh hn s trch trc).

3. Trch trc vo chi ph sn xut, kinh doanh s chi sa cha ln TSC d tnh s pht sinh, ghi: N TK 623 - Chi ph s dng my thi cng N TK 627 - Chi ph sn xut chung N TK 641 - Chi ph bn hng N TK 642 - Chi ph qun l doanh nghip C TK 335 - Chi ph phi tr. 4. Khi cng vic sa cha ln hon thnh, bn giao a vo s dng, k ton kt chuyn chi ph thc t pht sinh thuc khi lng cng vic sa cha ln TSC c d trch trc vo chi ph, ghi: N cc TK 623, 627, 641, 642 (Nu s chi ln hn s trch trc) N TK 335 - Chi ph phi tr (S trch trc) C TK 241 - XDCB d dang (2413) (Tng chi ph thc t pht sinh) C cc TK 623, 627, 641, 642 (Nu s chi nh hn s trch trc).

5. Trch trc vo chi ph sn xut, kinh doanh nhng chi ph d tnh phi chi trong thi gian ngng vic theo thi v, hoc ngng vic theo k hoch, ghi: N TK 623 - Chi ph s dng my thi cng N TK 627 - Chi ph sn xut chung C TK 335 - Chi ph phi tr. 6. Chi ph thc t pht sinh trong thi gian ngng sn xut theo thi v, ghi: N cc TK 623, 627 (Nu s chi ln hn s trch trc) N TK 335 - Chi ph phi tr (S trch trc) C TK 111 - Tin mt C TK 112 - Tin gi ngn hng C TK 152 - Nguyn liu, vt liu C TK 153 - Cng c, dng c C TK 331 - Phi tr cho ngi bn C TK 334 , C cc TK 623, 627 (Nu s chi nh hn s trch trc).

7. Trng hp li vay tr sau, cui k tnh li tin vay phi tr trong k, ghi: N TK 635 - Chi ph ti chnh (Li tin vay vn sn xut, kinh doanh) N TK 627 - Chi ph sn xut chung (Li tin vay tnh vo gi tr ti sn u t xy dng d dang) N TK 241 - XDCB d dang (Li tin vay tnh vo gi tr ti sn u t xy dng d dang) C TK 335 - Chi ph phi tr. 8. Trng hp doanh nghip pht hnh tri phiu theo mnh gi, nu tr li sau (sau khi tri phiu o hn), tng k doanh nghip phi tnh trc chi ph li vay phi tr trong k vo chi ph sn xut, kinh doanh hoc vn ho, ghi: N TK 627 - Chi ph sn xut chung (Nu tnh li vay vo gi tr ti sn sn xut d dang) N TK 635 - Chi ph ti chnh (Nu tnh li vay vo chi ph ti chnh trong k) N TK 241 - (Nu tnh li vay tnh vo gi tr ti sn u t xy dng d dang) C TK 335 - Chi ph phi tr (Phn li tri phiu phi tr trong k).

Cui thi hn ca tri phiu, doanh nghip thanh ton gc v li tri phiu cho ngi mua tri phiu, ghi: N TK 335 - Chi ph phi tr (Tng s tin li tri phiu) N TK 343 - Tri phiu pht hnh (TK 3431 - Mnh gi tri phiu) C cc TK 111, 112,. . . 9. Trng hp doanh nghip pht hnh tri phiu c chit khu, nu tr li sau (sau khi tri phiu o hn), tng k doanh nghip phi tnh trc chi ph li vay phi tr trong k vo chi ph sn xut, kinh doanh hoc vn ho, ghi: N TK 627 - Chi ph sn xut chung (Nu tnh li vay vo gi tr ti sn sn xut d dang) N TK 635 - Chi ph ti chnh (Nu tnh li vay vo chi ph ti chnh trong k) N TK 241 - XDCB d dang (Nu tnh li vay tnh vo gi tr ti sn u t xy dng d dang) C TK 335 - Chi ph phi tr (Phn li tri phiu phi tr trong k) C TK 3432 - Chit khu tri phiu (S phn b chit khu tri phiu trong k).

Cui thi hn ca tri phiu, doanh nghip thanh ton gc v li tri phiu cho ngi mua tri phiu, ghi: N TK 335 - Chi ph phi tr (Tng s tin li tri phiu) N TK 343 - Tri phiu pht hnh (TK 3431 - Mnh gi tri phiu) C cc TK 111, 112,. . . 10. Trng hp doanh nghip pht hnh tri phiu c ph tri, nu tr li sau (sau khi tri phiu o hn), tng k doanh nghip phi tnh trc chi ph li vay phi tr trongk vo chi ph sn xut, kinh doanh hoc vn ho, ghi: N TK 627 - Chi ph sn xut chung (Nu tnh li vay vo gi tr ti sn sn xut d dang) N TK 635 - Chi ph ti chnh (Nu tnh li vay vo chi ph ti chnh trong k) N TK 241 - XDCB d dang (Nu tnh li vay tnh vo gi tr ti sn u t xy dng d dang) C TK 335 - Chi ph phi tr (Phn li tri phiu phi tr trong k).

Cui thi hn ca tri phiu, doanh nghip thanh ton gc v li tri phiu cho ngi mua tri phiu, ghi: N TK 335 - Chi ph phi tr (Tng s tin li tri phiu) N TK 3431 - Mnh gi tri phiu C cc TK 111, 112,. . .
Chng VII:
1. Chi ph sn xut kinh doanh Chi ph sn xut kinh doanh l tng s hao ph v lao ng sng v lao ng vt ho biu hin di hnh thc tin t pht sinh trong cc hot ng sn xut kinh doanh ca doanh nghip. Chi ph SX kinh doanh l nhng chi ph khng c lin quan n qu trnh tiu th sn phm, qu trnh ti sn xut ca doanh nghip nh chi ph bn hng, chi ph qun l doanh nghip v chi ph ca cc hot ng khc. Chi ph sn xut kinh doanh trong doanh nghip bao gm nhiu loi khc nhau c v ni dung, tnh cht, cng dng, vai tr ca n trong qu trnh hot ng ca doanh nghip, t nht thit phi tin hnh phn loi chi ph sn xut kinh doanh theo nhng tiu thc khc nhau to iu kin thun li cho vic qun l v hch ton chi ph sn xut kinh doanh. C nhiu cch phn loi chi ph sn xut kinh doanh tu theo mc ch v yu cu khc nhau ca cng tc qun l. Sau y l nhng cch phn loi ph bin.
K TON CHI PH SN XUT V TNH GI THNH SN PHM
a. Phn loi theo phng php tnh nhp chi ph vo ch tiu gi thnh sn phm
Ton b chi ph sn xut kinh doanh ca doanh nghip c chia thnh 2 loi: + Chi ph trc tip: l nhng chi ph c th tnh trc tip vo ch tiu gi thnh ca tng loi sn phm. + Chi ph gin tip: l nhng chi ph c lin quan n nhiu loi sn phm khc nhau v c tnh vo ch tiu gi thnh ca tng loi sn phm thng qua phng php phn b gin tip thch hp.
b. Phn loi theo yu t chi ph (ni dung kinh t ca chi ph)

Theo quy nh hin hnh, ton b chi ph sn xut kinh doanh ca doanh nghip c chia thnh 5 yu t chi ph: + Chi ph nguyn vt liu: bao gm ton b gi tr cc loi nguyn liu, vt liu, nhin liu, ph tng thay th, cng c, dng c xut dng cho sn xut kinh doanh trong k bo co, tr : Nguyn liu, vt liuxut bn hoc xut cho xy dng c bn. Tu theo yu cu v trnh qun l, ch tiu ny c th bo co chi tit theo tng loi: Nguyn vt liu chnh; vt liu ph, nhin liu. + Chi ph nhn cng: bao gm ton b cc khon phi tr cho ngi lao ng (thng xuyn v tm thi) nh tin lng, tin cng, cc khon tr cp, ph cp c tnh cht lng trong k bo co. Ch tiu ny bao gm c chi ph v BHXH, BHYT, KPC c tnh theo lng. Tu theo yu cu, ch tiu ny c th bo co chi tit theo cc khon nh: tin lng, bo him x hi
b. Phn loi theo yu t chi ph (ni dung kinh t ca chi ph)

+ Chi ph khu hao ti sn c nh: L chi ph khu hao ca tt c cc loi ti sn c nh ca doanh nghip dng trong cc hot ng sn xut kinh doanh trong k bo co. + Chi ph dch v mua ngoi: bao gm cc khon phi tr cho ngi cung cp in, nc, in thoi, v sinh, cc dch v pht sinh trong k bo co. + Chi ph khc bng tin: bao gm cc chi ph sn xut kinh doanh khc cha c phn nh trong cc ch tiu trn chi tr bng tin trong k bo co nh: tip khch, hi ngh, thu mn bi, l ph cu ph
c. Phn theo khon mc chi ph trong gi thnh sn phm

Theo quy nh hin hnh, gi thnh sn xut cc loi sn phm bao gm 3 khon mc chi ph: + Chi ph vt t trc tip: bao gm ton b cc chi ph v nguyn liu, vt liu chnh, vt liu ph tham gia trc tip vo vic sn xut, ch to sn phm. + Chi ph nhn cng trc tip: bao gm tin lng, ph cp lng v cc khon chi ph c trch theo t l tin lng ca b phn cng nhn trc tip sn xut, ch to sn phm. + Chi ph sn xut chung: l nhng chi ph sn xut cn li trong phm vi phn xng sn xut (ngoi chi ph nguyn vt liu trc tip v chi ph nhn cng trc tip) y l cch phn loi kt hp, va theo ni dung kinh t va theo cng dng ca chi ph gip cho vic nh gi mc hp l ca chi ph trn c s i chiu vi nh mc tiu hao ca tng loi chi ph v vic k hoch ho gi thnh sn phm.
d. Phn loi theo quan h gia chi ph vi khi lng cng vic, sn phm hon thnh
Ton b chi ph sn xut kinh doanh ca doanh nghip c chia thnh 2 loi : + Bin ph : l nhng chi ph c th thay i theo t l thun vi s thay i ca khi lng cng vic, sn phm hon thnh . + nh ph : l nhng chi ph v nguyn tc khng thay i theo t l thun vi s thay i ca khi lng cng vic, sn phm hon thnh.
e. Phn loi theo cch thc kt chuyn:

Ton b chi ph sn xut kinh doanh ca doanh nghip c chia lm 2 loi + Chi ph sn phm: l nhng chi ph gn lin vi gi tr ca cc loi sn phm c sn xut ra hay c mua vo. y l cc loi ti sn ca doanh nghip, khi doanh nghip bn nhng ti sn ny th cc chi ph sn phm gn lin vi gi tr ca ti sn mi c tr ra khi doanh thu tnh li di ch tiu gi vn hng bn . + Chi ph thi k: l nhng chi ph khng c tnh vo gi tr ca cc loi sn phm c sn xut ra c mua vo nn c xem l chi ph hot ng ca tng k k ton v s oc khu tr ht vo doanh thu ca k m n pht sinh tnh li (l) trong k nh: chi ph bn hng, chi ph qun l doanh nghip.
2. Gi thnh sn phm
Gi thnh sn phm l biu hin bng tin ca tng s cc hao ph v lao ng sng v lao ng vt ho c lin quan n khi lng cng vic, sn phm hay lao v hon thnh. - Chi ph sn xut c tnh trong phm vi gii hn ca tng k nht nh (thng, qu, nm) v chi ph SX trong tng k k ton thng c lin quan n 2 b phn khc nhau: sn phm hon thnh trong k v sn phm d dang lc cui k. - Gi thnh sn phm ch tnh cho sn phm hon thnh trong k v ch tiu ny thng bao gm 2 b phn: chi ph sn xut k trc chuyn sang k ny v mt phn chi phi sn xut pht sinh trong k ny (sau khi tr i gi tr sn phm d dang cui k). p ng cc yu cu ca qun l, hch ton, lp k hoch gi thnh v xy dng gi bn sn phm ngi ta thng tin hnh phn loi gi thnh sn phm theo nhiu tiu thc khc nhau:
Phn loi gi thnh

- Cn c vo c s s liu tnh th ch tiu gi thnh c chia lm 2 loi l gi thnh k hoch v gi thnh thc t. + Gi thnh k hoch: L gi thnh tnh trc khi bt u sn xut, c tnh ton trn c s xc nh mc khng bin i trong k k hoch cc d ton chi ph nh: chi ph sa cha ln TSC, chi ph qun l doanh nghip, chi ph bn hng, chi ph qun l phn xng. + Gi thnh thc t: L gi thnh c xc nh sau khi hon thnh vic ch to sn phm trn c s cc chi ph thc t pht sinh, c tnh cn c vo s liu ca k ton. Cch phn loi ny c tc dng trong vic qun l v gim st chi ph, xc nh c cc nguyn nhn vt hoc ht nh mc chi ph trong k hch ton t iu chnh k hoch chi ph cho ph hp.
Phn loi gi thnh

- Cn c vo phm vi cc chi ph tnh nhp vo gi thnh sn phm ngi ta chia gi thnh ra 2 loi: gi thnh sn xut v gi thnh ton b. + Gi thnh sn xut: L gi thnh c tnh ton trn c s cc chi ph sn xut pht sinh trong phm vi phn xng sn xut gm: chi ph nguyn vt liu trc tip, chi ph nhn cng trc tip v chi ph sn xut chung. + Gi thnh ton b (hay gi thnh tiu th): l gi thnh c tnh ton trn c s ton b cc khon chi ph c lin quan n vic sn xut v tiu th sn phm. Do gi thnh ton b cn gi l gi thnh y v c tnh bng cch ly gi thnh sn xut cng vi chi ph bn hng v chi ph qun l doanh nghip. Cch phn loi ny gip cho nh qun l bit c kt qu kinh doanh ca tng mt hng, tng loi dch v m doanh nghip kinh doanh. Tuy nhin c hn ch nht nh khi chn tiu thc phn b chi ph bn hng v chi ph qun l doanh nghip cho tng mt hng tng loi dch v.
3. Nhim v ca k ton
- Xc nh i tng tp hp chi ph sn xut, i tng tnh gi thnh, vn dng cc phng php tp hp v phn b chi ph ,phng php tnh gi thnh ph hp vi c im sn xut v quy trnh cng ngh ca x nghip. - Tham gia vo vic xy dng cc ch tiu hch ton ni b v vic giao ch tiu cho phn xng v cc b phn c lin quan. - Xc nh gi tr sn phm d dang, tnh gi thnh sn xut thc t ca sn phm ,cng vic hon thnh, tng hp kt qu hch ton kinh t ca cc phn xng, t sn xut, kim tra vic thc hin d ton chi ph sn xut v k hoch gi thnh sn phm - Hng dn kim tra cc b phn c lin quan, tnh ton phn loi cc chi ph nhm phc v vic tp hp cc chi ph sn xut v tnh gi thnh sn phm c nhanh chng, khoa hc. - Lp cc bo co v chi ph sn xut v gi thnh sn phm. - Phn tch tnh hnh thc hin k hoch gi thnh, pht hin mi kh nng tim tng phn u h thp gi thnh sn phm.
II- T CHC TP HP CHI PH SX V TNH GI THNH SN PHM

1. Xc nh i tng tp hp chi ph v i tng tnh gi thnh Xc nh i tng tp hp chi ph l xc nh mt phm vi gii hn nht nh tp hp chi ph nhm phc v cho vic kim tra, phn tch chi ph v gi thnh sn phm. Gii hn tp hp chi ph c th l ni pht sinh chi ph (phn xng,giai on cng ngh ) hoc l tng loi sn phm, nhm sn phm hay chi tit sn phm. i tng tnh gi thnh l nhng sn phm, bn thnh phm, cng vic hoc lao v hon thnh i hi phi xc nh gi thnh n v. i tng tp hp chi ph v i tng tnh gi thnh c mi quan h mt thit vi nhau v trong trng hp c bit chng c th thng nht vi nhau. Khi xc nh i tng tp hp chi ph sn xut v i tng tnh gi thnh phi cn c vo: quy trnh cng ngh sn xut gin n hay phc tp; loi hnh sn xut n chic hay hng lot, yu cu v trnh qun l ca doanh nghip Vi loi hnh sn xut hng lot v khi lng ln th ph thuc vo quy trnh cng ngh sn xut (gin n hay phc tp) m i tng tp hp chi ph sn xut c th l tng loi sn phm, nhm sn phm hay tng chi tit sn phm hoc giai on cng ngh

cn i tng tnh gi thnh l sn phm cui cng hay bn thnh phm cc bc ch to. 2. Phng php tp hp v phn b chi ph sn xut kinh doanh Phng php tp hp chi ph l mt phng php hay h thng cc phng php c s dng tp hp v phn loi chi ph sn xut theo cc khon mc gi thnh trong phm vi gii hn ca tng i tng tp hp chi ph nh: sn phm; n t hng; giai on cng ngh; phn xng; nhm sn phm phm vi gii hn ca cc i tng tp hp chi ph ny chnh l tn gi ca cc phng php tp hp chi ph sn xut. i vi nhng chi ph c bn c quan h trc tip n tng i tng tp hp chi ph ring bit, th tp hp trc tip cho i tng tp hp chi ph , gi l phng php tp hp trc tip. Phng php ny i hi phi t chc cng tc ghi chp ban u theo ng cc i tng phi chu chi ph, t tp hp s liu t cc chng t k ton trc tip theo tng i tng ring bit trn cc s (th) chi tit chi ph sn xut kinh doanh khc nhau.

i vi chi ph c bn c lin quan n nhiu i tng tp hp chi ph khc nhau m cng tc ghi chp ban u khng th chi tit theo tng i tng tp hp chi ph ring th phi p dng phng php phn b gin tip. Tc l k ton phi tp hp cc chi ph c bn c lin quan n nhiu i tng khc nhau theo tng khon mc chi ph sau chn tiu thc phn b thch hp phn b chi ph ny cho cc i tng c lin quan. Thi im tnh ton phn b c th cui k tnh 1 ln hoc nhiu ln trong mt k tu theo yu cu qun l v iu kin c th.
3. Trnh t tp hp chi ph sn xut v tnh gi thnh sn phm

p ng yu cu tp hp chi ph sn xut v tnh gi thnh sn phm nhanh chng, kp thi, chnh xc cc chi ph chi ra trong qu trnh sn xut phi c tp hp theo mt trnh t hp l, khoa hc ph hp vi c im sn xut sn phm ca tng doanh nghip v mi quan h gia cc phn xng, b phn sn xut trong doanh nghip. Tuy nhin c th ni qu trnh tp hp chi ph sn xut v tnh gi thnh sn phm cc doanh nghip thng tri qua 4 bc sau y: - Bc 1: Tp hp cc yu t chi ph u vo theo ni pht sinh chi ph, theo ni dung kinh t ca chi ph, theo cc khon mc gi thnh v theo tng i tng phi chu chi ph. - Bc 2 : Tp hp chi ph v tnh gi thnh ca sn xut kinh doanh ph, phn b gi tr ca sn xut ph cho sn xut chnh v cc b phn khc trong doanh nghip - Bc 3 : Kt chuyn hoc tnh ton phn b cc chi ph sn phm tp hp c bc 1 cho cc i tng tp hp chi ph c lin quan phc v cho vic tng hp chi ph sn xut pht sinh trong k theo tng i tng phi chu chi ph.
3. Trnh t tp hp chi ph sn xut v tnh gi thnh sn phm

- Bc 4 : Kim k, nh gi nhng sn phm d dang cui k v tnh gi thnh sn xut thc t cc loi sn phm hon thnh trong k trn c s chi ph sn xut tng hp c bc 3, ti liu kim k nh gi sn phm d dang cui k v khi lng sn phm hon thnh trong k.
III- K TON CHI PH NGUYN VT LIU TRC TIP

TI KHON 621 CHI PH NGUYN LIU, VT LIU TRC TIP
Ti khon ny ch dng phn nh chi ph nguyn liu, vt liu s dng trc tip cho hot ng sn xut sn phm, thc hin dch v ca cc ngnh cng nghip, xy lp, nng, lm, ng nghip, giao thng vn ti, bu din, kinh doanh khch sn, du lch, dch v khc.

1. Ch hch ton vo Ti khon 621 nhng chi ph nguyn liu, vt liu (Gm c nguyn liu, vt liu chnh v vt liu ph) c s dng trc tip sn xut sn phm, thc hin dch v trong k sn xut, kinh doanh. Chi ph nguyn liu, vt liu phi tnh theo gi thc t khi xut s dng. 2. Trong k k ton thc hin vic ghi chp, tp hp chi ph nguyn liu, vt liu trc tip vo bn N Ti khon 621 Chi ph nguyn liu, vt liu trc tip theo tng i tng s dng trc tip cc nguyn liu, vt liu ny (Nu khi xut s dng nguyn liu, vt liu cho qu trnh sn xut sn phm, thc hin dch v, xc nh c c th r rng cho tng i tng s dng); hoc tp hp chung cho qu trnh sn xut, ch to sn phm, thc hin dch v (Nu khi xut s dng nguyn liu, vt liu cho qu trnh sn xut sn phm, dch v khng th xc nh c th, r rng cho tng i tng s dng).

3. Cui k k ton, thc hin kt chuyn (Nu nguyn liu, vt liu c tp hp ring bit cho i tng s dng), hoc tin hnh tnh phn b v kt chuyn chi ph nguyn liu, vt liu (Nu khng tp hp ring bit cho tng i tng s dng) vo Ti khon 154 phc v cho vic tnh gi thnh thc t ca sn phm, dch v trong k k ton. Khi tin hnh phn b tr gi nguyn liu, vt liu vo gi thnh sn xut, doanh nghip phi s dng cc tiu thc phn b hp l nh t l theo nh mc s dng,. . . 4. i vi doanh nghip np thu GTGT tnh theo phng php khu tr, nu mua nguyn liu, vt liu s dng cho sn xut, kinh doanh hng ho, dch v chu thu GTGT tnh theo phng php khu tr, hoc nu mua nguyn liu, vt liu khng qua nhp kho a vo s dng ngay cho hot ng sn xut, kinh doanh th tr gi nguyn liu, vt liu s khng bao gm thu GTGT.

i vi doanh nghip np thu GTGT tnh theo phng php khu tr, nu mua nguyn liu, vt liu s dng cho sn xut, kinh doanh hng ho, dch v khng thuc i tng chu thu GTGT hoc thuc i tng chu thu GTGT tnh theo phng php trc tip v doanh nghip np thu GTGT theo phng php trc tip, th tr gi nguyn liu, vt liu s dng cho sn xut, kinh doanh s bao gm c thu GTGT ca khi lng nguyn liu, vt liu mua vo s dng ngay khng qua kho. 5. Phn chi ph nguyn liu, vt liu trc tip vt trn mc bnh thng khng c tnh vo gi thnh sn phm, dch v m phi kt chuyn ngay vo TK 632 Gi vn hng bn.
KT CU V NI DUNG PHN NH CA TI KHON 621 - CHI PH NGUYN LIU, VT LIU TRC TIP
Bn N: Tr gi thc t nguyn liu, vt liu xut dng trc tip cho hot ng sn xut sn phm, hoc thc hin dch v trong k hch ton. Bn C: - Kt chuyn tr gi nguyn liu, vt liu thc t s dng cho sn xut, kinh doanh trong k vo TK 154 Chi ph sn xut, kinh doanh d dang hoc TK 631 Gi thnh sn xut v chi tit cho cc i tng tnh gi thnh sn phm, dch v; - Kt chuyn chi ph nguyn liu, vt liu trc tip vt trn mc bnh thng vo TK 632; - Tr gi nguyn liu, vt liu trc tip s dng khng ht c nhp li kho. Ti khon 621 khng c s d cui k.

1. Khi xut nguyn liu, vt liu s dng cho hot ng sn xut sn phm, hoc thc hin dch v trong k, ghi: N TK 621 - Chi ph nguyn liu, vt liu trc tip C TK 152 - Nguyn liu, vt liu. 2. Trng hp mua nguyn liu, vt liu s dng (Khng qua nhp kho) cho hot ng sn xut sn phm, hoc thc hin dch v thuc i tng chu thu GTGT tnh theo phng php khu tr, ghi: N TK 621 - Chi ph nguyn liu, vt liu trc tip (Gi mua cha c thu GTGT) N TK 133 - Thu GTGT c khu tr C cc TK 331, 141, 111, 112,. . . 3. Trng hp mua nguyn liu, vt liu s dng (Khng qua nhp kho) s dng ngay cho hot ng sn xut sn phm, hoc thc hin dch v thuc i tng chu thu GTGT tnh theo phng php trc tip, ghi: N TK 621 - Chi ph nguyn liu, vt liu trc tip (Gi mua c thu GTGT) C cc TK 331, 141, 111, 112,. . .

4. Trng hp s nguyn liu, vt liu xut ra khng s dng ht vo hot ng sn xut sn phm, hoc thc hin dch v cui k nhp li kho, ghi: N TK 152 - Nguyn liu, vt liu C TK 621 - Chi ph nguyn liu, vt liu trc tip. 5. Cui k k ton, cn c vo Bng phn b vt liu tnh cho tng i tng s dng nguyn liu, vt liu (Phn xng sn xut sn phm, loi sn phm, cng trnh, hng mc cng trnh ca hot ng xy lp, loi dch v,. . .) theo phng php trc tip hoc phn b, ghi: N TK 154 - Chi ph sn xut, kinh doanh d dang N TK 631 - Gi thnh sn xut (Trng hp hch ton nh k tn kho theo phng php kim k nh k) N TK 632 - Gi vn hng bn (Phn chi ph nguyn liu, vt liu trc tip vt trn mc bnh thng) C TK 621 - Chi ph nguyn liu, vt liu trc tip.
IV- K TON CHI PH NHN CNG TRC TIP

TI KHON 622 CHI PH NHN CNG TRC TIP
Ti khon ny dng phn nh chi ph nhn cng trc tip tham gia vo hot ng sn xut, kinh doanh trong cc ngnh cng nghip, xy lp, nng, lm, ng nghip, dch v (Giao thng vn ti, bu chnh vin thng, du lch, khch sn, t vn,. . .). Chi ph nhn cng trc tip bao gm c cc khon phi tr cho ngi lao ng trc tip sn xut sn phm, thc hin dch v thuc danh sch qun l ca doanh nghip v cho lao ng thu ngoi theo tng loi cng vic, nh: Tin lng, tin cng, cc khon ph cp, cc khon trch theo lng (Bo him x hi, bo him y t, kinh ph cng on).

1. Khng hch ton vo ti khon ny nhng khon phi tr v tin lng, tin cng v cc khon ph cp. . . cho nhn vin phn xng, nhn vin qun l, nhn vin ca b my qun l doanh nghip, nhn vin bn hng. 2. Ring i vi hot ng xy lp, khng hch ton vo ti khon ny khon tin lng, tin cng v cc khon ph cp c tnh cht lng tr cho cng nhn trc tip iu khin xe, my thi cng, phc v my thi cng, khon trch bo him x hi, bo him y t, kinh ph cng on tnh trn qu lng phi tr nhn cng trc tip ca hot ng xy lp, iu khin my thi cng, phc v my thi cng, nhn vin phn xng. 3. Ti khon 622 phi m chi tit theo i tng tp hp chi ph sn xut, kinh doanh. 4. Phn chi ph nhn cng trc tip vt trn mc bnh thng khng c tnh vo gi thnh sn phm, dch v m phi kt chuyn ngay vo Ti khon 632 Gi vn hng bn.
KT CU V NI DUNG PHN NH CA TI KHON 622 - CHI PH NHN CNG TRC TIP

Bn N: Chi ph nhn cng trc tip tham gia qu trnh sn xut sn phm, thc hin dch v bao gm: Tin lng, tin cng lao ng v cc khon trch trn tin lng theo quy nh pht sinh trong k. Bn C: - Kt chuyn chi ph nhn cng trc tip vo bn N TK 154 Chi ph sn xut, kinh doanh d dang hoc vo bn N TK 631 Gi thnh sn xut; - Kt chuyn chi ph nhn cng trc tip vt trn mc bnh thng vo TK 632. Ti khon 622 khng c s d cui k.

1. Cn c vo Bng phn b tin lng, ghi nhn s tin lng, tin cng v cc khon khc phi tr cho nhn cng trc tip sn xut sn phm, thc hin dch v, ghi: N TK 622 - Chi ph nhn cng trc tip C TK 334 - Phi tr ngi lao ng. 2. Tnh, trch bo him x hi, bo him y t, kinh ph cng on ca cng nhn trc tip sn xut sn phm, thc hin dch v (Phn tnh vo chi ph doanh nghip phi chu) trn s tin lng, tin cng phi tr theo ch quy nh, ghi: N TK 622 - Chi ph nhn cng trc tip C TK 338 - Phi tr, phi np khc (3382, 3383, 3384). 3. Khi trch trc tin lng ngh php ca cng nhn sn xut, ghi: N TK 622 - Chi ph nhn cng trc tip C TK 335 - Chi ph phi tr.

4. Khi cng nhn sn xut thc t ngh php, k ton phn nh s phi tr v tin lng ngh php ca cng nhn sn xut, ghi: N TK 622 - Chi ph nhn cng trc tip C TK 334 - Phi tr ngi lao ng. 5. Cui k k ton, tnh phn b v kt chuyn chi ph nhn cng trc tip vo bn N TK 154 hoc bn N TK 631 theo i tng tp hp chi ph, ghi: N TK 154 - Chi ph sn xut, kinh doanh d dang; hoc N TK 631 - Gi thnh sn xut (K ton hng tn kho theo phng php kim k nh k) N TK 632 - Gi vn hng bn (Phn chi ph nhn cng trc tip vt trn mc bnh thng) C TK 622 - Chi ph nhn cng trc tip.
V- K TON CHI PH SN XUT CHUNG

TI KHON 627 CHI PH SN XUT CHUNG
Ti khon ny dng phn nh chi ph phc v sn xut, kinh doanh chung pht sinh phn xng, b phn, i, cng trng,. . . phc v sn xut sn phm, thc hin dch v, gm: Lng nhn vin qun l phn xng, b phn, i; khon trch bo him x hi, bo him y t, kinh ph cng on c tnh theo t l quy nh trn tin lng phi tr ca nhn vin phn xng, b phn, i sn xut; Ring i vi hot ng kinh doanh xy lp, khon trch bo him x hi, bo him y t, kinh ph cng on cn tnh trn c lng ca cng nhn trc tip xy, lp, nhn vin s dng my thi cng v nhn vin qun l i (Thuc danh sch lao ng trong doanh nghip); khu hao TSC dng cho phn xng, b phn sn xut; chi ph i vay nu c vn ho tnh vo gi tr ti sn ang trong qu trnh sn xut d dang; chi ph sa cha v bo hnh cng trnh xy lp v nhng chi ph khc lin quan ti hot ng ca phn xng, b phn, t, i sn xut,. . .

1. Ti khon 627 ch s dng cc doanh nghip sn xut cng nghip, nng, lm, ng nghip, XDCB, giao thng, bu in, du lch, dch v. 2. Ti khon 627 c hch ton chi tit cho tng phn xng, b phn, t, i sn xut. 3. Chi ph sn xut chung phn nh trn TK 627 phi c hch ton chi tit theo 2 loi: Chi ph sn xut chung c nh v chi ph sn xut chung bin i trong : 3.1. Chi ph sn xut chung c nh l nhng chi ph sn xut gin tip, thng khng thay i theo s lng sn phm sn xut, nh chi ph bo dng my mc thit b, nh xng,. . . v chi ph qun l hnh chnh cc phn xng, b phn, t, i sn xut. . . - Chi ph sn xut chung c nh phn b vo chi ph ch bin cho mi n v sn phm c da trn cng sut bnh thng ca my mc sn xut. Cng sut bnh thng l s lng sn phm t c mc trung bnh trong cc iu kin sn xut bnh thng;

- Trng hp mc sn phm thc t sn xut ra cao hn cng sut bnh thng th chi ph sn xut chung c nh c phn b cho mi n v sn phm theo chi ph thc t pht sinh; - Trng hp mc sn phm thc t sn xut ra thp hn cng sut bnh thng th chi ph sn xut chung c nh ch c phn b vo chi ph ch bin cho mi n v sn phm theo mc cng sut bnh thng. Khon chi ph sn xut chung khng phn b c ghi nhn vo gi vn hng bn trong k. 3.2. Chi ph sn xut chung bin i l nhng chi ph sn xut gin tip, thng thay i trc tip hoc gn nh trc tip theo s lng sn phm sn xut, nh chi ph nguyn liu, vt liu gin tip, chi ph nhn cng gin tip. Chi ph sn xut chung bin i c phn b ht vo chi ph ch bin cho mi n v sn phm theo chi ph thc t pht sinh.

4. Trng hp mt quy trnh sn xut ra nhiu loi sn phm trong cng mt khong thi gian m chi ph sn xut chung ca mi loi sn phm khng c phn nh mt cch tch bit, th chi ph sn xut chung c phn b cho cc loi sn phm theo tiu thc ph hp v nht qun gia cc k k ton. 5. Cui k, k ton tin hnh tnh ton, phn b kt chuyn chi ph sn xut chung vo bn N Ti khon 154 Chi ph sn xut, kinh doanh d dang hoc vo bn N Ti khon 631 Gi thnh sn xut. 6. Ti khon 627 khng s dng cho hot ng kinh doanh thng mi.
KT CU V NI DUNG PHN NH CA TI KHON 627 - CHI PH SN XUT CHUNG

Bn N: Cc chi ph sn xut chung pht sinh trong k. Bn C: - Cc khon ghi gim chi ph sn xut chung; - Chi ph sn xut chung c nh khng phn b c ghi nhn vo gi vn hng bn trong k do mc sn phm thc t sn xut ra thp hn cng sut bnh thng; - Kt chuyn chi ph sn xut chung vo bn N Ti khon 154 Chi ph sn xut, kinh doanh d dang, hoc bn N Ti khon 631 Gi thnh sn xut. Ti khon 627 khng c s d cui k.

Ti khon 627 - Chi ph sn xut chung, c 6 ti khon cp 2: - Ti khon 6271 - Chi ph nhn vin phn xng: Phn nh cc khon tin lng, cc khon ph cp phi tr cho nhn vin qun l phn xng, b phn, i sn xut; tin n gia ca ca nhn vin qun l phn xng, phn xng, b phn sn xut; khon trch bo him x hi, bo him y t, kinh ph cng on c tnh theo t l quy nh hin hnh trn tin lng phi tr cho nhn vin phn xng, b phn, t, i sn xut. . . - Ti khon 6272 - Chi ph vt liu: Phn nh chi ph vt liu xut dng cho phn xng, nh vt liu dng sa cha, bo dng TSC, cng c, dng c thuc phn xng qun l v s dng, chi ph ln tri tm thi,. . . - Ti khon 6273 - Ch ph dng c sn xut: Phn nh chi ph v cng c, dng c xut dng cho hot ng qun l ca phn xng, b phn, t, i sn xut. . .

- Ti khon 6274 - Chi ph khu hao my thi cng: Phn nh chi ph khu hao TSC dng trc tip cho hot ng sn xut sn phm, thc hin dch v v TSC dng chung cho hot ng ca phn xng, b phn, t, i sn xut,. . . - Ti khon 6277 - Chi ph dch v mua ngoi: Phn nh cc chi ph dch v mua ngoi phc v cho hot ng ca phn xng, b phn sn xut nh: Chi ph sa cha, chi ph thu ngoi, chi ph in, nc, in thoi, tin thu TSC, chi ph tr cho nh thu ph (i vi doanh nghip xy lp). - Ti khon 6278 - Chi ph bng tin khc: Phn nh cc chi ph bng tin ngoi cc chi ph k trn phc v cho hot ng ca phn xng, b phn, t, i sn xut.

1. Khi tnh tin lng, tin cng, cc khon ph cp phi tr cho nhn vin ca phn xng; tin n gia ca ca nhn vin qun l phn xng, b phn, t, i sn xut, ghi: N TK 627 - Chi ph sn xut chung (6271) C TK 334 - Phi tr ngi lao ng. 2. Khi trch bo him x hi, bo him y t, kinh ph cng on c tnh theo t l quy nh hin hnh trn tin lng phi tr cho nhn vin phn xng, b phn, i sn xut, ghi: N TK 627 - Chi ph sn xut chung (6271) C TK 338 - Phi tr, phi np khc (3382, 3383, 3384). 3. K ton chi ph nguyn liu, vt liu xut dng cho phn xng (Trng hp doanh nghip hch ton hng tn kho theo phng php k khai thng xuyn):

- Khi xut vt liu dng chung cho phn xng, nh sa cha, bo dng TSC dng cho qun l iu hnh hot ng ca phn xng, ghi: N TK 627 - Chi ph sn xut chung (6272) C TK 152 - Nguyn liu, vt liu. - Khi xut cng c, dng c sn xut c tng gi tr nh s dng cho phn xng, b phn, t, i sn xut, cn c vo phiu xut kho, ghi: N TK 627 - Chi ph sn xut chung (6273) C TK 153 - Cng c, dng c. - Khi xut cng c, dng c sn xut c tng gi tr ln s dng cho phn xng, b phn, t, i sn xut, cn c vo phiu xut kho, ghi: N cc TK 142, 242 C TK 153 - Cng c, dng c.

- Khi phn b gi tr cng c, dng c vo chi ph sn xut chung, ghi: N TK 627 - Chi ph sn xut chung (6273) C TK 142 - Chi ph tr trc ngn hn C TK 242 - Chi ph tr trc di hn. 4. Trch khu hao my mc, thit b, nh xng sn xut,. . . thuc phn xng, b phn, t, i sn xut, i, ghi: N TK 627 - Chi ph sn xut chung (6274) C TK 214 - Hao mn TSC. 5. Chi ph in, nc, in thoi,. . . thuc phn xng, b phn,t, i sn xut, ghi: N TK 627 - Chi ph sn xut chung (6278) N TK 133 - Thu GTGT c khu tr (Nu c khu tr thu GTGT) C cc TK 111, 112, 331,. . .

6. Trng hp s dng phng php trch trc hoc phn b dn s chi v chi ph sa cha ln TSC thuc phn xng, tnh vo chi ph sn xut chung: - Khi trch trc hoc phn b dn s chi v chi ph sa cha ln TSC, ghi: N TK 627 - Chi ph sn xut chung (6273) C cc TK 335, 142, 242. - Khi chi ph sa cha ln TSC thc t pht sinh, ghi: N TK 2413 - Sa cha ln TSC N TK 133 - Thu GTGT c khu tr (Nu c) C cc TK 331, 111, 112,. . . - Khi chi ph sa cha ln TSC hon thnh, ghi: N cc TK 142, 242, 335 C TK 2413 - Sa cha ln TSC.

7. Trng hp doanh nghip c TSC cho thu hot ng, khi pht sinh chi ph lin quan n TSC cho thu hot ng, ghi: - Khi pht sinh cc chi ph trc tip ban u lin quan n cho thu hot ng, ghi: N TK 627- Chi ph sn xut chung (Nu pht sinh nh ghi nhn ngay vo chi ph trong k) N TK 133 - Thu GTGT c khu tr (Nu c) C cc TK 111, 112, 331,. . . - nh k, tnh, trch khu hao TSC cho thu hot ng vo chi ph SXKD, ghi: N TK 627- Chi ph sn xut chung C TK 214 - Hao mn TSC (Hao mn TSC cho thu hot ng). - nh k, phn b s chi ph trc tip ban u lin quan n cho thu hot ng (Nu phn b dn) ph hp vi vic ghi nhn doanh thu cho thu hot ng, ghi: N TK 627 - Chi ph sn xut chung C TK 142, hoc C TK 242

8. doanh nghip xy lp, khi xc nh s d phng phi tr v bo hnh cng trnh, ghi: N TK 627 - Chi ph sn xut chung C TK 335 - Chi ph phi tr. - Khi pht sinh chi ph sa cha, bo hnh cng trnh xy lp, ghi: N cc TK 621, 622, 623, 627 C cc TK 111, 112, 152, 214, 334,. . . - Cui k, kt chuyn chi ph sa cha, bo hnh cng trnh xy lp, ghi: N TK 154 - Chi ph sn xut, kinh doanh d dang C cc TK 621, 622, 623, 627. - Khi sa cha, bo hnh cng trnh xy lp hon thnh, ghi: N TK 352 - D phng phi tr C TK 154 - Chi ph sn xut, kinh doanh d dang.

9. Cui k k ton, xc nh li tin vay phi tr v tr ngay li tin vay, nu vay c vn ho cho ti sn sn xut d dang, khi tr li tin vay, ghi: N TK 627 - Chi ph sn xut chung (Ti sn ang sn xut d dang) C cc TK 111 , 112 (Nu tr li vay nh k). 10. Cui k k ton, xc nh li tin vay phi tr nhng cha tr ngay li tin vay, nu vay c vn ho cho ti sn sn xut d dang, khi tr li tin vay, ghi: N TK 627 - Chi ph sn xut chung (Ti sn ang sn xut d dang) C TK 335 - Chi ph phi tr (Li tin vay phi tr). 11. Khi tr trc li tin vay dng cho sn xut ti sn d dang, ghi: N cc TK 142, 242 C cc TK 111, 112,. . .

nh k, phn b li tin vay tr trc vo gi tr ti sn sn xut d dang (Nu c vn ho), ghi: N TK 627 - Chi ph sn xut chung C cc TK 142, 242. 12. Nu pht sinh cc khon gim chi ph sn xut chung, ghi: N cc TK 111, 112, 138,. . . C TK 627 - Chi ph sn xut chung. 13. Cui k k ton, cn c vo Bng phn b chi ph sn xut chung kt chuyn hoc phn b chi ph sn xut chung vo cc ti khon c lin quan cho tng sn phm, nhm sn phm, dch v theo tiu thc ph hp:

- i vi doanh nghip p dng phng php k khai thng xuyn, cui k kt chuyn chi ph sn xut chung, ghi: N TK 154 - Chi ph sn xut, kinh doanh d dang N TK 632 - Gi vn bn hng (Chi ph sn xut chung c nh khng phn b) C TK 627 - Chi ph sn xut chung. - i vi doanh nghip p dng phng php kim k nh k, cui k kt chuyn chi ph sn xut chung, ghi: N TK 631 - Gi thnh sn xut N TK 632 - Gi vn bn hng (Chi ph sn xut chung c nh khng phn b) C TK 627 - Chi ph sn xut chung.
VI- K TON TNG HP CHI PH SN XUT

TI KHON 154 CHI PH SN XUT, KINH DOANH D DANG
Ti khon ny dng tng hp chi ph sn xut, kinh doanh phc v cho vic tnh gi thnh sn phm cng nghip, xy lp, nui, trng, ch bin sn phm nng, lm, ng nghip, dch v doanh nghip p dng phng php k khai thng xuyn trong hch ton hng tn kho. nhng doanh nghip p dng phng php kim k nh k trong hch ton hng tn kho, Ti khon 154 ch phn nh gi tr thc t ca sn phm, dch v d dang cui k.

1. Ti khon 154 Chi ph sn xut, kinh doanh d dang phn nh chi ph sn xut kinh doanh pht sinh trong k; chi ph sn xut, kinh doanh ca khi lng sn phm, dch v hon thnh trong k; chi ph sn xut, kinh doanh d dang u k, cui k ca cc hot ng sn xut, kinh doanh chnh, ph v thu ngoi gia cng ch bin cc n v sn xut (Cng nghip, xy lp, nng nghip, lm nghip, ng nghip,. . .), hoc cc n v kinh doanh dch v (Vn ti, bu in, du lch, khch sn,. . .). Ti khon 154 cng phn nh chi ph sn xut, kinh doanh ca cc hot ng sn xut, gia cng ch bin, hoc cung cp dch v ca cc doanh nghip thng mi, nu c t chc cc loi hnh hot ng ny. 2. Chi ph sn xut, kinh doanh hch ton trn Ti khon 154 phi c chi tit theo a im pht sinh chi ph (Phn xng, b phn sn xut, i sn xut, cng trng,. . .); theo loi, nhm sn phm, hoc chi tit, b phn sn phm; theo tng loi dch v hoc tng cng on ca lao v, dch v.

3. Chi ph sn xut, kinh doanh phn nh trn Ti khon 154 gm nhng chi ph sau: - Chi ph nguyn liu, vt liu trc tip; - Chi ph nhn cng trc tip; - Chi ph s dng my thi cng (i vi hot ng xy lp); - Chi ph sn xut chung. 4. Chi ph nguyn liu, vt liu, chi ph nhn cng vt trn mc bnh thng v chi ph sn xut chung c nh khng phn b khng c tnh vo gi tr hng tn kho m phi tnh vo gi vn hng bn ca k k ton. 5. Cui k, phn b v kt chuyn chi ph sn xut chung c nh vo chi ph ch bin cho mi n v sn phm theo mc cng sut bnh thng (C TK 627, N TK 154). Trng hp mc sn phm thc t sn xut ra thp hn cng sut bnh thng th k ton phi tnh v xc nh chi ph sn xut chung c nh phn b vo chi ph ch bin cho mi n v sn phm theo mc cng sut bnh thng.

Khon chi ph sn xut chung c nh khng phn b (khng tnh vo gi thnh sn phm) c ghi nhn vo gi vn hng bn trong k (C TK 627, N TK 632). Chi ph sn chung bin i c phn b kt chuyn ht vo chi ph ch bin cho mi n v sn phm theo chi ph thc t pht sinh. 6. i vi hot ng sn xut xy lp, Ti khon 154 Chi ph sn xut, kinh doanh d dang l ti khon tp hp chi ph sn xut v tnh gi thnh sn phm xy lp, vi cc khon mc tnh gi thnh: Chi ph nguyn liu, vt liu trc tip; Chi ph nhn cng trc tip; Chi ph s dng my thi cng; Chi ph sn xut chung. i vi hot ng sn xut sn phm khc, Ti khon 154 dng phn nh, tng hp chi ph sn xut v tnh gi thnh ca cc phn xng hoc b phn sn xut, ch to sn phm.

7. i vi doanh nghip sn xut cng nghip c hot ng thu ngoi gia cng ch bin, cung cp lao v, dch v ra bn ngoi hoc phc v cho vic sn xut sn phm th nhng chi ph ca hot ng ny cng c tp hp vo Ti khon 154. 8. Khng hch ton vo Ti khon 154 nhng chi ph sau: - Chi ph bn hng; - Chi ph qun l doanh nghip; - Chi ph ti chnh; - Chi ph khc; - Chi ph thu thu nhp doanh nghip; - Chi s nghip, chi d n; - Chi u t xy dng c bn; - Cc khon chi c trang tri bng ngun khc.
KT CU V NI DUNG PHN NH CA TI KHON 154 - CHI PH SN XUT, KINH DOANH D DANG

Bn N: - Cc chi ph nguyn liu, vt liu trc tip, chi ph phn cng trc tip, chi ph s dng my thi cng, chi ph sn xut chung pht sinh trong k lin quan n sn xut sn phm v chi ph thc hin dch v; - Cc chi ph nguyn liu, vt liu trc tip, chi ph nhn cng trc tip, chi ph s dng my thi cng, chi ph sn xut chung pht sinh trong k lin quan n gi thnh sn phm xy lp cng trnh hoc gi thnh xy lp theo gi khon ni b; - Kt chuyn chi ph sn xut, kinh doanh d dang cui k (trng hp doanh nghip hch ton hng tn kho theo phng php kim k nh k).

Bn c: - Gi thnh sn xut thc t ca sn phm ch to xong nhp kho hoc chuyn i bn; - Gi thnh sn xut sn phm xy lp hon thnh bn giao tng phn, hoc ton b tiu th trong k; hoc bn giao cho n v nhn thu chnh xy lp (Cp trn hoc ni b); hoc gi thnh sn phm xy lp hon thnh ch tiu th; - Chi ph thc t ca khi lng dch v hon thnh cung cp cho khch hng; - Tr gi ph liu thu hi, gi tr sn phm hng khng sa cha c; - Tr gi nguyn liu, vt liu, hng ho gia cng xong nhp li kho; - Phn nh chi ph nguyn vt liu, chi ph cng nhn vt trn mc bnh thng v chi ph sn xut chung c nh khng phn b khng c tnh vo gi tr hng tn kho m phi tnh vo gi vn hng bn ca k k ton.

i vi n v sn xut theo n t hng, hoc n v c chu k sn xut sn phm di m hng k k ton kt chuyn chi ph sn xut chung c nh vo TK 154 n khi sn phm hon thnh mi xc nh c chi ph sn xut chung c nh khng c tnh vo tr gi hng tn kho m phi hch ton vo gi vn hng bn (C TK 154, N TK 632). - Kt chuyn chi ph sn xut, kinh doanh d dang u k (Trng hp doanh nghip hch ton hng tn kho theo phng php kim k nh k). S d bn N: Chi ph sn xut, kinh doanh cn d dang cui k.
PHNG PHP VN DNG TI KHON 154 TRONG MT S NGNH CH YU CNG NGHIP

Ti khon 154 Chi ph sn xut, kinh doanh d dang p dng trong ngnh cng nghip dng tp hp, tng hp chi ph sn xut v tnh gi thnh sn phm ca cc phn xng, hoc b phn sn xut, ch to sn phm. i vi cc doanh nghip sn xut c thu ngoi gia cng, ch bin, cung cp lao v, dch v cho bn ngoi hoc phc v cho vic sn xut sn phm th chi ph ca nhng hot ng ny cng c tp hp vo Ti khon 154.
HCH TON TI KHON 154 TRONG NGNH CNG NGHIP CN CH

1. Ch c hch ton vo Ti khon 154 nhng ni dung chi ph sau: - Chi ph nguyn liu, vt liu trc tip cho vic sn xut, ch to sn phm, cung cp dch v; - Chi ph nhn cng trc tip cho vic sn xut, ch to sn phm cung cp dch v; - Chi ph sn xut chung phc v trc tip cho vic sn xut, ch to sn phm v cung cp dch v. 2. Ti khon 154 cc doanh nghip sn xut cng nghip c hch ton chi tit theo a im pht sinh chi ph (Phn xng, b phn sn xut), theo loi, nhm sn phm, sn phm, hoc chi tit b phn sn phm.
PHNG PHP HCH TON K TON MT S NGHIP V KINH T CH YU TRONG NGNH CNG NGHIP
I. Trng hp doanh nghip hch ton hng tn kho theo phng php k khai thng xuyn. 1. Cui k, k ton kt chuyn chi ph nguyn liu, vt liu trc tip theo tng i tng tp hp chi ph, ghi: N TK 154 - Chi ph sn xut, kinh doanh d dang N TK 632 - Gi vn hng bn (Phn chi ph nguyn liu, vt liu trn mc bnh thng) C TK 621 - Chi ph nguyn liu, vt liu trc tip. 2. Cui k, k ton kt chuyn chi ph nhn cng trc tip theo tng i tng tp hp chi ph, ghi: N TK 154 - Chi ph sn xut, kinh doanh d dang N TK 632 - Gi vn hng bn (Phn chi ph nhn cng trn mc bnh thng) C TK 622 - Chi ph nhn cng trc tip.
3. Trng hp mc sn phm thc t sn xut ra cao hn hoc bng cng sut bnh thng th cui k, k ton thc hin vic tnh ton, phn b v kt chuyn ton b chi ph sn xut chung (chi ph sn xut chung bin i v chi ph sn xut chung c nh ) cho tng i tng tp hp chi ph, ghi: N TK 154 - Chi ph sn xut, kinh doanh d dang C TK 627 - Chi ph sn xut chung. 4. Trng hp mc sn phm thc t sn xut ra thp hn cng sut bnh thng th k ton phi tnh v xc nh chi ph sn xut chung c nh phn b vo chi ph ch bin cho mi n v sn phm theo mc cng sut bnh thng. Khon chi ph sn xut chung c nh khng phn b (khng tnh vo gi thnh sn phm s chnh lch gia tng s chi ph sn xut chung c nh thc t pht sinh ln hn chi ph sn xut chung c nh tnh vo gi thnh sn phm) c ghi nhn vo gi vn hng bn trong k, ghi: N TK 154 - Chi ph sn xut, kinh doanh d dang N TK 632 - Gi vn hng bn (Phn chi ph sn xut chung c nh khng phn b vo gi thnh sn phm) C TK 627 - Chi ph sn xut chung.
5. Tr gi nguyn liu, vt liu xut thu ngoi gia cng nhp li kho, ghi: N TK 152 - Nguyn liu, vt liu C TK 154 - Chi ph sn xut, kinh doanh d dang. 6. Tr gi sn phm hng khng sa cha c, ngi gy ra thit hi sn phm hng phi bi thng, ghi: N TK 138 - Phi thu khc (1388) N TK 334 - Phi tr ngi lao ng C TK 154 - Chi ph sn xut, kinh doanh d dang. 7. i vi n v c chu k Sxut, kinh doanh di m trong k k ton kt chuyn chi ph nguyn liu, vt liu trc tip, chi ph nhn cng trc tip v chi ph sxut chung sang TK 154, khi xc nh c chi ph nguyn liu, vt liu, chi ph nhn cng trc tip vt trn mc bnh thng v chi ph sxut chung c nh khng c tnh vo gi thnh sn phm, k ton phn nh chi ph nguyn liu, vt liu, chi ph nhn cng vt trn mc bnh thng v chi ph sn xut chung c nh khng phn b (khng c tnh vo tr gi hng tn kho) m phi tnh vo gi vn hng bn ca k k ton, ghi:
N TK 632 - Gi vn hng bn C TK 154 - Chi ph sn xut, kinh doanh d dang (Trng hp kt chuyn chi ph t TK 621, 622, 627 sang TK 154). 8. Gi thnh sn phm thc t nhp kho trong k, ghi: N TK 155 - Thnh phm C TK 154 - Chi ph sn xut, kinh doanh d dang. 9. Trng hp sn phm sn xut xong, khng tin hnh nhp kho m chuyn giao thng cho ngi mua hng (Sn phm in, nc. . .), ghi: N TK 632 - Gi vn hng bn C TK 154 - Chi ph sn xut, kinh doanh d dang.
II. Trng hp doanh nghip hch ton hng tn kho theo phng php kim k nh k. - u k k ton kt chuyn gi tr sn phm d dang u k vo bn N TK 631 theo tng i tng N TK 631 Gi thnh sn xut C TK 154 - Chi ph sn xut kinh doanh d dang - Cui k kt chuyn hoc phn b cc chi phi sn phm pht sinh trong k N TK 631 Gi thnh sn xut C TK 621 Chi ph nguyn vt liu trc tip (theo tng i tng) C TK 622 Chi ph nhn cng trc tip C TK 627- Chi ph sn xut chung
PHNG PHP VN DNG TI KHON 154 TRONG MT S NGNH CH YU NNG NGHIP

- Cui k kim k xc nh gi thnh sn phm d dang N TK 154 -Chi ph sn xut kinh doanh d dang C TK 631 Gi thnh sn xut (theo tng i tng) - Gi thnh sn phm ,cng vic hay lao v hon thnh nhp kho hay cung cp cho khch hng N TK 632 Gi vn hng bn C TK 631 Gi thnh sn xut
HCH TON TI KHON 154 TRONG NGNH NNG NGHIP CN CH

1. Ti khon ny phi c hch ton chi tit theo ngnh kinh doanh nng nghip (Trng trt, chn nui, ch bin,. . .), theo a im pht sinh chi ph (Phn xng, i sn xut) chi tit theo tng loi cy con v tng loi sn phm, tng sn phm hoc dch v. 2. Gi thnh sn xut thc t ca sn phm nng nghip c xc nh vo cui v thu hoch, hoc cui nm. Sn phm thu hoch nm no th tnh gi thnh trong nm ngha l chi ph chi ra trong nm nay nhng nm sau mi thu hoch sn phm th nm sau mi thu hoch sn phm th nm sau mi tnh gi thnh. 3. i vi ngnh trng trt, chi ph phi c hch ton chi tit theo 3 loi cy: - Cy ngn ngy (La, khoai, sn,. . .); - Cy trng mt ln thu hoch nhiu ln (Da, chui,. . .); - Cy lu nm (ch, c ph, cao su, h tiu, cy n qu,. . .).

i vi cc loi cy trng 2, 3 v trong mt nm, hoc trng nm nay, nm sau mi thu hoch, hoc loi cy va c din tch trng mi, va c din tch chm sc thu hoch trong cng mt nm, . . . th phi cn c vo tnh hnh thc t ghi chp, phn nh r rng chi ph ca v ny vi v khc, ca din tch ny vi din tch khc, ca nm trc vi nm nay v nm sau,. . . 4. Khng phn nh vo ti khon ny chi ph khai hoang, trng mi v chm sc cy lu nm ang trong thi k XDCB, chi ph bn hng, chi ph qun l doanh nghip, chi ph hot ng ti chnh, chi ph khc. 5. V nguyn tc, chi ph sn xut ngnh trng trt c hch ton chi tit vo bn N Ti khon 154 Chi ph sn xut, kinh doanh d dang theo tng i tng tp hp chi ph. i vi mt s loi chi ph c lin quan n nhiu i tng hch ton, hoc lin quan n nhiu v, nhiu thi k th phi phn nh trn cc ti khon ring, sau phn b vo gi thnh ca cc loi sn phm lin quan nh: Chi ph ti tiu nc, chi ph chun b t v trng mi nm u ca nhng cy trng mt ln, thu hoch nhiu ln (Chi ph ny khng thuc vn u t XDCB),. . .

6. Trn cng mt din tch canh tc, nu trng xen t hai loi cy nng nghip ngn ngy tr ln th nhng chi ph pht sinh c lin quan trc tip n loi cy no th tp hp ring cho loi cy (nh: Ht ging, chi ph gieo trng, thu hoch,. . .), chi ph pht sinh chung cho nhiu loi cy (Chi ph cy ba, ti tiu nc,. . .) th c tp hp ring v phn b cho tng loi cy theo din tch gieo trng, hoc theo mt tiu thc ph hp. 7. i vi cy lu nm qu trnh t khi lm t, gieo trng, chm sc n khi bt u c sn phm (thu, bi) th c hch ton nh qu trnh u t XDCB hnh thnh nn TSC c tp hp chi ph TK 241 XDCB d dang. Chi ph cho vn cy lu nm trong qu trnh sn xut, kinh doanh bao gm cc chi ph cho khu chm sc, khu thu hoch.

8. Khi hch ton chi ph ngnh chn nui trn Ti khon 154 cn ch mt s im sau: - Hch ton chi ph chn nui phi chi tit cho tng loi hot ng chn nui (nh chn nui tru b, chn nui ln,. . .), theo tng nhm hoc tng loi gia sc, gia cm; - Sc vt con ca n sc vt c bn hay nui bo ra sau khi tch m c m s chi tit theo di ring theo gi thnh thc t; - i vi sc vt c bn khi o thi chuyn thnh sc vt nui ln, nui bo c hch ton vo Ti khon 154 theo gi tr cn li ca sc vt c bn; - i tng tnh gi thnh trong ngnh chn nui l: 1 kg sa ti, 1 con b con tiu chun, gi thnh 1 kg tht tng, gi thnh 1 kg tht hi, gi thnh 1 ngy/con chn nui,. . . 9. Phn chi ph nguyn vt liu, chi ph nhn cng trc tip vt trn mc bnh thng, chi ph sn xut chung c nh khng phn b khng c tnh vo gi thnh sn phm m c hch ton vo gi vn hng bn ca k k ton.
PHNG PHP HCH TON K TON MT S NGHIP V KINH T CH YU TRONG NGNH NNG NGHIP
I. Trng hp doanh nghip hch ton hng tn kho theo phng php k khai thng xuyn. 1. Cui k, k ton kt chuyn chi ph nguyn liu, vt liu trc tip theo i tng tp hp chi ph sn xut, kinh doanh, ghi: N TK 154 - Chi ph sn xut, kinh doanh d dang N TK 632 - Gi vn hng bn (Phn chi ph nguyn liu, vt liu trn mc bnh thng) C TK 621 - Chi ph nguyn liu, vt liu trc tip. 2. Cui k, k ton kt chuyn chi ph nhn cng trc tip theo tng i tng tp hp chi ph, ghi: N TK 154 - Chi ph sn xut, kinh doanh d dang N TK 632 - Gi vn hng bn (Phn chi ph nhn cng trn mc bnh thng) C TK 622 - Chi ph nhn cng trc tip.
3. Cui k, k ton thc hin vic tnh ton, phn b v kt chuyn chi ph sn xut chung cho tng i tng tp hp chi ph, ghi: N TK 154 - Chi ph sn xut, kinh doanh d dang N TK 632 - Gi vn hng bn (Phn chi ph sn xut chung c nh khng phn b vo gi thnh sn phm) C TK 627 - Chi ph sn xut chung. 4. Tr gi sn phm ph thu hi (Nh: Phn sc vt, rm, r,. . .) ghi: N TK 152 - Nguyn liu, vt liu C TK 154 - Chi ph sn xut, kinh doanh d dang. 5. Tr gi ph liu thu hi, nguyn liu, vt liu xut thu ngoi gia cng xong nhp li kho, ghi: N TK 152 - Nguyn liu, vt liu C TK 154 - Chi ph sn xut, kinh doanh d dang.
PHNG PHP HCH TON K TON MT S NGHIP V KINH T CH YU TRONG NGNH NNG NGHIP 6. Tr gi sc vt con v sc vt nui bo chuyn sang sc vt lm vic, hoc sc vt sinh sn, ghi: N TK 211 - TSC hu hnh (2116) C TK 154 - Chi ph sn xut, kinh doanh d dang. 7. Gi thnh sn xut thc t sn phm sn xut xong nhp kho hoc tiu th ngay, ghi: N TK 155 - Thnh phm N TK 632 - Gi vn hng bn C TK 154 - Chi ph sn xut, kinh doanh d dang.
II. Trng hp doanh nghip hch ton hng tn kho theo phng php kim k nh k. Phng php hch ton mt s hot ng kinh t ch yu Ti khon 154 trong ngnh Nng nghip tng t nh i vi ngnh Cng nghip.
PHNG PHP HCH TON K TON MT S NGHIP V KINH T CH YU TRONG NGNH KINH DOANH DCH V
Ti khon 154 Chi ph sn xut, kinh doanh d dang p dng trong cc n v kinh doanh dch v nh: Giao thng vn ti, bu in, du lch, dch v,. . . Ti khon ny dng tp hp tng chi ph (Nguyn liu, vt liu trc tip, nhn cng trc tip, chi ph sn xut chung) v tnh gi thnh sn xut ca khi lng dch thc hin.
HCH TON TI KHON 154 TRONG NGNH KINH DOANH DCH V CN CH

1. i vi ngnh giao thng vn ti, ti khon ny dng tp hp chi ph v tnh gi thnh v vn ti ng b ( t, tu in, vn ti bng phng tin th s khc. . .), vn ti ng st, ng thu, ng hng khng, vn ti ng ng. . . Ti khon 154 p dng cho ngnh giao thng vn ti phi c m chi tit cho tng loi hot ng (Vn ti hnh khch, vn ti hng ho,. . .) theo tng n v hoc b phn kinh doanh dch v. Trong qu trnh vn ti, sm lp b hao mn vi mc nhanh hn mc khu hao u xe nn thng phi thay th nhiu ln nhng gi tr sm lp thay th khng tnh vo gi thnh vn ti ngay mt lc khi xut dng thay th, m phi chuyn dn tng thng. V vy, hng thng cc n v vn ti t c trch trc chi ph sm lp vo gi thnh vn ti (Chi ph phi tr) theo quy nh ca ch ti chnh hin hnh.
HCH TON TI KHON 154 TRONG NGNH KINH DOANH DCH V CN CH

2. Phn chi ph nguyn liu, vt liu, chi ph nhn cng trc tip vt trn mc bnh thng v phn chi ph sn xut chung c nh khng phn b khng c tnh vo gi thnh sn phm m c hch ton vo gi vn hng bn ca k k ton. 3. i vi hot ng kinh doanh du lch, ti khon ny c m chi tit theo tng loi hot ng nh: Hng dn du lch, kinh doanh khch sn, kinh doanh vn ti du lch,. . . 4. Trong hot ng kinh doanh khch sn, Ti khon 154 phi m chi tit theo tng loi dch v nh: Hot ng n, ung, dch v bung ngh, dch v vui chi gii tr, phc v khc (Git, l, ct tc, in tn, th thao,. . .). Phng php k ton mt s hot ng kinh t ch yu Ti khon 154 cc n v thuc ngnh kinh doanh dch v tng t nh i vi ngnh cng nghip. Ngoi ra cn ch : Nghip v kt chuyn gi thnh thc t ca khi lng dch v hon thnh v chuyn giao xc nh l bn trong k, ghi: N TK 632 - Gi vn hng bn C TK 154 - Chi ph sn xut, kinh doanh d dang.
PHNG PHP HCH TON K TON MT S NGHIP V KINH T CH YU TRONG NGNH XY LP

i vi hot ng kinh doanh xy lp quy nh ch p dng phng php hch ton hng tn kho theo phng php k khai thng xuyn, khng p dng phng php hch ton hng tn kho theo phng php kim k nh k nn Ti khon 154 dng tng hp chi ph sn xut, kinh doanh, phc v cho vic tnh gi thnh sn xut sn phm xy lp cng nghip, dch v ca doanh nghip xy lp. Phn chi ph nguyn liu, vt liu trc tip, chi ph nhn cng trc tip vt trn mc bnh thng v phn chi ph sn xut chung c nh khng phn b khng c tnh vo gi thnh cng trnh xy lp m c hch ton vo gi vn hng bn ca k k ton.

Ti khon ny trong ngnh Xy lp c 4 ti khon cp 2: - Ti khon 1541 - Xy lp: Dng tp hp chi ph, tnh gi thnh sn xut sn phm xy lp v phn nh gi tr sn phm xy lp d dang cui k. - Ti khon 1542 - Sn phm khc: Dng tp hp chi ph, tnh gi thnh sn xut sn phm khc v phn nh gi tr sn phm khc d ang cui k (Thnh phm, cu kin xy lp,. . .). - Ti khon 1543 - Dch v: Dng tp hp chi ph, tnh gi thnh dch v v phn nh chi ph dch v d dang cui k. - Ti khon 1544 - Chi ph bo hnh xy lp: Dng tp hp chi ph bo hnh cng trnh xy dng, lp t thc t pht sinh trong k v gi tr cng trnh bo hnh xy lp cn d dang cui k.

I. Phng php hch ton chi ph sn xut v tnh gi thnh sn phm xy lp (k c n v nhn khon ni b v sn phm xy lp c t chc k ton ring). Vic tp hp chi ph sn xut, tnh gi thnh sn phm xy lp phi theo tng cng trnh, hng mc cng trnh v theo khon mc gi thnh quy nh trong gi tr d ton xy lp, gm: - Chi ph vt liu; - Chi ph nhn cng; - Chi ph s dng my thi cng; - Chi ph chung. Ring chi ph chung c tp hp bn N Ti khon 1541 Xy lp: Ch bao gm chi ph chung pht sinh i nhn thu hoc cng trng xy lp. Cn chi ph qun l doanh nghip xy lp (l mt b phn ca chi ph chung) c tp hp bn N Ti khon 642 Chi ph qun l doanh nghip. Chi ph ny s c kt chuyn vo bn N Ti khon 911 Xc nh kt qu kinh doanh tham gia vo gi thnh tn b sn phm xy lp hon thnh v bn ra trong k.

1. Phng php hch ton tp hp chi ph xy lp (bn N Ti khon 1541 Xy lp): 1.1. Hch ton khon mc nguyn liu, vt liu trc tip: Khon mc chi ph nguyn liu, vt liu trc tip bao gm: Gi tr thc t ca vt liu chnh, vt liu ph, cc cu kin hoc cc b phn ri, vt liu lun chuyn tham gia cu thnh thc th sn phm xy, lp hoc gip cho vic thc hin v hon thnh khi lng xy, lp (Khng k vt liu ph cho my mc, phng tin thi cng v nhng vt liu tnh trong chi ph chung). Nguyn tc hch ton khon mc nguyn liu, vt liu trc tip: Nguyn liu, vt liu s dng cho xy dng hng mc cng trnh no phi tnh trc tip cho sn phm hng mc cng trnh trn c s chng t gc theo s lng thc t s dng v theo gi thc t xut kho (Gi bnh qun gia quyn; Gi nhp trc, xut trc,. . .). Cui k hch ton hoc khi cng trnh hon thnh, tin hnh kim k s vt liu cn li ti ni sn xut (nu c) ghi gim tr chi ph nguyn liu, vt liu trc tip xut s dng cho cng trnh.

Trong iu kin thc t sn xut xy lp khng cho php tnh chi ph nguyn liu, vt liu trc tip cho tng cng trnh, hng mc cng trnh th n v c th p dng phng php phn b vt liu cho i tng s dng theo tiu thc hp l (T l vi nh mc tiu hao nguyn liu, vt liu,. . .). - Cn c vo Bng phn b vt liu cho tng cng trnh, hng mc cng trnh, ghi: N TK 154 - Chi ph sn xut, kinh doanh d dang (Khon mc: Chi ph vt liu) (1541) N TK 632 - Gi vn hng bn (Phn chi ph nguyn liu, vt liu trc tip vt trn mc bnh thng) C TK 621 - Chi ph nguyn liu, vt liu trc tip. 1.2. Hch ton khon mc chi ph nhn cng trc tip: Hch ton tng t nh ngnh cng nghip.

1.3. Hch ton khon mc chi ph s dng my thi cng: Khon mc chi ph s dng my thi cng bao gm: Chi ph cho cc my thi cng nhm thc hin khi lng cng tc xy lp bng my. My mc thi cng l loi my trc tip phc v xy lp cng trnh. l nhng my mc chuyn ng bng ng c hi nc, diezen, xng, in,. . . (K c loi my phc v xy, lp). Chi ph s dng my thi cng bao gm: Chi ph thng xuyn v chi ph tm thi. Chi ph thng xuyn cho hot ng ca my thi cng, gm: Chi ph nhn cng iu khin my, phc v my,. . .; Chi ph vt liu; Chi ph cng c, dng c; Chi ph khu hao TSC; Chi ph dch v mua ngoi (Chi ph sa cha nh, in, nc, bo him xe, my,. . .); Chi ph khc bng tin. Chi ph tm thi cho hot ng ca my thi cng, gm: Chi ph sa cha ln my thi cng (i tu, trung tu,. . .) khng iu kin ghi tng nguyn gi my thi cng; Chi ph cng trnh tm thi cho my thi cng (lu, ln, b, ng ray chy my,. . .).

Chi ph tm thi ca my c th pht sinh trc (c hch ton vo bn N Ti khon 142, hoc TK 242) sau s phn b dn vo N Ti khon 623 Chi ph s dng my thi cng; Hoc pht sinh sau, nhng phi tnh trc vo chi ph sn xut xy lp trong k (Do lin quan ti vic s dng thc t my mc thi cng trong k). Trng hp ny phi tin hnh trch trc chi ph, ghi C Ti khon 335 Chi ph phi tr, N Ti khon 623 Chi ph s dng my thi cng. Vic tp hp chi ph v tnh gi thnh v chi ph s dng my thi cng phi c hch ton ring bit theo tng my thi cng (Xem hng dn phn Ti khon 623 Chi ph s dng my thi cng). - Cn c vo Bng phn b chi ph s dng my thi cng (Chi ph thc t ca my) tnh cho tng cng trnh, hng mc cng trnh, ghi: N TK 154 - Chi ph sn xut, kinh doanh d dang (Khon mc chi ph s dng my thi cng) N TK 632 - Gi vn hng bn (Phn chi ph s dng my thi cng vt trn mc bnh thng) C TK 623 - Chi ph s dng my thi cng.

1.4. Hch ton khon mc chi ph sn xut chung: - Chi ph sn xut chung phn nh chi ph sn xut ca i, cng trng xy dng gm: Lng nhn vin qun l phn xng, t, i xy dng; Khon trch bo him x hi, bo him y t, kinh ph cng on c tnh theo t l quy nh trn tin lng phi tr cng nhn trc tip xy lp, nhn vin s dng my thi cng v nhn vin qun l phn xng, t, i; Khu hao ti sn c nh dng chung cho hot ng ca i v nhng chi ph khc lin quan n hot ng ca i,. . . Khi cc chi ph ny pht sinh trong k, ghi: N TK 627 - Chi ph sn xut chung N TK 133 - Thu GTGT c khu tr (nu c) C cc TK 334, 338, 152, 153, 142, 214, 335, 111, 112,. . . - Khi xc nh s d phng phi tr v bo hnh cng trnh xy lp, ghi: N TK 627 - Chi ph sn xut chung C TK 352 - D phng phi tr.

- Khi pht sinh chi ph sa cha v bo hnh cng trnh, nh chi ph nguyn, vt liu trc tip, chi ph nhn cng trc tip, chi ph s dng my thi cng, chi ph sn xut chung, k ton phn nh vo cc Ti khon chi ph c lin quan, ghi: N TK 621 - Chi ph nguyn liu, vt liu trc tip N TK 622 - Chi ph nhn cng trc tip N TK 623 - Chi ph s dng my thi cng N TK 627 - Chi ph sn xut chung N TK 133 Thu GTGT c khu tr (nu c) C cc TK 112, 152, 153, 214, 331, 334, 338. . .

- Cui k, kt chuyn chi ph thc t pht sinh trong k v nguyn liu, vt liu trc tip nhn cng trc tip, chi ph s dng my thi cng, chi ph sn xut chung lin quan n hot ng sa cha v bo hnh cng trnh xy lp tp hp chi ph sa cha v bo hnh v tnh gi thnh bo hnh, ghi: N TK 154 - Chi ph sn xut, kinh doanh d dang C TK 621 - Chi ph nguyn liu, vt liu trc tip C TK 622 - Chi ph nhn cng trc tip C TK 623 - Chi ph s dng my thi cng C TK 627 - Chi ph sn xut chung. - Khi cng vic sa cha v bo hnh cng trnh hon thnh bn giao cho khch hng, ghi: N TK 352 - D phng phi tr C TK 154 - Chi ph sn xut, kinh doanh d dang.

- Ht thi hn bo hnh cng trnh xy lp, nu cng trnh khng phi bo hnh hoc s d phng phi tr v bo hnh cng xy lp ln hn chi ph thc t pht sinh th s chnh lch phi hon nhp, ghi; N TK 352 - D phng phi tr C TK 711 - Thu nhp khc. - Cui k hch ton, cn c vo Bng phn b chi ph sn xut chung phn b v kt chuyn chi ph sn xut chung cho cc cng trnh, hng mc cng trnh c lin quan (T l vi chi ph nhn cng), ghi: N TK 154 - Chi ph sn xut, kinh doanh d dang N TK 632 - Gi vn hng bn (Phn chi ph sn xut chung c nh khng phn b khng tnh vo gi thnh cng trnh xy lp) C TK 627 - Chi ph sn xut chung.

2. Phng php hch ton v kt chuyn chi ph xy lp (bn C TK 1541 Xy lp): 2.1. Cc chi ph ca hp ng khng th thu hi (V d: Khng tnh thc thi v mt php l nh c s nghi ng v hiu lc ca n, hoc hp ng m khch hng khng th thc thi ngha v ca mnh. . .) phi c ghi nhn ngay l chi ph trong k, ghi: N TK 632 - Gi vn hng bn C TK 154 - Chi ph sn xut, kinh doanh d dang. 2.2. Chi ph lin quan trc tip n tng hp ng c th c gim nu c cc khon thu khc khng bao gm trong doanh thu ca hp ng. V d: Cc khon thu t vic bn nguyn, vt liu tha v thanh l my mc, thit b thi cng khi kt thc hp ng xy dng. a) Nhp kho nguyn liu, vt liu tha khi kt thc hp ng xy dng, ghi: N TK 152 - Nguyn liu, vt liu (Theo gi gc) C TK 154 - Chi ph sn xut, kinh doanh d dang.

b) Ph liu thu hi nhp kho, ghi: N TK 152 - Nguyn liu, vt liu (Theo gi c th thu hi) C TK 154 - Chi ph sn xut, kinh doanh d dang. c) Trng hp vt liu tha v ph liu thu hi khng qua nhp kho m tiu th ngay, k ton phn nh cc khon thu bn vt liu tha v ph liu, gim chi ph: N cc TK 111, 112, 113,. . . (Tng gi thanh ton) C TK 3331 - Thu GTGT phi np (33311) C TK 154 - (Gi bn cha c thu GTGT). d) K ton thanh l my mc, thit b thi cng chuyn dng cho mt hp ng xy dng v TSC ny trch khu hao theo nguyn gi khi kt thc hp ng xy dng: + Phn nh s thu v thanh l my mc, thit b thi cng, ghi: N cc TK 111, 112, 131,. . . C TK 3331 - Thu GTGT phi np (33311) C TK 154 - (Gi bn cha c thu GTGT).

+ Phn nh chi ph thanh l my mc, thit b (nu c), ghi: N TK 154 - Chi ph sn xut, kinh doanh d dang N TK 133 - Thu GTGT c khu tr (33311) C cc TK 111, 112,. . . + Ghi gim TSC khu hao ht l my mc, thit b thi cng chuyn dng thanh l, ghi: N TK 214 - Hao mn TSC C TK 211 - TSC hu hnh. 2.3. Cui k hch ton, cn c vo gi thnh sn xut sn phm xy lp thc t hon thnh c xc nh l bn (Bn giao tng phn hoc ton b cho Ban qun l cng trnh - bn A); hoc bn giao cho n v nhn thu chnh ni b: a) Trng hp bn giao cho bn A (K c bn giao khi lng xy lp hon thnh theo hp ng khon ni b, cho n v nhn khon c t chc k ton ring), ghi; N TK 632 - Gi vn hng bn,v ghi C TK 154 - CP SX, KD d dang (1541).

b) Trng hp sn phm xy lp hon thnh ch tiu th (Xy dng nh bn,. . .) hoc sn phm xy lp hon thnh nhng cha bn giao, cn c vo gi thnh sn phm xy lp hon thnh ch bn, ghi: N TK 155 - Thnh phm C TK 154 - Chi ph sn xut, kinh doanh d dang (1541). c) Trng hp bn giao sn phm xy lp hon thnh cho n v nhn thu chnh xy lp (Cp trn, n v ni b - do thc hin hp ng khon xy lp ni b, n v nhn khon c t chc k ton ring nhng ch hch ton n gi thnh sn xut xy lp), ghi: N TK 336 - Phi tr ni b (3362) C TK 154 - Chi ph sn xut, kinh doanh d dang (1541). II. Phng php hch ton chi ph sn xut v tnh gi thnh i vi hot ng sn xut sn phm cng nghip v dch v trong doanh nghip xy lp thc hin nh quy nh cho ngnh cng nghip.
VII-KIM K NH GI SN PHM D DANG

Sn phm d dang l nhng sn phm ang ch to trn cc dy chuyn sn xut cui mi k k ton , tnh c gi thnh sn xut thc t ca nhng sn phm hon thnh trong k nhm nh gi kt qu hot ng SXKD ca doanh nghip k ton phi tin hnh nh gi nhng sn phm d dang lc cui k . Tu theo c im t chc sn xut,quy trnh cng ngh ,tnh cht ca sn phm ,trnh v yu cu qun l m nhng sn phm d dang lc cui k c th tnh theo cc phng php sau y : 1.Phng php c lng tng ng Da theo mc hon thnh v s lng sn phm d dang quy sn phm d dang thnh sn phm hon thnh . Tiu chun quy i thng da vo gi cng hoc tin lng nh mc . m bo mc chnh xc ca vic nh gi phng php ny ch nn p dng tnh cc chi ph ch bin ,cn chi ph nguyn vt liu th nn tnh theo s thc t dng . - Chi ph nguyn vt liu chnh (hoc chi ph nguyn vt liu trc tip) c phn b u cho cc sn phm ch to khng phn bit hon thnh hay cha hon thnh

Gi tr NVL chnh nm trong SP d dang Gi tr ton b NVL chnh = S lng TP + Slng SPDD khng qui i S lng x SPDD khng qui i
- Cc chi ph ch bin khc th phn b theo s lng sn phm hon thnh tng ng hoc theo tiu hao thc t
Chi ph ch bin nm trong SP d dang theo tng loi Tng chi ph ch bin tng loi
=
S lng TP + Slng SPDD qui i
S lng SPDD qui i

2. nh gi sn phm d dang theo nguyn vt liu chnh Theo phng php ny th trong gi tr ca nhng sn phm d dang cui k ch c 1 loi duy nht l chi ph nguyn vt liu chnh cn cc chi ph ch bin khc ch tnh ht cho sn phm hon thnh m khng tnh cho sn phm d dang. Phng php ny ch thch hp i vi nhng sn phm m chi ph v nguyn vt liu chnh chim tuyt i b phn trong c cu gi thnh sn phm nh doanh nghip ch bin tr, c ph.
Gi tr SPDD cui = k NVLCDDDK SLng TP + + NVLC PSTK Slng SPDD cui k khng quy i
SLng x SPDD khng quy i
3. Xc nh gi tr SP d dang theo chi ph vt t trc tip hoc chi ph trc tip

Theo phng php ny th trong gi tr ca sn phm d dang ch bao gm chi ph nguyn vt liu trc tip hoc chi ph trc tip (Vt t trc tip v chi ph nhn cng trc tip) m khng bao gm cc chi ph khc.
Gi tr SPDD cui = k DDDK + SLng TP + CPTT PSTK Slng SPDD cui k khng quy i SLng x SPDD khng quy i
VII. PHNG PHP TNH GI THNH SN PHM

1. K tnh gi thnh sn phm K tnh gi thnh sn phm l thi k m k ton cn phi tin hnh tnh gi thnh cho cc i tng cn tnh gi. Xc nh k tnh gi thnh thch hp s gip cho cng tc tnh gi thnh sn phm hp l, cung cp kp thi s liu cn thit cho vic phn tch nh gi tnh hnh thc hin k hoch gi thnh. Cn c vo t chc sn xut v chu k sn xut DN xc nh k tnh gi thnh thch hp cho tng i tng tnh. Nu chu k sn xut ngn, k hoch sn xut n nh th k tnh gi thnh l hng thng vo cui thng. Nu chu k sn xut di, sn phm ch hon thnh khi kt thc chu k sn xut th k tnh gi thnh l thi im m sn phm hay n t hng hon thnh.

2. Phng php tnh gi thnh sn phm Phng php tnh gi thnh sn phm l phng php xc nh gi thnh n v tng loi sn phm, cng vic hay lao v hon thnh theo cc khon mc chi ph quy nh, phi ph hp vi i tng tp hp chi ph sn xut v i tng tnh gi thnh sn phm xc nh. - Phng php trc tip: Ap dng trong cc DN c quy trnh cng ngh gin n, s lng mt hng t, sn xut vi khi lng ln, tp hp chi ph sn xut theo tng loi sn phm:
Tng gi tr sn Gi tr sn + Chi ph - Gi tr sn - Ph liu = phm hon phm DDDK PSTK phm DDCK thu hi thnh Tng gi tr sn phm hon thnh Gi thnh n v = S lng thnh phm

- Phng php tng cng chi ph : Ap dng trong cc DN c qu trnh sn xut thc hin nhiu b phn ,nhiu giai on cng ngh khc nhau .i tng tp hp chi ph sn xut l cc b phn , cc giai on cng ngh . Gi thnh c tnh bng cch tng cng chi ph sn xut ca cc giai on ,b phn sn xut hay chi tit b phn SP: * ZSP = Gtr SP d dang u k + Z1 + Z2 + +Zn - Gtr SP d dang cui k Trong : Z1 , Z2 ,.. ,Zn l chi ph sn xut ca cc chi tit ,b phn sn xut hay giai on cng ngh , b phn sn phm .

-
Phng php h s: Ap dng trong cc DN c nhiu lai sn phm khc nhau trong cng qu trnh sn xut. i tng tp hp chi ph sn xut theo nhm sn phm. Gi thnh cc loi sn phm khc nhau c tnh trn c s h s quy i v SP chun:
* Slng SP chun quy i = SLSP x H S * Gi thnh n v SP chun = Tng gi thnh cc loi SP / (slng SP chun quy i t nhng SP khc). * Gi thnh n v SP tng loi = Gi thnh n v SP chun x H s quy i SP tng loi.

- Phng php t l : Ap dng trong cc DN sn xut nhiu loi sn phm c quy cch phm cht khc nhau. i tng tp hp chi ph sn xut theo nhm sn phm cng loi. Gi thnh c tnh theo t l vi gi thnh nh mc hoc gi thnh k hoch ca sn phm trong tng gi thnh nh mc hoc gi thnh k hoch ca nhm sn phm cng loi : * Zsx thc t SP(i) = Tng ZTT SP(i) / S lng SP(i) * Tng ZTT SP(i) =Tng ZKH SP(i) x T l chi ph * T l chi ph = (Tng ZTT ca cc loi SP / Tng ZSX nh mc hay KH ca cc loi SP)

- Phng php loi tr gi tr sn phm ph: Ap dng trong cc DN c sn phm chnh v sn phm ph trong mt qu trnh sn xut. i tng tp hp chi ph sn xut l ton b dy chuyn sn xut. Gi thnh sn phm chnh c tnh bng cch loi tr gi tr sn phm ph ra khi chi ph. * Tng Z sn phm chnh = Chi ph SX k trc chuyn sang + Chi ph SX pht sinh trong k Gi tr SP ph thu c Chi ph SX chuyn sang k sau Gi tr SP ph tnh theo gi c th tiu th c hoc tnh theo gi k hoch (khng iu chnh ).
Chng VIII:
K TON THNH PHM TIU TH V XC NH KT QU HOT NG KINH DOANH
1. Khi nim: Thnh phm l nhng sn phm kt thc qu trnh ch bin do cc b phn sn xut chnh v sn xut ph ca doanh nghip sn xut hoc thu ngoi gia cng c kim nghim ph hp vi tiu chun cht lng k thut quy nh c th nhp kho hay giao ngay cho khch hng. Tiu th sn phm l qu trnh a cc loi sn phm m doanh nghip sn xut ra vo lnh vc lu thng thc hin gi tr ca n thng qua cc phng thc bn hng. Thc cht ca qu trnh tiu th sn phm l qu trnh tm kim doanh thu b p chi ph v to li nhun cho doanh nghip. Tiu th sn phm tt l vn c ngha rt ln i vi qu trnh ti SX ca DN v l iu kin c bn thc hin ch hch ton kinh t. Cc chi ph bn hng v chi ph qun l pht sinh trong qu trnh tiu th c phn b cho sn phm tiu th trong k.
I. K ton thnh phm:

Thnh phm l mt b phn ca hng tn kho nn trong qu trnh hch ton thnh phm DN phi s dng ng phng php hch ton nh hng tn kho khc: k khai thng xuyn hoc kim k nh k. K ton chi tit thnh phm phi thc hin theo tng kho ,tng loi ,tng nhm, tng th sn phm theo mt trong cc phng php: th song song, s i chiu lun chuyn, s s d nh k ton vt liu. K ton nhp xut kho thnh phm phi phn nh theo gi thnh thc t. Trong phng php k khai thng xuyn nhp xut kho hng ngy c th ghi theo gi hch ton, cui thng iu chnh theo gi thc t. Gi hch ton dng ghi chp theo di tnh hnh nhp xut kho thnh phm c th l gi thnh k hoch ,gi thnh nh mc, hoc gi thnh thc t ca k trc. Cui nin k ton nu c s gim gi phi lp d phng gim gi ca nhng thnh phm tn kho.
TI KHON 155 THNH PHM

Ti khon ny dng phn nh gi tr hin c v tnh hnh bin ng ca cc loi thnh phm ca doanh nghip. Thnh phm l nhng sn phm kt thc qu trnh ch bin do cc b phn sn xut ca doanh nghip sn xut hoc thu ngoi gia cng xong c kim nghim ph hp vi tiu chun k thut v nhp kho.

1. K ton nhp, xut, tn kho thnh phm trn Ti khon 155 c thc hin theo nguyn tc gi gc quy nh trong Chun mc k ton s 02 Hng tn kho. 2. Thnh phm do cc b phn sn xut chnh v sn xut ph ca n v sn xut ra phi c nh gi theo gi thnh sn xut (gi gc), bao gm: Chi ph nguyn liu, vt liu trc tip, chi ph nhn cng trc tip, chi ph sn xut chung v nhng chi ph c lin quan trc tip khc n vic sn xut sn phm. + i vi chi ph sn xut chung bin i c phn b ht vo chi ph ch bin cho mi n v sn phm theo chi ph thc t pht sinh trong k. + i vi chi ph sn xut chung c nh c phn b vo chi phn ch bin cho mi n v sn phm da trn cng sut bnh thng ca my mc thit b sn xut. Cng sut bnh thng l s lng sn phm t c mc trung bnh trong cc iu kin sn xut bnh thng.

+ Trng hp mc sn phm thc t sn xut ra cao hn cng sut bnh thng th chi ph sn xut chung c nh c phn b cho mi n v sn phm theo chi ph thc t pht sinh. + Trng hp mc sn phm thc t sn xut ra thp hn mc cng sut bnh thng th chi ph sn xut chung c nh ch c phn b vo chi ph ch bin cho mi n v sn phm theo mc cng sut bnh thng. Khon chi ph sn xut chung khng phn b c ghi nhn l chi ph xc nh kt qu hot ng kinh doanh (Ghi nhn vo gi vn hng bn) trong k. 3. Khng c tnh vo gi gc thnh phm cc chi ph sau: a. Chi ph nguyn liu, vt liu, chi ph nhn cng v cc chi ph sn xut, kinh doanh khc pht sinh trn mc bnh thng;

b. Chi ph bo qun hng tn kho tr cc khon chi ph bo qun hng tn kho cn thit cho qu trnh sn xut tip theo v chi ph bo qun quy nh on 06 ca Chun mc k ton s 02 - Hng tn kho; c. Chi ph bn hng; d. Chi ph qun l doanh nghip. 4. Thnh phm thu ngoi gia cng ch bin c nh gi theo gi thnh thc t gia cng ch bin bao gm: Chi ph nguyn liu, vt liu trc tip, chi ph thu gia cng v cc chi ph khc c lin quan trc tip n qu trnh gia cng. 5. Vic tnh gi tr thnh phm tn kho c thc hin theo mt trong bn phng php quy nh trong Chun mc k ton s 02 Hng tn kho.

6. Trng hp doanh nghip k ton hng tn kho theo phng php k khai thng xuyn, nu k ton chi tit nhp, xut kho thnh phm hng ngy c ghi s theo gi hch ton (C th l gi thnh k hoch hoc gi nhp kho thng nht quy nh). Cui thng, k ton phi tnh gi thnh thc t ca thnh phm nhp kho v xc nh h s chnh lch gia gi thnh thc t v gi hch ton ca thnh phm (Tnh c s chnh lch ca thnh phm u k) lm c s xc nh gi thnh thc t ca thnh phm nhp, xut kho trong k (S dng cng thc tnh nu phn gii thch Ti khon 152 Nguyn liu, vt liu). 7. K ton chi tit thnh phm phi thc hin theo tng kho, tng loi, nhm, th thnh phm.
KT CU V NI DUNG PHN NH CA TI KHON 155 - THNH PHM

Bn N: - Tr gi ca thnh phm nhp kho; - Tr gi ca thnh phm tha khi kim k; - Kt chuyn gi tr thc t ca thnh phm tn kho cui k (Trng hp doanh nghip hch ton hng tn kho theo phng php kim k nh k). Bn C: - Tr gi thc t ca thnh phm xut kho; - Tr gi ca thnh phm thiu ht khi kim k; - Kt chuyn tr gi thc t ca thnh phm tn kho u k (Trng hp doanh nghip hch ton hng tn kho theo phng php kim k nh k). S d bn N: Tr gi thc t ca thnh phm tn kho cui k.

I. Trng hp doanh nghip k ton hng tn kho theo phng php k khai thng xuyn. 1. Nhp kho thnh phm do n v sn xut ra hoc thu ngoi gia cng, ghi: N TK 155 - Thnh phm C TK 154 - Chi ph sn xut, kinh doanh d ang. 2. Xut kho thnh phm bn cho khch hng, k ton phn nh gi vn ca thnh phm xut bn, ghi: N TK 632 - Gi vn hng bn C TK 155 - Thnh phm. 3. Xut kho thnh phm gi i bn, xut kho cho cc c s nhn bn hng i l, k gi hoc xut kho cho cc n v trc thuc hch ton ph thuc (Trng hp s dng phiu xut kho kim vn chuyn ni b), ghi: N TK 157 - Hng gi i bn C TK 155 - Thnh phm.

4. Khi ngi mua tr li s thnh phm bn: Trng hp thnh phm bn b tr li thuc i tng chu thu GTGT theo phng php khu tr, k ton phn nh doanh thu hng bn b tr li theo gi bn cha c thu GTGT, ghi: N TK 531 - Hng bn b tr li (Gi bn cha c thu GTGT) N TK 3331 - Thu GTGT phi np (33311) C cc TK 111, 112, 131,. . .(Tng gi thanh ton ca hng bn b tr li). ng thi phn nh gi vn ca thnh phm bn nhp li kho, ghi: N TK 155 - Thnh phm C TK 632 - Gi vn hng bn.

5. Xut thnh phm tiu dng ni b cho hot ng sn xut, kinh doanh: Trng hp xut kho thnh phm thuc i tng chu thu GTGT tnh theo phng php khu tr s dng cho hot ng sn xut, kinh doanh hng ho, dch v thuc i tng chu thu GTGT tnh theo phng php khu tr: + Nu xut kho thnh phm, ghi: N TK 632 - Gi vn hng bn C TK 155 - Thnh phm. + Phn nh doanh thu bn hng ni b ca thnh phm xut kho tiu dng ni b v thu GTGT u ra, ghi: N TK 621 - Chi ph nguyn liu, vt liu trc tip N TK 627 - Chi ph sn xut chung N TK 641 - Chi ph bn hng N TK 642 - Chi ph qun l doanh nghip N TK 241 - Xy dng c bn d dang C TK 512 - (Theo chi ph sn xut sn phm).

6. Xut kho thnh phm a i gp vn lin doanh vo c s kinh doanh ng kim sot: a) Khi xut kho thnh phm a i gp vn lin doanh, ghi: N TK 222 - Vn gp lin doanh (Theo gi nh gi li) N TK 811 (Chnh lch gia gi nh gi li nh gi tr ghi s ca thnh phm) C TK 155 - Thnh phm C TK 711 (Chnh lch gia gi nh gi li ln hn gi tr ghi s ca thnh phm tng ng vi phn li ch ca cc bn khc trong lin doanh) C TK 3387 (Chnh lch gia gi nh gi li ln hn gi tr ghi s ca thnh phm tng ng vi phn li ch ca mnh trong lin doanh). b) Khi c s kinh doanh ng kim sot bn s thnh phm nhn gp vn cho bn th ba c lp, bn gp vn lin doanh kt chuyn phn doanh thu cha thc hin cn li vo thu nhp khc trong k , ghi: N TK 3387 - Doanh thu cha thc hin C TK 711 - Thu nhp khc.

7. Xut thnh phm a i gp vn vo cng ty lin kt, ghi: N TK 223 - u t vo cng ty lin kt (Theo gi nh gi li) N TK 811 - Chi ph khc (Chnh lch gia gi nh gi li nh hn gi tr ghi s ca thnh phm) C TK 155 - Thnh phm C TK 711 - Thu nhp khc (Chnh lch gia gi nh gi li ln hn gi tr ghi s ca thnh phm). 8. Mi trng hp pht hin tha, thiu thnh phm khi kim k u phi lp bin bn v truy tm nguyn nhn xc nh ngi phm li. Cn c vo bin bn kim k v quyt nh x l ca cp c thm quyn ghi s k ton: Nu tha, thiu thnh phm do nhm ln hoc cha ghi s k ton phi tin hnh ghi b sung hoc iu chnh li s liu trn s k ton; - Trng hp cha xc nh c nguyn nhn tha, thiu phi ch x l: + Nu tha, ghi: N TK 155 - Thnh phm C TK 338 - Phi tr, phi np khc (3381).

Khi c quyt nh x l ca cp c thm quyn, ghi: N TK 338 - Phi tr, phi np khc C cc Ti khon lin quan. + Nu thiu, ghi: N TK 138 - Phi thu khc (1381 - Ti sn thiu ch x l) C TK 155 - Thnh phm. Khi c quyt nh x l ca cp c thm quyn, k ton ghi s theo quyt nh x l, ghi: N cc TK 111, 112,. . . (Nu c nhn phm li bi thng bng tin) N TK 334 - Phi tr ngi lao ng (Nu tr vo lng ca c nhn phm li) N TK 138 - Phi thu khc (1388) (Phi thu tin bi thng ca ngi phm li) N TK 632 - Gi vn hng bn (Phn gi tr hao ht, mt mt cn li sau khi tr s thu bi thng) C TK 138 - Phi thu khch hng (1381).

II. Trng hp doanh nghip hch ton hng tn kho theo phng php kim k nh k. 1. u k, k ton cn c kt qu kim k thnh phm kt chuyn cui k trc kt chuyn gi tr thnh phm tn kho u k vo Ti khon 632 Gi vn hng bn, ghi: N TK 632 - Gi vn hng bn C TK 155 - Thnh phm. 2. Cui k k ton, cn c vo kt qu kim k thnh phm tn kho, kt chuyn gi tr thnh phm tn kho cui k, ghi: N TK 155 - Thnh phm C TK 632 - Gi vn hng bn.
TI KHON 157 HNG GI I BN

Ti khon ny dng phn nh tr gi hng ha, thnh phm gi hoc chuyn n cho khch hng; Hng ha, thnh phm gi bn i l, k gi; Hng ho, sn phm chuyn cho n v cp di hch ton ph thuc bn; Tr gi dch v hon thnh, bn giao cho ngi t hng, nhng cha c chp thun thanh ton. Ti khon ny s dng cho tt c n v sn xut, kinh doanh thuc mi lnh vc.

1. Hng gi i bn phn nh trn Ti khon 157 c thc hin theo nguyn tc gi gc quy nh trong Chun mc k ton s 02 - Hng tn kho. 2. Ch phn nh vo Ti khon 157 Hng gi i bn tr gi ca hng ha, thnh phm gi i cho khch hng, gi i bn i l, k gi, gi cho cc n v cp di hch ton ph thuc bn, dch v hon thnh bn giao cho khch hng theo hp ng kinh t hoc n t hng, nhng cha c xc nh l bn (Cha c tnh l doanh thu bn hng trong k i vi s hng ho, thnh phm gi i, dch v cung cp cho khch hng). 3. Hng ha, thnh phm phn nh trn ti khon ny vn thuc quyn s hu ca n v, k ton phi m s chi tit theo di tng loi hng ha, thnh phm, tng ln gi hng t khi gi i cho n khi xc nh l bn. 4. Khng phn nh vo ti khon ny chi ph vn chuyn, bc xp,. . . chi h khch hng. 5. Ti khon 157 c th m chi tit theo di tng loi hng ho, thnh phm gi i bn, dch v cung cp cho tng khch hng, cho tng c s nhn i l.
KT CU V NI DUNG PHN NH CA TI KHON 157 - HNG GI I BN

Bn n: - Tr gi hng ha, thnh phm gi cho khch hng, hoc gi bn i l, k gi; gi cho cc n v cp di hch ton ph thuc; - Tr gi dch v cung cp cho khch hng, nhng cha c xc nh l bn; - Cui k kt chuyn tr gi hng ha, thnh phm gi bn cha c xc nh l bn cui k (Trng hp doanh nghip k ton hng tn kho theo phng php kim k nh k). Bn C: - Tr gi hng ha, thnh phm gi i bn, dch v cung cp c c xc nh l bn; - Tr gi hng ha, thnh phm, dch v gi i b khch hng tr li; - u k kt chuyn tr gi hng ha, thnh phm gi i bn, dch v cung cp cha c l bn u k (Trng hp doanh nghip k ton hng tn kho theo phng php kim k nh k). S d bn N: Tr gi hng ha, thnh phm gi i, dch v cung cp cha c xc nh l bn trong k.

I. Trng hp doanh nghip hch ton hng tn kho theo phng php k khai thng xuyn. 1. Khi gi hng ha, thnh phm cho khch hng, xut hng ha, thnh phm cho n v nhn bn i l, k gi theo hp ng kinh t, cn c phiu xut kho, phiu xut kho hng gi bn i l, ghi: N TK 157 - Hng gi i bn C TK 156 - Hng ha C TK 155 - Thnh phm. 2. Dch v hon thnh bn giao cho khch hng nhng cha xc nh l bn trong k, ghi: N TK 157 - Hng gi bn i C TK 154 - Chi ph sn xut, kinh doanh d dang.

3. Khi hng ho gi i bn v dch v hon thnh bn giao cho khch hng c xc nh l bn trong k: - Nu hng ho, dch v thuc i tng chu thu GTGT v doanh nghip np thu GTGT tnh theo phng php khu tr, k ton phn nh doanh thu bn hng ho, thnh phm, cung cp dch v theo gi bn cha c thu GTGT, ghi: N TK 131 - Phi thu ca khch hng C TK 511 - Doanh thu bn hng v cung cp dch v (Gi bn cha c thu GTGT) C TK 3331 - Thu GTGT phi np (33311). - Nu hng ho, dch v khng thuc i tng chu thu GTGT hoc thuc i tng chu thu GTGT tnh theo phng php trc tip, ghi: N TK 131 - Phi thu ca khch hng C TK 511 - (Tng gi thanh ton).

ng thi phn nh gi tr gi vn ca s hng ho, thnh phm, dch v bn trong k, ghi: N TK 632 - Gi vn hng bn C TK 157 - Hng gi i bn. 4. Khi xut hng ha, sn phm (Thuc i tng chu thu GTGT theo phng php khu tr v n v np thu GTGT theo phng php khu tr) cho cc n v cp di hch ton ph thuc, trng hp s dng Phiu xut kho kim vn chuyn ni b, k ton n v cp trn, ghi: N TK 157 - Hng gi i bn (Gi vn) C TK 155 - Thnh phm; hoc C TK 156 - Hng ha.

nh k, n v cp trn cn c vo Bng k ha n hng ha bn ra do n v cp di lp chuyn n lp Ha n (GTGT) phn nh thnh phm, hng ha tiu th ni b gi cho n v cp di, cn c Ha n GTGT, k ton n v cp trn, ghi: N cc TK 111, 112, 136,. . .(Gi bn ni b c thu GTGT) C TK 3331 - Thu GTGT phi np (33311) C TK 512 - Doanh thu bn hng ni b (Gi bn ni b cha c thu GTGT). ng thi phn nh gi vn ca hng bn ra, ghi: N TK 632 - Gi vn hng bn C TK 157 - Hng gi i bn.

5. Trng hp hng ha, thnh phm gi i bn nhng b khch hng tr li: a/ Nu hng ho, thnh phm vn c th bn c hoc c th sa cha c, ghi: N TK 155 - Thnh phm; hoc N TK 156 - Hng ha C TK 157 - Hng gi i bn. b/ Nu hng ho, thnh phm b h hng khng th bn c v th sa cha c, ghi: N TK 632 - Gi vn hng bn C TK 157 - Hng gi i bn.

II. Trng hp doanh nghip hch ton hng tn kho theo phng php kim k nh k. 1. u k k ton, kt chuyn gi tr hng ha, thnh phm gi cho khch hng nhng cha c xc nh l bn trong k, hng ha gi bn i l, k gi (Cha c coi l bn trong k), gi tr dch v bn giao cho ngi t hng nhng cha c xc nh l bn trong k, ghi: N TK 611 - Mua hng (i vi hng ha) N TK 632 - Gi vn hng bn (i vi thnh phmm dch v) C TK 157 - Hng gi i bn. 2. Cui k k ton, cn c kt qu kim k hng tn kho, xc nh tr gi hng ha, sn phm (Thnh phm, bn thnh phm), dch v cung cp cho khch hng; nh bn i l, k gi cha c coi l bn cui k:

- Gi tr hng ha gi khch hng nhng cha c chp nhn thanh ton; hng ha gi bn i l, k gi; gi cho n v cp di hch ton ph thuc cha c coi l bn cui k, ghi: N TK 157 - hng gi i bn C TK 611 - Mua hng. - Cui k, k ton kt chuyn gi tr thnh phm cung cp cho khch hng hoc nh bn i l, k gi; gi tr dch v cung cp cho ngi t hng nhng cha c xc nh l bn cui k, ghi: N TK 157 - hng gi i bn C TK 632 - Gi vn hng bn.
TI KHON 632 GI VN BN HNG

Ti khon ny dng phn nh tr gi vn ca sn phm, hng ho, dch v, bt ng sn u t; gi thnh sn xut ca sn phm xy lp (i vi doanh nghip xy lp) bn trong k. Ngoi ra, ti khon ny cn dng phn nh cc chi ph lin quan n hot ng kinh doanh bt ng sn u t nh: Chi ph khu hao; chi ph sa cha; chi ph nghip v cho thu BS u t theo phng thc cho thu hot ng (Trng hp pht sinh khng ln); chi ph nhng bn, thanh l BS u t. . .
KT CU V NI DUNG PHN NH CA TI KHON 632 - GI VN HNG BN

1. Trng hp doanh nghip k ton hng tn kho theo phng php k khai thng xuyn: Bn N: - i vi hot ng sn xut, kinh doanh, phn nh: + Tr gi vn ca sn phm, hng ho, dch v bn trong k; + Chi ph nguyn vt liu, chi ph nhn cng vt trn mc bnh thng v chi ph sn xut chung c nh khng phn b c tnh vo gi vn hng bn trong k; + Cc khon hao ht, mt mt ca hng tn kho sau khi tr phn bi thng do trch nhim c nhn gy ra; + Chi ph xy dng, t ch TSC vt trn mc bnh thng khng c tnh vo nguyn gi TSC hu hnh t xy dng, t ch hon thnh; + S trch lp d phng gim gi hng tn kho (Chnh lch gia s d phng gim gi hng tn kho phi lp nm nay ln hn s d phng lp nm trc cha s dng ht).

- i vi hot ng kinh doanh BS u t, phn nh: + S khu hao BS u t trch trong k; + Chi ph sa cha, nng cp, ci to BS u t khng iu kin tnh vo nguyn gi BS u t; + Chi ph pht sinh t nghip v cho thu hot ng BS u t trong k; + Gi tr cn li ca BS u t bn, thanh l trong k; + Chi ph ca nghip v bn, thanh l BS u t pht sinh trong k. Bn C: - Kt chuyn gi vn ca sn phm, hng ho, dch v bn trong k sang Ti khon 911 Xc nh kt qu kinh doanh;

- Kt chuyn ton b chi ph kinh doanh BS u t pht sinh trong k xc nh kt qu hot ng kinh doanh; - Khon hon nhp d phng gim gi hng tn kho cui nm ti chnh (Chnh lch gia s d phng phi lp nm nay nh hn s lp nm trc); - Tr gi hng bn b tr li nhp kho. Ti khon 632 khng c s d cui k.

2. Trng hp doanh nghip k ton hng tn kho theo phng php kim k nh k: 2.1 i vi doanh nghip kinh doanh thng mi: Bn N: - Tr gi vn ca hng ho xut bn trong k; - S trch lp d phng gim gi hng tn kho (Chnh lch gia s d phng phi lp nm nay ln hn s lp nm trc cha s dng ht). Bn C: - Kt chuyn gi vn ca hng ho gi bn nhng cha c xc nh l tiu th; - Hon nhp d phng gim gi hng tn kho cui nm ti chnh (Chnh lch gia s d phng phi lp nm nay nh hn s lp nm trc); - Kt chuyn gi vn ca hng ho xut bn vo bn N Ti khon 911 Xc nh kt qu kinh doanh.

2.2. i vi doanh nghip sn xut v kinh doanh dch v: Bn N: - Tr gi vn ca thnh phm tn kho u k; - S trch lp d phng gim gi hng tn kho (Chnh lch gia s d phng phi lp nm nay ln hn s lp nm trc cha s dng ht). - Tr gi vn ca thnh phm sn xut xong nhp kho v dch v hon thnh. Bn C: - Kt chuyn gi vn ca thnh phm tn kho cui k vo bn N TK 155 Thnh phm; - Hon nhp d phng gim gi hng tn kho cui nm ti chnh (Chnh lch gia s d phng phi lp nm nay nh hn s lp d phng nm trc cha s dng ht); - Kt chuyn gi vn ca thnh phm xut bn, dch v hon thnh c xc nh l bn trong k vo bn N TK 911 Xc nh kt qu kinh doanh. Ti khon 632 khng c s d cui k.

I. i vi doanh nghip k ton hng tn kho theo phng php k khai thng xuyn: 1. Khi xut cc sn phm, hng ho, dch v hon thnh c xc nh l bn trong k, ghi: N TK 632 - Gi vn hng bn C cc TK 154, 155, 156, 157,. . . 2. Phn nh cc khon chi ph c hch ton trc tip vo gi vn hng bn: - Trng hp mc sn phm thc t sn xut ra thp hn cng sut bnh thng th k ton phi tnh v xc nh chi ph sn xut chung c nh phn b vo chi ph ch bin cho mt n v sn phm theo mc cng sut bnh thng. Khon chi ph sn xut chung c nh khng phn b (khng tnh vo gi thnh sn phm s chnh lch gia tng s chi ph sn xut chung c nh thc t pht sinh ln hn chi ph sn xut chung c nh tnh vo gi thnh sn phm) c ghi nhn vo gi vn hng bn trong k, ghi: N TK 632 - Gi vn hng bn C TK 154 - Chi ph SXKD d dang; hoc C TK 627 - Chi ph sn xut chung.

- Phn nh khon hao ht, mt mt ca hng tn kho sau khi tr (-) phn bi thng do trch nhim c nhn gy ra, ghi: N TK 632 - Gi vn hng bn C cc TK 152, 153, 156, 138 (1381),. . . - Phn nh chi ph t xy dng, t ch TSC vt qu mc bnh thng khng c tnh vo nguyn gi TSC hu hnh hon thnh, ghi: N TK 632 - Gi vn hng bn C TK 241 - Xy dng c bn d dang (Nu t xy dng) C TK 154 - Chi ph SXKD d dang (Nu t ch). 3. Hch ton khon trch lp hoc hon nhp d phng gim gi hng tn kho cui nm (Do lp d phng nm nay ln hoc nh hn khon d phng lp nm trc cha s dng ht).

Cui nm, doanh nghip cn c vo tnh hnh gim gi hng tn kho thi im cui k tnh ton khon phi lp d phng gim gi cho hng tn kho so snh vi s d phng gim gi hng tn lp kho nm trc cha s dng ht xc nh s chnh lch phi trch lp thm, hoc gim i (Nu c): - Trng hp s d phng gim gi hng tn kho phi lp nm nay ln hn s d phng gim gi hng tn kho lp nm trc cha s dng ht th s chnh lch ln hn c trch b sung, ghi: N TK 632 - Gi vn hng bn C TK 159 - D phng gim gi hng tn kho. - Trng hp s d phng gim gi hng tn kho phi lp k ny nh hn s d phng gim gi hng tn kho lp nm trc cha s dng ht th s chnh lch nh hn c hon lp, ghi: N TK 159 - D phng gim gi hng tn kho C TK 632 - Gi vn hng bn.

4. Cc nghip v kinh t lin quan n hot ng kinh doanh BS u t: - nh k tnh, trch khu hao BS u t ang nm gi ch tng gi, ang cho thu hot ng, ghi: N TK 632 - Gi vn bn hng (Chi tit chi ph kinh doanh BS u t) C TK 2147 - Hao mn BS u t. - Khi pht sinh chi ph lin quan n BS u t sau ghi nhn ban u nu khng tho mn iu kin ghi tng gi tr BS u t, ghi: N TK 632 - Gi vn hng bn (Chi tit chi ph kinh doanh BS u t) N TK 242 - Chi ph tr trc di hn (Nu phi phn b dn) C cc TK 111, 112, 152, 153, 334,. . . - Cc chi ph lin quan n cho thu hot ng BS u t (i vi cc chi ph pht sinh khng ln), ghi: N TK 632 - Gi vn hng bn (Chi tit chi ph kinh doanh BS u t) C cc TK 111, 112, 331, 334,. . .

- K ton gim nguyn gi v gi tr hao mn ca BS u t do bn, thanh l: N TK 214 - Hao mn TSC (2147 - Hao mn BS u t) N TK 632 - Gi vn hng bn (Gi tr cn li ca BS u t) C TK 217 - Bt ng sn u t (Nguyn gi). - Cc chi ph bn, thanh l BS u t pht sinh, ghi: N TK 632 - Gi vn bn hng (Chi tit chi ph kinh doanh BS u t) N TK 133 - Thu GTGT c khu tr (Nu c) C cc TK 111, 112, 331,. . . 5. Trng hp dng sn phm sn xut ra chuyn thnh TSC s dng, ghi: N TK 632 - Gi vn bn hng C TK 154 - Chi ph sn xut, kinh doanh d dang. 6. Hng bn b tr li nhp kho, ghi: N cc TK 155, 156 C TK 632 - Gi vn bn hng.

7. Kt chuyn gi vn hng bn ca cc sn phm, hng ho, bt ng sn, dch v c xc nh l bn trong k vo bn N Ti khon 911 Xc nh kt qu kinh doanh, ghi: N TK 911 - Xc nh kt qu kinh doanh C TK 632 - Gi vn hng bn. II. i vi doanh nghip k ton hng tn kho theo phng php k khai nh k: 1. i vi doanh nghip thng mi: - Cui k, xc nh v kt chuyn tr gi vn ca hng ho xut bn, c xc nh l bn, ghi: N 632 - Gi vn hng bn C TK 611 - Mua hng. - Cui k, kt chuyn gi vn hng ho xut bn c xc nh l bn vo bn N Ti khon 911 Xc nh kt qu kinh doanh, ghi: N TK 911 - Xc nh kt qu kinh doanh C TK 632 - Gi vn hng bn.

2. i vi doanh nghip sn xut v kinh doanh dch v: - u k, kt chuyn tr gi vn ca thnh phm tn kho u k vo Ti khon 632 Gi vn hng bn, ghi: N TK 632 - Gi vn hng bn C TK 155 - Thnh phm. - u k, kt chuyn tr gi ca thnh phm, dch v gi bn nhng cha xc nh l bn vo Ti khon 632 Gi vn hng bn, ghi: N TK 632 - Gi vn hng bn C TK 157 - Hng gi i bn. - Gi thnh ca thnh phm hon thnh nhp kho, gi thnh dch v hon thnh, ghi: N TK 632 - Gi vn hng bn C TK 631 - Gi thnh sn xut.

- Cui k, kt chuyn gi vn ca thnh phm tn kho cui k vo bn N Ti khon 155 Thnh phm, ghi: N TK 155 - Thnh phm C TK 632 - Gi vn hng bn. - Cui k, xc nh tr gi ca thnh phm, dch v gi bn nhng cha xc nh l bn, ghi: N TK 157 - Hng gi i bn C TK 632 - Gi vn hng bn. - Cui k, kt chuyn gi vn ca thnh phm, dch v c xc nh l bn trong k vo bn N Ti khon 911 Xc nh kt qu kinh doanh, ghi: N TK 911 - Xc nh kt qu kinh doanh C TK 632 - Gi vn hng bn.
II. K ton tiu th

Loi Ti khon 5 dng phn nh ton b doanh thu thc hin ca doanh nghip trong mt k k ton. Doanh thu l tng gi tr cc li ch kinh t doanh nghip thu c trong k k ton, pht sinh t cc hot ng SXKD thng thng ca doanh nghip, gp phn lm tng vn ch s hu. Doanh thu pht sinh t giao dch, s kin c xc nh bi tha thun gia doanh nghip vi bn mua hoc bn s dng ti sn. N c xc nh bng gi tr hp l ca cc khon thu c hoc s thu c sau khi tr (-) cc khon chit khu thng mi, gim gi hng bn v gi tr hng bn b tr li.
TI KHON 511 DOANH THU BN HNG V CUNG CP DCH V

Ti khon ny dng phn nh doanh thu bn hng v cung cp dch v ca doanh nghip trong mt k k ton ca hot ng SXKD t cc giao dch v cc nghip v sau: - Bn hng: Bn sn phm do doanh nghip sn xut ra, bn hng ho mua vo v bt ng sn u t; - Cung cp dch v: Thc hin cng vic tho thun theo hp ng trong mt k, hoc nhiu k k ton, nh cung cp dch v vn ti, du lch, cho thu TSC theo phng thc cho thu hot ng. . .

1. Doanh thu bn hng v cung cp dch v c xc nh theo gi tr hp l ca cc khon thu c tin, hoc s thu c tin t cc giao dch v nghip v pht sinh doanh thu nh bn sn phm, hng ho, bt ng sn u t, cung cp dch v cho khch hng bao gm c cc khon ph thu v ph thu thm ngoi gi bn (Nu c). 2. Trng hp doanh nghip c doanh thu bn hng v cung cp dch v bng ngoi t th phi quy i ngoi t ra ng Vit Nam hoc n v tin t chnh thc s dng trong k ton theo t gi giao dch thc t pht sinh hoc t giao dch bnh qun trn th trng ngoi t lin ngn hng do Ngn hng Nh nc Vit Nam cng b ti thi im pht sinh nghip v kinh t.

3. Doanh thu bn hng v cung cp dch v thun m doanh nghip thc hin c trong k k ton c th thp hn doanh thu bn hng v cung cp dch v ghi nhn ban u do cc nguyn nhn: Doanh nghip chit khu thng mi, gim gi hng bn cho khch hng hoc hng bn b tr li (do khng m bo iu kin v quy cch, phm cht ghi trong hp ng kinh t), v doanh nghip phi np thu tiu th c bit hoc thu xut khu, thu GTGT theo phng php trc tip c tnh trn doanh thu bn hng v cung cp dch v thc t m doanh nghip thc hin trong mt k k ton. 4. Ti khon 511 Doanh thu bn hng v cung cp dch v ch phn nh doanh thu ca khi lng sn phm, hng ho, bt ng sn u t bn; dch v cung cp c xc nh l tiu th trong k khng phn bit doanh thu thu tin hay s thu c tin.

5. i vi sn phm, hng ho, dch v thuc i tng chu thu GTGT tnh theo phng php khu tr, doanh thu bn hng v cung cp dch v l gi bn cha c thu GTGT. 6. i vi sn phm, hng ho, dch v khng thuc i tng chu thu GTGT, hoc thuc i tng chu thu GTGT tnh theo phng php trc tip th doanh thu bn hng v cung cp dch v l tng gi thanh ton. 7. i vi sn phm, hng ho, dch v thuc i tng chu thu tiu th c bit, hoc thu xut khu th doanh thu bn hng v cung cp dch v l tng gi thanh ton (Bao gm c thu tiu th c bit, hoc thu xut khu). 8. Nhng doanh nghip nhn gia cng vt t, hng ho th ch phn nh vo doanh thu bn hng v cung cp dch v s tin gia cng thc t c hng, khng bao gm gi tr vt t, hng ho nhn gia cng.

9. i vi hng ho nhn bn i l, k gi theo phng thc bn ng gi hng hoa hng th hch ton vo doanh thu bn hng v cung cp dch v phn hoa hng bn hng m doanh nghip c hng. 10. Trng hp bn hng theo phng thc tr chm, tr gp th doanh nghip ghi nhn doanh thu bn hng theo gi bn tr ngay v ghi nhn vo doanh thu cha thc hin v phn li tnh trn khon phi tr nhng tr chm ph hp vi thi im ghi nhn doanh thu c xc nh. 11. Ti khon 511 phn nh c phn doanh thu bn hng ho, sn phm v cung cp dch v cho cng ty m, cng ty con trong cng tp on. Ti khon 511 phi c k ton chi tit phn doanh thu bn hng v cung cp dch v cho cng ty m, cng ty con phc v lp bo co ti chnh hp nht ca tp on. 12. Doanh thu ca hp ng xy dng bao gm: a) Doanh thu ban u c ghi trong hp ng;

b) Cc khon tng, gim khi thc hin hp ng, cc khon tin thng v cc khon thanh ton khc nu cc khon ny c kh nng lm thay i doanh thu, v c th xc nh c mt cch ng tin cy; - Doanh thu ca hp ng c th tng hay gim tng thi k, v d: + Nh thu v khch hng c th ng vi nhau v cc thay i v cc yu cu lm tng hoc gim doanh thu ca hp ng trong k tip theo so vi hp ng c chp thun ln u tin; + Doanh thu c tho thun trong hp ng vi gi c nh c th tng v l do gi c tng ln; + Doanh thu theo hp ng c th b gim do nh thu khng thc hin ng tin hoc khng m bo cht lng xy dng theo tho thun trong hp ng;

+ Khi hp ng vi gi c nh quy nh mc gi c nh cho mt n v sn phm hon thnh th doanh thu theo hp ng s tng hoc gim khi khi lng sn phm tng hoc gim. - Khon tin thng l cc khon ph thm tr cho nh thu nu nh thu thc hin hp ng t hay vt mc yu cu. Khon tin thng c tnh vo doanh thu ca hp ng xy dng khi c 2 iu kin: + Chc chn t hoc vt mc mt s tiu chun c th c ghi trong hp ng; + Khon tin thng c xc nh mt cch ng tin cy. - Mt khon thanh ton khc m nh thu thu c t khch hng hay mt bn khc b p cho cc chi ph khng bao gm trong gi hp ng. V d: S chm tr do khch hng gy nn; Sai st trong cc ch tiu k thut hoc thit k v cc tranh chp v cc thay i trong vic thc hin hp ng. Vic xc nh doanh thu tng thm t

cc khon thanh ton trn cn tu thuc vo rt nhiu yu t khng chc chn v thng ph thuc vo kt qu ca nhiu cuc m phn. Do , cc khon thanh ton khc ch c tnh vo doanh thu ca hp ng xy dng khi: + Cc cuc tho thun t c kt qu l khch hng s chp thun bi thng; + Khon thanh ton khc c khch hng chp thun v c th xc nh c mt cch ng tin cy. 13. Ghi nhn doanh thu ca hp ng xy dng theo 1 trong 2 trng hp sau: - Trng hp hp ng xy dng quy nh nh thu c thanh ton theo tin k hoch, khi kt qu thc hin hp ng xy dng c c tnh mt cch ng tin cy, th doanh thu ca hp ng xy dng c ghi nhn tng ng vi phn cng vic hon thnh do nh thu t xc nh vo ngy lp

bo co ti chnh m khng ph thuc vo ho n thanh ton theo tin k hoch lp hay cha v s tin ghi trn ho n l bao nhiu; - Trng hp hp ng xy dng quy nh nh thu c thanh ton theo gi tr khi lng thc hin, khi kt qu thc hin hp ng xy dng c xc nh mt cch ng tin cy v c khch hng xc nhn, th doanh thu v chi ph lin quan n hp ng c ghi nhn tng ng vi phn cng vic hon thnh c khch hng xc nhn trong k phn nh trn ho n lp. 14. Khi kt qu ca hp ng xy dng khng th c tnh c mt cch ng tin cy th: - Doanh thu ch c ghi nhn tng ng vi chi ph ca hp ng xy dng pht sinh m vic c hon tr l tng i chc chn; - Chi ph ca hp ng ch oc ghi nhn l chi ph trong k khi cc chi ph ny pht sinh.

15. Nhng sn phm, hng ho c xc nh l bn nhng v l do v cht lng, v qui cch k thut,. . . ngi mua t chi thanh ton, gi tr li ngi bn hoc yu cu gim gi v c doanh nghip chp thun; hoc ngi mua mua hng vi khi lng ln c chit khu thng mi th cc khon gim tr doanh thu bn hng ny c theo di ring bit trn cc Ti khon 531 Hng bn b tr li, hoc Ti khon 532 Gim gi hng bn, Ti khon 521 Chit khu thng mi, cui k kt chuyn vo TK 511 tnh doanh thu thun. 16. Trng hp trong k doanh nghip vit ho n bn hng v thu tin bn hng nhng n cui k vn cha giao hng cho ngi mua hng, th tr gi s hng ny khng c coi l bn trong k v khng c ghi vo Ti khon 511 Doanh thu bn hng v cung cp dch v m ch hch ton vo bn C Ti khon 131 Phi thu ca khch hng v khon tin thu ca khch hng. Khi thc giao hng cho ngi mua s hch ton vo Ti khon 511 Doanh thu bn hng v cung cp dch v v tr gi hng giao, thu trc tin bn hng, ph hp vi cc iu kin ghi nhn doanh thu.

17. i vi trng hp cho thu ti sn, c nhn trc tin cho thu ca nhiu nm th doanh thu cung cp dch v ghi nhn ca nm ti chnh c xc nh trn c s ly tng s tin nhn c chia cho s k nhn trc tin. 18. i vi doanh nghip thc hin nhim v cung cp sn phm, hng ho, dch v theo yu cu ca Nh nc, c Nh nc tr cp, tr gi theo qui nh th doanh thu tr cp, tr gi l s tin c Nh nc chnh thc thng bo, hoc thc t tr cp, tr gi c phn nh trn TK 5114 Doanh thu tr cp, tr gi. 19. Khng hch ton vo Ti khon 511 cc trng hp sau: + Tr gi hng ho, vt t, bn thnh phm xut giao cho bn ngoi gia cng ch bin.

+ Tr gi sn phm, hng ho, dch v cung cp gia cng ty, Tng cng ty vi cc n v hch ton ph thuc. + Tr gi sn phm, hng ho v dch v cung cp cho nhau gia Tng cng ty vi cc n v thnh vin. + Tr gi sn phm, hng ho ang gi bn; dch v hon thnh cung cp cho khch hng nhng cha c xc nh l bn. + Tr gi hng gi bn theo phng thc gi bn i l, k gi (Cha c xc nh l bn). + Doanh thu hot ng ti chnh v cc khon thu nhp khc khng c coi l doanh thu bn hng v cung cp dch v.
KT CU V NI DUNG PHN NH CA TI KHON 511 - DOANH THU BN HNG V CUNG CP DCH V

Bn N: - S thu tiu th c bit, hoc thu xut khu phi np tnh trn doanh thu bn hng thc t ca sn phm, hng ho, dch v cung cp cho khch hng v c xc nh l bn trong k k ton; - S thu GTGT phi np ca doanh nghip np thu GTGT tnh theo phng php trc tip; - Doanh thu hng bn b tr li kt chuyn cui k; - Khon gim gi hng bn kt chuyn cui k; - Khon chit khu thng mi kt chuyn cui k; - Kt chuyn doanh thu thun vo Ti khon 911 Xc nh kt qu kinh doanh. Bn C: Doanh thu bn sn phm, hng ho, bt ng sn u t v cung cp dch v ca doanh nghip thc hin trong k k ton. Ti khon 511 khng c s d cui k.

Ti khon 511 - Doanh thu bn hng v cung cp dch v, c 5 ti khon cp 2: - Ti khon 5111 - Doanh thu bn hng ho: Phn nh doanh thu v doanh thu thun ca khi lng hng ho c xc nh l bn trong mt k k ton ca doanh nghip. Ti khon ny ch yu dng cho cc ngnh kinh doanh hng ho, vt t, lng thc ,. . . - Ti khon 5112 - Doanh thu bn cc thnh phm: Phn nh doanh thu v doanh thu thun ca khi lng sn phm (Thnh phm, bn thnh phm) c xc nh l bn trong mt k k ton ca doanh nghip. Ti khon ny ch yu dng cho cc doanh nghip sn xut vt cht nh: Cng nghip, nng nghip, lm nghip, xy lp, ng nghip, lm nghip,. . . - Ti khon 5113 - Doanh thu cung cp dch v: Phn nh doanh thu v doanh thu thun ca khi lng dch v hon thnh, cung cp cho khch hng v c xc nh l bn trong mt k k ton.

Ti khon ny ch yu dng cho cc doanh nghip kinh doanh dch v nh: Giao thng vn ti, bu in, du lch, dch v cng cng, dch v khoa hc, k thut, dch v k ton, kim ton,. . . - Ti khon 5114 - Doanh thu tr cp, tr gi: Dng phn nh cc khon doanh thu t tr cp, tr gi ca Nh nc khi doanh nghip thc hin cc nhim v cung cp sn phm, hng ho v dch v theo yu cu ca Nh nc. - Ti khon 5117 - Doanh thu kinh doanh bt ng sn u t: Ti khon ny dng phn nh doanh thu cho thu bt ng sn u t v doanh thu bn, thanh l bt ng sn u t.

1. Doanh thu ca khi lng sn phm (Thnh phm, bn thnh phm), hng ho, dch v c xc nh l bn trong k k ton: a) i vi sn phm, hng ho, bt ng sn u t, dch v thuc i tng chu thu GTGT tnh theo phng php khu tr v doanh nghip np thu GTGT theo phng php khu tr, k ton phn nh doanh thu bn hng v cung cp dch v theo gi bn cha c thu GTGT, ghi: N cc TK 111, 112, 131,. . . (Tng gi thanh ton) C TK 511 - Doanh thu bn hng v cung cp dch v (Gi bn cha c thu GTGT) (5111, 5112, 5113, 5117) C TK 3331 Thu GTGT phi np (33311).

b) i vi sn phm, hng ho, bt ng sn u t, dch v khng thuc i tng chu thu GTGT hoc thuc i tng chu thu GTGT tnh theo phng php trc tip, k ton phn nh doanh thu bn hng v cung cp dch v theo gi thanh ton, ghi: N cc TK 111, 112, 131,. . . (Tng gi thanh ton) C TK 511 - Doanh thu bn hng v cung cp dch v (Gi bn cha c thu GTGT) (5111, 5112, 5113, 5117). 2. Trng hp, doanh thu bn hng v cung cp dch v pht sinh bng ngoi t, th ngoi vic ghi s k ton chi tit s nguyn t thu hoc phi thu, k ton phi cn c vo t gi giao dch thc t hoc t gi giao dch bnh qun trn th trng ngoi t lin ngn hng do Ngn hng Nh nc Vit Nam cng b ti thi im pht sinh nghip v kinh t quy i ra ng Vit Nam hoc n v tin t chnh thc s dng trong k ton hch ton vo Ti khon 511 Doanh thu bn hng v cung cp dch v.

3. i vi doanh nghip np thu GTGT tnh theo phng php khu tr khi xut sn phm, hng ho thuc i tng chu thu GTGT tnh theo phng php khu tr i ly vt t, hng ho, TSC khng tng t s dng cho sn xut, kinh doanh hng ho, dch v thuc i tng chu thu GTGT theo phng php khu tr, k ton phn nh doanh thu bn hng i ly vt t, hng ho, TSC khc theo gi bn cha c thu GTGT, ghi: N TK 131 - Phi thu ca khch hng (Tng gi thanh ton) C TK 511 - Doanh thu bn hng v cung cp dch v (Gi bn cha c thu GTGT) (5111, 5112) C TK 3331 Thu GTGT phi np (33311). - Khi nhn vt t, hng ho, TSC trao i v, k ton phn nh gi tr vt t, hng ho, TSC nhn c do trao i, ghi: N cc TK 152, 153, 156, 211,. . . (Gi mua cha c thu GTGT) N TK 133 - Thu GTGT c khu tr (Nu c) C TK 131 - Phi thu ca khch hng (Tng gi thanh ton).

- Trng hp c thu thm tin do gi tr hp l ca sn phm, hng ho a i trao i ln hn gi tr hp l ca vt t, hng ho, TSC nhn c do trao i th khi nhn c tin ca bn c vt t, hng ho, TSC trao i, ghi: N TK 111, 112 (S tin thu thm) C TK 131 - Phi thu ca khch hng. - Trng hp phi tr thm tin do gi tr hp l ca sn phm, hng ho, a i trao i nh hn gi tr hp l ca vt t, hng ho, TSC nhn c do trao i th khi tr tin cho bn c vt t, hng ho, TSC trao i, ghi: N TK 131 - Phi thu ca khch hng C cc TK 111, 112,. . .

4. Khi xut sn phm, hng ho thuc i tng khng chu thu GTGT hoc thuc i tng chu thu GTGT tnh theo phng php trc tip i ly vt t, hng ho, TSC khng tng t s dng cho sn xut, kinh doanh hng ho, dch v khng thuc i tng chu thu GTGT hoc chu thu GTGT theo phng php trc tip, k ton phn nh doanh thu bn hng do trao i theo tng gi thanh ton, ghi: N TK 131 - Phi thu ca khch hng C TK 515 - Doanh thu hot ng ti chnh (Tng gi thanh ton) (5111, 5112). - Khi nhn vt t, hng ho, TSC trao i v, k ton phn nh gi tr vt t, hng ho, TSC nhn trao i, ghi: N cc TK 152, 153, 156, 211,. . . (Theo gi thanh ton) C TK 131 - Phi thu ca khch hng. - Trng hp c thu thm tin hoc phi tr thm tin ghi nh hng dn mc 3.

5. Khi bn hng ho theo phng thc tr chm, tr gp i vi sn phm, hng ho, BS u t thuc i tng chu thu GTGT tnh theo phng php khu tr, k ton phn nh doanh thu bn hng theo gi bn tr tin ngay cha c thu GTGT, ghi: N TK 131 - Phi thu ca khch hng C TK 511 - (5111, 5112, 5117) (Gi bn tr tin ngay cha c thu GTGT) C TK 333 - Thu v cc khon phi np Nh nc (3331) (Thu GTGT phi np) C TK 3387 - Doanh thu cha thc hin (Chnh lch gia tng s tin theo gi bn tr chm, tr gp vi gi bn tr tin ngay cha c thu GTGT). - Khi thu c tin bn hng, ghi: N cc TK 111, 112,. . . C TK 131 - Phi thu ca khch hng. - nh k, ghi nhn doanh thu tin li bn hng tr chm, tr gp trong k, ghi: N TK 3387 - Doanh thu cha thc hin C TK 515 - Doanh thu hot ng ti chnh (Li tr chm, tr gp).

6. Khi bn hng ho theo phng thc tr chm, tr gp, i vi sn phm, hng ho, bt ng sn u t khng thuc i tng chu thu GTGT hoc thuc i tng chu thu GTGT tnh theo phng php trc tip, k ton phn nh doanh thu bn hng theo gi bn tr tin ngay c thu GTGT, ghi: N TK 131 - Phi thu ca khch hng C TK 511 - Doanh thu bn hng v cung cp dch v (5111, 5112, 5117) (Gi bn tr tin ngay c thu GTGT) C TK 3387 - Doanh thu cha thc hin (Chnh lch gia tng s tin theo gi bn tr chm, tr gp vi gi bn tr tin ngay c thu GTGT). - Khi thu c tin bn hng, ghi: N cc TK 111, 112,. . . C TK 131 - Phi thu ca khch hng. - nh k, ghi nhn doanh thu tin li bn hng tr chm, tr gp trong k, ghi: N TK 3387 - Doanh thu cha thc hin C TK 515 - Doanh thu hot ng ti chnh (Tin li tr chm, tr gp).

7. i vi doanh nghip tnh thu GTGT phi np theo phng php khu tr thu, khi cho thu hot ng TSC v cho thu hot ng bt ng sn u t, k ton phn nh doanh thu phi ph hp vi dch v cho thu hot ng TSC v cho thu hot ng bt ng sn u t hon thnh tng k. Khi pht hnh ho n thanh ton tin thu hot ng TSC v cho thu hot ng bt ng sn u t, ghi: N TK 131- Phi thu ca khch hng (Nu cha nhn c tin ngay) N cc TK 111 , 112 (Nu thu c tin ngay) C TK 511- Doanh thu bn hng v cung cp dch v (Tin cho thu cha c thu GTGT) (5113, 5117) C TK 3331- Thu GTGT phi np. 8. Trng hp thu trc tin nhiu k v cho thu hot ng TSC v cho thu hot ng bt ng sn u t:

- Khi nhn tin ca khch hng tr trc v cho thu hot ng TSC v cho thu hot ng bt ng sn u t cho nhiu k, ghi: N cc TK 111, 112,. . . (Tng s tin nhn trc) C TK 3387 - Doanh thu cha thc hin (Theo gi cha c thu GTGT) C TK 3331 - Thu GTGT phi np. - nh k, tnh v kt chuyn doanh thu ca k k ton, ghi: N TK 3387 - Doanh thu cha thc hin C TK 511 - Doanh thu bn hng v cung cp dch v (5113, 5117). - S tin phi tr li cho khch hng v hp ng cho thu TSC v cho thu hot ng bt ng sn u t khng c thc hin tip hoc thi gian thc hin ngn hn thi gian thu tin trc (nu c), ghi: N TK 3387 - Doanh thu cha thc hin (Gi cha c thu GTGT) N TK 3331 - Thu GTGT phi np (S tin tr li cho bn thu v thu GTGT ca hot ng cho thu ti sn khng c thc hin) C cc TK 111, 112,. . . (Tng s tin tr li).

9. i vi n v tnh thu GTGT phi np theo phng php trc tip, khi cho thu hot ng TSC v cho thu hot ng bt ng sn u t: - Khi pht hnh ho n dch v cho thu hot ng TSC v cho thu hot ng bt ng sn u t, ghi: N TK 131 - Phi thu ca khch hng (Nu cha nhn c tin ngay) N cc TK 111, 112 (Nu thu c tin ngay) C TK 511 - Doanh thu bn hng v cung cp dch v (Tng gi thanh ton)(5113, 5117). - Trng hp thu trc tin nhiu k v cho thu hot ng TSC v cho thu hot ng bt ng sn u t: + Khi nhn tin ca khch hng tr trc v cho thu hot ng TSC v cho thu hot ng bt ng sn u t cho nhiu nm, ghi: N cc TK 111, 112 . . . (Tng s tin nhn trc) C TK 3387 - Doanh thu cha thc hin (Tng s tin nhn trc).

+ nh k, tnh v kt chuyn doanh thu ca k k ton, ghi: N TK 3387 - Doanh thu cha thc hin C TK 511- Doanh thu bn hng v cung cp dch v (5113, 5117). + Cui k k ton, tnh v phn nh s thu GTGT phi np theo phng php trc tip ghi: N TK 511 - Doanh thu bn hng v cung cp dch v (5113, 5117) C TK 3331 - Thu GTGT phi np. + S tin phi tr li cho khch hng v hp ng cung cp dch v v cho thu hot ng TSC khng c thc hin, ghi: N TK 3387 - Doanh thu cha thc hin C cc TK 111, 112,. . . (Tng s tin tr li). 10. Trng hp bn hng thng qua cc i l bn ng gi hng hoa hng: 10.1. K ton n v giao hng i l:

a) Khi xut kho sn phm, hng ho giao cho cc i l phi lp Phiu xut kho hng gi bn i l. Cn c vo phiu xut kho hng gi bn i l, ghi: N TK 157 - Hng gi i bn C cc TK 155, 156. b) Khi hng ho giao cho cc i l bn c. Cn c vo Bng k ho n bn ra ca hng ho bn do cc bn nhn i l hng hoa hng lp gi v: - i vi hng ho, dch v chu thu GTGT tnh theo phng php khu tr, k ton phn nh doanh thu bn hng theo gi bn cha c thu GTGT, ghi: N cc TK 111, 112, 131,. . . (Tng gi thanh ton) C TK 511 - Doanh thu bn hng v cung cp dch v (Gi bn cha c thu GTGT) (5111, 5112) C TK 3331 - Thu GTGT phi np (33311).

ng thi phn nh gi vn ca hng bn ra, ghi: N TK 632 - Gi vn hng bn C TK 157 - Hng gi i bn. - i vi hng ho, dch v khng thuc i tng chu thu GTGT hoc thuc i tng chu thu GTGT tnh theo phng php trc tip, k ton phn nh doanh thu bn hng theo tng gi thanh ton, ghi: N cc TK 111, 112, 131,. . . C TK 511 - (Tng gi thanh ton). ng thi phn nh gi vn ca hng bn ra, ghi: N TK 632 - Gi vn hng bn C TK 157 - Hng gi i bn. c) S tin hhng phi tr cho n v nhn bn hng i l hng hoa hng, ghi: N TK 641 - Chi ph bn hng (Hoa hng i l cha c thu GTGT) N TK 133 - Thu GTGT c khu tr (1331) C cc TK 111, 112, 131,. . .

10.2. K ton n v nhn i l, bn ng gi hng hoa hng: a) Khi nhn hng i l bn ng gi hng hoa hng, k ton phn nh ton b gi tr hng ho nhn bn i l vo ti khon ngoi Bng Cn i k ton (Ti khon 003 Hng ho nhn bn h, nhn k gi, k cc). Khi nhn hng i l, k gi ghi n bn N TK 003, khi xut hng bn hoc xut tr li hng cho bn giao hng, ghi bn C Ti khon 003 Hng ho nhn bn h, nhn k gi, k cc. b) Khi hng ho nhn bn i l bn c: - Khi xut bn hng nhn i l, phi lp Ho n GTGT hoc Ho n bn hng theo ch quy nh. Cn c vo Ho n GTGT hoc Ho n bn hng v cc chng t lin quan, k ton phn nh s tin bn hng i l phi tr cho bn giao hng, ghi: N cc TK 111, 112, 131,. . . C TK 331 - Phi tr cho ngi bn (Tng gi thanh ton).

- nh k, khi xc nh doanh thu hoa hng bn hng i l c hng, ghi: N TK 331 - Phi tr cho ngi bn C TK 511 - Doanh thu bn hng v cung cp dch v (Hoa hng i l cha c thu GTGT) C TK 3331 - Thu GTGT phi np (Nu c). - Khi tr tin bn hng i l cho bn giao hng, ghi: N TK 331 - Phi tr cho ngi bn C cc TK 111, 112,. . . 11. i vi hng ho xut bn ti cc n v trc thuc hch ton ph thuc. 11.1. i vi hng ho thuc i tng chu thu GTGT tnh theo phng php khu tr v doanh nghip np thu GTGT tnh theo phng php khu tr. a) Khi doanh nghip (Cng ty, n v cp trn) xut hng ho n cc n v trc thuc hch ton ph thuc (Nh cc chi nhnh, ca hng) phi lp Phiu xut kho kim vn chuyn ni b.

- Cng ty, n v cp trn cn c vo Phiu xut kho kim vn chuyn ni b, xc nh gi vn ca hng ho xut cho cc n v trc thuc bn, ghi: N TK 157 - Hng gi i bn (Gi vn) C cc TK 155, 156,. . . - Khi n v trc thuc hch ton ph thuc nhn c hng ho do cng ty, n v cp trn chuyn n, k ton cn c vo Phiu xut kho kim vn chuyn ni b v cc chng t c lin quan, ghi: N cc TK 155, 156 (Gi bn ni b) C TK 336 - Phi tr ni b. b) Khi n v trc thuc hch ton ph thuc (L n v tnh thu GTGT phi np theo phng php khu tr), bn hng ho do cng ty, n v cp trn chuyn n phi lp Ho n GTGT hng ho bn ra theo quy nh. - n v trc thuc hch ton ph thuc cn c vo Ho n GTGT phn nh doanh thu bn hng, ghi: N cc TK 111, 112, 131,. . . C TK 511 va C TK 3331 - Thu GTGT phi np (33311).

- Khi n v trc thuc hch ton ph thuc nhn c Ho n GTGT v hng ho tiu th ni b do cng ty, n v cp trn lp chuyn n trn c s s hng ho bn, cn c vo Ho n GTGT phn nh thu GTGT u vo c khu tr, ghi: N TK 133 - Thu GTGT c khu tr C TK 156 - Hng ho (Nu cha kt chuyn gi vn hng ho) C TK 632 - Gi vn hng bn (Nu kt chuyn gi vn hng ho). 11.2. i vi hng ho thuc i tng chu thu GTGT tnh theo phng php trc tip. a) Khi doanh nghip (Cng ty, n v cp trn) xut thnh phm, hng ho khng thuc i tng chu thu GTGT hoc thuc i tng chu thu GTGT tnh theo phng php trc tip n cc n v trc thuc hch ton ph thuc phi lp Phiu xut kho kim vn chuyn ni b theo quy nh. - Cng ty, n v cp trn cn c vo Phiu xut kho kim vn chuyn ni b, xc nh gi vn ca hng ho xut cho cc n v trc thuc hch ton ph thuc, ghi: N TK 157 - Hng gi i bn (Gi vn) C TK 155 - C TK 156 - Hng ho.

- n v trc thuc hch ton ph thuc nhn c sn phm, hng ho do cng ty, n v cp trn chuyn n, k ton cn c vo Phiu xut kho kim vn chuyn ni b v cc chng t c lin quan, ghi: N TK 156 - Hng ho (Gi bn ni b) C cc TK 111, 112, 336,. . . b) Khi n v trc thuc hch ton ph thuc bn sn phm, hng ho chu thu GTGT tnh theo phng php trc tip do cng ty, n v cp trn giao cho bn phi lp Ho n bn hng. - n v trc thuc hch ton ph thuc cn c vo Ho n bn hng phn nh doanh thu bn hng, ghi: N cc TK 111, 112, 131,. . . C TK 511 - Doanh thu bn hng v cung cp dch v (Tng gi thanh ton)(5111, 5112). c) Trng hp khi xut hng ho giao cho cc n v trc thuc hch ton ph thuc cng ty, n v cp trn s dng ngay Ho n bn hng.

- Cng ty, n v cp trn cn c vo Ho n bn hng phn nh doanh thu bn hng, ghi: N cc TK 111, 112, 136,. . . C TK 512 - Doanh thu bn hng ni b (Tng gi bn ni b) (5121, 5122). - n v trc thuc hch ton ph thuc nhn c sn phm, hng ho do cng ty, n v cp trn giao cho bn, cn c vo Ho n bn hng v cc chng t c lin quan phn nh gi vn ca sn phm nhp kho, ghi: N cc TK 155, 156 C cc TK 111, 112, 336,. . . - Khi n v trc thuc hch ton ph thuc xut bn sn phm, hng ho do cng ty n v cp trn giao bn phi lp Ho n bn hng, cn c vo Ho n bn hng phn nh doanh thu bn hng, ghi: N cc TK 111, 112, 131,. . . C TK 511 - Doanh thu bn hng v cung cp dch v (Tng gi thanh ton)(5111, 5112).

12. i vi hot ng gia cng hng ho: a) K ton ti n v giao hng gia cng: - Khi xut kho giao hng gia cng, ghi: N TK 154 - Chi ph sn xut, kinh doanh d dang C cc TK 152, 156. - Chi ph gia cng hng ho thuc i tng chu thu GTGT theo phng php khu tr v doanh nghip np thu GTGT tnh theo phng php khu tr, ghi: N TK 154 - Chi ph sn xut, kinh doanh d dang N TK 133 - Thu GTGT c khu tr (Nu c) C cc TK 111, 112, 331,. . . - Khi nhn li hng gi gia cng ch bin hon thnh nhp kho, ghi: N cc TK 152, 156 C TK 154 - Chi ph sn xut, kinh doanh d dang.

b) K ton ti n v nhn hng gia cng: - Khi nhn hng gia cng, doanh nghip phn nh ton b gi tr vt t, hng ho nhn gia cng trn Ti khon ngoi Bng Cn i k ton (Ti khon 002 Vt t, hng ho nhn gi h, nhn gia cng). Khi nhn vt t, hng ho gia cng, k ton ghi bn N Ti khon 002, khi xut kho hng gia cng, ch bin hoc tr li n v giao hng gia cng, ghi bn C Ti khon 002. - Khi xc nh doanh thu t s tin gia cng thc t c hng, ghi: + i vi hot ng gia cng hng ho thuc i tng chu thu GTGT tnh theo phng php khu tr v doanh nghip nhn gia cng np thu GTGT tnh theo phng php khu tr ghi: N cc TK 111, 112, 331,. . . C TK 511 - Doanh thu bn hng v cung cp dch v (S tin gia cng c hng cha c thu GTGT) C TK 3331 - Thu GTGT phi np (33311).

+ i vi hot ng gia cng khng thuc i tng chu thu GTGT hoc thuc i tng chu thu GTGT nhng n v nhn gia cng np thu GTGT tnh theo phng php trc tip, ghi: N cc TK 111, 112, 131,. . . C TK 511 - Doanh thu bn hng v cung cp dch v (Tng s tin gia cng c hng). 13. K ton doanh thu hp ng xy dng: 13.1. Trng hp hp ng xy dng quy nh nh thu c thanh ton theo tin k hoch, khi kt qu thc hin hp ng xy dng c c tnh mt cch ng tin cy, th k ton cn c vo chng t phn nh doanh thu tng ng vi phn cng vic hon thnh (Khng phi ho n) do nh thu t xc nh ti thi im lp bo co ti chnh, ghi: N TK 337 - Thanh ton theo tin k hoch hp ng xy dng C TK 511 - Doanh thu bn hng v cung cp dch v (5111).

- Cn c vo Ho n GTGT c lp theo tin k hoch phn nh s tin khch hng phi tr theo tin k hoch ghi trong hp ng, ghi: N TK 131 - Phi thu ca khch hng C TK 337 - Thanh ton theo tin k hoch hp ng xy dng C TK 3331 - Thu GTGT phi np. - Khi nhn c tin do khch hng tr, hoc nhn tin khch hng ng trc, ghi: N cc TK 111, 112,. . . C TK 131 - Phi thu ca khch hng. 13.2. Trng hp hp ng xy dng quy nh nh thu c thanh ton theo gi tr khi lng thc hin, khi kt qu thc hin hp ng xy dng c xc nh mt cch ng tin cy v c khch hng xc nhn, th k ton phi lp Ho n GTGT trn c s phn cng vic hon thnh c khch hng xc nhn, cn c vo Ho n GTGT, ghi: N cc TK 111, 112, 131,. . . C TK 3331 - Thu GTGT phi np v C TK 511 - (5111).

13.3. Khon tin thng thu c t khch hng tr ph thm cho nh thu khi thc hin hp ng t hoc vt mt s ch tiu c th c ghi trong hp ng, ghi: N cc TK 111, 112, 131,. . . C TK 3331 - Thu GTGT phi np C TK 511 - Doanh thu bn hng v cung cp dch v (5111). 13.4. Khon bi thng thu c t khch hng hay bn khc b p cho cc chi ph khng bao gm trong gi tr hp ng (V d: S chm tr do khch hng gy nn; sai st trong cc ch tiu k thut hoc thit k v cc tranh chp v cc thay i trong vic thc hin hp ng), ghi: N cc TK 111, 112, 131,. . . C TK 3331 - Thu GTGT phi np (Nu c) C TK 511 - Doanh thu bn hng v cung cp dch v (5111). 13.5. Khi nhn c tin thanh ton khi lng cng trnh hon thnh hoc khon ng trc t khch hng, ghi: N cc TK 111, 112,. . . C TK 131 - Phi thu ca khch hng.

14. Xc nh thu tiu th c bit hoc thu xut khu phi np, ghi: N TK 511 - Doanh thu bn hng v cung cp dch v (5111, 5112, 5113) C TK 3332 - Thu tiu th c bit C TK 3333 - Thu xut, nhp khu (Chi tit thu xut khu). 15. Cui k, k ton tnh ton, xc nh thu GTGT phi np theo phng php trc tip i vi hot ng SXKD, ghi: N TK 511- Doanh thu bn hng v cung cp dch v C TK 3331 - Thu GTGT phi np. 16. K ton doanh thu t cc khon tr cp, tr gi ca Nh nc cho doanh nghip: - Trng hp nhn c thng bo ca Nh nc v tr cp, tr gi, ghi: N TK 333 - Thu v cc khon phi np Nh nc (3339) C TK 511 - Doanh thu bn hng v cung cp dch v (5114).

- Khi nhn c tin ca Ngn sch Nh nc thanh ton, ghi: N cc TK 111, 112,. . . C TK 333 - Thu v cc khon phi np Nh nc (3339). 17. K ton bn, thanh l bt ng sn u t: - i vi doanh nghip tnh thu GTGT phi np theo phng php khu tr, ghi: N cc TK 111, 112, 131,. . . (Tng gi thanh ton) C TK 5117 - Doanh thu kinh doanh bt ng sn u t (Gi bn cha c thu GTGT) C TK 3331 - Thu GTGT phi np(333311 - Thu GTGT u ra). - i vi doanh nghip tnh thu GTGT phi np theo phng php trc tip, ghi: N cc TK 111, 112, 131,. . . (Tng gi thanh ton) C TK 5117 - Doanh thu kinh doanh bt ng sn u t (Gi bn cha c thu GTGT)

18. Khi bn hng ho, sn phm v cung cp dch v thuc i tng chu thu GTGT theo phng php khu tr v n v tnh thu GTGT theo phng php khu tr cho cng ty m, cng ty con, k ton phn nh doanh thu bn hng v cung cp dch v vo TK 511 chi tit cho cng ty m, cng ty con theo gi bn cha c thu GTGT, ghi: N cc TK 111, 112,. . . C TK 511 v C TK 3331 - Thu GTGT phi np. 19. Cui k k ton, kt chuyn doanh thu ca hng bn b tr li, khon gim gi hng bn v chit khu thng mi pht sinh trong k tr vo doanh thu thc t trong k xc nh doanh thu thun, ghi: N TK 511 - Doanh thu bn hng v cung cp dch v C TK 531 - C TK 532 - C TK 521 - Chit khu thng mi. 20. Cui k k ton, kt chuyn doanh thu thun sang Ti khon 911 Xc nh kt qu kinh doanh, ghi: N TK 511 - Doanh thu bn hng v cung cp dch v C TK 911 - Xc nh kt qu kinh doanh.
TI KHON 521 CHIT KHU THNG MI

Ti khon ny dng phn nh khon chit khu thng mi m doanh nghip gim tr, hoc thanh ton cho ngi mua hng do vic ngi mua hng mua hng (Sn phm, hng ho), dch v vi khi lng ln v theo tho thun bn bn s dnh cho bn mua mt khon chit khu thng mi ( ghi trn hp ng kinh t mua bn hoc cc cam kt mua, bn hng).

1. Ti khon ny ch phn nh khon chit khu thng mi ngi mua c hng thc hin trong k theo ng chnh sch chit khu thng mi ca doanh nghip quy nh. Chit khu thng mi l khon doanh nghip bn gim gi nim yt cho khch hng mua hng vi khi lng ln. 2. Trng hp ngi mua hng nhiu ln mi t c lng hng mua c hng chit khu th khon chit khu thng mi ny c ghi gim tr vo gi bn trn Ho n GTGT hoc Ho n bn hng ln cui cng. Trng hp khch hng khng tip tc mua hng, hoc khi s chit khu thng mi ngi mua c hng ln hn s tin bn hng c ghi trn ho n ln cui cng th phi chi tin chit khu thng mi cho ngi mua. Khon chit khu thng mi trong cc trng hp ny c hch ton vo Ti khon 521.

3. Trng hp ngi mua hng vi khi lng ln c hng chit khu thng mi, gi bn phn nh trn ho n l gi gim gi ( tr chit khu thng mi) th khon chit khu thng mi ny khng c hch ton vo TK 521. Doanh thu bn hng phn nh theo gi tr chit khu thng mi. 4. Phi theo di chi tit chit khu thng mi thc hin cho tng khch hng v tng loi hng bn, nh: bn hng (sn phm, hng ho), cung cp dch v. 5. Trong k, chit khu thng mi pht sinh thc t c phn nh vo bn N Ti khon 521 - Chit khu thng mi. Cui k, khon chit khu thng mi c kt chuyn ton b sang Ti khon 511 - Doanh thu bn hng v cung cp dch v xc nh doanh thu thun ca khi lng sn phm, hng ho, dch v thc t thc hin trong k bo co.
KT CU V NI DUNG PHN NH CA TI KHON 521 - CHIT KHU THNG MI

Bn N: S chit khu thng mi chp nhn thanh ton cho khch hng. Bn C: Cui k k ton, kt chuyn ton b s chit khu thng mi sang Ti khon 511 Doanh thu bn hng v cung cp dch v xc nh doanh thu thun ca k bo co. Ti khon 521 - Chit khu thng mi, khng c s d cui k.

1. Phn nh s chit khu thng mi thc t pht sinh trong k, ghi: N TK 521 - Chit khu thng mi N TK 3331 - Thu GTGT c khu tr (33311) (Nu c) C cc TK 111, 112, 131,. . . 2. Cui k, kt chuyn s chit khu thng mi chp thun cho ngi mua pht sinh trong k sang ti khon doanh thu bn hng v cung cp dch v, ghi: N TK 511 - Doanh thu bn hng v cung cp dch v C TK 521 - Chit khu thng mi.
TI KHON 531 HNG BN B TR LI

Ti khon ny dng phn nh gi tr ca s sn phm, hng ho b khch hng tr li do cc nguyn nhn: Vi phm cam kt, vi phm hp ng kinh t, hng b km, mt phm cht, khng ng chng loi, quy cch. Gi tr hng bn b tr li phn nh trn ti khon ny s iu chnh doanh thu bn hng thc t thc hin trong k kinh doanh tnh doanh thu thun ca khi lng sn phm, hng ho bn ra trong k bo co. Ti khon ny ch phn nh g tr ca s hng bn b tr li (Tnh theo ng n gi bn ghi tn ho n). Cc chi ph khc pht sinh lin quan n vic hng bn b tr li m doanh nghip phi chi uc phn nh vo Ti khon 641 Chi ph bn hng. Trong k, gi tr ca sn phm, hng ho bn b tr li c phn nh bn N Ti khon 531 Hng bn b tr li. Cui k, tng gi tr hng bn b tr li c kt chuyn sang ti khon doanh thu bn hng v cung cp dch v hoc ti khon doanh bn hng ni b xc nh doanh thun ca k bo co. Hng bn b tr li phi nhp kho thnh phm, hng ho v x l theo chnh sch ti chnh, thu hin hnh.
KT CU V NI DUNG PHN NH CA TI KHON 531 - HNG BN B TR LI

Bn N: Doanh thu ca hng bn b tr li, tr li tin cho ngi mua hoc tnh tr vo khon phi thu ca khch hng v s sn phm, hng ho bn. Bn C: Kt chuyn doanh thu ca hng bn b tr li vo bn N Ti khon 511 Doanh thu bn hng v cung cp dch v, hoc Ti khon 512 Doanh thu ni b xc nh doanh thu thun trong k bo co. Ti khon 531 khng c s d cui k.

1. Khi doanh nghip nhn li sn phm, hng ho b tr li, k ton phn nh gi vn ca hng bn b tr li: - Trng hp doanh nghip k ton hng tn kho theo phng php k khai thng xuyn, ghi: N TK 154 - Chi ph sn xut, kinh doanh d dang N TK 155 - Thnh phm N TK 156 - Hng ho C TK 632 - Gi vn hng bn. - Trng hp doanh nghip hch ton hng tn kho theo phng php kim k nh k, ghi: N TK 611 - Mua hng (i vi hng ho) N TK 631 - Gi thnh sn xut (i vi sn phm) C TK 632 - Gi vn hng bn.

2. Thanh ton vi ngi mua hng v s tin ca hng bn b tr li: - i vi sn phm, hng ho thuc i tng chu thu GTGT tnh theo phng php khu tr v doanh nghip np thu GTGT tnh theo phng php khu tr, ghi: N TK 531 - Hng bn b tr li (Gi bn cha c thu GTGT) N TK 3331 - Thu GTGT phi np (33311) (S thu GTGT ca hng bn b tr li) C cc TK 111, 112, 131,. . . - i vi sn phm, hng ho khng thuc i tng chu thu GTGT hoc thuc i tng chu thu GTGT tnh theo phng php trc tip, s tin thanh ton vi ngi mua v hng bn b tr li, ghi: N TK 531 - Hng bn b tr li C cc TK 111, 112, 131,. . .

3. Cc chi ph pht sinh lin quan n hng bn b tr li (nu c), ghi: N TK 641 - Chi ph bn hng C cc TK 111, 112, 141, 334,. . . 4. . Cui k hch ton, kt chuyn ton b doanh thu ca hng bn b tr li pht sinh trong k vo ti khon doanh thu bn hng v cung cp dch v hoc ti khon doanh thu ni b, ghi: N TK 511 - Doanh thu bn hng v cung cp dch v (5111, 5112) N TK 512 - Doanh thu ni b C TK 531 - Hng bn b tr li.
TI KHON 532 GIM GI HNG BN

Ti khon ny dng phn nh khon gim gi hng bn thc t pht sinh v vic x l khon gim gi hng bn trong k k ton. Gim gi hng bn l khon gim tr cho ngi mua do sn phm, hng ho km, mt phm cht hay khng ng quy cch theo quy nh trong hp ng kinh t. Ch phn nh vo ti khon ny cc khon gim tr do vic chp thun gim gi sau khi bn hnh v pht hnh ho n (Gim gi ngoi ho n) do hng bn km, mt phm cht. . . Trong k k ton, khon gim gi hng bn pht sinh thc t c phn nh vo bn N ca Ti khon 532 Gim gi hng bn. Cui k k ton, trc khi lp bo co ti chnh thc hin kt chuyn tng s tin gim gi hng bn sang Ti khon 511 Doanh thu bn hng v cung cp dch v hoc Ti khon 512 Doanh thu bn hng ni b xc nh doanh thu thun thc hin trong k.
KT CU V NI DUNG PHN NH CA TI KHON 532 - GIM GI HNG BN

Bn N: Cc khon gim gi hng bn chp thun cho ngi mua hng do hng bn km, mt phm cht hoc sai quy cch theo quy nh trong hp ng kinh t. Bn C: Kt chuyn ton b s tin gim gi hng bn sang Ti khon Doanh thu bn hng v cung cp dch v hoc Ti khon Doanh thu bn hng ni b. Ti khon 532 khng c s d cui k.

1. Khi c chng t xc nh khon gim gi hng bn cho ngi mua v s lng hng bn do km, mt phm cht, sai quy cch hp ng: a) Trng hp sn phm, hng ho bn phi gim gi cho ngi mua thuc i tng chu thu GTGT tnh theo phng php khu tr, v doanh nghip tnh thu GTGT theo phng php khu tr th khon gim gi chp thun cho ngi mua, ghi: N TK 532 - Gim gi hng bn (Theo gi bn cha c thu GTGT) N TK 3331 - Thu GTGT phi np (33311) (S thu GTGT ca hng bn phi gim gi) C cc TK 111, 112, 131,. . . b) Trng hp sn phm, hng ho bn phi gim gi cho ngi mua khng thuc i tng chu thu GTGT hoc thuc i tng chu thu GTGT tnh theo phng php trc tip th khon gim gi hng bn cho ngi mua, ghi: N TK 532 - Gim gi hng bn C cc TK 111, 112, 131,. . .

2. Cui k k ton, kt chuyn tng s gim gi hng bn pht sinh trong k sang Ti khon Doanh thu bn hng v cung cp dch v hoc Ti khon Doanh thu bn hng ni b, ghi: N TK 511 - Doanh thu bn hng v cung cp dch v N TK 512 - Doanh thu ni b C TK 532 - Gim gi hng bn.
TI KHON 3387 Doanh thu cha thc hin

Ti khon ny dng phn nh doanh thu cha thc hin ca doanh nghip trong k k ton. Doanh thu cha thc hin gm: - S tin nhn trc nhiu nm v cho thu ti sn (cho thu hot ng). - Khon chnh lch gia bn hng tr chm, tr gp theo cam kt vi gi bn tr ngay. - Khon li nhn trc khi cho vay vn hoc mua cc cng c n (tri phiu, tn phiu, k phiu...).

- Khi bn hng, hoc cung cp dch v theo phng thc tr chm, tr gp th doanh thu c ghi nhn theo gi bn tr ngay ti thi im ghi nhn doanh thu. Gi bn tr ngay c xc nh bng cch quy i gi tr danh ngha ca cc khon s thu c trong tng lai v gi tr thc t ti thi im ghi nhn doanh thu theo t l li sut hin hnh. Phn li bn hng tr chm, tr gp l chnh lch gia gi bn tr chm, tr gp vi gi bn tr ngay c ghi nhn vo ti khon Doanh thu cha thc hin. - Khi nhn trc tin cho thu ti sn ca nhiu nm, th s tin nhn trc c ghi nhn l doanh thu cha thc hin. Trong cc nm ti chnh tip sau s ghi nhn doanh thu ph hp vi doanh thu ca tng nm ti chnh.
KT CU V NI DUNG PHN NH CA TI KHON 3387 DOANH THU CHA THC HIN
Bn N: Kt chuyn Doanh thu cha thc hin sang Ti khon Doanh thu bn hng v cung cp dch v, hoc Ti khon Doanh thu hot ng ti chnh (tin li, tin bn quyn, c tc v li nhun c chia). Bn C: Ghi nhn doanh thu cha thc hin pht sinh trong k. S d bn C: Doanh thu cha thc hin thi im cui k k ton.
PHNG PHP HCH TON K TON MT S HOT NG KINH T CH YU

1. Trng hp bn hng theo phng thc tr chm, tr gp: a. i vi hng bn tr chm, tr gp chu thu GTGT theo phng php khu tr: - Khi bn hng tr chm, tr gp th ghi nhn doanh thu bn hng v cung cp dch v ca k k ton theo gi bn tr ngay, phn chnh lch gia gi bn tr chm, tr gp vi gi bn tr ngay ghi vo Ti khon "Doanh thu cha thc hin", ghi: N cc TK 111, 112,131 C TK 511- (Theo gi bn tr ngay cha c thu GTGT) C TK 3387 - Doanh thu cha thc hin (Phn chnh lch gia gi bn tr chm, tr gp v gi bn tr ngay cha c thu GTGT) C TK 3331 - Thu GTGT phi np. - Hng k, tnh, xc nh v kt chuyn doanh thu tin li bn hng tr chm, tr gp trong k, ghi: N TK 3387 - Doanh thu cha thc hin C TK 515 - Doanh thu hot ng ti chnh.

- Khi thc thu tin bn hng tr chm, tr gp trong gm c phn chnh lch gia gi bn tr chm, tr gp v gi bn tr ngay, ghi: N cc TK 111, 112 C TK 131 - Phi thu ca khch hng. b. i vi hng bn tr chm, tr gp khng thuc din chu thu GTGT hoc chu thu GTGT tnh theo phng php trc tip: - Khi bn hng tr chm, tr gp th ghi nhn doanh thu bn hng v cung cp dch v ca k k ton theo gi bn tr ngay, phn chnh lch gia gi bn tr chm, tr gp v gi bn tr ngay ghi nhn l doanh thu cha thc hin, ghi: N cc TK 111, 112,131 C TK 511- Doanh thu bn hng v cung cp dch v (Gi bn tr ngay c thu GTGT) C TK 3387 - Doanh thu cha thc hin (Phn chnh lch gia gi bn tr chm, tr gp v gi bn tr ngay c thu GTGT).

- Cui k, xc nh s thu GTGT phi np tnh theo phng php trc tip, ghi: N TK 511 - Doanh thu bn hng v cung cp dch v C TK 3331 - Thu GTGT phi np. - Hng k, xc nh v kt chuyn DT tin li bn hng tr chm, tr gp, ghi: N TK 3387 - Doanh thu cha thc hin C TK 515 - Doanh thu hot ng ti chnh. - Khi thc thu tin bn hng tr chm, tr gp trong gm c phn li bn hng, ghi: N cc TK 111, 112 C TK 131 - Phi thu ca khch hng. 2. i vi hot ng cho thu ti sn thu tin trc cho thu ca nhiu nm Doanh thu ca nm ti chnh c xc nh bng tng s tin cho thu thu c chia cho s nm cho thu ti sn. Khi nhn tin ca khch hng tr trc cho nhiu k, nhiu nin k ton v hot ng cho thu ti sn, ghi:

a. i vi n v tnh thu GTGT phi np theo phng php khu tr thu: - Khi nhn tin ca khch hng tr trc v hot ng cho thu ti sn cho nhiu nm, ghi: N TK 111, 112,... (Tng s tin nhn trc) C TK 3387 - (Theo gi cha c thu GTGT) C TK 333 - Thu v cc khon phi np Nh nc (3331). ng thi tnh v kt chuyn doanh thu ca k k ton, ghi: N TK 3387 - Doanh thu cha thc hin C TK 511- Doanh thu bn hng v cung cp dch v (Doanh thu ca k k ton). - Sang k k ton tip sau, tnh v kt chuyn doanh thu ca k k ton sau, ghi: N TK 3387 - Doanh thu cha thc hin C TK 511- Doanh thu bn hng v cung cp dch v (Doanh thu ca k k ton).

- S tin phi tr li cho khch hng v hp ng cung cp dch v cho thu ti sn khng c thc hin (nu c), ghi: N TK 3387 - Doanh thu cha thc hin (Gi cha c thu GTGT) N TK 531 - Hng bn b tr li (Trng hp ghi doanh thu trong k theo gi cha c thu GTGT) N TK 3331 - Thu GTGT phi np (S tin tr li cho ngi i thu v thu GTGT ca hot ng cho thu ti sn khng c thc hin) C TK 111, 112, 3388,... (Tng s tin tr li). b. i vi n v tnh thu GTGT phi np theo phng php trc tip - Khi nhn tin ca khch hng tr trc v hot ng cho thu TS cho nhiu nm, ghi: N TK 111, 112,... (Tng s tin nhn trc) C TK 3387 - Doanh thu cha thc hin (Tng s tin nhn trc). ng thi tnh v kt chuyn doanh thu ca k k ton thu tin, ghi: N TK 3387 - Doanh thu cha thc hin C TK 511- Doanh thu bn hng v cung cp dch v.

- Sang k k ton sau, tnh v kt chuyn doanh thu ca k k ton sau, ghi: N TK 3387 - Doanh thu cha thc hin C TK 511- Doanh thu bn hng v cung cp dch v. - Cui k k ton, tnh v phn nh s thu GTGT phi np theo PP trc tip, ghi: N TK 511- Doanh thu bn hng v cung cp dch v C TK 3331 - Thu GTGT phi np. - S tin phi tr li cho khch hng v hp ng cung cp dch v v cho thu ti sn khng c thc hin, ghi: N TK 3387 - Doanh thu cha thc hin C TK 111, 112,... (Tng s tin tr li).
TI KHON 641 CHI PH BN HNG

Ti khon ny dng phn nh cc chi ph thc t pht sinh trong qu trnh bn sn phm, hng ho, cung cp dch v bao gm cc chi ph cho hng, gii thiu sn phm, qung co sn phm, hoa hng bn hng, chi ph bo hnh sn phm, hng ho (Tr hot ng xy lp), chi ph bo qun, ng gi, vn chuyn,. . . Ti khon 641 c m chi tit theo tng ni dung chi ph nh: Chi ph nhn vin, vt liu, bao b, dng c, dng, khu hao TSC; dch v mua ngoi, chi ph bng tin khc. Tu theo c im kinh doanh, yu cu qun l tng ngnh, tng doanh nghip, Ti khon 641 c th c m thm mt s ni dung chi ph. Cui k, k ton kt chuyn chi ph bn hng vo bn N Ti khon 911 Xc nh kt qu kinh doanh.
KT CU V NI DUNG PHN NH CA TI KHON 641 - CHI PH BN HNG

Bn N: Cc chi ph pht sinh lin quan n qu bn th sn phm, hng ho, cung cp dch v. Bn C: - Kt chuyn chi ph bn hng vo Ti khon 911 Xc nh kt qu kinh doanh tnh kt qu kinh doanh trong k. Ti khon 641 khng c s d cui k. Ti khon 641 - Chi ph bn hng, c 7 ti khon cp 2: - Ti khon 6411 - Chi ph nhn vin: Phn nh cc khon phi tr cho nhn vin bn hng, nhn vin ng gi, vn chuyn, bo qun sn phm, hng ho,. . . bao gm tin lng, tin n gia ca, tin cng v cc khon trch bo him x hi, bo him y t, kinh ph cng on,. . .

- Ti khon 6412 - Chi ph vt liu, bao b: Phn nh cc chi ph vt liu, bao b xut dng cho vic gi gn, tiu th sn phm, hng ho, dch v, nh chi ph vt liu ng gi sn phm, hng ho, chi ph vt liu, nhin liu dng cho bo qun, bc vc, vn chuyn sn phm, hng ho trong qu trnh tiu th, vt liu dng cho sa cha, bo qun TSC,. . . dng cho b phn bn hng. - Ti khon 6413 - Ch ph dng c, dng: Phn nh chi ph v cng c, dng c phc v cho qu trnh tiu th sn phm, hng ho nh dng c o lng, phng tin tnh ton, phng tin lm vic,. . . - Ti khon 6414 - Chi ph khu hao TSC: Phn nh chi ph khu hao TSC b phn bo qun, bn hng, nh nh kho, ca hng, bn bi, phng tin bc d, vn chuyn, phng tin tnh ton, o lng, kim nghim cht lng,. . . - Ti khon 6415 - Chi ph bo hnh: Dng phn nh khon chi ph bo hnh sn phm, hng ho. Ring chi ph sa cha v bo hnh cng trnh xy lp phn nh TK 627 Chi ph sn xut chung m khng phn nh TK ny.

- Ti khon 6417 - Chi ph dch v mua ngoi: Phn nh cc chi ph dch v mua ngoi phc v cho bn hng nh chi ph thu ngoi sa cha TSC phc v trc tip cho khu bn hng, tin thu kho, thu bi, tin thu bc vc, vn chuyn sn phm, hng ho i bn, tin tr hoa hng cho i l bn hng, cho n v nhn u thc xut khu,. . . - Ti khon 6418 - Chi ph bng tin khc: Phn nh cc chi ph bng tin khc pht sinh trong khu bn hng ngoi cc chi ph k trn nh chi ph tip khch b phn bn hng, chi ph gii thiu sn phm, hng ho, qung co, cho hng, chi ph hi ngh khch hng,. . .

1. Tnh tin lng, ph cp, tin n gia ca v tnh, trch bo him x hi, bo him y t, kinh ph cng on cho nhn vin phc v trc tip cho qu trnh bn cc sn phm, hng ho, cung cp dch v, ghi: N TK 641 - Chi ph bn hng C cc TK 334, 338,. . . 2. Gi tr vt liu, dng c phc v cho qu trnh bn hng, ghi: N TK 641 - Chi ph bn hng C cc TK 152, 153, 142, 224. 3. Trch khu hao TSC ca b phn bn hng, ghi: N TK 641 - Chi ph bn hng C TK 214 - Hao mn TSC.

4. Chi ph in, nc mua ngoi, chi ph thng tin (in thoi, fax...), chi ph thu ngoi sa cha TSC c gi tr khng ln, c tnh trc tip vo chi ph bn hng, ghi: N TK 641 - Chi ph bn hng N TK 133 - Thu GTGT c khu tr (Nu c) C TK cc TK 111, 112, 141, 331,. . . 5. Trng hp s dng phng php trch trc chi ph sa cha ln TSC: - Khi trch trc chi ph sa cha ln TSC vo chi ph bn hng, ghi: N TK 641 - Chi ph bn hng C TK 335 - Chi ph phi tr. - Khi chi ph sa cha ln TSC thc t pht sinh, ghi: N TK 335 - Chi ph phi tr C cc TK 331, 241, 111, 112, 152,. . .

6. Trng hp chi ph sa cha TSC pht sinh mt ln c gi tr ln v lin quan n vic bn sn phm, hng ho, dch v trong nhiu k hch ton, doanh nghip khng s dng phng php trch trc chi ph sa cha ln TSC m k ton c th s dng Ti khon TK 242 Chi ph tr trc di hn. nh k, tnh vo chi ph bn hng tng phn chi ph sa cha ln pht sinh, ghi: N TK 641 - Chi ph bn hng C TK 242 - Chi ph tr trc di hn. 7. Hch ton chi ph bo hnh sn phm, hng ho (Khng bao gm bo hnh cng trnh xy lp): 7.1. Trng hp doanh nghip bn hng cho khch hng c km theo giy bo hnh ca cha cho cc hng hc do li sn xut c pht hin trong thi gian bo hnh sn phm, hng ho, doanh nghip phi xc nh cho tng mc chi ph sa cha cho ton b ngha v

- Khi xc nh s d phng phi tr v chi ph sa cha, bo hnh sn phm, hng ho k ton, ghi: N TK 641 - Chi ph bn hng C TK 352 - D phng phi tr. 7.2. Cui k k ton sau, doanh nghip phi tnh, xc nh s d phng phi tr v sa cha bo hnh sn phm, hng ho cn lp: - Trng hp s d phng phi tr cn lp k k ton ny ln hn s d phng phi tr v bo hnh sn phm, hng ho lp k k ton trc nhng cha s dng ht th s chnh lch c trch thm ghi nhn vo chi ph, ghi: N TK 641 - Chi ph bn hng (6415) C TK 352 - D phng phi tr.

- Trng hp s d phng phi tr cn lp k k ton ny nh hn s d phng phi tr v bo hnh sn phm, hng ho lp k k ton trc nhng cha s dng ht th s chnh lch c hon nhp ghi gim chi ph, ghi: N TK 352 - D phng phi tr C TK 641 - Chi ph bn hng (6415). 8. i vi sn phm, hng ho tiu dng ni b cho hot ng bn hng, cn c vo chng t lin quan, k ton phn nh doanh thu, thu GTGT phi np ca sn phm, hng ho tiu dng ni b: - Nu sn phm, hng ho tiu dng ni b dng vo hot ng bn hng ho, cung cp dch v thuc i tng chu thu GTGT tnh theo phng php khu tr th khng phi tnh thu GTGT, ghi: N TK 641 - Chi ph bn hng (6412, 6413, 6417, 6418) C TK 512 - Doanh thu bn hng ni b (Ghi theo chi ph sn xut sn phm hoc gi vn hng xut tiu dng ni b).

- Nu sn phm, hng ho thuc i tng chu thu GTGT tnh theo phng php khu tr tiu dng ni b dng vo hot ng bn hng, cung cp dch v khng thuc i tng chu thu GTGT th s thu GTGT phi np ca sn phm, hng ho tiu dng ni b tnh vo chi ph bn hng, ghi: N TK 641 - Chi ph bn hng (6412, 6413, 6417, 6418) C TK 333 - Thu v cc khon phi np Nh nc (3331). C TK 512 - Doanh thu bn hng ni b (Ghi theo chi ph sn xut sn phm hoc gi vn hng xut tiu dng ni b cng (+) thu GTGT). 9. S tin phi tr cho n v nhn u thc xut khu v cc khon chi h lin quan n hng u thc xut khu v ph u thc xut khu, cn c cc chng t lin quan, ghi: N TK 641 - Chi ph bn hng N TK 133 - Thu GTGT c khu tr C TK 338 - Phi tr, phi np khc (3388)(Chi tit cho tng n v nhn u thc xut khu).

10. Hoa hng bn hng bn giao i l phi tr cho bn nhn i l, ghi: N TK 641 - Chi ph bn hng N TK 133 - Thu GTGT c khu tr C TK 131 - Phi thu khch hng. 11. Khi pht sinh cc khon ghi gim chi ph bn hng, ghi: N cc TK 111, 112,. . . C TK 641 - Chi ph bn hng. 12. Cui k k ton, kt chuyn chi ph bn hng pht sinh trong k vo Ti khon 911 Xc nh kt qun kinh doanh, ghi: N TK 911 - Xc nh kt qu kinh doanh C TK 641 - Chi ph bn hng.
TI KHON 642 CHI PH QUN L DOANH NGHIP

Ti khon ny dng phn nh cc chi ph qun l chung ca doanh nghip gm cc chi ph v lng nhn vin b phn qun l doanh nghip (Tin lng, tin cng, cc khon ph cp,. . .); bo him x hi, bo him y t, kinh ph cng on ca nhn vin qun l doanh nghip; chi ph vt liu vn phng, cng c lao ng, khu hao TSC dng cho qun l doanh nghip; tin thu t, thu mn bi; khon lp d phng phi thu kh i; dch v mua ngoi (in, nc, in thoi, fax, bo him ti sn, chy n. . .); chi ph bng tin khc (Tip khch, hi ngh khch hng. . .). Ti khon 642 c m chi tit theo tng ni dung chi ph theo quy nh. Tu theo yu cu qun l ca tng ngnh, tng doanh nghip, Ti khon 642 C th c m thm mt s ti khon cp 2 phn nh mt s ni dung chi ph thuc chi ph qun l doanh nghip. Cui k, k ton kt chuyn chi ph qun l doanh nghip vo bn N Ti khon 911 Xc nh kt qun kinh doanh.
KT CU V NI DUNG PHN NH CA TI KHON 642 - CHI PH QUN L DOANH NGHIP

Bn N: - Cc chi ph qun l doanh nghip thc t pht sinh trong k; - S d phng phi thu kh i, d phng phi tr (Chnh lch gia s d phng phi lp k ny ln hn s d phng lp k trc cha s dng ht); - D phng tr cp mt vic lm. Bn C: - Hon nhp d phng phi thu kh i, d phng phi tr (Chnh lch gia s d phng phi lp k ny nh hn s d phng lp k trc cha s dng ht); - Kt chuyn chi ph qun l doanh nghip vo Ti khon 911 Xc nh kt qu kinh doanh. Ti khon 642 khng c s d cui k.

Ti khon 642 - Chi ph qun l doanh nghip, c 8 ti khon cp 2: - Ti khon 6421 - Chi ph nhn vin qun l: Phn nh cc khon phi tr cho cn b qun l doanh nghip, nh tin lng, cc khon ph cp, bo him x hi, bo him y t, kinh ph cng on ca Ban Gim c, nhn vin qun l cc phng, ban ca doanh nghip. - Ti khon 6422 - Chi ph vt liu qun l: Phn nh chi ph vt liu xut dng cho cng tc qun l doanh nghip nh vn phng phm. . . vt liu s dng cho vic sa cha TSC, cng c, dng c,. . . (Gi c thu, hoc cha c thu GTGT). - Ti khon 6423 - Chi ph dng vn phng: Phn nh chi jph dng c, dng vn phng dng cho cng tc qun l (Gi c thu, hoc cha c thu GTGT). - Ti khon 6424 - Ch ph khu hao TSC: Phn nh chi ph khu hao TSC dng chung cho doanh nghip nh: Nh ca lm vic ca cc phng ban, kho tng, vt kin trc, phng tin vn ti truyn dn, my mc thit b qun l dng trn vn phng,. . .

- Ti khon 6425 - Thu, ph v l ph: Phn nh chi ph v thu, ph v l ph nh: thu mn bi, tin thu t,. . . v cc khon ph, l ph khc. - Ti khon 6426 - Chi ph d phng: Phn nh cc khon d phng phi thu kh i, d phng phi tr tnh vo chi ph sn xut, kinh doanh ca doanh nghip. - Ti khon 6427 - Chi ph dch v mua ngoi: Phn nh cc chi ph dch v mua ngoi phc v cho cng tc qun l doanh nghip; cc khon chi mua v s dng cc ti liu k thut, bng sng ch,. . . (Khng tiu chun ghi nhn TSC) c tnh theo phng php phn b dn vo chi ph qun l doanh nghip; tin thu TSC, chi ph tr cho nh thu ph. - Ti khon 6428 - Chi ph bng tin khc: Phn nh cc chi ph khc thuc qun l chung ca doanh nghip, ngoi cc chi ph k trn, nh: Chi ph hi ngh, tip khch, cng tc ph, tu xe, khon chi cho lao ng n,. . .

1. Tin lng, tin cng, ph cp v cc khon khc phi tr cho nhn vin b phn qun l doanh nghip, trch bo him x hi, bo him y t, kinh ph cng on ca nhn vin qun l doanh nghip, ghi: N TK 642 - Chi ph qun l doanh nghip (6421) C cc TK 334, 338. 2. Gi tr vt liu xut dng, hoc mua vo s dng ngay cho qun l doanh nghip nh: xng, du, m chy xe, vt liu dng cho sa cha TSC chung ca doanh nghip,. . ., ghi: N TK 642 - Chi ph qun l doanh nghip (6422) N TK 133 - Thu GTGT c khu tr (1331) (Nu c khu tr) C TK 152 - Nguyn liu, vt liu C cc TK 111, 112, 142, 224, 331,. . .

3. Tr gi dng c, dng vn phng xut dng hoc mua s dng ngay khng qua kho cho b phn qun l c tnh trc tip mt ln vo chi ph qun l doanh nghip, ghi: N TK 642 - Chi ph qun l doanh nghip (6423) N TK 133 - Thu GTGT c khu tr (1331) C TK 153 - Cng c. dng c C cc TK 111, 112, 331,. . . 4. Trch khu hao TSC dng cho qun l chung ca doanh nghip, nh: Nh sa, vt kin trc, kho tng, thit b truyn dn,. . ., ghi: N TK 642 - Chi ph qun l doanh nghip (6424) C TK 214 - Hao mn TSC. 5. Thu mn bi, tin thu t,. .. phi np Nh nc, ghi : N TK 642 - Chi ph qun l doanh nghip (6425) C TK 333 - Thu v cc khon phi np Nh nc.

6. L ph giao thng, l ph qua cu, ph phi np, ghi: N TK 642 - Chi ph qun l doanh nghip (6425) C cc TK 111, 112,. . . 7. D phng cc khon phi thu kh i tnh vo chi ph sn xut, kinh doanh trong k, ghi: N TK 642 - Chi ph qun l doanh nghip (6426) C TK 139 - D phng phi thu kh i. 8. Tin in thoi, in, nc mua ngoi phi tr, chi ph sa cha TSC mt ln vi gi tr nh, ghi: N TK 642 - Chi ph qun l doanh nghip (6427) N TK 133 - Thu GTGT c khu tr (Nu c) C TK cc TK 111, 112, 331, 335,. . .

9. Chi ph pht sinh v hi ngh, tip khch, chi cho lao ng n, ch cho nghin cu, o to, chi np ph tham gia hip hi v chi ph khc, ghi: N TK 642 - Chi ph qun l doanh nghip (6428) N TK 133 - Thu GTGT c khu tr (Nu c khu tr thu) C cc TK 111, 112, 331, 335,. . . 10. nh k, tnh vo chi ph qun l doanh nghip s phi np cp trn cp trn lp qu qun l, ghi: N TK 642 - Chi ph qun l doanh nghip C TK 336 - Phi tr ni b C cc TK 111, 112 (Nu np tin ngay cho cp trn).

11. Thu GTGT u vo khng c khu tr phi tnh vo chi ph qun l doanh nghip, ghi: N TK 642 - Chi ph qun l doanh nghip C TK 133 - Thu GTGT c khu tr (1331, 1332). 12. Khi trch lp qu d phng tr cp mt vic lm, ghi: N TK 642 - Chi ph qun l doanh nghip C TK 351 - Qu d phng tr cp mt vic lm. 13. i vi sn phm, hng ho thuc i tng chu thu GTGT tnh theo phng php khu tr tiu dng ni b s dng cho hot ng qun l doanh nghip: - Nu sn phm, hng ho tiu dng ni b dng vo hot ng SXKD hng ho, dch v thuc i tng chu thu GTGT tnh theo phng php khu tr th khng phi tnh thu GTGT, ghi: N TK 642 - Chi ph qun l doanh nghip (6422, 6423, 6427, 6428) C TK 512 - Doanh thu bn hng ni b (Chi ph sn xut sn phm hoc gi vn hng ho xut tiu dng ni b).

- Nu sn phm, hng ho tiu dng ni b dng vo hot ng SXKD hng ho, dch v khng thuc i tng chu thu GTGT hoc thuc i tng chu thu GTGT tnh theo phng php trc tip th s thu GTGT phi np cho sn phm, hng ho tiu dng ni b tnh vo chi ph qun l doanh nghip, ghi: N TK 642 - Chi ph qun l doanh nghip (6422, 6423, 6427, 6428) C TK 333 - Thu v cc khon phi np Nh nc (3331). C TK 512 - Doanh thu bn hng ni b (Chi ph sn xut sn phm hoc gi vn hng xut tiu dng ni b). 14. Hon nhp s chnh lch gia s d phng phi thu kh i cn lp k k ton ny nh hn s d phng lp k k ton trc cha s dng ht, ghi: N TK 139 - D phng phi thu kh i C TK 642 - Chi ph qun l doanh nghip (6426).

15. Khi trch lp d phng phi tr v chi ph ti c cu doanh nghip, d phng phi tr cn lp cho hp ng c ri ro ln v d phng phi tr khc (Tr d phng phi tr v bo hnh sn phm, hng ho), ghi: N TK 642 - Chi ph qun l doanh nghip C TK 352 - D phng phi tr. - Cui k k ton nm, hoc cui k k ton gia nin , n v phi tnh, xc nh s d phng phi tr cn lp v chi ph ti c cu doanh nghip, d phng phi tr v hp ng c ri ro ln v d phng phi tr khc: + Trng hp d phng phi tr cn lp cui k k ton ny ln hn s d phng phi tr lp cui k k ton trc cha s dng ht th s chnh lch, ghi: N TK 642 - Chi ph qun l doanh nghip C TK 352 - D phng phi tr.

+ Trng hp d phng phi tr cn lp cui k k ton ny nh hn s d phng phi tr lp cui k k ton trc cha s dng ht th s chnh lch c hon nhp ghi gim chi ph, ghi: N TK 352 - D phng phi tr C TK 642 - Chi ph qun l doanh nghip. 16. Khi pht sinh cc khon ghi gim chi ph qun l doanh nghip, ghi: N cc TK 111, 112,. . . C TK 642 - Chi ph qun l doanh nghip. 17. Cui k k ton, kt chuyn chi ph qun l doanh nghip tnh vo Ti khon 911 xc nh kt qu kinh doanh trong k, ghi: N TK 911 - Xc nh kt qu kinh doanh C TK 642 - Chi ph qun l doanh nghip.

Bai Giang Ke Toan Doanh Nghiep 8421

Uploaded by

Document Information

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Bai Giang Ke Toan Doanh Nghiep 8421

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

MN HC: K TON TI CHNH

Chng I: A. K TON VN BNG TIN:

K TON VN BNG TIN V CC NGHIP V THANH TON

2- Nguyn tc hch tan :

HCH TON TI KHON NY CN TN TRNG MT S QUY NH SAU

HCH TON TI KHON NY CN TN TRNG MT S QUY NH SAU

HCH TON TI KHON NY CN TN TRNG MT S QUY NH SAU

KT CU V NI DUNG PHN NH CA TI KHON 111 - TIN MT

KT CU V NI DUNG PHN NH CA TI KHON 111 - TIN MT

PHNG PHP HCH TON K TON MT S NGHIP V KINH T CH YU

PHNG PHP HCH TON K TON MT S NGHIP V KINH T CH YU

PHNG PHP HCH TON K TON MT S NGHIP V KINH T CH YU

PHNG PHP HCH TON K TON MT S NGHIP V KINH T CH YU

PHNG PHP HCH TON K TON MT S NGHIP V KINH T CH YU

PHNG PHP HCH TON K TON MT S NGHIP V KINH T CH YU

PHNG PHP HCH TON K TON MT S NGHIP V KINH T CH YU

PHNG PHP HCH TON K TON MT S NGHIP V KINH T CH YU

PHNG PHP HCH TON K TON MT S NGHIP V KINH T CH YU

PHNG PHP HCH TON K TON MT S NGHIP V KINH T CH YU

PHNG PHP HCH TON K TON MT S NGHIP V KINH T CH YU

PHNG PHP HCH TON K TON MT S NGHIP V KINH T CH YU

PHNG PHP HCH TON K TON MT S NGHIP V KINH T CH YU

PHNG PHP HCH TON K TON MT S NGHIP V KINH T CH YU

PHNG PHP HCH TON K TON MT S NGHIP V KINH T CH YU

PHNG PHP HCH TON K TON MT S NGHIP V KINH T CH YU

PHNG PHP HCH TON K TON MT S NGHIP V KINH T CH YU

PHNG PHP HCH TON K TON MT S NGHIP V KINH T CH YU

PHNG PHP HCH TON K TON MT S NGHIP V KINH T CH YU

PHNG PHP HCH TON K TON MT S NGHIP V KINH T CH YU

PHNG PHP HCH TON K TON MT S NGHIP V KINH T CH YU

PHNG PHP HCH TON K TON MT S NGHIP V KINH T CH YU

PHNG PHP HCH TON K TON MT S NGHIP V KINH T CH YU

PHNG PHP HCH TON K TON MT S NGHIP V KINH T CH YU

PHNG PHP HCH TON K TON MT S NGHIP V KINH T CH YU

PHNG PHP HCH TON K TON MT S NGHIP V KINH T CH YU

PHNG PHP HCH TON K TON MT S NGHIP V KINH T CH YU

PHNG PHP HCH TON K TON MT S NGHIP V KINH T CH YU

PHNG PHP HCH TON K TON MT S NGHIP V KINH T CH YU

PHNG PHP HCH TON K TON MT S NGHIP V KINH T CH YU

PHNG PHP HCH TON K TON MT S NGHIP V KINH T CH YU

PHNG PHP HCH TON K TON MT S NGHIP V KINH T CH YU

2- K ton tin gi ngn hng :

HCH TON TI KHON NY CN TN TRNG MT S QUY NH SAU

HCH TON TI KHON NY CN TN TRNG MT S QUY NH SAU

HCH TON TI KHON NY CN TN TRNG MT S QUY NH SAU

HCH TON TI KHON NY CN TN TRNG MT S QUY NH SAU

KT CU V NI DUNG PHN NH CA TI KHON 112 - TIN GI NGN HNG

KT CU V NI DUNG PHN NH CA TI KHON 112 - TIN GI NGN HNG

PHNG PHP HCH TON K TON MT S NGHIP V KINH T CH YU

PHNG PHP HCH TON K TON MT S NGHIP V KINH T CH YU

PHNG PHP HCH TON K TON MT S NGHIP V KINH T CH YU

PHNG PHP HCH TON K TON MT S NGHIP V KINH T CH YU

PHNG PHP HCH TON K TON MT S NGHIP V KINH T CH YU

PHNG PHP HCH TON K TON MT S NGHIP V KINH T CH YU

PHNG PHP HCH TON K TON MT S NGHIP V KINH T CH YU

PHNG PHP HCH TON K TON MT S NGHIP V KINH T CH YU

PHNG PHP HCH TON K TON MT S NGHIP V KINH T CH YU

PHNG PHP HCH TON K TON MT S NGHIP V KINH T CH YU

PHNG PHP HCH TON K TON MT S NGHIP V KINH T CH YU

PHNG PHP HCH TON K TON MT S NGHIP V KINH T CH YU

PHNG PHP HCH TON K TON MT S NGHIP V KINH T CH YU

PHNG PHP HCH TON K TON MT S NGHIP V KINH T CH YU

PHNG PHP HCH TON K TON MT S NGHIP V KINH T CH YU

PHNG PHP HCH TON K TON MT S NGHIP V KINH T CH YU