FACULTATEA DE CIBERNETIC, STATISTIC I INFORMATIC ECONOMIC, ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE, BUCURETI

Audit financiar
Auditul stocurilor

Autori : Alexandru Dudulea Florentina Enciu Seria B, Grupa 1030 Profesor coordonator : Cristina - Gabriela Jinga

Bucureti, 2012

Cuprins :

Cuprins : ................................................................................................................................................ 2 1. 2. 3. a. b. 4. 5. Consideraii generale privind stocurile ......................................................................................... 3 Analiza i funcionarea conturilor ............................................................................................. 4 Evaluarea stocurilor ..................................................................................................................... 5 Evaluarea la intrare ...................................................................................................................... 5 Evaluarea la ieire ........................................................................................................................... 5 Introducere n audit ........................................................................................................................ 6 Auditarea stocurilor ........................................................................................................................ 8

5.1. Proceduri prealabile asistrii la inventar ......................................................................................... 8 5.2. Obiectivele auditului stocurilor........................................................................................................ 8 5.3. Principii n auditarea stocurilor ....................................................................................................... 9 5.4. Proceduri aplicate n auditarea stocurilor ....................................................................................... 9 5.5. Metode de evaluare a ieirilor din stoc ......................................................................................... 11 5.6. Riscurile inerente i de contro specifice stocurilor ................................................................. 14 5.7. Msuri preventive de atenuare a impactului riscurilor asupra stocurilor ..................................... 15 5.8. Strategii de audit privind stocurile................................................................................................. 15 6. Exemplu de scrisoare de misiune.................................................................................................. 16

1. Consideraii generale privind stocurile

Stocurile i producia n curs de execuie reprezint, dup caz, bunurile materiale, lucrri i servicii destinate s fie consumate la prima lor utilizare, s fie vndute n situaia n care au starea de marf sau produse rezultate din prelucrarea, precum i producia n curs de execuie aflate sub forma produciei determinate. n contabilitatea financar a ntreprinderii stocurile sunt clasificate i delimitate n funcie de patru criterii: fizic, destinaia, faza ciclului de exploatare i locul de creare a gestiunilor. Corespunztor acestor criterii sunt individualizate urmtoarele structuri: Materiile prime care particip direct la fabricarea produselor, regsindu-se n competena lor integral sau parial, n starea iniial sau transformat Materialele consumabile cuprind materialele auxiliare, combustibilii, materialele pentru ambalat, piesele de schimb, seminele sau materialul de plantat, furajele i alte materiale consumabile care particip indirect sau ajut activitatea de exploatare fr a se regsi, de regul, n produsul rezultat Produsele sub forma semifabricatelor, produselor finite i produselor reziduale Animalele care nu au ndeplint condiiile pentru a fi trecute la animale adulte, animalele de ngrat, psrile i coloniile de albine Producia n curs de fabricaie reprezint materiile prime care nu au trecut prin toate stadiile de fabricaie, produsele nesupuse probelor i recepii tehnice sau necompletate n ntregime, precum i lucrrile i serviciile n curs de execuie sau neterminate Mrfurile, respectiv bunurile pe care ntreprinderea le cumpr n vederea vnzrii Ambalajele de transport refolosibile care nsoesc bunurile n procesul circulaiilor

n raportul de locul de creare al gestiunilor, structurile de stocuri prezentate mai sus se grupeaz n: Stocuri aflate n depozitele ntreprinderii Stocuri n curs de aprovizionare sau sosite i nerecepionate Stocuri sosite fr factur Stocuri livrate dar nefacturate Stocuri facturate dar nelivrate Stocuri aflate la teri

2. Analiza i funcionarea conturilor

Conturile de stocuri i producia n curs de execuie au funcie contabil de activ. Se debiteaz cu valoarea stocurilor intrate n gstiunea unitii patrimoniale prin achiziionarea de la furnizori, aportate de ctre asociaii, realizate din producia proprie i din alte surse. Se crediteaz cun valoarea stocurilor ieite din gestiunea unitii patrimoniale prin consum, vnzare i alte destinaii. Soldul conturilor este debitor i reprezint valoarea bunurilor i serviciilor n stoc sau n sold la sfritul exerciiului financiar. Coninutul i funcia contabil a conturilor de stocuri se difereniaz n raport cu metoda inventarului permanent sau intermitent, folosit pentru evidena micrii stocurilor. Astfel, n cazul folosirii metodei inventarului permanent, conturile de stocuri i comenzi n curs de execuie se debiteaz cu intrrile de valori materiale i se creditez cu ieirile de valori materiale. n cazul utilizrii metodei inventarului intermitent, conturile nregistreaz numai stocurile de valori materiale i productiile n curs de execuie. Astfel, la nchiderea exerciiului financiar, n debitul conturilor se nregistreaz stocurile de la sfritul perioade, determinate prin inventariere, iar la deschiderea exerciiului, n credit, stocurile de la nceputul perioadei preluate n categoria cheltuielilor, pentru perioada urmtoare de gestiune, n cazul materialelor i mrfurilor, i ca venituri, n cazul produselor i produciei n curs de fabricaie. O variant a metodei inventarului intermitent este i cea a debitrii i creditrii conturilor numai cu variaia, creterea i micorarea stocurilor la sfritul perioadei de gestiune. n cazul n care evaluarea i nregistrarea n contabilitatea stocurilor se face la preuri prestabilite, conturilor de stocuri li se asociaz conturi distincte care nregistreaz diferenele de pre fa de costul de achiziie sau costul de producie. n debitul conturilor de diferene, de regul, se nregistreaz diferene aferente bunurilor intrate n gestiunea ntreprinderii, iar n creditul lor, diferenele corespunztoare stocurilor ieite. Soldul conturilor reprezint diferenele de pre aferente bunurilor economice existente n stoc n gestiunea ntreprinderii. O asemenea modalitate de funcionare impune nregistrarea n rou a duferenelor dac preurile prestabilite sunt mai mari dect costul de achiziie sau de producie, dup caz, i n negru n situaia invers.

3. Evaluarea stocurilor a. Evaluarea la intrare

Principial, la intare stocurile sunt evaluate la costul istoric, identificat dup caz, prin costul de achiziie, pentru stocurile cumprate, costul de producie pentru stocurile fabricare, valoarea de aport stabilit n urma evalurii pentru bunurile reprezentnd aport la capitalul social, valoarea just pentru bunurile obinute cu titlu gratuit. Costul de achiziie cuprinde preul de cumprare, inclusiv taxele de import i celelalte taxe de cumprare nerecuperabile, costurile de transport i de manipulare i alte costuri accesorii de achiziie imputabile direct, cu excepia rabaturilor, risturnelor i remizelor de la furnizor Costul de producie cuprinde costul de achiziie al materiilor prime i materialelor consumate, celelalte cheltuieli directe de producie precum i cota cheltuielilor indirecte de producie determinate raional ca fiind legate de fabricaia bunurilor. De asemenea, pot fi incluse dobnzile, creditele bancare contractate petru producia cu ciclu lung de fabricaie, aferente perioadei.

Poate fi reinut urmtoarea formul privind costul de producie al stocurilor fabricate: Costul de achiziie al materiilor prime i al materialelor consumate direct pentru producia unui anumit stoc plus costuri de prelucaren alctuite din: Salarii directe i asimilate Alte costuri directe de prelucrare Costuri indirecte alocate sau imputate relaional = costul de producie

IAS 2 Stocuri menioneaz i cheltuielile care nu pot fi recunoscute n formula costului stocurilor: cheltuieli de depozitare, cheltuieli generale de administraie, unele cheltuieli de desfacere, costurile de subactivitate privind cheltuielile indirecte de producie, costurile neeficiente cum sunt pierderile de materiale, manoper sau alte costuri de producie nregistrate peste limitele normal admise.

b. Evaluarea la ieire
n principiu valoarea contabil de ieire este egal cu valoarea contabil de intrare, egal la rndul su cu mrimea costului stocului. Totui intervin dificulti contabile determinate de situaia potrivit creia acelai sortiment de stocuri poate avea valori diferite la intrare n raport de momentul intrrii i sursa intrrii. Pentru rezolvarea situaiei s-au conturat mai multe metode dup cum urmeaz: 1. Metode proprii tratamentului de baz Aa cum se degaj din IAS 2 Contabilitatea stocurilor, la ieire, potrivit tratamentului de baz, 5

costul stocurilor trebuie determinat prin metoda LIFO sau prin CMP. Excepie fac stocurile care nu sunt de obicei fungibile i acele bunuri sau servicii produse i destinate unor comenzi distincte care se evalueaz prin identificarea specific a costurilor individuale. 2. Metode proprii tratamentului alternativ Tratamentul contabil alternativ se bazeaz pe metoda LIFO i este considerat ca o excepie fa de tratamentul contabil de baz. a) Metoda identificrii specifice pornete de la ipoteza c fiecare articol ieit este identificat prin data de intrare i costul de achiziie. Sistemul de depozitare permite o asemenea idetificare. Asemenea metod utilizat pentru elementele de stocuri care sunt n mod obinuit fungibile, prin alegerea loturilor, poate reprezenta o modalitate de aranjare a beneficiului perioadei. Acest tratament contabil este adecvat pentru acele evenimente de stocuri care fac obiectul unei comenzi distincte indiferent dac au fost cumprate sau produse. b) Metoda costului mediu ponderat(CMP): CMP se poate calcula lunar sau dup fiecare operaie de intrare sau nainte de fiecare operaie de intare, ca raport ntre valoarea total a stocului iniial plus valoarea intrrilor pe de o parte i cantitatea existent n stocul iniial plus cantitatea intrat pe de alta parte. c) Metoda primului intrat-primului ieit (FIFO): potrivit metodei FIFO bunurile ieite dn gestiune se evalueaz la costul de achziie al primei intrri. Pe msura epuizrii loturilor, stocurile ieite se evalueaz la costul de achiziie al lotului urmtor n ordine cronologic. d) Metoda ultimului intrat-primului ieit (LIFO) : ieirile din stoc sunt evaluate la costul de achiziie al artocolelor intrate n stoc. Pe msura epuizrii lotului, stocurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau de producie al lotului anterior n ordine invers cronologic.

4. Introducere n audit
Rolul auditului financiar i al auditorului financiar
Auditul este o disciplin din zona contabil, ns procesul de audit implic utilizarea cunotintelor de contabilitate dar i a celor din domeniul juridic, din domeniul analizei economicofinanciare, matematicii, informaticii, eticii i altor discipline. Necesitatea acestor discipline se explic prin faptul c auditorul trebuie s verifice n toate aspectele semnificative conformitatea situaiilor financiare cu realitatea i respectarea principiilor, a regulilor, criteriilor stabilite pentru nregisttrarea i prezentarea informaiilor. Activitatea de audit este reglementat n detaliu dar nu pot fi stabilite norme de audit care s se aplice de o manier universal la toate situaiile cu care un auditor se confrunt. Cnd situaiile sunt foarte diverse auditorul trebuie s procedeze astfel: de audit S se conformeze cerinelor generale ale mediului instituional n care opereaz 6 S ineleag mediul economic, social, instituional n care se desfoar procesul

 activitii acestuia

S considere normele de audit ca i principii fundamentale care stau la baza

S foloseasc procedurile de audit potrivit judecii proprii de la caz la caz,

raionamentul auditorului fiind ridicat astfel la rangul de norme profesionale Rolul auditorului este n principal acela: de a spori ncrederea utilzatorului n informaia contabil de a aduce un plus de siguran faptului c informaia contabil a fost obinut,

tratat i prezentat n conformitate cu standarde, principii naionale i internaionale de a da asigurare rezonabil asupra faptului c situaiile financiare nu sunt viciate

de fraud sau de erori semnifivative astfel nct acestea pot fi utilizate n procesul de luare a deciziilor Auditul e un domeniu de activitate n care se impun anumite rigori, standarde de pregtire profesional i o anumit conduit etic de la care un auditor nu se poate abate fr a suferi consecinele respective.

Obiectivele generale ale auditului financiar sunt strns legate de declaraiile

managementului. Obiectivele asigur auditorului un cadru de referin n planificare auditului, acesta fiind acelai pentru auditarea tuturor structurilor situaiilor financiare. Cele care difer de la o situaie la alta sunt probele de audit referitoare la tranzacii, evenimente dar i la componena soldurilor conturilor, probele colectate de auditorul financiar. n declaraiile sale, conducerea, face afirmaii cu privire la recunoaterea, evaluarea, prezentarea i descrierea diferitelor structuri ale situaiilor financiare. Afirmaiile conducerii utilizate de auditor se nscriu n urmoarele categorii: 1. Afirmaii cu privire la categotiilr de tranzacii i evenimente asociate perioadei supuse auditului: - apariie (existen ) : trancaziile i evenimentele care au fost nregistrate au avut loc i sunt legate de entitatea respectiv - exhaustivitatea : toate evenimentele i tranzaciile care au avut loc au fost nregistrate n contabilitate - acuratee : sumele i alte date aferente tranzaciilor i evenimentelor au fost nregistrate n mod corect - separarea exerciiului financiar : tranzaciile i evenimentele au fost nregistrate n perioadele contabile corecte - clasificarea : tranzaciile i evenimentele au fost nregistrate n conturile corespunztoare - sistematizare i sintetizare : operaiunile nregistrate sunt adecvat transferate n fiierele sistematice

2. Afirmaii cu privire la soldurile conturilor ( la sfrritul perioadei ): - existena: verific dac activele, datoriile i capitalurile proprii exist jn contabilitate - drepturi i obligaii: entitatea deine, controleaz drepturile asupra activelor kar datoriile constituie obligaii ale entitii - exhaustivitatea: verific dac toate activele, datoriile i capitalurile proprii care exist sunt i vor fi nregistrate n contabilitate - evaluare i alocare: verific dac activele, datoriile i capitalurile proprii sunt incluse n situaiile financiare la valorile corespunztoare

5. Auditarea stocurilor 5.1. Proceduri prealabile asistrii la inventar

Se identific diferitele categorii de stocuri n funcie de activitatea inteprinderii: mrfuri, materii prime, n curs de fabricaie, produse finite. Se precizeaz dac inventarul fizic privete toate categoriie de stocuri, n integralitatea lor sau prin sondaj. n practic societatea nu poate proceda la inventarierea prin sondaj dac n cursul anului nu a inut evidena prin metoda inventarului permanent. Se precizeaz data cnd s-a efectuat inventarul fizic i se confrunt cu datele nregistrate n conturi la sfritul anului aducnd ajustrile necesare n funcie de operaiile dintre data inventarului i data nchiderii. Se verific dac intreprinderea a redactat i a adus la zi o procedur scris de inventar anual; se identific punctele slabe care ar putea fi ameliorate.

5.2. Obiectivele auditului stocurilor

Obiectivul audit rii stocurilor l reprezint analizarea i evaluarea, utiliz nd tehnici i procedee specifice, n scopul ob inerii de dovezi, numite probe de audit, pe baza c rora se atest i se certific documentele i evidenele, sistemul contabil n ansamblu n nregistrarea i urmrirea stocurilor de bunuri ale unei entiti. Din punct de vedere al auditului, sistemul de control intern reduce lucrrile de rutin, verificrile mecanice asupra totalizrilor contabile i implic raionamentul i judecata, accentuarea examenului de ansamblu, analiza, evaluarea i sondajul statistic. Auditorul trebuie s planifice i s desf oare un angajament de audit cu o atitudine de scepticism profesional, admind c pot exista mprejurri n care situaiile financiare s fie denaturate n mod semnificativ. Auditarea stocurilor implic msurarea performanei prin prisma celor 3E : - economicitate 8

- eficienta - eficacitate Economicitatea - presupune ca un obiectiv dat s fie atins prin minimizarea costurilor-intrarilor, dar cu condiia respectrii calitii. Eficienta reprezint raportul dintre costuri (intrari) i rezultate (ieiri). Eficacitatea presupune maximizarea rezultatelor (ieirilor) comparativ cu inteniile i cu obiectivele propuse.

5.3. Principii n auditarea stocurilor

n auditarea stocurilor trebuiesc respectate toate principiile care stau la baza auditului finaciar: - exhaustivitatea(integralitatea) - toate operaiunile care privesc stocurile sunt nregistrate n contabilitate pe baza documenntelor justificative - politicile de evaluare a stocurilor sunt prezentate corespunztor n situaiile financiare - principiul independenei exerciiilor este respectat - realitatea toate elementele din eviden ele contabile s corespund cu cele identificate fizic - corecta nregistrare n contabilitate i corecta prezentare n conturile anuale a operaiunilor, adic ele trebuie s fie: contabilizate n perioada corespunztoare, urmrinduse r e s p e c t a r e a n d e p e n d e n e i e x e r c i i u l u i f i n a n c i a r , s f i e c o r e c t e v a l u a t e , u r m r i n d u - s e respectarea regulilor i pri ncipiilor contabile i a metodelor de evaluaare a stocurilor, s fie corect totalizate, astfel nc t s li se asigure o prezentare n conturile anuale conform cu regulile n vigoare.

5.4. Proceduri aplicate n auditarea stocurilor

Planificarea lucrrilor de audit contribuie la acordarea unei atenii cuvenite celor mai importante direcii ale auditului, determinarea problemelor poteniale i executarea rapid a lucrrilor. Planificarea de asemenea ajut la repartizarea eficient a lucrrilor personalului lund n considerare lucrrile exercitate de ali auditori i experi.

Etapele planificrii de auditare a stocurilor

9

Etapa preliminar: adunarea i evaluarea iniial a informaiilor despre entitate, evaluarea

preliminar a sistemului contabil i de control intern, definirea obiectivelor detaliate pe tipuri de stocuri, evaluarea iniial a resurselor necesare i stabilirea calendarului de lucru Etapa de planificare : elaborarea planului de audit, stabilirea legturii cu entitatea auditat,

ntocmirea programului de audit ca pri componente ale planului de audit, aprobarea acestuia Etapa de lucru n teren : colectarea i evaluarea probelor, prin efectu ar ea invent arelor pe teren , redactarea

unor concluzii iniiale referitoare la de pozit area produs elo r, st area lo r fizic, cond ii le de depozitare Etapa raportrii : proiectarea i analiza concluziilor, reanalizarea, aprobarea i publicarea

rezultatelor Etapa de post raportare : supravegherea impactului pe care l are asupra entitii auditate

Procedee de culegere a probelor de audit al stocurilor

Examenul documentar este cel mai frecvent utilizat n auditare, const n apropierea i analiza unor operauni, procedee sau fenomene economice pe baza documentelor justificative care le reflect pentru a stabili realitatea, legalitatea i eficiena acestora. Examinarea faptic Inventarierea Expertiza tehnic se recurge la serviciile unor specialiti din domeniul tehnic, etc. Observarea direct urmrirea la faa locului a modului de desfaurare a muncii n diferite secii Inspecia fizic examinarea activelor, controlul listelor de inventariere

Procedurile aplicate n auditarea stocurilor presupun: - vizitarea locurilor i efectuarea inopinat a anumitor teste, de exemplu observarea stocurilor n locurile n care participarea auditorului nu a fost dinainte anunat - inventarierea fizic a stocurilor s fie fcut la o data apropiata de finele exerciiului

10

- efectuarea de proceduri analitice, de ex emplu examinarea soldurilor ini ia le cantitativ i valoric, a intrrilor i ieirilor de produse n decursul perioadei auditate, verificarea micrilor de stocuri pe perioada auditata. - compararea valorii de intrare sau contabila cu valoarea s t a b i l i t p e b a z a i n v e n t a r i e r i i stocurilor - se verific daca n cazul unor diferen e constatate n minus ntre valoarea de inventar i valoarea de intrare au fost nregistrate n contabilitate, diferenele n plus nu se nregistreaz n contabilitate, aceste elemente men in ndu-se la valoarea lor de intrare sau la valoarea contabila . - se verific dac au fost consituite provizioane n cazul e x i s t e n e i u n o r s t o c u r i v e c h i , degradate - rezultat al verificrii soldului de stocuri pe vechimi - se verific bunurile care au n decursul perioadei auditate o mi care lenta sau sunt far micare - auditorul trebuie s calculeze indicatori de gestiune cum ar fi : - Viteza de rotatie a stocurilor = CA/Stoc mediu global , unde Stocul mediu global = (Si +Sf)/2

5.5. Metode de evaluare a ieirilor din stoc Formula FIFO:

Formula FIFO presupune c primele elemente cumprate sunt cele care se vnd primele i p r i n u r m a r e , e l e m e n t e l e c a r e r m n n s t o c l a s f r i t u l p e r i o a d e i s u n t c e l e c a r e a u f o s t cumprate sau produse cel mai recent. Deci, formula prima intrare-prima ieire are n vedere principiul potrivit cruia stocurile ieite din gestiune se evalueaz la costul primului lot intrat, respectiv a celui mai vechi lot sau sortiment. Dup epuizarea acestuia, evaluarea se face la costul urmtorului lot, n ordine cronologic. Stocul de la sfritul perioadei este constituit din elementele de stoc cele mai recente. Metoda se aplic cu succes, n cadrul unitilor cu o gam de sortimente diversificat i n perioade n care exist o relativ stabilitate a preurilor. n condiiile creterii preurilor, folosirea metodei are ca efect: - evaluarea ieirilor la costurile cele mai sczute; - evaluarea stocurilor finale la preurile cele mai mari; - o majorare a profitului din exploatare i a impozitului aferent. n condiiile scderii preurilor, folosirea metodei are ca efect: - ieirile sunt evaluate la preurile cele mai mari; - stocurile sunt evaluate la preurile cele mai mici; - reducerea profitului, a impozitului pe profit i afectarea nesemnificativ a trezoreriei. Avantajele aplicrii metodei FIFO: -evaluarea stocului final se face la cele mai recente preuri (mai realiste) i poate fi mai uor conectat la valorile actuale; - este uor de calculat; - este metoda recomandat de IAS 2. Dezavantajele aplicrii metodei FIFO: n perioada schimbrii rapide de preuri, profiturile pot fi supraevaluate fa de costurile curente, datorit faptului c ieirile sunt evaluate la cost istoric, iar veniturile din 11

vnzri sunt evaluate la costuri curente; Tendina ntreprinderilor de a majora preurile de vnzare o data cu creterea costurilor de achiziie, indiferent de faptul c unele stocuri s-ar putea s fie achiziionate nainte de creterea preurilor.

Formula costului mediu ponderat:

Formula costului mediu ponderat presu pune determinarea costului fiec rui element, n func ie de media ponderat a costurilor elementelor similare existente n stoc la nceputul perioadei i a elementelor cump rate sau produse n cursul perioadei. Stocului final i se atribuie costul mediu ponderat calculat. Costul mediu ponderat poate fi determinat periodic sau cu ocazia recepiei fiecrei noi livrri la depozit. Momentul cnd se calculeaz costul mediu ponderat este determinat de situaia particular a ntreprinderii. Costul mediu ponderat se determin conform relaiei: Cmp = Siv + Iv / Sic + Ic n care: Siv - stocul la nceputul perioadei, exprimnd valori; Iv - intrrile din cursul perioadei, exprimate valoric; Sic - stocul la nceputul perioadei, exprimat cantitativ; Ic - intrrile din cursul perioadei, exprimate cantitativ. n funcie de costul mediu ponderat se determin valoarea ieirilor, fie periodic (la sfrit de lun), fie dup recepia fiecrui lot conform relaiei: Ve=Q x Cmp n care: Ve - valoarea iesirilor Q - cantitatea ieit Aeast metod este cel mai frecvent utilizat n cazul stocurilor c u m p r a t e l a p r e u r i diferite, iar n contabilitate stocurile nu sunt individualizate n func ie de costul de achizi ie sau de producie al fiecrui lot. Evaluarea stocurilor, folosind formula costului mediu ponderat, se face astfel: - intrrile de stocuri sunt difereniate la costul de achiziie sau de producie al fiecrei aprovizionri; - ieirile de stocuri se eviden ieaz la costul mediu ponderat, det erminat fie dup fiecare lot intrat sau ieit, fie lunar, trimestrial sau anual; - stocul final evaluat la costul mediu ponderat. Metoda nu permite evaluarea exact a ieirilor din cursul perioadei, n schimb atunci cnd evaluarea se face dup fiecare ieire, calculele sunt mult mai exacte. Metoda se poate utiliza cu succes n cazul organizrii contabilitii stocurilor dup metoda inventarului intermitent. Avantajele aplicrii metodei CMP: - niveleaz profiturile, utiliznd o medie a valorilor stocurilor iniial i final; - tinde s anuleze efectele creterii sau descreterii preurilor, deoarece costul stocului final calculat conform acestei metode este influen at de toate pre urile pl tite pe parcursul anului i de costul stocului iniial; -relativ uor de calculat; -metoda recomandat de IAS 2. Dezavantajele aplicrii metodei CMP: Fiind o medie ponderat, exist riscul ca valoarea stocurilor s f i e d e f o r m a t p r i n ponderare, put nd afecta profitabilitatea i valorile din situa iile financiare; costul unitar al stocurilor nu va fi identic cu cel menionat n facturile furnizorilor; calculele sunt uoare dar necesit timp i trebuie f cute 12

av ndu-se n vedere acurate ea rezultatului (utiliz nd mai multe zecimale); pentru determinarea venitului i luarea unor decizii sunt mai relevante preurile reale.

Formula LIFO :
Formula ,,ultimul intra t, primul ieit (LIFO), pr esupune evaluarea stocurilor ieite n cursul perioadei la costul de achizi ie sau de produc ie al ultimului lot intrat. La epuizarea f i e c r u i l o t , s e v a l u a n considerare costul urmatorului lot, n ordinea cronologic invers. Astfel, stocurile ieite din gestiune sunt considerate ca aparinnd ultimului lot intrat i evaluate la costul acestuia. Este formula preferat de ntreprinderi n perioadele de creteri a p r e u r i l o r , d e o a r e c e a c e a s t m o d a l i t a t e d e e v a l u a r e c o n d u c e l a c r e t e r e a v a l o r i i consumurilor/ieirilor i la micorarea valorii stocurilor finale. F o r m u l a , , u l t i m u l i n t r a t - p r i m u l i e i t c o n d u c e l a : c r e t e r e a v a l o r i i i e i r i l o r - d e c i , l a reducerea profitului, ca rezultat al corela iei dintre c osturile elementelor de stoc ieite i veniturile obinute din valorificarea acestora i la reducerea valorii stocului final. U t i l i z a r e a formulei LIFO, la determinarea valorii ie irilor la elementele de s t o c u r i , conduce la: reducerea profitului brut; sc derea impozitului pe profit i neafectarea n mod s e m n i f i c a t i v a t r e z o r e r i e i ; d e s c r e t e r e a v o l u m u l u i f i z i c a l a c t i v e l o r l a s f r i t u l p e r i o a d e i contabile; subevaluarea soldurilor conturilor la finalul perioadei. Valorile stocurilor, trecute pe cheltuieli, au la baz costurile istorice din perioadele mai v echi ale sortimentelor ieite, ceea ce determin amplificar ea efectului de desincronizare i nerespectarea principiului prudenei. Totodata, lichidarea unor stocuri, odata cu comandarea unui nou sortiment similar, conduce la anularea avantajelor acumulate, costurile vechi fiind reflectate n cheltuieli curente.

Avantajele aplicrii metodei LIFO: - sunt folosite costurile actuale la data la care elmentele de stoc sunt eliberate n producie sau vndute; -este uor de calculat; -sunt folosite preurile actuale menionate pe facturile de achiziie; -n perioadele inflaioniste, metoda LIFO tinde s stabileasc o v a l o a r e m a i m i c a venitului, n compara ie cu celelalte metode de evaluare, reduc ndu-se riscul impozit rii creterii venitului ca urmare a inflaiei. Dezavantajele aplicrii metodei LIFO:

13

- valoarea stocurilor declarat n situa iile financiare poate fi subevaluat , deoarece reflect valoarea unor stocuri la preuri vechi, valoare care este ireal comparativ cu valoarea stocului la preuri curente; - este permis de c tre IAS 2 ca un tratament alternativ, dar nu ca un tratament de baz; - nu urmarete distribuia normal a elementelor fizice de stoc; - n perioadele de defla ie, metoda LIFO tinde s stabileasc o valoare mai mare a venitului, n comparaie cu celelalte metode de evaluare; -reflectarea stocurilor n situaiile financiare la valori s u b e v a l u a t e d e n a t u r e a z informa iile redate de anumi i indicatori bilan ieri (lichiditatea, solvabilitatea, fondul de rulment etc.). La nchiderea exerci iului, stocurile aflate n stoc sunt inventariate, ocazie cu care se analizeaz posibilit ile de recuperare a costurilor acestor stocuri n perioada urm toare. n condiiile n care, valoarea estimat de recuperare, adica preul la care vor putea fi valorificate este mai mic dec t costul, stocurile trebuie e valuate la valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea realizabil net.

5.6. Riscurile inerente i de control specifice stocurilor

O caracteristic semnificativ a stocurilor const n faptul ca ele parcurg un ciclu continuu de achiziie, utilizare n producie i n vnzare. n ambele cazuri companii productoare i comerciani, stocurile i costul vnzrilor sunt semnificative att pentru situaiile financiare de sintez, ct i pentru aprecierea performanelor realizate. Exist numeroi factori de risc care pot afecta stocurile printre care: Volumul tranzaciilor privind achiziiile, producia i vnzrile sunt n general ridicate, contrbuind astfel la creterea riscului de apariie a erorilor n conturi Exist ntotdeauna puncte nevralgice cu privire la valoarea stocurilor precum identificarea, dimensionarea i alocarea cheltuielilor indirecte Uneori sunt necesare proceduri speciale pentru determinarea cantitii sau valorii stocurilor cum ar fi aprecierea evalurii stocurilor Adesea, stocurile sunt depozitate n locuri diferite genernd astfel dificulti att n realizarea controlului acestora pentru prevenirea furtului sau a degradrii fizice Stocurile sunt vulnerabile la modificare circumstanelor economice care pot determina reducerea cererii a vnzrilor i prin urmare aplicarea unor tratamente diferite n astfel de cazuri pentru evaluarea lor Stocurile pot face obiectul unor contracte de returnare ( ex: ambalaje)

14

5.7. Msuri preventive de atenuare a impactului riscurilor asupra stocurilor

Dup cum am menionat mai sus, stocurile prezint anumite caracteristici care ngreuneaz controlul, motiv pentru care sunt necesare inventarieri periodice pentru determinarea cantitilor integritii fizice a drepturilor exercitate asupra stocurilor. Astfel, n cazul existenei unui sistem de control satisfctor n compania respectiv, un auditor se poate atepta ca urmtoarele activiti s fie supuse controlului: achiziiile de stocuri depozitarea stocurilor ieirea din gestiune a stocurilor determinarea existenei, integritii fizice i a drepturilor exercitate asupra stocurilor evaluarea stocurilor

5.8. Strategii de audit privind stocurile

Pentru a verifica afirmaiile conducerii din situaiile financiare cu privire la existena i exhaustivitatea informaiilor privind stocurile, auditorul are posibilitatea de a alege o strategie de audit n funcie de politica entitii respective. Strategiile de audit posibile sunt urmtoarele: atunci cnd stocurile sunt contabilizate prin metoda inventarului intermitent, dei compania nu intenioneaz s ntreprind o inventariere a stocurilor la data sau n preajma datei bilanului, strategia de audit poate permite aprecierea unui risc de control sczut atunci cnd stocurile sunt contabilizate prin metoda inventarului permanent iar inventarierea se realizeaz n apropiere de data bilanului, strategia de audit permite aprecierea riscului de control asociat evidenelor privind stocurile la un nivel relativ ridicat dac stocurile sunt determinate cantitativ prin inventariere la data bilanului, strategia de audit presupune o abordare predominant bazat pe proceduri de fond prin care auditorul nu testeaz sistemul de control aplicat evidenelor contabile cu privire la stocuri, ntruct acesta poate lipsi cu desvrire

Toate cele trei strategii pot fi utilizate n cadrul aceleiai companii pentru categorii de stocuri diferite sau pentru stocuri situate n locaii diferite, de exemplu, o companie productoare poate folosi inventarul la data bilanului pentru determinarea stocurilor de materii prime i produse finite, dar s se bazeze pe evidenele contabile pentru determinarea cantitii i valorii produciei n curs.

15

6. Exemplu de scrisoare de misiune

Ctre Consiliul de Administraie: Dumneavoastr ai cerut ca noi s efectum auditul bilanului societii AnaPan la data 01/03/2012, precum i al contului de profit i pierdere i situaiei fluxurilor de numerar pentru exerciiul financiare care se ncheie la aceast dat. Suntem ncntai s v confirmm acceptarea acestui angajament prin coninutul acestei scrisori. Auditul pe care l vom efectua va avea ca obiectiv exprimarea unei opinii din partea noastr asupra situaiilor financiare. Noi ne vom desfura activitatea de audit n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit (sau cu referire la practici sau standarde naionale relevante). Acele standarde cer ca noi s planificm i s efectum auditul, cu scopul de a obine un grad satisfctor de certificare c situaiile financiare nu conin denaturri semnificative. Un audit include examinarea, pe baz de teste, a dovezilor privind valorile i prezentrile de informaii din situaiile financiare. De asemenea, un audit include evaluarea principiilor contabile folosite i a estimrilor semnificative efectuate de ctre conducere, precum i evaluarea prezentrii generale a situaiilor financiare. Datorit caracteristicii de test i a altor limitri inerente ale oricrui sistem contabil i de control intern, exist un risc inevitabil ca unele denaturri semnificative s rmn nedescoperite. Pe lng raportul nostru asupra situaiilor financiare, estimm c v putem oferi o scrisoare separat privind orice caren semnificativ a sistemului contabil i de control intern care ne atrage atenia. V reamintim c responsabilitatea pentru ntocmirea situaiilor f inanciare, incluznd prezentarea adecvat a acestora, este a conducerii societii. Aceasta include meninerea nregistrrilor contabile adecvate i controlul intern, selectarea i aplicarea politicilor contabile i supravegherea siguranei activelor societii. Ca parte a procesului de audit vom cere din partea conducerii confirmarea scris privind declaraiile fcute nou n legtur cu auditul. Ateptm cu nerbdare o colaborare deplin cu echipa dumneavoastr i credem c aceasta ne va pune la dispoziie orice nregistrri, documentaii i alte informaii care ne vor fi necesare n efectuarea auditului. Onorariul nostru, care va fi pltit pe msur ce ne desfurm activitatea, se calculeaz pe baza timpului cerut de personalul stabilit la angajament, plus cheltuieli ce vor fi decontate pe msur ce vor fi efectuate. Ratele orare cerute de personal variaz n funcie de gradul de responsabilitate implicat i de experiena i aptitudinile necesare. Aceast scrisoare va rmne valabil pentru anii urmtori, cu excepia cazurilor cnd va fi ncheiat, schimbat sau nlocuit. V rugm s semnai i s returnai exemplarul ataat acestei scrisori pentru a ne arta c scrisoarea este conform cu nelegerea dumneavoastr privind acordurile pentru angajarea noastr n auditul situaiilor financiare. AUDITOR FINANCIAR S-a luat la cunotin n numele societii beneficiare AnaPan de ctre Petre Ctin

Liviu Ionescu

16

7. Foi de lucru
7.1. Foaie de lucru 1
Societatea comercial AnaPan achiziioneaz mrfuri pe baza facturii la data de 1.01.2012 cunoscndu-se urmtoarelor date: pre de cumprare 20000lei ( exlusiv TVA = 24% ) rabat 1 % scont de decontare 2% TVA 24%

Se cere verificarea corectei ntocmiri a facturii i a formulei contabile privind achiziia de mrfuri. S.C. AnaPan S.R.L Dosarul exerciiului: Seciune:Activitate de investiii Capitol: Stocuri Subcapitol: Mrfuri ntocmit de: Enciu Florentina Data ntocmirii: 29.11.2012 Revezuit: Dudulea Alexandru Data revizuirii: 30.11.2012 Referina: E.B.

1. 2. 3. 4.

Obiective: certificarea exhaustivitii tranzaciei de achiziie de mrfuri. Metode: investigarea documentelor justificative corespunztoare (investigaie i calcul). Documente: bilan, factur aferent tranzaciei, Registrul Jurnal Calcule i analiz Auditor: Dudulea Alexandru Cost de achiziie: 20.000-1%*20.000=19.800 lei Scont de decontare: 2%*19.800=396 lei Net financiar: 19.800-396=19.404 lei % = 401 24.456,96 lei 371 19.800 lei 4426 4.656,9 lei (24%*19.404) nregistrarea scontului de decontare: 401=767 396 lei Diferene 0 Rezultat S

S.C. AnaPan S.R.L Cost de achiziie: 20.000-1%*20.000=19.800 lei Scont de decontare: 2%*19.800=396 lei Net financiar: 19.800-396=19.404 lei % = 401 24.456,96 lei 371 19.800 lei 4426 4.656,9 lei (24%*19.404) nregistrarea scontului de decontare: 401=767 396 lei

0 0

S S

5.Opinie: Noi auditorii acordm opinie fr rezerve ntruct societatea a nregistrat corect n contabilitate operaia de achiziie a mrfurilor pe baza facturii. 17

Form de raport de revizuire fr rezerve

RAPORT DE REVIZUIRE CTRE Petre Ctlin Am revizuit bilanul anexat al societii S.C. AnaPan S.R.L la 31 decembrie 2011, precum i contul de profit i pierdere i situaia fluxurilor de numerar aferente pentru anul atunci ncheiat. Aceste situaii financiare constituie responsabilitatea conducerii societii. Responsabilitatea noastr este de a emite un raport asupra acestor situaii financiare bazat pe revizuirea efectuat. Am desfurat revizuirea n conformitate cu Standardul Internaional de Audit (sau se va face trimitere la standarde sau practici naionale relevante) aplicabil n angajamentele de revizuire. Acest standard ne cere s planificm i s executm revizuirea pentru obinerea unei certificri moderate asupra faptului c situaiile financiare sunt lipsite de declarri eronate semnificative. O revizuire este limitat, n primul rnd, la investigarea personalului societii i la proceduri analitice aplicate datelor financiare, i de aceea ofer o garanie mai mic dect un audit. Noi nu am executat un audit i, n consecin, nu ne exprimm o opinie de audit. Bazndu-ne pe revizuirea efectuat, nimic nu ne-a atras atenia, n sensul de a ne face s credem c situaiile financiare nsoitoare nu ofer o imagine fidel (sau nu prezint cu fidelitate, sub toate aspectele semnificative) n conformitate cu Standardele Internaionale de Contabilitate4. Data: 01.12.2012 Adresa: Bucureti, sector 3, str. Valea Prahovei, nr.2 AUDITOR: Dudulea Alexandru

Sau se indic standardele contabile naionale relevante

18

7.2 Foaie de lucru 2

Societatea comerciala Titan S.A ,achizitioneaza marfuri pe baza facturii la data de 12.12.2012 cunoscndu-se urmtoarelor date: -Valoare achizitie : 15000 euro (curs euro 4,7 lei) -Taxe vamale :5% -Comision vamal :2% Se cere verificarea corectei ntocmiri a facturii privind achiziia de mrfuri. S.C. Titan S.A Dosarul exerciiului: Seciune:Activitate de investiii Capitol: Stocuri Subcapitol: Mrfuri ntocmit de: Dudulea Alexandru Data ntocmirii: 13.12.2012 Revezuit: Enciu Florentina Data revizuirii: 14.12.2012 Referina: E.B.

1. 2. 3. 4.

Obiective: certificarea exhaustivitii tranzaciei de achiziie de mrfuri. Metode: investigarea documentelor justificative corespunztoare (investigaie i calcul). Documente: factur aferent tranzaciei, Registrul Jurnal Calcule i analiz Auditor: Dudulea Alexandru Valoarea achizitiei (factura externa) 15.000 *4.7=70.500 lei Taxe vamale: 15.000 *4.7*5%=3525 lei Comision vamal 15.000 *4,7*2%=1410 lei Baza de calcul TVA (15.000 *4.7)*24%+
3525lei+ 1410lei= 21.855 lei

S.C. Titan S.A Valoarea achizitiei 15.000 *4.7=70.500 lei Taxe vamale: 15.000 *4*5%=3000 lei Comision vamal 15.000 *4*2%=1200 lei Baza de calcul TVA (15.000 * 4)* 24%+
3000lei + 1200=18.600 lei

Diferene 0

Rezultat S

525 419

N N

3255

5. Opinie Noi auditorii acordam opinie cu rezerve asupra exhaustivitatii tranzactiei de achizitie de materii prime la data de 14.12.2012. Rezervele noastre se bazeaza pe faptul ca nu au fost corect calculate taxele vamale si comisionul vamal ,rezultand o diferenta de 944 lei.S.a constatat o eroare de 944/(3525+1410)*100=19.12% Tva-ul a fost eronat calculat in vama ,diferenta fiind de 3255 lei

19

7.3. Foaie de lucru 3

Societatea comerciala VanPan S.A ,tine evidenta marfurilor la pret de vanzare inclusiv TVA, adaosul comercial fiind de 30%.Societatea vinde si achizitioneaza marfuri in valoare de 2.630 lei ,pret de vanzare inclusiv TVA. Se cere verificarea iesirii din gestiune a marfurilor vandute,verificarea calcularii costului de achizitie,a adaosului comercial si TVA aferent acestei vanzari S.C. VanPan S.A Dosarul exerciiului: Seciune:Activitate de investiii Capitol: Stocuri Subcapitol: Mrfuri ntocmit de: Dudulea Alexandru Data ntocmirii: 13.10.2012 Revezuit: Enciu Florentina Data revizuirii: 14.10.2012 Referina: E.B.

1. Obiective: certificarea exhaustivitii tranzaciei de achiziie de mrfuri. : certificarea corectei nregistrari n contabilitate i corecta prezentare in conturi 2. Metode: investigarea documentelor justificative corespunztoare (investigaie i calcul). 3. Documente: factur aferent tranzaciei, Registrul Jurnal ,bilant 4. Calcule i analiz S.C. VanPan S.A 601=371 Auditor: Dudulea Alexandru Descarcarea din gestiune (cand evidenta marfurilor se tine la pret de vanzare inclusiv tva) Cost achizitie 607= 371 pret cu amanuntul inclusiv TVA
Pret cu amanuntul inclusiv TVA 2.630leiPret cu amanuntul exclusiv TVA 2.630lei* 100/119= 2.210lei TVA neexigibila =420 lei Pret cu amanuntul inclusiv TVA 2.630leiCost de achitie 2.210lei *100/130= 1.700lei Adaos comercial =930 lei Formula contabila % 607 378 4428 =371 2630 lei 1700 lei 510 lei 420 lei Pret cu amanuntul inclusiv TVA 2.630leiPret cu amanuntul exclusiv TVA 2.630lei* 100/119= 2.210lei TVA neexigibila =420 lei Pret cu amanuntul exclusiv TVA 2.210leiCost de achitie 2.210lei *100/130= 1.700lei Adaos comercial =510 lei Formula contabila % 607 378 4428 =371 2630 lei

Diferene 0

Rezultat N

420 lei

1700 lei 510 lei 420 lei

20

5.Opinie Noi auditorii acordam opinie cu rezerve asupra exhaustivitatii tranzactiei de achizitie de materii prime la data de 14.10.2012. Rezervele noastre se bazeaza pe faptul ca nu a fost corect calculat adaosul comercial ,el fiind calculat la pretul de amanunt inclusiv TVA ,reiesind astfel o diferenta de 420 lei , iar descarcarea din gestiune s-a realizat in contul materiilor prime si nu in contul marfurilor.

7.4. Foaie de lucru 4

Firma PanRom S.A prezinta urmatoarele informatii privind stocul de marfa ,pentru luna ianuarie a anului 2012 : -sold initial ,01.01.2012 : 40 buc*100lei/buc -intrari 04.01.2012 :300 buc, pret cumparare 110lei/buc

-cheltuieli de transport 2100 lei. -iesiri -intrari -iesiri 05.01.2012 : 240 buc,pret de vanzare 150 lei/buc 17.01.2012 : 100 buc,pret de cumparare 125 lei/buc 28.01.2012: 170 buc,pret de vanzare 150lei/buc.

Se cere verficarea calcularii profitului brut obtinut de intreprindere la sfarsitul lunii ianurie, in conditii in care societatea utilizeaza pentru evaluarea stocurilor la iesire ,metoda CMP,dupa fiecare intrare S.C. PanRom S.A Dosarul exerciiului: Seciune:Activitate de investiii Capitol: Stocuri Subcapitol: Mrfuri ntocmit de: Dudulea Alexandru Data ntocmirii: 13.08.2012 Revezuit: Enciu Florentina Data revizuirii: 14.08.2012 Referina: E.B.

1. 2. 3. 4.

Obiective: certificarea exhaustivitii tranzaciei de achiziie/cumparare de mrfuri. Metode: investigarea documentelor justificative corespunztoare (investigaie i calcul). Documente: factur aferent tranzaciei, Registrul Jurnal ,bilant Calcule i analiz

21

S.C. PanRom S.A

1) Valoarea iesirilor din 05.01 01.01 Stoc initial 40buc *100lei /buc 04.01 Intrari 300 buc*110 lei/buc

Auditor: Dudulea Alexandru

1)Valoarea iesirilor din 05.01 01.02 Stoc initial 40buc *100lei /buc 04.01 Intrari 300 buc*110 lei/buc+ ch transport 2100 lei Valoarea totala a intrarilor din 08.01= =300 buc* 110 lei/buc+2100 lei= 35100lei Costul unitar pt cele 30 buc va fi : 35100lei/300=117 lei buc Situatia stocurilor este : 01.01 Stoc initial 40buc*100 lei/buc 04.01 Intrari 300buc*110 lei/buc+2100 lei 05.01 Iesiri 240 buc * CMP1 CMP1= 40buc*100lei/buc+300buc*110 lei/buc+2100/ 40 buc+ 300 buc= 115 lei/buc In stoc raman 340 buc-240=100 buc evaluate la 115 lei/buc 2) Valoarea iesirilor din 28.01 05.01 Stoc ramas 100buc *115 lei/buc 17.01 Intrari 100buc * 125lei/buc 28.01 Iesiri 170 buc * CMP2 CMP2= 100buc*115lei/buc+ 100buc*125lei/buc/100buc +100 buc =120 lei/buc

Diferene

Rezultat

Valoarea totala a intrarilor din 08.01= =300 buc* 110 lei/buc= 33000lei Costul unitar pt cele 30 buc va fi : 33000lei/300=110 lei buc Situatia stocurilor este : 01.01 Stoc initial 40buc*100 lei/buc 04.01 Intrari 300buc*110 lei/buc 05.01 Iesiri 240 buc * CMP1 CMP1= 40buc*100lei/buc+300buc*110 lei/buc/ 40 buc+ 300 buc= 108.8lei/buc In stoc raman 340 buc-240=100 buc evaluate la 108,8lei/buc 2) Valoarea iesirilor din 28.01 05.01 Stoc ramas 100buc *108.8 lei/buc 17.01 Intrari 100buc * 125lei/buc 28.01 Iesiri 170 buc * CMP2 CMP2= 100buc*108.8lei/buc+ 100buc*125lei/buc/100buc +100 buc =116.9 lei/buc Cele 170 de bucati ies la CMP2= 116.9 lei buc adica per total 19873lei 3) Profitul obtinut din vanzare Venituri din vanzari 240buc*150lei/buc+170buc*150lei/buc=61500 lei Cheltuieli legate de vanzare 240buc*108.8lei/buc+170buc*116.9 lei/buc= 45985 lei PROFIT BRUT OBTINUT 15515 LEI

2100 lei

210 lei

620 lei

Cele 170 de bucati ies la CMP2= 120lei buc adica per total 20400lei 3) Profitul obtinut din vanzare Venituri din vanzari =240buc*150lei/buc+170buc*150lei/buc=61500 lei Cheltuieli legate de vanzare(descarcarea gestiunii) =240buc*115lei/buc+170buc*120 lei/buc= 48000 lei

527 lei

PROFIT BRUT OBTINUT

13500 LEI

2015lei

5.Opinie Noi auditorii acordam opinie cu rezerve asupra exhaustivitatii tranzactiei de achizitie de materii prime la data de 14.10.2012.

22

Rezervele noastre se bazeaza pe faptul ca in valoarea totala a intrarilor din data de 08.01 firma nu a luat in considerare si cheltuielile de transport in valoare de 2100 lei. Acest lucru determina evaluarea incorecta mai multor costuri si anume: 1) costul unitar pentru cele 30 de bucati este de 110 lei/buc in loc de 117 lei/buc ,reiesind o diferenta totala de (30buc*7lei= 210 lei) 2) cele 100 buc ramase in stoc sunt evaluate la un pret de 108,8 lei in loc de 115 lei ,diferenta totala fiind de 620 lei 3) cele 170 buc care ies din gestiune de la data de 28.01 sunt evaluate la un pret total de 19873lei (116,9 /buc) in loc de 20400 lei rezultand o diferenta totala de 527 lei In urma acestori calcule intreprinderea emite un profit de 15515 lei ,cu 2015 lei mai mult, fata de cel din realitate.

7.5 Foaie de lucru 5

Firma AgronPan S.A prezinta situatia stocurilor sale: 1.03.2012 stoc initial 500buc*1leu/buc Intrari : 05.05.2012 600buc*1,2lei/buc 10.05.2012 400buc*1,5lei/buc 15.05.2012 300buc*1,6lei/buc 30.05.2012 100buc*1,3lei/buc Se cere verificarea stocului final ,evaluat prin metoda LIFO . S.C. AgroPan S.A Dosarul exerciiului: Seciune:Activitate de investiii Capitol: Stocuri Subcapitol: Mrfuri ntocmit de: Dudulea Alexandru Data ntocmirii: 3.10.2012 Revezuit: Enciu Florentina Data revizuirii: 4.10.2012 Referina: E.B. Iesiri :07.05.2012 900 buc 18.05.2012 800 buc

1. Obiective: certificarea exhaustivitii tranzaciei de achiziie de mrfuri. : certificarea corectei nregistrari n contabilitate i corecta prezentare in conturi 2. Metode: investigarea documentelor justificative corespunztoare (investigaie i calcul). 3. Documente: factur aferent tranzaciei, Registrul Jurnal ,bilant 4. Calcule i analiz

23

S.C. AgroPan S.A

1)Valoarea iesirilor din 07.05 01.03 stoc initial 500 buc*1leu/buc 05.05 intrari 800 buc*1,2lei/buc 07,05 iesiri 900 buc * x Valoarea iesirilor din 07.05 (800buc*1,2lei/buc)+(300buc*1,2lei/buc)=1.320lei REST 400buc*1leu/buc 2)Valoarea iesirilor din 18.05 07.05 stoc ramas 400buc*1leu/buc 10.05 intrari 400buc*1.5lei/buc 15.05 intrari 300buc*1.6lei/buc 18.05 iesiri 800buc* x Valoarea iesirilor din 18.05 (300buc*1,6lei/buc)+(400buc*1,5lei/buc)+(100buc* 1,2lei/buc)=1200 lei REST 300 BUC*1LEU/BUC 3)Valoarea stocului final 18.05 Stoc Ramas 300 buc*1leu/buc =300lei 30.05 Intrari 100buc *1,3lei/buc =130 lei =STOC FINAL 430LEI

Auditor: Dudulea Alexandru

1)Valoarea iesirilor din 07.05 01.03 stoc initial 500 buc*1leu/buc 05.05 intrari 600 buc*1,2lei/buc 07,05 iesiri 900 buc * x Valoarea iesirilor din 07.05 (600buc*1,2lei/buc)+(300buc*1,2lei/buc)=1.080lei REST 200buc*1leu/buc 2)Valoarea iesirilor din 18.05 07.05 stoc ramas 200buc*1leu/buc 10.05 intrari 400buc*1.5lei/buc 15.05 intrari 300buc*1.6lei/buc 18.05 iesiri 800buc* x Valoarea iesirilor din 18.05 (300buc*1,6lei/buc)+(400buc*1,5lei/buc)+(100buc *1,2lei/buc)=1200 lei REST 100 BUC*1LEU/BUC 3)Valoarea stocului final 18.05 Stoc Ramas 100 buc*1leu/buc =100lei 30.05 Intrari 100buc *1,3lei/buc =130 lei =STOC FINAL 230LEI

Diferene

Rezultat

240 lei

200LEI

5.Opinie Noi auditorii acordam opinie cu rezerve asupra exhaustivitatii tranzactiei de achizitie/vanzarii de marfuri la data de 7.05.2012 Rezervele noastre se bazeaza pe faptul ca nu a fost corect calculata valoarea stocului final,reiesind o diferenta de 200 lei fata ,fata de valoarea reala,aceasta diferenta fiind facuta din adaugarea cu 200 buc mai mult,atunci cand pe data de 05.05 au intrat in stocuri 800 de bucati in loc de 600.

24