Normas internacionais de relatrios financeiros Normas internacionais de relatrios financeiros para pequenas eemdias empresas-ifrs-pme para pequenas mdias

empresas-ifrs-pme
Resoluo CFC n. 1255/09- NBC T 19.41

Resoluo CFC n. 1255/09- NBC T 19.41

Audit | Tax | Advisory

The Unique Alternative to the Big Four

TM

Audit | Tax | Advisory

The Unique Alternative to the Big Four

TM

Tpico XVII Operaes de Arrendamento Mercantil Tpico XVIII Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes Tpico XIX Passivo e Patrimnio Lquido Tpico XX Receitas Tpico XXI Subveno Governamental Tpico XXII Custos de Emprstimos Tpico XXIII Pagamento Baseado em Aes Tpico XXIV Reduo ao Valor Recupervel de Ativos Tpico XXV Benefcios a Empregados Tpico XXVI Tributos sobre o Lucro

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Tpico XXVII 54 Efeitos das Mudanas nas Taxas de Cmbio e Converso de Demonstraes Contbeis Tpico XXVIII Evento Subsequente Tpico XXIX Divulgao sobre Partes Relacionadas Tpico XXX Atividades Especializadas Tpico XXXI Adoo Inicial desta Norma 55

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Coordenao: Jairo da Rocha soares

Prefcio
A proposta deste livro tcnico, produzido por profissionais da Crowe Horwath RCS, sob a coordenao do Professor Doutor Jairo da Rocha Soares, apresentar as divulgaes necessrias para o atendimento pleno das sees do Pronunciamento Tcnico PME, aprovado no Conselho Federal de ContabilidadeCFC pela Resoluo n. 1255-Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas, em 17 de dezembro de 2009, como novo padro contbil para as Empresas que no estavam enquadradas na Lei 11.638/07. Essas empresas so formadas por sociedades fechadas e sociedades que no sejam requeridas a fazer prestao pblica de suas contas. O termo empresas de pequeno e mdio porte no inclui (i) as companhias abertas, reguladas pela Comisso de Valores Mobilirios- CVM; (ii) as sociedades de grande porte, como definido na Lei n. 11.638/07; (iii) as sociedades reguladas pelo Banco Central do Brasil, pela Superintendncia de Seguros Privados e outras sociedades cuja prtica contbil ditada pelo correspondente rgo regulador com poder legal para tanto.

No Brasil foi adotado como empresa de grande porte, para fins exclusivos da Lei n. 11.638/07, a sociedade ou conjunto de sociedades sob o controle comum, que tiver, no exerccio social anterior, ativo total superior a R$ 240.000.000,00 (duzentos e quarenta milhes de reais) ou receita bruta anual superior a R$ 300.000.000,00 (trezentos milhes de reais).
Portanto, no Brasil as sociedades por aes, fechadas (sem negociao de suas aes ou outros instrumentos patrimoniais ou de dvida no mercado e que no possuam ativos em condio fiduciria perante um amplo grupo de terceiros), mesmo que obrigadas publicao de suas demonstraes contbeis, so tidas, para fins desta Norma, como pequenas e mdias empresas, desde que no enquadradas pela Lei n. 11.638/07 como sociedades de grande porte. As sociedades limitadas e demais sociedades comerciais, desde que no enquadradas pela Lei n. 11.638/07 como sociedades de grande porte, tambm so tidas, para fins desta Norma, como pequenas e mdias empresas. A Resoluo do CFC n. 1255 de 17 de dezembro de 2009 vlida para os exerccios iniciados em 1 de janeiro de 2010.

O desafio para 2010 a adoo do Pronunciamento Tcnico sobre Pequenas e Mdias Empresas, baseado na correlao s Normas Internacionais de Contabilidade-The International Financial Reporting Standard for Small and Mdiumsized Entities ( IFRS for SMEs) .
A adoo das Normas Internacionais de Relatrios Financeiros (IFRS-PME) no meramente um exerccio tcnico envolvendo o reordenamento de informaes e reclassificaes nas demonstraes

contbeis. A converso para as Normas Internacionais de Relatrios Financeiros (IFRS-PME) ir desafiar os fundamentos de um modelo de negcios at ento existente nas pequenas e mdias empresas, que fornecer a elas uma oportunidade mpar para reexaminar e replanejar sua administrao, atravs da maneira de reportar seus gerenciamentos internos. Afetar, tambm, a maneira como a empresa se apresenta aos usurios da informao contbil, sendo necessrio o reconhecimento e mensurao do impacto que essa alterao ter em seus negcios. Deixando de fazer dessa forma poder acarretar uma grande desvantagem competitiva para a empresa.

Esta adoo no uma escolha de diferentes polticas contbeis; ela envolve um sistema totalmente diferente de mensurao, de reconhecimento e divulgao do seu desempenho com os mercados. Haver nveis de transparncia substancialmente aumentados para muitas empresas, como relatrios fluxos de caixa, a mensurao, o reconhecimento e a divulgao dos instrumentos financeiros, no balano patrimonial. A converso para as Normas Internacionais de Relatrios Financeiros (IFRS-PME) permitir empresa a oportunidade de remodelar os negcios, por exemplo, como os ndices de desempenho da empresa so determinados e usados nos negcios e como o desempenho da empresa comunicado em relao aos seus concorrentes.
Ao olhar para Brasil, a exigncia de adoo das Normas Internacionais de Relatrios Financeiros (IFRS PME) envolve um universo representativo de cerca de 90% das empresas brasileiras. Ser algo de tirar o flego, para os mais de 400.000 Contadores existentes no Brasil!

Raul Corra da Silva

Presidente da Crowe Horwath RCS

Introduo: Histrico do IASB

The International Accounting Standards Board (IASB) (Colegiado de Padres Contbeis Internacionais)
O IASB teve como seu antecessor o Comit de Normas Internacionais de Contabilidade (IASC) (19732001). O IASC foi criado em 1973 por ocasio do Congresso Internacional de Contadores em Melbourne (Austrlia), fundado pelos seguintes pases: Austrlia, Canad, Frana, Alemanha, Japo, Mxico, Holanda, Gr-Bretanha, Irlanda e Estados Unidos da Amrica. O IASB criado em 2001, um rgo independente do setor privado, que se destina ao estudo de padres contbeis, com sede em Londres, Gr-Bretanha. formado por um Conselho de Membros de mais de 30 pases, constitudo por representantes de aproximadamente 140 entidades profissionais de todo o mundo. De acordo com a sua constituio, o IASB tem os seguintes objetivos: a) Desenvolver, no interesse pblico, um nico conjunto de normas contbeis globais de alta qualidade, inteligveis, exequveis, que exijam informaes de alta qualidade, transparentes e comparveis nas Demonstraes Financeiras e em outros relatrios financeiros, para ajudar os participantes do mercado de capital e outros usurios em todo o mundo a tomarem decises econmicas. b) Promover o uso e a aplicao rigorosa dessas normas. c) Promover a convergncia entre as normas contbeis locais e as Normas Internacionais de Contabilidade de alta qualidade. importante realar que seus pronunciamentos tcnicos no tm carter de compulsoriedade, mas tratase de uma referncia tcnica facultativa para facilitar a interpretao mais harmonizada das informaes contbeis por parte dos investidores, de autoridades e de alguns agentes econmicos em geral. Em alguns casos, as orientaes publicadas indicam a possibilidade de adoo de mais de um procedimento contbil vlido para uma mesma modalidade operacional. Normalmente, nesses casos, o IASB define um benchmarking, que o procedimento alternativo mais indicado. Um dos principais benefcios esperados pelo IASB de que seja viabilizada a comparabilidade das informaes contbeis produzidas pelas empresas situadas em pases distintos, permitindo, assim, a compreenso e interpretao de dados gerados por entidades de diferentes economias e tradies. Crticas a esse processo de harmonizao dizem respeito a questes de soberania nacional, politizao da Contabilidade e sobrecarga de normas. Quanto sua estrutura, o IASB subordinado Fundao IASC, entidade sem fins lucrativos, com sede em Delaware (Estados Unidos da Amrica), conta com 22 (vinte e dois) curadores, que indicam os membros do colegiado do IASB, do colegiado de interpretaes e do conselho assessor de padres.

Os curadores so escolhidos por sua representatividade dos mercados de capital do mundo inteiro, alm de apresentarem diversidade histrico-geogrfica e profissional. Por esse motivo, sua escolha leva em considerao a origem continental, a fim de garantir uma base internacional. Essa composio feita da seguinte forma: a) b) c) d) seis curadores nomeados da Amrica do Norte; seis curadores nomeados da Europa; seis curadores nomeados da regio sia/Oceania; e quatro curadores nomeados de qualquer outra rea, desde que haja equilbrio geogrfico global.

O Colegiado de Normas Internacionais de Contabilidade, composto por 14 membros, nomeado pelos curadores. Desses, 12 so membros em tempo integral e dois, em tempo parcial. Os membros devem ser pessoas que renam a melhor combinao disponvel de conhecimento tcnico e experincia vivenciada das condies mercadolgicas e dos negcios internacionais relevantes, para contriburem com o desenvolvimento de normas contbeis globais, de alta qualidade. Os membros dividem-se em: a) b) c) d) Cinco membros, no mnimo, devem ter histricos como auditores praticantes. Trs, no mnimo, na elaborao de Demonstraes Financeiras. Trs, no mnimo, devem ter sido usurios de Demonstraes Financeiras. Um, no mnimo, deve ter histrico acadmico.

O Brasil representado no Conselho de Curadores pelo Ex-Ministro e Presidente do Banco Central do Brasil, Pedro Malan.

The International Financial Reporting Standard for Small and Mdium-sized Entities ( IFRS for SMEs).
(Normas Internacionais de Relatrios Financeiros para Pequenas e Mdias Empresas)
Depois da criao do IASB em 2001, iniciou-se o desenvolvimento de um projeto para se obter um conjunto de normas adequadas para as pequenas e mdias empresas ( SMEs). O grupo de trabalho formado em 2003 teve sua primeira reunio publica em 2004, onde apresentou um documento preliminar sobre Normas de Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas. Foram colocadas para discusso 120 questes sobre o projeto preliminar. Entre 2004 e 2005 o grande ponto de discusso era a necessidade de ter um conjunto de normas simplificadas, sobre reconhecimento e mensurao de ativos e passivos, receitas e despesas. Em novembro de 2006 foi publicada uma minuta do projeto revisado no sitio web do IASB. O primeiro teste sobre sua aplicao foi feito em junho de 2007 com a participao de 116 pequenas empresas em 20 pases diferentes. Foram recebidos 162 comentrios. Foram 44 reunies pblicas sobre o projeto. Em junho de 2009 membros do Board aprovaram o projeto. Em julho de 2009, foi publicado

oficialmente as IFRS for SMEs. As IFRS for SMEs contm algumas simplificaes em relao as IFRS completas, entre elas: tpicos das IFRS so omitidos devido sua pouca relevncia para as Pequenas e Mdias tais como: Lucro por Ao, Relatrios de Segmentos, Relatrios Financeiros Intermedirios. H outras simplificaes, como algumas opes de polticas contbeis no so permitidas devido ao mtodo simples de avaliaes das Pequenas e Mdias Empresas. Reconhecimento e Mensurao simplificados sobre Instrumentos Financeiros, Ativos Biolgicos entre outros. Para de ter uma idia as Normas Internacionais de Relatrios Financeiros-IFRS contm mais de 3.000 paginas. J as Normas Internacionais de Relatrios Financeiros-IFRS-SMEs , contm no mximo 300 paginas. Apresentamos a seguir as sees do Pronunciamento Tcnico PME Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas, aprovados pelo Conselho Federal de Contabilidade, baseado nas IFRS SMEs. Correlao s Normas Internacionais de Contabilidade Seo 1 Seo 2 Seo 3 Seo 4 Seo 5 Pequenas e Mdias Empresas Conceitos e Princpios Gerais Apresentao das Demonstraes Contbeis Balano Patrimonial Demonstrao do Resultado e Demonstrao do Resultado Abrangente

Seo 6 Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados Seo 7 Seo 8 Seo 9 Demonstrao de Fluxo de Caixa Notas Explicativas s Demonstraes Contbeis Demonstraes Consolidadas e Separadas

Seo 10 Polticas Contbeis, Mudanas de Estimativas e Retificao de Erro. Seo 11 Instrumentos Financeiros Bsicos Seo 12 Outros Tpicos sobre Instrumentos Financeiros Seo 13 Estoques

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Seo 14 Investimento em Controlada e em Coligada Seo 15 Investimento em Empreendimento Controlado em Conjunto (Joint Venture) Seo 16 Propriedade para Investimento Seo 17 Ativo Imobilizado Seo 18 Ativo Intangvel Exceto gio por Expectativa de Rentabilidade Futura (Goodwill) Seo 19 Combinao de Negcios e gio por Expectativa de Rentabilidade Futura (Goodwill) Seo 20 Operaes de Arrendamento Mercantil Seo 21 Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes. Seo 22 Passivo e Patrimnio Lquido Seo 23 Receitas Seo 24 Subveno Governamental Seo 25 Custos de Emprstimos Seo 26 Pagamento Baseado em Aes Seo 27 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos Seo 28 Benefcios a Empregados Seo 29 Tributos sobre o Lucro Seo 30 Efeitos das Mudanas nas Taxas de Cmbio e Converso de Demonstraes Contbeis Seo 31 Hiperinflao (No aplicvel no Brasil) Seo 32 Evento Subsequente Seo 33 Divulgao sobre Partes Relacionadas Seo 34 Atividades Especializadas Seo 35 Adoo Inicial deste Pronunciamento

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Tpico I
Seo 1 - Pequenas e Mdias Empresas
Esta seo descreve as caractersticas das PMEs. No tem requerimentos de informaes para serem divulgadas.

Seo 2 - Conceitos e Princpios Gerais

Esta seo descreve o objetivo das demonstraes contbeis de pequenas e mdias empresas (PMEs) e as qualidades que tornam teis as informaes nas demonstraes contbeis. Ela tambm define os conceitos e princpios bsicos que suportam as demonstraes contbeis das PMEs. No tem requerimentos de informaes para serem divulgadas

Seo 3 - Apresentao das Demonstraes Contbeis

Esta seo detalha a adequada apresentao das demonstraes contbeis, o que exigido para que essas demonstraes estejam em conformidade com a NBC T 19.41 Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas e o que um conjunto completo dessas demonstraes contbeis. Adequao norma Contabilidade para PMEs 3.3 A entidade cujas demonstraes contbeis estiverem em conformidade com esta Norma deve fazer uma declarao explicita e sem reservas dessa conformidade nas notas explicativas. As demonstraes contbeis no devem ser descritas como em conformidade com esta Norma a no ser que estejam em conformidade com todos os requerimentos desta Norma. 3.5 Quando a entidade no aplicar um requisito desta Norma de acordo com o item 3.4, ela deve divulgar: (a) que a administrao concluiu que as demonstraes contbeis apresentam, de forma apropriada, a posio financeira e patrimonial, o desempenho e os fluxos de caixa da entidade; (b) que cumpriu com a NBC T 19.41 Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas, exceto pela no aplicao de um requisito especfico, com o propsito de atingir uma apresentao adequada; a natureza dessa exceo, incluindo o tratamento que a NBC T 19.41 Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas exigiria, e a razo pela qual esse tratamento seria inadequado nessas circunstncias por conflitar com o objetivo das demonstraes contbeis disposto na Seo 2 e o tratamento efetivamente adotado. 3.6 Quando a entidade no aplicar um requisito desta Norma no perodo anterior, e essa no aplicao afetar os montantes reconhecidos nas demonstraes contbeis no perodo corrente, ela deve proceder divulgao disposta no item 3.5(c). 3.7 Em circunstncias extremamente raras, nas quais a administrao vier a concluir que a conformidade

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com um requisito desta Norma inadequada por entrar em conflito com o objetivo das demonstraes contbeis estabelecido na Seo 2, mas houver do ponto de vista legal e regulatrio proibio no aplicao do requisito, a entidade deve, na mxima extenso possvel, reduzir os aspectos inadequados identificados por meio da divulgao das seguintes informaes: (a) a natureza do requisito desta Norma e a razo pela qual a administrao concluiu que o cumprimento desse requisito inadequado nessas circunstncias por conflitar com o objetivo das demonstraes contbeis estabelecido na Seo 2; (b) para cada perodo apresentado, os ajustes de cada item, nas demonstraes contbeis, que a administrao concluiu serem necessrios para se obter uma apresentao adequada. Continuidade 3.9 Quando a administrao, ao fazer sua avaliao, tiver conhecimento de incertezas relevantes relacionadas com eventos ou condies que possam lanar dvidas significativas acerca da capacidade da entidade de permanecer em continuidade, essas incertezas devem ser divulgadas. Quando as demonstraes contbeis no forem elaboradas no pressuposto da continuidade, esse fato deve ser divulgado, juntamente com as bases com as quais as demonstraes contbeis foram elaboradas e a razo pela qual no se pressupe a continuidade da entidade. Frequncia de divulgao das demonstraes contbeis 3.10 A entidade deve apresentar um conjunto completo de demonstraes contbeis (inclusive informao comparativa ver item 3.14) pelo menos anualmente. Quando a data de encerramento do perodo de divulgao da entidade for alterada e as demonstraes contbeis forem apresentadas para um perodo mais longo ou mais curto do que um ano, a entidade deve divulgar as seguintes informaes: (a) esse fato; (b) a razo para a utilizao de perodo mais longo ou mais curto; (c) o fato de que os valores comparativos apresentados nas demonstraes contbeis (incluindo as notas explicativas) no so inteiramente comparveis. Uniformidade de apresentao 3.12 Quando a apresentao ou a classificao de itens das demonstraes contbeis for alterada, a entidade deve reclassificar os valores comparativos a menos que a reclassificao seja impraticvel. Quando os valores comparativos forem reclassificados, a entidade deve divulgar as seguintes informaes: (a) a natureza da reclassificao; (b) o valor de cada item ou grupo de itens reclassificados; (c) a razo para a reclassificao. 3.13 Se a reclassificao dos valores comparativos for impraticvel, a entidade deve divulgar a razo da reclassificao no ser praticvel.

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Informao comparativa 3.14 Exceto quando esta Norma permitir ou exigir de outra forma, a entidade deve divulgar informao comparativa com respeito ao perodo anterior para todos os valores apresentados nas demonstraes contbeis do perodo corrente. A entidade deve apresentar de forma comparativa a informao descritiva e detalhada que for relevante para a compreenso das demonstraes contbeis do perodo corrente. Materialidade e agregao 3.15 A entidade deve apresentar separadamente nas demonstraes contbeis cada classe material de itens semelhantes. Os itens de natureza ou funo distinta, salvo se imateriais, devem ser apresentados separadamente. Conjunto completo de demonstraes contbeis 3.17 O conjunto completo de demonstraes contbeis da entidade deve incluir todas as seguintes demonstraes: (a) balano patrimonial ao final do perodo; (b) demonstrao do resultado do perodo de divulgao; (c) demonstrao do resultado abrangente do perodo de divulgao. A demonstrao do resultado abrangente pode ser apresentada em quadro demonstrativo prprio ou dentro das mutaes do patrimnio lquido. A demonstrao do resultado abrangente, quando apresentada separadamente, comea com o resultado do perodo e se completa com os itens dos outros resultados abrangentes; (d) demonstrao das mutaes do patrimnio lquido para o perodo de divulgao; (e) demonstrao dos fluxos de caixa para o perodo de divulgao; (f) notas explicativas, compreendendo o resumo das polticas contbeis significativas e outras informaes explanatrias. 3.18 Se as nicas alteraes no patrimnio lquido durante os perodos para os quais as demonstraes contbeis so apresentadas derivarem do resultado, de distribuio de lucro, de correo de erros de perodos anteriores e de mudanas de polticas contbeis, a entidade pode apresentar uma nica demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados no lugar da demonstrao do resultado abrangente e da demonstrao das mutaes do patrimnio lquido (ver o item 6.4). 3.19 Se a entidade no possui nenhum item de outro resultado abrangente em nenhum dos perodos para os quais as demonstraes contbeis so apresentadas, ela pode apresentar apenas a demonstrao do resultado. 3.21 No conjunto completo de demonstraes contbeis, a entidade deve apresentar cada demonstrao com igual destaque. Identificao das demonstraes contbeis 3.23 A entidade deve identificar claramente cada demonstrao contbil e notas explicativas e distingui-

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las de outras informaes eventualmente apresentadas no mesmo documento. Alm disso, a entidade deve evidenciar as seguintes informaes de forma destacada, e repetida quando for necessrio para a devida compreenso da informao apresentada: (a) o nome da entidade s quais as demonstraes contbeis se referem, bem como qualquer alterao que possa ter ocorrido nessa identificao desde o trmino do exerccio anterior; (b) se as demonstraes contbeis se referem a uma entidade individual ou a um grupo de entidades; (c) a data de encerramento do perodo de divulgao e o perodo coberto pelas demonstraes contbeis; (d) a moeda de apresentao, conforme definido na Seo 30 Efeitos das Mudanas nas Taxas de Cmbio e Converso de Demonstraes Contbeis; (e) o nvel de arredondamento, se existente, usado na apresentao de valores nas demonstraes contbeis. 3.24 A entidade deve divulgar as seguintes informaes nas notas explicativas: (a) o domicilio e a forma legal da entidade, seu pas de registro e o endereo de seu escritrio central (ou principal local de operao, se diferente do escritrio central); (b) descrio da natureza das operaes da entidade e de suas principais atividades. Apresentao de informao no exigida por esta Norma 3.25 Esta Norma no trata da apresentao de informao por segmentos, lucro por ao, ou demonstraes contbeis intermedirias para as entidades de pequeno e mdio porte. A entidade que realize essas divulgaes deve descrever as bases de elaborao e apresentao da informao.

Tpico II
Seo 4 - Balano Patrimonial Esta seo dispe sobre as informaes que devem ser apresentadas no balano patrimonial e como apresent-las. O balano patrimonial apresenta os ativos, passivos e patrimnio lquido da entidade em uma data especfica o final do perodo contbil. Informao que deve ser apresentada no balano patrimonial 4.2 O balano patrimonial deve incluir, no mnimo, as seguintes contas que apresentam valores: (a) caixa e equivalentes de caixa; (b) contas a receber e outros recebveis; ativos financeiros (exceto os mencionados nos itens (a), (b), (j) e (k)); (d) Estoques; (e) ativo imobilizado; (f) propriedade para investimento, mensurada pelo valor justo por meio do resultado; (g) ativos intangveis;

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(h) ativos biolgicos, mensurados pelo custo menos depreciao acumulada e perdas por desvalorizao; (i) ativos biolgicos, mensurados pelo valor justo por meio do resultado; (j) investimentos em coligadas. No caso do balano individual ou separado, tambm os investimentos em controladas; (k) investimentos em empreendimentos controlados em conjunto; (l) fornecedores e outras contas a pagar; (m) passivos financeiros (exceto os mencionados nos itens (l) e (p)); (n) passivos e ativos relativos a tributos correntes; (o) tributos diferidos ativos e passivos (devem sempre ser classificados como no circulantes); (p) Provises; (q) participao de no controladores, apresentada no grupo do patrimnio lquido mas separadamente do patrimnio lquido atribudo aos proprietrios da entidade controladora; (r) patrimnio lquido pertencente aos proprietrios da entidade controladora. 4.3 A entidade deve apresentar contas adicionais, cabealhos e subtotais no balano patrimonial sempre que forem relevantes para o entendimento da posio patrimonial e financeira da entidade. Distino entre circulante e no circulante 4.4 A entidade deve apresentar ativos circulantes e no circulantes, e passivos circulantes e no circulantes como grupos de contas separados no balano patrimonial, de acordo com os itens 4.5 a 4.8, exceto quando uma apresentao baseada na liquidez proporcionar informao confivel e mais relevante. Quando essa exceo se aplicar, todos os ativos e passivos devem ser apresentados por ordem de liquidez (ascendente ou descendente), obedecida a legislao vigente. Ordem e formato dos itens no balano patrimonial 4.9 Esta Norma no prescreve a ordem ou o formato para apresentao dos itens no balano patrimonial, mas lembra a necessidade do atendimento legislao vigente. O item 4.2 fornece simplesmente uma lista dos itens que so suficientemente diferentes na sua natureza ou funo para permitir uma apresentao individualizada no balano patrimonial. Adicionalmente: (a) as contas do balano patrimonial devem ser segregadas quando o tamanho, a natureza ou a funo de item ou agregao de itens similares, for tal que, sua apresentao separada seja relevante na compreenso da posio patrimonial e financeira da entidade; e (b) a nomenclatura de contas utilizada e sua ordem de apresentao ou agregao de itens semelhantes podem ser modificadas de acordo com a natureza da entidade e de suas transaes, no sentido de prover informao que seja relevante na compreenso da posio financeira e patrimonial da entidade. Informao a ser apresentada no balano patrimonial ou em notas explicativas 4.11 A entidade deve divulgar, no balano patrimonial ou nas notas explicativas, obedecida a legislao vigente, as seguintes subclassificaes de contas: (a) ativo imobilizado, nas classificaes apropriadas para a entidade;

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(b) contas a receber e outros recebveis, demonstrando separadamente os valores relativos a partes relacionadas, valores devidos por outras partes, e recebveis gerados por receitas contabilizadas pela competncia mas ainda no faturadas; (c) estoques, demonstrando separadamente os valores de estoques: (i) mantidos para venda no curso normal dos negcios; (ii) que se encontram no processo produtivo para posterior venda; (iii) na forma de materiais ou bens de consumo que sero consumidos no processo produtivo ou na prestao de servios; (d) fornecedores e outras contas a pagar, demonstrando separadamente os valores a pagar para fornecedores, valores a pagar a partes relacionadas, receita diferida, e encargos incorridos; (e) provises para benefcios a empregados e outras provises; (f) grupos do patrimnio lquido, como por exemplo, prmio na emisso de aes, reservas, lucros ou prejuzos acumulados e outros itens que, conforme exigido por esta Norma, so reconhecidos como resultado abrangente e apresentados separadamente no patrimnio lquido. 4.12 A entidade que tenha seu capital representado por aes deve divulgar, no balano patrimonial ou nas notas explicativas, as seguintes informaes: (a) para cada classe de capital representado por aes: (i) quantidade de aes autorizadas; (ii) quantidade de aes subscritas e totalmente integralizadas, e subscritas, mas no totalmente integralizadas; (iii) valor nominal por ao, ou que as aes no tm valor nominal; (iv) conciliao da quantidade de aes em circulao no incio e no fim do perodo; (v) direitos, preferncias e restries associados a essas classes, incluindo restries na distribuio de dividendos ou de lucros e no reembolso do capital; (vi) aes da entidade detidas pela prpria entidade ou por controladas ou coligadas; (vii) aes reservadas para emisso em funo de opes e contratos para a venda de aes, incluindo os termos e montantes; (b) descrio de cada reserva includa no patrimnio lquido. 4.13 A entidade que no tenha o capital representado por aes, tal como uma sociedade de responsabilidade limitada ou um truste, deve divulgar informao equivalente exigida no item 4.12(a), evidenciando as alteraes durante o perodo em cada categoria do patrimnio lquido, e os direitos, preferncias e restries associados com cada uma dessas categorias. 4.14 Se, na data de divulgao, a entidade tiver contrato de venda firme para alienao de ativos, ou grupo de ativos e passivos relevantes, a entidade deve divulgar as seguintes informaes: (a) descrio do ativo ou grupo de ativos e passivos; (b) descrio dos fatos e circunstncias da venda ou plano;

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 o valor contabilizado dos ativos ou, caso a alienao ou venda envolva um grupo de ativos e passivos, o valor contabilizado desses ativos e passivos.

Tpico III
Seo 5 - Demonstrao do Resultado e Demonstrao do Resultado Abrangente
Esta seo exige que a entidade apresente seu resultado para o perodo contbil de reporte isto , seu desempenho financeiro para o perodo em duas demonstraes contbeis: a demonstrao do resultado do perodo e a demonstrao do resultado abrangente. Esta seo dispe sobre as informaes que devem ser apresentadas nessas demonstraes e como apresent-las. Apresentao do resultado e do resultado abrangente 5.2 A entidade deve apresentar seu resultado abrangente para o perodo em duas demonstraes-a demonstrao do resultado do exerccio e a demonstrao do resultado abrangente sendo que nesse caso a demonstrao do resultado do exerccio apresenta todos os itens de receita e despesa reconhecidos no perodo, exceto aqueles que so reconhecidos no resultado abrangente conforme permitido ou exigido por esta Norma. 5.6 A entidade deve divulgar separadamente na demonstrao do resultado abrangente os seguintes itens, como alocaes para o perodo: (a) resultado do perodo, atribuvel: (i) participao de acionistas ou scios no controladores; (ii) aos proprietrios da entidade controladora; (b) resultado abrangente total do perodo, atribuvel (i) participao de acionistas ou scios no controladores. (ii) aos proprietrios da entidade controladora. Exigncias aplicveis 5.8 De acordo com esta Norma, os efeitos de correo de erros e mudanas de prticas contbeis so apresentados como ajustes retrospectivos de perodos anteriores ao invs de como parte do resultado do perodo em que surgiram (ver Seo 10). 5.9 A entidade deve apresentar contas adicionais, cabealhos e subtotais na demonstrao do resultado abrangente e na demonstrao do resultado do exerccio, quando essa apresentao for relevante para o entendimento do desempenho financeiro da entidade. 5.10 A entidade no deve apresentar ou descrever qualquer item de receita ou despesa como item extraordinrio na demonstrao do resultado ou na demonstrao do resultado abrangente, ou em notas explicativas. Anlise da despesa

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5.11 A entidade deve apresentar uma anlise das despesas utilizando uma classificao baseada na natureza dessas despesas, ou na funo dessas despesas dentro da entidade, devendo eleger o critrio que fornea informaes confiveis e mais relevantes; a legislao brasileira leva apresentao por funo.

Tpico IV
Seo 6 - Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido e Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados
Esta seo dispe sobre as exigncias para a apresentao das mutaes no patrimnio lquido da entidade para um perodo tanto na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido quanto, caso condies especficas forem atendidas e a entidade opte, na demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados. Informao a ser apresentada na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido 6.3 A entidade deve apresentar a demonstrao das mutaes do patrimnio lquido contendo: (a) o resultado e os outros resultados abrangentes do perodo, demonstrando separadamente o montante total atribuvel aos proprietrios da entidade controladora e a participao dos no controladores; (b) para cada componente do patrimnio lquido, os efeitos da aplicao retrospectiva ou correo retrospectiva reconhecida de acordo com a Seo 10 Polticas Contbeis, Mudana de Estimativa e Retificao de Erro; (c) para cada componente do patrimnio lquido, a conciliao entre o saldo no incio e no final do perodo, evidenciando separadamente as alteraes decorrentes: (i) do resultado do perodo; (ii) de cada item dos outros resultados abrangentes; (iii) dos valores de investimentos realizados pelos proprietrios, e dividendos e outras distribuies para eles, demonstrando separadamente aes ou quotas emitidas, de transaes com aes ou quotas em tesouraria, de dividendos e outras distribuies aos proprietrios, e de alteraes nas participaes em controladas que no resultem em perda de controle. Informao a ser apresentada na demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados 6.5 A entidade deve apresentar, na demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados, os seguintes itens, adicionalmente s informaes requeridas pela Seo 5 Demonstrao do Resultado e Demonstrao do Resultado Abrangente: (a) lucros ou prejuzos acumulados no incio do perodo contbil; (b) dividendos ou outras formas de lucro declarados e pagos ou a pagar durante o perodo; (c) ajustes nos lucros ou prejuzos acumulados em razo de correo de erros de perodos anteriores;

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(d) ajustes nos lucros ou prejuzos acumulados em razo de mudanas de prticas contbeis; (e) lucros ou prejuzos acumulados no fim do perodo contbil.

Tpico V
Seo 7 - Demonstrao dos Fluxos de Caixa
Esta seo dispe sobre as informaes que devem ser apresentadas na demonstrao dos fluxos de caixa e como apresent-las. A demonstrao dos fluxos de caixa fornece informaes acerca das alteraes no caixa e equivalentes de caixa da entidade para um perodo contbil, evidenciando separadamente as mudanas nas atividades operacionais, nas atividades de investimento e nas atividades de financiamento. Informao a ser apresentada na demonstrao dos fluxos de caixa 7.3 A entidade deve apresentar a demonstrao dos fluxos de caixa que apresente os fluxos de caixa para o perodo de divulgao classificados em atividades operacionais, atividades de investimento e atividades de financiamento. Divulgao dos fluxos de caixa das atividades operacionais 7.7 A entidade deve apresentar os fluxos de caixa das atividades operacionais usando: (a) o mtodo indireto, segundo o qual o resultado ajustado pelos efeitos das transaes que no envolvem caixa, quaisquer diferimentos ou outros ajustes por competncia sobre recebimentos ou pagamentos operacionais passados ou futuros, e itens de receita ou despesa associados com fluxos de caixa das atividades de investimento ou de financiamento; ou (b) o mtodo direto, segundo o qual as principais classes de recebimentos brutos de caixa e pagamentos brutos de caixa so divulgadas. Divulgao dos fluxos de caixa das atividades de investimento e financiamento 7.10 A entidade deve apresentar separadamente as principais classes de recebimentos brutos e de pagamentos brutos decorrentes das atividades de investimento e de financiamento. Os fluxos de caixa agregados derivados da aquisio ou alienao de controladas ou outras unidades de negcios devem ser apresentados separadamente e classificados como atividades de investimento. Juros e dividendos (ou outras formas de distribuio de lucro) 7.14 A entidade deve apresentar os fluxos de caixa referentes a juros e dividendos (ou outra forma de distribuio de lucro) recebidos e pagos separadamente. A entidade deve classificar os fluxos de caixa de maneira consistente, de perodo a perodo, como decorrentes das atividades operacionais, de investimento ou de financiamento.

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Tributos sobre o lucro 7.17 A entidade deve apresentar separadamente os fluxos de caixa derivados dos tributos sobre o lucro e deve classific-los como fluxos de caixa das atividades operacionais a no ser que eles possam ser especificamente identificados com as atividades de investimento e financiamento. Quando os fluxos de caixa derivados dos tributos forem alocados para mais de uma classe de atividade, a entidade deve evidenciar o valor total de tributos pagos. Transao que no envolve caixa 7.18 A entidade deve excluir as transaes de investimento e financiamento que no envolvam o uso de caixa ou equivalentes de caixa da demonstrao dos fluxos de caixa. A entidade deve evidenciar tais transaes em outra parte das demonstraes contbeis de maneira a fornecer todas as informaes relevantes acerca dessas atividades de investimento e financiamento. Componentes de caixa e equivalentes de caixa 7.20 A entidade deve apresentar os componentes de caixa e equivalentes de caixa e deve, tambm, apresentar uma conciliao dos valores divulgados na demonstrao dos fluxos de caixa com os itens equivalentes apresentados no balano patrimonial. Entretanto, a entidade no necessita apresentar essa conciliao se os valores de caixa e equivalentes de caixa apresentados na demonstrao dos fluxos de caixa forem idnticos aos valores descritos similarmente no balano patrimonial. Outras divulgaes 7.21 A entidade deve divulgar, juntamente com um comentrio da administrao, os valores dos saldos relevantes de caixa e equivalentes de caixa mantidos pela entidade que no estejam disponveis para uso da entidade. Caixa e equivalentes de caixa mantidos pela entidade podem no estar disponveis para uso da entidade em razo, entre outras, de controles cambiais ou restries legais.

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Tpico VI
Seo 8 - Notas Explicativas s Demonstraes Contbeis
Esta seo dispe sobre os princpios subjacentes s informaes que devem ser apresentadas nas notas explicativas s demonstraes contbeis e como apresent-las. As notas explicativas contm informaes adicionais quelas apresentadas no balano patrimonial, na demonstrao do resultado, na demonstrao do resultado abrangente, na demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados (se apresentada), na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido e na demonstrao dos fluxos de caixa. As notas explicativas fornecem descries narrativas e detalhes de itens apresentados nessas demonstraes e informaes acerca de itens que no se qualificam para reconhecimento nessas demonstraes. Adicionalmente s exigncias desta seo, quase todas as outras sees desta Norma exigem divulgaes que so normalmente apresentadas nas notas explicativas. Estrutura das notas explicativas 8.2 As notas explicativas devem: (a) apresentar informaes acerca das bases de elaborao das demonstraes contbeis e das prticas contbeis especficas utilizadas, de acordo com os itens 8.5 e 8.7; (b) divulgar as informaes exigidas por esta Norma que no tenham sido apresentadas em outras partes das demonstraes contbeis; e prover informaes que no tenham sido apresentadas em outras partes das demonstraes contbeis, mas que sejam relevantes para compreend-las. 8.3 A entidade deve, tanto quanto seja praticvel, apresentar as notas explicativas de forma sistemtica. A entidade deve indicar em cada item das demonstraes contbeis a referncia com a respectiva informao nas notas explicativas. 8.4 A entidade normalmente apresenta as notas explicativas na seguinte ordem: (a) declarao de que as demonstraes contbeis foram elaboradas em conformidade com esta Norma (ver item 3.3); (b) resumo das principais prticas contbeis utilizadas (ver item 8.5); (c) informaes de auxlio aos itens apresentados nas demonstraes contbeis, na ordem em que cada demonstrao apresentada, e na ordem em que cada conta apresentada na demonstrao; e (d) quaisquer outras divulgaes. Divulgao das prticas contbeis 8.5 A entidade deve divulgar no resumo das principais prticas contbeis: (a) a base de mensurao utilizada na elaborao das demonstraes contbeis; (b) as outras prticas contbeis utilizadas que sejam relevantes para a compreenso das demonstraes

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contbeis. Informao sobre julgamento 8.6 A entidade deve divulgar, no resumo das principais prticas contbeis ou em outras notas explicativas, os julgamentos, separadamente daqueles envolvendo estimativas (ver item 8.7), que a administrao utilizou no processo de aplicao das prticas contbeis da entidade e que possuem efeito mais significativo nos valores reconhecidos nas demonstraes contbeis. Informao sobre as principais fontes de incerteza das estimativas 8.7 A entidade deve divulgar, nas notas explicativas, informaes sobre os principais pressupostos relativos ao futuro, e outras fontes importantes de incerteza das estimativas na data de divulgao, que tenham risco significativo de provocar modificao material nos valores contabilizados de ativos e passivos durante o prximo exerccio financeiro. Com respeito a esses ativos e passivos, as notas explicativas devem incluir detalhes sobre: (a) sua natureza; e (b) seus valores contabilizados ao final do perodo de divulgao.

Tpico VII
Seo 9 - Demonstraes Consolidadas e Separadas
Esta seo define as circunstncias para as quais a entidade deve apresentar demonstraes contbeis consolidadas e os procedimentos para elaborar essas demonstraes. Esta seo tambm inclui instrues para elaborao de demonstraes contbeis separadas e demonstraes contbeis combinadas. Exigncia de apresentao de demonstraes contbeis consolidadas 9.2 Exceto quando permitido ou exigido pelo item 9.3, a entidade controladora deve apresentar demonstraes contbeis consolidadas nas quais ela consolida seus investimentos em controladas, de acordo com esta Norma. As demonstraes contbeis consolidadas devem incluir todas as controladas da controladora. 9.3 A entidade controladora no necessita apresentar demonstraes contbeis consolidadas se: (a) ambas as condies abaixo forem atendidas: (i) a entidade controladora ela prpria uma controlada; e (ii) sua controladora final (ou qualquer controladora intermediria) produzir demonstraes contbeis de finalidade geral consolidadas, em conformidade com o conjunto completo de normas ou com esta

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Norma; ou (b) a entidade no possui controladas, exceto por aquela adquirida com a finalidade de venda ou desinvestimento dentro de um ano. A entidade controladora deve contabilizar tal controlada: (i) pelo valor justo, com as mudanas no valor justo reconhecidas no resultado, caso o valor justo das aes possa ser mensurado de maneira confivel; ou (ii) caso contrrio, pelo custo menos reduo ao valor recupervel (ver item 11.14(c)).

Sociedade de propsito especfico. Participao dos no controladores nas controladas 9.20 A entidade deve apresentar a participao dos no controladores no balano patrimonial consolidado dentro do patrimnio lquido, separadamente do patrimnio lquido dos proprietrios da controladora, conforme exigido pelo item 4.2(q). 9.21 A entidade deve divulgar a participao dos no controladores no resultado do grupo econmico, na demonstrao do resultado e na demonstrao do resultado abrangente, separadamente, conforme exigido pelo item 5.6. Divulgao nas demonstraes consolidadas 9.23 As seguintes divulgaes devem ser feitas nas demonstraes contbeis consolidadas: (a) o fato que as demonstraes so consolidadas; (b) a base para concluso de que o controle existe quando a controladora no possui diretamente ou indiretamente por meio de controladas, mais da metade do poder de voto; qualquer diferena entre a data de divulgao das demonstraes contbeis da controladora e de suas controladas utilizadas na elaborao das demonstraes contbeis consolidadas; (d) a natureza e a extenso de quaisquer restries significativas (por exemplo, resultantes de contratos de emprstimos ou exigncias regulatrias) quanto habilidade das controladas transferirem recursos para a entidade controladora na forma de dividendos ou outras distribuies de lucro em espcie ou de amortizar dvidas. Divulgao nas demonstraes separadas 9.27 Quando a controladora, a investidora em coligada, ou a empreendedora com participao em entidade sob controle conjunto elabora demonstraes separadas, essas demonstraes separadas devem evidenciar: (a) que as demonstraes so demonstraes contbeis separadas; e (b) a descrio dos mtodos utilizados para contabilizar os investimentos em controladas, entidades controladas em conjunto e coligadas, e deve identificar as demonstraes contbeis consolidadas ou

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outras demonstraes contbeis primrias para qual elas se referem. Divulgao nas demonstraes combinadas 9.30 As demonstraes contbeis combinadas devem evidenciar as seguintes informaes: (a) o fato de que as demonstraes contbeis so demonstraes contbeis combinadas; (b) o porqu da elaborao de demonstraes contbeis combinadas; (c) a base para determinao de quais entidades so includas nas demonstraes contbeis combinadas; (d) a base para elaborao das demonstraes contbeis combinadas; (e) as divulgaes de partes relacionadas exigidas pela Seo 33 Divulgao sobre Partes Relacionadas.

Tpico VIII
Seo 10 - Polticas Contbeis, Mudana de Estimativa e Retificao de Erro
Esta seo fornece orientao para a seleo e aplicao das polticas (prticas) contbeis usadas na elaborao de demonstraes contbeis. Cobre, tambm, mudanas nas estimativas contbeis e correo de erros de demonstraes contbeis relativos a perodos anteriores. Se esta Norma trata de transao especfica, outro evento ou condio, a entidade deve aplicar esta Norma. Entretanto, a entidade no precisa seguir a exigncia desta Norma se o efeito de sua aplicao no for relevante. Se esta Norma no trata especificamente uma transao, outro evento ou condio, a administrao da entidade deve usar seu julgamento no desenvolvimento e aplicao da prtica contbil que resulte em informaes que sejam: (a) relevantes s necessidades para a tomada de deciso econmica dos usurios; e (b) confiveis, no sentido de que as demonstraes contbeis: (i) representem adequadamente a posio patrimonial e financeira, o desempenho e os fluxos de caixa da entidade; (ii) reflitam a substncia econmica das transaes, de outros eventos e condies, e no meramente sua forma legal; (iii) sejam neutros, isto , sem distoro ou tendenciosidade; (iv) sejam prudentes; e (v) sejam completos em todos os aspectos relevantes. Divulgao de mudana na prtica contbil 10.13 Quando uma alterao a esta Norma tem efeito sobre o exerccio corrente ou quaisquer perodos anteriores, ou possa ter efeito sobre os exerccios futuros, a entidade divulga o seguinte: (a) a natureza da alterao na prtica contbil;

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(b) para o exerccio corrente e para cada perodo anterior apresentado, na medida do possvel, o valor do ajuste de cada rubrica das demonstraes contbeis afetada; (c) o valor do ajuste relacionado aos exerccios anteriores aos apresentados, na medida do possvel; (d) uma explicao, caso seja impraticvel determinar os valores a serem divulgados em (b) ou (c) acima. As demonstraes contbeis de exerccios subsequentes no precisam repetir essas divulgaes. 10.14 Quando uma mudana voluntria na prtica contbil tem efeito sobre o exerccio corrente, ou qualquer perodo anterior, a entidade divulga o seguinte: (a) a natureza da alterao na prtica contbil; (b) os motivos do porque a aplicao da nova prtica contbil fornece informaes mais relevantes e confiveis; (c) na medida do possvel, o valor do ajuste de cada rubrica afetada nas demonstraes contbeis deve ser divulgado separadamente: (i) para o exerccio corrente; (ii) para cada perodo anterior apresentado; e (iii) de modo agregado, para exerccios anteriores aos apresentados; (d) uma explicao caso seja impraticvel determinar os valores a serem divulgados em (c) acima. As demonstraes contbeis de exerccios subsequentes no precisam repetir essas divulgaes. Divulgao de mudana na estimativa 10.18 A entidade deve divulgar a natureza de qualquer mudana em estimativa contbil, e o efeito dessa mudana sobre os ativos, passivos, receitas e despesas do exerccio corrente. Se a entidade conseguir estimar o efeito da mudana em um ou mais exerccios futuros, ela deve divulgar essa estimativa. Divulgao de erros de exerccio anterior 10.23 A entidade deve divulgar o seguinte sobre erros de exerccios anteriores: (a) a natureza do erro do perodo anterior; (b) para cada perodo anterior apresentado, na medida do possvel, o valor da correo para cada rubrica das demonstraes contbeis afetada; (c) na medida do possvel, o valor da correo no incio do perodo anterior mais antigo apresentado; (d) uma nota explicativa, caso seja impraticvel determinar os valores a serem divulgados em (b) ou acima. As demonstraes contbeis de perodos subsequentes no precisam repetir essas divulgaes. Exemplo Ilustrativo Durante 20X2, Beta constatou que certos produtos que foram vendidos em 20X1, estavam

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incorretamente nos inventrios de 20X1 em R$ 6.500. A contabilidade da Empresa em 20X2 apresentou vendas em R$ 104.000, custos sobre vendas de R$ 86.500 (incluindo R$ 6.500 de erro de abertura no inventrio) e uma proviso de imposto de renda de R$ 5.250.

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Tpico IX
Seo 11 - Instrumentos Financeiros Bsicos
A Seo 11 Instrumentos Financeiros Bsicos e a Seo 12 Outros Tpicos sobre Instrumentos Financeiros, em conjunto, lidam com o reconhecimento, a reverso, a mensurao e a divulgao de instrumentos financeiros (ativos financeiros e passivos financeiros). A Seo 11 aplicvel a instrumentos financeiros bsicos e relevante a todas as entidades. A Seo 12 aplicvel a outros instrumentos e transaes financeiras mais complexos. Se a entidade opera apenas com transaes de instrumento financeiro bsico, ento a Seo 12 no aplicvel. Entretanto, mesmo aquelas entidades que operam apenas com instrumentos financeiros bsicos, devem considerar o alcance da Seo 12 para se certificar de que so isentas. Divulgao 11.39 As divulgaes abaixo fazem referncia s divulgaes de passivos financeiros avaliados com base no valor justo, ajustados ao resultado. Entidades que possuem apenas instrumentos financeiros bsicos (e, assim, no aplicam a Seo 12), no tm quaisquer passivos financeiros avaliados com base no valor

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justo ajustados ao resultado, e, portanto, no precisam fornecer tais divulgaes. Divulgao das prticas contbeis para instrumentos financeiros 11.40 De acordo com o item 8.5, a entidade divulga, no resumo das prticas contbeis significativas, a base (ou bases) de mensurao usada para os instrumentos financeiros, e as outras prticas contbeis usadas para os instrumentos financeiros que so relevantes para a compreenso das demonstraes contbeis. Balano patrimonial categorias de ativos financeiros e passivos financeiros 11.41 A entidade deve divulgar os valores contabilizados de cada uma das seguintes categorias de ativos financeiros e passivos financeiros, na data de referncia, pelo total, tanto no balano patrimonial quanto nas notas explicativas: (a) ativos financeiros avaliados pelo valor justo com ajustes ao resultado (item 11.14 (c)(i) e itens 12.8 e 12.9); (b) ativos financeiros avaliados pelo custo amortizado (item 11.14 (a)); (c) ativos financeiros que so instrumentos patrimoniais avaliados pelo custo menos reduo ao valor recupervel (item 11.14(c)(ii) e itens 12.8 e 12.9); (d) passivos financeiros avaliados pelo valor justo com ajustes ao resultado (itens 12.8 e 12.9); (e) passivos financeiros avaliados pelo custo amortizado (item 11.14(a)); (f) emprstimos recebveis avaliados pelo custo menos reduo ao valor recupervel (item 11.14(b)). 11.42 A entidade deve divulgar informao que permita que os usurios de suas demonstraes contbeis avaliem o significado de instrumentos financeiros para sua posio financeira e desempenho. Por exemplo, para dbito a longo prazo tal informao inclui, normalmente, os termos e condies do instrumento de dvida (tal como taxa de juros, vencimento, programao de reembolso e restries que o instrumento de dvida impe entidade). 11.43 Para todos os ativos financeiros e passivos financeiros avaliados pelo valor justo, a entidade deve divulgar a base de determinao do valor justo, por exemplo, preo de mercado cotado em mercado ativo ou a tcnica de avaliao. Quando uma tcnica de avaliao usada, a entidade deve divulgar as premissas aplicadas na determinao do valor justo para cada classe de ativos financeiros ou passivos financeiros. Por exemplo, se aplicvel, a entidade divulga informao sobre as premissas relativas a ndices para pagamento antecipado, ndices de perdas de crdito estimadas e taxas de juros ou taxas de desconto. 11.44 Se uma mensurao confivel de valor justo no estiver mais disponvel para um instrumento patrimonial avaliado pelo valor justo com ajuste no resultado, a entidade deve divulgar esse fato. Desreconhecimento 11.45 Se a entidade transfere ativos financeiros para outra parte em transao que no se qualifica para desreconhecimento (ver itens 11.33 a 11.35), a entidade deve divulgar o seguinte para cada classe de tais

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ativos financeiros: (a) a natureza dos ativos; (b) a natureza dos riscos e benefcios de propriedade aos quais a entidade permanece exposta; (c) os valores contbeis dos ativos e de quaisquer passivos associados que a entidade continue a reconhecer. Exemplo - transferncia que se qualifica para desreconhecimento A entidade vende um conjunto de suas contas a receber para um banco por menos que seu valor nominal. A entidade continua a movimentar as cobranas dos devedores em nome do banco, incluindo o envio de extratos mensais, e o banco paga entidade honorrios de mercado pela coleta dos recebveis. A entidade obrigada a remeter prontamente para o banco toda e qualquer quantia recebida, porm no possui nenhuma obrigao para com o banco em relao demora ou inadimplncia dos devedores. Nesse caso, a entidade ter transferido ao banco praticamente todos os riscos e benefcios da propriedade dos recebveis. Dessa forma, a entidade remove os recebveis de seu balano patrimonial (isto , desreconhece-os), e no demonstra responsabilidade em relao aos recursos recebidos do banco. A entidade identifica o prejuzo calculado como a diferena entre o valor contbil dos recebveis no momento da venda e os recursos recebidos do banco. A entidade reconhece um passivo na medida em que recebeu fundos dos devedores, porm ainda no os remeteu ao banco. Exemplo - transferncia que no se qualifica para desreconhecimento Os fatos so os mesmos que os do exemplo anterior, exceto que a entidade concordou em recomprar do banco qualquer recebvel em relao ao qual o devedor est atrasado quanto ao principal ou aos juros por mais de 120 dias. Neste caso, a entidade reteve o risco de atraso no pagamento ou inadimplncia dos devedores um risco relevante referente aos recebveis. Dessa forma, a entidade no trata os recebveis como j vendidos ao banco, e no os desreconhece. Em vez disso, a entidade trata os recursos do banco como emprstimos garantidos pelos recebveis. A entidade continua a reconhecer os recebveis como um ativo, at que sejam recebidos ou baixados como incobrveis. Garantia 11.46 Quando a entidade penhora ativos financeiros como garantia para passivos ou passivos contingentes, deve divulgar o seguinte: (a) o valor contbil dos ativos financeiros penhorados como garantia; (b) os termos e condies relativos a esse penhor. Inadimplncia e quebra de contrato de emprstimo a pagar 11.47 Para emprstimo a pagar reconhecido na data do balano, para o qual existe quebra de contrato ou inadimplncia do principal, juros, fundo de amortizao ou termos de resgate, que no foram sanados at aquela data, a entidade deve divulgar:

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(a) detalhes sobre aquela quebra ou inadimplncia; (b) o valor contbil dos emprstimos a pagar correspondentes na data do balano; (c) se a quebra de clusulas ou inadimplncia foi sanada, ou as clusulas dos emprstimos a pagar foram renegociadas, antes das demonstraes contbeis terem sido autorizadas para emisso. Itens de receita, despesa, ganhos ou perdas 11.48 A entidade deve divulgar os seguintes itens de receita, despesa, ganhos ou perdas: (a) receita, despesa, ganhos ou perdas, incluindo mudanas no valor justo, reconhecidos em: (i) ativos financeiros avaliados pelo valor justo por meio do resultado; (ii) passivos financeiros avaliados pelo valor justo por meio do resultado; (iii) ativos financeiros avaliados pelo custo amortizado; (iv) passivos financeiros avaliados pelo custo amortizado; (b) receita total de juros e despesa total de juros (calculadas usando o mtodo de juros efetivos) para ativos financeiros ou passivos financeiros que no so avaliados pelo valor justo; (c) o valor de qualquer perda por reduo no valor recupervel para cada classe de ativo financeiro. Exemplos ativos financeiros 1 Para emprstimo a longo prazo feito a outra entidade, um recebvel reconhecido com base no valor presente do recebvel vista (incluindo os pagamentos de juros e amortizaes do principal) dessa entidade. 2 Para produtos vendidos a um cliente a crdito de curto prazo, um recebvel reconhecido com base no recebvel vista no descontado dessa entidade, que normalmente o preo da nota fiscal. 3 Para um item vendido a um cliente, a crdito, parcelado em 24 meses, sem juros, um recebvel reconhecido com base no preo de venda corrente vista. Se o preo de venda corrente vista no conhecido, pode ser estimado com base no valor presente do recebvel descontado pela taxa de juros predominante no mercado para recebvel semelhante. 4 Para uma compra vista de aes ordinrias de outra entidade, o investimento reconhecido com base no montante pago para adquirir as aes. Exemplos passivos financeiros 1 Para um emprstimo recebido de banco, uma conta a pagar reconhecida, inicialmente, com base no valor presente da conta a ser paga ao banco (por exemplo, incluindo pagamentos de juros e amortizao do principal). 2 Para bens comprados de fornecedor a crdito de curto prazo, uma conta a pagar reconhecida com base no valor no descontado devido ao fornecedor, que normalmente o da nota fiscal.

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Tpico X
Seo 12 - Outros Tpicos sobre Instrumentos Financeiros
A Seo 11 Instrumentos Financeiros Bsicos e a Seo 12 Outros Tpicos sobre Instrumentos Financeiros juntas tratam do reconhecimento, desreconhecimento, mensurao e divulgao de instrumentos financeiros (ativos financeiros e passivos financeiros). A Seo 11 aplicvel a instrumentos financeiros bsicos e relevante a todas as entidades. A Seo 12 aplicvel a outros mais complexos instrumentos e transaes financeiras. Se a entidade entra apenas em transaes de instrumento financeiro bsico, ento a Seo 12 no aplicvel. Entretanto, mesmo entidades apenas com instrumentos financeiros bsicos devem considerar o alcance da Seo 12 para se certificar que so isentas. Divulgao 12.26 A entidade que aplica esta seo faz todas as divulgaes exigidas na Seo 11, incorporando naquelas divulgaes, instrumentos financeiros que esto dentro do alcance desta seo, assim como aqueles dentro do alcance da Seo 11. Alm disso, se a entidade utilizar a aplicao da contabilidade de hedge ela faz divulgaes adicionais requeridas nos itens 12.27 a 12.29. 12.27 A entidade divulga separadamente para os hedges de cada um dos quatro tipos de riscos descritos no item 12.16: (a) descrio do hedge; (b) descrio dos instrumentos financeiros designados como instrumentos de hedge e seus valores justos na data de referncia; natureza dos riscos sendo cobertos, incluindo descrio do item objeto de hedge. 12.28 Se a entidade aplica a contabilidade de hedge para a cobertura de risco de taxa fixa de juros ou risco de preo de uma commodity por ela mantida (itens 12.19 a 12.22), deve divulgar: (a) o valor da alterao no valor justo do instrumento de hedge reconhecido no resultado; (b) o valor da alterao no valor justo do item objeto de hedge reconhecido no resultado. 12.29 Se a entidade aplica a contabilidade de hedge para a cobertura de risco de taxa de juros varivel, risco cambial, risco de preo de commodity em um compromisso firme ou transao de previso altamente provvel, ou investimento lquido em operao no exterior (itens 12.23 a 12.25), divulga: (a) os perodos em que se espera que os fluxos de caixa ocorram e quando esperado que afetem o resultado; (b) descrio de qualquer transao prevista para a qual foi aplicada a contabilidade de hedge anteriormente, mas que no mais esperado que ocorra;

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(c) o valor da mudana no valor justo do instrumento de hedge que foi reconhecido em outros resultados abrangentes durante o perodo (item 12.23); (d) o valor que foi reclassificado de outros resultados abrangentes para o resultado do perodo (itens 12.23 e 12.25); (e) o valor de qualquer excesso do valor justo do instrumento de hedge sobre a mudana no valor justo dos fluxos de caixa esperados que foi reconhecido no resultado (item 12.24).

Tpico XI
Seo 13 - Estoques
Esta seo determina as prticas para o reconhecimento e mensurao de estoques. Estoques so ativos: (a) mantidos para venda no curso normal dos negcios; (b) no processo de produo para venda; ou (c) na forma de materiais ou suprimentos a serem consumidos no processo de produo ou na prestao de servios. Divulgao 13.22 A entidade deve divulgar o seguinte: (a) as prticas contbeis adotadas ao avaliar estoques, incluindo o mtodo de custo utilizado; (b) o valor contbil total de estoques e o detalhe das categorias de estoques apropriadas entidade; (c) o valor de estoques reconhecidos como despesa durante o perodo; (d) perdas por reduo ao valor recupervel reconhecidas ou revertida para o resultado, de acordo com a Seo 27; (e) o valor contbil total de estoques dados como garantia de passivos.

Tpico XII
Seo 14 - Investimento em Controlada e em Coligada
Esta seo aplicvel para a contabilizao de investimentos em operaes de entidades coligadas nas demonstraes contbeis consolidadas e nas demonstraes contbeis de investidor que no o principal investidor, mas que tem investimento em uma ou mais coligadas. O item 9.26 estabelece as exigncias para contabilizao de operaes em entidades coligadas nas demonstraes contbeis separadas. Aplica-se tambm situao de balano individual com investimentos em controladas,

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enquanto a legislao brasileira obrigar avaliao desses investimentos pelo mtodo da equivalncia patrimonial e divulgao de tais demonstraes individuais. Dessa forma, aplica-se a essas controladas, no balano individual, tudo o que nesta seo se refere a investimento em coligada, a no ser quando disposto em contrrio. Ver tambm a Interpretao Tcnica IT 09 Demonstraes Contbeis Individuais, Demonstraes Separadas, Demonstraes Consolidadas e Aplicao do Mtodo de Equivalncia Patrimonial emitida pelo CFC. Essa Interpretao complementa diversos aspectos no abordados nesta Norma, principalmente os relativos a investimento em controlada. Apresentao das demonstraes contbeis 14.11 O investidor deve classificar investimentos em coligadas como ativo no circulante. Divulgao 14.12 O investidor em coligada deve divulgar o seguinte: (a) sua prtica contbil para investimentos em coligadas; (b) o valor contbil dos investimentos em coligadas (ver item 4.2(i)); o valor justo dos investimentos em coligadas contabilizados pelo mtodo da equivalncia patrimonial para os quais exista cotao de preo publicada. 14.13 Para investimentos em coligadas contabilizados pelo mtodo do custo, o investidor deve divulgar o valor dos dividendos ou outras distribuies reconhecidas como receita. 14.14 Para investimentos em coligadas contabilizados pelo mtodo da equivalncia patrimonial, o investidor deve divulgar, separadamente, sua participao no resultado de tais entidades e sua participao em quaisquer operaes descontinuadas dessas entidades. 14.15 Para investimentos em coligadas contabilizados pelo mtodo do valor justo, o investidor deve fazer as divulgaes exigidas nos itens 11.41 a 11.44. Capitulo XIII

Seo 15 - Investimento em Empreendimento Controlado em Venture)

Conjunto (Joint

Esta seo aplicvel contabilizao de empreendimentos controlados em conjunto nas demonstraes contbeis consolidadas e nas demonstraes contbeis do investidor que no o controlador, mas que tem participao em um ou mais empreendimentos controlados em conjunto (joint venture). O item 9.26 estabelece as exigncias para a contabilizao da participao de empreendedor em empreendimento controlado em conjunto em demonstraes separadas. Divulgao 15.19 O investidor em empreendimento controlado em conjunto deve divulgar:

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(a) a poltica contbil que utiliza para reconhecimento de suas participaes nas entidades controladas em conjunto; (b) o valor contbil dos investimentos em entidades controladas em conjunto (ver item 4.2(k)); (c) o valor justo dos investimentos em entidades controladas em conjunto contabilizado com a utilizao do mtodo da equivalncia patrimonial para os quais existam cotaes de preo publicadas; (d) o valor total de seus compromissos relacionados a empreendimentos controlados em conjunto, incluindo sua participao nos compromissos financeiros em que tenha incorrido em conjunto com outros empreendedores, assim como sua participao nos compromissos financeiros dos prprios empreendimentos controlados em conjunto. 15.20 Para entidades controladas em conjunto, contabilizadas de acordo com o mtodo da equivalncia patrimonial, o empreendedor deve, tambm, fazer as divulgaes exigidas pelo item 14.14 para investimentos pelo mtodo da equivalncia patrimonial. 15.21 Para entidades controladas em conjunto, contabilizadas de acordo com o mtodo do valor justo, o empreendedor deve fazer as divulgaes exigidas pelos itens 11.41 a 11.44.

Tpico XIII
Seo 16 - Propriedade para Investimento
Esta seo aplica-se contabilizao de investimentos em terrenos ou edificaes que estejam de acordo com a definio de propriedade para investimento no item 16.2 e de algumas participaes imobilirias por parte de arrendatrio de arrendamento mercantil operacional (ver item 16.3) que seja tratado como propriedade para investimento. Apenas a propriedade para investimento, cujo valor justo possa ser avaliado de forma confivel, sem custo ou esforo excessivos e de forma contnua, contabilizada de acordo com esta seo pelo valor justo por meio do resultado. Todas as demais propriedades para investimento so contabilizadas como ativo imobilizado utilizando o mtodo do custo menos depreciao e menos reduo ao valor recupervel (Seo 17 Ativo Imobilizado) e permanecem dentro da abrangncia da Seo 17, a menos que mensurao confivel de valor justo se torne disponvel e que se espere que o valor justo seja confiavelmente e continuamente avaliado. Divulgao 16.10 A entidade divulga, para todas as propriedades para investimento contabilizadas pelo valor justo reconhecidos no resultado do perodo, o que se segue (item 16.7): (a) os mtodos e pressupostos significativos aplicados na determinao do valor justo da propriedade para investimento; (b) medida que o valor justo da propriedade para investimento (como avaliado ou divulgado nas demonstraes contbeis) baseado em avaliao por avaliador independente que possua uma qualificao profissional reconhecida e relevante e tem experincia recente na localizao e classe de propriedade para investimento a ser avaliada. Se no houver tal avaliao, aquele fato deve ser divulgado; (c) a existncia e as quantidades de restries na realizao da propriedade para investimento ou a remessa de rendimentos e valores de alienao;

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(d) obrigaes contratuais para comprar, construir ou desenvolver propriedade para investimento ou para consertos, manuteno ou melhoramento; (e) conciliao entre as quantias escrituradas da propriedade para investimento no comeo e no fim do perodo mostrando separadamente:

(i) adies, divulgando separadamente aquelas adies resultantes de aquisies por meio de combinaes de negcios; (ii) ganhos lquidos de ajustes de valor justo; (iii) transferncias para ativos imobilizados quando a mensurao confivel de valor justo no est mais disponvel sem custo ou esforo excessivos (ver item 16.8); (iv) transferncias de e para estoques e propriedade ocupada pelo proprietrio; (v) outras alteraes. Essa conciliao no precisa ser apresentada para perodos anteriores.

16.11 De acordo com a Seo 20, o proprietrio de propriedade para investimento deve efetuar as divulgaes, como arrendador, dos contratos que tenha de arrendamento mercantil. A entidade que possui propriedade para investimento sob contrato de arrendamento financeiro ou arrendamento operacional deve efetuar as divulgaes, como arrendatrio, dos contratos que tenha de arrendamento mercantil financeiro, e como arrendador, dos contratos que tenha de arrendamento operacional.

Tpico XIV
Seo 17 - Ativo Imobilizado
Esta seo se refere contabilidade para ativo imobilizado e para propriedade para investimento cujo valor justo no pode ser mensurado de maneira confivel sem custo ou esforo excessivo. A Seo 16 Propriedade para Investimento trata da propriedade para investimento cujo valor justo pode ser mensurado de maneira confivel sem custo ou esforo excessivo. Divulgao 17.31 A entidade deve divulgar, para cada classe de ativo imobilizado que foi considerado apropriado, em conformidade com o item 4.11(a): (a) as bases de mensurao utilizadas para determinao do valor contbil bruto; (b) os mtodos de depreciao utilizados; (c) as vidas teis ou as taxas de depreciao utilizadas; (d) o valor contbil bruto e a depreciao acumulada (somadas s perdas acumuladas por reduo ao valor recupervel de ativos) no incio e no final do perodo de divulgao; (e) a conciliao do valor contbil no incio e no final do perodo de divulgao, demonstrando separadamente:

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(i) adies; (ii) baixas; (iii) aquisies por meio de combinao de negcios; (iv) transferncias para propriedade para investimento, caso mensurao confivel de valor justo se torne disponvel (ver item 16.8); (v) perdas por reduo ao valor recupervel de ativos reconhecidas ou revertidas no resultado em conformidade com a Seo 27; (vi) Depreciaes; (vii) outras alteraes. Essa conciliao no precisa ser apresentada para os perodos anteriores. 17.32 A entidade tambm deve divulgar: (a) a existncia e os valores contbeis dos ativos imobilizados para os quais a entidade tenha titularidade restrita ou que foram dados em garantia para passivos. (b) os valores dos compromissos contratuais para aquisio de ativo imobilizado.

Tpico XV
Seo 18 - Ativo Intangvel Exceto gio por Expectativa de Rentabilidade Futura (Goodwill)
Esta seo se refere contabilidade para todos os ativos intangveis, exceto o gio por expectativa de rentabilidade futura (ver Seo 19 Combinao de Negcios e gio por Expectativa de Rentabilidade Futura (Goodwill)) e os ativos intangveis mantidos por entidade para venda no curso normal dos negcios (ver Seo 13 Estoques e Seo 23 Receitas). Divulgao 18.27 A entidade deve divulgar as seguintes informaes para cada classe de ativo intangvel: (a) as vidas teis ou as taxas de amortizao utilizadas; (b) os mtodos de amortizao utilizados; (c) o valor contbil bruto e qualquer amortizao acumulada (somada s perdas acumuladas por desvalorizao) no incio e no final do perodo de divulgao; (d) a linha da demonstrao do resultado na qual qualquer amortizao de ativos intangveis includa; (e) conciliao do valor contbil no incio e no final do perodo de divulgao, demonstrando separadamente: (i) adies; (ii) baixas; (iii) aquisies por meio de combinao de negcios;

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(iv) amortizao; (v) perdas por reduo ao valor recupervel de ativos; (vi) outras alteraes. Essa conciliao no precisa ser apresentada para os perodos anteriores. 18.28 A entidade tambm deve divulgar: (a) descrio, valor contbil e perodo de amortizao remanescente de qualquer ativo intangvel individual que seja relevante para as demonstraes contbeis da entidade; (b) para os ativos intangveis adquiridos por meio de subveno governamental e inicialmente reconhecidos pelo valor justo (ver item 18.12): (i) o valor justo reconhecido inicialmente para esses ativos; e (ii) seus valores contbeis; (c) existncia e valores contbeis dos ativos intangveis para os quais a entidade tenha titularidade restrita ou que tenham sido dados como garantia para passivos; (d) os valores de acordos contratuais para aquisio de ativos intangveis. 18.29 A entidade deve divulgar o valor total dos gastos com pesquisa e desenvolvimento reconhecidos como despesa durante o perodo (isto , o valor de gastos incorridos internamente com pesquisa e desenvolvimento que no foram capitalizados como parte do custo de outro ativo que atenda os critrios de reconhecimento desta Norma).

Tpico XVI
Seo 19 - Combinao de Negcios e gio por Expectativa de Rentabilidade Futura (Goodwill)
Esta seo se refere contabilidade para combinao de negcios. A seo fornece orientao acerca da identificao do adquirente, da mensurao do valor da combinao de negcios e da alocao desse valor aos ativos adquiridos e passivos e provises para passivos contingentes assumidos. A seo tambm aborda a contabilidade para o gio por expectativa de rentabilidade futura (fundo de comrcio ou goodwill) no momento da combinao de negcios e nos momentos subsequentes. Divulgao Combinao de negcios efetivada durante o perodo de divulgao 19.25 Para cada combinao de negcios que foi efetivada durante o perodo de divulgao, a entidade deve divulgar as seguintes informaes:

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(a) nomes e descrio das entidades ou negcios combinados; (b) data de aquisio; (c) porcentagem de ttulos patrimoniais adquiridos com direito a voto; (d) custo da combinao e descrio dos componentes desse custo (tais como caixa, ttulos patrimoniais e instrumentos de dvida); (e) valores reconhecidos na data de aquisio para cada classe de ativos, passivos e passivos contingentes da entidade adquirida, incluindo o gio por expectativa de rentabilidade futura; (f) valor de quaisquer excessos reconhecidos no resultado em conformidade com o item 19.24 e a conta da demonstrao do resultado na qual o excesso reconhecido. Todas as combinaes de negcios 19.26 A entidade adquirente deve divulgar a conciliao do valor contbil do gio por expectativa de rentabilidade futura no incio e no final do perodo de divulgao, demonstrando separadamente: (a) mudanas provenientes de novas combinaes de negcios; (b) perdas por reduo ao valor recupervel; (c) alienaes de negcios anteriormente adquiridos; (d) outras mudanas. Essa conciliao no precisa ser apresentada para os perodos anteriores.

Tpico XVII
Seo 20 - Operaes de Arrendamento Mercantil
Esta seo abrange a contabilizao de todos os arrendamentos mercantis exceto: (a) arrendamentos mercantis para explorao ou utilizao de minerais, petrleo, gs natural e recursos similares no regenerveis (ver Seo 34 Atividades Especializadas); (b) contratos de licenciamento para itens tais como fitas cinematogrficas, gravaes em vdeo, peas de teatro, manuscritos, patentes e direitos autorais (ver Seo 18 Ativo Intangvel Exceto gio por Expectativa de Rentabilidade Futura (Goodwill)); (c) mensurao de propriedade mantida por arrendatrio que seja contabilizada como propriedade para investimento e mensurao de propriedade para investimento alugada pelos arrendadores sob arrendamentos mercantis operacionais (ver Seo 16 Propriedade para Investimento); (d) mensurao de ativos biolgicos mantidos por arrendatrios sob arrendamentos mercantis financeiros e ativos biolgicos alugados pelos arrendadores sob arrendamentos mercantis operacionais (ver Seo 34); (e) arrendamentos mercantis que possam resultar em perda para o arrendador ou para o arrendatrio como resultado de termos contratuais que no estejam relacionados com as mudanas no preo do ativo arrendado, mudanas nas taxas de cmbio, ou inadimplncia por uma das partes do contrato (ver item 12.3(f)); e

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(f) arrendamentos mercantis operacionais que se tornaram onerosos. Divulgao 20.13 O arrendatrio deve fazer as seguintes divulgaes para os arrendamentos mercantis financeiros: (a) para cada classe de ativo, o valor contbil lquido ao final do perodo de divulgao; (b) o total dos pagamentos futuros mnimos do arrendamento mercantil ao final do perodo de divulgao, para cada um dos seguintes perodos: (i) at um ano; (ii) mais de um ano e at cinco anos; e (iii) mais de cinco anos; (c) uma descrio geral dos acordos relevantes de arrendamento mercantil do arrendatrio incluindo, por exemplo, informaes sobre pagamentos contingentes, opes de renovao ou de compra e clusulas de reajustamento, subarrendamentos mercantis e restries impostas pelos contratos de arrendamento mercantil. 20.14 Em adio, as exigncias de divulgao sobre ativos em conformidade com as Sees 17, 18, 27 e 34 se aplicam aos arrendatrios de ativos arrendados sob arrendamento mercantil financeiro. Divulgao 20.16 Os arrendatrios devem fazer as seguintes divulgaes para os arrendamentos mercantis operacionais: (a) o total dos pagamentos futuros mnimos do arrendamento mercantil sob arrendamentos operacionais no cancelveis para cada um dos seguintes perodos: (i) at um ano; (ii) mais de um ano e at cinco anos; e (iii) mais de cinco anos; (b) pagamentos de arrendamento mercantil reconhecidos como despesa; (c) descrio geral dos acordos relevantes de arrendamento mercantil do arrendatrio incluindo, por exemplo, informaes sobre pagamentos contingentes, opes de renovao ou de compra e clusulas de reajustamento, subarrendamentos mercantis e restries impostas pelos contratos de arrendamento mercantil. Divulgao 20.23 O arrendador deve fazer as seguintes divulgaes para os arrendamentos mercantis financeiros: (a) conciliao entre o investimento bruto no arrendamento mercantil no final do perodo de divulgao e o

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valor presente dos pagamentos mnimos do arrendamento mercantil recebveis no final do perodo de divulgao. Adicionalmente, o arrendador deve divulgar o investimento bruto no arrendamento mercantil e o valor presente dos pagamentos mnimos do arrendamento mercantil recebveis no final do perodo de divulgao, para cada um dos seguintes perodos: (i) at um ano; (ii) mais de um ano e at cinco anos; e (iii) mais de cinco anos; (b) receita financeira no apropriada; (c) valores residuais no garantidos que resultem em benefcio do arrendador. (d) proviso acumulada para os recebveis incobrveis provenientes de pagamentos mnimos do arrendamento mercantil; (e) pagamentos contingentes reconhecidos como receita durante o perodo; e (f) descrio geral dos acordos relevantes de arrendamento mercantil do arrendador, incluindo, por exemplo, informaes sobre pagamentos contingentes, opes de renovao ou de compra e clusulas de reajustamento, subarrendamentos mercantis e restries impostas pelos contratos de arrendamento mercantil. Divulgao 20.30 O arrendador deve divulgar as seguintes informaes para os arredamentos mercantis operacionais: (a) os pagamentos mnimos futuros de arrendamentos mercantis sob arrendamentos mercantis operacionais no cancelveis para cada um dos seguintes perodos: (i) at um ano; (ii) mais de um ano e at cinco anos; e (iii) mais de cinco anos; (b) o total de aluguis contingentes reconhecidos como receita; (c) descrio geral dos acordos relevantes de arrendamento mercantil do arrendador, incluindo, por exemplo, informaes sobre aluguis contingentes, opes de renovao ou de compra e clusulas de reajustamento, subarrendamentos mercantis, e restries impostas pelos contratos de arrendamento mercantil.

20.31 Em adio, as exigncias de divulgao sobre ativos em conformidade com as Sees 17, 18, 27 e 34 se aplicam aos arrendadores para os ativos fornecidos sob arrendamentos mercantis operacionais. Divulgao 20.35 Os requisitos de divulgao para arrendatrios e arrendadores aplicam-se igualmente a transaes de venda e leaseback. A descrio exigida dos acordos de arrendamento relevantes inclui descries das

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disposies nicas ou incomuns do acordo ou dos termos das transaes de venda e leaseback.

Tpico XVIII
Seo 21 - Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes
Esta seo se aplica a todas as provises (isto , passivos de prazo ou valor incerto), passivos contingentes e ativos contingentes, exceto aquelas provises tratadas por outras sees desta Norma. Estas incluem provises relacionadas a: (a) arrendamentos mercantis (Seo 20 Operaes de Arrendamento Mercantil). Entretanto, esta seo trata dos arrendamentos mercantis que tenham se tornado onerosos; (b) contratos de construo (Seo 23 Receitas); (c) obrigaes de benefcios a empregados (Seo 28 Benefcios a Empregados); (d) tributos sobre o lucro (Seo 29 Tributos sobre o Lucro). As exigncias desta seo no se aplicam aos contratos a executar (contratos executrios) a no ser que eles sejam contratos onerosos. Contratos a executar so contratos nos quais nenhuma das partes cumpriu quaisquer das suas obrigaes ou ambas as partes cumpriram parcialmente as suas obrigaes em igual extenso. A palavra proviso algumas vezes utilizada no contexto de itens tais como depreciao, reduo de ativos ao valor recupervel e crditos incobrveis. Esses so ajustes dos valores contbeis de ativos, e no reconhecimento de passivos e, portanto, no so tratados nesta seo. Divulgao Divulgao sobre provises 21.14 Para cada classe de proviso, a entidade deve divulgar todas as seguintes informaes: (a) conciliao demonstrando: (i) o valor contbil no incio e no fim do perodo; (ii) adies durante o perodo, incluindo os ajustes provenientes de mudanas na mensurao do valor descontado; (iii) valores debitados contra a proviso durante o perodo; e (iv) valores no utilizados revertidos durante o perodo; (b) reve descrio da natureza da obrigao, e o valor esperado e as datas de quaisquer pagamentos resultantes; (c) indicao das incertezas sobre o valor ou o momento de ocorrncia dessas sadas;

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(d) valor de qualquer reembolso esperado, indicando o valor de qualquer ativo que tenha sido reconhecido em razo desse reembolso esperado. Informaes comparativas de perodos anteriores no so exigidas. Divulgao sobre passivos contingentes 21.15 A no ser que a possibilidade de qualquer sada de recursos na liquidao seja remota, a entidade deve divulgar, para cada classe de passivo contingente na data das demonstraes contbeis, breve descrio da natureza do passivo contingente e, quando praticvel: (a) estimativa do seu efeito financeiro, mensurada conforme os itens 21.7 a 21.11; (b) indicao das incertezas relacionadas ao valor ou momento de ocorrncia de qualquer sada; e (c) possibilidade de qualquer reembolso. Caso seja impraticvel fazer uma ou mais de uma dessas divulgaes, esse fato deve ser declarado. Divulgao sobre ativos contingentes 21.16 Se a entrada de benefcios econmicos for provvel (maior probabilidade de que sim do que no), mas no praticamente certa, a entidade deve divulgar uma descrio da natureza dos ativos contingentes ao final do perodo de divulgao e, quando praticvel sem custo ou esforo excessivo, uma estimativa de seus efeitos financeiros mensurados utilizando-se os princpios dispostos nos itens 21.7 a 21.11. Caso seja impraticvel fazer essa divulgao, esse fato deve ser declarado. Divulgao prejudiciais 21.17 Em casos extremamente raros, a divulgao de alguma ou de todas as informaes exigidas pelos itens 21.14 a 21.16 pode ser seriamente prejudicial posio da entidade na disputa com outras partes sobre assuntos da proviso, passivo contingente ou ativo contingente. Em tais casos, a entidade no precisa divulgar as informaes, mas deve divulgar a natureza geral da disputa, juntamente com o fato de que, e razes pelas quais, as informaes no foram divulgadas.

Tpico XIX
Seo 22 - Passivo e Patrimnio Lquido
Esta seo no tem nenhum requerimento de informao a divulgar. Todavia sugerimos uma verificao nos pargrafos 4.12 e 4.13.

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Tpico XX
Seo 23 - Receitas
Esta seo deve ser aplicada na contabilizao de receitas originadas das seguintes transaes e eventos: (a) venda de produtos (sejam produzidos pela empresa com o propsito de venda ou comprados para revenda); (b) prestao de servios; (c) contratos de construo nos quais a empresa o empreiteiro; (d) uso por outros dos ativos da empresa rendendo juros, royalties ou dividendos (ou outra forma de distribuio de resultado). Receita ou outro rendimento originado de algumas transaes e eventos tratado em outras sees desta Norma: (a) contratos de arrendamento mercantil (ver Seo 20 Operaes de Arrendamento Mercantil); (b) dividendos e outros rendimentos originados de investimentos que so contabilizados pelo mtodo de equivalncia patrimonial (ver Seo 14 Investimento em Controlada e Coligada e Seo 15 Investimento em Empreendimento Controlado em Conjunto (Joint Venture); (c) mudanas no valor justo de ativos financeiros e passivos financeiros ou sua alienao (ver Seo 11 Instrumentos Financeiros Bsicos e Seo 12 Outros Tpicos sobre Instrumentos Financeiros); (d) mudanas no valor justo de propriedade para investimento (ver Seo 16 Propriedade para Investimento); (e) reconhecimento inicial e mudanas no valor justo de ativos biolgicos relacionados a atividades agrcolas (ver Seo 34 Atividades Especializadas); (f) reconhecimento inicial de produo agrcola (ver Seo 34). Divulgao geral sobre receita 23.30 A entidade deve divulgar: (a) as polticas contbeis adotadas para o reconhecimento de receitas, incluindo os mtodos adotados para determinar o estgio de execuo de transaes envolvendo a prestao de servios; (b) o valor de cada categoria de receita reconhecida durante o perodo, mostrando separadamente, pelo menos, a receita originada de: (i) venda de produtos; (ii) prestao de servios; (iii) juros; (iv) royalties; (v) dividendos (ou outras distribuies de resultado); (vi) comisses; (vii) subvenes governamentais;

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(viii) quaisquer outros tipos significativos de receita. Divulgao relacionada receita de contrato de construo 23.31 A entidade deve divulgar o seguinte: (a) o valor de receita do contrato reconhecido como receita no perodo; (b) os mtodos usados para determinar a receita do contrato reconhecida no perodo; (c) os mtodos usados para determinar o estgio de execuo dos contratos em andamento. 23.32 A entidade deve apresentar: (a) o valor bruto devido por clientes dos contratos por trabalhos executados e no recebidos, como ativo; (b) o valor bruto devido aos clientes como passivo, relativo aos contratos por trabalhos recebidos e no executados.

Tpico XXI
Seo 24 - Subveno Governamental
Esta seo especifica a contabilizao para todas as subvenes governamentais. Subveno governamental uma assistncia pelo governo na forma de transferncia de recursos para a entidade, em troca do cumprimento passado ou futuro de certas condies relacionadas s atividades operacionais da entidade. As subvenes governamentais no incluem aquelas formas de assistncia governamental que no podem ser razoavelmente quantificadas em dinheiro e as transaes com o governo que no podem ser distinguidas das transaes comerciais normais da entidade. Esta seo no abrange as assistncias governamentais que so concedidas para a entidade na forma de benefcios que so disponveis na determinao do resultado tributvel, ou que so determinadas ou limitadas com base nos tributos a pagar sobre o lucro. Exemplos de tais benefcios so: isenes temporrias, crditos de tributos sobre investimentos, proviso para depreciao acelerada e taxas reduzidas de tributos sobre o lucro. A Seo 29 Tributos sobre o Lucro trata da contabilizao dos tributos sobre o lucro. Divulgao 24.6 A entidade deve divulgar as seguintes informaes sobre subvenes governamentais: (a) a natureza e os valores de subvenes governamentais reconhecidas nas demonstraes contbeis; (b) condies no atendidas e outras contingncias ligadas s subvenes governamentais que no tenham sido reconhecidas no resultado;

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(c) indicao de outras formas de assistncia governamental da qual a entidade tenha diretamente se beneficiado. 24.7 Para o propsito da divulgao exigida pelo item 24.6(c), assistncia governamental a ao pelo governo destinada a fornecer benefcio econmico especfico a uma entidade ou a um conjunto de entidades que atendam a critrios especificados. Exemplos incluem assistncias tcnicas e de comercializao gratuitas, concesso de garantias e emprstimos sem juros ou com juros baixos.

Tpico XXII
Seo 25 - Custos de Emprstimos
Esta seo especifica a contabilizao para os custos de emprstimos. Custo de emprstimos so juros e outros custos que a entidade incorre em conexo com o emprstimo de recursos. Os custos de emprstimos incluem: (a) despesa de juros calculada por meio da utilizao do mtodo da taxa efetiva de juros conforme descrito na Seo 11 Instrumentos Financeiros Bsicos; (b) encargos financeiros relativos aos arrendamentos mercantis financeiros reconhecidos em conformidade com a Seo 20 Operaes de Arrendamento Mercantil; (c) variaes cambiais provenientes de emprstimos em moeda estrangeira na extenso em que elas so consideradas como ajustes nos custos dos juros. Divulgao 25.3 O item 5.5(b) exige a divulgao dos custos de financiamento. O item 11.48(b) exige a divulgao do total da despesa de juros (utilizando o mtodo da taxa efetiva de juros) para os passivos financeiros que no esto mensurados pelo valor justo por meio do resultado. Esta seo no exige qualquer divulgao adicional .

Tpico XXIII
Seo 26 - Pagamento Baseado em Aes
Esta seo especifica a maneira de contabilizar todas as transaes de pagamento baseado em aes incluindo: (a) transaes de pagamento baseado em aes liquidadas pela entrega de ttulos patrimoniais, nas quais a entidade adquire produtos ou servios como contrapartida pelos ttulos patrimoniais da entidade (incluindo aes ou opes de aes); (b) transaes de pagamento baseado em aes liquidadas em dinheiro, nas quais a entidade adquire

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produtos ou servios incorrendo em obrigaes com os fornecedores desses produtos ou servios por valores que sejam baseados no preo (ou valor) das aes da entidade ou outros ttulos patrimoniais da entidade; e (c) transaes nas quais a entidade recebe ou adquire produtos ou servios e os termos do acordo conferem entidade ou ao fornecedor dos produtos ou servios a opo da entidade liquidar a transao em dinheiro (ou outros ativos), ou por meio da emisso de ttulos patrimoniais. As transaes de pagamento baseado em aes liquidadas em dinheiro incluem direitos sobre a valorizao de aes. Por exemplo, a entidade pode conceder direitos sobre a valorizao de suas aes aos empregados como parte dos seus pacotes de remunerao, segundo o qual os empregados tornamse detentores do direito de receber pagamento futuro em dinheiro (em vez de instrumento patrimonial), baseado no aumento do preo das aes da entidade acima de um nvel especificado, ao longo de um perodo de tempo especificado. Ou a entidade pode conceder a seus empregados o direito de receber pagamento futuro em dinheiro concedendo-lhes o direito sobre aes (incluindo aes a serem emitidas por exerccio de opes de aes), que sejam resgatveis, ou de forma obrigatria (como por exemplo, por trmino do vnculo empregatcio), ou por opo dos empregados. Divulgao 26.18 A entidade deve divulgar as seguintes informaes sobre a natureza e a extenso dos acordos de pagamento baseado em aes que existiram durante o perodo: (a) descrio de cada tipo de acordo de pagamento baseado em aes que existiu em algum momento durante o perodo, incluindo os termos e condies gerais de cada acordo, tais como as condies de aquisio, o prazo mximo das opes concedidas e a forma de liquidao (por exemplo, em dinheiro ou em aes). A entidade que possua, substancialmente, tipos similares de acordos de pagamento baseado em aes pode agregar essa informao; (b) nmero e preo mdio ponderado de exerccio das opes de aes para cada um dos seguintes grupos de opes: (i) em aberto no incio do perodo; (ii) concedida durante o perodo; (iii) perdida durante o perodo; (iv) exercida durante o perodo; (v) expirada durante o perodo; (vi) em aberto no final do perodo; (vii) exercvel ao final do perodo. 26.19 Para os acordos de pagamento baseado em aes liquidadas pela entrega de ttulos patrimoniais, a entidade deve divulgar informaes sobre como mensurou o valor justo dos bens ou servios recebidos ou o valor dos ttulos patrimoniais concedidos. Se uma metodologia de avaliao foi utilizada, a entidade deve divulgar o mtodo e suas razes para escolh-lo. 26.20 Para os acordos de pagamento baseado em aes liquidados em dinheiro, a entidade deve divulgar informaes sobre como o passivo foi mensurado.

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26.21 Para os acordos de pagamento baseado em aes que foram modificados durante o perodo, a entidade deve divulgar uma explicao sobre essas modificaes. 26.22 Se a entidade parte de plano de pagamento baseado em aes de grupo econmico, e reconhece e mensura suas despesas de pagamento baseado em aes com base na alocao razovel das despesas reconhecidas pelo grupo econmico, ela deve divulgar o fato e as bases para a alocao (ver item 26.16). 26.23 A entidade deve divulgar as seguintes informaes sobre o efeito de transaes de pagamento baseado em aes no resultado da entidade para o perodo e na sua posio financeira e patrimonial: (a) a despesa total reconhecida no resultado para o perodo; (b) o valor contbil total no final do perodo dos passivos provenientes de transaes de pagamento baseado em aes. Capitulo XXV

Tpico XXIV
Seo 27 - Reduo ao Valor Recupervel de Ativos
Uma perda por desvalorizao ocorre quando o valor contbil de ativo excede seu valor recupervel. Esta seo deve ser aplicada ao tratamento contbil de reduo ao valor recupervel de todo os ativos exceto os seguintes, para os quais outras sees desta Norma estabelecem a exigncia de reduo ao valor recupervel: (a) tributos diferidos ativos (ver Seo 29 Tributos sobre o Lucro); (b) ativos provenientes de benefcios a empregados (ver Seo 28 Benefcios a Empregados); (c) ativos financeiros dentro do alcance da Seo 11 Instrumentos Financeiros Bsicos ou da Seo 12 Outros Tpicos sobre Instrumentos Financeiros; (d) propriedade para investimento mensurada pelo valor justo (ver Seo 16 Propriedade para Investimento); (e) ativos biolgicos e produto agrcola relacionados com a atividade agrcola mensurados pelo valor justo menos as despesas estimadas de venda (ver Seo 34 Atividades Especializadas). Divulgao 27.32 A entidade deve divulgar as seguintes informaes para cada classe de ativo indicada no item 27.33: (a) o valor das perdas por desvalorizao reconhecidas no resultado durante o perodo, e as contas da demonstrao do resultado nas quais essas perdas por desvalorizao foram includas; (b) o valor das reverses de perdas por desvalorizao reconhecidas no resultado durante o perodo, e as

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contas da demonstrao do resultado nas quais essas perdas por desvalorizao foram revertidas. 27.33 A entidade deve divulgar as informaes exigidas pelo item 27.32 para cada uma das seguintes classes de ativo: (a) estoques; (b) ativo imobilizado (incluindo propriedade para investimento contabilizada pelo mtodo do custo); (c) gio; (d) ativos intangveis exceto o gio por expectativa de rentabilidade futura; (e) investimentos em coligadas; (f) investimentos em empreendimentos controlados em conjunto.Capitulo XXVI

Tpico XXV
Seo 28 - Benefcios a Empregados
Benefcios a empregados so todas as formas de remunerao proporcionadas por uma entidade em troca dos servios prestados pelos seus empregados, incluindo diretores e administradores. Esta seo se aplica a todos os benefcios a empregados, exceto as transaes de remunerao baseada em aes, que so tratadas na Seo 26 Pagamento Baseado em Aes. Os benefcios a empregados abrangidos por esta seo so um dos quatro tipos seguintes: (a) benefcios a empregados de curto prazo, que so os benefcios a empregados (outros que no os benefcios de desligamento) que so totalmente devidos dentro do perodo de doze meses aps o final do perodo em que os empregados prestam os servios respectivos; (b) benefcios ps-emprego, que so os benefcios a empregados (outros que no os benefcios de desligamento) que devem ser pagos aps o trmino do perodo de emprego; (c) outros benefcios de longo prazo a empregados, que so os benefcios a empregados (outros que no os benefcios de desligamento e os benefcios ps-emprego) que no so totalmente devidos dentro do perodo de doze meses aps o final do perodo em que os empregados prestam os servios relacionados; (d) benefcios de desligamento, que so os benefcios a empregados que devem ser pagos como resultado de: (i) deciso da entidade de terminar o vnculo empregatcio de empregado antes da data normal de aposentadoria; ou (ii) deciso do empregado de aceitar a demisso voluntria em troca desses benefcios. 28.2 Os benefcios a empregados tambm incluem as transaes de remunerao baseada em aes pelas quais os empregados recebem ttulos patrimoniais (tais como aes ou opes de aes) ou dinheiro ou outros ativos da entidade em valores que so baseados no preo das aes da entidade ou outros ttulos patrimoniais da entidade. A entidade deve aplicar a Seo 26 na contabilizao das transaes de remunerao com pagamento baseado em aes. Divulgao sobre planos de contribuio definida

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28.40 A entidade deve divulgar o valor reconhecido no resultado como despesa para os planos de contribuio definida. Caso a entidade trate um plano de beneficio definido multi-empregador como plano de contribuio definida em razo da indisponibilidade de informaes suficientes para utilizar o tratamento contbil de benefcio definido (ver item 28.11), a entidade deve divulgar o fato de que esse um plano de benefcio definido e os motivos pelos quais est sendo contabilizado como plano de contribuio definida, juntamente com quaisquer informaes disponveis sobre o supervit ou dficit do plano e as implicaes, se houver, para a entidade. Divulgao sobre planos de benefcio definido 28.41 A entidade deve divulgar as seguintes informaes sobre os planos de beneficio definido (exceto para quaisquer planos de beneficio definido multi-empregador que sejam contabilizados como planos de contribuio definida em conformidade com o item 28.11, para os quais as divulgaes do item 28.40 se aplicam, ao invs das divulgaes exigidas neste item). Se a entidade possui mais de um plano de benefcio definido, estas divulgaes podem ser feitas em totais, separadamente para cada plano, ou utilizando certos agrupamentos considerados mais teis: (a) uma descrio geral das caractersticas do plano, incluindo a poltica de financiamento; (b) a poltica contbil da entidade para reconhecimento de ganhos e perdas atuariais (no resultado ou como item de outros resultados abrangentes) e o valor dos ganhos e perdas atuariais reconhecidos durante o perodo; (c) uma explanao narrativa caso a entidade utilize quaisquer simplificaes mencionadas no item 28.19, ao mensurar sua obrigao de beneficio definido; (d) a data da avaliao atuarial abrangente mais recente e, caso no tenha sido na data de divulgao, uma descrio dos ajustes que foram feitos para mensurar a obrigao de benefcio definido na data de divulgao; (e) a conciliao dos saldos de abertura e de fechamento da obrigao de benefcio definido demonstrando, separadamente, os benefcios pagos e todas as outras alteraes; (f) a conciliao dos saldos de abertura e de fechamento dos valores justos dos ativos do plano e dos saldos de abertura e de fechamento de qualquer direito de reembolso reconhecido como ativo, demonstrando separadamente, se aplicvel: (i) contribuies; (ii) benefcios pagos; e (iii) outras alteraes nos ativos do plano; (g) o custo total relativo aos planos de benefcio definido para o perodo, divulgando separadamente os valores: (i) reconhecidos no resultado como despesa; e (ii) includos no custo de ativo; (h) para cada classe principal de ativos do plano, que deve incluir, mas no se limita a ttulos patrimoniais, instrumentos de dvida, imveis e todos os outros ativos, percentagem ou valor que cada classe principal

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representa do valor justo do total de ativos do plano na data de divulgao; (i) os valores includos no valor justo dos ativos do plano para: (i) cada classe de instrumentos financeiros da prpria entidade; e (ii) qualquer propriedade ocupada pela entidade ou outros ativos utilizados pela mesma; (j) taxa real de retorno dos ativos do plano; (k) as principais premissas atuariais utilizadas, incluindo, quando aplicvel: (i) as taxas de desconto; (ii) as taxas de retorno esperadas sobre quaisquer dos ativos do plano para os perodos apresentados nas demonstraes contbeis; (iii) as taxas esperadas de aumentos de salrio; (iv) taxas de tendncia dos custos mdicos; e (v) quaisquer outras premissas atuariais significativas utilizadas. As conciliaes em (e) e (f) acima no precisam ser apresentadas para os perodos anteriores. A controlada que reconhece e mensura a despesa de benefcios a empregados com um critrio de alocao razovel com base nas despesas reconhecidas pelo grupo (ver item 28.38) deve, nas suas demonstraes contbeis separadas, descrever sua poltica de alocao e deve fazer as divulgaes em (a) a (k) acima, para o plano como um todo. Divulgao sobre outros benefcios de longo prazo 28.42 Para cada categoria de outros benefcios de longo prazo que a entidade fornecer aos seus empregados, a entidade deve divulgar a natureza do benefcio, o valor de sua obrigao e a extenso das contribuies (funding) na data do balano. Divulgao sobre benefcios por desligamento 28.43 Para cada categoria de benefcios por desligamento que a entidade fornecer aos seus empregados, a entidade deve divulgar a natureza do benefcio, sua poltica contbil, o valor de sua obrigao e a extenso das contribuies (funding) na data do balano. 28.44 Quando existir incerteza sobre o nmero de empregados que iro aceitar uma oferta de benefcios de desligamento, existe um passivo contingente. A Seo 21 Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes exige que a entidade divulgue informaes sobre seus passivos contingentes, a no ser que a possibilidade de sada de recursos na liquidao seja remota.

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Tpico XXVI
Seo 29 - Tributos sobre o Lucro
Para os objetivos desta Norma, os tributos sobre o lucro incluem todos os tributos nacionais e estrangeiros que so baseados nos lucros tributveis. Os tributos sobre o lucro tambm incluem tributos, tais como os retidos na fonte, que so devidos por controlada, coligada ou empreendimento controlado em conjunto nas distribuies para a entidade que divulga as demonstraes contbeis. Esta seo abrange a contabilizao dos tributos sobre o lucro. requerido que a entidade reconhea os efeitos fiscais atuais e futuros de transaes e outros eventos que tenham sido reconhecidos nas demonstraes contbeis. Esses valores fiscais reconhecidos compreendem o tributo corrente e o tributo diferido. Tributo corrente o tributo a ser pago (recupervel) referente ao lucro tributvel (prejuzo fiscal) para o perodo corrente ou perodos passados. Tributo diferido o tributo a ser pago ou recupervel em perodos futuros, geralmente como resultado de a entidade recuperar ou quitar seus ativos e passivos pelos seus valores contbeis correntes, e o efeito fiscal da postergao, para compensao ou dbito a resultados em perodos posteriores, de crditos fiscais e prejuzos fiscais no utilizados no perodo corrente. Divulgao 29.30 A entidade deve divulgar informaes que permitam que os usurios de suas demonstraes contbeis avaliem a natureza e o efeito financeiro das consequncias correntes e diferidas da tributao referentes transaes reconhecidas e outros eventos. 29.31 A entidade deve divulgar separadamente os componentes principais da despesa (receita) tributria. Tais componentes de despesa (receita) tributria podem incluir: (a) despesa (receita) tributria corrente; (b) quaisquer ajustes reconhecidos no perodo para o tributo corrente de perodos anteriores; (c) o valor da despesa (receita) de tributo diferido relacionado com a origem e a reverso de diferenas temporrias; (d) o valor da despesa (receita) de tributo diferido relacionado com as mudanas de alquotas de tributos ou com o surgimento de novos tributos; (e) o efeito sobre a despesa diferida de tributos proveniente de alterao no efeito das possveis consequncias de reviso pelas autoridades fiscais (ver item 29.24); (f) ajustes na despesa diferida de tributos proveniente de mudana no regime de tributao da entidade ou de seus proprietrios; (g) quaisquer mudanas na proviso para realizao de tributos diferidos (ver itens 29.21 e 29.22); (h) o valor da despesa (receita) tributria relacionado s mudanas nas polticas e nos erros contbeis (ver Seo 10 Polticas Contbeis, Mudana de Estimativa e Retificao de Erro). 29.32 A entidade deve divulgar as seguintes informaes separadamente:

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(a) o tributo corrente e diferido agregados relacionados com os itens que so reconhecidos como itens do resultado abrangente; (b) explicao das diferenas significativas entre os valores apresentados nas demonstraes do resultado e do resultado abrangente e os valores reportados s autoridades fiscais; (c) explicao sobre as alteraes na alquota aplicvel comparadas com os perodos de divulgao anteriores; (d) para cada tipo de diferena temporria e para cada tipo de prejuzos fiscais e crditos fiscais no utilizados: (i) o valor dos passivos fiscais diferidos, ativos fiscais diferidos e provises (de reduo de ativos diferidos) ao final do perodo de divulgao (data do balano); e (ii) uma anlise da alterao nos passivos fiscais diferidos, ativos fiscais diferidos e provises durante o perodo; (e) a data de expirao, caso exista, de diferenas temporrias, prejuzos fiscais no utilizados e crditos fiscais no utilizados; (f) nas circunstncias descritas no item 29.25, uma explicao da natureza dos potenciais efeitos do tributo sobre os lucros que resultariam do pagamento de dividendos ou distribuio de lucros aos seus acionistas ou scios.

Tpico XXVII
Seo 30 - Efeitos das Mudanas nas Taxas de Cmbio e Converso de Demonstraes Contbeis
A entidade pode operar atividades no exterior de duas maneiras. Ela pode ter transaes em moeda estrangeira ou pode ter operaes no exterior. Adicionalmente, a entidade pode apresentar suas demonstraes contbeis em moeda estrangeira. Esta seo determina como incluir as transaes em moeda estrangeira e as operaes no exterior nas demonstraes contbeis da entidade e como converter as demonstraes contbeis para moeda de apresentao. O tratamento contbil para os instrumentos financeiros denominados em moeda estrangeira e a contabilidade de operaes de hedge de itens em moeda estrangeira constam da Seo 11 Instrumentos Financeiros Bsicos e na Seo 12 Outros Tpicos sobre Instrumentos Financeiros. Divulgao 30.24 Nos itens 30.26 e 30.27, as referncias moeda funcional se aplicam, no caso de grupo econmico, moeda funcional da controladora. 30.25 A entidade deve divulgar: (a) os valores das variaes cambiais reconhecidas no resultado durante o perodo, exceto aquelas provenientes de instrumentos financeiros mensurados pelo valor justo por meio do resultado em

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conformidade com as Sees 11 e 12; (b) os valores das variaes cambiais ocorridas no perodo e classificadas em grupo separado do patrimnio lquido ao final do perodo. 30.26 A entidade deve divulgar a moeda na qual as demonstraes contbeis so apresentadas. Quando a moeda de apresentao for diferente da moeda funcional, a entidade deve declarar tal fato e deve divulgar a moeda funcional e a razo de utilizar uma moeda de apresentao diferente. 30.27 Quando houver mudana da moeda funcional da entidade que divulga as demonstraes contbeis ou de operao no exterior significante, a entidade deve divulgar tal fato e a razo para a mudana da moeda funcional.Capitulo XXIX

Tpico XXVIII
Seo 32 - Evento Subsequente
Esta seo define os eventos subsequentes ao perodo contbil a que se referem as demonstraes contbeis e dispe sobre os princpios para reconhecimento, mensurao e divulgao desses eventos. Divulgao Data de autorizao para emisso 32.9 A entidade deve divulgar a data em que foi concedida a autorizao para emisso das demonstraes contbeis e quem forneceu tal autorizao. Se os proprietrios da entidade ou outras partes tiverem o poder de alterar as demonstraes contbeis aps a emisso, a entidade deve divulgar esse fato. Eventos que no geram ajuste aps o encerramento do perodo contbil 32.10 A entidade deve divulgar as seguintes informaes para cada categoria de evento que no gera ajuste aps o encerramento do perodo: (a) a natureza do evento; e (b) estimativa de seu efeito financeiro ou declarao de que tal estimativa no pode ser feita. 32.11 Os seguintes eventos so exemplos de eventos que no geram ajustes aps o encerramento do perodo contbil a que se referem as demonstraes contbeis e que normalmente resultariam em divulgao; as divulgaes iro refletir as informaes que se tornaram conhecidas aps o encerramento desse perodo, mas antes das demonstraes contbeis serem autorizadas para emisso: (a) combinao de negcios importante ou alienao de controlada importante; (b) anncio de plano para descontinuar uma operao; (c) aquisies importantes de ativos, alienaes ou planos para alienar ativos, ou desapropriaes de ativos importantes pelo governo;

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(d) destruio por incndio de instalao de produo importante; (e) anncio ou incio da implementao de reestruturao importante; (f) emisses ou recompras de instrumentos de dvida ou ttulos patrimoniais da entidade; (g) alteraes extraordinariamente grandes nos preos dos ativos ou nas taxas de cmbio; (h) alteraes nas alquotas de tributos ou na legislao fiscal, promulgadas ou anunciadas que tenham efeito significativo sobre os ativos fiscais correntes e diferidos e sobre os passivos fiscais correntes e diferidos; (i) assuno de compromissos relevantes ou de contingncias passivas, como por exemplo, por meio da concesso de garantias significativas; (j) incio de litgio importante proveniente exclusivamente de eventos que ocorreram aps o encerramento do perodo.

Tpico XXIX
Seo 33 - Divulgao sobre Partes Relacionadas
Esta seo exige que a entidade inclua nas suas demonstraes contbeis as divulgaes necessrias para evidenciar a possibilidade de que sua posio financeira e patrimonial (seu balano patrimonial) e seu resultado tenham sido afetados pela existncia de partes relacionadas e de transaes e saldos existentes com tais partes. Divulgao do relacionamento entre controladora e controladas 33.5 Os relacionamentos entre controladora e suas controladas devem ser divulgados independentemente de ter havido ou no transaes entre essas partes relacionadas. A entidade deve divulgar o nome de sua controladora direta e, se for diferente, da parte controladora final. Se a entidade controladora direta e a parte controladora final no elaborarem demonstraes contbeis disponveis para uso pblico, o nome da controladora do nvel seguinte que o faz (se houver) tambm deve ser divulgado. Divulgao sobre a remunerao dos administradores-chave 33.6 Os administradores-chave so aquelas pessoas que tm autoridade e responsabilidade pelo planejamento, direo e controle das atividades da entidade, direta ou indiretamente, incluindo qualquer administrador (executivo ou outro) dessa entidade. A remunerao inclui todos os benefcios a empregados (conforme definido na Seo 28 Benefcios a Empregados) incluindo aquelas formas de pagamento baseado em aes (ver Seo 26 Pagamento Baseado em Aes). Os benefcios a empregados incluem todas as formas de importncias pagas, devidas ou fornecidas pela entidade, ou em nome da entidade (por exemplo, pela sua controladora ou por um scio), em troca dos servios prestados entidade. Esses benefcios tambm incluem as importncias pagas em nome da controladora da entidade relativas aos bens ou servios fornecidos para a entidade. 33.7 A entidade deve divulgar o total de remunerao dos administradores-chave.

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Divulgao de transaes com partes relacionadas 33.8 Transao com partes relacionadas a transferncia de recursos, servios ou obrigaes entre a entidade que divulga as demonstraes contbeis e a parte relacionada, independentemente de haver ou no valor alocado transao. Exemplos de transaes com parte relacionadas que so comuns s entidades de mdio e pequeno porte incluem, mas no se limitam a: (a) transaes entre a entidade e seu principal proprietrio (ou seus principais proprietrios); (b) transaes entre duas entidades quando ambas as entidades esto sob o controle comum de uma nica entidade ou pessoa; (c) transaes nas quais a entidade ou pessoa que controla a entidade que divulga as demonstraes contbeis incorre diretamente em despesas que, de outra maneira, teriam sido incorridas pela entidade que divulga as demonstraes contbeis. 33.9 Se a entidade tiver realizado transaes com partes relacionadas, ela deve divulgar a natureza do relacionamento com as partes relacionadas, assim como as informaes sobre as transaes, saldos existentes e compromissos que sejam necessrios para a compreenso do efeito potencial desse relacionamento nas demonstraes contbeis. Esses requisitos de divulgao so adicionais aos requisitos referidos no item 33.7 de divulgar a remunerao de administradores-chave. No mnimo, as divulgaes devem incluir: (a) os valores das transaes; (b) os valores dos saldos existentes e: (i) seus termos e condies, incluindo se eles esto ou no assegurados, a natureza da importncia a ser fornecida em troca da liquidao; e (ii) detalhes de quaisquer garantias dadas ou recebidas; (c) provises para crditos de liquidao duvidosa relacionadas com os valores dos saldos existentes; (d) a despesa reconhecida durante o perodo a respeito de dvidas incobrveis ou de liquidao duvidosa de partes relacionadas. Tais transaes podem incluir compras, vendas ou transferncia de bens ou servios; arrendamentos mercantis; garantias; e liquidaes pela entidade em nome da parte relacionada ou vice-versa. 33.10 A entidade deve fazer as divulgaes exigidas pelo item 33.9 separadamente para cada uma das seguintes categorias: (a) entidades com controle, controle conjunto ou influncia significativa sobre a entidade; (b) entidades sobre as quais a entidade tenha controle, controle conjunto ou influncia significativa; (c) administradores-chave da entidade ou de sua controladora (de forma agregada); (d) outras partes relacionadas. 33.11 A entidade est isenta das exigncias de divulgao do item 33.9 com relao a:

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(a) entidade governamental (governo local, regional ou nacional) que tenha controle, controle conjunto ou influncia significativa sobre a entidade que divulga as demonstraes contbeis; e (b) outra entidade que seja parte relacionada porque a mesmo entidade governamental tem controle, controle conjunto ou influncia significativa sobre a entidade que divulga as demonstraes contbeis e tambm sobre a outra entidade. Entretanto, a entidade ainda precisa divulgar o relacionamento de controladoracontrolada conforme requerido pelo item 33.5. 33.12 As seguintes transaes so exemplos de transaes que devem ser divulgadas, caso elas sejam realizadas com parte relacionada: (a) compras ou vendas de produtos (acabados ou inacabados); (b) compras ou vendas de imveis e outros ativos; (c) prestao ou recebimento de servios; (d) arrendamentos mercantis; (e) transferncias de pesquisa e desenvolvimento; (f) transferncias sob acordos de licenciamento; (g) transferncias sob acordos financeiros (incluindo emprstimos e contribuies patrimoniais em dinheiro ou na forma de bens ou servios); (h) provises de garantias ou cauo; (i) liquidao de passivos em nome da entidade ou pela entidade no nome de outra entidade; (j) participao por controladora ou controlada em plano de beneficio definido que divide o risco entre um grupo de entidades. 33.13 A entidade no deve declarar que as transaes com partes relacionadas foram realizadas em termos equivalentes aos que prevalecem nas transaes comutativas com partes independentes, a no ser que tais termos possam ser comprovados. 33.14 A entidade pode divulgar os itens de natureza semelhante de forma agregada, exceto quando a divulgao separada for necessria para a compreenso dos efeitos das transaes com partes relacionadas nas demonstraes contbeis da entidade.

Tpico XXX
Seo 34 - Atividades Especializadas
Esta seo fornece direcionamento sobre a divulgao contbil pelas entidades de pequeno e mdio porte no tocante a trs tipos de atividades especializadas agricultura, atividades de extrao e concesso de servios Divulgao - mtodo do valor justo 34.7 A entidade deve divulgar as seguintes informaes referentes aos seus ativos biolgicos

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mensurados pelo valor justo: (a) descrio dos ativos biolgicos; (b) mtodos e premissas relevantes aplicadas na determinao do valor justo de cada categoria de produo agrcola no ponto de colheita e cada categoria de ativos biolgicos; (c) conciliao das alteraes nos valores contbeis dos ativos biolgicos entre o incio e o final do perodo corrente. A conciliao deve incluir: (i) ganhos ou perdas provenientes das alteraes no valor justo menos despesas de venda; (ii) aumentos resultantes de aquisies; (iii) diminuies resultantes de colheitas; (iv) aumentos resultantes de combinao de negcios; (v) variaes cambiais provenientes da converso de demonstraes contbeis para moeda de apresentao diferente e da converso de operao no exterior para a moeda de apresentao da entidade que divulga as demonstraes contbeis; (vi) outras alteraes. Divulgaes mtodo do custo 34.10 A entidade deve divulgar as seguintes informaes referentes aos seus ativos biolgicos mensurados pelo mtodo do custo: (a) descrio dos ativos biolgicos; (b) explicao das razes do valor justo no poder ser mensurado de maneira confivel; (c) o mtodo de depreciao utilizado; (d) vidas teis ou taxas de depreciao utilizadas; (e) valor contbil bruto e a depreciao acumulada (juntamente com as perdas acumuladas por reduo ao valor recupervel) no incio e no final do perodo. Receita operacional 34.16 A entidade operadora de acordo de concesso de servios deve reconhecer, mensurar e divulgar a receita de acordo com a Seo 23 Receitas para os servios que realizar.

Tpico XXXI
Seo 35 - Adoo Inicial desta Norma
Esta seo se aplica s entidades que adotarem pela primeira vez esta NBC T 19.41 Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas, independentemente das polticas e prticas contbeis anteriormente adotadas. A entidade pode fazer a adoo pela primeira vez desta Norma apenas uma nica vez. Caso a entidade

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utilize esta Norma e deixe de utiliz-lo durante um ou mais exerccios sociais e em seguida seja exigida ou opte em utiliz-lo novamente em perodo contbil posterior, as isenes especiais, simplificaes e outras exigncias desta seo no se aplicam para a readoo. Adoo inicial 35.3 A entidade que adotar pela primeira vez esta Norma deve aplicar esta seo na elaborao de suas primeiras demonstraes contbeis que se adequarem pela primeira vez a esta Norma. 35.4 As primeiras demonstraes contbeis da entidade elaboradas em conformidade com esta Norma devem conter uma declarao, explcita e no reservada, de conformidade com estaNBC T 19.41 Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas. As demonstraes contbeis elaboradas em conformidade com esta Norma so as primeiras demonstraes da entidade se, por exemplo, a entidade: (a) no apresentou demonstraes contbeis para os perodos anteriores; (b) apresentou suas demonstraes contbeis anteriores mais recentes de acordo com outras exigncias que no so consistentes com esta Norma em todos os aspectos; ou (c) apresentou suas demonstraes contbeis anteriores mais recentes em conformidade com o conjunto completo das normas do CFC. 35.5 O item 3.17 desta Norma define o conjunto completo de demonstraes contbeis. 35.6 O item 3.14 desta Norma exige que a entidade divulgue, no conjunto completo de demonstraes contbeis, informaes comparativas com relao aos perodos comparveis anteriores para todos os valores monetrios apresentados nas demonstraes contbeis e tambm para as informaes descritivas e narrativas especificadas. A entidade pode apresentar informaes comparativas para mais de um perodo anterior comparvel. Portanto, a data de transio para esta Norma da entidade o incio do perodo mais antigo para o qual a entidade apresentar todas as informaes comparativas em conformidade com esta Norma nas suas primeiras demonstraes contbeis que se adequarem a esta Norma. Procedimentos para elaborao de demonstraes contbeis na data de transio 35.7 Exceto pelo evidenciado nos itens 35.9 a 35.11, a entidade deve, no seu balano patrimonial de abertura, sendo essa sua data de transio para esta Norma (isto , o incio do perodo apresentado mais antigo): (a) reconhecer todos os ativos e passivos cujos reconhecimentos so exigidos por esta Norma; (b) no reconhecer itens como ativos ou passivos se esta Norma no permitir tais reconhecimentos; (c) reclassificar itens que reconheceu, de acordo com seu arcabouo contbil anterior, como certo tipo de ativo, passivo ou componente de patrimnio lquido, mas que seja um tipo distinto de ativo, passivo ou componente de patrimnio lquido de acordo com esta Norma; e (d) aplicar esta Norma na mensurao de todos os ativos e passivos reconhecidos. 35.8 As polticas contbeis que a entidade utiliza em seu balano patrimonial de abertura sob esta Norma podem divergir daquelas que a entidade utilizou na mesma data usando as prticas contbeis anteriores. Os ajustes resultantes derivam de transaes, outros eventos ou condies antes da data de transio

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para esta Norma. Portanto, a entidade deve reconhecer esses ajustes diretamente em lucros ou prejuzos acumulados (ou, caso apropriado e determinado por esta Norma, em outro grupo do patrimnio lquido) na data de transio para esta Norma. 35.9 Na adoo inicial desta Norma, a entidade no deve alterar retrospectivamente o tratamento contbil que seguiu sob a prtica contbil anterior, para quaisquer das seguintes transaes: (a) desreconhecimento (baixa) de ativos e passivos financeiros. Os ativos financeiros e passivos financeiros desreconhecidos (baixados) de acordo com a prtica contbil anterior da entidade antes da data de transio no devem ser reconhecidos no momento da adoo desta Norma. Por outro lado, os ativos e passivos financeiros que teriam sido desreconhecidos sob esta Norma em transao que tenha ocorrido antes da data de transio, mas que no foram desreconhecidos de acordo com a prtica anterior da entidade, a entidade pode optar por (a) desreconhec-los no momento da adoo desta Norma ou (b) continuar reconhecendo-os at a alienao ou liquidao; (b) contabilidade para operaes de hedge. A entidade no deve alterar sua contabilidade para operaes de hedge antes da data de transio para esta Norma para as operaes de hedge que no existem mais na data de transio. Para as operaes de hedge que existirem na data de transio, a entidade deve seguir as exigncias da contabilidade para operaes de hedge da Seo 12 Outros Tpicos sobre Instrumentos Financeiros, incluindo as exigncias de descontinuidade da contabilidade para operaes de hedge para as operaes de hedge que no atenderem as condies da Seo 12; (c) estimativas contbeis; (d) operaes descontinuadas; (e) mensurao da participao dos no controladores. As exigncias do item 5.6 para se alocar o resultado e os outros resultados abrangentes entre a participao dos no controladores e os proprietrios da entidade controladora devem ser aplicadas prospectivamente a partir da data de transio desta Norma (ou a partir de data anterior conforme esta Norma seja aplicado para correo de combinao de negcios ver item 35.10). 35.10 A entidade pode usar uma ou mais das seguintes isenes na elaborao de suas primeiras demonstraes contbeis que se adequarem a esta Norma: Combinao de negcios. A entidade, que adotar pela primeira vez a esta Norma, no deve aplicar a Seo 19 Combinao de Negcios e gio por Expectativa de Rentabilidade Futura (Goodwill) para as combinaes de negcios que foram efetivadas antes da data de transio para esta Norma. Transaes de pagamento baseado em aes. A entidade que adotar pela primeira vez esta Norma no necessita aplicar a Seo 26 Pagamento Baseado em Aes para os ttulos patrimoniais que foram concedidos antes da data de transio para esta Norma, ou para os passivos provenientes de transaes de pagamento baseado em aes que foram liquidados antes da data de transio para esta Norma. Custo atribudo. A entidade que adotar esta Norma pela primeira vez pode optar por mensurar o ativo imobilizado ou a propriedade para investimento, na data de transio para esta Norma, pelo seu valor

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justo e utilizar esse valor justo como seu custo atribudo nessa data. Para isso a entidade deve observar a Interpretao Tcnica IT 10 Interpretao sobre a Aplicao Inicial ao Ativo Imobilizado e Propriedade para Investimento. Reavaliao como custo atribudo. A entidade pode usar reavaliao efetuada quando permitida legalmente para fins de custo atribudo. Variaes de converso cumulativas. A Seo 30 Efeitos das Mudanas nas Taxas de Cmbio e Converso de Demonstraes Contbeis exige que a entidade classifique as variaes de converso como componente separado do patrimnio lquido. A entidade que adotar pela primeira vez pode optar em considerar todas as variaes de converso cumulativas de todas as operaes no exteriors como sendo zero na data de transio para a esta Norma. Demonstraes contbeis separadas. Quando a entidade elabora demonstraes contbeis separadas, o item 9.26 exige que ela contabilize todos os seus investimentos em controladas, coligadas, e entidades controladas em conjunto: (i) pelo custo menos desvalorizao; ou (ii) pelo valor justo, com as alteraes no valor justo reconhecidas no resultado. Se a entidade que adotar pela primeira vez mensurar um investimento pelo custo, ela deve mensurar esse investimento por um dos seguintes valores nas suas demonstraes contbeis separadas de abertura, elaboradas em conformidade com esta Norma: (i) custo, determinado de acordo com a Seo 9 Demonstraes Consolidadas e Separadas; ou (ii) custo atribudo, que deve ser o valor remensurado na data de transio para a esta Norma ou o valor contbil nessa data de acordo com a prtica contbil anterior. Instrumentos financeiros compostos. O item 22.13 exige que a entidade separe um instrumento financeiro composto em seus componentes de passivo e de patrimnio lquido na data de emisso. A entidade no precisa, na adoo inicial, separar esses dois componentes se o componente de passivo no estiver em aberto na data de transio para esta Norma. Tributos diferidos sobre o lucro. A entidade no necessita reconhecer, na data de transio para esta Norma, ativos fiscais diferidos ou passivos fiscais diferidos relacionados com as diferenas entre as bases fiscais e os valores contbeis de quaisquer ativos ou passivos para os quais o reconhecimento desses ativos ou passivos fiscais diferidos envolveria custo ou esforo excessivo. Acordos de concesso de servios. A entidade que adotar pela primeira vez no necessita aplicar os itens 34.12 a 34.16 para os acordos de concesso de servios iniciados antes da data de transio para esta Norma. Atividades de extrao. A entidade que adotar pela primeira vez esta Norma e que utiliza o tratamento contbil do custo total, de acordo com as prticas contbeis anteriores, pode optar por mensurar os ativos de petrleo e gs (aqueles utilizados na explorao, avaliao, desenvolvimento ou produo de petrleo e gs), na data de transio para esta Norma pelo valor determinado de acordo com as prticas

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contbeis anteriores da entidade. A entidade deve testar esses ativos para desvalorizao por reduo ao valor recupervel, na data de transio para esta Norma, em conformidade com a Seo 27 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos. Contratos que contm arrendamento mercantil. A entidade pode optar em analisar se um contrato existente na data de transio para esta Norma contm arrendamento mercantil (ver item 20.3) com base nos fatos e circunstncias existentes nessa data, ao invs da data em que o acordo se iniciou. Passivos por desativao includos no custo do ativo imobilizado. O item 17.10(c) menciona que o custo de item do ativo imobilizado inclui a estimativa inicial dos custos de desmontagem e remoo do item e de restaurao da rea na qual o item est localizado, bem como a obrigao em que a entidade incorre quando o item adquirido ou como consequncia de ter utilizado o bem durante determinado perodo para finalidades que no a produo de estoques durante esse perodo. A entidade que adota pela primeira vez esta Norma pode optar em mensurar este componente do custo do ativo imobilizado na data de transio para esta Norma, ao invs da data em que a obrigao inicialmente se originou. 35.11 Caso seja impraticvel para a entidade realizar, no seu balano patrimonial de abertura na data de transio, um ou mais ajustes exigidos pelo item 35.7, a entidade deve aplicar os itens 35.7 a 35.10 para tais ajustes nos perodos mais antigos para os quais isso seja praticvel, e deve identificar as informaes apresentadas para os perodos anteriores que no sejam comparveis com as informaes do perodo para o qual ela elabora suas primeiras demonstraes contbeis em conformidade com esta Norma. Caso seja impraticvel para a entidade fornecer quaisquer divulgaes exigidas por esta Norma para qualquer perodo anterior ao perodo para o qual a entidade elaborar suas primeiras demonstraes contbeis em conformidade com esta Norma, a omisso deve ser divulgada. Divulgao Explicao da transio para esta Norma 35.12 A entidade deve explicar como a transio de suas polticas e prticas contbeis anteriores para esta Norma afetou seu balano patrimonial, suas demonstraes do resultado, do resultado abrangente e dos fluxos de caixa divulgados.

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Conciliao
35.13 Para se adequar ao item 35.12, as primeiras demonstraes contbeis da entidade que utilizar esta Norma devem incluir: (a) descrio da natureza de cada mudana de prtica contbil; (b) conciliaes do seu patrimnio lquido determinado de acordo com a prtica contbil anterior para o seu patrimnio lquido determinado de acordo com esta Norma para ambas as seguintes datas: (i) data de transio para esta Norma; e (ii) data de encerramento do perodo mais recente apresentado nas demonstraes contbeis anuais mais recentes da entidade, determinadas de acordo com a prtica contbil anterior; (c) conciliao do resultado apurado de acordo com a prtica contbil anterior para o perodo mais recente nas demonstraes contbeis anuais mais recentes da entidade com o resultado determinado de acordo com esta Norma. 35.14 Se a entidade tornar-se consciente de erros cometidos de acordo com a prtica contbil anterior, as conciliaes exigidas pelos itens 35.13(a) e (b) devem distinguir a correo desses erros das mudanas de prticas contbeis. 35.15 Se a entidade no apresentou demonstraes contbeis para perodos anteriores, ela deve divulgar esse fato nas suas primeiras demonstraes contbeis que estiverem em conformidade com esta Norma.

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Ponderaes Finais
Est desenhada na estratgia do Comit de Pronunciamentos Contbeis a realizao de reviso abrangente para as IFRS-PME, aps dois anos de uso, onde sero colocadas algumas emendas, que sero identificadas no transcorrer de sua utilizao. Isto posto, cria-se, desta j, um alerta para ns contadores sobre a Resoluo 1255- NBC T 19.41. Uma das leis bsicas de economia a lei de oferta e procura. Isto , se algo for oferecido, algum vai procur-lo. Explica-se: o problema de fazer a adoo desta CPC que os contadores e as empresas podem no sentir tal necessidade, porquanto a informao financeira produzida com a CPC um produto, mas a utilidade deste produto nem sempre pode ser aparente. Muito tempo e esforo tm que ser desprendido para convencer os consumidores das informaes financeiras de que o produto tem um valor e cria valor. Um outro aspecto que o usurio em potencial das informaes financeiras que mais se evidencia o gestor das pequenas e mdias empresas. O nmero de pequenas e mdias empresas que precisam de informaes financeiras para a tomada de deciso, de longe, excede o nmero de companhias que precisa de informao financeira para atrair capital externo. Uma soluo promover ou avisar sobre tais benefcios de ter boas informaes financeiras, ou seja, prover argumentos abrangentes com referncia s vantagens de ter informaes financeiras baseadas nas IFRS-PME aos proprietrios e aos seus contadores. Isto pode ensejar na reduo dos custos de capital e uma reduo considervel da assimetria contbil. A adoo das IFRS-PME abre espao, caminho e desafios. No se poder perpetuar fragilidades nas prticas contbeis das pequenas e mdias empresas brasileiras.

Jairo da Rocha Soares

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Raul Corra da Silva

Presidente da Crowe Horwath RCS. Contador, Advogado e Administrador de empresas com Ps Graduao em Administrao Contbil e Financeira. Auditor Independente registrado na CVM e BACEN. Experincia de 38 anos em Auditoria. Agraciado com a Medalha de mrito Contbil Joaquim Monteiro de Carvalho Conselho Regional de Contabilidade de So Paulo.

Jairo da Rocha Soares

Scio-diretor da Diviso de Auditoria. Contador, Doutor e Mestre pela PUC-SP. Auditor Independente registrado na CVM e BACEN e SUSEP. Experincia de 32 anos em Auditoria. Professor de Contabilidade Internacional na Fundao Santo Andr-SP. Especialista em IFRS de Instituies Financeiras.

Alfredo Ferreira Marques Filho

Scio-diretor da Diviso de Auditoria, Contador, Aturio e Administrador de Empresas. Auditor Independente registrado na CVM, BACEN e SUSEP. Experincia de 29 em Auditoria. Especialista em IFRS para Instituies Financeiras e Seguradoras.

Francisco de Paula dos Reis Jnior

Scio-diretor da Diviso de Auditoria. Contador e Mestre em Cincias Contbeis. Auditor Independente registrado na CVM e BACEN. Experincia de 31 anos em Auditoria. Especialista em IFRS no segmento Industrial e Comercial.

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Jos Santiago da Luz

Scio-diretor da Diviso de Auditoria. Contador, Auditor Independente registrado na CVM. Experincia de 25 anos em Auditoria. Especialista em IFRS nas Atividades de Construo Civil, Industrial e Comercial.

Julian Clemente
Scio-diretor da Diviso de Auditoria e Controladoria. Contador e Administrador de Empresas. Auditor Independente registrado na CVM. Experincia de 23 anos em Auditoria. Especialista em IFRS nas Atividades de Construo Civil, Industrial e Comercial.

Mauro de Almeida Ambrsio

Scio-diretor da Diviso de Auditoria e Sustentabilidade. Contador, Advogado e Administrador de Empresas. Auditor Independente registrado na CVM e BACEN. Experincia de 23 anos em Auditoria. Especialista em US GAAP do setor de Servios e em Sustentabilidade e no Terceiro Setor.

Paulo Sergio Tufani

Scio-diretor da Diviso de Auditoria. Contador, Advogado. Auditor Independente registrado na CVM e BACEN. Experincia de 33 anos em Auditoria. Especialista em US GAAP do setor de Indstrias.

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Crowe Horwath RCS

A Crowe Horwath RCS a stima maior empresa de auditoria e consultoria do Brasil. Auxilia seus clientes com servios de auditoria, impostos e consultoria. Seus profissionais tm expertise no atendimento de empresas de pequeno, mdio e grande porte dos mais variados segmentos, como entidades e clubes esportivos, instituies financeiras, construo civil, operadoras de plano de sade, comrcio, indstria, turismo, prestao de servios e terceiro setor. Com escritrios nas principais capitais brasileiras, alm de mais de 200 profissionais, a Crowe Horwath RCS como membro independente da Crowe Horwath International, est apta a atender clientes em mais de 100 paises.
Crowe Horwath International

A Crowe Horwath International uma das dez maiores redes de firmas de auditoria independente do mundo conta com mais de 140 membros, 560 escritrios e 26.250 profissionais em 102 pases. Suas firmas-membro esto totalmente integradas na prestao de servios conjuntos nas reas de auditoria, consultoria e impostos, com padres internacionais de qualidade, baseados nas normas e metodologias da Crowe Horwath International. Todos so fortemente reconhecidos nos seus mercados de origem e renem profissionais altamente qualificados, proporcionando um maior conhecimento das leis e costumes locais, pontos importantes para clientes em busca de novos empreendimentos ou de expanso em outros pases.

Crowe Horwath International is one of the first full members of the

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A Horwath RCS um membro independente da Crowe Horwath RCS que empresa membro da Crowe Horwath International, com escritrios e empresas associadas no Brasil e no mundo. Cada empresa membro juridicamente independente.