Professional Documents
Culture Documents
PROSPECT CONSULT
CUPRINS
TEMEIUL LEGAL PRINCIPIUL GENERAL CINE APLICA- entitatile eligibile OPERATIUNI pentru care se aplica TVA la incasare CALCULUL CIFREI DE AFACERI INTRAREA IN SISTEM IESIREA DIN SISTEM FORMULARUL 097 REGULI intre persoanele care aplica regimuri diferite DATA INCASARII DEDUCEREA TAXEI REGISTRUL OPERATORILOR care aplica TVA la incasare REGULI privind incasarile in numerar
TEMEIUL LEGAL
PRINCIPIUL GENERAL
DEDUCEREA TAXEI:
in momentul platii facturii
COLECTAREA TAXEI:
(dar nu mai tarziu de 90 de zile de la data facturii)
PROSPECT CONSULT
PRINCIPIUL GENERAL
EXEMPLE
10 feb 2013
18 feb 2013
18 feb 2013
10 feb 2013
PROSPECT CONSULT
8 martie 2013
5 ian 2013
10 aug 2013
5 apr 2013
5 ian 2013
5 ian 2013
EXEMPLU
90 de zile
5 apr 2013
In situatia in care factura nu este emisa termenul de 90 de zile curge de la data de 15 ale lunii urmatoare celei in care a avut loc faptul generator. De exemplu, o entitate care aplica TVA la incasare face o livrare de bunuri in 28 martie 2013 insa factura este emisa in 9 sep 2013 . In acest caz TVA se colecteaza in 14 iulie 2013.
15 apr 2013
90 de zile
14 iul 2013
PROSPECT CONSULT
CINE APLICA?
(entitatile eligibile)
ART. 134^2 alin. (3):
PERSOANELE CARE:
au sediul activitatii in Romania;si sunt inregistrate in scopuri de TVA;si au cifra de afaceri in anul precedent sub 2.250.000 lei; De asemenea sunt eligibile si persoanele care: au sediul activitatii in Romania; si solicita inregistrarea in scopuri de TVA;
NORME: ncepnd cu data de 1 ianuarie 2013, persoanele impozabile care se nregistreaz n scopuri de TVA au obligaia s aplice sistemul TVA la ncasare ncepnd cu data nregistrrii n scopuri de TVA.
NU APLICA persoanele care: nu au sediul activitatii in Romania dar sunt inregistrati ca platitori de TVA in Romania (ex. sucursalele); PROSPECT CONSULT fac parte dintr-un grup fiscal unic.
NU SE APLICA pentru: operatiunile care sunt taxabile in afara Romaniei operatiunile carora li se aplica taxarea inversa; operatiunile scutite de TVA; operatiunile carora li se aplica regimurile speciale operatiunile intre persoane afiliate; operatiunilor in numerar anumite situatii.
(art. 1521-1523);
PROSPECT CONSULT
Plafonul NU INCLUDE: - operatiunile scutite fara drept de deducere; - operatiunile realizate pe perioada in care persoana nu a fost inregistrata in scopuri de TVA.
PROSPECT CONSULT
INTRAREA IN SISTEM
ART. 156^3 alin.(11)
Regula generala: Incepnd cu prima zi a celei de-a doua perioade fiscale din anul urmtor celui n care nu a depit plafonul.
NOTIFICAREA de intrare: termen 25 ianuarie a anului urmator celui in care nu a depasit plafonul
PERIOADA FISCALA
lunara
trimestriala semestriala
DATA INTRARII
1 feb 2013
1 apr 2013 1 iulie 2013
OBLIGATII DECLARATIVE
Formularul 097 pana la 25 ian 2013
Formularul 097 pana la 25 ian 2013 Formularul 097 pana la 25 ian 2013
PROSPECT CONSULT
INTRAREA IN SISTEM
EXEMPLE: Cazul entitatii care se inregistreaza in scopuri de TVA O persoana obtine codul de inregistrare in scopuri de TVA in data de 5 mai 2013. Va aplica obligatoriu TVA la incasare incepand cu 5 mai 2013. Nu este obligata la depunerea notificarii (Formularul 097). Cazul entitatii care aplica TVA la incasare si CA anuala ramane sub plafon O entitate care aplica TVA la incasare in 2013 nu depaseste plafonul de 2.250.000 lei in cursul anului 2013. Va aplica in continuare (incepand cu 1 ian 2014) TVA la incasare fara obligatia de a depune notificarea.
PROSPECT CONSULT
Regula generala: Dac n cursul anului calendaristic curent cifra de afaceri depete plafonul sistemul TVA la ncasare se aplic pn la sfritul perioadei fiscale urmtoare celei n care plafonul a fost depit.
NOTIFICAREA de iesire: termen 25 ale lunii urmatoare perioadei fiscale in care s-a depasit plafonul.
PERIOADA FISCALA
lunara trimestru semestru
DATA IESIRII
1 oct 2013 1 ian 2014 1 ian 2015
OBLIGATII DECLARATIVE
Formularul 097 pana la 25 sep 2013 Formularul 097 pana la 25 oct 2013 Formularul 097 pana la 25 iulie 2014
FORMULARUL 097
Se depune de catre:
persoanele care intra in sistem (termen: 25 ian 20xx); persoanele care ies din sistem (termen: 25 ale lunii urmatoare perioadei fiscale in care s-a depasit plafonul); persoanele care in perioada 1 oct 201130 sep 2012 au avut CA < 2.250.000 lei;
Nu se depune de catre:
-
persoanele care se inregistreaza in scopuri de TVA incepand cu 1 ian 2013 (sunt inregistrate din oficiu in sistem); persoanele care au aplicat sistemul TVA la ncasare n anul precedent i care continu aplicarea sistemului ca urmare a faptului c cifra de afaceri nu a depit n anul calendaristic precedent plafonul de 2.250.000 lei. persoanele care in perioada 1 oct 201130 sep 2012 au avut CA > 2.250.000 lei;
Entitatea A
vanzari/cumparari
Entitatea B
colecteaza la incasare
PROSPECT CONSULT
DATA INCASARII
Norme pct. 16^2. alin. (11)
INCASARE: orice modalitate prin care furnizorul/prestatorul obine contrapartida pentru aceste operaiuni de la beneficiarul su ori de la un ter, precum plata n bani, plata n natur, compensarea, cesiunea de creane, utilizarea unor instrumente de plat.
Modul de incasare
plata in bani plata in natura compensarea
Data incasarii
Data extrasului de cont /chitantei Data la care are loc faptul generator al livrarii/prestarii PJ-PJ: Data compensarii PJ-nonPJ: data PV de compensare
PROSPECT CONSULT
PROSPECT CONSULT
Persoanele care nu aplica TVA la incasare dar care au tranzactii cu persoane care sunt inscrise in Registrul operatorilor care aplica TVA la incasare si care emit facturi fara mentiunea TVA la incasare sunt obligate sa deduca TVA la data platii. In acest caz este recomandabil ca furnizorii care emit facturi fara mentiunea TVA la incasare sa fie verificati in Registru.
PROSPECT CONSULT
PROSPECT CONSULT
PROSPECT CONSULT
Determinarea TVA exigibila in cazul platilor partiale se face prin procedeul sutei marite.
EXEMPLU: O societate care aplica TVA la incasare emite in data de 10 iunie 2013 o factura in valoare de 5.000 lei + 1.200 lei TVA 24% din care incaseaza 1.488 lei in data de 4 iulie 2013. In acest caz societatea va calcula TVA colectata pentru incasarea partiala astfel: TVA colectata = 1.488 x 24/124 = 288 lei TVA-ul de 288 lei se va colecta in iulie 2013.
PROSPECT CONSULT
REGULI PRIVIND
totala
partiala
PENTRU DIFERENTELE FACTURATE DUPA INTRAREA IN SISTEM colecteaza dupa regula TVA la incasare
In cazul facturilor partiale emise inainte de intrarea in sistemul TVA la incasare, iar faptul generator are loc dupa intrarea in sistem, numai pentru diferentele facturate dupa intrarea in sistem se aplica regulile PROSPECT CONSULT specifice TVA la incasare.
REGULI PRIVIND
Societatea Alfa aplica TVA la incasare incepand cu 1 ian 2013 insa a emis in 20 dec 2012 o factura partiala de 1.500 lei + 360 lei TVA reprezentand 20 % din valoare marfii. Marfa a fost livrata in 10 martie 2013. FAPTUL GENERATOR: in martie 2012 (dupa intrarea in sistem). Alfa aplica TVA la incasare doar pentru diferenta de 80 %. Factura de regularizare emisa de Alfa va fi dupa cum urmeaza: Contrav. bunuri Contrav. bunuri Storno avans TOTAL : 1.500 lei + 360 lei TVA regula generala : 6.000 lei + 1.440 lei TVA cu mentiunea TVA la incasare :-1.500 lei 360 lei TVA : 6.000 LEI + 1.440 LEI TVA
PROSPECT CONSULT
REGULI PRIVIND
Societatea Beta aplica TVA la incasare incepand cu 1 ian 2013 insa a emis in 20 dec 2012 factura totala de 10.000 lei + 2.400 lei TVA. Marfa a fost livrata in 10 martie 2013, iar factura este incasata in apr 2013. FAPTUL GENERATOR: in martie 2012. Beta aplica regula generala si colecteaza TVA in dec 2012. Nu aplica TVA la incasare in acest caz.
PROSPECT CONSULT
REGULI PRIVIND
totala
partiala
DOAR PENTRU DIFERENTELE FACTURATE INAINTE DE IESIREA DIN SISTEM se colecteaza dupa regula TVA la incasare
In cazul facturilor partiale emise inainte de iesirea din sistemul TVA la incasare, iar faptul generator are loc dupa intrarea in sistem, numai pentru diferentele facturate inainte de iesirea din sistem se aplica PROSPECT CONSULT regulile specifice TVA la incasare.
REGULI PRIVIND
Societatea ABC inceteaza aplicarea TVA la incasare incepand cu 1 iun 2013 insa a emis in 11 mai 2013 o factura partiala de 800 lei + 192 lei TVA (25% din total). Marfa a fost livrata in 10 iulie 2013 cand s-a emis factura de regularizare. FAPTUL GENERATOR: in iulie 2013 (dupa iesirea din sistem). ABC aplica TVA la incasare doar pentru factura partiala de 20%, pentru diferenta de 80% va aplica regula generala. Astfel, factura de regularizare va fi: Contrav. bunuri : 2.400 lei + 576 lei TVA regula generala; Contrav.bunuri : 800 lei + 192 lei TVA cu mentiunea TVA la incasare Storno avans : - 800 lei 192 lei TVA TOTAL : 2.400 LEI + 576 LEI TVA
PROSPECT CONSULT
TVA CARE URMEAZA SA FIE COLECTATA Soldul cumulat (per. Curenta+per precedente) al TVA ramasa neexigibila aferent livrarilor/prestarilor
TVA CARE URMEAZA SA FIE DEDUCTIBILA Soldul cumulat (per. Curenta+per precedente) al TVA nededusa aferenta achzitiilor
PROSPECT CONSULT
JURNALELE DE VANZARI/CUMPARARI
NORME pct. 79 alin. (3) (6) Jurnalele trebuiesc adaptate pentru a permite contribuabililor sa urmreasc n fiecare perioad fiscal diferenele de tax neexigibile, att n ce privete taxa colectat ct i n ce privete taxa deductibil.
TVA NEEXIGIBILA
PROSPECT CONSULT
JURNALELE DE VANZARI/CUMPARARI
Denumirea clientului/Co Docume Total Docum dul de nt de document Nr. Crt. ent, nr, inregistrare incasare (inclusiv data in scopuri de (nr., Baza de TVA) TVA al data) impozitar clientului e
TVA
Suma Operati incasata Baza uni inclusiv impozitare Baza supuse TVA operatiuni de regimuri supuse impozit lor taxarii are speciale inverse de TVA
TVA
Baza de impozitare
Livrari intracomunitare Cu drept Fara de bunuri TVA de drept de scutite conform deducere deducere art. 143 alin. (2) lit. a) si d) din Codul fiscal
Livrari intracomunitare de bunuri scutite conform art. 143 alin. (2) lit. b) si c) din Codul fiscal
Livrari/pres Exporturi si tari scutite alte livrari fara drept de bunuri si de prestari de deducere servicii scutite cu drept de deducere
2 999/ 5 ian 2013 999/ 5 ian 2013 999/ 5 ian 2013 999/ 5 ian 2013
3 ABC SRL/RO 4574315 ABC SRL/RO 4574315 ABC SRL/RO 4574315 ABC SRL/RO 4574315
5 1.240
6 1.000
7 240
10
11
12
13 1.000
14
15
16
17
18
19
20
21
1.240
1.000
240
744
600
144
400
96
1.240
1.000
240
400
96
IN JV MARTIE DIFERENTA NEINCASATA SE PRIEA DIN JV FEB Diferenta de 496 lei se incaseaza in aug 2013 In 4 aprilie se implinesc 90 de zile de la data emiterii facturii => se colecteaza diferenta de TVA in aprilie 2013 IN JV AUGUST NU SE MAI FACE NICIO INREGISTRARE
1.240
1.000
240
400
96
PROSPECT CONSULT
JURNALELE DE VANZARI/CUMPARARI
JURNAL PENTRU CUMPRRI adaptat TVA la ncasare
Achizitii pentru care beneficiarul este obligat la plata TVA (altele dect achiziiile intracomunitar e de bunuri i servicii)
Achiziii taxabile Furnizoru l/Prestato Total rul Codul Document docum Nr. Document de de plat ent crt. nr, data nregistra numr/dat (inclusi re n v TVA) scopuri de TVA Achiziii de bunuri i servicii din ar Importuri de bunuri
Operaiuni neexigibile Achiziii de bunuri din ar i din import scutite sau neimpozab ile
Operaiuni supuse taxrii inverse conform art. 160 din Codul fiscal pentru care beneficiarul este obligat la plata TVA
baz de impozita re 1 2 JC 444/feb IAN 13 JC 444/feb MAR 13 JC 444/feb APR 13 JC 444/feb MAI 13 3 ELADA ELADA CHIT 5/mar 13 4 5 2.480 6 2.000
TVA
baz de impozita re 8
TVA
Achiziii Achiziii Achiziii intracomunitare intracomunitare de Achiziii intracomuni intracomuni baz baz de bunuri servicii tare de tare de de de bunuri TVA TVA bunuri impozit impozit servicii baz de servicii are are baz de neimpozabi impozitar TVA TVA scutite impozitare le e 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25
7 480
10
11
12
13 2.000
14 480
se primeste o factura in ian 2013 in suma totala de 2.480 lei (TVA 24% inclus)
2.480
2.000
480
496
400
96
1.600
384
ELADA 2.480 ELADA CHIT 5/mai 13 2.000 480 1.600 384 IN APRILIE DIFERENTELE NEEXIGIBILE SE PREIAU DIN JV MARTIE
2.480
2.000
480
1.984 1.600
384
PROSPECT CONSULT
PROSPECT CONSULT
4428.1 TVA neexigibila aferenta achizitiilor 4428.2 TVA neexigibila aferenta livrarilor/prestarilor
500
1.200
300
1.500
2.000
4.000
16.667 8.333
4.000 2.000
PROSPECT CONSULT
La societatea A
Iulie 2013- inreg. facturii primite de la B: % = 401B 4.960 lei 371 4.000 lei 4428.1 960 lei August 2013- plata facturii catre B: 401B = 5121 4.960 lei 4426 = 4428.1 960 lei
La societatea B
Iulie 2013- inreg. facturii emise catre A: 4111A = % 4.960 lei 707 4.000 lei 4428.2 960 lei August 2013- incasarea facturii: 5121 = 4111A 4.960 lei 4428.2 = 4427 960 lei
PROSPECT CONSULT
TVA LA INCASARE -pro/contraCONTRA: 1. Nu este un sistem real pentru ca TVA se colecteaza chiar daca nu se incaseaza (dupa cele 90 de zile) pe cand deducerea se permite doar la data platii; 2. Creeaza inechitate fiscala: doar unii contribuabili vor aplica sistemul; 3. Costuri cu adaptarea softurilor de contabilitate; 4. Povara contabila/fiscala - obligatii noi: - verificarea furnizorilor in Reg. Op. care aplica TVA la incasare; - evidenta contabila si raportare fiscala mai complicata; 5. Riscul de marginalizare a firmelor care aplica TVA la incasare; 6. Firmele care au termene de incasare > 90 de zile vor fi in dificultate si mai mare; 7. Timp scurt pentru intelegere si implementare; 8. Obligativitatea: nu exista posibilitatea de a opta cu privire la aderarea la noul sistem, in functie de situatia fiecarei entitati (Ex.: societatile care sunt in faza de investitii nu sunt avantajate de noul sistem); 9. Controlul fiscal devine mai complicat; PRO: 1. Amanarea la plata a TVA colectata cu 90 de zile ajuta cash-flow ul pe termen scurt; 2. Firmele care incaseaza relativ repede vor plati TVA din resurse reale- incasate; 3. Disciplinare pentru efectuarea platilor eliberarea de lichiditati in piata cresterea PIB; 4. Vor fi avantajate firmele care lucreaza cu statul la 1 martie 2013 intra in vigoare o Directiva care obliga Statul sa plateasca orice factura in 30 de zile;
PROSPECT CONSULT