新企业会计准则讲解

张　碧　琳
建立新企业会计准则体系的意
义
　　　财政部完成了一项基本会
计准则和 38 项具体会计准则的
制定或修订工作，中国注册会计
师协会完成了 48 项审计准则的
制定或修订工作，这标志着我国
的企业会计，审计准则体系已基
本建设完成。
　　　企业会计、审计准则体系的
建设，考虑了我国社会主义市场
经济发展的要求，考虑了我国现
阶段经济、法律、会计发展水平
，同时也考虑了会计审计准则国
际趋同的要求。可以说，既符合
中国的具体情况，又适应会计、
审计准则国际趋同的趋势。
新准则、原准则、原会计制度

　　　中国企业会计准则体系的发
布实施，将逐步强化准则的地位
，弱化、最终取消会计制度。
　　　
　　　新会计准则体系自 2007 年
1 月 1 日起在上市公司范围内施
行，鼓励其他企业执行。执行该
38 项具体准则的企业不再执行
原准则、《企业会计制度》和
《金融企业会计制度》。
　同时，所有现行的暂行规定、
补充规定、行业会计核算办法、
问题解答等一律废止，以解决目
前会计规范过多过杂的问题。至
于小企业，仍然执行原来的《小
企业会计制度》，可暂时不执行
这套体系。
新企业会计准则体系基本架构
新会计 准则 体系

1 项基本 38 项具体 2 项会计 科目

会计 准则 会计准则 和会计报 表

对 16 项原有 新增 22 项
会计准 则修订 会计准则
新会计准则体系的基本架构
　　 1. 　基本准则
　　主要 规 范会 计 目 标 、会 计 基本假
设、会计信息质量要求、会计要素
的确认和计量原则等。　　　
　　 2. 　具体准则
　　 新企 业 会 计 准 则 除了对原有的
16 项准则进行修订之外，此次新
增 22 项准则。原有的 16 项具体
准则偏重工商企业，新准则扩展到
横跨金融、保险、农业、石油等众
　　具体准则包括：
　　 ⑴　一般业务准则
　　 规 范各 类 企 业 一般 经济业 务的
确认和计量要求，包括：
　　存 货 、会 计 政策、会 计 估 计 变
更和会计差错更正、资产负债表日
后事项、建造合同、所得税、固定
资产、租赁、收入、职工薪酬、股
份支付、政府补助、外币折算、借
款费用、长期股权投资、企业年金
、每股收益、无形资产、资产减值
、或有事项、投资性房地产、企业
合并等。
　　 　特殊行业的特定业务准则
　　 规 范特殊行 业 的特定 业 务的
确认和计量要求，如石油天然气
开采、生物资产、金融工具确认
和计量、金融资产转移、套期保
值、金融工具列报、保险合同等
准则。
　　 　报告准则
　　主要 规 范普遍适用于各 类 企
业的报告准则，如财务报表列报
、现金流量表、合并财务报表、
中期财务报告、分部报告、交易
方披露等准则项目。
企业会计准则
　 －－基本准则
基本准则与具体准则之间的关
系
　　　基本准则是纲，在整个准则
体系中起统驭作用；具体准则是
目，是依据基本准则原则要求对
有关业务或报告做出的具体规定
；应用指南是补充，是对具体准
则的操作指引。
主要内容
　对第一章的修改
　总则
一　制定依据
　　根据《中华人民共和国会计
法》以及相关法律法规制定。
　二　制定的目的
　　 规 范企 业 会 计 确 认 、 计 量和
报告行为，保证会计信息质量。
 三　适　用　范　
围
原准则 新准则
包含设在中华人 适用于在中华人
民共和国境外的 民共和国境内设
中国投资企业 立的企业
 四　 财务报 告的 目标

原准则 新准则
满足国家宏观经 向财务会计报告
济管理的需要 使用者提供与企
业财务状况，经
营成果和现金流
量等有关的会计
信息┅┅
 五　 会计基 本假 设
原准则 新准则
会计主体 会计主体
持续经营 持续经营
会计分期 会计分期 ( 将权责发
货币计量 生制并入其中 )
货币计量
会计核算的基础：权责发生
制
 对第二章的修改
原准则 新准则
一般原则 会计信息的质量要求
12 项基 可靠性、相关性、可理解
本原则 性、可比性、实质重于形
式、重要性、谨慎性和及
时性。
“ 权责发生制 ”并入 “会计
分期 ”基本假设。 “历史成
本 ”并入 “会计计量 ”
　可靠性
　　 1 　实 际发 生
　　 2 　如实反映
　　 3 　充分披露
　相关性
　　 满 足 财 务 报 告使用者的 经济
决策需要
　可理解性
　　清晰明了、便于理解
　可比性
　　 1 　同一企 业 不同 时 期采用
一致的会计政策，不得随意变更
。
　　 2 　不同企 业 会 计 信息口径
一致，相互可比。
　实质重于形式
　　企 业应 当按照交易或者事 项
的经济实质进行会计确认、计量
和报告，不应仅以交易或事项的
法律形式为依据。
　重要性
　　企 业 会 计 信息的省略或者 错
报会影响使用者据此作出经济决
策的， 该 信息就具有重要性。重
要性的应用需要依赖职业判断，
企业应当根据所处环境和实际情
况从项目的性质和金额大小两方
面来判断其重要性。
　谨慎性
　　　企 业应 充分估 计 到各 种风
险和损失，既不高估资产或收益
，也不低估负债或费用。
　　　 谨 慎性的 应 用不允 许 企 业
设置秘密准备。
　及时性
　　 1 　及 时 收集会 计 信息。
　　 2 　及 时处 理会 计 信息。
　　 3 　及 时传 递会 计 信息。
　取消：
• 权责发生制（作为会计核算基础
）
• 历史成本（已并入会计计量）
• 配比
• 收益性支出与资本性支出
 对第三～八章的修改
重新定义六大要素
　一、资产
　　 资 产，是指企 业过 去的交易或
者事 项 形成的、由企 业拥 有或者
控制的、预期会给企业带来经济
利益的资源。
　　 资 产 预 期能为企 业带 来 经济 利
益是资产的重要特征。如果某一
项目预期不能给企业带来经济利
　例　下列各 项 中，不符合 资 产
要素定义的是（　　）
　 A 　 库 存商品
　 B 　委托加工物资
　 C 　尚待加工的半成品
　 D 　待 处 理 财 产 损 失
　二、负债
　　 负债 ，是指企 业过 去的交易
或者事项形成的、预期会导致经
济利益流出企业的现时义务。
　三、所有者权益
　　所有者 权 益，是指企 业资 产
扣除负债后，由所有者享有的剩
余权益。
　四、收入
　　收入，是指企 业 在日常活动
中形成的、会导致所有者权益增
加的、与所有者投入 资 本无关的
经济利益的总流入。
　五、费用
　　 费 用，是指企 业 在日常活动
中发生的、会导致所有者权益减
少的、与向所有者分配利润无关
的经济利益的总流出。
　六、利润
　　利 润 ，是指企 业 在一定会 计
期间的经营成果。
　　企 业应 当 严 格区分收入和利
得、费用和损失之间的区别，以
更加全面地反映企业的经营业绩
。
　一、营业收入　　　　　　加：营业外收入
　减：营业成本　　　　　　减：营业外支出
　　　营业税金及附加　　三、利润总额
　　　销售费用　　　　　　减：所得税费用
　　　管理费用　　　　　四、净利润
　　　财务费用　　　　　
　　　资产减值损失
　加：公允价值变动损益
　　　投资收益
　二、营业利润
营业外收入核算的内容：
• 非流动资产处置利得：包括固
定资产处置利得和无形资产出
售利得
• 盘盈利得：主要指对于现金等
清查盘点中盘盈的 现 金等， 报
经批准后计入营业外收入的金
额。
营业外收入核算的内容：
• 罚没利得：指企业取得的各种
罚款。
• 接受捐赠利得：指企业接受捐
赠产生的利得。
• 债务重组利得
• 非货币性资产交换利得
• 政府补助
营业外支出包括的内容：
• 非流动资产处置损失
• 固定资产盘亏损失
• 罚款支出
• 公益性和非公益性捐赠支出
• 非常损失
• 债务重组损失
• 非货币性资产交换损失
 对第九章的修改
会计计 量
原准则 新准则
历史成本、重置成本
、可变现净值、现值
增加公允价值
　　　 企业对会计要素进行计量时
，一般采用历史成本，若采用其
他成本进行计量的，应当保证会
计要素的金额能够可靠计量。
 对第十章的修改
财务报告
新准则
　　定义：财务报告，是指企业
对外提供的反映企 业 某一特定日
期的财务状况和某一会计期间的
经营成果、现金流量等会计信息
文件。
　　 财 务 报 表是 财 务 报 告的核心
内容，除了财务报表之外，财务
 财务报 告

　　　财务报表至少应当包括资产
负债表、利润表和现金流量表等
报表。小企业编制的报表可以不
包括现金流量表。
　练习：
　　 1 　下列 项 目中，不符合
会计信息质量可比性要求的有
（　　）。
　 A 　 鉴 于《企 业 会 计 准 则 》的
发布实施，对子公司的长期投资
核算由权益法改按成本法
　 B 　 鉴 于利 润计 划完成情况不
佳，将固定资产折旧方法由原来
的双倍余额递减法改为直线法
　
　 C 　对 应 收 账 款 计 提坏 账减值
准备
　 D 　 鉴 于某被投 资 企 业发 生重
大亏损，将该投资由权益法改为
成本法核算
　 E 　 鉴 于《企 业 会 计 准 则 》的
发布实施，企业将发出存货计价
由后 进 先出法改为先 进 先出法
　【答案】 BD

　 〖 解析 〗选项 B 、 D 是出于操
纵损益目的所作的变更，属于滥
用会计估计、会计政策变更，不
符合会计信息质量可比性要求。
　　 2　按照企 业 会 计 准 则 的 规 定
，上市公司下列会计行为中，符
合会计信息质量要求的有（　
　）。
　 A 　 应 收某企 业货 款 100 万元
，由于该企业财务状况恶化，有
证据表明该货款全部无法收回，
本企业全额计提坏账准备
　 B 　根据企 业 会 计 准 则 要求，
将所得税会计由应付税款法改为
资产负债表债务法 　
　 C 　根据企 业 会 计 准 则 要求，将
对子公司的股 权 投 资 由 权 益法改
按成本法核算
　 D 　对存 货 的期末 计 价，按成本
与可变 现净值 孰低法 计 价
　 E 　 鉴 于本期 经营 亏 损 ，将已达
预定可使用状态的专项借款利息
支出予以资本化
　 F 　将融 资 租入的固定 资 产 视 同
自有固定资产计提折旧
　 G 　本公司 资 产 负债 表日至会
计报表报出日之间发生较大火灾
，造成重大损失，该公司认为没
有必要在报表附注中披露
　 H 　 鉴 于企 业 会 计 准 则 的 发 布
实施，对按成本计量的投资性房
地产计提减值准备
　 I 　因 执 行新的企 业 会 计 准 则
，将存货发出计价方法由后进先
出法改为先进先出法
　祝各位
　　　身体健康
　　　　　　万事如
意