Algunos conceptos introductorios sobre Destinaciones Aduaneras de Exportacin

Tipos de Importacion Definitiva y Suspensiva

Desde el punto de vista de la definicin contenida en el Cdigo Aduanero, importacin es la introduccin de cualquier mercadera a un territorio aduanero. No obstante, y ms all de esta simple definicin, el concepto de importacin es amplio y ms complejo, y hace obviedad a la importacin de servicios, su contemplacin esta dentro de una zona gris que no alcanza a ser del todo clara y accesible. Por esto, nos abocaremos al anlisis de las importaciones de mercadera (susceptible de apreciacin econmica y de ser clasificada dentro de la NCM) y los distintos tipos de destinaciones que las abarcan. En ese sentido y a modo introductorio, tenemos dos tipos de destinaciones agrupadas por su permanencia: las definitivas, aquellas que son importadas y pueden permanecer en nuestro pas por un tiempo indefinido (importaciones para consumo) y las suspensivas, que son aquellas que son importadas y deben permanecer en nuestro pas por un plazo definido, y al cumplirse ese plazo deben retornar al exterior o ser ingresadas en forma definitiva (importaciones temporarias o trnsitos). De manera directa, la permanencia afecta la libre circulacin de las mercaderas objeto de importacin (en el caso de las definitivas, la circulacin es libre en el mbito del Territorio Aduanero General excepto Tierra del Fuego, para las suspensivas, la circulacin es restringida) y el pago de los impuestos correspondientes. (Las definitivas pagan impuestos, las temporarias los garantizan) A grandes rasgos, una importacin definitiva para consumo prioriza el pago de los derechos de importacin, (nacionalizacin de la mercadera importada) para que el importador pueda disponer de ella con total libertad una vez producida su liberacin por parte del Servicio Aduanero, en cambio las temporarias o bien son ingresadas para llevar a cabo un proceso productivo (bienes o insumos) para ser reexportadas en el mismo estado en que son importadas o con un valor agregado, o se cancela su temporalidad mediante la aplicacin de una destinacin definitiva. (pasa a pagar impuestos) Supongamos tambin que un exportador argentino exporta en forma temporal cueros en bruto para fabricar carteras en el exterior, al momento de importar estas carteras se debe descontar del valor de las mercaderas en aduana el monto correspondiente a la mercadera enviada previamente por el importador/exportador, por lo cual se pagarn derechos solamente sobre el valor agregado (mano de obra y otros artculos, excepto el cuero), siguiendo el criterio de que los derechos de importacin slo gravan la mercadera, servicios o valor agregado del exterior.

Derechos Ad-Valorem Y Especificos, Valores Criterio, Impuestos Internos

Una vez determinada fehacientemente la base imponible de importacin, corresponde determinar el grado de impuestos que gravar la importacin de mercaderas para consumo. En ese sentido, debemos mencionar que existen dos tipos de derechos de importacin, a saber:

a. Derechos ad-valorem: es un porcentaje que se aplica sobre la base imponible, determinado por la NCM del producto a importar, generalmente las mercaderas originarias del Mercosur tienen arancel Ad-valorem igual a 0 (cero) b. Derechos especficos: es un monto fijo que se aplica por unidad de medida, no importando en este caso el valor imponible, los montos aplicables se obtienen tambin de acuerdo al NCM de la mercadera A los efectos de la percepcin de los impuestos de importacin por parte de la aduana, debemos efectuar las siguientes aclaraciones

i. no es posible la aplicacin en Argentina de un derecho mixto, siempre se aplica el mayor monto ii. el monto del derecho especfico no puede superar el 35% del valor en aduanas, ya que ese es el porcentaje mayor admitido por la OMC, es decir, que si un derecho especfico aplicado es del 40% del valor de la mercadera importada, en la declaracin aduanera slo se considerar el 35% como mximo.

Valores Criterios
Ideada para combatir la subfacturacin, la instrumentacin de los precios de referencia para regir la importacin de mercadera constituy una de los mayores barreras de proteccin en beneficio de los sectores sensibles de la industria. La instauracin de valores criterio (antes denominados precios de referencia) a la importacin sigue dando buenos resultados entre sectores integrados predominantemente por pequeas y medianas empresas, pues obliga a las firmas importadoras a declarar las compras en el exterior a valores ms acordes con los de mercado y favorece de forma implcita la competitividad de los fabricantes locales, ya que en ocasiones se traduce en una reduccin de las cantidades adquiridas y elimina la competencia desleal por el pago de menores impuestos. Aunque el propsito original de los valores criterio es combatir la subfacturacin y la economa en negro, en ciertos segmentos, como la marroquinera, sirvi para frenar el alud de productos provenientes de otros pases a precios irrisorios. La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS establece a travs de la DIRECCION GENERAL DE ADUANAS valores criterio de carcter precautorio para resguardar el inters fiscal, para cualquiera de las mercaderas comprendidas en la Nomenclatura Comn del MERCOSUR (N.C.M), los que se publicarn en el BOLETIN OFICIAL DE LA REPUBLICA ARGENTINA y en el de esta DIRECCION GENERAL. Dichos valores no podrn aplicarse por analoga o semejanza a otras mercaderas no especficamente comprendidas en aqullas. Para la determinacin de valores criterio el Servicio Aduanero realizar un anlisis previo en orden a la informacin proveniente de: a. Los valores declarados en las Destinaciones Definitivas de Importacin para Consumo oficializadas. b. Las bases de datos disponibles en el sector pblico o privado. c. Los servicios de empresas especializadas. En funcin a ello las Destinaciones de Importacin en que se declaren valores por debajo del valor provisorio se cursarn, en todos los casos, por el Canal Rojo Valor con constitucin previa de garanta. Las Destinaciones de Importacin que resulten seleccionadas informticamente se cursarn en todos los casos por el Canal Rojo Valor con constitucin previa de garanta por la diferencia de tributacin entre el importe pagado y el importe que surja de considerar el valor establecido por la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS. Resolucin General N 1907 de 5/07/2005. Administracin Federal de Ingresos Pblicos. (Resolucin General N 1661 de 23/03/04 AFIP modificada por Resolucin N 1870 de 14/04/05 y Resolucin General N 1907 de 5/VII/05). La Nota Externa 58 de 23 de agosto de 2007 (B. Oficial de 29/08/07) hace saber la totalidad de los valores criterios establecidos en el mbito de la Direccin General de Aduanas. Vigente a partir del 30 de agosto de 2007. Todas aquellas mercaderas en las que el precio declarado de importacin resulte inferior al valor criterio son sometidas a un estudio de valor por parte de la Aduana, en algunos de estos casos, se abren investigaciones ms profundas en las que la Aduana y la DGI cruzan informacin para confirmar si existe una relacin entre el valor declarado a la Aduana para los aranceles de importacin y las presentaciones formuladas a la DGI para la tributacin interior. PENALIDADES. Asimismo, aquellas mercaderas en las que el precio declarado resulta inferior al 80% del valor criterio debe pagar el doble de lo que le hubiere correspondido en IVA y Ganancias. Adems, el

importador pierde las exenciones de IVA de importacin en el caso de que las tuviere. En la actualidad, se hallan vigentes valores criterio en unas setenta gamas de productos que pertenecen a distintos sectores; tejidos, fsforos, lminas plsticas, prendas de vestir, cocinas, bicicletas, juguetes, tarjetas de memoria, encendedores de gas, ropa de tocador, juguetes, chalecos, uvas, cobre, y otros. Es de destacar, que los derechos ad-valorem son diferentes de acuerdo a la posicin arancelaria, y gravan la importacin de bienes y servicios importados. En un esquema simplificado de impuestos de importacin, los impuestos que gravan una importacin para consumo tienen la siguiente estructura: FOB Derechos Estadstica CIF 21% 11% 3% 1,5% * se + + de FLETE importacin + XX% SEGURO: s/CIF (o 0,5% BASE IVA IVA Impuestos Ingresos calculan sobre BASE a las Brutos IMPONIBLE IMPUESTOS Adicional ganancias CIF Derechos ( BASE especficos) IMPONIBLE) segn NCM s/CIF

Derechos

Estadstica:

IMPONIBLE

IMPUESTOS

LOCALES * * * * LOCALES

No obstante, cabe aclarar algunos conceptos sobre la tributacin de importacin, de acuerdo al siguiente detalle:

i. Los impuestos locales son considerados crdito fiscal o pago anticipado segn su percepcin, siempre que el importador no sea consumidor final de la mercadera y obtenga el CVDI (Certificado de Validacin de datos de Importador) ii. Lgicamente, al aplicarse derechos especficos o valores criterio, la base imponible se incrementa, incrementndose tambin por ende los conceptos de impuestos locales. iii. Algunos productos estn exentos en forma total o parcial del pago de impuestos locales, como ser el caso de algunos bienes de capital; siempre es conveniente determinar el tratamiento tributario de cada producto a travs de la NCM iv. Algunos productos, adems, estn alcanzados por Impuestos Internos, que gravan la importacin de algunos electrnicos, indumentaria, alcoholes y neumticos, su base de clculo es muy compleja y difiere segn los productos, pero en general los impuestos internos gravan todos los conceptos establecidos en un despacho de importacin (es decir, se suman todos los impuestos que la gravan, y sobre ellos se aplican los impuestos internos) Los impuestos internos se aplicarn de manera que incidan en una sola de las etapas de su circulacin, sobre el expendio de los bienes gravados, entendindose por tal, para los casos en que no se fije una forma especial, la transferencia a cualquier ttulo, su despacho a plaza cuando se trate de la importacin para consumo, de acuerdo con lo que como tal entiende la legislacin en materia aduanera, y su posterior transferencia por el importador a cualquier ttulo. Las reimportaciones de mercaderas (art. 566 C.A.), las importaciones para compensar envos de mercaderas con deficiencias (art. 573 C.A. y art. 574 C.A.), en las condiciones del artculo 11 de la ley de impuestos internos, quedarn exentas del tributo. Los responsables debern ingresar, antes del despacho a plaza, el importe que surja de aplicar la tasa correspondiente sobre el 130% del valor resultante de agregar al precio normal definido para la aplicacin de los derechos de importacin, todos los tributos a la importacin o con motivo de ella, incluido el impuesto de esta ley. A los fines de la clasificacin y determinacin de la base imponible de los artculos importados, se

estar al tratamiento que haya dispensado en cada caso la Direccin General de Aduanas. Los productos importados gravados por la ley -con excepcin de los que se introdujeren al pas por la va del rgimen especial de equipaje- tendrn el mismo tratamiento fiscal que los productos similares nacionales, tanto en lo relativo a las tasas aplicables como en cuanto al rgimen de exenciones, quedando derogada toda disposicin que importe un tratamiento discriminatorio en razn del origen de los productos. Los productos gravados de origen nacional sern exceptuados de impuesto -siempre que no se haya producido el hecho imponible- cuando se exporten o se incorporen a la lista de rancho de buques afectados al trfico internacional o de aviones de lneas areas internacionales, a condicin de que el aprovisionamiento se efecte en la ltima escala realizada en jurisdiccin nacional, o en caso contrario viajen hasta dicho punto en calidad de "intervenidos". Tratndose de productos que, habiendo generado el hecho imponible, se destinen a la exportacin o a integrar las listas de "rancho", proceder la devolucin o acreditacin del impuesto siempre que se documente debidamente la salida al exterior, y que -en su caso- sea factible inutilizar el instrumento fiscal que acredita el pago del impuesto. Cuando se exporten mercaderas elaboradas con materias primas gravadas, corresponder la acreditacin del impuesto correspondiente a stas, siempre que sea factible comprobar su utilizacin. Aclarase que por "materia prima" debe entenderse todos aquellos productos gravados, cualquiera sea su grado de elaboracin o manufactura, en tanto se hallen incorporados con transformacin o no al producto final. Cuando la importacin se hiciere por cuenta de un tercero, ste, acreditando su inscripcin de responsable del gravamen a que corresponda, informar a la Direccin General Impositiva sobre dicha importacin y los datos respectivos. El importador y el tercero por cuya cuenta se efectu la importacin sern solidariamente responsables del impuesto que corresponda ingresar antes del despacho a plaza de los respectivos productos. En el caso de la posterior venta de los productos por parte del tercero por cuya cuenta se importaron, ste ser responsable del impuesto que corresponda por tal operacin, pudiendo computarse como pago a cuenta el impuesto ingresado por tales productos con motivo del despacho a plaza.

Otros Impuestos: Antidumping y Compensatorios

El acuerdo considera que un producto es objeto de dumping, es decir que se introduce en el mercado de otro pas a un precio inferior a su valor normal, cuando el precio de exportacin al exportarse de un pas a otro sea menor que el precio comparable, en el curso de operaciones comerciales normales, de un producto similar destinado al consumo en el pas exportador. Determinado el dumping, verificado el dao a la rama de produccin nacional y establecida la relacin de causalidad, es decir que el dao o menoscabo que sufre la rama de produccin nacional es como consecuencia de las mercaderas ingresadas en condiciones de dumping, se establecen los derechos antidumping. La presentacin se realiza ante la Subsecretara de Comercio Exterior de la Secretara de Industria, Comercio y Minera, cumplimentando la resolucin que aprob el formulario de denuncia por prcticas desleales de comercio. Los plazos ms relevantes que contempla el Acuerdo son:

a. Medidas provisionales: slo podrn aplicarse luego de iniciada la investigacin, si se ha llegado a una determinacin preliminar positiva de la existencia del dumping y del dao y que dichas medidas son necesarias para evitar que se cause dao durante el transcurso de la investigacin. Las

medidas provisionales no se aplicarn antes de transcurridos 60 das de la fecha de iniciada la investigacin. Las mismas no podrn exceder de 4 meses, salvo decisin de la autoridad competente o a peticin de los exportadores del comercio de que se trate, que no exceder de 6 meses. Si las autoridades, en el curso de la investigacin determinan que bastara un derecho inferior al margen de dumping para eliminar el dao, esos perodos podrn ser de 6 y 9 meses respectivamente. b. Derechos definitivos: un derecho antidumping slo permanecer en vigor durante el tiempo y en la medida necesaria para contrarrestar el dumping que est causando dao. No obstante, todo derecho definitivo ser suprimido, a ms tardar, en un plazo de 5 aos contados desde la fecha de su imposicin, plazo que podr ser ampliado bajo determinadas condiciones (art. 11 del Acuerdo). II) Subvenciones y derechos compensatorios

Se entender que existe subvencin (o subsidio) cuando haya una contribucin financiera o econmica de un gobierno o de un organismo pblico del pas de exportacin o de origen de modo tal que represente un beneficio a favor del productor o del exportador. Tambin se entender como subvencin la accin de un gobierno que induzca a una entidad privada a proveer de beneficios a terceros. No ser considerada como tal la exencin de los derechos e impuestos que graven el producto similar a favor de un producto exportado, cuando ste se destine al consumo interno, ni la remisin (reintegro o reembolso) de estos derechos e impuestos en un importe que no exceda de los totales adeudados o abonados. Para que una subvencin tenga carcter de compensable, es decir que se le pueda aplicar un derecho compensatorio, debe ser especfica para algunas empresas o rama de produccin, es decir que el acceso al beneficio debe estar limitado, por reglamentacin o como resultado de su puesta en funcionamiento, a una parte de la empresa o ramas de la produccin nacional. Tambin se consideran especficas las subvenciones que tienen como requisito previo que el producto sea destinado a la exportacin. Las subvenciones definidas en el artculo 1 del Acuerdo respectivo slo sern recurribles si son prohibidas (art. 3 del Acuerdo) o especficas (art. 2 del Acuerdo). Los plazos ms relevantes que contempla el Acuerdo son:

a. Medidas provisionales: No se aplicarn medidas provisionales antes de transcurridos 60 das desde la fecha de iniciacin de la investigacin. Las mismas se aplicarn por el perodo ms breve posible, que no podr exceder de 4 meses. b. El derecho compensatorio slo permanecer en vigor durante el tiempo y en la medida necesaria para contrarrestar la subvencin que est causando dao. Los derechos definitivos sern suprimidos a ms tardar en un plazo de 5 aos contados desde la fecha de su imposicin. El artculo 21 del Acuerdo regula el tratamiento de los plazos. Ley N 24.425 Acuerdo relativo a la aplicacin del artculo VI del GATT (dumping) y el Acuerdo sobre subvenciones y medidas compensatorias. Decreto N 766/94 Creacin de la Comisin Nacional de Comercio Exterior. Decreto N 2406/94 Creacin de la Comisin Nacional de Comercio Exterior. Estructura organizativa. Decreto N 704/95 Delega facultades en el Ministerio de Economa. Res. CNCE N 2/96 Reglamentacin del rgimen de audiencias. Decreto N 1326/98 Reglamenta la Ley N 24.425. Procedimientos y plazos legales. Decreto N 1088/01 Tramitacin de investigaciones por prcticas de comercio desleal. Decreto N 421/02 Modifica el Decreto N 1088/01. Cuando un productor nacional considera que las ventas de su empresa en el mercado interno se ven afectadas por importaciones de un producto similar al que l produce, si stas se realizan en "condiciones desleales", tiene el derecho de solicitar ante los organismos oficiales medidas de resguardo para su industria denominadas derechos antidumping o compensatorios a favor de ciertos sectores industriales.

Para ello, comenzamos con una breve referencia a los conceptos de dumping, subsidio, dao y relacin de causalidad, para pasar luego al anlisis de la solicitud y del aporte de informacin por parte de las empresas, para finalizar con unas conclusiones acerca del papel de las empresas y del Estado en este tipo de investigaciones. Dumping, subsidio, dao y relacin de causalidad

Las prcticas desleales a las que acabamos de hacer referencia, pueden consistir en la introduccin del producto importado en condiciones de dumping o subsidiadas. Existe dumping cuando se comprueba que un producto es introducido en el mercado de otro pas a un precio inferior a su valor en el pas de origen, en el curso de operaciones comerciales normales. Para determinar el precio de exportacin es necesario considerar el precio del producto, entendindose por tal el efectivamente pagado o a ser pagado en una venta, comercio o intercambio, relacionados con la entrada del producto en la Repblica Argentina. Se denomina valor normal al precio pagado, o a ser pagado, por un producto similar al importado, cuando ste es vendido en el mercado interno del pas de origen o de exportacin, en el curso de operaciones comerciales normales. Y cundo hay subvencin? Cuando se dan algunas de las siguientes situaciones: a) Un pas exportador o un organismo pblico de un pas exportador est efectuando una contribucin financiera a un productor, de modo tal que le representa un beneficio que le permite exportar a un precio menor o b) un gobierno induce a una entidad privada a proveer esos beneficios a los productores exportadores Sin embargo, para que el productor nacional pueda obtener a su favor estas medidas, es necesario que se demuestre que efectivamente ese producto importado est ingresando a precio de dumping o subsidiado, y que esa prctica desleal le est causando dao. Esto nos lleva a tratar de definir qu se considera dao: dao es tanto un dao importante existente o una amenaza de dao real e inminente, as como un retraso sensible en la creacin de una rama de la produccin nacional. Sin embargo, no cualquier dao es suficiente para justificar la imposicin de medidas, la determinacin de dao deber estar fundamentada en hechos e informacin objetiva y no en meras conjeturas o posibilidades remotas, por lo que se deber realizar un examen minucioso de: a) el volumen de las importaciones con dumping o subvencin y su impacto sobre los precios de un producto similar en el mercado interno, y b) los efectos consiguientes de esas importaciones sobre los productores locales de un producto similar. Los indicadores de dao estn enumerados en la normativa vigente, y son: precios internos; disminucin real y potencial de las ventas; existencias; produccin; empleo; salarios; capacidad instalada; utilizacin de la capacidad instalada; crecimiento; productividad; participacin en el mercado; efectos negativos sobre flujo de caja; utilidades; rendimiento de las inversiones; inversin y capacidad para reunir capital. Esta enumeracin no es exhaustiva, y ninguno de estos factores aisladamente ni varios de ellos juntos bastarn necesariamente para obtener una orientacin decisiva Para lograr la aplicacin de un derecho antidumping o compensatorio, no basta demostrar la existencia de dumping o subsidio y de dao a la industria nacional. Se exige que exista relacin de causalidad entre la prctica y el dao, o, tal como establece el propio Acuerdo habr de demostrarse que, por los efectos del dumping, las importaciones objeto de dumping causan dao. La solicitud y el aporte de informacin por parte de las empresas

Cmo demuestra estas circunstancias el productor nacional? Para ello es necesario que se lleve a cabo una investigacin, a partir del anlisis de la informacin proporcionada originariamente por el productor

nacional, y luego contrastada con la suministrada por los productores extranjeros e importadores y por organismos oficiales. Esta investigacin est encuadrada en una normativa emanada de la suscripcin por parte de la Repblica Argentina, del Acuerdo Relativo a la Aplicacin del Artculo VI del Acuerdo General Sobre Aranceles Aduaneros y Comercio de 1994 y del Acuerdo sobre Subvenciones y Medidas Compensatorias, ambos incorporados a la legislacin argentina a travs de la ley N 24.425, el decreto N 1326/98 y el decreto N 766/94. Supletoriamente se aplican la ley 19.549 de Procedimientos Administrativos y su decreto reglamentario 1759/72. Los organismos que intervienen en estos procedimientos son el Ministerio de Economa; la Secretara de Comercio, la Subsecretara de Gestin Comercial Externa y la Comisin Nacional de Comercio Exterior, antes de presentar una solicitud, existe la posibilidad de requerir una reunin de asesoramiento ante la Direccin de Competencia Desleal de la SSGCEX. La solicitud para la apertura de una investigacin, debe hacerse a travs del llenado de un formulario previsto por el decreto 224/99, ante en la Mesa General de Entradas y Notificaciones de la SC en dos ejemplares, con su correspondiente soporte magntico. La informacin que se requiere a travs de este formulario es, en trminos generales, la siguiente:

a. Definicin clara del producto importado objeto de solicitud y del producto elaborado por la empresa nacional y descripcin de las caractersticas fsicas y tcnicas que definan a ambos productos de la forma ms precisa posible. Es necesario ac referirse a las normas tcnicas que cumplan ambos productos, sus usos y sustituibilidad y su proceso de produccin. b. Indicacin de si el producto importado objeto de la solicitud es idntico o similar al destinado al mercado interno del origen que se solicita investigar y comparacin entre ambos. c. Informacin referente a las ventas en el mercado interno del origen objeto de la solicitud, de la mercadera idntica o similar a la exportada a la Repblica Argentina, realizadas en el curso de operaciones comerciales normales. Cabe sealar que las operaciones a informar deben corresponder a los 12 meses anteriores a la presentacin de estos formularios. d. Importaciones del producto objeto de la solicitud, realizadas durante los 12 meses inmediatos anteriores a la presentacin de la solicitud. e. Posiciones arancelarias por las que ingresa el producto importado objeto de la solicitud, correspondientes a los 12 meses anteriores a la fecha de presentacin. f. Listado de la razn social y domicilio de los principales importadores del producto importado objeto de la solicitud, detectados durante los 3 aos completos previos a la presentacin y a los meses disponibles del ao en curso. g. Costos de nacionalizacin del producto importado objeto de la solicitud hasta su llegada al depsito del importador. h. Importaciones, por parte de la empresa peticionante del producto importado objeto de solicitud durante los ltimos 3 aos, si las hubiere. i. Otros productos elaborados y/o revendidos por la empresa. j. Identificacin de todas las empresas que conforman la industria del producto nacional. k. Canales de comercializacin del producto nacional y la participacin porcentual de cada uno en el total de ventas. l. Estacionalidad en la produccin y demanda del producto nacional. m. Estacionalidad en las importaciones del producto importado objeto de la solicitud. n. Explicar acerca de qu manera se configura el dao a la produccin nacional. o. Informacin relativa al exceso de capacidad disponible y/o existencias del producto objeto de la solicitud que permita suponer la posibilidad de un incremento de las exportaciones hacia la Repblica Argentina, como as tambin a condiciones en terceros pases que puedan absorber dicho flujo de comercio, para el supuesto en el que la empresa presente la solicitud por considerar la existencia de una amenaza de dao . p. Estados contables de los ltimos 3 ejercicios cerrados a la fecha de la presentacin.

Para el caso en que la solicitud fuera para la aplicacin de derechos compensatorios, el formulario debe contener informacin relacionada con esta prctica y que bsicamente gira alrededor de las normas legales que implementan los mecanismos de subvencin detectados en el origen en cuestin y la especificidad. Lograr la aplicacin de un derecho antidumping o compensatorio puede constituir un gran alivio para un productor nacional y debe disponerse como conclusin de un serio esfuerzo de recoleccin y anlisis de datos, que depende en gran medida del trabajo de quienes son responsables de aportar informacin precisa y verificable, y de quienes tienen competencia para evaluarla. Por lo tanto, para las partes y para el Estado Nacional, debiera implicar esfuerzos compartidos en la misma medida, porque se trata de compromisos que debern sostenerse a lo largo del tiempo: Para los productores nacionales y extranjeros, la obligacin de que la informacin aportada sirva para llegar a la verdad material y sea contrastable a la hora de cotejarla con otras fuentes. Para el Estado Nacional, el costo que significa poner en funcionamiento su maquinaria investigadora, y la seguridad de que la decisin tomada podr ser defendida ante eventuales cuestionamientos internacionales.

Admisin Temporaria Rgimen Vigente y Aplicabilidad

En Argentina, las empresas que orientan su produccin total o parcialmente- a los mercados externos, pueden hacer uso de una serie de regmenes para la promocin de las exportaciones, que les permiten mejorar su operatoria. Uno de estos instrumentos de promocin es el Rgimen de Admisin Temporaria, consistente en la importacin de mercaderas destinadas a ser industrializadas, con la obligacin de exportar los productos resultantes de tal industrializacin. Tal obligacin es la contraparte del beneficio no menor que reciben las empresas, ya que las mercaderas que ingresan al pas al amparo del presente rgimen no pagan los tributos que gravan a las importaciones despachadas bajo el rgimen general, ni la tasa de estadstica, ya que la garantizan, evitando de este modo un costo de gravmenes.. Asimismo, como entre los tributos a garantizar se encuentra el IVA, la empresa se evita el trmite ante la AFIP para la devolucin de dicho impuesto y el costo financiero que genera la inmovilizacin del crdito fiscal originado por el pago del IVA en las importaciones. La destinacin aduanera de importacin temporaria es aquella en virtud de la cual la mercadera importada puede permanecer con una finalidad y por un plazo determinado dentro del pas, quedando sometida a la obligacin de ser reexportada para consumo con anterioridad al vencimiento del mencionado plazo. La mercadera podr permanecer en el mismo estado en que se hubiere importado o bien ser objeto de transformacin, elaboracin, combinacin, mezcla, reparacin rehabilitacin, montaje o incorporacin a conjuntos, maquinas o aparatos de mayor complejidad o cualquier otro perfeccionamiento o beneficio. Quedan asimismo comprendidas en el rgimen las mercaderas que se consuman total o parcialmente en el proceso de manufactura y las que fueren auxiliares habituales de la prctica comercial siempre que se exporten con las respectivas mercaderas. Las mercaderas que ingresen para recibir perfeccionamiento industrial tienen la obligacin de ser reexportadas para consumo a otro pas.El plazo de permanencia es de hasta 1 ao prorrogable por igual periodo, plazo que se computa desde la fecha del libramiento a plaza de los bienes importados temporariamente. Solamente los usuarios directos de las mercaderas ingresadas por el presente rgimen inscriptas en el Registro de Importadores y Exportadores de la DGA, pueden solicitar el ingreso de mercadera en Admisin temporaria.

Las mercaderas importadas temporariamente no abonan los tributos que corresponden a una importacin para consumo, pero deben constituir una garanta a satisfaccin de la DGA, por el tiempo que la mercadera permanezca en el pas. El proceso por el cual la mercadera sufre un beneficio o transformacin, tambin se denomina "perfeccionamiento activo". Las exportaciones elaboradas con insumos ingresados en admisin temporaria, deben deducir del valor FOB de exportacin, el valor CIF de los bienes ingresados temporariamente. La diferencia es la base de clculo del reintegro, si es que corresponde aplicar el mismo. Las bases de este rgimen son fijadas en el captulo tercero del Cdigo Aduanero (artculos 250 al 277), donde se enumeran los lineamientos bsicos para su funcionamiento, as como principios a ser respetados en su reglamentacin. El rgimen se establece a travs de la Resolucin ex -MEYOYSP N 72/92, que fue modificada por el Decreto 1439/96. Esta ltima norma rige los plazos y condiciones para exportar la mercadera transformada o la eventual reexportacin o importacin definitiva de la mercadera importada temporariamente. Los beneficiarios del rgimen debern ser usuarios directos de la mercadera importada temporariamente y estar inscriptos en el Registro de Importadores y Exportadores de la Administracin Nacional de Aduanas. El rgimen comprende las mercaderas definidas como tal en el Cdigo Aduanero,que sern sometidas a un proceso de perfeccionamiento industrial, incluyendo aquellas que se consuman total o parcialmente en dicho proceso de manufactura, y aquellas que fueren auxiliares habituales de la prctica comercial, siempre que se exporten con las respectivas mercaderas. A los fines operativos, para gozar de los beneficios que otorga el rgimen de Admisin Temporaria, el interesado deber presentar el Despacho de Importacin Temporaria ante la Aduana correspondiente, junto con una declaracin jurada indicando la especie, calidad, cantidad y caractersticas tcnicas de la mercadera a importar y de la que exportar en consecuencia. Al mismo tiempo deber contar con la constancia de inicio de trmite para la obtencin del Certificado de Tipificacin y clasificacin (C.T.C).que contempla las posibles mermas en la produccin del bien o producto a exportarse

DERECHO ADUANERO Dra. Mnica G. Pienzi I. INTRODUCCIONA. Caracteres especiales Los temas que se desarrolla en este breve trabajo tienen como objetivo servir de base normativa y como complemento de la exposicin de las clases, y obedecen ali n t e n t o d e i n t r o d u c i r n o s e n l a t e m t i c a p e n a l a d u a n e r a t a n t o i n f r a c c i o n a l c o m o delictual y en otros procedimientos aduaneros.El delito o infraccin econmico-fiscal aduanero, es una actividad dinmica que se encuentra ntimamente vinculada a la poltica econ mica e un pas,p o s e y e n d o u n t e c n i c i s m o , q u e a d e m s d e v a r i a b l e l o h a c e c o m p l e j o ; y comparndolo con otros delitos advertimos que se trata de una actividad sin riesgo personal que produce grandes beneficios econmicos; y finalmente por ser el Estadoel sujeto pasivo o perjudicado, no recibe un verdadero reproche social, resultando delo expuesto la necesidad de su regulacin autnoma. Al Derecho Penal Aduanero lo situamos dentro del Derecho Penal Econ mico, esd e c i r c o m o u n a r a m a e s p e c i a l d e l D e r e c h o P e n a l C o m n , l o q u e n o s i g n i f i c a desconexin, as la aplicacin supletoria del

Cdigo Penal se da tanto en materiadelictual como infraccional (art. 861 - Ley N 22.415).B. Ley n 22.415 - Cdigo Aduanero Todos los institutos que conforman el ordenamiento Aduanero de base, seencuentran reunidos en el " CODIGO ADUANERO " , dictado por la Ley N 22.415, envigencia desde el 24/09/1981, y para el desarrollo del presente trabajo tendremos enc u e n t a s u s m o d i f i c a c i o n e s , d e s t a c n d o s e l a L e y 2 5 . 9 8 6 e n v i g e n c i a d e s d e e l 14/01/05 .E n f o r m a e s p e c f i c a l a s d i s p o s i c i o n e s p e n a l e s e s t n l e g i s l adas en lasS e c c i o n e s X I I a X I V , e n l o s a r t c u l o s 8 6 0 a l 1 1 8 3 d e l m e n c i o n a d o C d i g o . Considerando las finalidades del curso, circunscribiremos nuestro breve anlisis yremisin, a algunas de sus disposiciones fundamentales.El Cdigo Aduanero en materia penal diferencia dos mbitos:1. Delitos: con la exigencia del dolo o culpa en la conducta punible.2. Infracciones: donde basta la simple transgresin al ordenamiento para que nazcal a responsabilidad; es decir, quien no cumple con los deberes i m p u e s t o s d e b e r responder por tal incumplimiento. C- DELITOS ADUANEROS CONTRABANDO. El art.863 establece el concepto general de esta figura ; determinando que incurre en el delitode contrabando " el que por cualquier acto u omisin , impidiere o d i f i c u l t a r e , mediante ardid o engao , el adecuado ejercicio de las funciones que las leyes acuerdanal Servicio Aduanero para el control sobre las importaciones y las exportaciones"; efectuando a continuacin el art.864, una enumeracin de s u p u e s t o s ; c o m o p o r ejemplo :..."importar o exportar mercade ra en horas o en lugares no habilitados....., 1

sometiendo a la mercadera a un tratamiento indebido .....,ocultar o disimular ,etc. ....", en losque solo se requiere la existencia de mera intencin (dolo eventual).El art 865 se refiere a las causales de Contrabando agravado o calificado.Penas.Est e delito se encuentra reprimido severamente (art. 876), sancionando a los autores, i n s t i g a d o r e s o c m p l i c e s c o n p e n a d e p r i s i n d e d o s ( 2 ) a o c h o ( 8 ) a o s ; y a l o s encubridores de seis (6) meses a tres (3) aos ; adems de otras de otras penas accesoriascomo comiso irredimible de las mercaderas objeto del delito y del medio de transporte ,multa de 4 a 20 veces el valor en plaza , inhabilitacin especial de seis (6) meses a cinco (5)aos para el ejercicio del Comercio ; inhabilitacin especial perpetua para des empearsecomo funcionario o empleado Aduanero , etc. Responsabilidad:Las personas de existencia visible o ideal son responsables en forma solidaria por las penas pecuniarias que correspondieren a sus dependientes (art.887); y cuando fuerencondenados por algn delito aduanero , sus directores , administradores y socios ilimitados ,respondern patrimonialmente en forma solidaria por las penas pecuniarias (art.888).Por otra parte , y desde el punto de vista tributario, se configura el hecho imponible

ydeben abonarse los derechos (art.638 inc. a).Las penas privativas de la libertad se agravan en los casos de contrabando calificadoo agravado que se configura en las hiptesis que establece el art 865, como la intervencinde tres o mas personas , funcionarios pblicos en ejercicio o en ocasin de sus funciones ,empleando medio de transporte areo , mediante la presentacin de documentos adulterados ,mercaderas sujetas a prohibicin absoluta , o pudiere afectar la salud pblicaTENTATIVA DE CONTRABANDO ( art. 871).Incurre en tentativa de contrabando, el que con el fin de cometer el delito , comienza laejecucin pero que no se consuma por circunstancias ajenas a su voluntad .Est reprimida con las mismas penas que corresponden al delito consumado (arts. 871/872).ENCUBRIMIENTO DE CONTRABANDO ( art. 874)Se configura cuandoa ) s i n p r o m e s a a n t e r i o r a l d e l i t o y b)despus de su ejecucin:1) se ayudare a eludir las investigaciones que efecte la autoridad aduanera;2)se omitiere denunciar estando obligado ;3) se procurare o ayudare a alguien a la desaparicin , ocultamiento o alteracin de rastros, pruebas o instrumentos de contrabando,4 ) s e a d q u i e r a o r e c i b a m e r c a d e r a s q u e d e a c u e r d o a l a s c i r c u n s t a n c i a s s e p r e s u m a n provenientes de contrabando . Actos culposos que posibilitan el contrabando y uso indebi d o d e d o c u m e n t o s . (art.868/870). Comprenden el obrar negligente de los funcionarios Aduaneros , Despachantes deAduanas , Agentes de transporte Aduanero; importadores y exportadores , sancionando conmultas de .... D- INFRACCIONES ADUANERAS. Enumeracin -Penas.Algunas de las figuras infraccionales previstas en el Cdigo Aduanero(art. 947 al 996) son la siguientes : 2

1. Contrabando menor .(947/953)C u a n d o e l v a l o r e n p l a z a d e l a s m e r c a d e r a s o b j e t o d e l c o n t r a b a n d o , s u t e n t a t i v a o encubrimiento fuere menor de Cien mil pesos ($ 100.000.-)El hecho se considerar infraccin aduanera de contrabando menor.C u a n d o s e tratare de tabaco o sus derivados el hecho se considerar infracc i n d e contrabando menor, cuando el valor de la mercadera fuere menor de $30.000.Multa de 2 a 10 veces el valor en plaza de las mercaderas y comiso de stas.Texto ordenado por ley N 25.986 mod. de ley N 22.415 2. Mercaderas a bordo sin declarar .(962/964). Mercaderas sobrante de rancho u oculta en medio de transporte o lugares reservados a latripulacin .Se sanciona con comiso de la mercadera..a igual a su valor en plaza . Mercaderas prohibidas , multa hasta dos veces. 3. Transgresin de las obligaciones impuestas como condicin de un beneficio (965/969).Esta infraccin contempla el caso del que no cumpliere con la obligacin que hubieracondicionado el otorgamiento de :a)Una excepcin a una prohibicin a la importacin para consumo o a la exportacin paraconsumo (sancin; comiso mercaderas ) b)Una excencin total o parcial de tributos que gravaren la importacin para consumo oexportacin para consumo ( multa 1 a 5 veces el importe de los tributos actualizados.)c ) U n e s t m u l o a la exportacin para consumo (multa 1 a 3 veces importe d e l e s t m u l o acordado).Bien jurdico tutelado: la proteccin es a los beneficios a franquicias otorgadas a ciertasmercaderas por razones de polticas econmicas aduaneras o fiscal a fin de que los productos favorecidos por ese rgimen sean aplicados al destino que motiv su

otorgamiento .Mediante la comprobacin de destino el Servicio Aduanero controla el cumplimiento de lasobligaciones impuestas como condicin de un beneficio.Beneficios:1 ) E x c e p c i n a u n a p r o h i b i c i n . 2 ) E x c e n c i n d e t r i b u t o s . 3 ) E s t m u l o s a l a e x p o r t a c i n 4) Drawback, reintegro,reembolso. 4. Transgresiones a los Regmenes de Equipaje ,Pacotilla y Fr a n q u i c i a s Diplomticas ( 977/982) y (488/505).El rgimen de equipaje se encuentra reglamentado en el Decreto N 1001/82 art.58/64modificado Dtos .2130/91 y 2753/91. Sanciones : Mercaderas no admitidas de 1 a 3 veces ycomiso si la importacin estuviere prohibida. Omitiere o falseare declaracin de mercaderasadmitidas multa de 1/2 a 2 veces valor. 5. Envos postales : (983/984).Tipifica la falta de identificacin (etiquetas verdes ) o que la mercadera no fuere admitida para esa va con sancin de comiso o multa igual al valor en sustitucin de no ser prohibida. 6. Declaraciones inexactas y otras diferencias injustificadas . ( art. 954) Ampliaremos muy brevemente sobre esta infraccin de carcter objetivo , que tutela el principio bsico de la veracidad y exactitud d e l a m a n i f e s t a c i n o d e c l a r a c i n d e l a mercadera que es objeto de una destinacin u operacin aduanera , cuyo fundamento seencuentra en los arts.224 y 231 para la importacin y exportacin respectivamente , queestablecen el carcter de inalterable de las solicitudes de destinacin una vez registradas .Concepto. 3

b) Plazos no excedieren de 30 das se computarn por das hbiles administrativos ypodrn efectuarse presentaciones dentro de las dos primeras horas hbiles del dasiguiente. Los plazos procesales comienzan a correr desde el da hbil siguiente a lanotificacin.Diligencias que deban practicarse fuera del lugar del asiento de la oficina aduanera,quedarn ampliados los plazos 1 da cada 200 km o fraccin no inferior a 100 km.c) Patrocinio letrado: cuando se planteen cuestiones jurdicas es obligatorio.d ) A c t u a l i z a c i n : l o s i m p o r t e s m o n e t a r i o s p r e v i s t o s e n e l C d i g o A d u a n e r o ( e j . : multas) se actualizaban de acuerdo a la variacin del ndice de precio al por mayor (nivel general), hasta la vigencia de la Ley 23928 (convertibilidad).e) Aplicacin supletoria: Cdigo de Procedimiento en lo Criminal para la JusticiaFederal. H. Recursos: (art. 1132)Las resoluciones definitivas del administrador dictadas en los procedimientos por l a s i n f r a c c i o n e s s e p o d r n r e c u r r i r d e n t r o d e l p l a z o d e q u i n c e ( 1 5 ) d a s d e notificadas, en forma optativa y excluyente, existiendo dos vas:1. Recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal (sede en Buenos Aires)2. Demanda Contenciosa ante el Juez competente (en interior Juzgados Federales)La interposicin del recurso produce efectos suspensivo, y por otra parte existiendovarios recurrentes si uno optare por la va judicial (b) se entender que todos hanelegido esta ltima. I . Extincin: (art. 929)La accin para imponer penas por infracciones aduaneras se produce por:1. amnista2. muerte del imputado.3. prescripcin (trmino 5 aos a partir 1 de enero del ao siguiente)4. cumplimiento voluntario. I V. OTROS PROCEDIMIENTOS

Consideramos de particular inters, para los estudiantes y prota gonistas delc o m e r c i o i n t e r n a c i o n a l , e l c o n o c i m i e n t o p r o c e d i m i e n t o s d e i m p u g n a c i n y d e repeticin, a los efectos del adecuado ejercicio de sus derechos frente al Servicio Aduanero. Por esa razn han sido incorporados al desarrollo del curso, pes e a queno nos encontramos frente a una situacin infraccional y menos an delictual delderecho penal aduanero. A) Procedimiento de Impugnacion (arts. 1053/1067) a) Liquidaren tributos (no la valoracin ni la clasificacin arancelaria)b) Intimaren Restitucin Importes. Actos c) Aplicaren prohibiciones. Impugnables d) Denegaren Pago Importese) Aplicaren Multas Automticasf) Resolvieren cuestiones afectaren derechos o intereses legtimosPlazos: Interposicin 10 das (hbiles de notificado el acto).Forma: Por escrito, fundado, ofrecerse toda la prueba y acompaarse documental,impugnar defectos forma.Efectos: suspensivos para el inc. a). 7 Actualizacin: Indice precios al por mayor (nivel general) hasta 0l-04-91 entrada en vigencia Ley 23.928 (Desindexacin y Convertibilidad)Intereses: liquidarse vencidos 10 das del acto impugnado hasta su efectivo pago.Legislacin supletoria: Ley de Procedimientos Administrativos N19.549. Esquema grfico del procedimiento de impugnacin: ACTOS|+--- 10 DIASESCRITO IMPUGNACION|APERTURA PRUEBA+--- 40 DIAS| ALEGATOS+--- 6 DIAS|DICTAMEN JURIDICO+--- 60 DIAS|RESOLUCION+--- 15 DIAS| APELACION TRIBUNAL FISCAL ( + $ 2.500) B- Procedimiento de Repeticion :Regula el tramite de los reclamos de repeticin formulados por los contribuyentes,r e s p e c t o d e i m p o r t e s q u e c o n s i d e r e n i n d e b i d a m e n t e p a g a d o s e n c o n c e p t o d e tributos regidos por la legislacin aduanera.-a) Pagos efectuados en forma espontanea. susceptibles b) Pagos efectuados a requerimiento del servicio aduanero: de 1) siempre que no hubieren sido objeto de revisin por el repeticin procedimiento de Impugnacin, o2) contenida en resolucin condenatoria en procedimientop/infraccin V.-BIBLIOGRAFIA: ABARCA, Alfredo E."Procedimientos Aduaneros", Ed. Universidad, Bs. As, 1993/8. ALSINA, BARREIRA, BASALDUA, COTTER MOINE, VIDAL ALBARRACIN, Cdigo Aduanero, Comentarios, An tecedentes. Concordancias, 7 Tomos Ed. Abeledo-Perrot, Buenos Aires, 19921996. AROCENA, Gustavo A. Delitos Aduaneros. Editorial Mediterrenea. 2004BAJO FERNANDEZ, Miguel, "Derecho Penal Econmico", Editorial Civitas, Madrid-Espaa , 1978.B E N I N C A S A , J o s M a r a I m p o r t a c i n E x p o r t a c i n D e l i t o s e I n f r a c c i o n e s Aduaneras. Editorialo Belgrano. 2000 8

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