DECLARACIN DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD

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NORMAS BSICAS Y PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD DE ACEPTACIN GENERAL

FEDERACIN DE COLEGIOS DE CONTADORES PBLICOS DE LA REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

DECLARACIN DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD N 0 (DPC 0) NORMAS BSICAS Y PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD DE ACEPTACIN GENERAL CONTENIDO
....Introduccin Definicin y Divisin de la Contabilidad Alcance de este Boletn Objetivo de la Contabilidad Financiera y de los Estados Financieros Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados Criterios para la Aplicacin Supletoria de otros Pronunciamientos.

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FEDERACIN DE COLEGIOS DE CONTADORES PBLICOS DE LA REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

DECLARACIN DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD N 0 (DPC 0)

INTRODUCCIN
1. En septiembre de 1974, la Primera Asamblea de la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela, celebrada en la ciudad de Mrida, aprob la Publicacin Tcnica N' 3, la cual ha estado vigente sin modificaciones desde esa fecha. 2. En 1973, se fund la Comisin de Normas Internacionales de Contabilidad (International Accounting Standars Comittee - IASC), la cual ha aprobado 33 Normas Internacionales de Contabilidad (NICS) hasta la fecha. 3. La Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela ha establecido como poltica, la adaptacin, siempre que sea factible, de los principios de contabilidad aceptados en Venezuela a esas normas internacionales de contabilidad, con prioridad sobre cualesquiera otros pronunciamientos originados en distintos pases. 4. Al igual que en otros pases, el Comit Permanente de Principios de Contabilidad de la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela tiene como funcin, entre otras, la consideracin de boletines sobre el tratamiento que se debe dar a los conceptos que integran los estados financieros, para facilitar a los Contadores Pblicos y a los distintos interesados en dichos estados, su adecuada interpretacin, evitando las confusiones que debilitan la utilidad de la informacin suministrada. 5. La Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela (FCCPV) considera necesario la revisin y actualizacin de la Publicacin

Tcnica N' 3 y por lo tanto se reemplaza la emitida en septiembre de 1974 por esta Declaracin de Principios de Contabilidad. DEFINICION Y DIVISION DE LA CONTABILIDAD 6. La contabilidad debe ser considerada tanto una actividad de servicio como un sistema de informacin y una disciplina descriptiva y analtica. Cualquiera de las acepciones o descripciones que se adopte de la contabilidad debe contener las cuatro bases que la definen: 1) la naturaleza econmica de la informacin 2) medida y comunicada referente a -i) entidades econmicas de cualquier nivel organizativo, presentada a 4) personas interesadas en formular juicios basados en la informacin y tomar decisiones sirvindose de dicha informacin. 7. De acuerdo a los destinatarios, habitualmente la contabilidad se divide en contabilidad financiera y contabilidad administrativa o gerencial. La primera es definida como la rama de la contabilidad centrada en la preparacin y presentacin de un juego de estados contables con el propsito de suministrar informacin que es til en la toma de decisiones de naturaleza econmica por parte de la mayora de los usuarios, especialmente los externos (propietarios, proveedores, instituciones financieras, inversionistas, gobierno y entidades gubernamentales, trabajadores y pblico en general). 8. La segunda se refiere de manera ms directa a una informacin preparada y presentada para ser utilizada por las personas que internamente en la entidad, da a da, deben tomar decisiones respecto a la administracin de sta (directores, gerentes, administradores, funcionarios, etc.). Los principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA) tratados en este boletn no se refieren a esta segunda rama de la contabilidad. ALCANCE DE ESTE BOLETIN 9. Este boletn seala las normas bsicas, conceptos tericos y criterios especficos, englobados bajo la expresin Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA), relacionados con la preparacin y presentacin de los estados financieros a ser utilizados por usuarios externos. Tiene como objetivos especficos:

a) Establecer un marco general de referencia para el desarrollo de futuras Declaraciones de Principios de Contabilidad (DPCS) y la evaluacin de las existentes. b) Ayudar al personal encargado de preparar estados financieros en la aplicacin de los principios de contabilidad generalmente aceptados en Venezuela y a servir de apoyo a los profesionales de la contadura pblica, para expresar una opinin sobre los estados financieros que han examinado y preparar los respectivos informes de revisin limitada o preparacin segn les sea requerido. e) Auxiliar a los usuarios de informacin econmica, en la interpretacin y anlisis de la contenida en los estados financieros preparados y presentados conforme a principios de contabilidad generalmente aceptados en Venezuela. 10. Es probable que en algunos casos puedan haber discrepancias entre el presente boletn y una Declaracin de Principios de Contabilidad (DPC) existente. En tales casos, los requerimientos de la existente prevalecen sobre los de este boletn, hasta tanto la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela, auscultados a travs de su Comit Permanente de Principios de Contabilidad, no la modifique. 11. Este boletn trata de la informacin financiera de entidades econmicas de operacin continua, por lo tanto no es pertinente para preparar y presentar informacin financiera de entidades en liquidacin, estado de quiebra, suspensin de pagos, etc. 12. El presente boletn abarca los siguientes aspectos: a) los objetivos de la contabilidad financiera y de los estados financieros y b) los principios de contabilidad, generalmente aceptados.

OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD FINANCIERA Y DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 13. Los organismos internacionales de contabilidad a los cuales pertenece el gremio de los Contadores Pblicos Venezolanos han desarrollado un conjunto de normas bsicas y principios de contabilidad, partiendo del reconocimiento de que el objetivo fundamental de los estados financieros

producir informacin financiera til para la toma de decisiones nmicas por parte de los distintos usuarios, en especial cuando existen intereses entre dichos usuarios que, en ocasiones, resultan contrarios, por lo cual es menester darle un tratamiento equitativo a tales intereses. A continuacin se presentan las opiniones de los diferentes organismos internacionales sobre la materia: 14. Comisin de Normas Internacionales de Contabilidades (IASC): "El trmino estados financieros cubre balances generales, estados de resultados o cuentas de prdidas y ganancias, notas, otros estados y material explicativo, que se identifiquen como parte integral de los estados financieros. Las Normas Internacionales de Contabilidad se aplican a los estados financieros de cualquier empresa comercial, industrial o de negocios. La gerencia de la empresa puede formular estados financieros para su propio uso de varias diferentes maneras que se adapten mejor para fines de administracin interna. Cuando los estados financieros se emitan para otras personas tales como accionistas, acreedores, empleados, y al pblico en general, debern estar de acuerdo con las Normas Internacionales de Contabilidad." 15. Instituto Mexicano de Contadores Pblicos (IMPC): "La contabilidad financiera es una tcnica que se utiliza para producir sistemtica y estructuradamente informacin cuantitativa expresada en unidades monetarias de las transacciones que realiza una entidad econmica y de ciertos eventos econmicos identificables que la afectan, con el objeto de facilitar a los diversos interesados el tomar decisiones en relacin con dicha entidad econmica." 16. Asociacin (Norte) Americana de Contabilidad (American Accouting Association AAA): "La contabilidad es un proceso de identificacin, medicin y comunicacin de informacin econmica que permite formular juicios basados en a informacin y la toma de decisiones por aquellos que se sirven de dicha informacin". 17. Instituto (Norte) Americano de Contadores Pblicos (AICPA) "El propsito bsico de la contabilidad financiera y de los estados financieros es proveer informacin financiera acerca de las empresas individuales, til para la toma de decisiones econmicas".

18. Los estados financieros forman parte del proceso de presentar informacin financiera y constituyen el medio principal para comunicarla a las partes que se encuentran fuera de la entidad. Estos estados normalmente incluyen un balance general, un estado de resultados o de ganancias y prdidas, un estado de movimiento de las cuentas de patrimonio, un estado de flujo de efectivo y las notas a los estados financieros, as como otros estados y material explicativo que son parte integral de dichos estados. El objetivo de los estados financieros es suministrar informacin acerca de la situacin financiera de una entidad econmica a una fecha determinada y los resultados de sus operaciones y los movimientos de su efectivo por los perodos en esa fecha entonces terminados. 19. La situacin financiera de una identidad esta en funcin de los recursos y obligaciones econmicas que mantiene, su estructura financiera, liquidez y solvencia. La informacin acerca de los recursos financieros controlados por la entidad es til para evaluar su capacidad en el pasado para modificar dichos recursos y para predecir su habilidad y seguridad de generarlos en el futuro. La informacin relativa a la estructura financiera es til para predecir futuras necesidades de financiamiento y la capacidad de la entidad para afrontarlos; igualmente es til para evaluar la posibilidad que tiene de distribuir recursos entre aquellos que tienen un inters en dicha entidad. La informacin relativa a liquidez y solvencia es til para determinar la posibilidad de la entidad para cumplir sus compromisos financieros a la fecha de vencimiento de stos. 20. Los resultados de las operaciones realizadas por la entidad es una informacin requerida para conocer la rentabilidad de la misma y predecir la capacidad que tiene para generar flujos de efectivo a partir de los recursos operativos que utiliza y otros adicionales que potencialmente pudiera obtener. 21. Los movimientos del efectivo utilizado por la entidad es una informacin til para conocer su habilidad para generar efectivo y sus equivalentes y las distintas aplicaciones hechas de tal flujo de efectivo mediante sus actividades operativas, de financiamiento e inversin durante un perodo determinado. 22. Es importante sealar que existen necesidades de informacin las cuales no pueden ser satisfechas mediante los estados financieros. Estos estados financieros son dirigidos a cubrir necesidades comunes de

informacin a todos los usuarios, algunos de los cuales pueden requerir, si tienen la capacidad y autoridad para obtener informacin adicional. Sin embargo la mayora de usuarios externos tienen que confiar en los estados financieros como su fuente principal de informacin econmica sobre una entidad determinada. 23. La responsabilidad de preparar y presentar los estados financieros es de la gerencia de la entidad informante. La gerencia tiene igualmente inters en la informacin contenida en los estados financieros y adicionalmente tiene acceso a informacin de naturaleza gerencial y financiera que la ayuda a tomar decisiones en sus actividades de planeacin y control de las operaciones de la entidad. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS 24. Los principios de contabilidad de aceptacin general son un cuerpo de doctrinas asociadas con la contabilidad, que sirven de explicacin de las actividades corrientes o actuales y como gua en la seleccin de convencionalismos o procedimientos aplicados por los profesionales de la Contadura Pblica en el ejercicio de las actividades que le son propias, en forma independiente de las entidades analizadas y que han sido aceptados en forma general y aprobados por la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela auscultados a travs de su Comit Permanente de Principios de Contabilidad. 25. Es abundante la cantidad de trminos en la literatura contable para denominar los conceptos y las clases de los mismos que integran dichos principios, por lo cual la expresin principios de contabilidad generalmente aceptados comprende lo que en forma ms precisa se ha definido como: a) Postulados o principios bsicos que constituyen el fundamento para la formulacin de los principios generales; b) Principios generales, elaborados en base a los postulados, los cuales tienden a que la informacin de la contabilidad financiera logre el objetivo de ser til para la toma de decisiones econmicas, y c) Principios aplicables a los estados Financieros y a partidas o conceptos especficos, es decir la especificacin individual y concreta de los estados financieros y de las partidas especficas que los integran. 26. Los postulados o principios bsicos son equidad y pertinencia.

27. La equidad est vinculada con el objetivo final de los estados contables. Los interesados en los estados financieros son muchos y muy variados y en ocasiones sus intereses son encontrados. La informacin debe ser lo ms justa posible y los intereses de todas las partes tomarse en cuenta en el apropiado equilibrio. Por consiguiente, los estados financieros deben estar libres de influencia o sesgo indebido y no deben prepararse para satisfacer a persona o grupo determinado alguno con detrimento de otros. 28. La pertinencia exige que la informacin contable tenga que referirse o estar tilmente asociada a las decisiones que tiene como propsito facilitar o a los resultados que desea producir. En consecuencia es necesario concretar el tipo especfico de informacin requerido en los procesos de toma de decisiones por parte de los usuarios de los estados financieros, en funcin a los intereses especficos de dichos usuarios y a la actividad econmica de la entidad (comercial, industrial, de servicios, financiera, aseguradora, sin fines de lucro, etc.). 29. Los principios generales comprenden, en sustancia, tres categoras distintas: 30. Supuestos derivados del ambiente econmico: entidad, nfasis en el aspecto econmico, cuantificacin y unidad de medida. 31. Principios que establecen la base para cuantificar las operaciones de la entidad y los eventos econmicos que la afectan: valor histrico original, dualidad econmica, negocio en marcha, realizacin contable y perodo contable. 32. Principios generales que debe reunir la informacin: objetividad, importancia relativa, comparabilidad, revelacin suficiente y prudencia. 33. Entidad. - Es una unidad identificable que realiza actividades econmicas, constituida por combinaciones de recursos humanos, recursos naturales y capital, coordinados por una autoridad que toma decisiones encaminadas a la consecucin de los fines para los cuales fue creada. La entidad puede ser una persona natural o una persona jurdica, o una parte o combinacin de ellas. No est limitada a la constitucin legal de las unidades que la componen.

34. nfasis en el aspecto econmico. - La contabilidad financiera enfatiza el aspecto econmico de las transacciones y eventos, an cuando la forma legal pueda discrepar y sugerir tratamiento diferente. En consecuencia, las transacciones y eventos deben ser considerados, registrados y revelados en concordancia con su realidad y sentido financiero y no meramente en su forma legal. 35. Cuantificacin. - Los datos cuantificados proporcionan una fuerte ayuda para comunicar informacin econmica y para tomar decisiones racionales. 36. Unidad de medida. - El dinero es el comn denominador de la actividad econmica y la unidad monetaria constituye una base adecuada para la medicin y el anlisis. En consecuencia, sin prescindir de otras unidades de medida, la moneda es el medio ms efectivo para expresar, ante las partes, los intercambios de bienes y servicios y los efectos econmicos de los eventos que afectan a la entidad. 37. Valor histrico original. - Las transacciones y eventos economices que la contabilidad cuantifica se registran segn las cantidades de efectivo que se afecten o su equivalente o la estimacin razonable que de ellos se haga al momento en que se consideren realizados contablemente. Estas cifras debern ser modificadas en el caso de ocurrir eventos posteriores que las hagan perder su significado, aplicando los mtodos de ajustes aceptados por los principios de contabilidad que en forma sistemtica preserven la equidad y la objetividad de la informacin contable. Si se ajustan las cifras por cambios en el nivel general de precios (mtodo NGP) y se aplican a todos los conceptos que integran los estados financieros, susceptibles de ser modificados, se considerar que no ha habido violacin de este principio; si se ajustan las cifras de acuerdo con el mtodo que combina los cambios en el nivel general de precios con los cambios en el nivel especfico de precios (mtodo mixto), los resultados netos del perodo deben coincidir con los del mtodo NGP y slo en este caso se considerar que no ha habido violacin al principio del valor histrico original. Independientemente de la aplicacin de uno u otro mtodo, la situacin debe quedar debidamente aclarada en la informacin que se produzca. 38. Dualidad econmica. - Para una adecuada comprensin de la estructura de la entidad y de sus relaciones con otras entidades, es fundamental la presentacin contable de:

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a) Los recursos econmicos de los cuales dispone para la realizacin de sus fines y b) Las fuentes de dichos recursos. 39. Negocio en marcha o continuidad. - La entidad normalmente es considerada como un negocio en marcha, es decir, como una operacin que continuar en el futuro previsible. Se supone que la entidad no tiene intencin ni necesidad de liquidarse o de reducir sustancialmente la escala de sus operaciones. Si existiesen fundados indicios que hagan presumir razonablemente dicha intencin o necesidad, tal situacin deber ser revelada. 40. Realizacin contable. - La contabilidad cuantifica, preferentemente en trminos monetarios, las operaciones que una entidad efecta con otros participantes en la actividad econmica y ciertos eventos econmicos que la afectan. Dichas operaciones y eventos econmicos deben reconocerse oportunamente en el momento en que ocurran y registrarse en la contabilidad. A tal efecto se consideran realizados para fines contables: a) las transacciones de la entidad con otros entes econmicos, b) las transformaciones internas que modifiquen la estructura de los recursos o de fuentes o, c) los eventos econmicos externos a la entidad o derivados de las operaciones de sta, cuyo efecto puede cuantificarse razonablemente en trminos monetarios. 41. Perodo contable. - La necesidad de tomar decisiones en relacin con una entidad considerada en marcha o de existencia continua, obliga a dividir su vida en perodos convencionales. La contabilidad financiera presenta informacin acerca de la actividad econmica de una entidad en esos perodos convencionales. Las operaciones y eventos as como sus efectos derivados, susceptibles de ser cuantificados, se identifican con el perodo en que ocurren; por lo tanto, cualquiera informacin contable debe indicar claramente el perodo al cual se refiere. 42. Objetividad. - Las partidas o elementos incorporados en los estados financieros deben poseer un costo o valor que pueda ser medido con confiabilidad. En muchos casos el costo o valor deber ser estimado; el uso de estimaciones razonables es una parte esencial en la preparacin y presentacin de estados financieros y no determina su confiabilidad. Sin embargo, cuando una estimacin no pueda realizarse sobre las bases razonables, tal partida no debe reconocerse en la contabilidad y por ende en los estados financieros.

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43. Importancia relativa.- La informacin financiera nicamente concierne a la que es, en atencin a su monto o naturaleza, suficientemente significativa como para afectar las evaluaciones y decisiones econmicas. Una partida tiene importancia relativa cuando un cambio en ella, en su presentacin, valuacin, descripcin o cualquiera de sus elementos, pudiera modificar la decisin de algunos de los usuarios de los estados financieros, 44. Comparabilidad. - Las decisiones econmicas basadas en la informacin financiera requieren en la mayora de los casos, la posibilidad de comparar la situacin financiera y resultados en operacin de una entidad en perodos diferentes de su vida y con otras entidades, por consiguiente, es necesario que las polticas contables sean aplicadas consistente y uniformemente. La necesidad de comparabilidad no debe convertirse en un impedimento para la introduccin de mejores polticas contables, consecuentemente cuando existan opciones ms relevantes y contables, la entidad debe cambiar la poltica usada y advertirlo claramente en la informacin que se presenta, indicando, debidamente cuantificado, el efecto que dicho cambio produce en la informacin financiera. Lo mismo se aplica a la agrupacin y presentacin de la informacin. 45. Revelacin suficiente. - La informacin contable presentada en los estados financieros debe contener en forma clara y comprensible todo lo necesario para juzgar los resultados de operacin y la situacin financiera de la entidad; por lo mismo, es importante que la informacin suministrada contenga suficientes elementos de juicio y material bsico para que las decisiones de los interesados estn suficientemente fundadas. 46. Prudencia. - Las incertidumbres inevitablemente circundan muchas de las transacciones y eventos econmicos, lo cual obliga a reconocerlos mediante el ejercicio de la prudencia en la preparacin de los estados financieros. Cuando se vaya a aplicar el juicio profesional para decidir en aquellos casos en que no haya bases para elegir entre alternativas propuestas, deber optarse por la que menos optimismo refleje; pero observando en todo momento que la decisin sea equitativa para los usuarios de la informacin contable. Sin embargo, el ejercicio de la prudencia no justifica la creacin de reservas secretas u ocultas o provisiones en exceso, ni realizar deliberadamente, subvaluacin de activos o ingresos o sobreestimacin de pasivos o gastos.

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CRITERIOS PARA LA APLICACION SUPLETORIA DE OTROS PRONUNCIAMIENTOS 47. Para la aplicacin prctica de los principios de contabilidad de aceptacin general, la profesin en Venezuela debe guiarse en primer lugar por los publicados por la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela. Para estos efectos se entiende por principios publicados por la Federacin los por ella emitidos y auscultados a travs de su Comit Permanente de Principios de Contabilidad como "Declaraciones de Principios de Contabilidad - DPC" o "Publicaciones Tcnicas - PT". 48. Si algn aspecto no es tratado por los principios mencionados en el prrafo anterior, en segundo lugar y de manera supletoria, los Contadores Pblicos Venezolanos debern guiarse por las Normas Internacionales de Contabilidad (NICS) emitidas como definitivas por el Comit Internacional de Principios de Contabilidad (International Accounting Standars Comitee IASC). 49. Ante circunstancias no previstas por los organismos mencionados, la supletoriedad se dar, en tercer lugar, con los principios de contabilidad aceptados en Mxico, emitidos y publicados por el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos (IMCP) a travs de sus boletines y circulares. 50. En cuarto lugar y de acuerdo con el mismo criterio de supletoriedad, se aplicarn los pronunciamientos contables de la Financial Accounting Standars Board - FASB conocidos como FAS y, finalmente, por los pronunciamientos contables emitidos en pases latinoamericanos con situaciones econmicas similares a Venezuela. 51. En el caso que en la secuencia supletoria indicada se planteen varias opciones de tratamiento para una misma situacin, la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela, a travs de la auscultacin previa del Comit Permanente de Principios de Contabilidad, debe pronunciarse por una de ellas mediante una Publicacin Tcnica - PT.

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