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Enqute
Ralit et perception du Crdit dImpt Recherche par les entreprises Gestion et contrle du CIR
3me dition - Dcembre 2012
Edito
Pierre Lasry Prsident du directoire de Lowendalmasa Cette troisime dition de notre tude annuelle Ralit et perception du Crdit Impt Recherche par les entreprises-Gestion et contrle du CIR a pour ambition, comme les prcdentes ditions, de mesurer les volutions survenues depuis 2011 dans la matrise du dispositif par les entreprises et dans lapproche de ladministration, travers les contrles quelle diligente. Cette tude se montre particulirement instructive alors que le rapport Gallois vient de prconiser une sanctuarisation du CIR qui vient confirmer les premiers signes dj envoys par le nouveau Prsident. En effet, Franois Hollande a souhait envoyer un signal fort en matire dincitation linnovation en France : le Crdit Impt Recherche (CIR) sera non seulement maintenu mais complt par un Crdit Impt Innovation pour les PME, comme nous lappelions de nos vux depuis plusieurs annes. La dcision de maintenir, voire dlargir le CIR, est une bonne nouvelle deux gards : dabord parce quelle prennise un dispositif plbiscit par les entreprises pour favoriser le financement de linnovation, ensuite parce que les ajustements pour rquilibrer le dispositif en faveur des PME sont pertinents, eu gard la ventilation actuelle du budget CIR et aux suggestions qui avaient t faites par nos diffrents interlocuteurs lors de nos dernires tudes. De mme, la possibilit offerte aux PME de prfinancer leur CIR auprs de la BPI que le gouvernement souhaite mettre en place rapidement, apparaissait aussi comme une piste damlioration largement plbiscite lors des prcdentes ditions de notre tude. Alors que ltude 2011 montrait une multiplication des contrles, ldition 2012 met en vidence un durcissement de ceux-ci. A travers cette enqute, vous apprendrez ainsi que les relations avec ladministration se sont en effet tendues, mais que ce phnomne ne dcourage pas les entreprises qui savent que, bien prpares, un dialogue constructif avec ladministration stablira.
Sommaire
Prsentation Mthodologie Le CIR : un dispositif trs utilis qui reste nanmoins compliqu mettre en oeuvre
Le dispositif du CIR est de plus en plus connu et utilis
Une mesure qui touche lensemble des secteurs. Les montants dclars sont de plus en plus importants
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La frquence des contrles reste stable et on nobserve pas de corrlation entre la mise en place du CIR et la survenue du contrle Les contrles se durcissent avec un examen de plus en plus approfondi des dossiers techniques
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L impact du contrle peut tre particulirement important Avis dexpert : le traitement des subventions et avances remboursables dans le cadre du CIR Si les relations avec lAministration se durcissent, la tnacit paie
Les relations avec ladministration se durcissent Le contrle fiscal : la tnacit rcompense
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Prsentation
Alexandre Stern Senior Director du Groupe Management de lInnovation Lowendalmasa Le Crdit dImpt Recherche (CIR) - dispositif cr en 1983 et qui a connu une nouvelle jeunesse en 2008 avec le triplement des montants disponibles - est le principal outil incitatif de la puissance publique en faveur de la recherche et de linnovation prives. Malgr son cot important de prs de 5 milliards deuros par an, ce dispositif est plbiscit par les politiques de tous bords car il est un outil unique dattractivit du territoire pour limplantation de centres de R&D des grands groupes et de dynamisme conomique puisquil constitue le premier outil de financement des entreprises innovantes. Il est dailleurs intressant de souligner que dans un contexte de rduction des dpenses publiques, le Crdit dImpt Recherche est lun des seuls dispositifs fiscaux avoir t non seulement prserv mais mme rendu plus attractif avec lintroduction prvue en 2013 dun Crdit dImpt Innovation (voir page 19 - Actualit Fiscale) destination des PME. Pour lheure, lanalyse des rponses fournies par les entreprises notre enqute permet de confirmer la tendance au durcissement des contrles : La frquence des contrles fiscaux a cess daugmenter et est dsormais stable avec environ la moiti des entreprises contrles dans les 5 dernires annes ; En revanche, les contrles sont devenus de plus en plus approfondis puisque la simple discussion orale qui concernait en 2011 23% des contrles nen concerne plus que 9% et que dans le mme temps lanalyse intgrale des dossiers est passe de 45 59% ; Les relations avec ladministration fiscale se sont tendues puisque la part des entreprises affirmant avoir eu de trs bonnes relations avec ladministration fiscale passe de 21% en 2011 13% et que les relations mauvaises ou trs mauvaises passent de 9 12% ; Les positions de ladministration fiscale sont de plus en plus fermes puisque, en cas de recours formul aprs rception dune proposition de rectification, celle-ci restera en ltat dans 66% des cas contre 50% en 2011.
Ces quelques chiffres montrent bien lintrt dtre bien prpar non seulement en amont pour slectionner les projets ligibles et produire les dossiers justificatifs attendus par ladministration, mais aussi en aval lorsquil faudra dfendre son dossier CIR et parfois contester les conclusions de ladministration. Nul doute que la situation budgtaire actuelle incitera les pouvoirs publics durcir encore ses contrles lanne prochaine. Seules les entreprises qui seront bien prpares et bien accompagnes conomiseront les ressources importantes en temps et en argent que peut reprsenter un contrle mal anticip du Crdit dImpt Recherche.
Mthodologie
Un comit de pilotage de ltude, compos de membres du comit excutif, des consultants du groupe Management de IInnovation, ainsi que de plusieurs reprsentants dentreprises clientes de Lowendalmasa a tout dabord t constitu. Le comit sest runi plusieurs reprises entre mai et septembre 2012 afin de valider le contenu de la 3me dition de lenqute : Ralit et perception du contrle CIR par les entreprises .
Campagne dentretiens
Les entretiens qualitatifs ont tout dabord permis daborder les conditions de mise en place et de gestion du CIR par les entreprises bnficiaires, puis de recueillir leur sentiment sur le contrle quelles avaient subi, le cas chant. Enfin, les entreprises consultes ont donn leur avis sur les amliorations apporter au dispositif pour accrotre son efficacit. L ensemble des rponses exploitables aux enqutes en ligne et tlphoniques (80 au total) donne ainsi des indications claires sur la manire dont les entreprises qui ont choisi de rpondre peroivent le CIR et le contentieux.
37%
TPE : de 0 20 PME : de 21 250 ETI : de 251 5.000 Grande entreprise : plus de 5.000
49%
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En ce qui concerne le panel des sonds, on relve tout dabord une progression sensible du nombre de PME, qui passe de 26% 37% par rapport notre prcdente tude de dcembre 2011. Nous notons galement une stabilit des TPE (3%) et des ETI (49%) et une baisse importante des grandes entreprises qui passent de 19% 11%. Ces rsultats sont comparer avec ltude annuelle du Ministre de la recherche publie en mai 2012 qui constate que les TPE constituent 33% des entreprises dclarantes au CIR, les PME 52%, les ETI 14% et les grands groupes moins de 1%. On voit donc que les entreprises de taille plus importante sont surreprsentes dans notre chantillon, ce qui traduit deux ralits : Les entreprises de grande taille ont une tendance plus naturelle externaliser la gestion de leur CIR des conseils spcialiss, Les montants reus sont totalement dcorells du nombre de dclarants. Ainsi si les TPE reprsentent 33% des dclarants elles ne peroivent que 5% de lenveloppe globale du CIR, contre 24% pour les PME, 39% pour les ETI et 32% pour les grands groupes. Le CIR reprsente donc un enjeu plus important pour des entreprises de plus grande taille.
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Le CIR : un dispositif trs utilis qui reste nanmoins compliqu mettre en oeuvre
Le dispositif du CIR est de plus en plus connu et utilis
Dsormais, la quasi-totalit des entreprises, quels que soient le secteur ou la taille considrs, connait le dispositif du CIR, ce qui confirme les donnes publies par le Ministre ou le ressenti terrain. Ainsi, 95 % des entreprises rpondantes ont dclar avoir eu recours au CIR au cours des 5 dernires annes, contre 88% lors de notre enqute de 2011 et 79 % en 2010.
Votre socit a-t-elle eu recours au dispositif de Crdit dImpt Recherche (CIR) au cours des 5 dernires annes ?
5%
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Oui Non
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Arospatial Dfense Agroalimentaire Automobile Banque Finance Assurance Biens dquipement BTP Chimie Pharmaceutique Distribution Energie Environnement Industrie Informatique Electronique Tlcoms Luxe Ptrole Gaz Pub Mdias Imprimerie Restauration Htellerie Loisirs Retail Sant Services SSII Conseil Ingnierie Transport Logistique Autre
3% 4% 1% 4% 4% 4% 6% 1% 0% 32% 20% 1% 3% 0% 0% 1% 1% 1% 7% 3% 4%
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Moins de 100.000 Euros De 100.001 500.000 Euros De 500.001 2.000.000 Euros Plus de 2.000.000 Euros Ne se prononce pas
14% 44%
La plus grande partie des participants notre enqute dclare un CIR compris entre 100 000 et 500 000 , ce qui est cohrent avec le montant moyen du CIR qui stablit 393 000 . Toutefois, ce montant moyen cache de fortes disparits, avec 25% des rpondants qui bnficient de plus de 2 000 000 de CIR. Beaucoup dentreprises saccordent galement dire que le CIR a permis de renforcer lattractivit du territoire et damliorer la comptitivit des entreprises franaises. Pour de nombreuses entreprises sondes, le CIR reste le pilier de leur politique de dveloppement. Les revenus associs au CIR permettent aussi de valoriser les projets R&D en interne et de financer la cration de nouveaux centres de recherche sur le territoire national. Avant limplantation dun nouveau centre de recherche, on constate que la fiscalit de linnovation est soigneusement tudie dans les diffrents pays envisags.
Le CIR nous permet davoir une source de revenu annuel assure par la R&D qui est normalement un centre de cots plus quun centre de profits. Cela permet de faire valoir nos projets en interne tout en assurant la restitution dune partie de linvestissement fait par la socit. Cela permet aussi de prenniser certains projets et de faire en sorte que la R&D soit faite en France. A lheure o il existe une certaine concurrence mondiale des dispositifs de type CIR, il est important davoir un CIR performant en France pour viter de voir les projets de R&D se raliser ltranger.
Responsable Comptabilit, Groupe quipementier aronautique.
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La quasi-intgralit des pays dvelopps ( lexception notoire de lAllemagne, qui privilgie les subventions) a mis en place un dispositif analogue au CIR, le plus rcent tant le dispositif chinois, en vigueur depuis 2009. Enfin, la possibilit dembaucher de jeunes docteurs et le rapprochement avec les structures publiques sont frquemment salus. Les tmoignages recueillis permettent de conclure quau del des lourdeurs administratives de la dclaration, les entreprises bnficient davantages indirects mettre en place le dispositif, tant en termes dorganisation que de communication. En effet, une vision plus claire et plus en amont sur les nouvelles technologies permet lentreprise dassurer une intgration plus fluide dans son procs de production. Force est de constater que le fait de formaliser tous les projets R&D apporte une vison globale et synthtique sur lintgralit des projets de recherche tous les acteurs concerns au sein dune entreprise. Cet effet bnfique est galement crucial sur le plan du pilotage stratgique dune entreprise.
En synthse
Le CIR, depuis quelques annes, est devenu un dispositif trs largement reconnu et utilis par lensemble des acteurs du paysage conomique ; Le dispositif poursuit sa monte en puissance, anne aprs anne, tant au niveau du nombre dentreprises bnficiaires que sur la valeur du crdit dimpt pour chaque entreprise.
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Au sein de votre socit, la gestion du CIR est pilote oprationnellement par (plusieurs choix possibles) : Somme des pourcentages diffrente de 100 du fait des rponses multiples.
71%
16% 61% 1%
59%
Plusieurs entreprises sondes estiment quil est en effet assez difficile de comprendre la frontire dligibilit parmi les projets mens. La distinction entre ce qui peut tre qualifi comme de la recherche fondamentale ou du dveloppement reste un exercice complexe pour la majorit des acteurs. La notion de dpassement de ltat de lart reste un concept extrmement flou pour beaucoup dentreprises. Au carrefour de lexpertise scientifique et de lexpertise fiscale, le dispositif oblige lentreprise fournir un travail trs technique. La dclaration 2069 est certes produite par les fiscalistes, tout comme lidentification des lignes comptables permettant de cerner les projets, mais lessentiel du travail pour constituer le dossier reste trs technique et scientifique. Il convient en effet didentifier les indices qui permettront de se prononcer sur le dpassement de ltat de lart, les progrs techniques, les incertitudes techniques leves, loriginalit des solutions prouves, les tests, les itrations, les tudes, les essais
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Une partie importante des entreprises participant lenqute saccorde dire que la demande de rescrit reste un facteur scurisant pour leurs dcisions dinvestissement. En revanche, les lourdeurs administratives et le respect des dlais imposs freinent souvent les entreprises dans leur volont dy avoir recours.
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Votre socit a-t-elle t conseille pour la gestion du CIR ? (plusieurs choix possibles) Somme des pourcentages diffrente de 100 du fait des rponses multiples.
29% 59% 9% 6% 4% 7% 0%
Oui, par Lowendalmasa Oui, par un conseil spcialis en CIR Oui, par un conseil juridique Oui, par un expert comptable Oui, autre Non Ne se prononce pas
Le nombre dentreprises accompagnes par un conseil spcialis pour ltablissement de leur dclaration CIR ne cesse de crotre : 67% en 2010, 81% en 2011 et 93% en 2012. Par ailleurs, la plus grande partie des entreprises (83%) est accompagne par un conseil spcialis dans le CIR, seul 17% tant accompagnes - soit exclusivement soit en complment - par des conseils non spcialiss (expert-comptable, avocat par exemple). Il nest pas surprenant que la part de ces conseils non spcialiss diminue car le CIR demande de disposer la fois de comptences scientifiques et techniques (ligibilit des projets), financires (valorisation) et juridiques (assistance en cas de contrle), ce que seul un cabinet spcialis est en mesure de proposer.
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Cest dabord au niveau de lligibilit mme des projets que laccompagnement nous a conforts : aucun moment nous navons eu le sentiment de prendre un risque en dclarant un dossier qui aurait pu ne pas tre ligible.
Responsable Comptabilit, Groupe quipementier aronautique.
De manire globale laccompagnement nous conforte sur tout ce qui concerne lligibilit technique dans la mesure o, en tant que fiscaliste, ce nest pas notre corps de mtier. Pour nous, il est galement trs rassurant de pouvoir dire, en cas de contrle, que ce sont des spcialistes qui ont valu le caractre ligible ou pas dun projet.
Responsable Comptabilit, Groupe quipementier aronautique
En synthse
Les entreprises sinterrogent beaucoup sur lorganisation mettre en uvre, la composition des quipes ou encore la documentation justificative produire pour pouvoir bnficier en toute scurit du CIR ; Toutes ces incertitudes concourent une monte en puissance du recours un prestataire extrieur.
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Actualit fiscale
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Il entrerait dans le calcul global du CIR, partir du 1er janvier 2013, pour un montant de dpenses plafonn 400 000 . Mais toutes les dpenses de R&D ne seront pas ligibles au CII : seules celles se situant en aval de la recherche, comme la fabrication de prototypes et des installations pilotes, seront prises en compte. Les dpenses de formation ou de commercialisation engages ne seront en revanche pas prises en compte. Ce CII, dont le cout est estim 200 millions deuros par an, serait financ par la suppression des taux majors de CIR accords aux nouveaux entrants au titre des deux premires annes de recours au dispositif. Il faut noter que cette rforme du CIR est assez loigne de ce que prconisait le rapport du snateur socialiste Michel Berson remis la ministre de lEnseignement Suprieur et de la Recherche en juillet dernier. Ce dernier proposait en effet un taux de CIR de 40 % pour les PME et les entreprises de taille intermdiaire (ETI) indpendantes, de 30 % pour les PME et ETI filiales de groupes et de 20 % pour les groupes de plus de 5.000 salaris. Par ailleurs, le Gouvernement a introduit une mesure visant faciliter laccs des entreprises au rescrit fiscal CIR en permettant dy recourir dans les six premiers mois de lanne de la premire dclaration dun projet, mme si le projet de R&D est dj commenc.
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1%
Votre socit a-t-elle fait lobjet dun contrle du CIR au cours des 5 dernires annes ?
48%
51%
Dans le cadre dune vrification gnrale de comptabilit Dans le cadre dune vrification gnrale de comptabilit avec intervention du Ministre de lEnseignement Suprieur et de la Recherche Dans le cadre dune vrification spcifique sur le CIR mene par le Ministre de lEnseignement Suprieur et de la Recherche ou la DRRT
9% 9%
67%
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Comme lannonce sans aucune ambigut le MESR, les contrles ont vocation rprimer les excs, dans un contexte de rduction des dficits publics. Cet argument est dailleurs parfois prsent comme la plus srieuse garantie de la prennit du dispositif. On peut observer une certaine linarit dans la survenue des contrles si lon observe le panel des entreprises ayant subi un contrle lors des 5 dernires annes. Ainsi, seules 18% des entreprises connaissent un contrle dans les 12 mois qui suivent la dclaration du CIR, ce qui, compte tenu des alas statistiques, permet de confirmer quil ny a pas de lien entre les deux actions. On relve ainsi labsence de tout gonflement statistique la premire anne suivant le dpt dune dclaration de CIR.
15%
Moins de 12 mois aprs le dpt de la dclaration CIR Entre 12 et 24 mois aprs le dpt de la dclaration CIR Entre 24 et 36 mois aprs le dpt de la dclaration CIR Plus de 36 mois aprs le dpt de la dclaration CIR Ne se prononce pas
43% 18%
Les contrles se durcissent avec un examen de plus en plus appronfondi des dossiers techniques
Les lments recueillis lors de lenqute montrent que les propositions de rectification prsentes lissue des contrles sont trs frquentes, puisque 30% des entreprises contrles ont reu une proposition de rectification.
12%
30%
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En outre, indpendamment de leur issue, ces contrles apparaissent plus approfondis quils ne ltaient il y a de cela quelques annes, car lanalyse intgrale des synthses techniques est frquemment mene. On voit que le nombre de contrle, o lintgralit des synthses est analyse passe de 45 57%, alors que ladministration se contente dune discussion orale dans seulement 13% des cas contre 23% en 2011. De ce fait, il nest pas tonnant que lligibilit des projets soit mthodiquement analyse par les contrleurs (et potentiellement remise en question), comme le mettent en vidence les graphiques ci-aprs. Le durcissement des contrles se matrialise par un plus grand nombre de projets dont lligibilit est examine, puisque cela concerne maintenant 70% des dossiers contre 51% en 2011. Dans la mme logique, de plus en plus de dossiers sont remis en cause par ladministration avec 35% de rectifications lies une remise en cause de lligibilit des projets contre 27% en 2011.
13% 17%
0%
13%
Discussion orale Analyse de lintgralit des synthses Analyse dun chantillon reprsentatif des synthses Autre Ne se prononce pas
57%
9%
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Lligibilit des projets a-t-elle t remise en cause dans une proposition de rectification ?
9%
35%
L analyse croise des deux graphiques prcdents montre que ce sont aujourdhui prs de 25% des dossiers qui sont partiellement remis en cause par ladministration pour faute dligibilit, contre moins de 15% en 2011.
Le contrle porte trs frquemment sur les dpenses de personnel, lment le plus frquemment constitutif de lassiette du CIR, avec 67% des contrles portant particulirement sur ces dpenses et 33% sur les dpenses de sous-traitance. Dans le mme temps, le contrle des amortissements et des dpenses de brevets semble diminuer.
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Quelles lignes de dpenses de R&D ont t plus particulirement examines lors du contrle ? (plusieurs choix possibles) Somme des pourcentages diffrente de 100 du fait des rponses multiples.
67%
33%
9% 9% 6% 3% 9% 18% 15%
Dpenses de personnel Dpenses de sous-traitance Dotations aux amortissements Dpenses de brevets Dpenses de veille technologique Dpenses de normalisation Subventions Ne se prononce pas Aucune
Dpenses de personnel : Sur quel(s) thme(s) la(es) proposition(s) de rectification a/ont elle(s) port ? (plusieurs choix possibles) Somme des pourcentages diffrente de 100 du fait des rponses multiples.
Qualification/diplme des personnels de recherche Personnel non affect un dpartement R&D Cotisations patronales Estimation du temps R&D en pourcentage Valorisation non individualise Prise en compte des intrimaires et stagiaires Ne se prononce pas
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Sans surprise, ladministration conteste la qualification des personnels prtendument ligibles, mais aussi les pourcentages de cotisations patronales retenus, ainsi que lestimation du temps pass en recherche et dveloppement.
17%
17%
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Ces rsultats dmontrent, si besoin tait, la fois la grande vigilance de lEtat et surtout quune approche rigoureuse du dispositif du crdit impt recherche (ligibilit, valorisation, justification) est rcompense par une absence de redressement ou par des rectifications modestes, ce dont pourraient se fliciter les contribuables et les entreprises bnficiaires.
Selon vous, quel(s) axe(s) damlioration devrai(en)t tre apport(s) la procdure de contrle ? (plusieurs choix possibles) Somme des pourcentages diffrente de 100 du fait des rponses multiples.
46%
Possibilit dun dbat oral et contradictoire avec les agents du Ministre de la Recherche Rduction du temps de contrle Mise disposition dun guide sur les modalits de contrle, dont une trame des justificatifs Protection de la confidentialit : possibilit de choisir un contrle sur place versus un contrle sur pices
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Avis dexpert
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Lors de cette vrification, comment qualifieriez-vous la qualit du dialogue avec les agents de lAdministration Fiscale ?
24%
12%
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Lors de cette vrification, comment qualifierez-vous la qualit du dialogue avec les agents du Ministre de la Recherche ?
6% 6%
9%
3%
9%
Pour autant, en matire de dbat contradictoire les procdures sont trs diffrentes selon que lon a affaire au MESR ou ladministration fiscale.
Lors de notre contrle fiscal, le MESR se concentrait essentiellement sur lligibilit des projets en elle-mme, alors que ladministration fiscale sest proccupe de la partie financire exclusivement. Nous avons pu mener un dbat oral contradictoire avec ladministration fiscale mais pas avec le MESR . Responsable Comptabilit, Groupe quipementier aronautique.
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10%
30%
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Si oui, quelle(s) dmarche(s) avez-vous engage(s) ? (plusieurs choix possibles) Somme des pourcentages diffrente de 100 du fait des rponses multiples.
0%
Rponse la proposition de rectification Recours hirarchique Autres (contentieux sur la mise en recouvrement, saisine du conciliateur fiscal, saisine du Tribunal (TA, CAA) ou du Conseil dEtat) Ne se prononce pas
De plus en plus dentreprises se font accompagner par un cabinet spcialis dans le cadre dun contrle fiscal, puisque cest aujourdhui le cas de 73% des entreprises contre 48% en 2011.
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Votre socit a-t-elle t conseille dans le cadre dune assistance spcifique pour un contrle sur le CIR ? (plusieurs choix possibles) Somme des pourcentages diffrente de 100 du fait des rponses multiples.
Oui, par Lowendalmasa Oui, par un conseil spcialis en CIR Oui, par un expert comptable Oui, par un conseil juridique Oui, autre Non Ne se prononce pas
Un certain nombre dentreprises ayant dclar du CIR de manire autonome, cest--dire sans assistance extrieure, a nanmoins fait appel un cabinet spcialis pour tre assist en cours de projet ou dans la phase contentieuse.
En synthse
La crainte du contrle fiscal ne dissuade pas les entreprises davoir recours au CIR ; Notre enqute montre une stabilit de la frquence des contrles mais une pression accrue sur lligibilit et la valorisation des projets. Prs dun tiers des entreprises ne conteste pas la proposition de rectification ; Les propositions de rectification sont trs frquentes (plus dun tiers des contrles) mais un dialogue cohrent et rigoureux avec ladministration permet au final den rduire limpact.
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Avis dexpert
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Elle exclue en revanche expressment : les taxes assises sur les salaires (taxe dapprentissage, participation des employeurs au dveloppement de la formation professionnelle continue et leffort de construction) ; les autres dpenses de personnel qui sont prises en compte pour le calcul du crdit dimpt (i.e. : celles prises en compte dans les frais de fonctionnement). (Instruction du 21 janvier 2000 (n 64 66) rapporte au 12/09/2012, Bulletin officiel des finances publiques BOI-BIC-RICI-10-10-20-20-20120912) De son ct, le ministre de lenseignement suprieur et de la recherche complte la liste des dpenses exclues et considre que ne peuvent tre retenues : les contributions ayant la nature de taxes et non de cotisations sociales (versement de transport, taxe sur les contributions de lemployeur la prvoyance) ; lintressement et la participation, dans la mesure o ils sont dj gnrateurs davantages sociaux ou fiscaux. (Guide du crdit impt recherche 2012) Au sein du primtre dexclusion mis en place par la doctrine administrative, le cas spcifique de lintressement et de la participation mrite une attention toute particulire. Concernant lintressement, le Code du Travail dispose que les sommes attribues nont pas le caractre de rmunration pour la lgislation de la scurit sociale ou la lgislation du travail. Pour autant, ce seul constat ne saurait suffire contrecarrer les indices complmentaires et concordants qui tendent valider lintgration de lintressement lassiette du CIR. En effet, dun point de vue comptable tout dabord, lintressement constitue une charge de personnel qui est naturellement constate au dbit du compte 6414 Indemnits et avantages divers ou du compte 648 Autres charges de personnel . Cette charge est fiscalement dductible du rsultat imposable. Au plan smantique et technique, le Code du travail reconnait expressment aux sommes verses aux salaris la qualit de primes , faisant ainsi nettement cho la doctrine administrative prcite. (Article L 3314-8 et 3315-1 du Code du Travail)
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Dun point de vue fiscal, et sauf affectation un plan dpargne, les sommes verses au salari sont imposes dans la catgorie des traitements et salaires. Enfin, lors de ltude de projets de loi relatifs linstauration dautres crdits dimpts, le lgislateur dj eu lopportunit de sinterroger sur la porte accorder au terme rmunration. Ainsi, par exemple, au cours des travaux prparatoires de la loi en faveur des revenus du travail du 3 dcembre 2008, le rapport n1107 prsent devant lAssemble nationale avait prcis que le crdit dimpt intressement (en cours de cration) ne pouvait pas se cumuler avec un autre crdit existant. Autrement dit, les primes dintressement ouvrant droit au crdit dimpt pour intressement (Actuel article 244 quater T du Code gnral des impts) ne peuvent pas entrer dans les bases de calcul dun autre crdit dimpt. Les dputs de la commission des affaires culturelles, familiales et sociales se sont interrogs sur la nature de ces autres crdits et la rponse apporte est particulirement clairante : Interrogs par le rapporteur sur lexistence de ces crdits, les services des ministres en charge du travail et de lconomie ont considr que cette disposition vise essentiellement le crdit dimpt recherche, susceptible de sappliquer aux montants verss au titre de lintressement . Enfin, les tribunaux administratifs de Montreuil et de Rennes ont rcemment valid la dmarche de contribuables ayant intgr dans lassiette de leur CIR les dpenses dintressement. Les lments retenus par ces juridictions sont principalement lis au fait que : les sommes verses au titre de lintressement constituent effectivement des dpenses engages en raison de lemploi de salari ; ces dpenses sont comptabilises en dpenses de personnel ; ces dpenses sont dductibles du rsultat imposable. (Tribunal Administratif de Rennes, 19 avril 2012, n0904640, Diana Ingrdients ; Tribunal Administratif de Montreuil, 5 juillet 2012, 1104497 Areva NP). ,
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En dfinitive, et bien que les contentieux engags ne soient pas encore arrivs au terme des voies de recours, il semble que lintgration de lintressement lassiette du CIR soit raisonnablement envisageable. Les socits qui opteraient pour cette dmarche devraient alors distinguer les sommes verses et affectes au choix du salari sur un plan dpargne de celles directement verses au salaris. En effet, pour cette seconde catgorie de versement, la socit devra alors galement intgrer les charges sociales correspondantes. Concernant la participation, lanalyse des donnes rglementaires et comptable apparat moins favorable. En effet, au plan comptable, la participation ne constitue pas une dpense de personnel et doit tre intgre au compte 691. Par ailleurs, l o la lgislation du travail voit une prime dans le cadre de lintressement, elle qualifie la participation attribue aux salaris de somme ou de revenu provenant des sommes attribues au titre la participation . La nature trs diffrente de lintressement et de la participation devra donc conduire une analyse individualise lors de la dtermination de lassiette du CIR.
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Votre socit a-t-elle dj fait appel des dispositifs de financement public de projets dinnovation ?
4%
40%
56%
40
17%
14%
7%
1 23 45 5 10 plus de 10
34% 28%
Auprs de quels organismes avez-vous sollicit des financements pour vos projets dinnovation (plusieurs rponses possibles) ? Somme des pourcentages diffrente de 100 du fait des rponses multiples.
66%
38%
59%
28% 21%
OSEO ANR Programmes europens (PCRD, Eureka, Start, IDEA...) FUI Autres
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Avis dexpert
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Le deuxime financeur en ordre dimportance est lAgence Nationale de la Recherche (ANR) qui dispose dun budget annuel de plus dun milliard deuros dont la moiti est consacre au financement de projets collaboratifs. Les dossiers sont slectionns suite des appels projets qui peuvent tre soit thmatiques soit libres avec les programmes blancs o toutes les problmatiques de R&D sont acceptes. L ANR valorise particulirement les partenariats publics-privs, les collaborations entre laboratoires publics et entreprises dans le cadre de projets collaboratifs ont donc souvent de meilleures chances dtre finances que les projets runissant uniquement des acteurs privs. Les ples de comptitivit dont le rle initial tait de crer les conditions du rapprochement entre entreprises, universits et organismes de recherche au sein de clusters rgionaux, se sont vus dots depuis 2008 de moyens financiers importants via le Fonds Unique Interministriel (FUI) et contribuent aujourdhui pleinement au financement de projets innovants. Sur les trois dernires annes ce sont dj plus de 600 M qui ont t distribus aux entreprises des ples de comptitivit sous forme de subventions, avec un taux de succs des projets soumis trs lev puisque prs dun projet sur deux est labellis et reoit un financement. Il existe bien entendu une multitude dautres financeurs qui sont gnralement spcialiss par thmatique ou par rgion : OSEO qui propose des financements de projets innovants gnralement sous forme davances remboursables, lADEME qui finance des projets lis lhabitat, la mobilit ou au dveloppement durables, certaines rgions qui disposent de leurs propres aides linnovation La liste nest bien sr pas exhaustive : le nombre de guichets et la complexit des procdures est telle quil est prfrable de se faire accompagner pour identifier et solliciter les bons financements. Les quipes de Lowendalmasa, qui disposent dune longue exprience dans ce domaine, sont bien entendu votre disposition pour identifier les financements les mieux adapts votre activit, trouver les bons partenaires, constituer les dossiers de demande de subvention et assurer le reporting ncessaire pour justifier de la bonne utilisation des fonds.
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Le taux de succs des entreprises qui sollicitent des financements publics est lev, puisque seuls 12% des rpondants ont un taux de succs infrieur 30% et que 80% dentre eux estiment russir financer par ce moyen plus de 50% de leurs projets. Les montants en jeu sont galement importants puisque 31% des entreprises ont obtenu des subventions comprises entre 100 000 et 300 000 et 21% des subventions comprises entre 300 000 et 500 000 . On note que peu de bnficiaires (3%) obtiennent des subventions suprieures 1 000 000 , mme si des subventions de ces montants ne sont pas rares dans la cadre notamment des projets europens du PCRD.
Si vous avez dpos plusieurs dossiers, combien valuez-vous le taux de succs (dossiers effectivement subventionns / dossiers dposs) ?
0%
4% 8%
8%
Quel est le montant moyen des subventions que vous avez sollicit pour vos projets ?
3%
10% 35%
0%
21%
moins de 100 000 100 000 300 000 300 000 500 000 500 000 1 000 000 1 000 000 3 000 000 plus de 3 000 000
31%
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Cr en 2001 au sein de Lowendalmasa pour rpondre aux demandes de ses clients dans ce domaine, le Ple Management de lInnovation intervient principalement sur la gestion du dispositif du Crdit dImpt Recherche (CIR), mais galement sur tous les aspects concourant lamlioration du retour sur investissement de la R&D au sein des entreprises. Ce ple regroupe 30 collaborateurs de haute formation scientifique dans tous les domaines de comptences : biologie, chimie, mcanique, informatique, lectronique, mathmatiques, sciences humaines, etc. Ces collaborateurs, forms la fiscalit et ayant leur disposition une veille fiscale permanente interviennent sur toutes les phases du Crdit dImpt Recherche, depuis la slection des projets ligibles jusqu la rdaction des dossiers justificatifs. Le ple accompagne aujourdhui plus de 250 socits par an pour valoriser 3 500 projets dans le cadre du CIR pour un montant global dpassant 2 500 M de dpenses R&D. Au-del des dispositifs de financement comme le Crdit dImpt Recherche et les subventions publiques, le ple Management de lInnovation sest positionn au fil des annes comme un partenaire des directions R&D dans le cadre de lamlioration de leurs performances. Lowendalmasai est ainsi en mesure daccompagner aujourdhui nos clients sur des problmatiques stratgiques comme lorganisation de la R&D (business intelligence, accompagnement Open Innovation), le suivi de la performance (indicateurs de suivi de la performance R&D), et le pilotage de leur activit (revue de projets, roadmap R&D).
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Notes
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A propos de Lowendalmasa
5 domaines dexpertise : scalit, social, achats, besoin en fonds de roulement, innovation 20 annes dexprience dans lanalyse et la matrise des cots 2 500 clients Une approche personnalise, des PME aux grandes entreprises 425 collaborateurs Des experts mtier spcialiss par secteur dactivit Qualication ISQ OPQCM (Ofce Professionnel de Qualication des Conseils en Management) Membre fondateur du Syncost Membre du Syntec Conseil en Management
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