Cont Are Vista

Contabilitate
Actualizare nr. 4 l martie 2012

Nouti contabile
4
Informaia legislativ din acest Consilier este certificat de ctre specialitii Regiei Autonome a Monitorului Oficial
Alte reglementri n domeniul financiar-contabil (februarie 2012)
Clieni monografii i aplicaii

4
nregistrarea contabil a unor evenimente ulterioare datei bilanului, falimentul clientului nainte de depunerea situaiilor financiare anuale
Furnizori
4
nregistrarea corect a facturii de protocol
Furnizori de imobilizri
4
Reevaluarea imobilelor, nregistrarea n evidenele contabile ale anului 2011, implicaii fiscale ncepnd cu 2012
Provizioane monografii i aplicaii

4
Constituirea de provizioane pentru impozite amnate
Consilier
Top 20 greeli contabile majore. i cum s le evitai!

n ce const eroarea contabil? care sunt sanciunile/amenzile? ce articole de lege se ncalc?
www.topgreseli.contabilul.ro
Detalii pe
Contabilitate
RENTROP & STRATON
www.rs.ro e-mail: contabilitate@rs.ro
Afl soluiile corecTe pentru Problemele TAle FiscAl-conTAbile! www.PortalFiscalitate.ro!
4 Acces permanent la baza de date cu peste 4.570 de ntrebri i

Portal Fiscalitate i ofer:
4 Consultan personalizat, direct pe adresa de e-mail.
4 Informaie sigur, perfect legal. Beneficiezi de garania specialitilor

acreditai privind calitatea rspunsurilor la ntrebrile tale!
Primeti rspuns n maximum 48 de ore la orice ntrebare care te frmnt, din domeniul fiscal-contabil.
rspunsuri din domeniile Contabilitate, Fiscalitate, Impozit pe profit. Oricnd! De oriunde! 7 zile, 24 de ore din 24!
nregistreaz-te acum n www.PortalFiscalitate.ro!

Consilier Contabilitate ISSN: 1843-1437 RENTROP & STRATON
Coordonator: dr. ec. Alexandru Matyas Autori: Adriana Crlea, ec. Steliana ico, Ela Dumitra Manager Centru de Profit: Irina Profir Manager de Produs: Geanina Balea Tehnoredactare: Carmen Ilinca Corectur: Elvira Panaitescu
Lucrare editat de: RENTROP & STRATON
Fiscalitate.ro
Portal
Informaii specializate
Preedinte: George Straton Director General: Florin Cmpeanu Director Creaie-Producie: Cristina Straton Director Economic: Mariana Neoiu Director Comercial: Mdlina Apostol Director Financiar: Antoaneta Paraschiv Serviciul Clieni: tel.: 021.209.45.45; fax: 021.408.28.99 e-mail: contabilitate@rs.ro Putei consulta i celelalte lucrri editate de RENTROP & STRATON la adresa: www.rs.ro
Toate drepturile rezervate. Nicio parte din acest material nu poate fi reprodus, arhivat sau transmis sub nicio form i prin niciun fel de mijloace, mecanice sau electronice, fotocopiere, nregistrare audio sau video, fr permisiunea n scris din partea editorului. Informaiile din aceast actualizare au fost obinute din surse pe care le considerm de ncredere. Scopul acestei actualizri este s v ofere o privire de ansamblu asupra celor mai noi modificri legislative i a implicaiilor acestora n activitatea dumneavoastr. Autorii sau editorii nu sunt responsabili pentru nicio pierdere provocat vreunei persoane fizice sau juridice care acioneaz sau se abine de la aciuni ca urmare a citirii materialelor publicate n aceast lucrare. Not: actualizrile apar lunar.
Nouti contabile 2012
Noi reglementri n domeniul financiar-contabil Alte reglementri n domeniul financiar-contabil (februarie 2012)
002 016
Consilier Contabilitate
002
Nouti contabile 2012 Noi reglementri n domeniul financiar-contabil

1) Ordin Casa Naional de Pensii nr. 1.252 din 24 noiembrie 2011, publicat n Monitorul Oficial nr. 0855 din 05 decembrie 2011. Ordin privind aplicarea prevederilor art. XI din Ordonana Guvernului nr. 30/2011 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, precum i pentru reglementarea unor msuri financiar-fiscale. 2) O.M.F.P. nr. 2.875/2011, publicat n Monitorul Oficial nr. 0871/2011. Ordin privind aprobarea Nomenclatorului activitilor independente pentru care venitul net se poate determina pe baza normelor anuale de venit, activiti desfurate de contribuabilii care realizeaz venituri comerciale. 3) Ordin Institutul Naional de Statistic nr. 1.183/2011, publicat n Monitorul Oficial nr. 0891/2011. Ordin privind pragurile valorice Intrastat pentru colectarea informaiilor statistice de comer intracomunitar cu bunuri n anul 2012. 4) Legea nr. 293/2011, publicat n Monitorul Oficial nr. 0914/2011. Legea bugetului de stat pe anul 2012 i Legea nr. 294/2011, publicat n Monitorul Oficial nr. 0913/2011, Legea bugetului asigurrilor sociale de stat pe anul 2012. 5) H.G. nr. 1.225/2011, publicat n Monitorul Oficial nr. 0922/2011. Hotrre pentru stabilirea salariului de baz minim brut pe ar garantat n plat. 6) Ordin ANAF nr. 3.596/2011, publicat n Monitorul Oficial nr. 0927/2011. Ordin privind declararea livrrilor/prestrilor i achiziiilor efectuate pe teritoriul naional de persoanele nregistrate n scopuri de TVA i pentru aprobarea modelului i coninutului declaraiei informative privind livrrile/prestrile i achiziiile efectuate pe teritoriul naional de persoanele nregistrate n scopuri de TVA. 7) O.M.F.P. nr. 3.022/2011, publicat n Monitorul Oficial nr. 0931/2011. Ordin privind completarea Nomenclatorului activitilor independente pentru care venitul net se poate determina pe baza normelor anuale de venit, activiti desfurate de contribuabilii care realizeaz venituri comerciale, aprobat prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 2.875/2011. 8) Ordin ANAF nr. 3.665/2011, publicat n Monitorul Oficial nr. 0001/2012. Ordin pentru aprobarea modelului i coninutului formularului (300) Decont de tax pe valoarea adugat. 9) O.M.F.P. nr. 52/2012, publicat n Monitorul Oficial nr. 0046/2012. Ordin privind principalele aspecte legate de ntocmirea i depunerea situaiilor financiare anuale i a raportrilor anuale la unitile teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice. 10) Ordin ANAF nr. 53/2012, publicat n Monitorul Oficial nr. 0060/2012. Ordin pentru aprobarea modelului i coninutului formularului (096) Declaraie de
03/2012

Pentru persoanele fizice romne, procedura este detaliat i n funcie de statul unde se deplaseaz persoana, n funcie de existena sau lipsa conveniei de evitare a dublei impuneri, semnate ntre Romnia i statul de destinaie. La stabilirea rezidenei i implicit a statului ce are dreptul s ncaseze impozitul se vor avea n vedere, urmtoarele criterii: a) stabilirea domiciliului n Romnia; b) deinerea unei locuine n Romnia, fie n proprietate, fie nchiriat; c) stabilirea centrului intereselor vitale n Romnia; d) petrecerea unui numar de 183 de zile n Romnia, pe parcursul a 12 luni consecutive, fie n mod continuu, fie fracionat, perioad ce se ncheie n anul n curs. De asemenea, se vor lua n considerare i unele criterii ce atest n fapt rezidena ntr-un stat, cum ar fi deinerea unui permis de conducere eliberat de un stat, nregistrarea ntr-un sistem de asigurare social, deinerea unui paaport eliberat de un anumit stat. Foarte important este i prevederea prin care se stabilete: a) pe parcursul anului 2012 au obligaia depunerii chestionarului toate persoanele fizice strine ce au sosit n Romnia dup 01.01.2009 i care se regsesc n Romnia la 01.01.2012; b) pentru persoanele fizice ce sunt prezente n Romnia dinainte de 01.01.2009 i sunt prezente n Romnia la data de 01.01.2012, n afara chestionarului se vor solicita documente de plat a impozitului pe venitul obinut att n Romnia, ct i n strintate. De reinut: Aceste persoane au ndeplinit 3 ani de reziden n Romnia, prin urmare veniturile se impoziteaz n Romnia. ncepnd cu 01.01.2012, prin O.U.G. nr. 30/2011, perioada s-a redus la 1 an. 15) Ordin A.N.A.F. nr. 52/2012 Formulare impozit pe venit persoane fizice Pe parcursul a 48 de pagini, ordinul modific i aprob instruciunile de completare pentru marea majoritate a declaraiilor depuse de persoanele fizice ce realizeaz venituri impozabile. Dintre declaraiile modificate amintim: a) Declaraia 200 privind impozitul pe veniturile realizate n Romnia; b) Declaraia 201 privind veniturile realizate n strintate; c) Declaraia 205 privind impozitul pe venit, reinut prin stopaj la surs; Atentie: termen nou de depunere 28/29 februarie! d) Declaraia 220 privind venitul estimat la impozitare, la nceperea unei activiti independente; e) Declaraia 224 privind veniturile din salarii realizate n strintate.
015
stabilire reziden
03/2012
016
Nouti contabile 2012 Alte reglementri n domeniul financiar-contabil

Alte reglementri n domeniul financiar-contabil (februarie 2012) 1) Ordin ANAF nr. 108 din 02 februarie 2012, publicat n Monitorul Oficial nr. 0099 din 08 februarie 2012. Ordin pentru modificarea Ordinului preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal nr. 2.112/2010 privind aprobarea Procedurii de solicitare i eliberare a certificatului pentru spaiul cu destinaie de sediu social i de nregistrare a documentului care atest dreptul de folosin asupra spaiului cu destinaia de sediu social, precum i pentru aprobarea modelului i coninutului unor formulare. 2) Ordin ANAF nr. 138 din 09 februarie 2012, publicat n Monitorul Oficial nr. 0109 din 10 februarie 2012. Ordin privind modificarea anexei la Ordinul preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal nr. 1.314/2007 pentru aprobarea Metodologiei de distribuire a sumelor pltite de contribuabili n contul unic i de stingere a obligaiilor fiscale nregistrate de ctre acetia. 3) Circulara ANAF nr. 420167/07.02.2012 procedura i nregistrrile contabile TVA la achiziiile de autoturisme aplicabile din 2012. 4) Ordin ANAF nr. 155 din 14 februarie 2012, publicat n Monitorul Oficial nr. 0119 din 16 februarie 2012. Ordin pentru modificarea Ordinului preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal nr. 101/2008 privind aprobarea modelului i coninutului formularelor utilizate pentru declararea impozitelor, taxelor i contribuiilor cu regim de stabilire prin autoimpunere sau reinere la surs. 5) O.M.F.P. nr. 163 din 09 februarie 2012, publicat n Monitorul Oficial nr. 0120 din 17 februarie 2012. Ordin privind aprobarea modelelor unor formulare emise n aplicarea prevederilor art. XI din Ordonana Guvernului nr. 30/2011 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, precum i pentru reglementarea unor msuri financiar-fiscale. 6) O.M.F.P. nr. 247 din 17 februarie 2012, publicat n Monitorul Oficial nr. 0129 din 22 februarie 2012. Ordin privind procedura unitar pentru aplicarea prevederilor art. 52 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal. 7) Ordin Ministerul Mediului i Pdurilor nr. 794 din 06 februarie 2012, publicat n Monitorul Oficial nr. 0130 din 23 februarie 2012. Ordin privind procedura de raportare a datelor referitoare la ambalaje i deeuri de ambalaje. 8) Ordin ANAF nr. 144 din 10 februarie 2012, publicat n Monitorul Oficial nr. 0137 din 29 februarie 2012.
03/2012

Ordin pentru aprobarea Procedurii de ndreptare a erorilor cuprinse n declaraiile fiscale n cazul depunerii de ctre contribuabili a unei declaraii rectificative. 1) Ordin ANAF nr. 108/2012 procedur eliberare dovad spaiu pentru sediul societii comerciale Ordinul modific procedura de eliberare de ctre organele fiscale a documentului ce atest existena unui spaiu pentru nmatricularea unei societi comerciale. Procedura este valabil i n cazul schimbrii sediului. Spre deosebire de alte situaii, considerm aceast nou procedur foarte bine-venit, deoarece nu mai oblig contribuabilul s se deplaseze la ANAF. Eliberarea dovezii de existen a spaiului se face la solicitarea Registrului Comerului, avnd n vedere documentaia depus de persoana/persoanele ce solicit nmatricularea unei societi comerciale sau schimbarea sediului. Astfel, Registrul Comerului are obligaia s verifice prevederile de la art. 17 din Legea nr. 31/1990 privind societile comerciale, republicat cu modificri, privind dovada existenei spaiului pentru sediul social, i solicit ANAF n format electronic printr-o cerere transmis la o adres de e-mail dedicat, s elibereze o adeverin privind existena spaiului. Solicitarea se transmite n format PDF nsoit de actele depuse de solicitantul nmatriculrii societii, privind deinerea spaiului (contract de proprietate, contract de nchiriere, contract de comodat etc.). Organul fiscal verific documentaia depus i elibereaz adeverina cu dovada existenei spaiului, pe care o transmite la Registrul Comerului, n format electronic, la o adres de e-mail dedicat. Ordinul stabilete urmtoarele termene de eliberare a adeverinei, de ctre ANAF: a) solicitrile efectuate n prima parte a programului normal de lucru, nsoite de documentaia complet, se elibereaz n aceeai zi, n partea a doua a programului de lucru al ANAF; b) cererile primite n a doua jumtate a programului de lucru, nsoite de documentaia complet, se elibereaz n prima parte a zilei urmtoare celei n care s-a trimis solicitarea. Pentru respectarea termenelor de eliberare a certificatului cu spaiul, ordinul stabilete n cadrul ANAF faptul c aceste atribuii la are compartimentul responsabil cu gestiunea registrului contribuabilului. De reinut: Cu ocazia primirii i prelucrrii documentelor ce atest existena spaiului, organul fiscal nfiineaz Registrul de eviden al spaiilor cu destinaia sediu social ce cuprinde urmtoarele elemente minimale: localizarea spaiului la nivel de adres complet; numele/denumirea titularului spaiului; documentul ce confer dreptul de utilizare a spaiului; perioada de valabilitate a deinerii spaiului.
017
nmatriculare societate comercial
03/2012
018

2) Ordin ANAF nr. 138/2012 Distribuire pli din contul unic Actul normativ modific i mbuntete semnificativ procedura aplicat la distribuirea plilor efectuate n contul unic. n principal, ordinul transpune ordinea de stingere a obligaiilor, conform prevederilor introduse anul trecut de O.U.G. nr. 29/2011, valabile din octombrie 2011, privind modificarea Codului de procedur fiscal, respectiv: a) impozite i contribuii cu reinere la surs; b) celelalte obligaii fiscale principale; c) obligaii fiscale accesorii (dobnzi i penaliti). Dac suma achitat nu acoper integral toate obligaiile datorate n cadrul creanelor de la literele a)-c), suma se distribuie proporional pentru impozitele existente din aceast categorie. Cum se efectueaz distribuirea? Sumele achitate n contul unic pentru bugetul de stat se distribuie ctre impozitele aferente bugetului de stat n ordinea: debite curente, debite din perioada trecut, accesorii. Dac la finele lunii se constat sume achitate n plus, pentru bugetul de stat, acestea rmn n contul unic. Sumele achitate n contul unic pentru bugetul asigurrilor sociale se distribuie n aceeai ordine, iar dac se constat sume achitate n plus, pentru bugetul asigurrilor sociale, acestea se vars n ultima zi lucrtoare a lunii, n contul de sume n distribuire pentru asigurri sociale. Contribuabilul va fi ntiinat cu cel puin 5 zile nainte de termenul de plat al urmtoarelor impozite de modul de efectuare a distribuirii. Ce aduce nou actul normativ? Actul normativ stabilete c n primele 10 zile ale lunii urmtoare, celei n care s-a efectuat distribuirea s se verifice n mod automat dac exist sume nedistribuite i obligaii nestinse. De asemenea, se permite efectuarea compensrii n mod automat ntre sume nedistribuite din contul unui buget i obligaii aferente celuilalt buget. Observm c s-a corectat (cel puin normativ) situaia n care, din diverse motive, sumele achitate n contul unic rmn nedistribuite, iar contribuabilul, dei a efectuat plata, nregistreaz obligaii restante. Compensarea se realizeaz prin Decizie privind compensarea creanelor fiscale ce se va comunica contribuabilului n termen de 7 zile de la efectuarea operaiunii. Actul normativ stabilete c nerespectarea de ctre autoritatea fiscal a termenului de emitere a deciziei de compensare atrage rspunderea acestuia pentru nendeplinirea la termenele legale a procedurilor prevzute de legislaia fiscal. Ordinul mai stabilete c aceast procedur de distribuire se aplic i n cazul n care contribuabilul depune cu ntrziere declaraiile privind impozitele i taxele datorate. Astfel, ordinea de stingere a sumelor este aceeai, cu excepia cazului cnd distribuirea s-a efectuat anterior depunerii declaraiilor, pentru alte datorii neachitate. Ordinul reamintete i faptul c dac n urma compensrii rmn sume achitate n plus la buget, acestea se pot restitui la cererea persoanei interesate. De reinut: Ordinul introduce proceduri distincte de stingere a obligaiilor bugetare, pltite n contul unic, pentru:
bugetul asigurrilor sociale
03/2012

a) contribuabilii ce au aprobate sume ealonate la plat, cnd trebuie respectat un grafic de efectuare a plilor; b) contribuabilii ce sunt n procedura insolvenei/falimentului, cnd nu sunt generate creane accesorii, pentru anumite situaii; c) contribuabilii ce sunt n executare silit, dup comunicarea somaiei de plat. 3) Circulara ANAF nr. 420167/07.02.2012 procedura i nregistrrile contabile TVA la achiziiile de autoturisme aplicabile din 2012 n vederea aplicrii unitare a prevederilor fiscale care au intrat n vigoare la 1 ianuarie 2012 referitoare la achiziia de vehicule rutiere motorizate care sunt destinate exclusiv transportului rutier de persoane, cu o greutate maxim autorizat care s nu depeasc 3.500 kg i care s nu aib mai mult de 9 scaune de pasageri, incluznd i scaunul oferului i de combustibil destinat utilizrii pentru vehiculele care au aceleai caracteristici, aflate n proprietatea sau n folosina persoanei impozabile, v comunicm urmtoarele precizri: A. n ceea ce privete TVA: Referitor la aplicabilitatea prevederilor privind limitrile speciale ale dreptului de deducere: Potrivit art. I pct. 57 din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 125/2011 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, art. 1451 intitulat Limitri speciale ale dreptului de deducere din Codul fiscal, a fost modificat n sensul trecerii de la limitarea total la limitarea parial n procent de 50% a deducerii taxei pe valoarea adugat aferente achiziiilor de vehicule cu o greutate sub 3.500 kg avnd maximum 9 scaune de pasageri destinate exclusiv transportului de persoane i a taxei aferente achiziiilor de combustibil necesar utilizrii pentru vehiculele de acelai tip aflate n proprietatea sau n folosina persoanelor impozabile. Sfera de aplicare: Alin. (1) al art. 1451 din Codul fiscal, prevede c limitarea dreptului de deducere se aplic numai pentru achiziiile de vehicule care sunt destinate exclusiv pentru transportul rutier de persoane, cu o greutate maxim autorizat care s nu depeasc 3.500 kilograme i care s nu aib mai mult de 9 scaune de pasageri, incluznd i scaunul oferului. Prin urmare, vehiculele care prin construcie i echipare sunt destinate transportului mixt, respectiv att transportului de persoane, ct i transportului de mrfuri, cum ar fi autofurgonetele, autocamioanele autodubele etc., nu intr sub incidena prevederilor care limiteaz deducerea TVA, chiar dac din punctul de vedere al greutii i al numrului de locuri de pasageri s-ar situa n limitele prevzute de art. 1451 din Codul fiscal. Acelai alineat (1) menionat mai sus prevede c limitarea deducerii TVA se aplic i pentru combustibilul necesar funcionrii vehiculelor de acelai tip aflate n proprietatea sau n folosina persoanei impozabile. Prin urmare, limitarea deducerii pentru combustibil se aplic i n cazul vehiculelor care sunt utilizate n cadrul unui contract de leasing, nchiriere, comodat sau orice alt tip de contract prin care bunul este pus la dispoziia unei persoane impozabile n vederea utilizrii. La alin. (2) al art. 1451 din Codul fiscal, se precizeaz c prin achiziie se nelege cumprarea de vehicule din Romnia, importul sau achiziia intracomunitar a vehiculelor.
019
deducere TVA
03/2012
020

Rezult c limitarea deducerii TVA nu se aplic i pentru prestrile de servicii legate direct de vehiculele n cauz, cum ar fi serviciile de reparaii i ntreinere a vehiculelor sau ratele de leasing. Excepii: La alin. (1) al art. 1451 sunt prevzute mai multe excepii pentru care limitrile speciale ale dreptului de deducere nu se aplic, pentru acestea aplicndu-se regulile generale de deducere. n categoria vehiculelor exceptate de la noile reguli se nscriu: vehiculele utilizate n scop comercial, respectiv n vederea revnzrii, vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plat, vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plat, inclusiv pentru activitatea de taxi, vehiculele utilizate exclusiv pentru: intervenie, reparaii, paz i protecie, curierat, transport de personal la i de la locul de desfurare a activitii, precum i vehiculele special adaptate pentru a fi utilizate drept care de reportaj, vehiculele utilizate de ageni de vnzri i de ageni de recrutare a forei de munc. Excepiile prevzute la art. 1451 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal prezint un grad de dificultate mai ridicat n ceea ce privete ncadrarea, motiv pentru care au fost elaborate norme de aplicare, respectiv pct. 451 din Normele de aplicare a Titlului VI din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin Hotrrea Guvernului nr. 44/2004, cu modificrile i completrile ulterioare. De subliniat faptul c dei aceste vehicule sunt, aa cum am menionat mai sus, numai cele destinte exclusiv transportului de persoane, dac ele sunt utilizate exclusiv pentru: intervenie, reparaii, paz i protecie, curierat, transport de personal la i de la locul de desfurare a activitii, precum i vehiculele special adaptate pentru a fi utilizate drept care de reportaj, vehiculele utilizate de ageni de vnzri i de ageni de recrutare a forei de munc, vor fi exceptate de la limitarea deducerii TVA stabilite de art. 1451. Pentru ncadrarea vehiculelor n aceste categorii exceptate nu se va analiza fiecare deplasare sau utilizare n parte, tocmai datorit faptului c legea stabilete c utilizarea trebuie s fie exclusiv pe destinaiile exceptate. Utilizarea vehiculului pentru mai multe categorii exceptate nu va anula ncadrarea sa pe exceiile prevzute de lege. De exemplu, dac acelai vehicul este utilizat i de un agent de vnzri, dar i pentru intervenie sau reparaii, se va ncadra n categoriile exceptate dac va rezulta c nu mai este utilizat i n alte scopuri care nu se ncadreaz pe excepiile prevzute de lege. Utilizarea exclusiv a vehiculului pe activitile exceptate de lege va rezulta din: obiectul de activitate al persoanei impozabile, dovada faptului c persoana impozabil are personal angajat cu calificare n domeniile prevzute de excepii, foile de parcurs din care s rezulte c numai personalul calificat n aceste scopuri utilizeaz vehiculele n cauz, precum i orice alte dovezi suplimentare care pot fi furnizate. Avnd n vedere prevederea expres a legii care permite deducerea integral a TVA doar n cazul n care se poate dovedi utilizarea exclusiv pe categoriile exceptate, rezult c acele vehicule care sunt parial utilizate pentru activitile exceptate i parial pentru activiti care nu se regsesc pe excepiile stipulate de lege vor beneficia de deducerea parial n procent de 50% a TVA potrivit art. 1451 din Codul fiscal. Utilizarea vehiculelor n cadrul contractelor de leasing, din perspectiva utilizatorului: Regimul TVA aferent operaiunilor de leasing este prezentat n detaliu la pct. 7 alin. (3) din Normele metodologice de aplicare a Titlului VI al Codului fiscal, aprobate prin H.G. nr. 44/2004, cu modificrile i completrile ulterioare, astfel:
reguli generale deducere
contracte de leasing
03/2012

Transmiterea folosinei bunurilor n cadrul unui contract de leasing este considerat prestare de servicii conform art. 129 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal. La sfritul perioadei de leasing, dac locatorul/finanatorul transfer locatarului/utilizatorului dreptul de proprietate asupra bunului, la solicitarea acestuia, operaiunea reprezint o livrare de bunuri pentru valoarea la care se face transferul. Se consider a fi sfritul perioadei de leasing i data la care locatorul/finanatorul transfer locatarului/utilizatorului dreptul de proprietate asupra bunului nainte de sfritul perioadei de leasing, situaie n care valoarea de transfer va cuprinde i suma ratelor care nu au mai ajuns la scaden, inclusiv toate cheltuielile accesorii facturate odat cu rata de leasing. Dac transferul dreptului de proprietate asupra bunului ctre locatar/utilizator se realizeaz nainte de derularea a 12 luni consecutive de la data nceperii contractului de leasing, se consider c nu a mai avut loc o operaiune de leasing, ci o livrare de bunuri la data la care bunul a fost pus la dispoziia locatarului/utilizatorului. Dac n cursul derulrii unui contract de leasing financiar intervine o cesiune ntre utilizatori cu acceptul locatorului/finanatorului sau o cesiune a contractului de leasing financiar prin care se schimb locatorul/finanatorul, operaiunea nu constituie livrare de bunuri, considerndu-se c persoana care preia contractul de leasing continu persoana cedentului. Operaiunea este considerat n continuare prestare de servicii, persoana care preia contractul de leasing avnd aceleai obligaii ca i cedentul n ceea ce privete taxa. Astfel, din coroborarea prevederilor menionate mai sus cu cele ale art. 1451 din Codul fiscal rezult cu claritate faptul c prevederile privind limitarea dreptului de deducere a TVA nu vor fi aplicabile pentru ratele de leasing pltite de utilizatori societilor de leasing pe perioada derulrii contractelor de leasing, ntruct acestea reprezint din punctul de vedere al TVA prestri de servicii n sensul art. 129 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, dar se vor aplica pentru valoarea la care se face transferul dreptului de proprietate la sfritul contractului de leasing, aceasta fiind considerat o livrare de bunuri. Subliniem faptul c, potrivit pct. 7 alin. (3) din Normele de aplicare a Titlului VI din Codul fiscal, se consider a fi sfritul perioadei de leasing i data la care locatorul/finanatorul transfer locatarului/utilizatorului dreptul de proprietate asupra bunului nainte de sfritul perioadei de leasing, dar nu mai devreme de 12 luni. n acest context, atragem atenia c dac transferul dreptului de proprietate asupra bunului ctre locatar/utilizator se realizeaz nainte de derularea a 12 luni consecutive de la data nceperii contractului de leasing, se consider c nu a mai avut loc o operaiune de leasing, ci o livrare de bunuri la data la care bunul a fost pus la dispoziia locatarului/utilizatorului, situaie n care prevederile privind limitarea parial a dreptului de deducere se aplic la ntreaga valoare de achiziie a vehiculului, n limitele i n condiiile prevzute de lege. Dac transferul dreptului de proprietate asupra bunului are loc dup derularea a 12 luni consecutive de la data nceperii contractului de leasing, dar nainte de sfritul perioadei de leasing, se consider c are loc o livrare de bunuri la valoarea la care se face transferul, valoare ce include i ratele care nu au ajuns la scaden. n situaia n care contractele prevd c o parte din avans i/sau i o parte din rata de leasing reprezint valoarea rezidual, i vehiculele respective sunt utilizate pentru scopuri care ar permite deducerea n proporie de 50% a TVA conform art. 1451 din Codul fiscal, i pentru aceste pri reprezentnd valoarea rezidual se va deduce TVA n proporie de 50%, exigibilitatea de tax fiind anticipat faptului generator.
021
transfer drept de proprietate
valoare rezidual
03/2012
022

Pentru combustibilul necesar funcionrii vehiculelor utilizate n cadrul unui contract de leasing se aplic limitrile dreptului de deducere prevzute de art. 1451 din Codul fiscal. Dispoziii tranzitorii: Dispoziiile tranzitorii sunt cele stipulate la art. 1451 alin. (3) din Codul fiscal, potrivit cruia (3) Prevederile alin. (1) i (2) se aplic inclusiv n situaia n care au fost emise facturi i/sau au fost pltite avansuri, pentru contravaloarea parial a vehiculelor rutiere motorizate, nainte de data de 1 ianuarie 2012, dac livrarea acestora intervine dup data de 1 ianuarie 2012 inclusiv. Rezult c: n cazul n care au fost emise facturi i/sau au fost pltite avansuri pentru contravaloarea integral a vehiculelor respective nainte de 1 ianuarie 2012 nu se deduce TVA, chiar dac livrarea acestora are loc dup data de 1 ianuarie 2012. n cazul n care au fost emise facturi i/sau au fost pltite avansuri, pentru contravaloarea parial a vehiculelor respective nainte de 1 ianuarie 2012, iar livrarea acestora intervine dup data de 1 ianuarie 2012, TVA va fi deductibil n procent de 50% pentru ntreaga contravaloare a vehiculelor. Monografia contabil: Redm mai jos monografia contabil cu privire la nregistrrile generate ca urmare a aplicrii limitrilor speciale ale dreptului de deducere pentru achiziiile de vehicule prevzute la art. 1451 din Codul fiscal: 1) n cazul achiziiilor intracomunitare de vehicule, TVA nedeductibil n procent de 50% este o tax nerecuperabil i devine parte a costului de achiziie. Pentru a reflecta n contabilitate aceast operaiune se efectueaz urmtoarele nregistrri contabile: a) dac TVA devine exigibil n aceeai lun n care se efectueaz i recepia vehiculului: nregistrarea TVA aferente vehiculului (100%) ca tax colectat i tax deductibil 4426 TVA deductibil = 4427 TVA colectat
exigibilitatea TVA
i concomitent, trecerea TVA nerecuperabile (50% din taxa aferent vehiculului) n costul de achiziie al vehiculului la data recepiei acestuia: 213 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii = 4426 TVA deductibil
03/2012

b) dac exigibilitatea TVA pentru achiziia intracomunitar i recepia vehiculului au loc n luni diferite: b1) nregistrri care se efectueaz n luna n care a intervenit exigibilitatea achiziiei intracomunitare: nregistrarea TVA aferente vehiculului (100%) ca tax colectat i tax deductibil: 4426 TVA deductibil = 4427 TVA colectat
023
i concomitent, nregistrarea TVA nerecuperabil (50% din taxa aferent vehiculului) n costul de achiziie al vehiculului: 231 Imobilizri corporale n curs de execuie = 4426 TVA deductibil
b2) nregistrarea n luna n care are loc recepia bunului (ulterior lunii n care a fost declarat achiziia intracomunitar), n costul de achiziie al sumei nregistrate anterior n contul 231 Imobilizri corporale n curs de execuie: 213 Instalaii tehnice, mijloace de transport animale i plantaii = 231 Imobilizri corporale n curs de execuie
2. n cazul importurilor de vehicule, TVA nedeductibil (50% din taxa aferent vehiculului) este o tax nerecuperabil i devine parte a costului de achiziie. Pentru a reflecta n contabilitate aceast operaiune se efectueaz urmtoarele nregistrri contabile: plata TVA aferente vehiculului (100%) 4426 TVA deductibil = 512 Conturi curente la bnci
i concomitent, cu partea de TVA nedeductibil (50%) 213 Instalaii tehnice, mijloace de transport animale i plantaii = %
4426 TVA deductibil 404 Furnizori de imobilizri

Consilier Contabilitate 03/2012
024

3. Pentru achiziiile din ar de vehicule, TVA nedeductibil (50% din taxa aferent vehiculului) va face parte din costul de achiziie. Pentru operaiunile de leasing, avnd n vedere tratamentul fiscal din punctul de vedere al TVA diferit fa de tratamentul contabil i cel al impozitului pe profit, se va considera c pentru bunurile achiziionate n baza unui contract de leasing TVA nu va face parte din costul de achiziie al vehiculului.
Scutiri speciale aplicabile livrrii vehiculelor pentru care TVA a fost nedeductibil integral: Conform art. 141 alin. (2) lit. g) din Codul fiscal, astfel cum a fost modificat prin Ordonana de urgen a Guvernului nr. 125/2011: g) livrrile de bunuri care au fost afectate unei activiti scutite, n temeiul prezenTVA tului articol, dac taxa aferent bunurilor respective nu a fost dedus, precum i livrrinedeductibil le de bunuri a cror achiziie a fcut obiectul excluderii dreptului de deducere conform integral art. 145 alin. (5) lit. b) sau al limitrii totale a dreptului de deducere conform art. 1451. Nu pot face obiectul acestei scutiri bunurile obinute n urma unui contract de leasing i bunurile care fac obiectul limitrii pariale a dreptului de deducere n procent de 50%. Scutirea se aplic n cazul livrrii de vehicule achiziionate pn la data de 31 decembrie 2011 dac persoana impozabil nu a dedus TVA la achiziia acestora conform art. 1451 din Codul fiscal. Ajustri ale dreptului de deducere: Vehiculele care sunt destinate exclusiv pentru transportul rutier de persoane, cu o greutate maxim autorizat care s nu depeasc 3.500 kilograme i care s nu aib mai mult de 9 scaune de pasageri sunt considerate bunuri de capital conform art. 149 din Codul fiscal dac durata normal de utilizare stabilit pentru amortizarea fiscal este egal sau mai mare de 5 ani. n cazul n care, ulterior achiziiei, vehiculele care au fcut obiectul limitrii pariale (50%) a dreptului de deducere sunt livrate n regim de taxare sau sunt utilizate exclusiv pentru activitile exceptate de la limitarea dreptului de deducere prevzute la art. 1451 alin. (1) lit. a) d) din Codul fiscal, persoana impozabil poate ajusta taxa nededus la momentul achiziiei acestora astfel: dac vehiculele sunt considerate bunuri de capital, ajustarea se efectueaz n baza art. 149 alin. (4) lit.c) din Codul fiscal, n perioada fiscal n care apare modificarea de destinaie i se realizeaz pentru taxa nededus aferent perioadei de ajustare (5 ani), incluznd anul n care apare aceast modificare. n cazul livrrii, valoarea suplimentar a taxei de dedus se limiteaz la valoarea taxei colectate pentru livrarea vehiculului respectiv; dac vehiculele nu sunt considerate bunuri de capital, respectiv durata normal de utilizare stabilit pentru amortizarea fiscal este mai mic de 5 ani, ajustarea se efectueaz n baza art. 148 lit. a) din Codul fiscal, n perioada fiscal n care apare modificarea de destinaie i se realizeaz pentru taxa nededus aferent valorii rmase neamortizate. n cazul n care, ulterior achiziiei, vehiculele care au fcut obiectul limitrii integrale a dreptului de deducere sunt utilizate exclusiv pentru activitile exceptate de la limitarea dreptului de deducere prevzute la art. 1451 alin. (1) lit. a) d) din Codul fiscal, persoana impozabil poate ajusta taxa nededus la momentul achiziiei acestora conform regulilor prezentate mai sus. Aceste ajustri nu pot fi aplicate pentru vehiculeConsilier Contabilitate
limitare drept deducere
03/2012

le al cror drept de deducere a fost limitat 100% care sunt ulterior livrate, ntruct este obligatorie aplicarea scutirii de TVA prevzute la art. 141 alin. (2) lit. g) din Codul fiscal. n ceea ce privete impozitul pe profit: pentru vehiculele achiziionate, pentru care TVA nedeductibil (50% din taxa aferent vehiculului) este o tax nerecuperabil i devine parte a costului de achiziie, cheltuiala cu amortizarea este deductibil fiscal, inclusiv pentru leasingul financiar; n ceea ce privete deducerea cheltuielilor cu combustibilul, la determinarea profitului impozabl se deduce 50% din cheltuiala pentru combustibilii necesari funcionrii vehiculelor aflate n posesia sau n folosina contribuabilului, cu excepia celor utilizate n situaiile prevzute de lege, pentru care cheltuielile cu combustibilul sunt deductibile integral. Pentru ncadrarea vehiculelor n aceste categorii exceptate se vor utiliza aceleai reguli ca pentru limitarea TVA. n aplicarea unitar a prevederilor referitoare la termenul de depunere a Declaraiei privind impozitul pe profit pentru anul 2011, vor fi avute n vedere urmtoarele: Potrivit art. II din Ordonanta Guvernului nr. 2/2012 pentru modificarea i completarea Ordonanei Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, declaraia anual de impozit pe profit pentru anul 2011 se depune de toi contribuabilii, la organul fiscal competent, pn la data de 25 martie 2012, cu excepia contribuabililor prevzui la art. 34 alin. (5) lit. a) i b) din Codul fiscal, care depun declaraia anual de impozit pe profit pentru anul 2011 pn la data de 25 februarie 2012. Prin urmare, avnd n vedere faptul c prevederile mai sus menionate modific doar termenul de depunere a declaraiei anuale de impozit pe profit: contribuabilii care au optat pentru definitivarea nchiderii exerciiului financiar 2011 pn la data de 25 februarie 2012, potrivit prevederilor art. 34 alin. (11) din Codul fiscal, n vigoare pn la 31 decembrie 2011, depun declaraia anual de impozit pe profit pentru anul 2011 pn la data de 25 martie 2012, fr a avea obligaia de a depune formularul 100 pentru impozitul pe profit pentru trimestrul IV al anului 2011; contribuabilii care au declarat pentru trimestrul IV 2011 o sum egal cu impozitul calculat i evideniat pentru trimestrul III al aceluiai an fiscal vor efectua declararea i plata final a impozitului pe profit pentru anul fiscal 2011 pn la 25 martie 2012. 4) Ordin ANAF nr. 155/2012 Termen depunere declaraie anual impozit pe profit 101 pentru anul 2011 Ordinul aduce cteva precizri foarte importante pentru depunerea declaraiei anuale privind impozitul pe profit pentru anul 2011. Pn la publicarea O.G. nr. 2/2012 privind modificarea Codului de procedur fiscal, contribuabilii au avut dreptul, conform art. 34 alin. (11) din Codul fiscal, s estimeze dac finalizeaz activitatea financiar-contabil pn n data de 25 februarie 2012, situaie n care pentru impozitul pe profit la trimestrul al IV-lea nu au achitat i nu au declarat nimic la decembrie 2011.
025
impozit pe profit
03/2012
026

Dac acetia au estimat i au optat pentru finalizarea activitii n data de 25 februarie 2012, aceasta ar fi fost data de depunere a declaraiei 101 i plata eventualei sume de impozit pe profit n urma calculului anual. Ulterior, O.G. nr. 2/2012 stabilete c termenul de depunere a declaraiei 101 pentru anul 2011 este data de 25 martie 2012. Modificarea introdus de actul normativ analizat de noi stabilete c i pentru contribuabilii ce aveau obligaia s depun declaraia 101 la data de 25 februarie 2012, termenul de depunere a declaraiei 101 i plata impozitului pe profit este tot 25 martie 2012. Practic, observm o unificare a termenelor de depunere a declaraiei anuale de impozit pe profit 101 i de plat a eventualelor diferene la impozitul pe profit, att pentru contribuabilii ce nu au declarat i achitat nimic la decembrie 2011, ct i pentru cei ce au achitat o sum egal cu suma pltit la trimestrul al III-lea, pentru trimestrul al IV-lea din 2011. Reinem c pentru contribuabilii ce obin venituri din creterea plantelor tehnice, din cultivarea cerealelor, viticultur i pomicultur, datoreaz impozit pe profit printr-o plat anual, pn pe data de 25 februarie 2012, dat pn la care se va depune i declaraia anual de impozit pe profit 101. Contribuabilii fr scop patrimonial, organizaii i fundaii, de asemenea pn n data de 25 februarie 2012, depun declaraia 101 i achit eventuala sum datorat n contul impozitului pe profit. Ordinul ANAF nr. 155/16.02.2011 pstreaz aceste termene pentru aceste categorii de contribuabili, termene de altfel reglementate de Codul fiscal. n circulara prezentat mai sus, autoritile fiscale au emis un punct de vedere cu privire la cteva situaii ce pot aprea ca urmare a modificrii prevederii de la art. 1451 din Codul fiscal, respectiv deducerea n procent de 50% a TVA de la achiziia de autoturisme de persoane utilizate n interesul activitii contribuabilului, aplicabil de la 01 ianuarie 2012. n principal lucrurile sunt cunoscute, ns prezint interes faptul c se expliciteaz o msur stabilit de O.U.G. nr. 125/2011 pentru modificarea Codului fiscal, n sensul c dac s-a achiziionat n 2012 un autoturism pentru care s-a achitat un avans parial, n anul 2011, atunci deducerea TVA se face la ntreg preul de achiziie, i nu la restul de plat. De asemenea, sunt explicitate i cteva situaii n legtur cu TVA i nregistrarea acesteia n costul de achiziie al autoturismului, ce pot aprea ca urmare a metodei de achiziie a autoturismului sau sursei achiziiei (leasing, achiziie direct, furnizare din ar, din import, achiziie intracomunitar). Pro memoria, autoritile fiscale au prezentat i cteva monografii contabile n legtur cu TVA i implicit cu nregistrarea n contabilitate a autoturismului. 5) O.M.F.P. nr. 163/2012 Formulare art. XI din O.U.G. nr. 30/2011, scutire penaliti Ordinul ne reamintete c, pn la 30.06.2012, un contribuabil ce achit debitele i dobnzile de ntrziere, pentru sumele restante aflate n sold la data de 31.08.2011 i pentru care nu s-a nceput procedura de executare silit beneficiaz de scutirea la plat a jumtate din penalitile de ntrziere. Ordinul nu modific procedura deja existent, ns adopt noi formulare privind nregistrarea acestor scutiri de penaliti i formatul deciziilor de comunicare i aprobare a scutirii.
03/2012

6) O.M.F.P. nr. 247/2012 Aplicare unitar art. 52 din Codul fiscal O.M.F.P. nr. 247/2012 clarific unele aspecte privind impozitarea contractelor/conveniilor civile, n contextul Legii nr. 287/2009, republicat privind Codul civil, intrat n vigoare n octombrie 2011. Ce stabilete Codul fiscal? ART. 52 Reinerea la surs a impozitului reprezentnd pli anticipate pentru unele venituri din activiti independente (1) Pentru urmtoarele venituri, pltitorii persoane juridice sau alte entiti care au obligaia de a conduce evidena contabil au obligaia de a calcula, de a reine i de a vira impozit prin reinere la surs, reprezentnd pli anticipate, din veniturile pltite: a) venituri din drepturi de proprietate intelectual; b) venituri din activiti desfurate n baza contractelor/conveniilor civile ncheiate potrivit Codului civil, precum i a contractelor de agent; c) venituri din activitatea de expertiz contabil i tehnic, judiciar i extrajudiciar; d) venitul obinut de o persoan fizic dintr-o asociere cu o persoan juridic contribuabil, potrivit titlului IV1, care nu genereaz o persoan juridic. (2) Impozitul ce trebuie reinut se stabilete dup cum urmeaz: a) n cazul veniturilor prevzute la alin. (1) lit. a)-c), aplicnd o cot de impunere de 10% la venitul brut din care se deduc contribuiile sociale obligatorii reinute la surs potrivit titlului IX2; b) n cazul veniturilor prevzute la alin. (1) lit. d), aplicnd cota de impunere prevzut pentru impozitul pe veniturile microntreprinderilor la veniturile ce revin persoanei fizice din asociere. (3) Impozitul ce trebuie reinut se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost pltit venitul, cu excepia impozitului aferent veniturilor prevzute la alin. (1) lit. d), pentru care termenul de virare este reglementat potrivit titlului IV1. Not: Aceste persoane au obligaia depunerii declaraiei anuale de venit formular 200 pn pe data de 25 mai, ocazie cu care vor regulariza i diferena de 6% pn la impozitul pe venit de 16%. Ce clarificri aduce ordinul? Pentru persoanele fizice ce desfoar activiti independente, sub forma desfurrii unei profesii libere, ntreprindere individual sau persoan fizic autorizat, vor achita impozit pe venitul realizat prin declararea acestor venituri de ctre persoana ce realizeaz venitul, avnd n vedere venitul estimat sau cel realizat n anul precedent (adic de PFA). Dac aceeai persoan realizeaz venituri din urmtoarele tipuri de contracte convenii/civile: contract de comision, contract de mandat, contract de consignaie sau convenii civile semnate nainte de intrarea n vigoare a noului Cod civil, venitul se impoziteaz prin stopaj la surs de ctre pltitorul de venit, (adic de beneficiarul serviciului), urmnd ca s se regularizeze diferena.
027
Sfatul ului Consilier
03/2012
028

Persoanele fizice, indiferent dac desfoar sau nu desfoar activiti independente, ce realizeaz venituri din cedarea folosinei bunurilor din patrimoniu personal, impoziteaz aceste venituri n mod distinct de celelalte venituri, prin declararea contractului la autoritatea fiscal, ce va stabili plile anticipate i ulterior se va depune declaraia anual de impozit pe venit. Persoanele fizice ce desfoar activiti independente i realizeaz venituri din cedarea folosinei bunurilor din patrimoniul de afectaiune al afacerii impoziteaz veniturile realizate prin cumularea acestora cu alte venituri din activitate prin declaraia anual de venit. Msura este de altfel normal, deoarece bunurile nu sunt din patrimoniul personal al celui ce realizeaz venitul, ci din patrimoniul afectat desfurrii activitii. Pentru urmtoarele venituri: a) drepturi de proprietate intelectual; b) venituri din activitatea de expertiz contabil i tehnic, judiciar i extrajudiciar. Pltitorii acestor venituri au obligaia s calculeze, s rein i s achite prin stopaj la surs pli anticipate n procent de 10%, n contul impozitului pe venit. Pn n ultima zi a lunii februarie a anului urmtor vor depune i declaraia 205 privind impozitarea cu stopaj la surs a veniturilor. Desigur, beneficiarul acestor venituri este o persoan fizic i va depune declaraia anual de impozit pe venit. 7) Ordin Ministerul Mediului i Pdurilor nr. 794/2012 procedur raportare ambalaje i deeuri Ordinul stabilete o nou procedur de declarare anual a cantitilor de deeuri ce sunt n atribuia gestionrii de ctre productorii importatorilor sau operatorii economici ce elibereaz n pia aceste deeuri. Cadrul normativ cu caracter specific este H.G. nr 621/2005 privind gestionarea deeurilor, ce stabilete n seama operatorilor economici descrii mai sus sarcina reciclrii/valorificrii acestor deeuri, avnd n vedere principiul poluatorul pltete. De asemenea, reinem c prin aderarea Romniei la UE s-au impus cteva obiective de mediu cum ar fi dezafectarea a peste 120 de gropi de gunoi din mai multe localiti sau procente de reciclare a deeurilor de pn la 50%. De asemenea, autoritile publice locale au responsabiliti privind sistemul de management al deeurilor, ce se dorete a fi unitar la nivelul rii. Operatorii ce elibereaz n pia deeuri i pot ndeplini obligaiile astfel: a) n nume propriu, ocazie cu care organizeaz individual o reea de colectare a deeurilor; b) transfer aceast obligaie ctre un operator economic autorizat de Ministerul Mediului i Pdurilor, ce preia sarcina gestionrii deeurilor. Ordinul analizat stabilete procedura de declarare a datelor privind gestionarea deeurilor, n funcie de cele 2 situaii, i mai stabilete i obligaii de declarare fie ctre operatorul economic ce a preluat responsabilitatea, fie chiar obligaia acestuia de declarare ctre autoritile de mediu.
03/2012

Ordinul stabilete declararea cantitilor de deeuri, exprimate n kilograme, pe coduri de sortimente, i adopt formularele de declarare n funcie de cel ce efectueaz raportarea, inclusiv pentru autoritile locale. Declaraii i termene: a) operatorii economici ce i ndeplinesc responsabilitile de mediu n mod individual (nu au transferat responsabilitatea) depun declaraiile la Agenia Naional Pentru Protecia Mediului pn n data de 25 februarie a anului urmtor; b) operatorii ce au preluat responsabilitatea pentru cei ce au transferat acest fapt depun declaraia pn pe data de 25 februarie a anului urmtor. n afar de cantiti i sortimente vor depune i liste cu contractele avute cu importatorii, productorii i cei ce elibereaz n pia aceste deeuri; c) operatorii economici ce au transferat responsabilitatea la un ter autorizat, adic marea majoritate a acestora, declar datele necesare raportrii ctre acest ter. Ordinul nu stabilete un termen, ns terul autorizat are data de raportare 25 februarie, astfel c transmiterea datelor trebuie fcut n interiorul acestui termen. Subliniem: operatorii economici ce au transferat responsabilitatea nu transmit datele la autoritatea de mediu, ci la cei ce au preluat responsabilitatea gestionrii deeurilor. Dac un operator economic consider c poate s i ndeplineasc individual responsabilitile privind gestiunea deeurilor, va comunica la autoritatea de mediu acest fapt pn pe data de 31 ianuarie a anului urmtor celui finalizat. n localitile n care autoritatea public local are nfiinat serviciu propriu de salubrizare a localitii sau a delegat printr-un contract de delegare aceast responsabilitate ctre un operator, din totalul deeurilor municipale va raporta cantitile de deeuri aferente ambalajelor. Raportarea se face pn pe data de 25 februarie a anului urmtor celui finalizat. Dac serviciul de salubrizare este delegat ctre un operator economic autorizat, acesta are obligaia s raporteze datele ctre autoritatea public local, ce va centraliza i va raporta ulterior cantitile de deeuri ctre autoritile de mediu. 8) Ordin ANAF nr. 144/2012 procedur corectare a erorilor din declaraiile fiscale Procedura este adoptat avnd n vedere situaia prin care contribuabilul, din iniiativ proprie, conform art. 84 din Codul de procedur fiscal, decide s depun declaraii rectificative cu privire la sume datorate bugetului, declarate iniial, ntr-o perioad anterioar, iar ulterior a constatat c acestea au fost declarate eronat. Procedura urmrete ambele situaii posibile: a) cnd n urma rectificrii sunt diminuate sumele declarate ca datorate la buget, declarate iniial; b) cnd n urma rectificrii sunt majorate impozitele i taxele datorate la buget, declarate iniial. Esena procedurii const n modul de calcul i perioada pentru care se calculeaz dobnzile i penalitile de ntrziere, pentru aceste rectificri.
029
declaraii i termene
03/2012
030

A) Diminuare obligaii: n cazul n care, n urma unei rectificri, se diminueaz obligaia declarat iniial, dobnzile i penalitile de ntrziere se calculeaz numai pentru obligaia rezultat dup corectare sau modificare, ncepnd cu ziua scadenei i pn la data plii efective. Noutatea const, n aceast procedur, c n cazul depunerii unei rectificative ce diminueaz obligaia iniial se calculeaz efectiv dobnzi i penaliti de ntrziere la debit, pentru perioada ntrziat, fa de procedura anterioar ce calcula penaliti i dobnzi pn la data depunerii declaraiei rectificative. Practic, chiar dac debitul a fost diminuat, s-au generat cheltuieli accesorii n mod automat pentru suma mai mare pn la data rectificrii. Observm c, de fapt, se ajunge la o situaie normal, se datoreaz dobnzi i penaliti de ntrziere numai la debitul datorat pentru perioada ntrziat la plat, fapt ce se aplic i impozitelor declarate n mod corect, dar pltite cu ntrziere. Procedura adopt i partea tehnic de realizare a acestei situaii, stabilind n sarcina autoritii fiscale modul de aplicare: a) se adopt formularul decizie de impunere ca urmare a rectificrii; b) decizia se comunic contribuabilului interesat, conform procedurii existente. Dac n urma rectificrii rezult sume achitate n plus, acestea se compenseaz, din oficiu sau la cerere (dup caz), cu alte obligaii bugetare. B) Rectificare cu majorare obligaii: n cazul n care un contribuabil depune o declaraie rectificativ prin care se majoreaz sumele datorate la buget, declarate iniial, dobnzile i penalitile sau celelalte cheltuieli accesorii se calculeaz de la data scadenei iniiale pn la data stingerii (plii) debitelor. i n aceast situaie este adoptat procedura tehnic de generare n sistemul informatic al autoritii fiscale, a sumelor datorate bugetului. Se utilizeaz aceleai formulare, prezentate anterior i se comunic contribuabilului. Termenul de plat al accesoriilor (i subliniem: numai pentru accesorii): data de 05 a lunii urmtoare, cnd decizia de impunere a fost comunicat n perioada 1-15 din luna curent; data de 20 a lunii urmtoare, cnd decizia de impunere a fost comunicat n perioada 15-30 a lunii curente. n subsidiar de actul normativ, amintim urmtoarele: a) termenul n care se poate depune o cerere de corectare a plilor, cnd acestea au fost fcute n conturi bugetare eronate este de 5 ani, conform art. 114 alin. (6) din Codul de procedur fiscal, ncepnd cu anul urmtor celui n care s-a efectuat plata; b) se pot rectifica numai impozite i taxe declarate iniial, n termenul de depunere a declaraiei. Cele ce au fost omise la declarare trebuie s urmeze procedura de declarare cu ntrziere; c) n cazul n care s-a nceput un control al autoritii fiscale, nu se pot depune declaraii rectificative.
03/2012
Clieni
C 37
Clieni monografii i aplicaii
Returul de marf n acelai an cu vnzarea sau n exerciiul financiar ulterior vnzrii Contabilitatea produciei de obiecte de mobilier Vnzarea sub costul de producie nregistrarea contabil a unor evenimente ulterioare datei bilanului, falimentul clientului nainte de depunerea situaiilor financiare anuale C 37/003 C 37/004 C 37/006 C 37/007
Sumar
La nceput de an, operaiunile contabile legate de LEASING ridic nu mai puin de 135 de probleme!
Afl urgent SOLuIILE!
Special pentru contabili, 100% practic, rapid, eficient! Singurul instrument de pe pia de acest gen! Toate AVANTAJELE sunt de partea ta! 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. Contract de leasing. Avans. nregistrri contabile nregistrarea valorii reziduale a unui contract de leasing Contract de leasing financiar. Factura Transfer leasing. Coninutul facturii. nregistrri contabile Contract de leasing. Corectarea erorilor contabile Contract de leaseback. nregistrri contabile Leasing financiar auto. Diferene de curs valutar. nregistrri contabile Valoare nregistrare auto n leasing Ajustare TVA auto avariat Tratament cost nchidere contract de leasing Vnzare auto sub valoare neamortizat nregistrare leasing financiar Amortizare leasing. Cheltuieli deductibile fiscal Rate de leasing. nregistrri contabile ... lista continu... www.leasing.manager.ro
Pentru mai multe detalii i comenzi accesai
www.leasing.manager.ro
sau contactai-ne la numrul de telefon 021.209.45.45.
Clieni
normativ permite ns vnzarea sub costuri n anumite condiii i cu respectarea strict a unei proceduri.
Astfel, sunt posibile dou situaii, pentru fiecare dintre acestea existnd proceduri diferite i perioade diferite din an cnd pot fi aplicate: vnzri de lichidare vnzri de soldare. Dintre documentele expres prevzute de ordonan pentru aplicarea acestor proceduri amintim: un inventar faptic al bunurilor care vor fi vndute sub costuri; documentele justificative privind intrarea n patrimoniu a bunurilor ce vor fi vndute sub costuri; notificare depus la primaria de unde aparine societatea/punctul de lucru; documente ce atest efectuarea plilor ctre furnizorii bunurilor; publicitatea efectuat pentru soldare/lichidare, anunuri n magazin etc. Din punct de vedere contabil avem urmtoarele nregistrri contabile: de reparaii se nregistreaz astfel: 628 = 401 Cheltuieli cu prestaii Furnizori efectuate de teri 4426 = 401 TVA deductibil Furnizori
l Vnzarea l Factura
C 37/007
cu suma de 800 lei cu suma de 192 lei
pieselor se nregistreaz prin articolul contabil: 4111 = 707 cu suma de 6.000 lei Clieni Venituri din vnzarea mrfurilor 4111 = 4427 cu suma de 1.440 lei Clieni TVA colectat cu suma de 10.000 lei
l Descrcarea
gestiunii mrfurilor vndute: 607 = 371 Cheltuieli privind Mrfuri mrfurile
nregistrarea contabil a unor evenimente ulterioare datei bilanului, falimentul clientului nainte de depunerea situaiilor financiare anuale
Evenimentele ulterioare datei bilanului sunt acele evenimente, favorabile sau nefavorabile, care au loc ntre data bilanului i data la care situaiile financiare anuale sunt autorizate pentru emitere. Prin autorizarea situaiilor financiare anuale se nelege aprobarea acestora de ctre bordul director, cu acceptul auditorului statutar, n vederea aprobrii, conform legii.
C 37/008
Clieni
Evenimentele ulterioare datei bilanului includ toate evenimentele ce au loc pn la data la care situaiile financiare anuale sunt autorizate pentru emitere, chiar dac acele evenimente au loc dup declararea public a profitului sau a altor informaii financiare selectate. Pot fi identificate dou tipuri de evenimente ulterioare datei bilanului: a) cele care fac dovada condiiilor care au existat la data bilanului. Aceste evenimente ulterioare datei bilanului conduc la ajustarea situaiilor financiare anuale; i b) cele care ofer indicaii despre condiii aprute ulterior datei bilanului. Aceste evenimente ulterioare datei bilanului nu conduc la ajustarea situaiilor financiare anuale. n cazul evenimentelor ulterioare datei bilanului care conduc la ajustarea situaiilor financiare anuale, entitatea ajusteaz valorile recunoscute n situaiile sale financiare, pentru a reflecta evenimentele ulterioare datei bilanului. Exemple de evenimente ulterioare datei bilanului care conduc la ajustarea situaiilor financiare i care impun ajustarea de ctre entitate a valorilor recunoscute n situaiile sale financiare sau recunoaterea de elemente ce nu au fost anterior recunoscute sunt urmtoarele: a) soluionarea ulterioar datei bilanului a unui litigiu care confirm c o entitate are o obligaie prezent la data bilanului. Societatea ajusteaz orice provizion recunoscut anterior, legat de acest litigiu, sau recunoate un nou provizion. Ca urmare, entitatea nu prezint o datorie contingent; b) falimentul unui client, aprut ulterior datei bilanului, confirm de obicei c la data bilanului exist o pierdere aferent unei creane comerciale i, n consecin, societatea trebuie s ajusteze valoarea contabil a creanei comerciale; c) descoperirea de fraude sau erori ce arat c situaiile financiare anuale sunt eronate.
E x e mp l u
l Exemplu de tratament fiscal i contabil, nregistrri n eviden: n octombrie 2011, o societate comercial efectueaz o prestare de servicii n favoarea unui client, n valoare de 50.000 lei plus TVA. Factura rmne neachitat, iar n martie 2012, nainte de depunerea situaiilor financiare, societatea beneficiar a prestrii de servicii este declarat n faliment prin hotrre definitiv i irevocabil de ctre instana de judecat competent. Din punct de vedere fiscal, sunt incidente prevederi asupra impozitului pe profit, dar i asupra TVA. n acelai timp, acest eveniment ulterior datei bilanului trebuie recunoscut n situaiile financiare ale anului 2011. Potrivit art. 21 alin. (2) lit. n) din Codul fiscal, este deductibil la determinarea impozitului pe profit cheltuiala cu pierderea dintr-o crean cnd s-a pronunat falimentul clientului, iar procedura este nchis n baza procedurii judectoreti. Potrivit Normelor metodologice pentru art. 19 din Codul fiscal, cheltuielile constituite n baza legii contabililitii, ce se iau n calcul la determinarea impozitului pe profit, trebuie s fie nregistrate conform prevederilor contabile n vigoare. Astfel, aceast cheltuial afecteaz impozitul pe profit pentru anul 2011.
Din punctul de vedere al TVA, acest contribuabil are dreptul s ajusteze n favoarea sa baza TVA i implicit aceast tax ctre buget, conform art. 138 lit. d) din Codul fiscal.
03/2012 Consilier Contabilitate
Clieni
Procedura de ajustare este dat de art. 159 alin. (2) din Codul fiscal, ce stabilete c se va emite o factur de stornare, dup data deciziei de faliment a clientului. n plus, legiuitorul a stabilit c nu exist obligaia transmiterii acestei facturi la client, lucru de altfel imposibil, ntruct acesta este n faliment. Ce nu a stabilit n mod expres legiuitorul este dac aceast factur se va declara n declaraia 394, ns aceasta fiind consecina unei livrri iniiale, v recomandm cu maxim fermitate s declarai factura n declaraia informativ privind livrrile i prestrile pe teritoriul naional 394. Astfel, n luna martie se va emite aceast factur de stornare pentru care venitul stornat ajusteaz situaia financiar a anului 2011, iar TVA se va reflecta n decontul lunii martie 2012. Articole contabile: a) prestare de servicii efectuate n octombrie: 4111 Clieni 4111 Clieni = 704 Venituri din servicii prestate 4427 TVA colectat cu suma de 50.000 lei
C 37/009
ajustare TVA
cu suma de 12.000 lei
b) nregistrarea la decembrie a diminurii venitului i ajustrii creanei fa de client: 654 Pierderi din creane 4428 TVA neexigibil = = 4111 Clieni 4111 Clieni cu suma de 50.000 lei cu suma de 12.000 lei
Observm c la luna decembrie, n evidena contabil s-a diminuat valoarea creanei asupra clienilor, iar tratamentul TVA intervine la data emiterii facturii, n luna martie. Astfel, la data facturii se efectueaz urmtoarea nregistrare privind TVA: 4428 TVA neexigibil = 4427 cu suma de minus 12.000 lei TVA colectat
Observm nchiderea contului de TVA neexigibil i reducerea obligaiei de plat privind TVA la buget.
03/2012
GRATUIT!
ALERTER Revista Romn de Monografii Contabile

Fii la curent cu noutile din domeniul contabil! Pe toat durata abonamentului dvs. beneficiai de serviciul electronic dedicat exclusiv abonailor la Revista Romn de Monografii Contabile. Aflai informaii de ultim or, reprezentative pentru actualitatea economic romneasc i cele mai noi modificri de tip fiscal-contabil!
Instalai ACUM, n mod gratuit, serviciul
ALERTER Revista Romn de Monografii Contabile

i aflai zilnic: nouti din domeniul economic i financiar cele mai recente modificri legislative din domeniul contabilitate fiscalitate i implicaiile lor informaii practice de interes pentru activitatea dvs.
Copiai adresa de mai jos n browserul dvs. i descrcai GRATUIT:
www.rem.rs.ro/MyAlertsRevistaMonografii.exe
Urmai instruciunile simple de instalare i vei fi la curent cu toate noutile din domeniul dvs. de interes. Direct pe ecranul computerului dvs.!
Furnizori
F 30
Furnizori monografii i aplicaii
nregistrarea obligaiilor ctre furnizori Stingerea obligaiilor ctre furnizori rabat, scont nregistrarea daunei unui autoturism Monografie contabil societate ce angajeaz zilieri nregistrarea corect a facturii de protocol F 30/003 F 30/004 F 30/006 F 30/007 F 30/009
Sumar
Cum s scapi de amenzi de pn la 100.000 lei!

Sfaturile salvatoare ale specialitilor privind corectarea legal a erorilor fiscal-contabile!
Cele 39 de studii de caz pe care trebuie s le afli chiar azi le gseti n:
Ghidul tu practic pentru rezolvarea ERORILOR fiscal-contabile!
Doar 3,80 lei o soluie care te scap de plata unei amenzi de cel puin 70 de ori mai mare!
Cele mai ateptate informaii practice din domeniu sunt acum, n exclusivitate, n colecia cu spee-cheie Corectarea Erorilor Contabile!
Acceseaz www.eroricontabile.contabilul.ro sau sun la Serviciul Clieni: 021 209 45 45
Furnizori
n ceea ce privete suma pltit zilierilor, dup cum se cunoate, aceasta nu este o prestaie de natur salarial i este supus numai impozitului pe venit prin stopaj de 16% la suma brut, conform Legii nr. 52/2011 privind zilierii. Societatea are obligaia conducerii i ntocmirii Registrului zilierilor, avnd n vedere c se introduce o excepie de la Codul muncii, ce nu presupune un contract de munc, iar semnturile zilierului n registru presupun recunoaterea ncasrii indemnizaiei i efectuarea prestaiei. Legiuitorul a stabilit c sumele pltite zilierilor sunt ntre 2 lei i 10 lei pe or, reprezentnd sume brute impozabile. Norma metodologic pentru Legea nr. 52/2011, adoptat prin O.M.F.P. nr. 1.930/2011, stabilete c acest venit este unul asimilat salariului, chiar dac nu este de natur salarial i, implicit, se va declara prin declaraia 112. nregistrri contabile: 628 Cheltuieli cu alte servicii efectuate de teri 401 Furnizori = 401 Furnizori 446 Impozit pe venit analitic zilieri
F 30/009
n mod normal, avnd n vedere interpretarea acestor acte normative, urmeaz ca n anul urmtor, n lipsa altor prevederi contrare, societatea s depun fiele fiscale pentru venitul realizat de zilieri.
nregistrarea corect a facturii de protocol

Asociatul unic avnd i funcia de administrator al unei societi comerciale decide s serveasc masa ntr-un restaurant, srbtorind semnarea unui contract. Factura pentru aceast consumaie este de 100 lei + TVA 24%. Pred directorului economic al societii aceast factur rugndu-l s-o nregistreze n evidenele contabile. Ce comportament fiscal trebuie s se aplice? La prima vedere ar putea fi posibil interpretarea c este o cheltuial de protocol deductibil n procent de 2% n condiiile art. 21 alin. (3) din Codul fiscal. Totui se reine c, n esen, cheltuielile de protocol sunt efectuate pentru reprezentarea societii, prin urmare se aplic regula general de la art. 21 alin. (1) lit. a) din Cod fiscal ce stabilete c sunt deductibile numai cheltuielile efectuate n scopul obinerii de venituri. Astfel, n situaia exemplului nostru nu se poate justifica obinerea unui venit, prin urmare cheltuiala este integral nedeductibil la calculul impozitului pe profit. Analiza fiscal nu trebuie s se opreasc aici. Cheltuiala este efectuat n folosul propriu al asociatului, prin urmare sunt aplicabile prevederile art. 7 punct 12 din Codul fiscal ce stabilesc: Se consider dividend din punct de vedere fiscal i se supune aceluiai regim fiscal ca veniturile din dividende: l suma pltit de o persoan juridic pentru bunurile sau serviciile achiziionate de la un participant la persoana juridic peste preul pieei pentru astfel de bunuri
cheltuieli protocol deductibile
03/2012
F 30/010
Furnizori
i/sau servicii, dac suma respectiv nu a fcut obiectul impunerii la primitor cu impozitul pe venit sau pe profit; l suma pltit de o persoan juridic pentru bunurile sau serviciile furnizate n favoarea unui participant la persoana juridic, dac plata este fcut de ctre persoana juridic n folosul personal al acestuia. Astfel, contravaloarea acestei mese servite de asociat este tratat din punct de vedere fiscal ca o distribuire de dividend impozabil cu impozitul de 16%. Analiza continu: cine achit impozitul pe dividende? Societatea sau administratorul? Evident c impozitul este n seama beneficiarului, ns n situaia noastr decide s fie suportat de societate pe seama unei cheltuieli. Aceast cheltuial este la rndul ei nedeductibil la calculul impozitului pe profit conform prevederilor de la art. 21 alin. (4) din Codul fiscal. Extindem analiza fiscal presupunnd c administratorul societii este o persoan nerezident. n acest caz, sunt aplicabile prevederile de la art. 113-118 din Codul fiscal, ce stabilesc impozitarea veniturilor din dividende obinute de nerezideni. n cazul n care Romnia are semnat o Convenie de evitare a dublei impuneri cu statul n care asociatul unic este rezident se poate mbunti procentul de impunere ntre cotele prevzute n legislaia intern i procentul prevzut n Convenia de evitare a dublei impuneri dac proprietarul societii prezint certificatul de reziden fiscal. Ca un punct de ncheiere n analiza noastr, n afara declarrii impozitului pe profit rmne n sarcina societii depunerea declaraiilor privind impozitarea venitului obinut de persoana fizic, fie c este rezident sau nerezident. Pentru persoanele fizice romne, declaraia este cunoscut drept Declaraia 205, pentru peroanele fizice nerezidente, declaraia este prevzut la art. 119 din Codul fiscal. nregistrri contabile: 623 Cheltuieli de protocol nedeductibile 4426 TVA deductibil 623 Cheltuieli de protocol nedeductibile = 401 Furnizori cu suma de 100 lei
certificat reziden fiscal
= =
401 Furnizori 4426 TVA deductibil
cu suma de 24 lei cu suma de 24 lei
Presupunem c acest administrator nu va depune suma impozitului pe dividend, ci va fi suportat de societate tot pe o cheltuial nedeductibil, conform art. 21 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal. Aceast sum se determin prin metoda sutei majorate, astfel nct valoarea de 124 lei reprezint o sum net. 635 Cheltuieli cu impozite i taxe
03/2012
446 Alte impozite i taxe
cu suma de 24 lei
Furnizori
Calculul corect al sponsorizarii
F 30/011
Acest exemplu pleac de la folclorul contabil c sponsorizarea este deductibil n limita de 3 la mie din Cifra de afaceri fr a depi 20% din impozitul pe profit. Exist sponsorizare n practic i astfel de interpretri, lucru cu totul fals. Societatea prezint urmtoarele date: total venituri din vnzri mrfuri = 10.000 lei, impozabile n totalitate ce reprezint ntreaga cifr de afaceri a societii; total cheltuieli = 5.000 lei, singurele cheltuieli ale societii reprezentnd descrcarea mrfii vndute n integralitate. Administratorul societii respective intenioneaz efectuarea unei sponsorizri i solicit n ce sum ar putea fi deductibil sponsorizarea. Prin urmare, verificnd cele 2 limite anterioare se observ c 3 la mie din Cifra de afaceri este 30 lei, iar 20% din impozitul pe profit este 5.000 lei x 16% = 800 lei x 20% = 160 lei. Cunoscnd aceste informaii, ia decizia efecturii unei sponsorizri n suma de 30 lei. Aceste activiti sunt singurele efectuate n perioada fiscal. Se solicit determinarea corect a impozitului pe profit datorat. Prima eroare din descrierea situaiei financiare pornete de la faptul c sponsorizarea este deductibil limitat. n realitate, cheltuiala cu sponsorizrile este reglementat de art. 21 alin. (4) lit. p) din Codul fiscal ce stabilete integral nedeductibile aceste cheltuieli, ns legea precizeaz c din impozitul pe profit datorat ctre autoritile statului se poate scdea sponsorizarea n limitele mai sus amintite. Astfel, impozitul datorat de societate este: total venituri 10.000 lei total cheltuieli 5.000 lei + cheltuieli nedeductibile 30 lei = baza de calcul impozit 5.030 lei impozit pe profit 16% rezult de plat 805 lei Verificare limite de scdere a sponsorizrii: 3 la mie din Cifra de afaceri rmne 30 lei 20% din impozit pe profit este 161 lei Astfel, sponsorizarea ce se va scdea din impozitul pe profit este de 30 lei. Impozit de plat datorat de contribuabil: 805 lei 30 lei = 775 lei. Presupunnd c am fi considerat cheltuiala deductibil n proporie de 30 lei, la calculul impozitului pe profit, baza de calcul ar fi fost 10.000 5.000 30 = 4.970 lei, la care ar fi corespuns un impozit pe profit de 795 lei. Avem diferen de optimizare fiscal de 20 lei.
03/2012
Eti sigur c tii s nregistrezi corect n contabilitate rezultatele inventarierii?

ATENIE!
Nerespectarea reglementrilor emise de Ministerul Finanelor Publice cu privire la efectuarea inventarierii constituie contravenie potrivit Legii contabilitii, nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare i se sancioneaz cu amend de la 400 lei la 5.000 lei.
Din cuprinsul CD-ului Inventarierea de la A la Z:

4 Modele de proceduri pentru inventariere 4 Documente elaborate prin procesul de inventariere 4 Evaluarea activelor la inventar 4 Evaluarea datoriilor i a capitalurilor proprii 4 Rezultatele inventarierii
* Plusuri i minusuri ** Lipsuri i perisabiliti *** Mijloace fixe propuse pentru a fi casate
4 Recuperarea pagubelor 4 Compensarea plusurilor i minusurilor 4 nregistrarea n contabilitate a rezultatelor
inventarierii *** Particulariti privind efectuarea inventarierii n Instituiile Publice i la alte entiti ale Administraiei Publice Centrale
Comand acum unicul ghid care conine paii necesari efecturii unei inventarieri corecte i eficiente: Inventarierea de la A la Z!
www.inventariere.contabilul.ro
F 35
Furnizori de imobilizri monografii i aplicaii
Reevaluarea imobilelor, nregistrarea n evidenele contabile ale anului 2011, implicaii fiscale ncepnd cu 2012 F 35/002
Sumar
F 35/002
Furnizori de imobilizri Reevaluarea imobilelor, nregistrarea n evidenele contabile ale anului 2011, implicaii fiscale ncepnd cu 2012
Entitile pot proceda la reevaluarea imobilizrilor corporale existente la sfritul exerciiului financiar, astfel nct acestea s fie prezentate n contabilitate la valoarea just, cu reflectarea rezultatelor acestei reevaluri n situaiile financiare ntocmite pentru acel exerciiu. Amortizarea calculat pentru imobilizrile corporale astfel reevaluate se nregistreaz n contabilitate ncepnd cu exerciiul financiar urmtor celui pentru care s-a efectuat reevaluarea. n cazul efecturii reevalurii imobilizrilor corporale, acest lucru trebuie prezentat n notele explicative, mpreun cu elementele supuse reevalurii, metoda prin care s-au calculat valorile prezentate, precum i elementul afectat din contul de profit i pierdere. La reevaluarea unei imobilizri corporale, amortizarea cumulat la data reevalurii este tratat n unul din urmtoarele moduri: a) recalculat proporional cu schimbarea valorii contabile brute a activului, astfel nct valoarea contabil a activului, dup reevaluare, s fie egal cu valoarea sa reevaluat. Aceast metod este folosit, deseori, n cazul n care activul este reevaluat prin aplicarea unui indice; sau b) eliminat din valoarea contabil brut a activului i valoarea net, determinat n urma corectrii cu ajustrile de valoare, este recalculat la valoarea reevaluat a activului. Aceast metod este folosit, deseori, pentru cldirile care sunt reevaluate la valoarea lor de pia. Dac rezultatul reevalurii este o descretere a valorii contabile nete, aceasta se trateaz ca o cheltuial cu ntreaga valoare a deprecierii, atunci cnd n rezerva din reevaluare nu este nregistrat o sum referitoare la acel activ (surplus din reevaluare) sau ca o scdere a rezervei din reevaluare prezentat n cadrul elementului Capital i rezerve, cu minimul dintre valoarea acelei rezerve i valoarea descreterii, iar eventuala diferen rmas neacoperit se nregistreaz ca o cheltuial. Dac rezultatul reevalurii este o cretere fa de valoarea contabil net, atunci aceasta se trateaz astfel: ca o cretere a rezervei din reevaluare prezentat n cadrul elementului Capital i rezerve, dac nu a existat o descretere anterioar recunoscut ca o cheltuial aferent acelui activ; sau ca un venit care s compenseze cheltuiala cu descreterea recunoscut anterior la acel activ. Trebuie s inem cont i de implicaiile fiscale privind baza impozabil pentru taxele locale, conform art. 253 din Codul fiscal, ce stabilete urmtoarele procente de impozitare n cazul cldirilor reevaluate i nereevaluate datorate de persoane juridice, dup cum urmeaz: 1) Cota de impozit se stabilete prin hotrre a consiliului local i poate fi cuprins
reevaluare imobilizri corporale
03/2012
ntre 0,25% i 1,50% inclusiv. La nivelul municipiului Bucureti, aceast atribuie revine Consiliului General al Municipiului Bucureti. 2) n cazul unei cldiri care nu a fost reevaluat, cota impozitului pe cldiri se stabilete de consiliul local/Consiliul General al Municipiului Bucureti ntre: a) 10% i 20% pentru cldirile care nu au fost reevaluate n ultimii 3 ani anteriori anului fiscal de referin; b) 30% i 40% pentru cldirile care nu au fost reevaluate n ultimii 5 ani anteriori anului fiscal de referin . Studiu de caz 1: Reevaluare cu diminuarea valorii, urmat n anul urmtor de o cretere a valorii n decembrie 2009, o societate comercial achiziioneaz o cldire de birouri, pentru desfurarea activitii principale unde se desfoar activitatea de intermedieri n comer. Valoarea cldirii este de 600.000 lei, durata normat de amortizare stabilit de societate este de 50 de ani, amortizat n metoda linear, i corespunde o amortizare lunar de 1.000 lei, ce a nceput cu ianuarie 2010. Achiziie cldire: 212 Construcii = 404 Furnizori de imobilizri cu suma de 600.000 lei
F 35/003
n decembrie 2011, se reevalueaz cldirea, iar valoarea reevaluat este de 500.000 lei. Reinem c aceasta este o reevaluare ce conduce la o valoare mai mic dect costul iniial de achiziie. Observm c la data reevalurii a fost calculat amortizare pentru 2 ani, respectiv suma de 24.000 lei. nregistrare contabil reevaluare la luna decembrie 2011: a) eliminarea amortizrii existente din valoarea activului: 2812 Amortizarea construciilor = 212 Construcii cu suma de 24.000 lei
b) nregistrarea cheltuielii cu deprecierea activului: 6813 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor = 212 Construcii cu suma de 76.000 lei
Aceast cheltuial este nedeductibil la determinarea impozitului pe profit, conform art. 21 alin. (4) lit. ) din Codul fiscal.
F 35/004
ncepnd cu ianuarie 2012, amortizarea contabil lunar este 500.000 lei / 48 ani / 12 luni = 868 lei/lun. Practic, n acest moment, valoarea din evidena contabil este egal cu valoarea din raportul de evaluare, sum ce se va declara pn pe 30 ianuarie 2012 la Direcia de impozite i taxe locale, din structura autoritii publice locale.
amortizare contabil
n acest moment, devine foarte interesant tratamentul amortizrii fiscale, avnd n vedere prevederile de la art. 7 alin. (1) pct. 33 lit. c) ultima tez din Codul fiscal, ce definete valoarea fiscal rezultat n urma reevalurii, dup cum urmeaz: n situaia reevalurii terenurilor care determin o descretere a valorii acestora sub costul de achiziie sau sub valoarea de pia a celor dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, dup caz, valoarea fiscal este costul de achiziie sau valoarea de pia a celor dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, dup caz;. Observm c legiuitorul din punct de vedere fiscal menine amortizarea fiscal la costul de achiziie sau producie, cnd s-a efectuat o reevaluare ce conduce la diminuarea valorii activului. Acest lucru nseamn c, pe parcursul anului 2012, amortizarea nregistrat n contabililitate este suma de 868 lei x 12 luni = 10.416 lei. Amortizarea fiscal este de 1.000 lei (corespunztor costului iniial de achiziie) x 12 luni = 12.000 lei. Practic, n declaraia 101 pentru anul 2012, amortizarea fiscal va fi nregistrat ca o sum deductibil n valoare de 12.000 lei, iar amortizarea contabil ca o sum nedeductibil de 10.416 lei. La finele anului 2012, se reevalueaz activul la valoarea de 650.000 lei. Observm, de aceast dat, o cretere a valorii activului. nregistrri contabile: a) eliminarea amortizrii existente din valoarea activului: 2812 Amortizarea construciilor = 212 Construcii cu suma de 10.416 lei
amortizare fiscal deductibil
b) reluarea n venituri a sumei corespunztoare cheltuielii din reevaluarea din anul precedent: 212 Construcii = 7813 Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor cu suma de 76.000 lei.
Acest venit este neimpozabil la determinarea impozitului pe profit, fiind o reluare de cheltuial nedeductibil, conform art. 20 lit. c) din Codul fiscal. c) constituim rezerv din reevaluare: 212 Construcii
03/2012
105 Rezerva din reevaluare

ncepnd cu 01 ianuarie 2013, amortizarea contabil lunar este de 650.000 lei / 47 ani / 12 luni = 1152 lei/lun. Din punct de vedere fiscal, sunt incidente prevederile de la art. 22 alin. (51) din Codul fiscal, ce stabilesc: (51) Prin excepie de la prevederile alin. (5), rezervele din reevaluarea mijloacelor fixe, inclusiv a terenurilor, efectuat dup data de 1 ianuarie 2004, care sunt deduse la calculul profitului impozabil prin intermediul amortizrii fiscale sau al cheltuielilor privind activele cedate i/sau casate, se impoziteaz concomitent cu deducerea amortizrii fiscale, respectiv la momentul scderii din gestiune a acestor mijloace fixe, dup caz. n evidena contabil, n anul 2013, se va nregistra amortizare n sum de 1.152 lei x 12 luni = 13.824 lei. Amortizarea fiscal deductibil la care ne raportm este corespunztoare costului iniial de achiziie, respectiv 1.000 lei/lun. Acest lucru nseamn c diferena de 152 lei/lun este o sum impozabil la fiecare calcul al impozitului pe profit. Practic, la completarea declaraiei 101, aceste diferene din reevaluare impozitate se regsesc la poziia alte sume impozabile, supuse impozitului pe profit. Studiu de caz 2: Reevaluare cu o cretere de valoare, urmat n anul urmtor de reevaluare cu diminuarea valorii Presupunem c avem acelai activ achiziionat n condiiile de mai sus. n decembrie 2009, o societate comercial achiziioneaz o cldire de birouri, pentru desfurarea activitii principale unde se desfoar activitatea de intermedieri n comer. Valoarea cldirii este de 600.000 lei, durata normat de amortizare stabilit de societate este de 50 de ani, amortizat n metoda linear, i corespunde o amortizare lunar de 1.000 lei, ce a nceput cu ianuarie 2010. Achiziie cldire: 1212 Construcii = 404 Furnizori de imobilizri cu suma de 600.000 lei
F 35/005
amortizare fiscal deductibil
n decembrie 2011, se efectueaz o reevaluare la valoarea de 650.000 lei. Observm c este o reevaluare ce majoreaz valoarea iniial a activului. nregistrri contabile: a) eliminarea amortizrii existente din valoarea activului: 2812 Amortizarea construciilor = 212 Construcii cu suma de 24.000 lei
b) nregistrarea diferenei din reevaluare: 212 Construcii

105 Rezerve din reevaluare
03/2012
F 35/006
ncepnd cu 01 ianuarie 2012, amortizarea lunar nregistrat n evidena contabil este de 650.000 lei / 48 ani / 12 luni = 1.128 lei/lun. n anul 2012, se calculeaz amortizare contabil n sum de 1.128 lei x 12 luni = 13.536 lei. Potrivit prevederilor de la art. 22 alin. (51) din Codul fiscal, diferena este o sum impozabil la determinarea calculului impozitului pe profit, practic suma de 128 lei x 12 luni = 1.536 lei este supus impozitului pe profit (diferena ntre amortizarea contabil i cea fiscal). La data de 31 decembrie 2012 are loc o alt reevaluare pentru acest activ la valoarea de 500.000 lei. nregistrri contabile: a) eliminarea amortizrii existente din valoarea activului: 2812 Amortizarea construciilor = 212 Construcii cu suma de 13.536 lei
b) eliminarea diferenei din reevaluare: 105 Rezerve din reevaluare = 212 Construcii cu suma de 74.000 lei
c) nregistrarea diferenei din reevaluare: 6813 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor = 212 Construcii cu suma de 62.464 lei
Cheltuiala este nedeductibil la determinarea impozitului pe profit, conform art. 21 alin. (4) lit. ) din Codul fiscal. ncepand cu 01 ianuarie 2013, amortizarea nregistrat lunar n evidena contabil este 500.000 lei / 47 ani / 12 luni = 886 lei/lun, ceea ce corespunde la o valoare a amortizrii pentru anul 2013 de 886 lei x 12 luni = 10.632 lei. i n anul 2013, observm c amortizarea contabil este mai mic dect amortizarea fiscal, corespunztoare costului iniial de achiziie, astfel valoarea recalculat a amortizrii fiscale corespunde sumei de 1.000 lei, respectiv 12.000 lei pentru determinarea impozitului pe profit.
03/2012
P36
P 36/003
P 36/003 P 35/004 P 36/005 P 36/006
Provizioane pentru garanii de bun execuie Provizioane pentru impozite amnate Provizioane pentru dezafectri cldiri i protecia mediului Constituirea de provizioane pentru impozite amnate
Sumar
Formulare financiar-contabile
ntre obligativitate i exces de zel
Aprut n colecia Ghidul expertului contabil, CD-ul Formularele financiar-contabile ntre obligativitate i exces de zel rspunde prompt nevoii tale de a ti:
4 Ce acte trebuie s ntocmeti ntr-o anume situaie (cte, care?) 4 Care sunt formularele impuse prin lege (ultima variant valabil) 4 Cum se completeaz corect (conturi corecte n rubrici corecte) 4 Care sunt informaiile de care ai nevoie pentru a completa rapid i corect aceste documente 4 Care sunt documentele ce trebuie arhivate 4 Ct timp i n ce format trebuie s arhivezi documentele financiar-contabile 4 Cum s te organizezi pentru ca totul s mearg strun.
Pentru mai multe detalii accesai www.formulare.contabilul.ro
Provizioane monografii i aplicaii Provizioane pentru dezafectri cldiri i protecia mediului

Mai puin cunoscut n practic este utilizarea unui provizion ca element al costului de producie, n momentul n care o entitate economic are obligaia de mediu de a repune activul n situaia anterioar nceperii construciei. Cel mai uor caz de memorat este cazul unei sonde petroliere, cnd dup finalizarea extraciei proprietarul sondei are obligaia dezafectrii instalaiei i demolrii eventualelor construcii din beton, lsnd terenul decopertat. Reglementrile contabile prevd la pct. 105 alin. (4) din O.M.F.P. nr. 3.055/2009 utilizarea contului de provizioane 1513 Provizioane pentru dezafectare imobilizri corporale i alte aciuni similare legate de acestea, pentru aceast obligaie. nregistrri contabile constituire provision: 6812 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele 231 Imobilizri corporale n curs de execuie = 1513 Provizioane pentru dezafectare imobilizri corporale i alte aciuni similare legate de acestea 722 Venituri din producia de imobilizri corporale
P 36/005
O alt categorie de provizioane sunt provizioanele pentru obligaiile de mediu cnd obinerea autorizaiei de mediu din partea autoritilor se face condiionat de prezentarea unui plan de investiii ce are ca obiect diminuarea polurii produse de entitatea economic. n general, aceste investiii sunt programate pentru mai multe exerciii financiare i constau n montarea de instalaii i echipamente ce au scopul prevenirii factorilor nocivi de mediu. Din punct de vedere financiar, aceste investiii sunt estimate nc de la nceput, se cunosc impactul financiar i obligaiile viitoare ale societii, fapt ce conduce la consituirea unui provizion.
O societate comercial are ca obiect de activitate morrit i panificaie. n conformitate cu reglementrile n vigoare pentru protecia mediului, a obinut acordul de mediu condiionat de un plan de investiii ealonat n anul urmtor, n valoare de 500.000 lei. Investiia const n montarea trimestrial a unui numar de 2 filtre de aer.
La ntocmirea situaiilor financiare, societatea va ine cont de aceast datorie exigibil, cert i identificabil i va constitui un provizion conform urmtorului articol contabil: 6812 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele = 1518 Alte provizioane cu suma de 500.000 lei
E x em p l u
Aceast cheltuial este nedeductibil la calculul impozitului pe profit, la reluarea provizionului la venituri vom nregistra un venit neimpozabil.
P 36/006
Provizioane monografii i aplicaii Constituirea de provizioane pentru impozite amnate

Pornind de la imaginea fidel, cnd o societate estimeaz c n perioada urmtoare va avea de achitat nite datorii a cror scaden este doar incert, dar pot fi evaluate cu certitudine, se necesit crearea de provizioane. Analizm incidena unui provizion pentru o facilitate fiscal, respectiv cazul cnd o societate utilizeaz o metod de amortizare accelerat. O societate comercial nregistreaz utiliznd metoda de amortizare liniar un profit impozabil n sum de 300.000 lei. n aceeai perioad, societatea utilizeaz la determinarea amortizrii fiscale metoda de amortizare accelerat prin nregistrarea n anul de funcionare a amortizrii a 50% din valoarea unui echipament de lucru, ce conduce la un profit impozabil n sum de 100.000 lei. Se observ c prin utilizarea unei metode alternative, avem o reducere a bazei de impunere cu suma de 200.000 lei. n anul fiscal n curs, aceasta va produce o economie la impozitul pe profit de 200.000 lei x 16% = 32.000 lei. Totui, n anii urmtori, amortizarea fiscal deductibil la calculul impozitului pe profit va fi mai mic dect amortizarea liniar, astfel nct diferena dintre cele dou va genera o sum impozabil la determinarea impozitului pe profit. Economia la impozitul pe profit din anul n curs se va diminua treptat pn la finalizarea perioadei de utilizare a echipamentului. Astfel, n anul n curs, societatea va recunoate un provizion pentru impozitul pe profit amnat la plat. nregistrarea n evidena contabil se realizeaz prin urmtorul articol: 6812 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele = 1516 Provizioane pentru impozite cu suma de 32.000 lei
amortizare liniar
Aceast structur de cheltuieli nu se regsete printre cele enunate expres de art. 22 din Codul fiscal i este nedeductibil la calculul impozitului pe profit. n anii urmtori, la fiecare calcul al impozitului pe profit, vom relua la venituri o parte din provizionul constituit. Presupunem c durata de via a echipamentului este de 5 ani, astfel nct n urmtorii 4 ani se va efectua anual prin trane trimestriale urmtoarea nregistrare contabil: 1516 Provizioane pentru impozite = 7812 cu suma de 8.000 euro Venituri din provizioane
Potrivit art. 20 din Codul fiscal, acest venit este un venit neimpozabil la determinarea impozitului pe profit.
03/2012
SERVICIUL DE CONSULTAN GRATUIT PRIN BONURI VALORICE

Atunci cnd v confruntai cu o problem specific mai complex sau pentru a crei rezolvare este nevoie s prezentai diverse detalii, v st la dispoziie Serviciul de consultan gratuit prin bonuri valorice. Trebuie doar s decupai bonul valoric de mai jos, s-l completai i s-l expediai pe adresa: RENTROP & STRATON, Serviciul Consultan Consilier Contabilitate, Ghieul extern 3, O.P. 39, sector 3, Bucureti. Vei primi rspunsul n scris, n timpul cel mai scurt posibil. Atenie! Nu vor fi luate n considerare dect bonurile valorice trimise n original.
BON VALORIC martie 2012

Exclusiv pentru abonaii la Consilier Contabilitate
Codul dvs. de abonat
nnnnnn
SOCIETATEA ...................................................................................................................................................... NUMELE ..................................................................... PRENUMELE .............................................................. Funcia ............................................................... Localitatea .............................................................................. Str. ......................................................................................... nr. ............... bl. ....... sc. ........ et. ........ ap. ......... sector ....................................... jud. ....................................................................... cod ....................................... Tel.: ...................................................... Fax: ............................................. E-mail ............................................... Data 6 ................................................................ SEMNTURA 6 ..................................................................
|NTREbARE: ................................................................................................................................................................................. ................................................................................................................................................................................. ................................................................................................................................................................................. ................................................................................................................................................................................. ................................................................................................................................................................................. ................................................................................................................................................................................. ................................................................................................................................................................................. ................................................................................................................................................................................. .................................................................................................................................................................................
l l
Putei adresa ntrebarea i n www.contabilitatea.ro Sunt de acord s m citai n materialele dvs. promoionale.
"
AAC104
exact cum ne-au cerut contabilii din sistemul bugetar:
Culegere de nregistrri contabile pentru instituii publice
Din cuprins: Inventarierea Lipsa n gestiune Ajustrile pentru depreciere Reevaluarea activelor fixe corporale Diferenele de curs valutar Titlurile de participare Concesiunile Investiiile n curs Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli Spital; studiu de caz complex i monografie contabil Direcie General; studiu de caz complex i nregistrri contabile AUIPUSP; studiu de caz i nregistrri contabile Corectarea erorilor din exerciiile bugetare precedente...
Detalii pe
www.inregistrariinstitutii.contabilul.ro
Acum doar 13 9,52 le n loc d i e 190 lei
Profitai de preul special i comandai chiar azi exemplarul dvs.! Telefonai acum la 021.209.45.45.
Pe CD gsii exact ce v intereseaz: spee contabile gata rezolvate; explicaii referitoare la prevederile legale; nregistrri contabile perfect corecte; monografii contabile pentru activiti specifice instituiilor publice.
AAC104

Cont Are Vista

Uploaded by

Document Information

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Cont Are Vista

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

Contabilitate

Actualizare nr. 4 l martie 2012

Alte reglementri n domeniul financiar-contabil (februarie 2012)

Clieni monografii i aplicaii

nregistrarea corect a facturii de protocol

Provizioane monografii i aplicaii

Constituirea de provizioane pentru impozite amnate

Top 20 greeli contabile majore. i cum s le evitai!

RENTROP & STRATON

www.rs.ro e-mail: contabilitate@rs.ro

Afl soluiile corecTe pentru Problemele TAle FiscAl-conTAbile! www.PortalFiscalitate.ro!

4 Acces permanent la baza de date cu peste 4.570 de ntrebri i

4 Consultan personalizat, direct pe adresa de e-mail.

4 Informaie sigur, perfect legal. Beneficiezi de garania specialitilor

nregistreaz-te acum n www.PortalFiscalitate.ro!

Nouti contabile 2012

Nouti contabile 2012 Noi reglementri n domeniul financiar-contabil

Nouti contabile 2012

Nouti contabile 2012 Alte reglementri n domeniul financiar-contabil

Nouti contabile 2012

nmatriculare societate comercial

Nouti contabile 2012

bugetul asigurrilor sociale

Nouti contabile 2012

Nouti contabile 2012

reguli generale deducere

Nouti contabile 2012

transfer drept de proprietate

Nouti contabile 2012

Nouti contabile 2012

4426 TVA deductibil 404 Furnizori de imobilizri

Nouti contabile 2012

limitare drept deducere

Nouti contabile 2012

Nouti contabile 2012

Nouti contabile 2012

Sfatul ului Consilier

Nouti contabile 2012

Nouti contabile 2012

Nouti contabile 2012

Pentru mai multe detalii i comenzi accesai

cu suma de 800 lei cu suma de 192 lei

gestiunii mrfurilor vndute: 607 = 371 Cheltuieli privind Mrfuri mrfurile

cu suma de 12.000 lei

ALERTER Revista Romn de Monografii Contabile

Instalai ACUM, n mod gratuit, serviciul

ALERTER Revista Romn de Monografii Contabile

Copiai adresa de mai jos n browserul dvs. i descrcai GRATUIT:

Cum s scapi de amenzi de pn la 100.000 lei!

Cele 39 de studii de caz pe care trebuie s le afli chiar azi le gseti n:

Ghidul tu practic pentru rezolvarea ERORILOR fiscal-contabile!

nregistrarea corect a facturii de protocol

cheltuieli protocol deductibile

certificat reziden fiscal

401 Furnizori 4426 TVA deductibil

cu suma de 24 lei cu suma de 24 lei

446 Alte impozite i taxe

Eti sigur c tii s nregistrezi corect n contabilitate rezultatele inventarierii?

Din cuprinsul CD-ului Inventarierea de la A la Z:

reevaluare imobilizri corporale

amortizare fiscal deductibil

105 Rezerva din reevaluare

cu suma de 84.416 lei

amortizare fiscal deductibil