INVENTARIOS
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD Nº 2
OBJETIVO
1. El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento
contable de los inventarios. Un tema fundamental en
la contabilidad de los inventarios es la cantidad de
costo que debe reconocerse como un activo, para
que sea diferido hasta que los ingresos correspon-
dientes sean reconocidos. Esta Norma suministra
una guía práctica para la determinación de ese costo,
así como para el subsiguiente reconocimiento como
un gasto del periodo, incluyendo también cualquier
deterioro que rebaje el importe en libros al valor neto
realizable. También suministra directrices sobre las
fórmulas del costo que se usan para atribuir costos a
los inventarios.
ALCANCE
2. Esta Norma es de aplicación a todas los inventarios,
excepto a:
(a) las obras en curso, resultantes de contratos de
construcción, incluyendo los contratos de ser-
vicios directamente relacionados (véase la NIC
11, Contratos de Construcción);
(b) los instrumentos financieros; y
(c) los activos biológicos relacionados con la activi-
dad agrícola y productos agrícolas en el punto
de cosecha o recolección (véase la NIC 41, Agri-
cultura).
3. Esta Norma no es de aplicación en la medición de los
inventarios mantenidos por:
(a) productores de productos agrícolas y forestales,
de productos agrícolas tras la cosecha o reco-
lección, de minerales y de productos minerales,
siempre que sean medidos por su valor neto rea-
lizable, de acuerdo con prácticas bien consolida-
das en esos sectores. En el caso de que esos
inventarios se midan al valor neto realizable, los
cambios en este valor se reconocerán en el re-
sultado del periodo en que se produzcan dichos
cambios.
(b) intermediarios que comercian con materias
primas cotizadas, siempre que midan sus in-
ventarios al valor razonable menos costos de
venta. En el caso de que esos inventarios se
lleven al valor razonable menos costos de ven-
ta, los cambios en el importe del valor razona-
ble menos costos de venta se reconocerán en
el resultado del periodo en que se produzcan
dichos cambios.
4. Los inventarios a que se ha hecho referencia en
el apartado (a) del párrafo 3 se miden por su valor
neto realizable en ciertas fases de la producción.
Ello ocurre, por ejemplo, cuando se han recogido las
cosechas agrícolas o se han extraído los minerales,
siempre que su venta esté asegurada por un contra-
to a plazo sea cual fuere su tipo o garantizada por el
gobierno, o bien cuando existe un mercado activo y
el riesgo de fracasar en la venta sea mínimo. Esos
inventarios se excluyen únicamente de los requeri-
mientos de medición establecidos en esta Norma.
5. Los intermediarios que comercian son aquellos que
compran o venden materias primas cotizadas por
cuenta propia, o bien por cuenta de terceros. Los
inventarios a que se ha hecho referencia en el apar-
tado (b) del párrafo 3 se adquieren, principalmente,
con el propósito de venderlos en un futuro próximo,
y generar ganancias procedentes de las fluctuacio-
nes en el precio, o un margen de comercialización.
Cuando esos inventarios se contabilicen por su valor
razonable menos los costos de venta, quedarán ex-
cluidos únicamente de los requerimientos de medi-
ción establecidos en esta Norma.
DEFINICIONES
6. Los siguientes términos se usan, en la presente Norma,
con el significado que a continuación se especifica:
Inventarios son activos:
(a) poseídos para ser vendidos en el curso normal
de la operación;
(b) en proceso de producción con vistas a esa venta; o
(c) en forma de materiales o suministros, para ser
consumidos en el proceso de producción, o en
la prestación de servicios.
Valor neto realizable es el precio estimado de venta
de un activo en el curso normal de la operación me-
nos los costos estimados para terminar su produc-
ción y los necesarios para llevar a cabo la venta.
Valor razonable es el importe por el cual puede ser
intercambiado un activo o cancelado un pasivo, entre
partes interesadas y debidamente informadas, que
realizan una transacción en condiciones de indepen-
dencia mutua.
7. El valor neto realizable hace referencia al importe
neto que la entidad espera obtener por la venta de
19
CONTADORES Y EMPRESAS
los inventarios, en el curso normal de la operación.
El valor razonable refleja el importe por el cual este
mismo inventario podría ser intercambiado en el
mercado, entre compradores y vendedores inte-
resados y debidamente informados. El primero es
un valor específico para la entidad, mientras que
el último no. El valor neto realizable de los inventa-
rios puede no ser igual al valor razonable menos los
costos de venta.
Caso
IGV que puede formar parte del costo de las
existencias
La empresa Luciérnaga S.A. se dedica a la venta de lámparas
nacionales. En octubre de 2005 esta empresa realizó la compra
100 lámparas por la suma de S/. 4,000 (no incluye IGV); sin
embargo, por un descuido, esta factura es extraviada y luego
encontrada en el mes de marzo del año 2006.
¿A cuánto asciende el costo de adquisición de las existen-
cias?
Datos adicionales
Valor de compra S/. 4,000
IGV 760
Precio de compra S/. 4,760
Solución
De acuerdo con los párrafos 7 y 8 de la NIC 2 Existencias,
el costo de las existencias estará conformado por el costo de
compras, los costos de transformación y otros costos para poner
las existencias en su ubicación y condición actual. Asimismo,
indica que el costo de compras está integrado por el precio
de compra, los derechos de importación y otros impuestos no
recuperables, los costos de transporte y la deducción de los
descuentos y bonificaciones.
Por lo antes expuesto, Luciérnaga S.A. debe registrar el costo
de adquisición y el crédito fiscal perdido como un impuesto no
recuperable, por lo tanto, desde un punto de vista contable es
un elemento del costo de las existencias.
La factura de compra la registramos mediante el siguiente
asiento:
------------------------- 1--------------------------
60 Compras 4,760
601 Mercaderías
42 Proveedores
421 Facturas por pagar
x/x Por el registro de la compra de
mercaderías.
------------------------- 2--------------------------
20 Mercaderías 4,760
201 Mercaderías
61 Variación de existencias
611 Mercaderías
x/x Por el destino de las compras.
------------------------- x--------------------------
20
8. Entre los inventarios también se incluyen los bienes
comprados y almacenados para su reventa, entre los
que se encuentran, por ejemplo, las mercaderías ad-
quiridas por un minorista para su reventa a sus clien-
tes, y también los terrenos u otras propiedades de
inversión que se tienen para ser vendidos a terceros.
También son inventarios los productos terminados o
en curso de fabricación mantenidos por la entidad,
así como los materiales y suministros para ser usa-
dos en el proceso productivo. En el caso de un pres-
tador de servicios, tal como se describe en el párrafo
19, los inventarios incluirán el costo de los servicios
para los que la entidad aun no haya reconocido el
ingreso de operación correspondiente (véase la NIC
18 Ingresos Ordinarios).
Caso
Contabilización de los gastos vinculados con
una compra
La empresa Resortes S.A. ha efectuado una compra local
de materias primas, las condiciones de la operación señalan
que dicha empresa se hace responsable del traslado de los
bienes, al efecto, se contrata los servicios de una empresa de
transportes, la cual cobra la suma de S/. 5,000 más IGV (por
fines didácticos no haremos ninguna referencia al sistema de
detracciones).
¿Cómo contabilizar esta operación?
Solución
Según el párrafo 8 de la NIC 2 Existencias, el costo de estas,
en el caso de los bienes adquiridos, comprende los costos
de transporte, manipuleo y otros directamente atribuibles a
la adquisición de materias primas. Por lo tanto, la contabili-
zación del servicio de transporte recibido no califica como un
gasto, es un componente del costo de las materias primas
adquiridas.
La contabilización será la siguiente:
------------------------- 1--------------------------
60 Compras 5,000
609 Gastos vinculados con
las compras
40 Tributos por pagar 950
40111 IGV
42 Proveedores 5,950
4,760 421 Facturas por pagar
x/x Contabilización del servicio de transporte
para traer a los almacenes la materia prima
adquirida.
------------------------- 2--------------------------
24 Materias primas 5,000
241 Producto x
61 Variación de existencias 5,000
4,760 614 Materias primas
x/x Destino de los gastos vinculados con las
compras.
------------------------- x--------------------------
 NIC 2

MEDICIÓN DE LOS INVENTARIOS • Precio de compra : S/. 89,000 (+)

• Aranceles e impuestos
(no recuperables) : S/. 14,625 (+)
9. Los inventarios se medirán al costo o al valor neto
• Transporte : S/. 1,000 (+)
realizable, según cual sea menor.
• Almacenamiento : S/. 2,500 (+)
Costo de los inventarios Otros costos directamente atribuibles

• Flete : S/. 3,500 (+)

10. El costo de los inventarios comprenderá todos los
• Seguro : S/. 5,000 (+)
costos derivados de su adquisición y transformación,
así como otros costos en los que se haya incurrido • Desaduanaje : S/. 6,200 (+)
para darles su condición y ubicación actuales. • Inspección técnica : S/. 3,200 (+)
Costos de adquisición • Descuento concedido
sobre la operación : S/. 10,000 (-)
11. El costo de adquisición de los inventarios compren- Total costo de adquisición : S/. 115,025
derá el precio de compra, los aranceles de importa-
ción y otros impuestos (que no sean recuperables Como se ve en el caso, la sobreestadía y la multa de Aduanas no
se consideran dentro del costo de adquisición. Esto debido a que
posteriormente de las autoridades fiscales), los
no son atribuibles directamente a las existencias ya que provienen
transportes, el almacenamiento y otros costos direc-
de sanciones (multas o sobreestadía) por la gestión de la empresa,
tamente atribuibles a la adquisición de las mercade- no son desembolsos normales que se espera ocurrirán.
rías, los materiales o los servicios. Los descuentos
comerciales, las rebajas y otras partidas similares se Contablemente se realizan los siguientes asientos:
deducirán para determinar el costo de adquisición.
------------------------- x--------------------------
60 Compras 89,000
Caso 601 Mercaderías

42 Proveedores 89,000
Costo de adquisición en una importación 421 Facturas por pagar

La empresa Buen Calzado S.A. realiza la importación de cal- x/x Por la provisión de las compras realizadas
zado de marcas de prestigio para su posterior comercialización en el exterior.
en nuestro medio. En el mes de julio de 2009 importa un lote de ------------------------- x--------------------------
zapatillas. Con los datos que se acompañan determinaremos 28 Existencias por recibir 89,000
el costo de adquisición de estas: 281 Existencias por recibir

1.- Costo de compra (valor FOB) : S/. 89,000 61 Variación de existencias 89,000
2.- Flete : S/. 3,500 614 Materias primas
3.- Seguro : S/. 5,000 x/x Por las existencias adquiridas y que están
4.- Ad valórem (15%) : S/. 14,625 por recibir.
------------------------- x--------------------------
5.- Almacenaje : S/. 2,500
42 Proveedores 89,000
6.- Sobreestadía : S/. 3,264 421 Facturas por pagar
7.- Gastos de desaduanaje : S/. 6,200
10 Caja y bancos 89,000
8.- Inspección técnica : S/. 3,200 104 Cuenta corriente
9.- Multas de aduanas : S/. 4,000
x/x Por el pago de la factura al proveedor del
10.- Transporte : S/. 1,000
exterior.
11.- Impuesto General a las ------------------------- x--------------------------
Ventas : S/. 21,303
12.- Descuento concedido Al momento del arribo de la mercancía se deben hacer los
siguientes asientos:
(del valor FOB) : S/. 10,000
Gastos vinculados a las compras:
De acuerdo con lo normado en el párrafo 11 de la norma, el
costo de adquisición comprenderá el precio de compra, los Aranceles e impuestos
aranceles de importación y otros impuestos (que no sean (Ad valórem) : S/. 14,625
recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), los Transporte : S/. 1,000
transportes, el almacenamiento y otros costos directamente Almacenamiento : S/. 2,500
atribuibles a la adquisición de las mercaderías, los materiales
Flete : S/. 3,500
o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y
otras partidas similares se deducirán para determinar el costo Seguro : S/. 5,000
de adquisición. Desaduanaje : S/. 6,200

Para el presente caso, los elementos del costo de adquisición Inspección técnica : S/. 3,200
a considerar serían los siguientes: Total : S/. 36,025

21
CONTADORES Y EMPRESAS

Con respecto al IGV de la DUA (S/. 21,303.75) se cancela ------------------------- x--------------------------

pero directamente se utiliza como crédito fiscal del periodo 10 Caja y bancos 10,000
correspondiente en que se efectúe el pago. 104 Bancos
------------------------- x-------------------------- 42 Proveedores 10,000
60 Compras 36,025 421 Facturas por pagar
609 Gastos vinculados con las
compras x/x Por la devolución del monto correspon-
6091 Tasa Ad valórem 14,625 diente a la rebaja.
6092 Transporte 1,000 ------------------------- x--------------------------
6093 Almacenamiento 2,500
6094 Flete 3,500 Si realizamos una mayorización de la cuenta de existencias
6095 Seguro 5,000 tenemos como costo de adquisición la suma de S/. 115,025.
6096 Desaduanaje 6,200
6097 Inspección técnica 3,200 Un cambio sustancial a tener en cuenta en esta nueva norma
es la no consideración de las diferencias de cambio producidas
40 Tributos por pagar 21,304 directamente en una adquisición de existencias, tal como lo
40111 IGV señalaba la anterior norma en su párrafo 9:

40 Tributos por pagar 21,304 “Los costos de compra de existencias pueden incluir las dife-
4012 IGV por pagar - Importación rencias de cambio producidas directamente en un adquisición
de existencias hecha en fecha reciente y facturada en moneda
42 Proveedores 36,025 extranjera en una de las raras circunstancias previstas por el
421 Facturas por pagar tratamiento alternativo permitido según la NIC 21 (...) Estas
diferencias se limitan a aquellas que provienen de la severa
x/x Por el registro de los gastos vinculados devaluación o depreciación de una moneda, contra la que no
con la importación reconocidos como hay medios prácticos para protegerse y que afecta a obliga-
parte del costo. ciones que no se pueden liquidar y que han surgido por una
------------------------- x-------------------------- adquisición de existencias hecha en fecha reciente”.
28 Existencias por recibir 36,025 Este cambio es producto de la anulación del tratamiento
281 Existencias por recibir alternativo permitido de la anterior NIC 21 en la cual por una
devaluación severa de la moneda, la diferencia de cambio se
61 Variación de existencias 36,025 podía llevar al costo del activo.
611 Mercaderías

x/x Por la asignación al costo de las existen- Caso

cias de los gastos de importación.
------------------------- x--------------------------
20 Mecaderías 125,025 Contabilización de una importación
201 Mercaderías
La empresa Campiña S.A. desea realizar la contabilización
28 Existencias por recibir 125,025 de una importación en la cual se han presentado las cifras
281 Existencias por recibir que adjuntamos:

x/x Por el ingreso de las existencias por recibir

al almacén. Solución
------------------------- x--------------------------
Los datos proporcionados son los siguientes:
Por último se debe rebajar el costo de las existencias producto Proveedor del exterior
del descuento obtenido: Factura de compra del
exterior (valor FOB)
------------------------- x--------------------------
(21/01/2008) US$ 405
42 Proveedores 10,000
421 Facturas por pagar Flete (21/01/2008) US$ 85
DUA (ADUANAS) (24/01/2008)
60 Compras 10,000
- Ad valórem US$ 66
601 Mercaderías
- IGV US$ 105
x/x Por el registro del descuento sobre la - IPM US$ 12
operación de compra.
183
------------------------- x--------------------------
61 Variación de existencias 10,000 UPS (courier) (24/01/2008)
611 Mercaderías Almacenaje S/. 68
Trámites S/. 13
20 Mercaderías 10,000
201 Mercaderías Reconocimiento S/. 13
94
x/x Por la disminución del costo de las
IGV S/. 18
existencias producto de la rebaja.
------------------------- x-------------------------- Precio de venta S/. 112

22
 NIC 2

Según los datos proporcionados tenemos (4) proveedores: el Cuando los bienes importados ya han ingresado físicamente
proveedor del exterior, la empresa que brindó el servicio de a la empresa, o cuando han sido nacionalizados y están lis-
flete, Aduanas y el courier, las operaciones se efectuaron en tos para la venta o su uso por parte del negocio efectuamos
fechas distintas, por lo tanto, hay contabilizaciones distintas una revisión del libro mayor, en donde encontraríamos las
que efectuar, veamos. siguientes cifras:
Valor FOB de la compra al exterior Existencias por recibir
------------------------- 1-------------------------- (1) 1,324
60 Compras 1,324
601 Mercaderías (2) 278
(3) 216
42 Proveedores 1,324 (4) 94
421 Facturas por pagar
1,912
21/01/08 US$ 405
t/c 3.270 = S/. 1,324 La cifra de S/. 1,912 constituye el costo de la importación y
------------------------ 1/a------------------------- será el monto que trasladaremos a la cuenta de existencias
28 Existencias por recibir 1,324 definitiva, en este caso la cuenta 20 Mercaderías.
281 Mercaderías por recibir ------------------------- 5--------------------------
20 Mercaderías 1,912
61 Variación de existencias 1,324 201 Producto X
611 Variación de mercaderías
28 Existencias por recibir 1,912
21/01/08 US$ 405 281 Mercaderías por recibir
t/c 3.270 = S/. 1,324
------------------------- x-------------------------- 21/01/08 Liquidación del pedido de
importación.
Nota: en los siguientes asientos el destino se registra aplicando ------------------------- x--------------------------
la misma estructura del asiento 1/a por lo que, por razones de
espacio lo vamos a obviar.
Caso
Flete de la importación
------------------------- 2--------------------------
60 Compras 278 Costos de adquisición
601 Mercaderías
La empresa Andrés S.A.C. se dedica a la venta de ropa para
caballeros en la ciudad de Trujillo. En el mes de enero de 2009,
42 Proveedores 278
421 Facturas por pagar esta empresa compra un lote de camisas, ya que después
de la campaña navideña esta se encuentra desprovista de
21/01/08 US$ 85 dicha mercadería. Se sabe que el valor de mercado de dichas
t/c 3.270 = S/. 278 camisas es de S/. 12,000. Para trasladarlas a su destino final
------------------------- x-------------------------- se ha contratado a una empresa de transportes, la cual cobra
la suma de S/. 800, y además, se contrata un seguro por la
Contabilización de la DUA mercancía de S/. 1,200.

------------------------- 3-------------------------- ¿Cuál es la manera correcta de contabilizar el pago por el flete

60 Compras 216 y seguro de la compra efectuada por Andrés S.A.C.?
601 Mercaderías
Solución
40 Tributos por pagar 382
De acuerdo con el párrafo 11 de la NIC 2 los costos de adqui-
40111 IGV
sición comprenden, además del precio de compra, aranceles y
42 Proveedores 598 otros impuestos no recuperables, transportes, almacenamientos
421 Facturas por pagar y otros costos directamente atribuibles, por ello, tomamos
como costo de adquisición, no solo el precio de compra de las
24/01/08 US$ 183 camisas sino también el costo de transporte y el seguro de la
t/c 3.267 = S/. 598 mercancía por el viaje.
------------------------- x--------------------------
Por lo tanto Andrés S.A.C. efectuará los siguientes asientos:
Contabilización del servicio de courier ------------------------- 1--------------------------
------------------------- 4-------------------------- 60 Compras 14,000
60 Compras 94 6010 Mercaderías 12,000
601 Mercaderías 6093 Fletes 800
6095 Seguros 1,200
40 Tributos por pagar 18
40 Tributos por pagar 2,660
40111 IGV
40111 IGV
42 Proveedores 112 42 Proveedores 16,660
421 Facturas por pagar 421 Facturas por pagar
24/01/08 Courier x/x Por la compra de mercadería.
------------------------- x-------------------------- ------------------------- x--------------------------

23
CONTADORES Y EMPRESAS

------------------------- 2-------------------------- 13. El proceso de distribución de los costos indirectos

20 Mercaderías 14,000
201 Almacén
61 Variación de existencias
611 Mercadería
x/x Por el destino de las compras.
------------------------- x--------------------------
Costos de transformación
12. Los costos de transformación de los inventarios
comprenderán aquellos costos directamente rela-
cionados con las unidades producidas, tales como
la mano de obra directa. También comprenderán
una parte, calculada de forma sistemática, de los
costos indirectos, variables o fijos, en los que se
haya incurrido para transformar las materias primas
en productos terminados. Son costos indirectos fi-
jos los que permanecen relativamente constantes,
con independencia del volumen de producción,
tales como la amortización y mantenimiento de los
edificios y equipos de la fábrica, así como el costo
de gestión y administración de la planta. Son costos
indirectos variables los que varían directamente, o
casi directamente, con el volumen de producción
obtenida, tales como los materiales y la mano de
obra indirecta.
Caso
fijos a los costos de transformación se basará en la
capacidad normal de trabajo de los medios de pro-
ducción. Capacidad normal es la producción que se
14,000
espera conseguir en circunstancias normales, consi-
derando el promedio de varios periodos o tempora-
das, y teniendo en cuenta la pérdida de capacidad
que resulta de las operaciones previstas de mante-
nimiento. Puede usarse el nivel real de producción
siempre que se aproxime a la capacidad normal. La
cantidad de costo indirecto fijo distribuido a cada
unidad de producción no se incrementará como con-
secuencia de un nivel bajo de producción, ni por la
existencia de capacidad ociosa. Los costos indirec-
tos no distribuidos se reconocerán como gastos del
periodo en que han sido incurridos. En periodos de
producción anormalmente alta, la cantidad de costo
indirecto distribuido a cada unidad de producción se
disminuirá, de manera que no se valoren los inven-
tarios por encima del costo. Los costos indirectos va-
riables se distribuirán, a cada unidad de producción,
sobre la base del nivel real de uso de los medios de
producción.
Caso
Costo de transformación
La empresa El Tallador produce estantes de madera, vamos a
determinar cuál es el costo de su producción (transformación)
teniendo en cuenta los siguientes datos:

Elementos del costo de fabricación Compras de materia prima

del periodo : S/. 136,546
La empresa industrial Tapome S.A. analiza si la depreciación Devoluciones de materias
puede dejar de considerarse como elemento de su costo de primas : S/. 2,500
fabricación.
Descuentos sobre compra
¿Cuáles son las implicancias contables de esta decisión? de materias primas : S/. 3,650
Mano de obra directa : S/. 200,000
Solución Gastos de ventas : S/. 36,000
Gastos de administración : S/. 22,000
La depreciación no puede dejar de ser considerada como
elemento del costo, pues así se encuentra dispuesto en el Sueldos de supervisores : S/. 48,000
párrafo 12 de la NIC 2. Mano de obra indirecta : S/. 18,000
Se aplican dos sistemas de costeo(*): Accesorios de fábrica usados : S/. 22,000
Impuestos no reembolsables : S/. 12,250
El sistema de costos variables, denominado también costeo
directo, el que señala que todos los costos se deben clasificar Energía eléctrica, luz y agua : S/. 13,000
en fijos y variables, de modo que únicamente estos últimos son Depreciación de planta : S/. 10,000
los que conformarán el costo de las existencias, los costos fijos
Gastos en herramientas : S/. 2,250
como el alquiler del local de la fábrica, el impuesto predial, la
depreciación y otros, se consideran como gastos del periodo y Gastos en patentes : S/. 2,500
no conforman el costo de los bienes. Gastos diversos de fábrica : S/. 6,000
El segundo sistema se denomina sistema de costos totales o Asimismo, para determinar el costo de producción nos presen-
costos de absorción, en este se agregan al producto tanto los tan los siguientes datos adicionales:
costos fijos como los variables, directos o indirectos, es este
último el método que la NIC 2 Existencias reconoce. • Inventario inicial de
materias primas : S/. 14,100
El costeo directo resulta útil para usos internos de una empre-
• Inventario final de
sa, en su proceso de toma de decisiones, control de costos y
materias primas : S/. 15,000
elaboración de presupuestos. La información para uso externo
y tributario requiere el costeo por absorción. • Inventario inicial de
productos en proceso : S/. 30,000
(*) KIESO, Donald. y WEYGANDT, Jerry. “Contabilidad intermedia”. • Inventario de trabajos en
2a edición. 2003. Editorial Limusa S.A. Pág. 435. proceso : S/. 25,000

24
 NIC 2

A efectos de determinar el costo de transformación de un a) Mano de obra indirecta

producto elaborado por la misma empresa se deberá tener en b) Accesorios de fábrica usados (materiales indirectos)
consideración, según el párrafo 12 de la NIC 2, que el costo
de transformación absorberá los costos directamente relacio- c) Energía eléctrica, luz y agua
nados con la producción (fijos o variables), así como los costos d) Depreciación de planta
indirectos, sean estos variables o fijos.
Otros costos: son los costos que se incluyen para darle su
Como indicamos en el caso anterior, el modelo empleado por condición y ubicación actual, es decir para darle su condición
la NIC 2 es el sistema de costos de absorción, llamado también como existencias. Según los datos del caso tenemos los
costos totales, por el cual se agregan al producto todos los siguientes otros costos:
gastos de fabricación. a) Gastos en herramientas
Para el caso presentado debemos identificar los costos de b) Gastos en patentes
producción atribuibles a la misma, sean estos directos o c) Gastos diversos de fábrica
indirectos.
d) Sueldo de supervisores
Del caso tendremos lo siguiente: e) Impuestos no reembolsables
Costos directos: son los atribuibles directamente a la produc- Asimismo, según el párrafo 15 de la NIC 2, en estos otros costos
ción. En este caso tenemos los siguientes costos directos: se pueden incluir las cantidades normales de desperdicio de
a) Materias primas materiales, puesto que al tener esta condición de normalidad
b) Devoluciones de materias primas son necesarios para poner a las existencias en su ubicación
y condición actual.
c) Descuentos sobre compra de materias primas
d) Mano de obra directa Según el párrafo 17 de la NIC 2 los costos por intereses
en limitadas circunstancias se incluirán en el costo de las
Para determinar el costo de la materia prima, de las devolucio- existencias. Estos casos son tratados por la NIC 23 Costo de
nes y los descuentos se utiliza lo descrito en el punto anterior financiamiento.
referido al costo de adquisición o de compra.
Para la determinación del costo de transformación o producción
Con respecto a la mano de obra directa esta se determina se debe preparar un estado de costos de producción, en el cual
por los salarios de los obreros que participan en el proceso se determinará el costo conforme con el sistema de costeo por
de producción. absorción estipulado por la NIC 2, de esta manera tendremos:
(ver cuadro 1).
Costos indirectos: son los gastos que no se pueden atribuir di-
rectamente a la producción, sean fijos o variables. Por lo tanto, El costo de producción para el caso es de S/. 468,496. Como
en nuestro caso tenemos los siguientes costos indirectos: vemos en el caso, no se tomaron en consideración los gastos

Cuadro 1

El Tallador S.A.
Estado de costos de producción
Por el periodo corriente
Expresado en nuevos soles

Materias primas consumidas

Inventario de materias primas, al inicio del periodo 14,100
Más : compras netas
Compras 136,546
Menos: devoluciones y bonificaciones sobre compras 2,500
Descuento sobre compras 3,650 (6,150) 130,396
Materias primas disponibles para usar 144,496

Menos: inventario de materias primas, al final del periodo (15,000)

129,496
Mano de obra directa 200,000
Gastos generales de fabricación
Sueldos de supervisores 48,000
Mano de obra indirecta 18,000
Accesorios de fábrica usados 22,000
Impuestos no reembolsables 12,250
Energía eléctrica, luz y agua 13,000
Depreciación de planta 10,000
Gastos en herramientas 2,250
Gastos en patentes 2,500
Gastos diversos de fábrica 6,000 134,000
Total gastos de fabricación del ejercicio 463,496
Menos: Inventario de trabajos en proceso al inicio del periodo 30,000
Total costos de fabricación 493,496
Menos: Inventario de trabajos en proceso, al final del periodo (25,000)
Costo de producción durante el periodo 468,496

25
CONTADORES Y EMPRESAS

de ventas ni los gastos administrativos, entendiendo que estos Costo de producción variable 385,246
últimos se refieren a la administración de las oficinas de geren- Producción real (unidades) 2,000
cia, los cuales no influyen directamente en la producción. Estos
dos conceptos afectan directamente a resultados. Costo variable unitario 192.62

Otro concepto presente en el párrafo 13 de la norma es el de Costo de producción fijo 78,250

capacidad normal. Este concepto se utiliza para el proceso de Unidades de producción normal 4,000
distribución de los costos indirectos fijos. La capacidad normal Costo fijo unitario 19.56
se determina considerando el promedio de varios ejercicios de
la producción esperada en circunstancias normales de trabajo Total costo unitario 212.18
de los medios de producción.
Posteriormente para determinar el efecto de una anormalidad en
Siguiendo con el mismo caso, este se elaboró, para fines ex- el costo que deberá ser cargada a resultados debemos realizar
plicativos, bajo el supuesto de que la producción se aproxima la siguiente comparación:
a la capacidad normal. Ahora variaremos un poco, teniendo en
cuenta lo siguiente: Unidades de producción real (a) 2,000
Costo fijo unitario (b) 19.56
Costos variables
Total costo absorvido (a)x(b) 39,120
Materia prima consumida : S/. 129,496
Costo fijo invertido (78,250)
Mano de obra directa : S/. 200,000
Monto a llevarse a resultados (39,130)
Sueldos supervisores : S/. 48,000
Mano de obra indirecta : S/. 18,000 El monto de S/. 39,130 deberá ser llevado a resultados puesto
Accesorios de fábrica usados : S/. 22,000 que es una anormalidad. Tanto contablemente como para
Impuestos no reembolsables : S/. 12,250 efectos industriales, esta anormalidad se considera como
gasto ya que no es producto de la capacidad normal de la
Energía eléctrica, luz y agua : S/. 13,000 producción. Si consideramos la absorción del costo fijo sobre
Depreciación de planta : S/. 10,000 la base de la producción real estaríamos sobrevaluando la
Gastos en herramientas : S/. 2,250 producción proporcionando una información financiera no
fidedigna.
Gastos en patentes : S/. 2,500
Gastos diversos de fábrica : S/. 6,000
14. El proceso de producción puede dar lugar a la fa-
Cantidad en unidades bricación simultánea de más de un producto. Este
producidas : S/. 5,000 es el caso, por ejemplo, de la producción conjunta
Producción normal : S/. 4,000 o de la producción de productos principales junto a
subproductos. Cuando los costos de transformación
Con estos datos se pide determinar el costo unitario y deter- de cada tipo de producto no sean identificables por
minar el efecto en resultados del costo no absorbido por la separado, se distribuirá el costo total, entre los pro-
producción normal. ductos, utilizando bases uniformes y racionales. La
Para dar solución primero tenemos que identificar los costos distribución puede basarse, por ejemplo, en el valor
fijos y costos variables: de mercado de cada producto, ya sea como produc-
ción en curso, en el momento en que los productos
Costos variables comienzan a poder identificarse por separado, o
Materias primas consumidas 129,496 cuando se complete el proceso productivo. La ma-
Mano de obra directa 200,000 yoría de los subproductos, por su propia naturaleza,
Accesorios de fábrica usados 22,000
no poseen un valor significativo. Cuando este es el
caso, se miden frecuentemente al valor neto realiza-
Impuestos no reembolsables 12,250
ble, deduciendo esa cantidad del costo del producto
Energía eléctrica, luz y agua 13,000 principal.
Gastos en patentes 2,500 Como resultado de esta distribución, el importe en
Gastos diversos de fábrica 6,000 libros del producto principal no resultará significati-
Total costos variables 385,246 vamente diferente de su costo.
Otros costos
Costos fijos
Sueldos de supervisores 48,000 15. Se incluirán otros costos, en el costo de los inventa-
rios, siempre que se hubiera incurrido en ellos para
Mano de obra indirecta 18,000
dar a los mismos su condición y ubicación actuales.
Depreciación de planta 10,000 Por ejemplo, podrá ser apropiado incluir, como costo
Gastos en herramientas 2,250 de los inventarios, algunos costos indirectos no de-
Total costos fijos 78,250 rivados de la producción, o los costos del diseño de
productos para clientes específicos.
El modelo utilizado por la norma es el de absorción del costo, 16. Son ejemplos de costos excluidos del costo de los
tanto fijo y variable en función de la capacidad normal, por lo que inventarios, y por tanto reconocidos como gastos del
el cálculo del costo unitario sería de la siguiente manera: periodo en el que se incurren, los siguientes:

26
 NIC 2

(a) las cantidades anormales de desperdicio de mate- ------------------------- x--------------------------

riales, mano de obra u otros costos de producción; 24 Materias primas 1,000,000
241 Papa hidratada
(b) los costos de almacenamiento, a menos que
sean necesarios en el proceso productivo, pre- 61 Variación de existencias 1,000,000
vios a un proceso de elaboración ulterior; 614 Variación de materias primas
(c) los costos indirectos de administración que no
hayan contribuido a dar a los inventarios su con- x/x Destino de las compras.
------------------------- x--------------------------
dición y ubicación actuales; y
(d) los costos de venta. Posteriormente se envían estas materias primas al proceso
de producción:
Caso ------------------------- x--------------------------
61 Variación de existencias 1,000,000
614 Variación de materias primas
Tratamiento contable de las mermas normales
y anormales 24 Materias primas 1,000,000
La empresa Callpa S.A.C. se dedica a la producción de papa 241 Papa hidratada
seca, adquiriendo la papa para posteriormente aplicar un pro-
ceso de secado para obtener el producto final. x/x Envío de materias primas a producción.
------------------------- x--------------------------
En junio de 2009, adquieren 5 toneladas de papa a un costo total 92 Costo de producción 1,000,000
de S/. 1,000,000, las cuales después del proceso de secado 924 Materia prima
disminuyen a 4.5 toneladas, producto de la deshidratación de
la papa, lo cual es considerado normal dentro del proceso que 79 Cargas imputables a cuenta de costos 1,000,000
atraviesa este producto. 791 CICC
En julio de 2009, adquieren 6 toneladas de papa a S/. 1,500,000, x/x Destino del consumo.
de las cuales, por una mala maniobra del área de secado se ------------------------- x--------------------------
pierden 2 toneladas en el proceso de producción, las cuales
se han valorizado en S/. 500,000. Como se mencionó la merma normal se incluye dentro del costo
¿Cuál es el tratamiento contable adecuado para cada una de de las existencias finales, no ameritando realizar una valoriza-
estas mermas? ción de estas, teniendo en consideración el costo - beneficio de
la información, ya que todo forma parte del costo del producto,
Solución por lo que solo queda realizar el siguiente asiento:

La merma se define como la pérdida natural de materias pri- ------------------------- x--------------------------

mas, trabajo en proceso, o productos acabados en términos 21 Productos terminados 1,000,000
de peso o de volumen, debido a la naturaleza del producto o 211 Papa seca
a los métodos empleados para la producción, el transporte
y el almacenaje. Una vez ocurrida, normalmente no puede 71 Materias primas 1,000,000
recuperarse la merma. 711 Variación de productos
terminados
El literal a) del párrafo 16 de la NIC 2 Existencias señala
que se excluye del costo de las existencias las cantidades
x/x Por los productos terminados.
anormales de desperdicios de materiales (merma). En ese
------------------------- x--------------------------
sentido, realizando una interpretación en contrario de lo referido
anteriormente, se entiende que las cantidades normales de
En este asiento se refleja el monto que conforma el costo total,
desperdicio sí deben incluirse dentro del costo.
incluyendo la merma normal, de conformidad con la NIC 2.
Como se puede verificar el tratamiento contable difiere en fun-
ción a la normalidad de la merma, para lo cual ahondaremos 2. Mermas anormales
en ambos tratamientos. Las mermas tendrán la calificación de anormales cuando su
1. Merma normal existencia no se justifica con el ciclo normal de producción.

La merma normal se define como aquella disminución que En este caso, la pérdida de 2 toneladas en la producción de
no puede evitarse en las circunstancias que prevalecen en el julio de 2009 se identifica como merma anormal, ya que no es
ciclo de producción. producto del ciclo de producción sino de una falla en el proceso
de secado. La contabilización tendrá la siguiente dinámica:
En la consulta se identifica, de la producción de junio de 2006, como
merma normal la pérdida de media tonelada producto del secado de Por la compra de las materias primas:
la papa. En ese sentido se realizan los siguientes asientos:
------------------------- x--------------------------
------------------------- x-------------------------- 60 Compras 1,500,000
60 Compras 1,000,000 604 Materias primas
604 Materias primas
42 Proveedores 1,500,000
42 Proveedores 1,000,000
421 Facturas por pagar
421 Facturas por pagar
x/x Provisión compra de materias primas. x/x Provisión compra de materias primas.
------------------------- x-------------------------- ------------------------- x--------------------------

27
CONTADORES Y EMPRESAS

------------------------- x--------------------------- Finalmente se debe registrar el costo de los productos finales,

24 Materias primas 1,500,000 de la siguiente manera:
241 Papa hidratada
------------------------- x--------------------------
61 Variación de existencias 1,500,000 21 Productos terminados 1,000,000
614 Variación de mate- 211 Papa seca
rias primas
71 Materias primas 1,000,000
x/x Destino de las compras. 711 Variación de productos terminados
------------------------- x---------------------------
x/x Por los productos terminados.
------------------------- x--------------------------
Posteriormente se envían las materias primas al proceso de
producción: En este asiento se refleja solamente el monto que conforma
------------------------- x--------------------------- el costo total, ya que se ha eliminado la merma anormal del
61 Variación de existencias 1,500,000 costo de producción.
614 Variación de materias primas
17. En la NIC 23 Costos por Intereses, se identifican las
24 Materias primas 1,500,000 limitadas circunstancias en las que los costos finan-
241 Papa hidratada cieros se incluyen en el costo de los inventarios.
x/x Envío de materias primas a producción. 18. Una entidad puede adquirir inventarios con pago
------------------------- x--------------------------- aplazado. Cuando el acuerdo contenga de hecho
92 Costo de producción 1,500,000 un elemento de financiación, como puede ser, por
924 Materia prima ejemplo, la diferencia entre el precio de adquisición
en condiciones normales de crédito y el importe pa-
79 Cargas imputables a cuenta de costos 1,500,000 gado, este elemento se reconocerá como gasto por
791 CICC intereses a lo largo del periodo de financiación.
x/x Destino del consumo. Costo de los inventarios para un prestador de
------------------------- x--------------------------- servicios

Ya que se trata de mermas anormales, los asientos para 19. En el caso de que un prestador de servicios tenga
ajustar el costo producto de las mermas anormales será el inventarios, los medirá por los costos que suponga su
siguiente, teniendo en consideración que el valor de estas es producción. Estos costos se componen fundamental-
de S/. 500,000. mente de mano de obra y otros costos del personal
------------------------- x--------------------------- directamente involucrado en la prestación del servi-
79 Cargas imputables a cuenta de costos 500,000 cio, incluyendo personal de supervisión y otros costos
791 CICC indirectos atribuibles. La mano de obra y los demás
costos relacionados con las ventas, y con el personal
92 Costo de producción 500,000 de administración general, no se incluirán en el costo
924 Materia prima de los inventarios, sino que se contabilizarán como
gastos del periodo en el que se hayan incurrido.
x/x Ajuste de las materias primas no incor-
poradas al proceso de producción por Los costos de los inventarios de un prestador de servi-
haberse evaporado. cios no incluirán márgenes de ganancia ni costos indi-
------------------------- x--------------------------- rectos no atribuibles que, a menudo, se tienen en cuenta
66 Cargas excepcionales 500,000 en los precios facturados por el prestador de servicios.
6695 Mermas anormales

61 Variación de existencias 500,000

Caso
614 Variación de materias primas

x/x Registro de la pérdida por mermas anor- Costo de las existencias de un prestador de
males. servicios
------------------------- x--------------------------- La empresa J y C consultores presta servicios de consultoría
contable y tributaria, por lo que cobra determinados honorarios.
Asimismo se deben ajustar las compras, de la siguiente Uno de sus clientes solicita un servicio por un mes, por el cual
manera: se necesitará un supervisor y un asistente. Vamos a determinar
el costo de este servicio teniendo en cuenta lo siguiente:
------------------------- x---------------------------
61 Variación de existencias 500,000 Remuneración mensual del supervisor : S/. 3,000
614 Variación de materias primas
Remuneración mensual del asistente : S/. 1,500
60 Compras 500,000 Gastos de movilidad promedio mensual : S/. 1,000
604 Materias primas Computadora portátil, valor en libros : S/. 8,000
Útiles de escritorio para un mes : S/. 100
x/x Ajuste final de las compras.
------------------------- x--------------------------- Tarjetas telefónicas : S/. 100

28
 NIC 2

Para determinar el costo del servicio debemos considerar lo Por la depreciación atribuible al servicio:
normado en el párrafo 19 de la norma, el cual menciona que el
costo de la prestación de servicios se compone fundamental- ------------------------- x--------------------------
mente de mano de obra y otros costos del personal directamente 68 Provisiones diversas 166.67
involucrado con la prestación del servicio, incluyendo personal 683 Depreciación
de supervisión y otros costos indirectos distribuibles.
39 Depreciación de inmuebles, maquinaria
De esta manera el costo del servicio de consultoría para este y equipo 166.67
periodo se determina de la siguiente manera: 393 Equipos de cómputo

x/x Por la depreciación de la maquinaria

Mano de obra 4,500.00 asignada al trabajo A-1.
Supervisor 3,000.00 ------------------------- x--------------------------
Asistente 1,500.00 90 Costo de servicios 166.67
9011 Servicio A-1
Depreciación 166.67
Valor del bien 8,000.00 79 Cargas imputables a cuenta de costos 166.67
791 Centro de costos
% depreciación 25%
Dep. anual 2,000.00 x/x Por el destino de la depreciación atribuible
Dep. mensual 166.67 al servicio A-1.
------------------------- x--------------------------
Otros costos 1,200.00
Movilidad 1,000.00 Por los otros costos del servicio:

Útiles 100.00 ------------------------- x--------------------------

Teléfono 100.00 . 63 Servicios prestados por terceros 1,100
6310 Correos y
Costo del servicio 5,866.67 telecomunicaciones 100
6391 Movilidad 1,000

Los costos relacionados con las ventas y con el personal de 65 Cargas diversas de gestión 100
administración general no se incluirán dentro del costo del 6591 Útiles de escritorio 100
servicio. Estos deberán ser reconocidos como gastos en el
periodo en que se hayan incurrido. Asimismo dentro del costo 46 Cuentas por pagar diversas 1,200
no se incluirán márgenes de ganancia ni costos indirectos no 469 Otras cuentas por pagar
distribuibles.
x/x Por los gastos diversos imputados al
Contablemente, en nuestro país, este costo se afecta directa- trabajo A-1.
mente a resultados estructurando centros de costos por línea ------------------------- x--------------------------
de servicio, en el cual se permita identificar el costo directa- 90 Costo de servicios 1,200
mente atribuible al servicio dado. La norma enfoca el método 9011 Servicio A-1
de costeo mas no la contabilización en si. Lo que sí debe estar
bien reflejado el efecto en los estados financieros. Podríamos 79 Cargas imputables a cuenta de costos 1,200
sugerir la siguiente dinámica: 791 Centro de costos
Por el costo de la mano de obra:
x/x Por el destino de los otros gastos atribui-
bles al servicio A-1.
ASIENTO DIARIO
------------------------- x--------------------------
------------------------- x--------------------------
62 Cargas de personal 4,500 El costo del servicio está controlado en la cuenta 90 - Costo
621 Remuneraciones del servicio. Si realizamos una mayorización de esta cuenta,
6211 Supervisor 3,000 tenemos que aquí está acumulado la suma de S/. 5,866.67.
6212 Asistente 1,500
Caso
41 Remuneraciones por pagar 4,500
411 Remuneraciones
Contabilización de un proyecto de inversión que
x/x Por el registro de las remuneraciones de será vendido posteriormente
los trabajadores del trabajo A-1.
El estudio de profesionales Creaciones S.A. se dedica a la
------------------------- x--------------------------
elaboración de proyectos de inversión, analizan la viabilidad de
90 Costo de servicios 4,500 un proyecto, desarrollan el concepto, y luego lo venden.
9011 Servicio A-1
¿Cuál es el tratamiento contable más apropiado para esta
79 Cargas imputables a cuenta de costos 4,500 operación?
791 Centro de costos
Solución
x/x Por el destino de las cargas de personal
del servicio A-1. Los desembolsos en los que van a incurrir se relacionan
------------------------- x-------------------------- con la elaboración de un estudio de inversión que luego

29
CONTADORES Y EMPRESAS

será comercializado, es esta última característica la que ------------------------- 4--------------------------

determina cuál es la norma contable que le será aplicable: 68 Provisiones del ejercicio 800
la NIC 2 Existencias. 681 Depreciación de inmuebles,
aquinaria y equipo
El párrafo 19 de la NIC 2 Existencias señala: “El costo de
existencias de un proveedor de servicios comprende primor- 39 Depreciación y amortización
dialmente la mano de obra y otros costos del personal direc- acumulada 800
tamente encargado de proporcionar el servicio, incluyendo al 391 Depreciación de inmuebles,
personal de supervisión y los gastos indirectos atribuibles. La maquinaria y equipo
mano de obra y otros gastos relacionados con las ventas y
con el personal de administración en general no se incluyen x/x Depreciación de activos asignado al
sino que se les reconoce como gasto en el periodo en que se desarrollo de proyecto de inversión .
incurra en ellos”. ------------------------- 5--------------------------
90 Costo de elaboración de proyectos 43,300
Lo anterior significa que la empresa costeará los desembolsos 901 Proyectos de inversión
que guarden relación con la creación del proyecto de inversión
determinando el valor de su “existencia”. 79 Cargas imputables a cuenta de costos 43,300
791 CICC
Imaginemos que los desembolsos incurridos en la generación
del proyecto han sido los siguientes: x/x Destino de las cargas.
------------------------- x--------------------------
- Sueldos del personal S/. 35,000
- Útiles de oficina 2,500 Con el registro de los asientos anteriores procedemos a valori-
- Consumo telefónico 3,000 zar el producto obtenido, al que codificaremos como un producto
- Consumo de luz 1,500 terminado, ya que existe mucha semejanza con la elaboración
de productos terminados de una empresa industrial.
- Consumo de agua 500
- Depreciación atribuida 800 ------------------------- 6--------------------------
21 Productos terminados 43,300
Total 43,300 217 Proyectos de inversión
(Nota: el propósito del presente caso práctico es explicar el
costeo en una empresa que desarrolla un bien intangible que 71 Producción almacenada
(o desalmacenada) 43,300
será vendido posteriormente, por lo tanto, para fines didácti-
711 Variación de productos
cos vamos a obviar cualquier registro vinculado con cargas
terminados
sociales o IGV).

La contabilización de todo lo enunciado anteriormente, es la x/x Costo de producto terminado.

------------------------- x--------------------------
siguiente:

------------------------- 1-------------------------- Caso

62 Cargas de personal 35,000
621 Sueldos
Tratamiento del pago de la mano de obra nece-
41 Remuneraciones y participaciones saria para reparar un siniestro
por pagar 35,000
411 Sueldos por pagar La empresa Carservice S.A. se dedica a la reparación de
vehículos, mientras se atendía la unidad de un cliente, un ope-
x/x Sueldos pagados en el desarrollo del rario se descuidó y chocó el automóvil. El trabajo inicialmente
proyecto de inversión. se había presupuestado en S/. 1,500 incluido IGV, pero el ac-
------------------------- 2--------------------------
cidente supuso la asignación de mano de obra y de materiales
65 Cargas diversas de gestión 2,500
por los siguientes importes:
659 Útiles de oficina
- Mano de obra directa S/. 1,800
42 Proveedores 2,500
- Repuestos (valor de costo) 950
421 Facturas por pagar

x/x Consumo de útiles destinados a la elabo- Solución

ración de proyecto de inversión.
------------------------- 3-------------------------- Los materiales y mano de obra incurridos en la reparación del
63 Servicios prestados por terceros 5,000 accidente sufrido deben ser cargados a resultados del ejercicio,
631 Teléfonos 3,000 el desembolso de estos recursos, es por lo tanto, un gasto que
636 Agua 500 es asumido por la empresa.
636 Luz 1,500
La suma inicialmente presupuestada al cliente se contabilizará
42 Proveedores 5,000 como ingreso mediante un asiento normal de venta, pero el
421 Facturas por pagar referido a los gastos incurridos por la empresa en reparar el
daño se tratarán como gastos administrativos, no conforman
x/x Servicios empleados en el desarrollo de el costo del servicio, ya que son de naturaleza atípica y no
proyecto de inversión. guardan ninguna relación con los desembolsos normales para
------------------------- x-------------------------- la prestación del servicio.

30

Suponiendo que la remuneración de los trabajadores asignados
a la reparación se contabilizó inicialmente como una carga de
personal (cuenta 62 del plan contable general revisado) con des-
tino a una cuenta de costos, efectuaremos una reclasificación
mediante el siguiente asiento: (párrafo 19 de la NIC 2) costo
de las existencias para un prestador de servicios)
------------------------- 1--------------------------
94 Gastos administrativos 1,800
9465 Diversas cargas de gestión
90 Costo de servicios 1,800
901 Mano de obra
x/x Reconocimiento del gasto incurrido por
la empresa al asignar personal a la repa-
ración del vehículo accidentado en sus
instalaciones.
------------------------- x--------------------------
El retiro de los repuestos generará a su vez un asiento como
el siguiente:
------------------------- 2--------------------------
65 Cargas diversas de gestión 950
659 Otras cargas diversas
de gestión
20 Mercaderías 950
201 Mercaderías
x/x Retiro de repuestos para atender respon-
sabilidad sobre vehículo accidentado en
las instalaciones de la empresa.
------------------------- 3--------------------------
94 Gastos administrativos 950
9465 Diversas cargas de gestión
79 Cargas imputables a cuenta de costos 950
791 CICC
x/x Destino de las cargas.
------------------------- x--------------------------
Una variante al empleo de la cuenta de gastos administrativos
sería el uso de la cuenta 14 -Préstamos al personal, accionistas
(o socios) y personal, como un importe a cobrar al trabajador
que cometió el accidente.
Costo de los productos agrícolas recolectados
de activos biológicos
20. De acuerdo con la NIC 41 Agricultura, los inventarios
que comprenden productos agrícolas, que la entidad
haya cosechado o recolectado de sus activos biológi-
cos, se medirán, en el momento de su reconocimiento
inicial, por su valor razonable menos los costos estima-
dos en el punto de venta, considerados en el momento
de su cosecha. Este será el costo de los inventarios en
esa fecha, para la aplicación de la presente Norma.
Caso
Costo de los productos agrícolas recolectados
de activos biológicos
La empresa Deli Apple comercializa manzanas delicia, las
cuales comercializa en el mercado limeño.
NIC 2
Por manzana se tienen los siguientes datos:
Valor razonable (por unidad) : S/. 0.30
Costos estimados para su venta : S/. 0.10
El valor razonable, de acuerdo con la definición de la norma,
es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o
cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente
informadas. A efectos de este caso se toma el valor de mercado
como valor razonable.
Asimismo todos los gastos para la venta prorrateados a toda
la cosecha se estiman en S/. 0.10.
Conforme a lo establecido en la NIC 41 los productos agrícolas
que la entidad haya cosechado o recolectado de sus activos
biológicos se valuarán inicialmente por el valor razonable menos
los costos estimados en el punto de venta. Este será el costo
de las existencias para esta norma.
De esta manera el costo de estas existencias es:
Costo de las Costo estimado
= Valor razonable -
existencias para su venta
Costo de las existencias = S/. 0.30 - S/. 0.10
Costo de las existencias = S/. 0.20
A efectos de esta norma este sería el costo de las existencias
en primera instancia.
Sistemas de medición de costos
21. Los sistemas para la determinación del costo de los
inventarios, tales como el método del costo están-
dar o el método de los minoristas, podrán ser utili-
zados por conveniencia siempre que el resultado de
aplicarlos se aproxime al costo. Los costos están-
dares se establecerán a partir de niveles normales
de consumo de materias primas, suministros, mano
de obra, eficiencia y utilización de la capacidad. En
este caso, las condiciones de cálculo se revisarán
de forma regular y, si es preciso, se cambiarán los
estándares siempre y cuando esas condiciones ha-
yan variado.
22. El método de los minoristas se utiliza a menudo, en
el sector comercial al por menor, para la medición de
inventarios, cuando hay un gran número de artículos
que rotan velozmente, que tienen márgenes simila-
res y para los cuales resulta impracticable usar otros
métodos de cálculo de costos. Cuando se emplea
este método, el costo de los inventarios se determi-
nará deduciendo, del precio de venta del artículo en
cuestión, un porcentaje apropiado de margen bruto.
El porcentaje aplicado tendrá en cuenta la parte de
los inventarios que se han marcado por debajo de
su precio de venta original. A menudo se utiliza un
porcentaje medio para cada sección o departamento
comercial.
Caso
Método de los minoristas - Ventas al detalle
La empresa Zumil desea determinar el costo de sus existencias
para dos de sus productos más ofertados, para esto cuentan
con la siguiente información:
31
CONTADORES Y EMPRESAS

a) Zapatillas deportivas, de adultos, por el cual obtienen una método de identificación específica, según el párrafo 24 de la
utilidad del 20%. Su precio de venta es de S/. 100. norma, de la siguiente manera:

b) Botas de cuero, para damas, por el cual obtienen una Unidades Unidades Costo Existencias
Saldos
utilidad del 15%. Su precio de venta es S/. 90. compradas vendidas unitario finales
Inventario
Con estos datos el resultado del costo según este sistema es 8 3 5 1,600 8,000
inicial
el siguiente: Compra 1 5 2 3 1,000 3,000
% Compra 2 3 3 0 900 -
Valor de venta Compra 3 2 1 1 500 500
Margen Utilidad Costo de
Artículos (unidades
de S/. existencias 11,500
monetarias)
utilidad
Zapatillas deportivas Como podemos notar cada producto vendido tiene plenamente
100 20% 20 80 identificado el costo de adquisición. Este es el procedimiento
(de adultos)
denominado costo por identificación específica.
Botas de cuero (de
90 15% 13.5 76.5
damas) Por último determinamos el costo de ventas :
Inventario inicial más compras = S/. 21,500
Finalmente, para establecer el costo de todo el inventario solo
(-) Inventario final = (S/. 11,500)
queda multiplicar el costo unitario de existencias por el total de
unidades que lo componen. Costo de ventas = S/. 10,000

En la norma actual (modificada) ya no encontramos referencia

Fórmulas del costo
23. El costo de los inventarios de productos que no son
habitualmente intercambiables entre sí, así como
de los bienes y servicios producidos y segregados
para proyectos específicos, se determinará a través
de la identificación específica de sus costos indivi-
duales.
a los dos tratamientos establecidos en la anterior: el referencial
y el alternativo. Solo encontramos enunciado en el párrafo 25
de la norma que el tratamiento para el costo de las existencias
distintas a las tratadas por el método de identificación específica
se asignará utilizando los métodos de primera entrada y primera
salida (PEPS o FIFO) o el costo promedio ponderado.
En conclusión, el método UEPS - últimas entradas primeras
salidas (LIFO) ya no se permite contablemente.

Caso
Caso

Identificación específica
Costeo por identificación específica
Rueda S.A. se dedica a la comercialización de autos. En mayo
La empresa El Colibrí tiene el siguiente movimiento de las del año 2009 realizó las siguientes compras:
existencias para el periodo 2009:
• 8 autos Nissan Sentra año 2003 comprados el 27 de mayo
Inventario inicial : 8 unidades S/. 1,600.00 c/u con un costo unitario de S/. 14,000.
Compra 1 : 5 unidades S/. 1,000.00 c/u • 5 autos Peugeot 306 año 2002 el 15 de mayo con un costo
unitario de S/. 12,000.
Compra 2 : 3 unidades S/. 900.00 c/u
• 9 autos Toyota Yaris del 2004 compradas el 6 de mayo con
Compra 3 : 2 unidades S/. 500.00 c/u
un costo unitario de S/. 18,000.
Asimismo durante el mismo periodo se han realizado las ¿Cómo se realiza la valuación de estos inventarios?
siguientes ventas:

Del inventario inicial : 3 unidades

Solución
Con respecto a este caso, la NIC 2 en su párrafo 23, señala
De la compra 1 : 2 unidades
que los inventarios de productos que no son intercambiables
De la compra 2 : 3 unidades entre sí, se valúan según el método de identificación específi-
De la compra 3 : 1 unidad ca. Por ello en este caso aplicaremos el mencionado método,
pues tenemos 3 tipos de mercaderías que no pueden ser
Se requiere determinar el costo de ventas del periodo.
intercambiables entre sí.
Solución Compra 1:
------------------------- 1--------------------------
Primeramente estructuramos nuestros datos iniciales: 60 Compras 112,000
601 Mercaderías
Unidades vendidas Costo unitario Costo total
Inventario inicial 8 1,600 12,800 40 Tributos por pagar 21,280
Compra 1 5 1,000 5,000 40111 IGV
Compra 2 3 900 2,700 42 Proveedores 133,280
Compra 3 2 500 1,000 421 Facturas por pagar
21,500
x/x Por el registro de la compra de 8 Autos
En este cuadro tenemos tanto el inventario inicial más las com- Nissan Sentra 2003.
pras. Ahora determinamos nuestro inventario final mediante el ------------------------- x--------------------------

32
 NIC 2

------------------------- 2-------------------------- Este es el tratamiento adecuado para los productos

20 Mercaderías 112,000 que se segregan para un proyecto específico, con
201 Almacén independencia de que hayan sido comprados o pro-
2011 Almacén Nissan ducidos. Sin embargo, la identificación específica de
costos resultará inadecuada cuando, en los inven-
61 Variación de existencias 112,000
tarios, haya un gran número de productos que sean
611 Mercaderías
6111 Mercaderías Nissan habitualmente intercambiables. En estas circuns-
tancias, el método para seleccionar qué productos
x/x Por la entrada de 8 Autos Nissan Sentra individuales van a permanecer en la existencia final,
2003. podría ser usado para obtener efectos predetermina-
------------------------- x-------------------------- dos en el resultado del periodo.
25. El costo de los inventarios, distintos de los tratados
Compra 2:
en el párrafo 23, se asignará utilizando los métodos
------------------------- 1-------------------------- de primera entrada primera salida (FIFO) o costo
60 Compras 60,000 promedio ponderado. La entidad utilizará la misma
601 Mercaderías fórmula de costo para todas los inventarios que ten-
gan una naturaleza y uso similares. Para los inventa-
40 Tributos por pagar 11,400
rios con una naturaleza o uso diferente, puede estar
40111 IGV
justificada la utilización de fórmulas de costo también
42 Proveedores 71,400 diferentes.
421 Facturas por pagar 26. Por ejemplo, dentro de la misma entidad, los inven-
tarios utilizados en un segmento del negocio pueden
x/x Por el registro de la compra de 5 Autos tener un uso diferente del que se da al mismo tipo
Peugeot 306.
de inventarios, en otro segmento del negocio. Sin
------------------------- 2--------------------------
20 Mercaderías 60,000 perjuicio de lo anterior, la diferencia en la ubicación
201 Almacén geográfica de los inventarios (o en las reglas fisca-
2011 Almacén Peugeot les correspondientes) no es, por sí misma, motivo
suficiente para justificar el uso de fórmulas de costo
61 Variación de Existencias 60,000 diferentes.
611 Mercaderías
6111 Mercaderías Peugeot Caso
x/x Por la entrada de 5 autos Peugeot 306
2002. Métodos de valuación
------------------------- x--------------------------
La empresa Mayo S.A. dedicada a la venta al por mayor de
Compra 3: útiles de oficina, realiza en el mes de noviembre las siguientes
compras de lapiceros:
------------------------- 1--------------------------
60 Compras 162,000 Compras
601 Mercaderías Fecha Unidades Costo unitario Total S/.
40 Tributos por pagar 30,780 22/11/09 3,000 S/. 3.00 9,000
40111 IGV 16/11/09 2,500 S/. 3.30 8,250
05/11/09 500 S/. 3.20 1,600
42 Proveedores 192,780
18,850
421 Facturas por pagar
Luego ese mismo mes, vende lo siguiente:
x/x Por el registro de la compra de 9 Autos Ventas
Toyota Yaris 2004.
------------------------- 2-------------------------- 25/11/2009 1,800 unidades
20 Mercaderías 162,000 18/11/2009 1,000 unidades
201 Almacén
2011 Almacén Toyota Con los datos expuestos determinaremos el costo de los
inventarios.
61 Variación de existencias 162,000
Como dato adicional señalaremos que no existe saldo inicial
611 Mercaderías
de existencias.
6111 Mercaderías Toyota

x/x Por la entrada de 9 autos Toyota Yaris Solución

2004.
------------------------- x--------------------------
24. La identificación específica del costo significa que
cada tipo de costo concreto se distribuye entre cier-
tas partidas identificadas dentro de los inventarios.
La NIC 2 Existencias señala en su párrafo 25 que el método
de valuación de inventarios debe ser aplicado por una entidad
para todas sus existencias que tengan una naturaleza y uso
similares, de modo que puede ser justificado el uso de métodos
de costeo diferentes dentro de una misma organización, si los
inventarios tienen naturaleza o uso diferentes. También señala

33
CONTADORES Y EMPRESAS

que el costo se asignará utilizando el método PEPS o costo ------------------------- x--------------------------

promedio ponderado. En este caso usaríamos el mismo método 69 Costo de ventas 1,220
para las mercaderías antes mencionadas pues son de la misma 691 Mercaderías
naturaleza, ya que todos se tratan de lapiceros.
20 Mercaderías 1,220
Primero analizaremos la valuación mediante el método PEPS 201 Mercaderías
(ver cuadro 1).

En este método se asume una secuencia en el uso de las x/x Por el costo de ventas determinado bajo
existencias, ya que las primeras que entran son las primeras el método PEPS.
que salen. ------------------------- x--------------------------

Ahora este mismo caso lo analizaremos con el método costo

promedio ponderado (ver cuadro 2). Caso

Como podemos apreciar el costo de ventas en el método de

promedio ponderado es menor que en el método PEPS, lo cual Costeo por el método promedio ponderado
hace que pueda haber una mayor utilidad bruta. Otro punto a
señalar es que el valor del saldo final de existencias es ligera- La empresa The Champion se dedica a la producción y comer-
mente mayor con el método de promedio ponderado. cialización de prendas de vestir para caballeros. En el mes de
enero tiene su primera venta, la cual debemos costear bajo
27. La fórmula FIFO, asume que los productos en inven- el método promedio ponderado. Para esto debemos tener en
tarios comprados o producidos antes, serán vendi- cuenta los siguientes movimientos:
dos en primer lugar y, consecuentemente, que los
5 de enero : Compra de 5 unidades a S/. 100 c/u.
productos que queden en la existencia final serán los
producidos o comprados más recientemente. 14 de enero : Compra de 3 unidades a S/. 105 c/u.
Si se utiliza el método o fórmula del costo prome- 25 de enero : Compra de 8 unidades a S/. 110 c/u.
dio ponderado, el costo de cada unidad de producto
se determinará a partir del promedio ponderado del 26 de enero : Venta de 4 unidades.
costo de los artículos similares, poseídos al princi- (ver cuadro 4 )
pio del periodo, y del costo de los mismos artículos
comprados o producidos durante el periodo. El pro- Supuesto promedio
medio puede calcularse periódicamente o después Bajo este método las 4 unidades vendidas se valorizan al costo
de recibir cada envío adicional, dependiendo de las promedio de todas las unidades ingresadas al almacén.
circunstancias de la entidad.
Cuadro 1 - PEPS
Compras Ventas Saldo
Caso
Fecha C. Total C. C. Total
Unid. Unid. Total Unid.
Unit. S/. Unit. Unit. S/.
05-nov 500 3.20 1,600 500 3.20 1,600
Costeo por el sistema PEPS 16-nov 2,500 3.30 8,250 500 3.20 1,600
2,500 3.30 8,250
La empresa La Favorita decide costear sus mercancías vendi-
18-nov 500 3.20 1,600 2,000 3.30 6,600
das mediante el método PEPS.
500 3.30 1,650
Para esto tenemos los siguientes movimientos de inventario: 22-nov 3,000 3.00 9,000 2,000 3.30 6,600
3,000 3.00 9,000
10 de enero : Compra de 5 unidades a S/. 200.00 c/u. 25-nov 1,800 3.30 5,940 200 3.30 660
3,000 3.00 9,000
10 de febrero : Compra de 8 unidades a S/. 220.00 c/u. 6,000 18,850 2,800 9,190 3,200 9,660
10 de marzo : Compra de 4 unidades a S/. 190.00 c/u. Cuadro 2 - PROMEDIO
Venta de 6 unidades. Compras Ventas Saldo
Fecha C. Total C. Total
Unid. Unid. Total Unid. C. Unit.
Primero debemos preparar nuestro kárdex de movimientos de Unit. S/. Unit. S/.
unidades valorizado (ver cuadro 3). 05-nov 500 3.20 1,600 500 3.2000 1,600
16-nov 2,500 3.30 8,250 3,000 3.2833 9,850
Supuesto PEPS 18-nov 1,000 3.2833 3,283 2,000 3.2833 6,567
22-nov 3,000 3.00 9,000 5,000 3.1133 15,567
Bajo este supuesto las 6 mercancías vendidas corresponden a
25-nov 1,800 3.1133 5,604 3,200 3.1133 9,963
5 de las primeras entradas y luego 1 de la segunda entrada.
6,000 18,850 2,800 8,887 3,200 3.1133 9,963
Por este procedimiento el costo de las mercaderías vendidas
será S/. 1,220. El costo bajo este método se sustenta en el Cuadro 3 - PEPS
supuesto sobre la secuencia en la cual se retiran las unidades Compras Ventas Saldo
del inventario. El supuesto bajo el cual se fundamenta el mé- Fecha C. Total C. C. Total
Unid. Unid. Total Unid.
todo PEPS es que las primeras mercaderías compradas son Unit. S/. Unit. Unit. S/.
las primeras mercaderías en venderse, según la primera parte Ene-10 5 200 1,000 5 200 1,000
del párrafo 27 de la norma. Feb-10 8 220 1,760 8 220 1,760
Mar-10 4 190 760 5 200 1,000
Contablemente registraremos el costo de la venta de la siguiente 1 220 220 7 220 1,540
manera: 4 190 760

34
 NIC 2

El supuesto de costeo de las existencias del almacén bajo el Reemplazando en la fórmula del valor neto realizable:
método de promedio ponderado señala que se deben valuar al
promedio de las existencias del almacén a efectos de determinar VNR = S/. 2,500.00 - S/. 250.00 - S/. 20
el costo de las mercaderías vendidas, según la segunda parte VNR = S/. 2,230.00
del párrafo 27 de la norma.
Ahora determinamos del costo de adquisición sobre el valor
Contablemente registraremos el costo de la venta de la si- neto de realización:
guiente manera:
Exceso sobre
------------------------- x--------------------------
69 Costo de ventas 423.75 el valor de compra = S/. 3,000.00 - S/. 2,230.00
691 Mercaderías = S/. 770.00

20 Mercaderías 423.75 Hemos determinado el monto de la desvalorización por unidad,

201 Mercaderías ahora determinaremos el total de la desvalorización:
= S/. 770.00 x 50 unidades
x/x Por el costo de ventas determinado bajo = S/. 38,500.00
el método promedio ponderado.
------------------------- x-------------------------- Para efectos contables se deberá realizar el siguiente asien-
to:
Valor neto realizable
------------------------- x--------------------------
68 Provisiones del ejercicio 38, 500
28. El costo de los inventarios puede no ser recupera- 685 Desvalorización de existencias
ble en caso de que los mismos estén dañados, si
han devenido parcial o totalmente obsoletos, o bien 29 Provisión para desvalorización de 38,500
si sus precios de mercado han caído. Asimismo, el Existencias
291 Mercaderías
costo de los inventarios puede no ser recuperable si
los costos estimados para su terminación o su venta
x/x Por la provisión de la desvalorización de
han aumentado. existencias al valor neto realizable.
La práctica de rebajar el saldo, hasta que el costo ------------------------- x--------------------------
sea igual al valor neto realizable, es coherente con 38 Cargas diferidas 11,550
el punto de vista según el cual los activos no deben 3895 Impuesto a la renta diferido
valorarse en libros por encima de los importes que se
40 Tributos por pagar 11,550
espera obtener a través de su venta o uso.
4017 Impuesto a la renta por pagar

Caso x/x Provisión del Impuesto a la Renta diferido

en el ejercicio por la provisión por desva-
lorización. 30% de S/. 38,500.
Valor neto de realización VNR - provisión des- ------------------------- x--------------------------
valorización de existencias
Como vemos, para efectos tributarios esta provisión no es
La empresa Valdivia S.A.C. comercializa computadoras las aceptable para este periodo, generándose una diferencia
cuales ensambla para su posterior comercialización. La em- temporal que será liquidada al momento de la venta de estas
presa cuenta con un lote de 50 computadoras cuyo costo de existencias
adquisición por cada computadora es de S/. 3,000. Este lote
tiene una antigüedad de un año. La empresa desea calcular Al verificar el efecto del costo de adquisición de las existencias
el valor neto realizable por el periodo, si se sabe que el valor neteando los saldos de las cuentas 20 y 29 verificaremos que
de venta según la lista de precios del periodo es de S/. 2,500 el valor de existencias neto es el valor neto realizable:
cada computadora.
Cuenta 20 (costo de adquisición) = S/. 150,000
Adicionalmente se sabe que la empresa tiene como política otor-
Cuenta 29 (desvalorización) = (S/. 38,500)
gar un descuento habitual por cada computadora vendida, el cual
aproximadamente es del 10% y al momento de la venta se incluye Valor existencias neto = S/. 111,500
el transporte por el cual se adiciona S/. 20.00 por unidad.
Valor Existencias Neto Unitario = S/. 2,230
Par determinar el valor neto de realización debemos tener en
cuenta la siguiente fórmula:

Valor neto de realización (VNR) = Valor de venta - costos esti-

mados para realizar la venta Cuadro 4

Del enunciado agrupamos los datos de la siguiente manera: Compras Ventas Saldo
Fecha Total Total
Valor de venta = S/. 2,500.00 Unid. C.Unit. Unid. C.Unit. Total Unid. C.Unit.
S/. S/.
Costos estimados para realizar la venta: 5-Ene 5.00 100.00 500.00 5.00 200.00 1,000.00
- Descuento otorgado = S/. 2,500.00 x 10% 14-Ene 3.00 105.00 315.00 8.00 101.88 815.00
= S/. 250.00 25-Ene 8.00 110.00 880.00 16.00 105.94 1,695.00
- Costo de transporte = S/. 20.00 26-Ene 4.00 105.94 423.75 12.00 105.94 1,271.25

35
CONTADORES Y EMPRESAS
Caso
Provisión por desvalorización de existencias
La empresa Algotel S.A. comercializa algodón, producto que
al 31/12/2009 ha sufrido una declinación en sus valores de
mercado. Tenemos un stock de 40,000 quintales que fueron
adquiridos a US$ 43 el quintal, al finalizar el ejercicio, su valor
en el mercado es de US$ 40 el quintal.
¿Es posible realizar una provisión por desvalorización?
Solución
Es posible realizar la provisión por desvalorización de existen-
cias para ello, se deben comparar los siguientes elementos:
1. El valor en libros y
2. El valor neto de realización
De la comparación anterior se toma la cifra menor.
Nota: el valor neto de realización es el precio estimado de venta de
un activo en el curso normal de las operaciones, menos los costos
estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar
a cabo la venta (en su caso los US$ 40 por quintal menos los
gastos necesarios para efectuar la venta, tales como gastos de
flete, comisiones del vendedor, almacenamiento, y otros).
Supongamos que el valor en libros de las existencias es de
US$ 43 por quintal y que al final del ejercicio el valor neto de
realización se ha determinado de la siguiente manera, según
el párrafo 28 de la NIC 2:
Valor de mercado al 31/12/2009 US$
(-) Comisiones por venta
Flete y almacenaje
Otros gastos administrativos
Valor neto de realización por quintal
Desvalorización de existencias por quintal:
US$ 43 - US$ 32 = US$ 11
Si se tiene un saldo de 40,000 quintales, se puede verificar
una desvalorización de:
40,000 x US $ 11 = US$ 440,000
Si la cifra anterior la expresamos en moneda nacional (a un
tipo de cambio de S/. 3.280) tenemos el siguiente importe para
efectuar el asiento de desvalorización:
US $ 440,000 x 3.280 = S/. 1’443,200
------------------------- 1--------------------------
68 Provisiones del ejercicio 1’443,200
685 Desvalorización de existencias
29 Provisión desvalorización de
existencias
291 Desvalorización de mercaderías
31/12/09 Provisión desvalorización de
existencias.
------------------------- x--------------------------
Estamos frente al caso de una diferencia temporal, la cual podrá
deducirse tributariamente cuando se verifique efectivamente la
venta, será en ese ejercicio cuando se podrá deducir el gasto
de S/. 1’443,200.
29. Generalmente, la rebaja hasta alcanzar el valor
neto realizable, se calcula para cada partida de los
36
inventarios. En algunas circunstancias, sin embargo,
puede resultar apropiado agrupar partidas similares
o relacionadas. Este puede ser el caso de las parti-
das de inventarios relacionados con la misma línea
de productos, que tienen propósitos o usos finales
similares, se producen y venden en la misma área
geográfica y no pueden ser, por razones prácticas,
evaluados separadamente de otras partidas de la
misma línea. No es apropiado realizar las rebajas a
partir de partidas que reflejen clasificaciones com-
pletas de los inventarios, por ejemplo sobre la totali-
dad de los productos terminados, o sobre todos los
inventarios en una actividad o segmento geográfico
determinados. Los prestadores de servicios acumu-
lan, generalmente, sus costos en relación con cada
servicio para el que se espera cargar un precio se-
parado al cliente. Por tanto, cada servicio así identifi-
cado se tratará como una partida separada.
30. Las estimaciones del valor neto realizable se basa-
rán en la información más fiable de que se disponga,
en el momento de hacerlas, acerca del importe por el
que se espera realizar los inventarios. Estas estima-
ciones tendrán en consideración las fluctuaciones de
precios o costos relacionados directamente con los
hechos posteriores al cierre, en la medida que esos
hechos confirmen condiciones existentes al final del
periodo.
31. Al hacer las estimaciones del valor neto realizable,
40
se tendrá en consideración el propósito para el que
se mantienen los inventarios. Por ejemplo, el valor
(4)
neto realizable del importe de inventarios que se tie-
(3) nen para cumplir con los contratos de venta, o de
(1) prestación de servicios, se basa en el precio que fi-
32 gura en el contrato en cuestión. Si los contratos de
ventas son por una cantidad inferior a la reflejada en
inventarios, el valor neto realizable del exceso se de-
termina sobre la base de los precios generales de
venta. Pueden aparecer provisiones o pasivos con-
tingentes por contratos de venta firmes que excedan
las cantidades de productos en existencia, o bien de
productos que vayan a obtenerse por contratos de
compra firmes. Estas provisiones o pasivos contin-
gentes se tratarán contablemente de acuerdo con la
NIC 37 Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos
Contingentes.
32. No se rebajarán las materias primas y otros suminis-
tros, mantenidos para su uso en la producción de in-
ventarios, para situar su importe en libros por debajo
del costo, siempre que se espere que los productos
terminados a los que se incorporen sean vendidos al
1’443,200 costo o por encima del mismo. Sin embargo, cuando
una reducción, en el precio de las materias primas,
indique que el costo de los productos terminados ex-
cederá a su valor neto realizable, se rebajará su im-
porte en libros hasta cubrir esa diferencia. En estas
circunstancias, el costo de reposición de las materias
primas puede ser la mejor medida disponible de su
valor neto realizable.
33. Se realizará una nueva evaluación del valor neto
realizable en cada periodo posterior. Cuando las
circunstancias, que previamente causaron la rebaja,
hayan dejado de existir, o cuando exista una clara

evidencia de un incremento en el valor neto reali-
zable como consecuencia de un cambio en las cir-
cunstancias económicas, se revertirá el importe de la
misma, de manera que el nuevo valor contable sea
el menor entre el costo y el valor neto realizable revi-
sado. Esto ocurrirá, por ejemplo, cuando un artículo
en existencia, que se lleva al valor neto realizable
porque ha bajado su precio de venta, está todavía
en inventario de un periodo posterior y su precio de
venta se ha incrementado.
RECONOCIMIENTO COMO UN GASTO
34. Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en
libros de los mismos se reconocerá como gasto del
periodo en el que se reconozcan los correspondien-
tes ingresos de operación. El importe de cualquier
rebaja de valor, hasta alcanzar el valor neto reali-
zable, así como todas las demás pérdidas en los
inventarios, serán reconocidas en el periodo en que
ocurra la rebaja o la pérdida. El importe de cualquier
reversión de la rebaja de valor que resulte de un in-
cremento en el valor neto realizable, se reconocerá
como una reducción en el valor de los inventarios,
que hayan sido reconocidos como gasto, en el pe-
riodo en que la recuperación del valor tenga lugar.
Caso
Registro de costo al vender inventarios
Xtylos S.A. se dedica a la producción y comercialización de
mochilas. En diciembre del año 2009 realizó la venta de 50
mochilas a Accesorios S.R.L. por un valor de venta de S/. 4,000
(S/. 80 c/u), cuyo costo era de S/. 60 por unidad.
¿Cómo se realiza la contabilización del costo que se genera
con la venta de inventarios?
Solución
En el mes de diciembre de 2009 Xtylos S.A. realiza los siguien-
tes asientos por la venta de 50 mochilas:
------------------------- 1--------------------------
12 Clientes 4,760
121 Facturas por pagar
40 Tributos por pagar
4011 IGV
70 Ventas
701 Mercaderías
x/x Por el registro de la venta de 50 mochilas
a Accesorios S.R.L.
------------------------- 2--------------------------
69 Costo de ventas 3,000
691 Mercaderías
20 Mercaderías
201 Mercaderías
x/x Por la salida de la mercadería vendida.
------------------------- x--------------------------
NIC 2
Al hacerse la venta de inventarios, según el párrafo 34 de la
NIC 2, el importe en libros de estos inventarios vendidos se
reconocerá como costo del periodo en el que se reconozcan
los correspondientes ingresos operativos.
Se entiende como ingresos operativos, los ingresos relaciona-
dos con el giro del negocio, en este caso sería la venta de mo-
chilas por parte de Xtylos S.A. Por ello, al reconocerse el ingreso
que hubo por esta venta también se hace este reconocimiento
del costo que se genera, en este caso el costo de ventas.
35. El costo de ciertos inventarios puede ser incorporado
a otras cuentas de activo, por ejemplo los inventarios
que se emplean como componentes de los trabajos
realizados, por la entidad, para los elementos de pro-
piedades, planta y equipo de propia construcción. El
valor de los inventarios asignado a otros activos de
esta manera, se reconocerá como gasto a lo largo de
la vida útil de los mismos.
Caso
Existencias agregadas a un activo fijo
La empresa Maravilla S.A. desea construir un inmueble para
sus oficinas de ventas y de administración, para lo cual necesita
utilizar 650 bolsas de cemento de su propio almacén.
¿Estas existencias deben ser activadas o simplemente deben
ser un gasto?
Solución
De acuerdo con lo dispuesto por el párrafo 35 de la NIC 2, no se
debe reconocer como gasto las existencias que sean agregadas
a un activo fijo, por lo que estas 450 bolsas de cemento serán
agregadas al costo del activo y deberán ser reconocidas como
gasto vía depreciación.
Contablemente tenemos la siguiente dinámica:
El costo unitario de las bolsas de cemento = S/. 21.00
El valor total de las 650 bolsas de cemento = S/. 13,650.00
Primeramente debemos realizar el asiento por las compras de
las mercaderías y su posterior ingreso al almacén.
------------------------- x--------------------------
60 Compras 13,650
601 Mercaderías
6011 Cemento
760
42 Proveedores 13,650
421 Facturas por pagar
4,000
x/x Por el registro de la compra de mercade-
rías: cemento.
------------------------- x--------------------------
20 Mercaderías 13,650
201 Mercaderías
61 Variación de existencias 13,650
3,000 611 Mercaderías
x/x Por el ingreso de las mercaderías al
almacén.
------------------------- x--------------------------
37
CONTADORES Y EMPRESAS
Luego, estas 650 bolsas van a ser agregadas a la construcción
del edificio, debiendo registrarse las existencias como activo,
de la siguiente manera:
------------------------- x--------------------------
61 Variación de existencias 10,000
611 Mercaderías
20 Mercaderías
201 Mercaderías
x/x Por la salida de 650 bolsas de cemento a
la construcción.
------------------------- x--------------------------
33 Inmueble, maquinaria y equipo 10,000
339 Trabajos en curso
72 Producción inmovilizada
721 Inmueble, maquinaria y equipo
x/x Por el agregado de 650 bolsas de cemento
del almacén a la construcción.
------------------------- x--------------------------
El valor al finalizar la obra de la cuenta 339 - Trabajos en cur-
so, será el costo del activo fijo. Sobre este costo (incluyendo
las 650 bolsas de cemento) se deberá depreciar el bien reco-
nociendo el gasto por depreciación en cada periodo.
INFORMACIÓN A REVELAR
36. En los estados financieros se revelará la siguiente
información:
(a) las políticas contables adoptadas para la medi-
ción de los inventarios, incluyendo la fórmula de
medición de los costos que se haya utilizado;
(b) el importe total en libros de los inventarios, y los
importes parciales según la clasificación que re-
sulte apropiada para la entidad;
(c) el importe en libros de los inventarios que se
llevan al valor razonable menos los costos de
venta;
(d) el importe de los inventarios reconocido como
gasto durante el periodo;
(e) el importe de las rebajas de valor de los inven-
tarios que se ha reconocido como gasto en el
periodo, de acuerdo con el párrafo 34;
(f) el importe de las reversiones en las rebajas de
valor anteriores, que se ha reconocido como una
reducción en la cuantía del gasto por inventarios
en el periodo, de acuerdo con el párrafo 34;
(g) las circunstancias o eventos que hayan produci-
do la reversión de las rebajas de valor, de acuer-
do con el referido párrafo 34; y
38
(h) el importe en libros de los inventarios pignorados
en garantía del cumplimiento de deudas.
37. La información acerca del importe en libros de las
diferentes clases de inventarios, así como la varia-
ción de dichos importes en el periodo, resultará de
utilidad a los usuarios de los estados financieros.
Una clasificación común de los inventarios es la que
10,000
distingue entre mercaderías, suministros para la pro-
ducción, materias primas, productos en curso y pro-
ductos terminados. Los inventarios de un prestador
de servicios pueden ser descritos como trabajos en
curso.
38. El importe de los inventarios reconocido como gas-
to durante el periodo, denominado generalmente
10,000
costo de las ventas, comprende los costos previa-
mente incluidos en la medición de los productos
que se han vendido, así como los costos indirectos
no distribuidos y los costos de producción de los
inventarios por importes anómalos. Las circunstan-
cias particulares de cada entidad podrían exigir la
inclusión de otros costos, tales como los costos de
distribución.
39. Algunas entidades adoptan un formato para la pre-
sentación del resultado del periodo donde presentan
importes diferentes a la cifra de costo de los inven-
tarios que ha sido reconocida como gasto durante el
periodo. Según este formato, la entidad presentará
un análisis de los gastos mediante una clasificación
basada en la naturaleza de estos gastos. En este
caso, la entidad revelará los costos reconocidos
como gastos de materias primas y consumibles,
costos de mano de obra y otros costos, junto con el
importe del cambio neto en los inventarios para el
periodo.
FECHA DE VIGENCIA
40. La entidad aplicará esta Norma en los periodos
anuales que comiencen a partir del 1 de enero de
2005. Se aconseja su aplicación anticipada. Si la
entidad aplica esta Norma para un periodo que co-
mience antes del 1 de enero de 2005, revelará este
hecho.
DEROGACIÓN DE OTROS
PRONUNCIAMIENTOS
41. Esta Norma deroga la NIC 2 Inventarios, revisada en
1993.
42. Esta Norma deroga la SIC-1 Uniformidad - Diferentes
Fórmulas para el Cálculo del Costo de los Inventarios.