Auditul financiar contabil privind imobilizarile corporale

1 Cadrul legislativ privind imobilizarile corporale:

Reglementari contabile si fiscale aplicabile: - Legea contabilitatii nr. 82/1991, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare; - Reglementarile contabile conforme cu directivele europene, aprobate prin Ordinul ministrului finantelor publice nr. 1752/2005, cu modificarile si completarile ulterioare; - Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare; - Normele metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin Hotararea Guvernului nr. 44/2004, cu modificarile si completarile ulterioare; - Hotararea Guvernului nr. 105/2007 privind stabilirea valorii de intrare a mijloacelor fixe. -Normele de aplicare a Codului Fiscal - Legea nr.15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat in active corporale si necorporale, republicata in M.Of. 242 din 31 mai 1999, cu modificarile si completarile ulterioare; - Ordonanta Guvernului nr. 81/2003 privind reevaluarea si amortizarea activelor fixe aflate in patrimoniul institutiilor publice, publicata in M.Of. nr. 624 din 31 august 2003; - Ordonanta Guvernului nr. 3/2005 pentru modificarea Ordonantei Guvernului nr. 81/2003 privind reevaluarea si amortizarea activelor fixe aflate in patrimoniul institutiilor publice, publicata in M.Of. nr. 72 din 21 ianuarie 2005; - Hotararea Guvernului nr. 500/1994 privind reevaluarea imobilizarilor corporale si modificarea capitalului social, publicata in M.Of. nr. 208 din 10 august 1994; - Hotararea Guvernului nr. 593/1994 privind modificarea si completarea Hotararii Guvernului nr. 500/1994 privind reevaluarea imobilizarilor corporale si modificarea capitalului social, publicata in M.Of. nr. 274 din 28 septembrie 1994; - Legea nr.15 /1994 (lege pentru amortizarea capitalului imobilizat in active corporale si necorporale) - Hotararea Guvernului nr. 909/1997 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat in active corporale si necorporale, publicata in M.Of. 4 din 08 ianuarie 1998, cu modificarile si completarile ulterioare; - Hotararea Guvernului nr. 1553/2003 privind reevaluarea imobilizarilor corporale si stabilirea valorii de intrare a mijloacelor fixe, publicata in M.Of. 21 din 12 ianuarie 2004 - HG Nr.2139/2004 (catalog privind clasificarea si duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe 1

2. Obiective privind auditul activelor imobilizate

1. Verificarea intrarilor de imobilizari corporale din punct de vedere al achizitiilor 2. Verificarea intrarilor de imobilizari corporale din punct de vedere al productiei proprie 3. Verificarea intrarilor de imobilizari corporale din punct de vedere al donatiilor primate 4. Verificarea intrarilor de imobilizari corporale subventionate partial 5. Verificarea tranzactiilor privind cresterea valorilor imobilizarilor corporale prin raportul dintre reparatie si modernizare 6. Verificarea tranzactiilor privind cresterea valorilor imobilizarilor corporale prin raportul dintre aprecierea valorii unei imobilizari si procedura de reevaluare a acestora 7. Verificarea listei de inventariere privind imobilizarile corporale din punct de vedere al incadrarii corecte a duratelor normale de functionare 8. Verificarea listei de inventariere privind imobilizarile corporale din punct de vedere al aplicarii corecte a metodelor de amortizare pentru fiecare imobilizare din punct de vedere al politicii contabile a intreprinderii si al amortizarii fiscale 9. Verificarea iesirilor de imobilizari corporale prin casare 10. Verificarea tranzactiilor privind vanzarile intreprinderii 11. Verificarea iesirilor de imobilizari corporale sub forma donatiilor 12. Verificarea iesirilor de imobilizari corporale prin minusuri de inventar si prin calamitati naturale

3. Sisteme de documente primare si circuitul lor informational

- fisa mijloacelor fixe - proces verbal de punere in functiune - process verbal de scoatere din folosinta - factura fiscala de cumparare - factura fiscale de vanzare - NIR - Jurnal de vanzari - Jurnal de cumparari - foaia de calcul a amortizarii

4. Monografie
1. SC ONIX SA achizitioneaza un utilaj la cost de achizitie 6000 RON, cu o durata normala de functionare de 3 ani, TVA 19 %, amortizare liniara. a. inregistrare achizitie: % = 401 2131 4426 b. inregistrare amortizare: 7140 6000 1140

an I: 6811 = 281 2000 an II: 6811 = 281 2000 an III: 6811 = 281 2000 c. inregistrare casarii utilajului dupa cei 3 ani de utilizare : 2813 = 213 7140

2. SC ONIX SA detine un utilaj avand o valoare de intrare de 5400 RON si decide sa caseze utilajul desi s-a inregistrat pana in acest moment o amortizare de 5000 RON. 2813 = 2131 5400

3. SC ONIX SA obtine prin productie proprie in luna curenta produse finite in valoare de 500000 RON. Societatea decide sa preia ca imobilizari corporale pentru a le folosi in intreprindere, produse in valoare de 20 000 RON. a. obtinerea produselor finite: 345 = 711 500000 b. scoaterea din gestiune a produselor finite care urmeaza a fi folosite in intreprindere ca active imobilizate: 711 = 345 20000 c. inregistrarea ca imobilizari corporale a produselor finite 213 = 722 20000 4. SC ONIX SA inregistreaza o serie de cheltuieli aferente calculatoarelor din dotare. Societatea decide sa inlocuiasca placile de memorie cu capacitate de 512 RAM, existente in calculatoare, cu unele mai performante, avand capacitatea de 1024 RAM . De asemenea se inlocuiesc unitatile de hard-disk cu unele noi. Costul placilor de memorie este de 2000 RON iar cel al unitatilor de hard-disk de 4500 RON. a. inregistrarea cheltuielii cu placile de memorie: % = 401 2380 2131 2000 4426 380 3

b. inregistrarea cheltuielii cu unitatile de hard-disk: % = 401 5355 2131 4500 4426 855 5. SC ONIX SA detine o cladire achizitionata cu 70000 RON, amortizata pentru o valoare de 50000 RON pe care o daspre vanzare la un pret de 35000 RON. a. vanzare cladirii: 461 = % 7583 4427 41650 35000 6650

b. scoaterea din gestiune: % = 212 70000 2812 50000 6583 20000 6. SC ONIX SA schimba o cladire evaluata la 270000 RON, cost initial 390000, amortizare 190000, cu o alta cladire de aceeasi natura, dar care valoreaza 290000. a. anulare amortizarii vechiului activ: 2812 = 212 190000 b. evaluarea diferentei nete: VC a cladirii noi = 290000 VCN a cladirii vechi = 200000 (din 390000-190000) Diferenta de valoare ce trebuie inregistrata este 90000 212 = % 7583 5121 90000 70000 20000

7. SC ONIX SA a primit cu titlu gratuit, prin donatie un utilaj in valoare de 7800 RON. 2131 = 131 7800 8. SC ONIX SA a cedat, prin donatie un calculator in valoare de 2600 RON, complet amortizat. 2813 = 2131 2600 9. SC ONIX SA achizitioneza un utilaj la pret de cumparare 20000 RON, cheltuieli de transport 100 RON, cheltuieli de asamblare 500 RON, durata de functionare este de 4 ani, amortizare accelerate, TVA 19%. a. inregistrare achizitie: % = 404 24514 2131 20600 4426 3914 b. inregistrare amortizare: anI: 6811 = 2813 10000 anII: 6811 = 2813 3333,33 anIII: 6811 = 2813 3333,33 anIV: 6811 = 2813 3333,33 4

10. SC ONIX SA achizitioneaza un utilaj la 300000 RON, subventionat in proportie de 30%, durata de functionare 10 ani, amortizare liniara a. achizitie utilaj: 2131 = 404 300000 b. evidentiere subventie 5121 = 131 100000 c. inregistrare amortizare: 6811 = 2813 30000 d. reluare subventie pentru investitie: 131 = 7584 10000

5. Riscurile de audit privind imobilizarile corporale

- Riscul de control - Riscul de nedetectare - Riscul inerent Ra=Rc*Rn*Ri 1. Riscul de calcul gresit a valorii activelor imobilizate. 2. Riscul aparitiei de greseli in completarea documentelor din punct de vedere fiscal. 3. Riscul fiscal ca urmare a volumului legislatiei fiscale, a particularitatilor sistemului fiscal, de control si contabil existent la nivel de entitate. 4. Riscul de evaziune fiscala rezultata ca urmare a amortizarii incorecte a activelor imobilizate 5. Riscul completarii gresite a fisei mijloacelor fixe Factori de risc asociati riscurilor identificate: 1. Verificarea ineficienta privind corectitudinea calculului valorilor activelor imobilizate 2. In cadrul societatii nu exista un program legislativ care sa fie actualizat cu normele in vigoare 3. Nu exista personal specializat in domeniu fiscal 4. Verificarea ineficienta a duratelor de functionarea imobilizarilor corporale 5. Neatentia in completarea corecta a fisei mijloacelor fixe.

S-au stabilit urmatoarele niveluri ale riscurilor,in urma procedurilor de audit: Risc inerent 28% Risc de control 27% Risc de nedetectare 35% 5

Risc audit general=28%*27%*35%=2,6%

6. Procedee si tehnici de audit

1. Studiul general prealabil Controlul este un proces de cunoastere, de informare. Cunoasterea situatiei stabilite (a programelor, a sarcinilor, normelor, scopurilor, prevederilor legale, previziunilor) precum si a situatiilor reale privind activitatea ce se controleaza incepe cu studiul general asupra organizarii si desfasurarii acesteia. Studiul general prealabil face posibila cunoasterea elementelor esentiale si specifice ale activitatii ce urmeaza a se controla si, pe baza acestora, orienteaza actiunea de organizare si exercitare in continuare a muncii de control asupra obiectivelor care necesita atentie sporita, in vederea remedierii unor deficiente, lipsuri, abateri sau amobilizarii unor rezerve de perfectionare a activitatii economice si financiare. Studiul general prealabil, ca procedeu de control financiar are ca principale obiective: - Sarcinile rezultate din normele in vigoare pentru domeniul respectiv de activitate, a caror cunoastere asigura orientarea organelor de control asupra aspectelor care trebuie avute in vedere in actiunea de control - Orientarile, instructiunile, competentele si raspunderile in structura interna a agentului economic la care se exercita controlul - Modul de organizare a evidentei tehnico-operative si contabile, ca sursa de informatii pentru control - Situatia de fapt existente cu privire la activitatea ce urmeaza a se controla Acest studiu asupra activitatii ce urmeaza a se controla are ca surse de informare:norme legale, procese verbale, procese-verbale de control anterioare si masurile luate in urma valorificarii acestora, consultarile cu conducerea compartimentuluisupus controlului; 2. Controlul documentar-contabil Controlul documentar-contabil procedeu de stabilire a realitatii, legalitatii si eficientei operatiilor si activitatii economice si financiare, prin examinarea documentelor primare si centralizatoare a inregistrarilor in evidente tehnico-operativa si contabila, a situatiilor contabile si bilanturilor. Controlul documentar-contabil se utilizeaza cu caracter preventiv si concomitent, integrat organic sistemului de organizare si conducere a evidentei tehnic-operative si contabile, ca de exemplu, controlul documentelor care se primesc la contabilitate pentru pentru inregistrare, a lucrarilor de intocmire a situatiilor contabile si bilantului, a exactitatii preluarii si prelucrarii datelor in onditiile utilizarii calculatorului electronic pentru efectuarea lucrarilor de calcul si evidenta. Acest control se utilizeaza in efectuarea controlului financiar ulterior, situatia in care are si denumirea de revizie documentar-contabila. Revizia este un control sistematical activitatii economice si financiare, bazat pe acte si inregistrari contabile. Aceasta cuprinde si modul de organizare si conducere a evidentei tehnicoperative si a contabilitatii. Scopul reviziei este acela de a milita pentru apararea patrimoniului, respectarea legalitatii in cadrul operatiilor economice si financiare a disciplinei financiare. 6

Controlul documentar-contabil se exercita prin urmatoarele modalitati sau tehnici : - controlul cronologic, - invers-cronologic, - sistematic, - reciproc, - incrucisat, - investigatia de control, - examenul critic, - analiza contabila - calculul matematic al datelor. Controlul cronologic se exercita in ordinea intocmirii, inregistrarii si indosarierii documentelor. Aceasta modalitate este simpla, insa distribuie atentia organului de control asupra unui nr de operatiuni de diferite feluri, necesita folosirea unui material legislativ si duce la ingreunarea studierii succesive si aprofundate a fiecarui fel de operatiune. De exemplu: auditorul nu are cum sa urmareasca de la inceput pana la sfarsit o anumita problema: ex. situatia evaluarii procedurilor care au stat la baza intrarilor de imobilizari corporale pe doua-trei exercitii financiare din cauza complexitatii operatiunii, folosirii unui material legislativ bogat care impiedica aprofundarea fiecarei operaiuni Controlul invers-cronologic se exercita de la sfarsitul sper inceputul perioadei de control, de la prezent spre trecut. Se foloseste atunci cand la constatarea unei abateri este nevoie sa se stabileasca momentul cand acesta s-a produs sau sa se urmareasca procesal dezvoltarii operatiilor precedente si cele care au legatura cu abaterea. De asemenea, se utilizeaza atunci cand se constata anumite omisiuni sau erori de inregistrare, pentru identificarea carora este necesara cercetarea document cu document. Exemplu: auditorul descopera o abatere la una din inregistrarile contabile iar el trebuie sa descopere momentul producerii erorii. Pentru aceasta auditorul trebuie sa cerceteze document cu document sau pozitie cu pozitie a tuturor lucrarilor intocmite anterior. In controlul sistematic se procedeaza la gruparea documentelor pe probleme (exemple: operatii de casa, aprovizionare, salarizare) apoi la controlul lor in ordine cronologica. Avantaj: urmarirea cu atentie a obiectivului reducandu-se astfel omiterile si se pot stabili concluzii cu privire la fiecare problema in parte. Controlul reciproc consta in cercetarea si confruntarea la aceeasi unitate a unor documente sau evidente cu continut identic insa diferite ca forma pentru aceleasi operatii sau operatii diferite legate reciproc. Exemplu1: nota de predare a produselor cu documentele de prelucrare si raportul de fabricatie. Exemplu2: documentele de transport cu factura furnizorului(cantitatea, localitatea, destinatia). Controlul incrucisat consta in cercetarea si confruntarea tuturor exemplarelor unui document, existent la unitatea controlata si la alte unitati cu care s-au facut decontari, de la care s-au primit sau livrat materiale, produse, marfuri sau alte valori materiale. Rezultatele controlului incrucisat se perfecteaza prin situatii extrase de la agentul economic controlat si prin anexarea documentelor originale sau copii certificate in mod legal. Exemplu: copia chitantei ramasa in carnetul chitantier se confronta cu originalul chitantei aflate la platitor, originalul facturii de energie electrica de la client se compara cu cea ramasa la furnizor( baza de date asocietatii furnizoare). Analiza contabila presupune inlantuirea logica a mai multor judecati pentru obtinerea unei concluzii concretizate in solutia contabila a operatiei economice. Cu ajutorul ei se determina conturile in care urmeaza a se inregistra operatia si relatia dintre ele. Analiza contabila precede inregistrarea operatiilor economice in conturi. Exemplu: examinarea debitelor si creditelor unor conturi astfel incat sa se determine corectitudinea inregistrarii operatiilor economice si financiare. 7

3.Controlul total/controlul prin sondaj Controlul total cuprinde toate operatiile din cadrul obiectivelor stabilite si pe intreaga peritada supusa controlului. Acest tip de control este cel mai cuprinzator si sigur. Dar, din cauza faptului ca necesita un volum mare de munca un se poate aplica intotdeauna, fiind posibil mai ales la unitatile mici. Controlul prin sondaj cerceteaza cele mai reprezentative documente si operatii care permit obtinerea unor concluzii cu caracter general asupra obiectivului urmarit. Sondajul este control selectiv care simplifica sarcina de apreciere prin utilizarea unui exemplu reprezentativ si permite astfel sa se obtina economii autentice in ceea ce priveste munca de control. Eficiente acestuia depinde de alegerea perioadelor, operatiunilor si documentelor care ce se controleaza si care dau posibilitatea generalizarii concluziilor si masurilor care se impun. Controlul prin sondaj se refera atat la repere din cadrul gestiunilor materiale a caror evidenta analitica se tine calitativ, valoric pe fiecare fel de material, produs cat si la cele din cadrul cheltuielilor. 4. Controlul faptic este procedeul de stabilire reala a existentei si miscarii mijloacelor materiale si banesti si a desfasurarii activitatii economice si financiare. Principalele modalitati sau tehnici de control sunt: inventarierea, expertiza tehnica, analiza de laborator, observarea directa, inspectia fzica etc. Inventarierea are ca obiectiv constatarea la un moment dat, a existentei calitative si cantitative a elementelor de activ si pasiv ale unei unitati gestionare, precum si a modului de executare a sarcinilor de catre gestionari. Inventariere este o modalitatea specifica de control contabil. Prin inventariere se se controleaza si modul de conservare a mijloacelor economice,ceea ce contribuie la intarirea spiritului gospodaresc in gestiunile respective. sorinacopae: Expertiza tehnica si analiza de laborator sunt modalitati de control faptic care se folosesc pentru stabilirea integritatii valorilor materiale, realitatii unei operatii, calitatii de produse, continutului anumitor lucrari, volumului manoperei si cantitatii de materiale necesare pentru executarea lor. De exemplu, prin analiza de laborator se stabileste daca in componenta unui produs exista toate materialele eliberate din depozite, iar prin expertiza tehnica se stabileste daca volumul unor lucrari efectuate corespunde manoperei platite. Observarea directa este folosita pentru stabilirea unor situatii faptice care un rezulta din documente. Ea desemneaza practica care un rezulta din documente, practica organului de control de a merge la fata locului pentru a constata modul in care personalul controlat isi indeplineste obligatiile de serviciu. Observarea directa se poate face pe baza de program si inopinant, in locurile unde se realizeaza activitatile: sectii, ateliere, sectoare laboratoare, magazine, birouri, depozite, gestiuni. Prin observarea directa se urmareste modul cum este organizat si functioneaza un compartiment daca se respecta prescriptiile legale in desfasurarea unei activitati, in ce masura este utilizat timpul de munca corespunzator

7 Probele de audit financiar contabil

Proba 1 Obiectiv: verificarea conturilor folosite in inregistrarile contabile - se observa ca la inregistrarea 1 s-a folosit contul 401Furnizori in loc de 404 Furnizori de imobilizari Concluzie: se propune urmatoarea inregistrare: % = 404 2131 4426 7140 6000 1140

Proba 2 Obiectiv: verificarea sumelor inregistrate - se observa ca la inregistrarea 1 s-a casat imobilizarea cu valoarea de 7140 RON in loc de 6000 RON cat era valoarea acestuia, suma de 7140 continand si valoarea TVA. Concluzie: se propune urmatoarea inregistrare: 2813 = 213 6000

Proba 3 Obiectiv: verificarea calculelor valorilor imobilizarilor corporale - se observa ca la inregistrarea 9 s-a amortizat imobilizarea la valoarea de 20000 nefiind luate in calcul si cheltuielile de transport si cele cu montajul utilajului Concluzie: se propune urmatoarea inregistrare: inregistrare amortizare accelerata: anI: 6811 = 2813 10300 anII: 6811 = 2813 2575 anIII: 6811 = 2813 2575 anIV: 6811 = 2813 2575

Proba 4 Obiectiv: verificarea utilizarii conturilor specifice - se observa ca la inregistrarea 4 s-a folosit contul 2131 pentru evidentia intrarea in gestiune a unitatilor de hard-disk in loc de contul 6024 Cheltuieli privind piesele de schimb, avand in vedere faptul ca aceste unitati nu imbunatatesc performantele calculatoarelor. Concluzie: se propune urmatoarea inregistrare: inregistrarea cheltuielii cu unitatile de hard-disk: % = 401 5355 6024 4500 4426 855 Proba 5 Obiectiv: verificarea sumelor inregistrate ca si cheltuieli -se observa ca la inregistrarea 2 s-a folosit pentru casare contul 2813 cu toata valoarea de 5400 RON netinandu-se cont de faptul ca aceasta a fost amortizata doar pentru suma de 5000 RON Concluzie: se propune urmatoarea inregistrare: % = 2131 2813 6583 5400 5000 400

8.Opinia auditorului
1.Potrivit probei de audit nr 4 datorita folosirii contului 2131 in loc de contul 6024 s-a marit valoarea imobilizarii ceea ce afecteaza si valoarea amortizarii. 2.Conform probei nr 2 datorita casarii unei sume mai mare decat suma imobilizarii adica 7140 in loc de 6000 datorita adaugarii TVA la valoarea imobilizarii a rezultata o scadere din gestiune mai mare. 3.Potrivit probei cu numarul 5 datorita folosirii contului de imobilizari in loc de contul de cheltuiala, s-a marit valoarea calculatoarelor desi acesta crestere de valoare nu mareste performantele imobilizarilor.

10

9.Intocmirea raportului de audit

RAPORTUL AUDITORILOR INDEPENDENI CTRE ACTIONARII S.C. ONIX S.A. Am auditat bilanul societii ONIX SA la data de 31 decembrie 2008, precum i contul de profit i pierdere, pentru anul ncheiat. Responsabilitatea pentru aceste situaii financiare revine conducerii societii. Responsabilitatea noastr este de a prezenta o opinie asupra acestor situaii financiare n baza auditului efectuat. Auditul nostru a fost desfurat n concordan cu Standardele Internaionale de Audit, precum si cu reglementarile legislative nationale. Aceste Standarde cer planificarea i efectuarea auditului n scopul obinerii unei certificri rezonabile, conform creia situaiile financiare nu conin denaturri semnificative. Un audit include examinarea, pe baza de teste, a probelor de audit ce susin sumele i informaiile prezentate n situaiile financiare. Un audit include, de asemenea, evaluarea principiilor contabile folosite i a estimrilor fcute de ctre conducere, precum i evaluarea prezentrii generale a situaiilor financiare. Considerm c auditul nostru constituie o baz rezonabil pentru exprimarea opiniei noastre. n opinia noastr, situaiile financiare nu prezint cu fidelitate, sub toate aspectele semnificative poziia financiar a societii la 31 decembrie 2008 i rezultatele din exploatare, pentru anul ncheiat, n conformitate cu Standardele Internaionale de Contabilitate si normele nationale. Intrucat opinia noastra este una cu rezerve, propunem urmatoarele: achizitionarea unui program legislativ in domeniul fiscal cresterea nivelului de pregatire al personalului imbunatatirea calitatii functiei de control intern AUDITOR S.C. AUDITCOM S.A.

11