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CONTABILIDAD DE COSTOS PARA LA TOMA DE DECISIONES En el proceso de toma de decisiones se requiere de informacin fiable que apoye a tomar una correcta decisin entre las diferentes alternativas que nos planteamos frente a un problema o una oportunidad. En este sentido, tenemos que considerar que una decisin se refiere a un estado futuro de una empresa, que tratamos de influir positivamente a travs de la decisin. Por lo tanto los costos que deberamos considerar para evaluar una decisin sern aquellos que se vayan a incurrir en el futuro. La contabilidad de costos no es ms que una herramienta que apoya al proceso de toma decisiones. Para que esta herramienta sea til es preciso que se formule adecuadamente el problema, y se definan las acciones que correspondera ejecutar para cada una de las alternativas de solucin al problema. Estas acciones conllevarn al uso de recursos, los cuales tendrn un valor econmico que ser preciso costear. En la presente nota tcnica analizaremos algunos conceptos de costos pertinentes para la toma de decisiones. Margen de Contribucin Entendemos por margen de contribucin unitario al beneficio diferencial de producir y vender una unidad ms, esto quiere decir a la diferencia entre el precio de venta unitario y el costo variable. Muy similar al concepto anterior podemos definir el margen de contribucin total de un determinado nmero de unidades, como el resultado de multiplicar el margen de contribucin unitario por el nmero de productos o servicios que se venden en un determinado periodo.

MARGEN DE CONTRIBUCIN UNITARIO

MCU = Precio de Venta Costos Variables

MARGEN DE CONTRIBUCION TOTAL

MCT = MCU x N de unidades

El margen de contribucin es un concepto muy importante porque nos permite evaluar decisiones sobre los productos, ya que tomamos en consideracin solo aquellos costos que son diferenciales para decisin, dejando de lado los costos inalterados, que son generalmente los costos fijos. EJEMPLO: La empresa Buenos Tiempos, es una agencia de viaje s, que ofrece paquetes tursticos a las paradisacas playas del Caribe, a un precio de US$ 2,800. El servicio incluye adems del transporte areo, alojamiento y alimentacin, paseos a los principales centros tursticos y asistencia en la prctica de deportes con un gua especializado. Los costos unitarios de un servicio turstico, calculado sobre la base de una capacidad de 15 turistas, son los siguientes: Pasajes areos.. Alimentos ..... Alojamiento . Comisiones... Entradas a sitios tursticos .. Gua por grupo... Alquiler de lancha . Alquiler de bus local Gastos administrativos Costos totales del servicio . Costo Unitario Total .
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US$ 600 / turista US$. 350 / turista US$ 500 / turista US$ 300 / turista US$ 90 / turista US$ 800 US$ 500 US$ 800 US$ 2,500 US$ 32,200 US$ 2,147
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La empresa ha conseguido vender un servicio para un grupo de empresarios holandeses, sin embargo el grupo slo esta compuesto por 12 turistas. Un clculo rpido del empresario le lleva a aceptar a este grupo, en cuanto an tiene una ganancia atractiva. As tenemos: Ingresos Totales = 12 * 2800 = US$ 33,600

Costo Total = 4,600 + 1,840 * 12 = US$ 26,680 El margen de la empresa antes de impuestos por esta operacin sera de US$ 6,920. Unos das antes de concretar el servicio, se comunica con la empresa un cliente que desea sumarse al grupo de 12 holandeses, pero que slo puede pagar US$ 2,000 por el servicio. Adjunta una carta del grupo, donde solicitan a la empresa que haga esta consideracin por ser este turista adicional un amigo muy cercano del grupo. Aceptara la empresa Buenos Tiempos a este nuevo cliente? Para evaluar la decisin la empresa Buenos Tiempos hace una operacin sencilla y aparentemente lgica. Compara el costo unitario total, que es igual a US$ 2,147 con el precio que esta dispuesto a pagar el turista adicional, US$ 2,000. Dado que el costo unitario total es mayor que el ingreso unitario, responde que no es factible aceptar dicha propuesta. Precio unitario ... Costo unitario total.. Perdida .. US$ 2,000 US$ 2,147 US$ (147)

Uno de los errores ms comunes es utilizar el costo unitario total para tomar decisiones, sin antes haber evaluado la contribucin unitaria del nuevo cliente. Ahora veamos un clculo diferente. Costo Variable Unitario = Costo fijo unitario = Costo fijo total = US$ 1,840 US$ 307 US$ 4,600

El costo variable unitario esta compuesto por: Pasajes areos Servicio de alojamiento y alimentos. Entradas a sitios tursticos. Comisiones por ventas Por otro lado, el alquiler del bus, el alquiler de la lancha, el gua y los gastos administrativos son fijos, independientemente si hay un turista o 15 turistas (15 turistas es la capacidad mxima por grupo) El anlisis utilizando el margen de contribucin nos llevara a realizar los siguientes clculos. Precio unitario .................... Costo variable unitario ................... Margen de contribucin unitario......... US$ 2,800 US$ 1,840 US$ 960

Cada turista del grupo genera una contribucin marginal de US$ 960, que permitir cubrir los costos fijos y generar beneficios para la empresa.

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El margen de contribucin total sera igual a: US$ 960 * 12 turistas = US$ 11,520 Margen de contribucin................. Costos fijos totales ............. Beneficio ................. US$ 11,520 US$ 4,600 US$ 6,920

Veamos el mismo anlisis, teniendo en cuenta el caso del nuevo turista. Precio unitario ............. Costo variable unitario .............. Margen de contribucin ............. US$ 2,000 US$ 1,840 US$ 160

El nuevo turista esta contribuyendo con US$ 160, por lo que los resultados finales aceptando la propuesta del cliente sera igual a: Beneficio (grupo 12 turistas) ......... Margen de contribucin nuevo turista ....... Beneficio Total ............. Punto de equilibrio El anlisis del punto de equilibrio nos permite determinar aquel volumen de actividad, en la cual la empresa cubre los costos fijos, sin tener un beneficio o prdida. El anlisis del punto de equilibrio nos llevara a hacer el siguiente anlisis: BENEFICIO = INGRESOS COSTES FIJOS COSTES VARIABLES. En el punto de equilibrio el beneficio = 0 BENEFICIO = 0 = INGRESOS COSTOS FIJOS COSTOS VARIABLES, es decir: INGRESOS = COSTOS FIJOS + COSTOS VARIABLES COSTOS FIJOS = INGRESOS COSTOS VARIABLES = MARGEN DE CONTRIBUCIN Del precio de venta de una unidad de producto, una parte debe de cubrir los costos variables, que son los costos en que se incurri para producir dicha unidad, el resto que hemos llamado margen de contribucin deber de cubrir los costos fijos, y una vez cubierto estos, dar un beneficio. El punto de equilibrio es aquel volumen de actividad en el que el margen de contribucin cubre exactamente los costos fijos. Ejemplo: Una empresa de comida rpida, que ofrece hamburguesas, tiene unos costos fijos de 7,000, que corresponde al alquiler de un espacio, el sueldo de dos vendedores y dos cocineros, los servicios bsicos de agua y luz, as como los gastos de promocin. El precio de cada hamburguesa es de S/. 6.00 y los costos variables unitarios son de S/. 2.8. Los ingresos sern de n X S/. 6.00 Los costos variables totales sern de n X S/. 2.8 Los costos fijos sern de S/. 7,000
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US$ 6,920 US$ 160 US$ 7,080

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Por lo tanto, en equilibrio tendremos n X 6 = (Ingresos) n X 2.8 (Costos variables) + 7,000 (Costos fijos)

En el punto de equilibrio n = costos fijos Precio costos variables = costos fijos MC = 7,000 3,2 = 2,188

Esto quiere decir que se tendrn que vender 2,188 hamburguesas para que su margen de contribucin cubra los costos fijos de la empresa.

Soles

Error!

MARGEN DE CONTRIBUCION

Resultados

7,000

GASTOS FIJOS

2,188

N Unidades

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El punto de equilibrio con varios productos Las empresas suelen tener ms de un producto, lo cual dificulta el clculo del punto de equilibrio. El obstculo fundamental es la medida de volumen de actividad, el cual es sumamente sencillo para el caso de un producto, sin embargo para varios productos ser necesario hacer algunas suposiciones. Lo usual es utilizar una composicin de las ventas, o proporcin en la que se va a producir y vender cada producto relativamente a los dems. Con esta composicin como punto de partida, podemos definir un producto promedio, imaginario, que tomaremos como medida del volumen de actividad. Ejemplo: Tomando como ejemplo el ejercicio anterior, supongamos que la misma empresa de comida rpida, dado el xito que tuvo con su hamburguesa clsica, decide vender un nuevo producto que llaman hamburguesa mix, que contiene queso, huevo y jamn adicional. As mismo deciden abrir una sucursal en un cntrico barrio de la ciudad de Lima, siendo los costos fijos similares a los que se tienen actualmente. Desean saber cual es el nivel de actividad que deberan de tener a efectos de conseguir beneficios. El precio de la nueva hamburguesa es de S/. 9,5 y los costos variables ascienden a S/. 4,5. La empresa de acuerdo a estimaciones realizadas consideran que deberan de vender un 70% en hamburguesas clsicas y un 30% en hamburguesas del tipo mix. Los ingresos sern de: n1 X S/. 6.00 + n2 X S/. 9.50 Los costos variables totales sern de: n1 X S/. 2.80 + n2 X S/. 4.50 Los costos fijos sern: 7,000

Por lo tanto en equilibrio tendremos: n1 x 6 + n2 x 9.50 = (Ingresos) n1 x 2.80 + n2 x 4.50 + 7,000 (Costos variables) (Costos fijos)

Teniendo en cuenta la composicin de ventas prevista por la empresa, tendramos que el 70% de las ventas corresponde a n1 y el 30% corresponde a n2. 0.7 x n x 6 + 0.3 x n x 9.50 = 0.7 x n x 2.80 + 0.3 x n x 4.50 + 7,000 7.05 n - 3.31 n = 7,000 n = 1,872 unidades promedio Nmero de hamburguesas clsicas = 0.7 x 1,872 = 1,310 unidades Nmero de hamburguesas mix = 0.3 x 1,872 = 562 unidades

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-6Nota tcnica elaborada por el Prof. Gustavo Juarez Para uso exclusivo de CAME. Lima-Per Prohibida su reproduccin total o parcial. Derechos reservados. Junio de 2009. http//: www.came.edu.pe e-mail: came@came.edu.pe

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