Knyvviteli szolgltatst vgzk tovbbkpzsnek tematikja Vllalkozsi szakterlet 2011. 1. Aktulis szmviteli krdsek 1.1.

A szmviteli elrsok vltozsai Az ad- s jrulktrvnyek, a szmviteli trvny s a knyvvizsgli kamarai trvny, valamint az eurpai kzssgi jogharmonizcis ktelezettsgek teljestst clz ad- s vmjogi trgy trvnyek mdostsrl szl 2010. vi CXXIII. trvny (Megjelent a Magyar Kzlny 2010. vi 177. szmban, 2010. november 19-n.) 1.1.1. Adminisztrcis egyszerstsek Egyszerstett ves beszmolt kszt vllalkozsok krnek bvtse zrtkren mkd rszvnytrsasgok klfldi szkhely vllalkozsok magyarorszgi fiktelepei a naptri vtl eltr zleti vet vlaszt vllalkozk IFRS alap konszolidlt beszmolba bevont vllalkozsok

Devizs rszesedsek, rtkpaprok rtkestse esetn nem kell a devizarfolyam vltozs hatst kiszrni s elklntetten bemutatni az eredmnykimutatsban A klfldi pnzrtkre szl eszkzk s ktelezettsgek forintra trtn tszmtsnl nem kell a kiegszt mellkletben bemutatni a trvnyi f szablytl val eltrst, azaz ha a vllalkozs csak devizavteli vagy csak deviza eladsi rfolyamot vlasztott Az rtkests nett rbevtelt a kiegszt mellkletben a tnylegesen vgzett tevkenysg szerint kell bemutatni A konszolidlt beszmol kszts all mentestett anyavllalat flrendelt klfldi anyavllalata konszolidlt beszmoljra vonatkoz kzztteli ktelezettsgnek vltozsa Nem kell hiteles magyar fordts A beszmol elfogadstl szmtott 60 napon bell kell kzztenni 1.1.2. Devizs ttelek rtkelse Devizs ttelek ktelez v vgi trtkelse minden devizs ttelre mindig el kell szmolni napi tbbszri rfolyamjegyzs esetn a szmviteli politikban meghatrozott rfolyamot kell figyelembe venni

1.1.3. Egyb, a jogszablyi krnyezet vltozsnak tvezetse behajthatatlan kvetels fogalmnak pontostsa az egyb szervezetek fogalmnak pontostsa az elektronikus pnzeszkz fogalmnak pontostsa vagyonmrleghez kapcsold vltozsok

1.1.4. A gyakorlatban felmerlt krdsek rendezst szolgl mdostsok prbazemeltets kltsgei elszmolsnak pontostsa egyszerstett ves beszmol esetn a knyvvizsgli djak bemutatsa egyb technikai pontostsok

1.1.5. Fiktv. kapcsold mdostsa a klfldi szkhely vllalkozsok magyarorszgi fiktelepeirl s kereskedelmi kpviseleteirl szl 1997. vi CXXXII. trvny mdostsval lehetv vlik a fiktelepek rszre is az egyszerstett ves beszmol ksztse, tovbb pontostsra kerlt a klfldi vllalkozs szmviteli beszmoljnak lettbe helyezsi s kzztteli ktelezettsge is, sszhangban szmviteli trvny mdostott elrsaival

1.1.6. A trvnyi mdostsok alkalmazsa az j elrsok 2011. vi zleti vtl ktelezek, de alkalmazhatk a 2010. vi zleti vre is

1.1.7. A szmviteli trvnyhez kapcsold sajtos szmviteli elrsokat tartalmaz kormnyrendeletek mdostsai 1.2. Trgyi eszkzkkel kapcsolatos esettanulmnyok 1.2.1 A brutt rtk meghatrozsa beruhzsi hitelbl megvalstott egy vagy tbb eszkz esetn [Szt. 47. (4) bekezdse szerint] hitelhez kapcsold kamat, bankgarancia, egyb djak, jutalkok, beruhzshoz kapcsold biztostsi dj, beruhzshoz kapcsold devizaktelezettsg elszmolt rfolyamklnbzete, beruhzs tervezs, elkszts, lebonyolts, betants ttelei, a kidolgozsnl ki kell trni a devizahitel, a devizaalap hitel esetn kvetend eljrsra, valamint tbb eszkzhz kapcsold hitel esetben a ttelek megosztsra is

1.2.2. A prbazemeltets figyelembe vtele az eszkz bekerlsi rtkben [Szt. 47. (8) bekezdse szerint] a prbazemeltets kltsge az eszkz (a beruhzs) bekerlsi rtknek rsze, az Szt. 47. (1) bekezdsnek szablyai szerint (a prbazemeltets sorn felmerlhetnek az eszkz bekerlsi rtkben figyelembe nem vehet kltsgek, rfordtsok is) a prbazemeltets sorn ellltott (rtkestett) termk, szolgltats ellltsi kltsge cskkenti az eszkz (a beruhzs) bekerlsi rtkt, legfeljebb az elzek szerinti prbazemeltetsi kltsgek sszegig ha nincs (nem hatrozhat meg) a prbazemeltets sorn ellltott (rtkestett) termk, szolgltats ellltsi kltsge, akkor a piaci rtk, a vrhat eladsi r veend figyelembe annak vizsglata, hogy elfogyhat-e a beruhzsi rtk, ha a vrhat eladsi rat veszik figyelembe (nem fogyhat el, mivel a piaci rtk, a vrhat eladsi r csak az elzek szerinti prbazemeltetsi kltsgek sszegig vehet szmtsba)

1.2.3. A brbevett trgyi eszkzkn vgzett beruhzs a lzingelt eszkzkre is vonatkozik rtkt az Szt. 47-48. -a alapjn kell meghatrozni, s kln, nll eszkzknt aktivlni a felek kztti, vonatkoz szerzdsnek tartalmaznia kell az aktivlt beruhzs brleti idszak vgi sorst trts nlkli tads rtkests a brbeadnak leszerels, megszntets az esemnyek szmviteli elszmolsa az egyes esetekben

1.2.4. Fejlesztsi tartalk ignybe vtele beruhzshoz a fejlesztsi tartalk adjogi kategria, feltteleit, mrtkt, feloldsnak mdjt a trsasgiad-trvny tartalmazza a szmvitelben a fejlesztsi tartalkot az eredmnytartalkbl kell lektni a lektst negatv eredmnytartalk esetben (illetve, ha ettl vlik negatvv) is lehet alkalmazni a fejlesztsi tartalkhoz kapcsold aktivlt eszkz(k) szmviteli s trsasgiadtrvny szerinti terv szerinti rtkcskkensnek levezetse (a fejlesztsi tartalk feloldsa nem befolysolja a szmvitelben kimutatott terv szerinti rtkcskkens sszegt, ez fordtva is, illetve abban az esetben is igaz, ha a szmviteli elszmolsban is a trsasgiad-trvny szerinti lersi kulcsokat hasznljk)

1.2.5. A hasznos lettartam, a maradvnyrtk, a terv szerinti rtkcskkens megvltoztatsa maradvnyrtket elrt, vagy nullra lert trgyi eszkzk esetben nem szmolhat el terv szerinti rtkcskkens a maradvnyrtket elrt, vagy mr teljesen lert trgyi eszkzkre [Szt. 53. (6) bekezdse szerint]

a rendeltetsszeren nem hasznlt trgyi eszkzre nem szmolhat el tovbbi terv szerinti rtkcskkens [Szt. 52. (7) bekezdse szerint] feljts esetn a feljts sszegnek eszkzrtkre trtn raktivlsa, majd a hasznos lettartam, a maradvnyrtk, a terv szerinti rtkcskkens jratervezse [Szt. 53. (5) bekezdse szerint] hasznlatbl trtn kivons esetn az eszkz tsorolsa a forgeszkzk kz (knyv szerinti rtken), vagy az eszkz selejtezse [Szt. 23. (4)-(5) bekezdse, 53. (1) bekezdsnek b) pontja szerint] terven felli rtkcskkenssel rintett trgyi eszkzk esetben tovbbi hasznlatnl a hasznos lettartam, a maradvnyrtk, a terv szerinti rtkcskkens jratervezse [Szt. 53. (1) bekezdsnek b) pontja, (4) bekezdse szerint] hasznlatbl trtn kivons esetn az eszkz tsorolsa a forgeszkzk kz (knyv szerinti rtken), vagy az eszkz selejtezse [Szt. 23. (4)-(5) bekezdse, 53. (1) bekezdsnek b) pontja szerint]

1.3. A beszmol-kszts folyamata, knyvviteli zrlat 1.3.1. A zrlati teendk az Sztv. (164. ) szerint a knyvviteli zrlat clja fogalma munkafzisai ellenrzsei bizonylatai technikai knyvelse kvet vi nyit rendez ttelek

1.3.2. Zrlati elrsok ttekintse A knyvviteli zrlat clja: a fknyvi knyvels trgyidszaki adatainak teljess ttele, az adatok helyessgnek ellenrzse s az adott gazdlkod beszmoljnak s adbevallsainak megfelel rendszerezse, sszestse; valamint egyes adk megllaptsa s azok bevallsainak elksztse. A knyvviteli zrlat fogalma: az a tevkenysg, amellyel a gazdlkodk trgyidszaki knyvviteli elszmolsukat befejezik, s a knyvviteli adatokat a beszmoltatsra elksztik. A zrlathoz kapcsold fogalmak: Fordulnap: az aktulis zleti v (trgyidszak) utols napja (ltalban december 31.). A mrlegkszts idpontja: a mrleg egyes tteleihez kapcsoldan a gazdlkod szmviteli politikjban meghatrozott idpontok, mely idpontig az adott mrlegttel megbzhat s vals vagyoni helyzett bemutat rtkt (mrlegrtkt) ki kell alaktani (a szksges rtkelsi feladatokat el lehet s el kell vgezni).

A fordulnap s a mrlegkszts idpontja kztti idtartam a mrlegttel beszmolbeli rtknek meghatrozshoz szksges idtartam. Beszmol elfogadsnak idpontja: az a nap, amikor a tulajdonosok (kzgylsen, taggylsen, tagok gylsn vagy egyb legfbb szervn) a beszmolt elfogadjk (alrssal vglegestik) vagy a tag a beszmolt hatrozatban elfogadja. Lettbehelyezs idpontja: az zleti v fordulnapjtl szmtott 150 naptri napon belli idpont, amikorra az elfogadott beszmolt lettbe kell helyezni (december 31.-i fordulnapnl ez legfeljebb a kvet v mjus 30-a, kvet szkv esetn mjus 29.-e). Ha a beszmol elfogadsa nem teszi lehetv az elrt 150 nap betartst, akkor a lettbehelyezst haladktalanul (az alrt beszmol kzhezvtelekor) kell megtenni. A zrlat idztse: A szmviteli trvny elrja a pnzmozgssal jr gazdasgi esemnyek haladktalan rgztst a szmviteli nyilvntartsokban. Ezrt a bankrtestseket kzhezvtelkor rgzteni kell; a pnztrbizonylatokat kzi killts esetn kzhezvtelkor, mg gpi killts esetn a negyedvet kvet h utols napjig kell rgzteni.

Az (idkzi, nem ves) ad- s egyb bevallsok elksztshez szksges bizonylatokat az adott bevallsra elrt hatridig (ltalban a kvet hnap 12.-e/20.-a) kell rgzteni. Minden ms szmviteli bizonylatot a killts (kls bizonylat esetn: a kzhezvtel) negyedvt kvet h utols napjig kell rgzteni. Minden naptri negyedv vgn (legksbb a kvet h utols napjig) ktelez rgzteni az adott negyedvi bizonylatokat (Sztv. 165. (3) bek.). nbizonylat (klnsen: terv szerinti rtkcskkens mozgsai) esetn a bizonylatokat ktelez legalbb negyedvente ellltani. Leltrt sszelltani csak zleti v vgn ktelez (v kzben csak lehetsges); llhat tbb rsz-leltrbl (pldul analitiknknt, leltrhelyenknt kln). A leltrt a fordulnapra vonatkozan, a fordulnapon (az rukszletet v kzben csak rtkben nyilvntart vllalkozs a fordulnapot megelz/kvet negyedvek idtartama alatt) kell felvenni. (A leltrozs folyamatos nyilvntarts vezetse mellett nem ktelez, a leltr sszelltsa mindig ktelez.) A zrssal rintett adk: minden olyan adnem, aminek a bevallsa mg nem (vagy nem teljes zleti vre) trtnt meg. Idrendben a bevalls gyakorisga szerint kell haladni (havi, negyedves, majd flves adk). A zrlat elrehaladsval feltrt hibk esetleges nrevzis hatsait clszer egyben rendezni. A zrs egyb teendit (v vgi rtkelsek, korrekcik, sszevezetsek; majd ves adk) fentiek vgrehajtsa utn lehet elvgezni. A beszmol elfogadsra bocstsig (de clszeren: az sszelltsig) az esetleges knyvvizsglatra is idt kell tervezni.

A knyvviteli zrlat munkafzisai: trgyidszaki (fordulnapig killtott) bizonylatok teljes kr beszerzse (ellltsa), rgztse, ellenrzse (az idszaki knyvels befejezse) zrs eltti tartalmi s technikai ellenrzsek, egyeztetsek idbeli elhatrolsok kpzse (feloldsa) v vgi rtkelsek helyesbt, rendez s technikai korrekcis ttelek rgztse ut- s keresztellenrzsek adk, osztalkok meghatrozsa, rgztse zrsi bizonylatok (leltr, fknyvi kivonat) ellltsa beszmol sszelltsa, ellenrzse (beszmol elfogadsa utn) technikai zrs

A knyvviteli zrlat ellenrzsei: Zrs eltti tartalmi s technikai ellenrzsek, egyeztetsek trgyidszaki nyit egyenlegek egyezsge az elz idszaki zradatokkal mrlegegyezsg (1-9 szmlaosztlyok) nyitskor, illetve a trgyidszak vgn analitika-szintetika zregyenlegeinek egyezsge analitiknknt (1-4 szmlaosztlyok) analitika-szintetika idszaki forgalmainak egyezsge (0-9 szmlaosztlyok) idsoros s szmlasoros elszmols idszaki forgalmainak egyezsge (0-9 szmlaosztlyok) nulls nmagban zr rtkhelyesbtsek s rtkelsi tartalk egyezsge Ut- s keresztellenrzsek analitikus nyilvntartsok (mennyisgi s) rtkbeli egyezsge a leltrozssal/egyeztetssel felvett adatokkal egynl tbb analitikra hat gazdasgi esemnyek forgalmainak egyezsge az rintett analitikkban (pldul visszavsrolt sajt rszeseds s lekttt tartalk) Beszmol sszelltsa, ellenrzse trgyidszaki ves adk bevallsba lltsa, knyvelsnek ellenrzse tervezett osztalk ellenrzse a tulajdonosi szerkezettel, osztalkfizetsi korlttal, knyvelsnek ellenrzse mrlegegyezsg jraellenrzse analitika-szintetika egyezsg jraellenrzse trgyidszaki beszmol nem trgyidszaki adatainak egyezsge a korbbi beszmolval (beszmolkkal) trgyidszaki beszmol trgyidszaki adatainak egyezsge a fknyvi kivonattal (forgalmi kimutatssal) Az ellenrzs sorn feltrt hibkat gy kell kijavtani, hogy a hiba idpontjnak (trgyidszaki, illetve korbbi veket rint), illetve lnyegessgnek / jelentssgnek

megfelelen lehessen a trgyidszaki beszmolt s adbevallsokat, illetve az esetleges korbbi, jra kzzteend beszmolkat elkszteni. A knyvviteli zrlat bizonylatai: fknyvi kivonat (vagy forgalmi kimutats) leltr

A fknyvi kivonat (vagy a forgalmi kimutats) a fknyvi adatokon tl a vllalkozs megnevezst, egyb azonost adatait (szkhelycm, hatsgi azonostk), az idszak elejnek s vgnek, valamint a kszts dtumt s a kszt szemlyt kell tartalmazza. A fknyvi adatokat a fknyvi kivonat a fknyvi szmla szma, neve, idszaki (teljes) tartozik forgalma, idszaki (teljes) kvetel forgalma, zregyenlege (utbbi lehet kt rtkrovatos a tartozik-kvetel egyenlegekre; vagy egy rtkrovat s egy egyenleg-oldal jelz adat szerkezet) bontsban kell tartalmazza. A forgalmi kimutats annyiban tr el a fknyvi kivonattl, hogy az idszaki (teljes) T s K forgalom oszlopprjt ngy rtkrovatra bontja: idszaki nyit forgalom (T s K), majd idszaki nett forgalom (T s K) rovatokra. Az idszaki nyit forgalom helyett ltalnosan elfogadott a nyit egyenleg bemutatsa, ez esetben az nyit oszloppr brzolhat egy rtkrovat (idszaki nyit egyenleg) s egy egyenleg-oldal jelz adat szerkezetben is. A leltr (Sztv. 69. ) a vllalkozs valamennyi eszkzt s forrst (mennyisgben s rtkben is) a valsgnak megfelelen tartalmaz nbizonylat. Legalbb fordulnaponknt el kell kszteni (gyakrabban is lehet). A leltr sszellthat szmviteli nyilvntarts alapjn (ha a vllalkozs folyamatosan vezeti az adott nyilvntartst), vagy leltrozssal (leltrfelvtellel). A leltrozs trtnhet: fizikailag megfoghat eszkzknl mennyisgi felvtellel, fizikailag meg nem foghat eszkzknl s a forrsoknl egyeztetssel (az analitikus nyilvntartst msik fllel, vagy fggetlen kls nyilvntartssal sszevetssel).

A folyamatos nyilvntartssal figyelt vagyonrszeket is leltrozni/egyeztetni kell, legalbb tvente. A fizikailag nem leltrozhat s nem egyeztethet vagyonrszeket (befejezetlen szolgltatsok, egyes immaterilis javak, idbeli elhatrolsok, cltartalkok) szmtssal kln al kell tmasztani. A leltrnak a vllalkozs tulajdonban lev vagyont kell tartalmaznia, gy rsze pldul az ton lev vagy idegen helyen trolt kszlet, a nem szmlzott szllts miatti ktelezettsg, a mrlegen kvli ktelezettsg/kvetels, a sajt tke valamennyi eleme. A kszpnzleltrt ktelez az utols pnztri napon felvenni (a pnztrjelentsi nyomtatvny hasznlata nem ktelez, de adattartalmnak megfelel zr pnzjelentst kell kszteni. A cmletleltr legalbb tvente ktelez). A leltrozs bizonylatai a leltrfelvteli vek, jegyek, a leltri jegyzknyvek.

A leltrrtk kialaktsnl a knyv szerinti (bizonylattal altmasztott) rtkbl kell kiindulni, majd helyesbteni azt az v vgi piaci rtknek s az rtkelsi szablyzatnak megfelelen. A fizikailag megfoghat eszkzk lerst (selejtezst, terven felli rtkcskkenst, rtkvesztst) jegyzknyvezni kell. A fizikailag meg nem foghat eszkzk lerst (pldul behajthatatlan kvetelsek lersa) az okok feltntetsvel kln nbizonylattal kell altmasztani. A knyvviteli zrlat technikai knyvelse: zrs eltti ttelek (klnsen: idbeli elhatrolsok, befejezetlen termels, eredmnyt terhel adk, osztalk), sszevezetsek (klnsen: adk/tmogatsok s teljestseik, fa) knyvelse analitikk technikai zrsa kltsgszmlk zrsa eredmnyszmlk (s aktivlt sajt teljestmnyek) zrsa eszkz-forrs (s nyilvntartsi) szmlk zrsa

A (fknyvi) technikai zrlat ttelei (elsdleges 6.-7. / csak 5. kltsgelszmols esetn): Kltsgvisel szmlk zrsa T 2. Kszletek / nincs K 7. (6.) Kltsgek / nincs

Kltsghely szmlk zrsa T 8. Rfordtsok / nincs K 6. (7.) Kltsgek / nincs

Kltsgnem szmlk zrsa T 5. Kltsgnem-ellenszmla / T 8. Rfordtsok K 5. Kltsgek

Aktivlt sajt teljestmnyek zrsa nincs / T (K) 5. Aktivlt sajt teljestmnyek nincs / K (T) 4. Adzott eredmny elszmolsi szmla

Bevtel szmlk zrsa T 9. Bevtelek K 4. Adzott eredmny

Rfordts szmlk zrsa T 4. Adzott eredmny elszmolsi szmla K 8. Rfordtsok

Mrleg szerinti nyeresg* tvezetse T 4. Adzott eredmny elszmolsi szmla K 4. Mrleg szerint eredmny

* Vesztesg esetn a ttel rtelemszeren megfordul. Kvet vben nyit rendez ttelek knyvelse: mrleg szerinti eredmny tvezetse eredmnytartalkra tsorolsok visszaknyvelse nyit befejezetlen termels visszavezetse idbeli elhatrolsok (kvetkez idszakot rint rsznek) feloldsa (alapesetben az esemny bekvetkeztekor)

1.3.3. ves zrlat Norml tevkenysgek: trgyidszaki bizonylatok teljes kr beszerzse, rgztse, ellenrzse trgyidszaki (s megelz idszaki) feltrt hibk, hibahatsok megllaptsa, minstse, minstsnek megfelel javtsa (nrevzik bevallsa) trgyidszaki nbizonylatok (klnsen: terv szerinti rtkcskkens, devizs ttelek) ellltsa, rgztse, ellenrzse trgyidszak vgi, nem ves adk s jrulkok (pldul szakkpzsi hozzjruls, rehabilitcis jrulk) bevallsa (knyvelse) fgg ttelek (klnsen: azonostatlan utalsok, technikai szmlk egyenlegei) ellenrzse, tisztzsa, tvezetse

Specilis zrlati feladatok: zrs eltti tartalmi s technikai ellenrzsek, egyeztetsek munkavllalkkal kapcsolatos ves elszmolsok (ves ad- s jrulk-korrekcik meghatrozsa, knyvelse) fa-arnyosts trgyidszaki vgleges adatainak meghatrozsa, hatsainak knyvelse trgyidszak vgi, ves adk s jrulkok (kivve: eredmnyt terhel adk) bevallsa (knyvelse) adk s jrulkok ves kerektse, sszevezetse fordulnapi leltrozssal felvett rszleltrak hatsainak rgztse (klnsen: kszletek llomnyvltozsai; mennyisgi leltr-eltrsek, eszkzselejtezsek) folyamatos vkzi nyilvntarts alapjn kszlt rszleltrak egyeztetse (klnsen: kvetelsekre egyenlegkzlk kikldse, ktelezettsgekre berkezett egyenlegkzlk visszaigazolsa, adfolyszmla-egyeztetsek), az egyeztetsi eltrsek rendezse fordulnap s mrlegkszts kztti esemnyek hatsainak (pldul brsgi kltsgek, krtrtsi ignyek; a trgyidszakot terhel, mrlegkszts idpontjig megllaptott prmium, jutalom s jrulkai) knyvelse idbeli elhatrolsok meghatrozsa, elszmolsa

zr befejezetlen beruhzsok, befejezetlen immaterilis javak s befejezetlen termels mrlegrtknek meghatrozsa, knyvelse cltartalkok meghatrozsa, kpzse (feloldsa) v vgi devizs rtkels v vgi minstsek behajthatatlan kvetelsek, feleslegess vlt eszkzk lersa rtkvesztsek, terven felli rtkcskkensek elszmolsa (visszarsa) rtkhelyesbtsek, vals rtkels elszmolsa (ha a vllalkozst lt ezek lehetsgvel) eredmnyt terhel adk (helyi iparzsi ad, trsasgi ad) kiszmtsa, knyvelse; adfeltltsek visszaellenrzse vrhat osztalk (esetlegesen eredmnytartalk ignybevtellel) knyvelse, ellenrzse zrs eltti tartalmi s technikai ellenrzsek, egyeztetsek megismtlse eszkzk s ktelezettsgek beszmolnak megfelel tsorolsainak meghatrozsa tervezett beszmol szmszaki s relevns szveges rszeinek ellltsa, beszmol pnznemnek (s a mrlegfsszegnek) megfelel kerektse, gyvezetsnek/tulajdonosoknak tadsa elfogadott beszmol (klnsen: osztalkdnts) miatti vltozsok rgztse, ellenrzs vgleges fknyvi kivonat (forgalmi kimutats) s leltr ellltsa; idszaki knyvelsi anyagok lezrsa, iktats zrs eltti tartalmi s technikai ellenrzsek, egyeztetsek megismtlse technikai zrs, kvetkez idszaki nyits (s nyit rendez ttelek) knyvelse az analitikkban, majd a szintetikban

Tovbbi zrlati feladatok: eszkzk s ktelezettsgek tsorolsnak knyvelse (alternatva: beszmolbeli rgztse s dokumentlsa) kvet vi jogszably-vltozsok elzetes ttekintse, a szmlakeret (szmlarend, szmviteli politika, bels szablyzatok) talaktsa

1.3.4. vkzi zrlatok Negyedves (havi) zrlat: Az ves zrssal megegyezik, de a specilis zrlati feladatok miatt knyvelt valamennyi ttelt vissza kell vezetni a kvetkez negyedv (hnap) els napjval.

Negyedves (havi) zrsnl tiltott zrlati feladatok: munkavllalkkal kapcsolatos ves elszmolsok (ves ad- s jrulk-korrekcik meghatrozsa, knyvelse) adk s jrulkok ves kerektse, sszevezetse vrhat osztalk knyvelse, osztalkdnts miatti vltozs rgztse idszaki knyvelsi anyagok lezrsa technikai zrs, kvetkez idszaki nyits (s nyit rendez ttelek) knyvelse

10

Folyamatos knyvvezets esetn a negyedves, illetve havi zrsnl az v vghez kapcsold esemnyeket (rtkelsek, idbeli elhatrolsok) gy kell visszavezetni (a kvet napon), hogy az sszessgben ne befolysolja az rintett szmlkon se az egyenleget, se a forgalmakat. Kzbens mrleg (vagy talakulsi vagyonmrlegek) zrlati feladatai: Kzbens mrleg esetn a fknyvi s analitikus nyilvntartsokat nem szabad lezrni, de az zleti v vgre vonatkoz ltalnos szablyok alkalmazsval kell altmasztani a kzbens mrleget. Ezrt ilyenkor a negyedves zrlatnl rottakat kell alkalmazni azzal az eltrssel, hogy a kzbens mrleg fordulnapja brmilyen dtum lehet (hkzi is), gy az idarnyos tteleket ennek megfelelen kell meghatrozni. talakulsi tervezett vagyonmrleg esetn a fknyvi s analitikus nyilvntartsokat nem szabad lezrni (azaz ekkor a kzbens mrlegre vonatkoz elrsok szerint kell eljrni), de az talakulsra vonatkoz kln szablyok (s az v vgi ltalnos szablyok) alkalmazsval kell altmasztani a vagyonmrleg-tervezetet. talakulsi vgleges vagyonmrleg esetn: az talakulssal megszn trsasgnl norml ves zrlatot kell vgezni (kiegsztve az talakuls specilis feladataival); az talakulsnl folyamatosan mkd trsasgnl az talakulsi tervezett vagyonmrlegre vonatkoz zrst kell vgrehajtani (a szmviteli nyilvntartsokat lezrni nem szabad; az talakulsi specilis tteleket a folyamatos knyvvezets rendszerben kell felvenni); az talakulssal ltrejv trsasgnl a norml ves zrlatot kvet feladatokat kell elvgezni (kiindul adat az talakulsi vgleges vagyonleltr).

1.4. Idbeli elhatrolsok 1.4.1. Idbeli elhatrolsokrl ltalban az idbeli elhatrolsok rendszere az sszemrs, s az idbeli elhatrols szmviteli alapelveinek rvnyestsi eszkze a szmvitelben kimutatott trgyvi eredmny pontostst szolglja, fban, trsasgi adban nem kvetjk mindig kltsggel, rfordtssal, bevtellel ll szemben, a mrleg eszkz- (aktvk) vagy forrsoldalt (passzvk) helyesbti jellemzen az elhatrols mgtti gylet mr teljeslt, illetve a mrlegkszts idpontjig teljeslni fog sszege mindig pontosan ismert (nem becsls), bizonylattal, szmtssal altmasztott kpzse jellemzen idarnyosan trtnhet knyvviteli elszmolsa (kpzse) a kapcsold gazdasgi esemny elszmolsakor, de legksbb az zleti v zrlati munki sorn trtnik

11

feloldsa bevtelek aktv idbeli elhatrolsa, illetve a kltsgek, rfordtsok passzv idbeli elhatrolsa esetn az elhatrols visszavezetse v eleji nyits utni elszmolssal, vagy az elhatrolt ttel vkzi tnyleges (teljes) sszegben trtn felmerlsekor, a trgyvben trtnhet kltsgek, rfordtsok aktv idbeli elhatrolsa, illetve a bevtelek passzv idbeli elhatrolsa esetn v eleji nyits utni elszmolssal kell visszavezetni az elhatrolst, mivel a bevtel, a kltsg, a rfordts mr az elz zleti vben felmerlt mely esetekben nem lehet az elhatrolst nyits utni ttelknt feloldani

1.4.2. Kltsgek, rfordtsok idbeli elhatrolsa A kltsg, a rfordts rszben, vagy egszben nem a felmerlsnek, esedkessgnek zleti vt terheli, hanem: a kvetkez zleti v(ek)et (aktv idbeli elhatrols) a megelz zleti v(ek)et (passzv idbeli elhatrols)

Nem idbeli elhatrolsknt, hanem befejezetlen termelsknt kell kimutatni a mrlegfordulnapon befejezetlen, ki nem szmlzott szolgltats mrlegfordulnapig kltsgknt, rfordtsknt elszmolt, a szolgltats rtkbe tartoz tteleit Kltsgek, rfordtsok aktv idbeli elhatrolst rint, jellemz gazdasgi esemnyek: ignybe vett szolgltatsok kltsgnek elhatrolsa (trgyalni kell a tbb ves devizaalap brlet azon esett, amikor az els djrszlet a tovbbi djrszleteknl lnyesen nagyobb sszeg) a mrleg fordulnapja eltti idszakban esedkes, a mrleg fordulnapja utni idszakot terhel fizetett kamatok elhatrolsa rtkpaprokkal, vlttartozssal kapcsolatos elhatrolsok forgatsi cl, kamatoz rtkpaprok beszerzshez kapcsold, jelents vteli opci, jutalk elhatrolsa sajt dnts alapjn ktvnykibocstsbl befolyt sszeg s a visszafizetend sszeg kztti klnbzet trgyvet kvet vekre jut rsznek elhatrolsa killtott vlt kamatbl a trgyvet kvet vekre jut rsz elhatrolsa

Kltsgek, rfordtsok passzv idbeli elhatrolst rint, jellemz gazdasgi esemnyek: a mrleg fordulnapja eltti idszakot terhel, de csak a mrleg fordulnapja utni idszakban felmerl kltsg, rfordts elhatrolsa (trgyalni kell a folyamatos jelleg ignybevett szolgltatsok elhatrolst) a mrlegkszts idszakban rvnyestett, benyjtott, ismertt vlt, fizetend krtrtsi igny, ksedelmi kamat, krtrts, brsgi kltsg elhatrolsa a mrlegkszts idszakban, az zleti v utn elszmolt, jvhagyott prmiumok, jutalmak elhatrolsa

12

beruhzshoz kapcsold, a mrleg fordulnapja utni idszakban felmerl fizetett kamat, biztostsi dj elhatrolsa (az elhatrols nem a kltsgekkel, rfordtsokkal szemben, hanem beruhzsknt trtnik!) rtkpaprokkal, szrmazkos gyletekkel kapcsolatos elhatrolsok befektetsi cl, kamatoz rtkpapr nvrtke s beszerzsi rtke kztti vesztesgjelleg klnbzet idarnyos sszegnek elhatrolsa szrmazkos gyletek vesztesgnek zleti v vgi elhatrolsa

1.4.3. Bevtelek idbeli elhatrolsa A bevtel rszben, vagy egszben nem a felmerlsnek, esedkessgnek zleti vben szmoland el, hanem: az elz zleti v(ek)et illeten (aktv idbeli elhatrols) a kvetkez zleti v(ek)et illeten (passzv idbeli elhatrols)

Bevtelek aktv idbeli elhatrolst rint, jellemz gazdasgi esemnyek: szolgltatsnyjtsbl szrmaz bevtel elhatrolsa (trgyalni kell a folyamatos jelleggel nyjtott szolgltatsok elhatrolst) a mrleg fordulnapja eltti idszakra jr, de csak a mrleg fordulnapja utni idszakban esedkes kamatbevtel elhatrolsa rtkpaprokkal, szrmazkos gyletekkel kapcsolatos elhatrolsok diszkont rtkpapr nvrtke s vtelra kztti klnbzet idarnyos sszegnek elhatrolsa befektetsi cl, kamatoz rtkpapr nvrtke s beszerzsi rtke kztti nyeresgjelleg klnbzet idarnyos sszegnek elhatrolsa szrmazkos gyletek nyeresgnek elhatrolsa

Bevtelek passzv idbeli elhatrolst rint, jellemz gazdasgi esemnyek: a mrleg fordulnapja eltti idszakban felmerl, a mrleg fordulnapja utni idszak rbevtelt, egyb bevtelt kpez bevtelek elhatrolsa kltsg, rfordts ellenttelezsre kapott tmogats elhatrolsa a kltsggel, rfordtssal nem ellenttelezett sszegben (arnyban)

1.4.4. Halasztott rfordts, halasztott bevtel Szintn az sszemrs elvbl kvetkez eredmnykorrekcik, azonban jellemzen nem v vgi, hanem v kzben bekvetkez gazdasgi esemnyek eredmnykorrekcijra szolglnak Knyvviteli elszmolsuk (kpzsk) v kzben (a gazdasgi esemnyhez kapcsoldan), a szmviteli trvnyben rgztett esetekben trtnik

13

Halasztott rfordtsknt elszmoland ttelek: ellenttelezs nlkli tartozstvllals sorn a vglegesen tvllalt s pnzgyileg nem rendezett ktelezettsg rendkvli rfordtsknt elszmolt szerzds szerinti sszegben beruhzshoz, vagyoni rtk joghoz kapcsold hiteltartozsokra, devizaktvnykibocstsbl szrmaz tartozsokra vonatkoz (rfolyamnyeresggel nem ellenttelezett, nem realizlt) v vgi devizartkelsbl add rfolyamvesztesg sajt dnts alapjn elhatrolt sszegben az zemeltetnek trts nlkl tadott eszkz (beruhzs) rendkvli rfordtsknt elszmolt nyilvntarts szerinti rtknek sajt dnts alapjn elhatrolt sszegben

Halasztott bevtelknt elszmoland ttelek: a fejlesztsi clra - visszafizetsi ktelezettsg nlkl - kapott, pnzgyileg rendezett tmogats, a vglegesen tvett pnzeszkz sszege az elengedett, valamint a harmadik szemly ltal tvllalt ktelezettsg sszege, amennyiben az a ktelezettsg terhre beszerzett eszkzkhz kapcsoldik a trts nlkl (visszaadsi ktelezettsg nlkl, vglegesen) tvett eszkzk, tovbb az ajndkknt, a hagyatkknt kapott, a tbbletknt fellelt eszkzk piaci rtke cgvsrls esetn a kimutatott negatv zleti vagy cgrtk sszege befektetett eszkz tarts hasznlati, zemeltetsi, kezelsi jognak tengedsrt kapott bevtel sszege

A halasztott ttelek feloldsnak szablyai a fenti esetekben A halasztott bevtelek egyb bevtelknti feloldsnak alkalmazsi kre s lehetsgei 1.4.5. Idbeli elhatrols a kiegszt mellkletben Jelentsebb sszegek, idbeli alakuls bemutatsa a kvetkez tteleknl (egyszerstett ves beszmolt ksztknek nem ktelez): a bevtelek aktv idbeli elhatrolsa a halasztott rfordtsok a kltsgek, rfordtsok passzv idbeli elhatrolsa a halasztott bevtelek befektetett eszkz tarts hasznlati, zemeltetsi, kezelsi jogrt kapott bevtel elhatrolsnak bemutatsa a negatv zleti vagy cgrtk 5 vnl hosszabb lersi indoknak bemutatsa

14

2.2.4. Az adhatsgi ellenrzs sorn tapasztalt szmviteli krdseket rint konkrt adhatsgi megllaptsok ltalnos tapasztalatok A szmviteli krdseket rint megllaptsok helye az adhatsgi jegyzknyvben 2.2.4.1. Adzs eltti eredmny vizsglata sorn felmerlt megllaptsok Eszkzk elszmolsa Ingatlanhoz kapcsold egyb jog helytelen elszmolsa Adz tulajdonban maradt trgyi eszkz helytelen kivezetse Sajt zletrsz bevonsa cmen jogszertlenl elszmolt rfordts Kszletekre knyvelt rfolyamvesztesg, mint jogszertlenl elszmolt rfordts Nem az rtkestskor elszmolt bevtel s rfordts Kltsgek, rfordtsok helytelen elszmolsa ELB fknyvi szmln elszmolt, nem vals gazdasgi esemnyen alapul ttelek megtlse Selejtezssel kapcsolatos jogszertlen rfordts elszmolsa Kltsgek nem trgyvben val elszmolsa Bevtelek elszmolsa Aktv idbeli elhatrolsi ktelezettsg figyelmen kvl hagysa a bevtelek elszmolsval kapcsolatban

2.2.4.2. Trsasgiad-ktelezettsg ellenrzse Adalap-korrekcik Kis- s kzpvllalkozsok beruhzsi kedvezmny figyelembe vtele Fejlesztsi tartalk figyelembe vtele Fejlesztsi tartalk figyelembe vtele olyan trgyi eszkzre, amelyre nem szmolhat el, vagy nem szabad elszmolni rtkcskkenst Fejlesztsi tartalk figyelembe vtele olyan esetben, ahol az az eredmnytartalk szmlrl nem kerlt tvezetsre a lekttt tartalk szmlra Transzferrak ellenrzse Kapcsolt vllalkozsnak nyjtott tagi klcsn utni kamatfizetsi ktelezettsg a transzferrral sszefggsben

2.2.4.3. Szmviteli rend, bizonylati fegyelem megsrtse miatt alkalmazott szankcik Bizonylat killtsi ktelezettsg elmulasztsa miatti szankcionls Knyvek, nyilvntartsok vezetsnek elmulasztsa miatt alkalmazott szankcik Bizonylatok elrsoktl eltr killtsa miatti szankcionls A knyvek, nyilvntartsok hinyos vagy az elrsoktl eltren vezetse miatt alkalmazott szankcik A szmviteli trvnyben meghatrozott pnzkezelsi szablyzatra vonatkoz rendelkezsek megsrtse miatt alkalmazott szankcik Transzferr nyilvntartsi ktelezettsg megsrtsnek szankcionlsa

15