Planeamiento Tributario 2013

Trujillo, 24 de Febrero de 2013 Miguel Arancibia Cueva

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NOVEDADES
SMV aprueba formatos y cronograma para presentacin de EEFF 2012
Res. Adjunta N 052-2013-SMV/11 del 03-02-2013, aprueban formatos, los que se publicarn del 29 de abril al 31 de mayo de 2013, y habilitarn en Portal de la SMV un enlace para pruebas.
Montos o Ingresos Anuales o Activos Totales > a S/. 111 millones y < o iguales a 150 millones > a S/. 150 millones y < o iguales a 250 millones > a S/. 250 millones y < o iguales a 500 millones Mayores a 500 millones Fecha presentacin 03 al 07-06-2013 10 al 14-06-2013 17 al 21-06-2013 24 al 28-06-2013

NOTA: Las empresas que superen las 3,000 UITs hasta 111 millones de ingresos o activos totales, presentarn informacin a partir del 2014 sobre EEFF 2013.
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NOVEDADES
Tribunal Constitucional reconoce crdito tributario por reinversin Dec. Leg. 882
Tribunal Constitucional declar fundada una demanda ordenando a la SUNAT reconocer el crdito por reinversin en Educacin hasta la actualidad, declarando INAPLICABLE el Primer prrafo del artculo nico de la Ley N 29766. Respecto al 2013 sigue vigente el beneficio del Decreto Legislativo 882. Expediente N 04700-2011-PC/TC
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NOVEDADES
SPOT a la primera venta de inmuebles gravada con el IGV (4%) Resolucin SUNAT 022-2013.

Form Virtual 1665 R. S 036-2010 para declarar venta predios 2da. Categora Personas Naturales.

NOVEDADES
Contabilidad Electrnica Control oportuno de comprobantes. Se recomienda a PRICOS verificar saldos de cuentas contables y realizar el correspondiente saneamiento Norma Contable N 8 Errores Contables.

Fiscalizacin Electrnica.
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FISCALIZACIN DE MUNICIPIOS
Fiscalizacin de predios no surte efecto en aos anteriores. Se deja sin efecto valores indicando que los resultados de fiscalizacin no deben ser utilizados para determinar las condiciones que posea el predio con fecha anterior a la realizacin de la fiscalizacin. RTF 927-7-2012
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FISCALIZACIN DE MUNICIPIOS
Ordenanza N 27-2005-MPT, no ha sido dictada con arreglo a los parmetros previstos por el Tribunal Constitucional, no explica el costo de los servicios de limpieza pblica y reas verdes de los aos 2001 a 2006. En ningn caso podra ejercer las facultades de determinacin y/o de cobro. RTF 8773-7-2012 RTF 11527-7-2012
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TRANSPORTE DE PASAJEROS
Se deja sin efecto la multa girada toda vez que el acta probatoria debe indicarse si la mercadera corresponde a los pasajeros, transportista o terceros, a fin de establecer si se estaba realizando el transporte de bienes a travs de transporte publico que obligase a emitir una Gua de Remisin Transportista. RTF 14710-5-2012
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NOTIFICACIN DE DEUDAS TRIBUTARIAS A RESPONSABLES SOLIDARIOS

RTF 1028-3-2012. RTF 6680-1-2010: Gerente. Informe N 112-2012-SUNAT Directiva 011-99/SUNAT. Atencin con los representantes legales de los NO HABIDOS Art. 16 C.T. Artculo 16-A del Cdigo Tributario: Jefes de RRHH, Logstica, Administradores no inscritos en RRPP.
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NO EXISTE RESPONSABILIDAD SOLIDARIA No se configura responsabilidad solidaria por no haber utilizado medios de pago, sin acreditar en qu forma o cmo el recurrente particip en la determinacin y pago de los tributos. La Administracin no ha probado que incurri en dolo, negligencia grave o abuso de autoridad.

RTF 7176-9-2012
Caso: Olvido de colocar en cheque: No negociable
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OTRO TIPO DE RESPONSABILIDAD DIRECTA AL CONTRIBUYENTE Existe responsabilidad del deudor tributario por prdida de facturas, que no fueron comunicadas a la SUNAT, y que terceros las utilizaron indebidamente. RTF 4858-2-2002 Numeral 4 del artculo 12 del RCP.
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RES.SUNAT 014-2013 CRONOGRAMA DAOT - 2012

ltimo dgito RUC 6 7 8 Vencimiento 15/02/2013 18/02/2013 19/02/2013

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0 1 2 3 4 5 Buenos contribuyentes

20/02/2013
21/02/2013 22/02/2013 25/02/2013 26/02/2013 27/02/2013 28/02/2013 01/03/2013
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OBLIGADOS A PRESENTAR DAOT

Ventas internas (gravadas y no gravadas) mayores a 75 UIT = S/. 273,750
Compras bienes, servicios, construccin. mayores a 75 UIT = S/. 273,750. Recomendacin: Previa presentacin de DAOT, hacer cruces con principales clientes y proveedores.
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Cruce de DAOT SUNAT debe verificar

TF revoca la posicin de la SUNAT, sobre la inscripcin de oficio en el RUC, toda vez que la Administracin no realiz comprobaciones para determinar si efectivamente se realiz actividades gravadas con algn tributo, toda vez que se limit a solicitar a los proveedores . RTF 14327-3-2010, RTF 3168-1-2006
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SUJETOS EXCLUIDOS DE LA OBLIGACIN DE PRESENTAR DJ

No presentarn la DJ por rentas de trabajo quienes slo percibieron en el ejercicio 2012 rentas de quinta categora.

No presentarn la DJ los contribuyentes no domiciliados que obtengan rentas de fuente peruana.

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PROBLEMA DE RETENCIONES
Trabajadores con 2 o + empleadores: Ser el empleador que pague la remuneracin mayor, quin efecte la retencin. Inciso b) artculo 44 RIRta.
Retenciones en exceso: El empleador compensar la devolucin efectuada al trabajador con el monto de las retenciones practicada a otros trabajadores. Numeral 2 del artculo 42 del RIRta.
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CANCELACIN A PROVEEDOR SIN RETENCIN DEL 6%

Procede Multa del 50% del tributo no retenido Numeral 13 del artculo 177 del C.T. Si cliente cumple con pago oportuno del IGV, SUNAT no puede cobrar el importe no retenido, ni cobrar intereses moratorios. No procede Multa por el numeral 1 del artculo 178 del C.T. por no haberse efectuado la retencin del 6%. Referencia: Informe N 067-2004-SUNAT
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NO ENTREGAR CERTIFICADO DE RETENCIN

Es una infraccin sancionada con multa por el importe del 30% de la UIT, que implica el monto de S/. 1,110.

Base legal: Numeral 26 del artculo 177 del Cdigo Tributario.

Art. 45 del R Irta: Entrega antes 01 marzo

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NO PRESENT CERTIFICADO DE RETENCIN PARA DEVOLUCIN

SUNAT debe efectuar cruces de informacin, pues si bien el contribuyente no present los certificados de retenciones, pero s present copia de los recibos por honorarios emitidos, en los que se aprecian las retenciones efectuadas. El hecho que tales agentes no cumplan con entregar los certificados, no significa que no hayan efectuado las retenciones respectivas. RTF 8247-8-2012
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 No procede multa por infraccin del numeral 4 del artculo 178 del Cdigo Tributario, al no haberse efectuado la retencin del Impuesto a la Renta con ocasin del pago de los dividendos distribuidos en el periodo.

RTF 15633-9-2012 RTF 5015-2-2003

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RETENCIN DE QUINTA CATEGORIA ASUMIDA POR EMPLEADOR La retencin de quinta categora del Impuesto a la Renta, no realizada al trabajador, y que el empleador la asume, se encuentra gravado dicho importe con el aporte a la Contribucin a ESSALUD con la afectacin del 9%.
RTF 6203-3-2002
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INGRESOS EXONERADOS
Las personas naturales que se encuentren obligadas o no a presentar su declaracin anual y que presenten la declaracin, estarn obligadas a declarar sus ingresos exonerados siempre que stos superen 2 UIT.

Caso: Intereses de ahorros en cuentas bancarias a plazo fijo Art. 19 LIRta.

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DECLARACIONES SUSTITUTORIAS Y RECTIFICATORIAS

Se presentarn mediante los PDT 681 o 682. Se deben consignar nuevamente todos los datos, incluso los que no se quieren modificar. El PDT que se usar para la presentacin de declaraciones rectificatorias es la versin 3.3. Banco, Ministerio de Trabajo y SUNAT.
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DECLARACION DE LAS DONACIONES OTORGADAS

Debern indicar: RUC del donatario. Nombre o Razn Social del donatario. Descripcin de bienes donados. Fecha y monto de la donacin. Ver inciso s) artculo 21 del Rgto IRta. Donaciones en efectivo se bancarizan a partir de S/. 3,500 o $ 1,000 Ley 28194
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NO ACEPTACIN DE PRRROGA EN FISCALIZACIN SUNAT Se present su solicitud de prrroga en el plazo previsto por el artculo 7 del Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin, pero no cumpli con sustentar debidamente la existencia de razones para que se le otorgara una prrroga de 50 das. Solamente le otorgaron 10 d.h. RTF 15645-9-2012
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CASO 1 Gastos

ejercicios anteriores
PERIODO 2012

Detalle de los hechos Fecha emisin Factura

Fecha culminacin servicio

Fecha de entrega de Factura Deduccin del gasto Uso del crdito fiscal

2012
Dic. 2012 2012 Dic. 2012 Hasta 5 d.h. enero 2013, salvo pago adelantado
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Pago de la detraccin

CASO 2 - Gastos ejercicios anteriores Detalle de los hechos Fecha emisin Factura Fecha culminacin servicio PERIODO 2012 2012

Fecha entrega de Factura

Deduccin del gasto Uso del crdito fiscal Pago de la detraccin

Enero de 2013
2012 Con provisin Enero de 2013 Hasta 5 d.h. febrero 2013, salvo pago adelantado
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CASO 3 - Gastos ejercicios anteriores

Detalle de los hechos Fecha emisin Factura Fecha culminacin servicio Fecha entrega Factura, la cual fue cancelada en febrero de 2013 Deduccin del gasto Uso del crdito fiscal Pago de la detraccin PERIODO 2012 2012 Enero de 2013, pero Secretaria entreg al Contador en mayo 2013 No procede gasto No existe provisin en 2012 No procede Febrero 2013
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CASO 4 - Gastos ejercicios anteriores

Detalle de los hechos Fecha emisin Factura Fecha culminacin servicio Fecha entrega de Factura
Deduccin del gasto Uso del crdito fiscal Pago de la detraccin

PERIODO 2013 2012 Enero de 2013 En 2012 Estuvo provisionado

Enero de 2013

Hasta 5 d.h. de febrero 2013, salvo pago adelantado

Informe 44-2006 y Carta 35-2011/SUNAT VS RTF 915-5-2004, 611-1-2001, 8534-5-2002 y art. 5 del Rgto. de Comprobantes de Pago 29

CASO 5 - Servicio de auditoria externa

RTF 11362-1-2011, 5276-5-2006, 467-5-2003 y 8534-5-2001

Detalle de los hechos Fecha emisin de Factura Fecha culminacin del servicio Fecha entrega de Factura
Deduccin de gasto Uso crdito fiscal Pago de la detraccin

1ra factura por 50%

Noviembre de 2012

2da factura por 50%

enero de 2013 Dictamen en 2013

Noviembre 2012
2013 Noviembre 2012
Hasta 5 d.h. diciembre 2012, salvo pago

enero de 2013
2013 enero de 2013
Hasta 5 d.h. febrero 2013, salvo pago
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CASO 6 - Gastos ejercicios anteriores

SERVICIO SUJETO A CONFORMIDAD. Los ingresos y gastos deben reconocerse en el ejercicio en que se devengan, cuando cumplen todas las condiciones establecidas en la NIC 18 para el reconocimiento de ingresos. En los casos en que estos estn sujetos a que la otra parte d la conformidad, se devengan cuando se da la misma. RTF 4769-3-2007. 31

CASO 7 - Gastos Servicios Pblicos

Luz, Agua, Telfono. Fecha de emisin, de cancelacin, de pago, de consumo? RTF 8534-5-2001 (consumo) Se aplica Ley 29215? Ver artculos 21 vs artculo 18 y 19 IGV

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EMISIN DE NOTA DE CRDITO PARA ANULAR FACTURA

No resulta vlido que, debido a la reprogramacin de la fecha de pago, el proveedor de la prestacin de servicios al Sector Pblico Nacional anule el comprobante de pago. Informe N 086-2007/SUNAT. Informe N 250-2009/SUNAT.
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IMPROCEDENCIA DE DEVOLUCIN DE COMPROBANTES

No Procede devolver facturas por error en RUC o nombre Dato errneo. ltimo prrafo del artculo 1 Ley 29215. RTF 3792-5-2005 (Clnica)

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NOTA DE CRDITO
RTF 09513-5-2004: Anulacin por emisor errado. RTF 583-3-98 y RTF 442-3-2003: Factura autoconsumo. (Operacin con terceros) RTF 2000-1-2006: Anulacin Boleta de Venta. Cumplir con todo el circuito de nota de crdito (devolucin del monto) Inc. b) del art. 26 y 27 de Ley IGV.

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Venta de bienes futuros

Para pagos a cuenta IR, los ingresos relacionados con la venta de bienes futuros se consideran devengados cuando se cumplan con todas las condiciones sealadas en el prrafo 14 de la NIC 18. INFORME N 085-2009-SUNAT

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COSTO DE VENTAS - RECONOCIMIENTO Para considerar la renta bruta de un ejercicio se toman en cuenta los ingresos por la venta de bienes devengados en ese ejercicio, a los que se les deduce el costo computable de los bienes enajenados (costo de ventas), en consecuencia no podra deducirse en un ejercicio el costo computable relacionado con ingresos de aos anteriores. RTF N 7015-1-2005
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VERIFICACIN Y AUDITORIA A EMPRESAS

Relleno de boletas de venta con D.N.I. que no corresponden a operaciones reales Art. 5-D Ley Penal Tributaria (Ocultamiento al verdadero contribuyente)
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VERIFICACIN Y AUDITORIA A EMPRESAS

Vehculos para uso ajeno (Cruce con peajes)
Gastos en viviendas particulares a nombre de la empresa.

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PROVISIN DE COBRANZA DUDOSA

Aun cuando la provisin de cobranza dudosa no figure discriminada en el Libro de Inventarios y Balances, el requisito se cumple si en el Libro Diario legalizado se indica el nmero del documento que contiene la deuda de cobranza dudosa, el vencimiento, la identificacin del cliente y el importe de la provisin.

RTF N 4321-5-2005

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PROVISIN DE COBRANZA DUDOSA

Se deneg la deduccin de la provisin, entre otros motivos, por cuanto el Libro Diario no estaba legalizado y no se haban anotado las fechas en que se efectuaron los prstamos provisionados, habindose anotado slo la fecha de su acumulacin.

RTF 10579 -1-2012

Provisin por prstamos incobrables?
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PROVISIN DE COBRANZA DUDOSA

Si bien el Libro de Inventarios y Balances consign en forma global el importe de la provisin, el Registro Auxiliar de provisin de cobranza dudosa consigna detalle de las acreencias que conforman las cuentas (identificacin del cliente, monto, nmero de documentos que tienen la condicin de cobranza dudosa, fecha de emisin de los documentos).

RTF 6847-4-2012
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OBLIGADOS A LLEVAR CONTABILIDAD DE COSTOS

Se revoca la multa, pues la recurrente no se encuentra obligada a llevar el sistema de contabilidad de costos, al no ser una empresa industrial. La actividad de la empresa es la compraventa de combustibles. RTF 14919-3-2012
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DETALLE EN UNA BOLETA DE VENTA

El hecho de consignar la letra C en una boleta de venta, alegando que tiene como significativo la palabra consumo, en lugar de haber consignado el detalle del servicio prestado (servicio de discoteca), carece de fundamento. Es una infraccin. RTF N 9875-10-2012
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Facturas que no describen el bien o servicio

El TF concluye que los comprobantes de pago que solamente describan otros, sin especificar el tipo de bien, ni sealan la cantidad o si se trataba de un servicio, no permiten el uso del crdito fiscal del IGV.
RTF 3941-5-2010(Ver pgina 4 y 5 de RTF) vs INFORME N 012-2001-SUNAT/K00000
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INFORME N 012-2001-SUNAT/K00000 SOBRE CONSUMO Los negocios que brindan el servicio de expendio de comidas y bebidas tales como restaurantes y bares que en virtud de la prestacin de dicho servicio expiden boletas de venta, cumplen con el requisito de indicar el tipo de servicio prestado, previsto en el numeral 3.7 del artculo 8 del RCP, al consignar en los mencionados comprobantes de pago la frase "por consumo".

GASTOS POR SERVICIOS DE SALUD DE PADRES

No son deducibles los gastos por servicios de salud de los padres de los trabajadores, efectuados por el empleador, si es que la obligacin no se encuentra estipulada en el contrato de trabajo o en el convenio colectivo. RTF N 1090-2-2008 de 28-1-08
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GASTO POR COMPRA DE MEDICAMENTOS A ACCIONISTAS DE LA EMPRESA

Los gastos por la compra de medicamentos para el uso exclusivo de uno de los accionistas de la empresa, no son deducibles, por cuanto no estn relacionadas con la generacin y mantenimiento de la renta gravada, por ser gastos de orden personal. RTF N 12359-3-2007
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SEGURO MDICO FAMILIAR A FAVOR DE FAMILIARES DE TRABAJADORES

Los desembolsos efectuados por la empresa que fueron realizados a consecuencia del cumplimiento de un convenio colectivo ratificado por un laudo arbitral, son deducibles en cuanto cumplen con el principio de causalidad. RTF N 7209-4-2002
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ALMUERZO CON MOTIVO DE ANIVERSARIO DE LA EMPRESA

Es deducible el gasto efectuado con motivo de un almuerzo por aniversario de la empresa pues, constituye un gasto de recreacin del personal. Este gasto no slo debe estar sustentado en comprobantes de pago, sino tambin con documentacin adicional que acredite la realizacin del evento. RTF N 7527-3-2010 de 20-7-10
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GASTOS POR ONOMSTICOS DE TRABAJADORES

Los gastos por agasajos y obsequios con motivo del onomstico de los trabajadores, constituyen gastos recreativos deducibles siempre que sean razonables dentro de los niveles de ingreso de la empresa. RTF N 760-4-2002 y 3783-5-2006.
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COMPRA DE TORTA POR ONOMSTICO

Es deducible el gasto efectuado por la compra de una torta de una trabajadora de la empresa, siempre sea razonable. En el caso, la torta tuvo un costo de 35 soles. RTF N 3783-5-2006 de 13-7-06
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COMPRA DE UN JUEGO DE CAMISETAS

La compra de un juego de camisetas, en tanto sea razonable, es deducible, si constituye un apoyo a los trabajadores en el aspecto recreativo. RTF N 1989-4-2002
Camisetas para trabajadores de otra empresa?
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Aguinaldos navideos
Tambin es importante acreditar la entrega de los bienes a los trabajadores, pudiendo elaborarse la relacin de las personas beneficiarias, detallndose la entrega de los bienes con la firma de cada trabajador. RTF N 6016-2-2012 VER FIRMA RENIEC
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NO COINCIDE DATOS DE RENIEC

Constancia de notificacin se advierte que el nmero de DNI de quien efectu el acuse de recibo no coincide con el nombre registrado en el RENIEC, lo que resta fehaciencia a su notificacin. RTF N 15590-8-2012
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Aguinaldos navideos
En materia de IGV, la entrega en propiedad del aguinaldo al trabajador constituye un retiro de bienes gravados y, por lo tanto, el Impuesto pagado en la adquisicin de esos bienes entregados como aguinaldos podr ser utilizado como crdito fiscal. RTF N 1515-4-2008
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Agasajo para trabajadores

Es preciso indicar que el trmino personal al que alude el citado inciso II) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta incluye a los que prestan servicios bajo locacin de servicios. RTF N 10042-3-2007
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CONTRATO INSUFICIENTE PARA MANO DE OBRA

Los comprobantes y su registro contable, y copia simple del contrato no resulta suficiente por si solo para acreditar que recibi tales servicios, siendo adems que no acredit la supervisin de los trabajos realizados, la relacin de personal encargado de tal supervisin, al inicio y culminacin de las obras realizadas. RTF N 8877-3-2012
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Razonabilidad de las gratificaciones extraordinarias

Las gratificaciones otorgados representan un 11, 123, 66 y 443 porciento por encima de toda la remuneracin RTF N 3754-2-2012

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Recibo por honorarios emitidos con anterioridad a la fecha de su autorizacin

Al respecto el TF indica que no es un requisito mnimo establecido en el RCP que los recibos por honorarios sean emitidos con anterioridad a la fecha de su autorizacin. RTF N 4887-10-2012 Ver artculos 4 y 8 de RCP

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Programa navideo Hijos de los trabajadores

Es deducible el buffet de fin de ao y gastos por fiestas de navidad para los hijos de los trabajadores. RTF 701-4-00 de 11-8-00 RTF 646-4-00 de 25-7-00
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GASTOS POR UNIFORMES

Los gastos por uniformes, si son entregados como condicin de trabajo o remuneracin en especie, es necesario que se acredite el destino de las prendas con la relacin de los trabajadores que las han recibido y otro documento similar RTF 6749-3-2003, RTF 636-4-00, RTF 9222-1-2001 y RTF 461-5-98.
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GASTOS POR COLEGIATURA

Los gastos por el pago de colegiatura de un profesional cuya colegiacin es requerida, no son deducibles para efectos del impuesto a la renta, pues la colegiatura ser una condicin inherente del profesional a contratar y parte del perfil necesario para realizar el servicio RTF 591-4-2008 y 6293-4-2010.
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DEPRECIACIN INMUEBLES ARRENDAMIENTO FINANCIERO

Se computa desde que el bien es utilizado por la arrendataria, independientemente de que el contrato haya iniciado su vigencia en fecha anterior a dicha situacin.
INFORME N 219-2007-SUNAT

Nota: Ver suministros que se incluyen en contratos de leasing.

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CONTINGENCIA EN SUB ARRENDAMIENTO BIENES LEASING Se mantiene el reparo a la provisin por depreciacin de vehculo adquirido por arrendamiento financiero, al verificarse que el recurrente no era su propietario sino su arrendatario. RTF 4934-5-2006 Arrendamiento con y sin operario.
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LEASING A 3 AOS
Depreciacin cuyo plazo de vigencia es menor a 3 aos no impide que una vez vencidos los plazos, se contine depreciando el bien materia de arrendamiento. RTF 5215-1-2012 Ver: Dec. Leg. 915 vs art. 22 RIRta.
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INFORMES TCNICOS DE UNA REVALUACIN VOLUNTARIA

Para el Impuesto a la Renta los informes tcnicos por revaluacin voluntaria y baja de activos no requiere profesional independiente. El informe tcnico debe ser efectuado por tasador calificado profesionalmente, y en el caso de bajas de activo, por profesional competente y colegiado. Informe SUNAT 136-2010
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VALOR DE REMUNERACIONES
Organigrama de la empresa. Personal que tributa pero se encuentra en el extranjero. Gerentes, apoderados, jefes sin poder legal. Personal que goza de Seguro, pero no realiza trabajo efectivo. Vigilantes, secretarias, choferes con RxH?
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NO ACREDITACIN DE SERVICIOS DE INDEPENDIENTES

El Tribunal Fiscal desconoce los gastos por locacin de servicios ya que no demostraron en forma suficiente y razonable la existencia de los supuestos servicios contratados. Los contratos y los recibos por honorarios por s solos no acreditan la fehaciencia de la operacin.

RTF 05514-2-2009 Sustento de los servicios prestados

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NO ACREDITACIN DE SERVICIOS

No se advierte en qu consisti el servicio prestado y las condiciones de ste que permitan su verificacin. La manifestacin no resulta fehaciente. (Topgrafo, Asistenta Social?) No prob estada en ciudad que prest servicio, no tiene conocimientos de peritaje agrnomo, ni de Asistencia Social. RTF 15005-10-2012 RTF 15006 -10-2012

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Falta razonabilidad en R x H
No se han proporcionado elementos de prueba suficientes que permitan establecer la prestacin de los servicios por asesora, al no haber acreditado de manera objetiva y fehaciente la realizacin de las labores descritas, indicndose simplemente pagos de S/. 30,000 mensuales. RTF 3226-4-2012
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PROFESORES SON DEPENDIENTES

La relacin entre la recurrente y los profesores contratados tienen naturaleza laboral y no civil, dado que se realizan labores en forma personal, a cambio de una retribucin, verificndose la existencia de normas que determinaban la naturaleza de dicho vnculo, por lo que procede mantener el reparo respecto de las aportaciones omitidas. RTF 12520-3-2008
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COMISIONISTA MERCANTIL
La recurrente indic que sus vendedores eran comisionistas mercantiles, no tenan horario de entrada ni de salida. La A.T. sostuvo que se encubra el pago de remuneraciones de sus trabajadores como comisiones.

La A.T. debi acreditar la subordinacin con contratos de trabajo y no slo con la afirmacin de que por razones lgicas ninguna empresa puede operar sin trabajadores.
RTF 379-10-2012
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VIATICOS EN EL PAIS
Sobre los gastos de viaje, alimentacin, hospedaje y otros no se cumpli con acreditar la necesidad o causalidad del gasto. Adems los gastos por servicios de lavandera, telfono y peluquera, son gastos distintos a los de alojamiento y alimentacin. RTF 1601-3-2010
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Disposicin indirecta de renta - gravada con 4.1% inclusive si hay prdida.

No todos los gastos reparables para Impuesto a la Renta SON DIVIDENDOS PRESUNTOS. Base legal: Inciso g) del artculo 24-A de la L.IRta. Artculo 13 del Reglamento. Se cancela en Gua para Pagos Varios. Cdigo 3037. No se paga en PDT 617.
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NO ES DIVIDENDO PRESUNTO

La diferencia entre los ingresos registrados y los declarados y entre las compras sustentadas y el Libro Mayor, toda vez que el registro contable de ingresos no declarados o de compras no puede considerarse dividendos presuntos. No constituyen una real verificacin del ingreso o gasto existente, sino el resultado de una incorrecta prctica en la determinacin del Impuesto a la Renta.
RTF 14620-10-2012
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NO ES DIVIDENDO PRESUNTO Reparos de multas o intereses moratorios. Honorarios a los directores no socios que excedan del 6% de la utilidad. Errores en la aplicacin por tipo de cambio, por ser un error nicamente en el registro contable. Provisiones no admitidas o que no cumplen los requisitos de Ley, SIEMPRE QUE SE ACREDITE EL DESTINO DE STOS

RTF 14620-10-2012 RTF 5525-4-2008

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ES DIVIDENDO PRESUNTO

Se confirma reparos a gastos no sustentados, que no corresponde al contribuyente, registrados por un mayor monto y sustentados en comprobantes de pago falsos, constituyen egresos que resultaron renta gravable de tercera categora, no susceptibles de posterior control, en consecuencia estos gastos deben ser considerados como dividendos.
RTF 14620-10-2012
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ES DIVIDENDO PRESUNTO

Gastos que corresponden a operaciones no reales o inexistentes, los que constituyen una disposicin indirecta de renta no susceptible de posterior control tributario,
RTF 2791-5-2010, RTF 2427-3-2010 RTF 13797-4-2009, RTF 13004-1-2009 RTF 11658-2-2009
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ES DIVIDENDO PRESUNTO

Dichos gastos son susceptibles de haber beneficiado al principal accionista, constituyendo gastos particulares ajenos al negocio, siendo una disposicin indirecta de dicha renta no susceptible de posterior control tributario, resultando ajustado a ley que se grave con el 4.1% del Impto Renta.
RTF 2703-7-2009

80

CHEQUES NO NECESARIAMENTE POR ADQUIRIENTE

Las normas que regulan la utilizacin de Medios de Pago no sealan que los cheques u otros Medios de Pago destinados a cancelar las adquisiciones deben ser necesariamente emitidos por el mismo adquirente. Pgina 5 y 6 de RTF 11862-2-2009 Bancarizacin Indirecta.
81

Valor de mercado es el valor comercial

El TF determin que la tasacin realizada por perito sobre un inmueble, en el que determina el valor comercial y el valor de realizacin, se interpreta que el artculo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta infiere la aplicacin del valor comercial. RTF 10813-3-2010
82

MERMA Y DESMEDRO
ES MERMA: Mortalidad en granjas productoras de pollo en la etapa de SACA. ES DESMEDRO: Mortalidad en descarte de aves: Aves que no tienen condiciones normales para su desarrollo, se encuentran enfermas, nacen dbiles o de tamao inferior al normal, de no sealarse el destino final de dichas aves. RTF 9579-4-2004
83

GASTOS POR PERDIDAS

Intil ejercitar acciones judiciales La resolucin del MP que dispone el archivamiento provisional de la investigacin preliminar por falta de identificacin del presunto autor del delito, acredita que es intil ejercitar la citada accin en forma indefinida, mientras no se produzca dicha identificacin. RTF: 03786-4-2007 Copia de denuncia policial acredita prdida? La copia de la denuncia policial no es prueba suficiente para acreditar la ocurrencia del hecho y de esta manera sustentar la referida deduccin. RTF: 5509-2-2002
84

PARTE POLICIAL

En cuanto a la prdida por robo, se establece que slo con el Parte Policial se acredit que es intil la accin judicial, por lo que siendo que las prdidas extraordinarias slo son deducibles desde que se acredita que es intil iniciar la accin judicial, procede que la recurrente dedujese dicha prdida.
RTF: 1272-4-2002
85

DEPRECIACIN
Rgto., Art.22.
Obligacin de llevar Registro de Activo Fijo. Activos que no superan de UIT. SUPERA 1 AO VIDA. La depreciacin debe estar contabilizada en el ejercicio. No se admite rectificacin de depreciaciones una vez cerrado el ejercicio. De bienes muebles, en lnea recta segn tabla. Inmuebles 5% . Las mejoras prolongan la vida til del activo. Se activan.

86

DEPRECIACIN PLANTACIONES
Respecto a la depreciacin en cultivo de algodn, debe determinarse si el algodn es una plantacin que califique como cultivo permanente, ya que solo estos pueden considerarse como activo fijo y dar lugar a depreciacin a lo largo de su vida til. RTF 4032-1-2005
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DEPRECIACIN AVES PONEDORAS

Aves de postura son activos fijos. Se deprecian. No son existencias.

RTF 12230-4-2009

88

DEPRECIACIN DE GALPONES
Galpones no necesariamente se consideran construcciones. No es solamente tasa del 3% o 5% depreciacin. Depende la naturaleza de la instalacin.

RTF 7724-2-2005
89

La elusin en venta de inmueble heredado

A partir del 1 de agosto del 2012, el contribuyente PERSONA NATURAL que venda inmueble heredado, aplicar costo computable cero o el valor inicial del inmueble heredado (o donado). Hasta el 31 de julio de 2012 el costo computable ser el valor de ingreso de acuerdo a normas de autoavalo.
90

La elusin en venta de inmueble heredado

Hasta el 31/07/12 el heredero o donatario de un inmueble, cuando lo transfiri posteriormente a un tercero, el costo del bien, para efectos tributarios (deduccin), era igual al valor del autovalo o al de una tasacin (el mayor).

91

VENTA DE TERRENO X PERSONA NATURAL

La ganancia de capital generada por la venta de un terreno sin construir, que constituye nica propiedad del vendedor, se encuentra afecta al pago del Impuesto a la Renta de segunda categora, siempre que dicho inmueble hubiese sido adquirido a partir del 1.1.2004. INFORME N 091-2012-SUNAT
92

VENTA DE CASA HABITACIN

1. La persona natural que no genera rentas de

tercera categora, propietaria de varios inmuebles, que enajena aqul nico que califica como casa habitacin, no se encuentra gravada con el Impuesto a la Renta.

2. La enajenacin de un inmueble construido despus del 1.1.2004 sobre un terreno adquirido antes de dicha fecha, realizada por una persona natural que no genera rentas de tercera categora, no se encuentra gravada con el Impuesto a la Renta.
INFORME N 058-2012-SUNAT
93

COSTO COMPUTABLE EN VENTA DE INMUEBLES

Para la determinacin del Impuesto a la Renta de Segunda Categora, en la venta de un inmueble efectuada por una persona natural domiciliada, no se puede considerar como costo computable el costo de adquisicin de dicho bien cancelado sin utilizar medios de pago, cuando exista la obligacin de usar los mismos.

INFORME N 006-2012-SUNAT
94

EMBARGO DE REMUNERACIONES
Fundada la queja sobre embargo en forma de retencin sobre remuneraciones que tienen carcter de inembargables, de acuerdo con el numeral 6 del artculo 648 del Cdigo Procesal Civil. Se ordena la devolucin del monto indebidamente retenido.
1/3 parte del monto que supera los S/. 1,825.00 Si sueldo de S/.4,000, el embargo ser S/. 725 4,000 1825 = 2,175) 1/3 de 2,175 = S/. 725 RTF N 6651-9-2011
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Participacin de utilidades a trabajadores

La empresa emiti cheques a los trabajadores por utilidades, pero no fueron cobrados, habindose deducido en la D.J. anual del Impuesto a la Renta. El Tribunal Fiscal confirm la posicin de la SUNAT, por no haber acreditado haberles comunicado a los trabajadores que estaban a su disposicin. RTF 11362-1-2011
96

PRDIDA DEL CRDITO FISCAL IGV

Se pierde crdito fiscal en caso se anote comprobantes de pago en hojas que correspondan al mes de emisin o del pago del impuesto o a los 12 meses siguientes se efecte, luego que SUNAT requiera al contribuyente la exhibicin y/o presentacin de su Registro de Compras, aun fuera del Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin.

INFORME SUNAT N 132-2012

97

PAGOS A CUENTA MENSUALES IMPUESTO A LA RENTA ENERO A DICIEMBRE EJERCICIO 2013

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PAGOS MENSUALES RENTA

Dec. Leg. 1120 (18-07-2012) modifica art. 85 LIR D.S. 155-2012-EF (23-08-2012) modifica art. 54 del Rgto. Impto Rta.
Res. SUNAT 200-2012 (30-08-2012) Balance al 30.06.2012 PDT 625

99

PAGOS MENSUALES RENTA

Informe SUNAT 095-2012

Pagos indebidos vs en exceso de Renta

Informe SUNAT 085-2009 (Pago indebido con compensacin automtica?)

100

TRATAMIENTO DE PAGOS MENSUALES DEL IMPUESTO A LA RENTA 2013

ENERO/ABRIL (04 meses) No procede balance para modificacin, ni suspensin.
MAYO/JULIO (03 meses) Procede balance para modificacin, o suspensin, de corresponder. AGOSTO/DICIEMBRE (05 meses) Procede balance para modificacin suspensin, de corresponder.

o
101

PAGOS A CUENTA MENSUAL ENERO, FEBRERO, MARZO Y ABRIL 2013

Coeficiente 2011: Enero y Febrero 2013 Coeficiente 2012: Marzo y Abril 2013

PAGAR EL MONTO MAYOR DE COMPARAR

% DE INGRESOS MENSUALES:
1.5% - General. 0.8% - Ley 27360. 0.5% - Amazona. 0.3% - Amazona. Antes 2% Antes 1% Antes 0.7% Antes 0.4%

Tasa anual
30% 15% 10% 5%

COEFICIENTE EL 1.5% de Enero al mes de Abril

102

NO EXISTE POSIBILIDAD DE REDUCIR

REGLAMENTAN PAGOS A CUENTA MENSUALES IMPUESTO A LA RENTA 2013

REGLA GENERAL: Se compara el mayor (Coeficiente vs 1.5%) Pagos mensuales Enero/Abril 2013: De no existir impuesto calculado en el ejercicio anterior o, en su caso, en el ejercicio precedente al anterior, no se efectuar la comparacin del coeficiente y el 1.5%, en tal supuesto abonarn el 1.5% mensual.
Base legal: D.S. 155-2012-EF del 23-08-2012
103

USO DE PAGOS EN EXCESO 2012

Si se trata del saldo a favor determinado en el ejercicio anterior (2012), puede ser aplicado nicamente contra los pagos a cuenta del presente ejercicio (2013) cuyo vencimiento opere a partir del mes siguiente a aqul en que se presente la D.J. donde se consigne dicho saldo (DJ Anual 2012). Numeral 4 del artculo 55 del Rgto I Rta.
104

USO DE PAGOS EN EXCESO 2011

Si se trata del saldo a favor determinado en el ejercicio precedente al anterior (2011), puede ser aplicado contra los pagos a cuenta del presente ejercicio (2013), inclusive a partir de enero (2013). Numeral 3 del artculo 55 del Rgto I Rta.

105

Directiva 2-95-SUNAT del 12-10-95 COMPENSACIN DE PAGOS A CUENTA

El saldo a favor de un ejercicio gravable que no hubiera sido totalmente utilizado contra los pagos a cuenta del mismo tributo en el ejercicio siguiente, puede ser empleado asimismo contra los pagos a cuenta en los meses de enero, febrero y marzo del ejercicio subsiguiente. No es necesario esperar que se presente la declaracin jurada por este ltimo ejercicio.

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PAGOS A CUENTA MENSUAL MAYO, JUNIO y JULIO 2013

Coeficiente 2012

PAGAR EL MONTO MAYOR DE COMPARAR

% DE INGRESOS MENSUALES:
1.5% - General. 0.8% -27360. 0.5% - Amazona. 0.3% - Amazona.

Antes 2% Antes 1% Antes 0.7% Antes 0.4%

Tasa anual
30% 15% 10% 5%

PERO comparando con coef. 2012

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COEFICIENTE EL 1.5 % con EGP AL 30-04-2013

SI EXISTE POSIBILIDAD DE REDUCIR

POTESTAD DE VARIAR COEFICIENTE el 1.5% por Mayo, Junio y Julio 2013

PERO A PARTIR DE: Mayo Julio Con E.G.P. al 30-04-2013 a Vs.

Coeficiente del ejercicio 2012

Para ejercer este derecho, el contribuyente no debe tener deuda de los meses de enero a abril por pagos a cuenta.

De no existir impuesto calculado en el referido Estado Financiero, se suspendern los pagos a cuenta, salvo que exista impuesto calculado el ejercicio 2012.
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PAGOS A CUENTA MENSUAL AGOSTO A DICIEMBRE 2013

Coeficiente 2012

PAGAR EL MONTO MAYOR DE COMPARAR

% DE INGRESOS MENSUALES:
1.5% - General. 0.8% - Ley 27360. 0.5% - Amazona. 0.3% - Amazona. Antes 2% Antes 1% Antes 0.7% Antes 0.4%

Tasa anual
30% 15% 10% 5%

sin comparar con coeficiente de ejercicio anterior

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COEFICIENTE 1.5% con EGP al 31-07-2013

SI EXISTE POSIBILIDAD DE REDUCIR

VARIACIN DE COEFICIENTE o 1.5% EN PAGOS A CUENTA 2013

A partir de:

Los meses de Agosto a Diciembre, se puede variar con E.G.P. al 31-07-2013

Independientemente a la presentacin del EPG al mes abril deben presentar el EPG a Julio. De no realizarlo tributarn sobre el pago del coeficiente original.
110

JURISPRUDENCIA DE PAGOS A CUENTA MENSUALES RENTA

La rectificatoria de la D.J. anual del ejercicio anterior obliga a modificar el coeficiente. RTF 9453-3-2001 y 450-5-2002. Los reembolsos de gastos no integran la renta bruta. RTF 255-4-2000

111

JURISPRUDENCIA DE PAGOS A CUENTA MENSUALES RENTA

No se adicionan a la base de clculo de pagos mensuales, las presunciones establecidas en el C.T. RTF 4184-2-2003 de OO. El hecho de haber cancelado el impuesto a la renta con el pago de regularizacin no exime.de los intereses moratorios respecto de los pagos a cuenta no abonados oportunamente. RTF 19833.
112

REGISTRO DE BALANCES El Balance que se utilice para modificar el coeficiente o el porcentaje de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta deber ser anotado en el Libro de Inventarios y Balances.

El Libro debe estar firmado al cierre de perodo por Representante Legal y Contador Pblico.
Base legal: Art. 6 Res. SUNAT 141-2003 Numeral 3 del art. 13 de Res. SUNAT 234-2006 Art. 4 Res. SUNAT 200-2012
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Gastos Financieros no deducibles

Si los gastos financieros provienen de un prstamo para pago de dividendos a los socios, no son deducibles para el Impuesto a la Renta. Constituye una obligacin con terceros y no de operaciones que ocasionan la generacin de rentas gravadas o que permitan su fuente.
RTF 04142-1-2005 y RTF 6619-4-2002.
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INTANGIBLES
Para la amortizacin de intangibles, el plazo de 10 aos no es el nico, sino un plazo mximo. RTF 898-4-2008 y RTF 2013-3-2009

Ni el contribuyente ni la Administracin pueden fijar arbitrariamente un plazo de amortizacin menor de 10 aos, debiendo fijarse ese plazo en funcin de los ejercicios que restan. RTF 2013-3-2009
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INTANGIBLES
Amortizacin de intangibles donados, dado que el artculo 44 no permite su deduccin, ya que refiere como requisito que deben ser pagados. Los bienes donados pueden ser objeto de depreciacin, RTF 1930-5-2010

RTF 3124- 1-2003: Software se amortiza RTF 3430-5-2006

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ARRASTRE DE PERDIDAS TRIBUTARIAS

Sistema A: Compensarla ao a ao, hasta agotar su importe, a las rentas que obtengan en los 4 ejercicios inmediatos posteriores. El saldo se pierde. Sistema B: Compensarla ao a ao, hasta agotar su importe, al 50% de las rentas que obtenga en ejercicios inmediatos posteriores. Art. 50 Ley del Impuesto a la Renta. Ver multas por arrastres indebidos.
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COSTO COMPUTABLE
A partir del 01.01.2013 el costo computable debe estar debidamente sustentado con comprobantes de pago emitidos por contribuyentes que tuvieran la condicin de habidos. Comprobantes de pago emitidos por contribuyentes que a la fecha de su emisin tuvieran la condicin de No habidos, el mismo tambin puede ser objeto de deduccin slo si al 31 de diciembre del ejercicio en que se emiti el comprobante, el contribuyente (emisor) haya cumplido con levantar tal condicin.

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GASTOS POR VEHCULOS

DEDUCCIN DE GASTOS POR VEHCULOS A PARTIR DEL 01.2013 Tipos de Vehculos Automviles y sus derivados incluyendo los de traccin en ms de dos (2) ruedas Camionetas, pick-up y sus derivados, vehculos comerciales con chasis y con cabina, incluyendo a los de traccin en ms de dos (2) ruedas. Vehculos comerciales con chasis o plataforma y sin cabina, incluyendo a los de traccin en ms de dos (2) ruedas. Motocicletas y vehculos de tres ruedas Tractores para uso agrcola, maqu. mvil para movimiento tierras y otras Categoras Categora A1 Categora A2 Categora A3 Categora A4 Categora B1.3 Categora B1.4 Observaciones NO SUJETOS A LMITE Gastos incurridos que resulten estrictamente indispensables y se apliquen en forma permanente para el desarrollo de las actividades propias del giro o negocio o empresa: NO SUJETOS A LMITE Gastos incurridos en vehculos de estas categoras asignados a actividades de direccin, representacin y administracin: SUJETOS A LMITES

Categora B1.1, B1.2, B2, B3, B4 B5 Categora C1, C2

NO SUJETOS A LMITE Categora D1.1, D1.2, D2, D3, D4 Categora E3 E1, E2,

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GASTOS POR VEHCULOS

El ltimo prrafo del inciso w) del artculo 37 de la LIR prohbe la deduccin de los gastos de vehculos automotores de las categoras A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 asignados a actividades de direccin, representacin y administracin de la empresa, cuyo costo de adquisicin o valor de ingreso al patrimonio, segn se trate de adquisiciones a ttulo oneroso o gratuito, haya sido mayor a 30 UIT (S/. 111,000 para el 2013). Para estos efectos, se considerar la UIT correspondiente al ejercicio gravable en que se efectu la mencionada adquisicin o ingreso al patrimonio.

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GASTOS POR VEHCULOS

El ltimo prrafo del inciso w) del artculo 37 de la LIR prohbe la deduccin de los gastos de vehculos automotores de las categoras A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 asignados a actividades de direccin, representacin y administracin de la empresa, cuyo costo de adquisicin o valor de ingreso al patrimonio, segn se trate de adquisiciones a ttulo oneroso o gratuito, haya sido mayor a 30 UIT (S/. 111,000 para el 2013). Para estos efectos, se considerar la UIT correspondiente al ejercicio gravable en que se efectu la mencionada adquisicin o ingreso al patrimonio.

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ASOCIACIN QUE CONSTRUYE GALERIA

Improcedente exoneracin de Renta. Segn el estatuto la construccin del centro comercial sera financiado con las rentas de la asociacin para luego ser adjudicado en propiedad a los asociados, lo cual involucra una distribucin de ellas entre sus asociados. RTF 14565-10-2010
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ASOCIACIONES
En el Decreto Supremo 258-2012-EF se establece que cuando se considere que la Asociacin realiza actividades con sus partes vinculadas y dichas actividades califiquen como costo o gasto no susceptible de posterior control tributario y que beneficien a sus partes vinculadas, salvo prueba en contrario, se considerar como una distribucin indirecta de utilidades, la cual es una causal de desconocimiento de la exoneracin del Impuesto.

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ASOCIACIONES
Se entienden como partes vinculadas las siguientes:

a) Cuando las personas, empresas o entidades ocupen cargos de direccin, gerencia, administracin u otros, que le otorguen poder de decisin en los acuerdos financieros, operativos y/o comerciales de la fundacin afecta o asociacin sin fines de lucro.
b) Cuando las personas jurdicas o entidades cuenten con directores, gerentes, administradores u otros directivos comunes, que tengan poder de decisin en los acuerdos financieros, operativos y/o comerciales que se adopten.
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ASOCIACIONES c) Cuando realicen un aporte significativo. ste se entender efectuado si representa ms del treinta por ciento (30%) del patrimonio de la fundacin afecta o asociacin sin fines de lucro.

d) Cuando el aporte significativo sea efectuado por cnyuges de manera separada o conjunta o por personas naturales que guarden relacin de parentesco hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad.
e) Cuando dos (2) o ms personas jurdicas vinculadas entre s de acuerdo a lo sealado en el artculo 24, aporten ms del treinta por ciento (30%) a su patrimonio.
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GRACIAS POR SU ATENCIN marancibia@mactributo.com

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